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Cosit

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Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Consulta n 79 - Cosit


Data

24 de maro de 2015

Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF


RESIDENTE NO EXTERIOR. BENEFCIO OU RESGATE DE
PREVIDNCIA
COMPLEMENTAR
E
DE
FUNDO
DE
APOSENTADORIA
PROGRAMADA
INDIVIDUAL
(FAPI).
INCIDNCIA - ALQUOTA - REGIME DE TRIBUTAO. OPO
PELA TRIBUTAO SEGUNDO ALQUOTAS REGRESSIVAS IMPOSSIBILIDADE. CONTRIBUINTE COM MAIS DE 65 ANOS DE
IDADE.
Sujeita-se tributao exclusiva na fonte, alquota de 25%, a totalidade
dos valores pagos a residentes no exterior a ttulo de benefcio ou resgate
de previdncia complementar e de Fundo de Aposentadoria Programada
Individual (Fapi). Assim, no se aplica a tabela regressiva de que trata a
Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004, visto que existe regra de
tributao prpria para residentes e domiciliados no exterior.
Pelo mesmo motivo, no se aplica a tabela progressiva prevista no art. 682
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999).
Tambm no se aplica a deduo prevista no inciso XV do art. 6 da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, por prever que apenas pessoas fsicas
residentes e domiciliadas no Brasil possam usufruir do benefcio.
Dispositivos Legais: Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 682, inciso II;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Lei n
11.053, de 29 de dezembro de 2004, art. 1; Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 6, inciso XV; e Manual do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (Mafon) 2014.

Relatrio

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A Consulente, pessoa jurdica de direito privado, formula consulta acerca


da correta tributao sobre valores pagos a residentes no exterior a ttulo de benefcios de
previdncia complementar. Ventila a hiptese de aplicao da Lei n 11.053, de 29 de
dezembro de 2004, no sentido de utilizao da tabela regressiva para tributao de benefcios e
resgates. Formula sua consulta nos exatos termos:
Uma vez indicado o dispositivo legal especfico cuja interpretao ora se
consulta (qual seja a Instruo Normativa SRF n 208/02, art. 35 e
seguintes) bem como descrito detalhadamente o objeto desta consulta
(qual seja a incidncia do imposto de renda na fonte sobre benefcios
previdencirios pagos por entidade de previdncia complementar a
beneficirio residente no exterior para fins fiscais), indicadas as
informaes necessrias elucidao da matria, dispositivos que
ensejaram a apresentao da consulta e os fatos a que ser aplicada a
interpretao solicitada, vem o Consulente, respeitosamente, consultar
este rgo fazendrio sobre:
A)
a alquota do imposto de renda na fonte sobre os benefcios
pagos pela consulente (entidade fechada de previdncia complementar
domiciliada no Brasil) em decorrncia de plano de previdncia
complementar por ela administrado, a pessoa fsica (beneficirio)
residente no exterior para fins fiscais, tendo em vista o disposto no art. 33
da Lei n 9.250/95 e no art. 1 da Lei n 11.053/04, e, de outro lado, o
previsto no art. 35 e seguintes da Instruo Normativa SRF n 208/02;
B)
o tratamento tributrio conferido ao valor retido na fonte nos
termos da questo a se rendimento tributvel ou como rendimento
tributado exclusivamente na fonte.
C)
A aplicabilidade de isenes previstas em leis especficas para
benefcios de previdncia complementar pagos a residente no exterior por
entidade fechada de previdncia complementar.

Fundamentos
2.
A presente consulta preenche os requisitos de admissibilidade previstos
na Instruo Normativa RFB n 1.396, de setembro de 2013 e merece seguimento.
3.
Est disponvel no sitio da Receita Federal do Brasil, na Internet, o
Manual do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Mafon), que esclarece as alquotas e
regime de tributao para todos os rendimentos sujeitos incidncia do imposto sobre a renda
retido na fonte, inclusive, citando a fundamentao legal.
4.
No Mafon 2014 h uma seo reservada somente para Rendimentos de
Residentes ou Domiciliados no Exterior. Trata-se do cdigo de receita 9466 Benefcio ou
Resgate de Previdncia Complementar e Fapi, conforme esclarecido na pgina 127 do referido
manual a seguir reproduzida:
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9466 Benefcio ou Resgate de Previdncia Complementar e Fapi.


