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NIA 230

Documentacin
CONTENIDO
Introduccin
Forma y contenido de los papeles de trabajo
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles
de trabajo
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el
contexto de la auditora de estados financieros.
2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para
apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se
llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.
3. "Documentacin" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y
para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo
de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos
almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios.
4. Los papeles de trabajo:
a. auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora;
b. auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y
c. registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora
desempeado, para apoyar la opinin del auditor.
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo
5. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean
suficientemente completos y detallados para proporcionar una
comprensin global de la auditora.
6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la
naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditora desempeados, y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los
papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los
asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la
conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de
principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes
que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las
conclusiones.
7. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya
que ni es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor
considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern
preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo
que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa
con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y

la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos


detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo pueda obtener una
comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con
los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos
como:

La naturaleza del trabajo

La forma del dictamen del auditor

La naturaleza y complejidad del negocio

La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control


interno de la entidad

Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin,


supervisin, y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares

Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso


de la auditora
9. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en
particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas
de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo)
puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que
proporcionan un medio para controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar
calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En
tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos
materiales han sido apropiadamente preparados.
11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad..

Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y


minutas..

Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno


legislativo dentro de los que opera la entidad.

Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de


auditora y cualesquier cambios al respecto.

Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de


contabilidad y de control interno.

Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y


cualesquiera revisiones al respecto.

Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora


interna y las conclusiones alcanzadas

Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndices importantes

Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue


supervisado y revisado.

Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de


auditora y cundo fueron desempeados..

Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes


cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras


terceras partes.

Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora


comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos
del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.

Cartas de representacin recibidas de la entidad.

Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos


importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los
asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los
procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros y dictamen del auditor


12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de
trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora "permanentes"
que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste,
distinto de los archivos de auditora peridicos que contienen informacin
que se relaciona primordialmente a la auditora de un nico periodo.
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de
trabajo
13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la
confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su
retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de
la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de
retencin de registros.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas
porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a
disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los
registros contables de la entidad.

NIA 300, Planeacin de una Auditora de Estados


Financieros. Aspectos Clave

La norma internacional de auditoria presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoria
de estados financieros. La planeacin involucra establecer la estrategia general y desarrollar el

plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera
apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera
le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el
desarrollo del trabajo.
Para la planeacin de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta
planeacin le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar
procedimientos de evaluacin del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoria,
teniendo en cuenta que la planeacin es un proceso continuo e interactivo.
Diez aspectos clave en la planeacin de una auditora
A continuacin presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecucin de la planeacin de una
auditora:
1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estn alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categoras:

Operacionales: eficaz y eficiente de los recursos de una organizacin. (Por ej.


Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Informacin financiera: preparacin y publicacin de estados financieros fiables.
Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos
dependiendo el tipo de auditora que realicemos. Ejemplo: para una auditora financiera nuestro
trabajo estar enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos relacionados con la preparacin
y publicacin de estados financieros fiables y cumplimiento de leyes y normas aplicables. Para un
trabajo de Revisora Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO
(operacionales, de informacin financiera y cumplimiento)
2) La auditora se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento tcnico adecuado y
experiencia en auditora. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo con
las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en lo posible, con experiencia en la industria.
Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas
en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.
3) En la planeacin de la auditora es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del
ambiente de la industria y externo, que facilite la identificacin de riesgos. El nmero de riesgos
significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio, su
ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar
riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros
4) En la planeacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)
Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversacin de activos y/o informacin financiera fraudulenta)

Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros


(rutinarias y no rutinarias)
5) Definir la materialidad de planeacin. La materialidad de planeacin le permite al auditor
enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros
6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es
importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos
que pueden impedir que la compaa logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos
riesgos
7) En la planeacin de la auditora el auditor debe complementar su trabajo mediante la realizacin
de procedimientos analticos preliminares que incluyan el anlisis de indicadores, tanto financieros
como no financieros, de rendimiento
8) Dentro de la planeacin de la auditora, es recomendable efectuar un recorrido por las
instalaciones fsicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave
9) Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y externa:
Informacin Interna

Estatutos
Manuales de procedimientos
Polticas
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc)
Reportes de la gerencia a la junta directiva
Contratos
Correspondencia con entidades de vigilancia y control
Correspondencia con abogados
Certificado de Cmara de Comercio
Intranet de la compaa
Pgina web de la Compaa
Informacin Externa

Revistas y diarios
Portales de bsqueda en la web
Bases de datos
Cmara de comercio
10) Al final de la planeacin de la auditora debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.