FATO GERADOR
Importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas
pessoa fsica residente no exterior a ttulo de benefcio de previdncia
complementar e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual
(Fapi), ou resgate de contribuies em decorrncia de desligamento dos
respectivos planos.
(RIR/1999, art. 682, II; IN SRF n 208, de 2002).
BENEFICIRIO
Pessoa fsica residente no exterior.
ALQUOTA/BASE DE CLCULO
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos.
OBSERVAO:
No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele
ato.
(RIR/1999, art. 685)
REGIME DE TRIBUTAO
Exclusivo na fonte.
(IN SRF n 208, de 2002, art. 35)
RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte
pagadora de que o beneficirio do rendimento reside ou domiciliado no
exterior.
(RIR/1999, arts. 717 e 721, II; ADE Corat n 9, de 2002)
PRAZO DE RECOLHIMENTO
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, I, a.1)
5.
A consulente ventila a hiptese de aplicabilidade de isenes previstas
em leis especficas para benefcios de previdncia complementar pagos a residente no exterior
por entidade fechada de previdncia complementar e a utilizao da tabela regressiva prevista
na Lei n 11.053, de 2004.
6.
A Lei n 11.053, de 2004, prev a incidncia do imposto sobre a renda
sobre benefcios e resgates com alquotas regressivas, decrescentes em funo do prazo de
acumulao, (conforme definido no art. art. 1 e 3).
Art. 1 facultada aos participantes que ingressarem a partir de 1 de
janeiro de 2005 em planos de benefcios de carter previdencirio,
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estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio


varivel, das entidades de previdncia complementar e das sociedades
seguradoras, a opo por regime de tributao no qual os valores pagos
aos prprios participantes ou aos assistidos, a ttulo de benefcios ou
resgates de valores acumulados, sujeitam-se incidncia de imposto de
renda na fonte s seguintes alquotas:
I - 35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de
acumulao inferior ou igual a 2 (dois) anos;
II - 30% (trinta por cento), para recursos com prazo de
acumulao superior a 2 (dois) anos e inferior ou igual a 4
(quatro) anos;
III - 25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de
acumulao superior a 4 (quatro) anos e inferior ou igual a 6
(seis) anos;
IV - 20% (vinte por cento), para recursos com prazo de
acumulao superior a 6 (seis) anos e inferior ou igual a 8 (oito)
anos;
V - 15% (quinze por cento), para recursos com prazo de
acumulao superior a 8 (oito) anos e inferior ou igual a 10 (dez)
anos; e
VI - 10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao
superior a 10 (dez) anos.
1 O disposto neste artigo aplica-se:
I - aos quotistas que ingressarem em Fundo de Aposentadoria
Programada Individual - FAPI a partir de 1 de janeiro de 2005;
II - aos segurados que ingressarem a partir de 1 de janeiro de 2005 em
planos de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia
em relao aos rendimentos recebidos a qualquer ttulo pelo
beneficirio.
2 O imposto de renda retido na fonte de que trata o caput deste artigo
ser definitivo.
3 Para fins do disposto neste artigo, prazo de acumulao o tempo
decorrido entre o aporte de recursos no plano de benefcios mantido por
entidade de previdncia complementar, por sociedade seguradora ou em
FAPI e o pagamento relativo ao resgate ou ao benefcio, calculado na
forma a ser disciplinada em ato conjunto da Secretaria da Receita
Federal e do respectivo rgo fiscalizador das entidades de previdncia
complementar, sociedades seguradoras e FAPI, considerando-se o
tempo de permanncia, a forma e o prazo de recebimento e os valores
aportados.
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4 Nos casos de portabilidade de recursos e de transferncia de


participantes e respectivas reservas entre planos de benefcios de que
trata o caput deste artigo, o prazo de acumulao do participante que,
no plano originrio, tenha optado pelo regime de tributao previsto
neste artigo ser computado no plano receptor.
5 As opes de que tratam o caput e o 1 deste artigo sero
exercidas pelos participantes e comunicadas pelas entidades de
previdncia complementar, sociedades seguradoras e pelos
administradores de FAPI Secretaria da Receita Federal na forma por
ela disciplinada.
6 As opes mencionadas no 5 deste artigo devero ser exercidas
at o ltimo dia til do ms subseqente ao do ingresso nos planos de
benefcios operados por entidade de previdncia complementar, por
sociedade seguradora ou em FAPI e sero irretratveis, mesmo nas
hipteses de portabilidade de recursos e de transferncia de
participantes e respectivas reservas. ( Redao dada pela Lei n 11.196,
de 21/11/2005 )
7 Para o participante, segurado ou quotista que houver ingressado no
plano de benefcios at o dia 30 de novembro de 2005, a opo de que
trata o 6 deste artigo dever ser exercida at o ltimo dia til do ms
de dezembro de 2005, permitida neste prazo, excepcionalmente, a
retratao da opo para aqueles que ingressaram no referido plano
entre 1 de janeiro e 4 de julho de 2005. (Includo pela Lei n 11.196, de
21/11/2005).
7.
Entretanto, no se aplica no caso de rendimentos pagos a pessoas fsicas
residentes ou domiciliadas no exterior por haver regra especfica para tributao das pessoas
nesta condio.
8.
Outra hiptese ventilada pela Consulente isenes especficas - seria a
aplicao da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988. Esta Lei, ao tratar da tributao dos
rendimentos e ganhos de capital percebidos, a partir de 1 de janeiro de 1989, por pessoas
fsicas residentes ou domiciliados no Brasil (artigo 1), prev o benefcio fiscal referido, em
seu artigo 6, nos seguintes termos:
Art. 1 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos a partir de 1 de
janeiro de 1989, por pessoas fsicas residentes ou domiciliados no
Brasil, sero tributados pelo imposto de renda na forma da legislao
vigente, com as modificaes introduzidas por esta Lei.
(...)
Art. 6 Ficam isentos do imposto de renda os seguintes rendimentos
percebidos por pessoas fsicas:
(...).

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XV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, de


transferncia para a reserva remunerada ou de reforma pagos pela
Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o
contribuinte completar 65 (sessenta e cinco) anos de idade, sem
prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do
imposto, at o valor de: (Redao dada pela Lei n. 11.482, de 2007)
(Vide arts. 2. e 4. da Medida Provisria n. 528, de 25 de maro de
2011)
(...).
f) R$ 1.637,11 (mil, seiscentos e trinta e sete reais e onze centavos), por
ms, para o ano-calendrio de 2012; (Includa pela Lei n. 12.469, de 26
de agosto de 2011).
g) R$ 1.710,78 (mil, setecentos e dez reais e setenta e oito centavos), por
ms, para o ano-calendrio de 2013; (Includa pela Lei n. 12.469, de 26
de agosto de 2011.)
h) R$ 1.787,77 (mil, setecentos e oitenta e sete reais e setenta e sete
centavos), por ms, a partir do ano-calendrio de 2014. (Includa pela
Lei n. 12.469, de 26 de agosto de 2011).
(...). (grifou-se).
9.
Da leitura dos dispositivos transcritos, verifica-se que as condies
impostas para a fruio da iseno prevista so: o contribuinte ter 65 anos ou mais de idade, ser
residente ou domiciliado no Brasil, auferir rendimentos a ttulo de aposentadoria, penso,
transferncia para reserva remunerada ou reforma pagos por qualquer pessoa jurdica de direito
pblico interno ou por entidade de previdncia privada, sem prejuzo da parcela isenta prevista
na tabela de incidncia mensal do imposto, at os valores estipulados, periodicamente, em lei.
10.
A Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, ao tratar
dos rendimentos recebidos por pessoa fsica no-residente no Brasil, dispe:
Remessas a no-residente
Art. 35. Os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou
remetidos a no-residente por fontes situadas no Brasil esto sujeitos
incidncia do imposto exclusivamente na fonte, observadas as
normas legais cabveis.
Remunerao do trabalho e de servios
Art. 36. Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo
empregatcio, e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues,
empregados ou remetidos a no-residente sujeitam-se incidncia do
imposto na fonte alquota de 25%, ressalvado o disposto no art. 37.
(grifou-se)
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11.
Da leitura dos dispositivos legais citados, no h que se falar na
aplicao da tabela progressiva do imposto sobre a renda das pessoas fsicas prevista no art.
620 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999).

Concluso
12.
Face ao exposto, soluciona-se a presente consulta sobre a forma de
tributao de benefcios ou resgate de previdncia complementar pagas a residentes ou
domiciliados no exterior, do seguinte modo:
12.1.
aplica-se a alquota de 25% (vinte e cinco por cento) sobre as
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas pessoa fsica residente
no exterior a ttulo de benefcio de previdncia complementar e de Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), ou resgate de contribuies em decorrncia de desligamento dos
respectivos planos.
12.2.
no possvel aplicar a tabela regressiva prevista na Lei n 11.053, de
2004, no caso de rendimentos pagos a pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no exterior
por haver regra especfica para tributao das pessoas nesta condio.
12.3.
no se aplica da Lei n 7.713, de 1988 por estar literalmente no texto
legal expresso que somente pessoas residentes e domiciliadas no Brasil podem se aproveitar da
deduo ali prevista.
12.4.
no se aplica a tabela progressiva prevista no art. 620 do RIR/99 por
haver regra especfica para os residentes ou domiciliados no exterior.
12.5.
no caso de acordo internacional firmado com o pas de residncia ou
domiclio do contribuinte, dever ser observado o disposto naquele ato.
considerao Superior

assinado digitalmente
CARLOS ALBERTO DE OLIVEIRA
Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil Matr. 68.236

De acordo. Encaminhe-se Coordenao de Tributos sobre a Renda,


Patrimnio e Operao Financeira (Cotir).
assinado digitalmente
MARCO ANTNIO FERREIRA POSSETTI
Auditor Fiscal da RFB Chefe da DISIT 9 RF
De acordo. Encaminhe-se ao Coordenador-Geral de Tributao.
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assinado Digitalmente
CLUDIA LUCIA PIMENTEL MARTINS DA SILVA
Auditora-Fiscal da RFB Coordenadora-Geral da Cotir.

Ordem de Intimao
Aprovo a Soluo de Consulta. Divulgue-se e publique-se nos termos do
art. 27 da Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de setembro de 2013. D-se cincia
consulente.
assinado Digitalmente
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da RFB Coordenador-Geral da Cosit

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