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Conselho Editorial
Adail Jos de Sousa
Ado Ferreira da Silva
Arturo Alejandro Zavala Zavala
vilo Roberto Magalhes
Benedito Albuquerque da Silva
Clbia Ciupak
Fernando Tadeu de Miranda Borges
Isler Silveira Leite
Joo Soares da Costa
Joo Wanderley Vilela Garcia
Maria Felcia Santos da Silva
Nilson Dauzacker
Renildes Oliveira Luciardo
Srio Pinheiro da Silva
Varlindo Alves da Silva
Revisora Gramatical
Domingos Vieira de Assuno
Responsvel Pela Editorao, Capa,
Formatao e Tcnico do Site
Marcelo da Silva Ceballos
Revista de Cincia Contbeis
Avenida Fernando Corra da Costa, n.
2367, Boa Esperana, Cuiab-MT,
Universidade Federal de Mato Grosso,
FAeCC Faculdade de Administrao e
Cincia contbeis, Sala 50. CEP: 78.060900 Telefone: (065) 3615-8504
Homepage: http://www.ufmt.br/rcic
E-Mail: rcic@ufmt.br
APRESENTAO REVISTA
A Revista de Cincias Contbeis RCiC um instrumento para publicao dos artigos
cientficos de contabilidade, editados pelo Departamento de Cincias Contbeis da
Universidade Federal de Mato Grosso UFMT.
A RCiC foi criada pelo Colegiado do Curso de Cincias Contbeis no ano de 2010, motivado
pelo fato de o Curso de Cincias Contbeis possuir trabalhos de concluso do curso de
graduao e de monografias dos cursos de especializao, aliado ao fato da necessidade de
publicar artigos cientficos, sustentada na realidade acadmica desempenhada no Estado de
Mato Grosso, de no possuir um veculo de divulgao voltado para a rea do saber contbil.
Trata-se de uma Revista que tem por objeto divulgar artigos cientficos dos contadores, que
venham a ser apresentados pelos professores, pesquisadores, estudantes, e tambm por
profissionais que desenvolvam estudos com base em sua situao real de trabalho, contando
com a colaborao e parceria dos pesquisadores das Instituies de Ensino da rea de
Cincias Contbeis, situadas no Estado de Mato Grosso.
Os alunos de graduao, egressos dos cursos de Cincias Contbeis do Estado, podem, atravs
da RCiC, publicar sua produo cientfica, fator pontual ao concorrer a uma vaga para
ingressar no curso stricto sensu, em nvel de mestrado ou doutorado.
O acervo de artigos da RCiC estar disponvel comunidade acadmico-cientfica, com
acesso livre via internet, tornando-se fonte de referncias para consulta do conhecimento
tcnico-cientfico.
um momento mpar para os acadmicos de nossa terra abraar essa causa, desse instrumento
relevante para a socializao do conhecimento contbil no Estado, com a produo cientfica
oriunda da pesquisa. Isto faz com que o nosso saber seja divulgado na nossa prpria terra e
para a nossa gente. Podem-se publicar aqui os artigos produzidos por nossos Contadores.
O Departamento de Cincias Contbeis fortalece os seus Cursos de Graduao e Psgraduao em nvel lato sensu com a produo das Edies 1 e 2, com exemplares semestrais
no ano de 2010, fato que tambm tornou-se a repetir em 2011, com as Edies 3 e 4, processo
que estar a repetir em 2012. Cada Edio contempla cinco artigos cientficos.
Essa tarefa somente ter sucesso se for empreendida coletivamente, com a participao dos
acadmicos, professores e dos profissionais que atuam e que buscam o conhecimento
cientfico, em uma viso de futuro das Cincias Contbeis.
Prof. Joo Wanderley Vilela Garcia Coordenador da RCiC.
APRESENTAO EDIO
A contabilidade tem a sua linha do tempo:
Perodo medieval 1202 surge obra o Liber Abaci (Livro do baco ou do Clculo), de
Leonardo Fibonacci;
Perodo Moderno 1494 surge o Tractatus de Computis et Scripturis (Contabilidade por
Partidas Dobradas), de Frei Luca Pacioli;
Perodo Cientfico 1840 surgem vrias escolas de pensamento contbil e diversos livros,
que inserem a Contabilidade no perodo cientfico.
So estes perodos balizares na Evoluo Histrica do Pensamento Contbil.
A Revista de Cincias Contbeis se insere nesse contexto, produzindo artigos cientficos, por
pesquisadores do saber contbil, nos quais desenvolvem os variados conhecimentos
contabilsticos, em que, nesta Edio, exploram trabalhos sobre:
1. Pareceres de Auditoria e Percia Contbil: Diferenas e Semelhanas;
2. Fundo Estadual de Sade de Mato Grosso X Sistema Financeiro de Conta nica do Poder
Executivo Mato-Grossense;
3. Os Sistemas de Informaes como Instrumento na Busca do Conhecimento nas
Organizaes;
4. Certificao do Balano Social de Empresas Mato-Grossenses.
5. O Processo de Convergncia da Contabilidade Brasileira aos Padres Internacionais e seus
Reflexos na Contabilidade de Pequenas e Mdias Empresas de Cuiab-MT.
Com base nos artigos apresentados, evidencia-se um vasto campo do conhecimento cientfico
da Contabilidade.
Atualmente, o fato de realizar a escriturao contbil dos atos gera, para um sistema de
registro, informaes contbeis, utilizadas como instrumento de provas, no controle da
eficincia e na demonstrao do patrimnio.
Tal procedimento torna-se eficaz quando o Contador tem a habilidade de entender o
significado da escriturao e ao propiciar aos usurios da informao o objeto para os fins a
que se prope.
O Material e Mtodo evidenciado pela escrita contbil, que gera todo o processo da
Informao Contbil, o principal objeto cientfico da contabilidade.
Prof. Joo Wanderley Vilela Garcia Coordenador da RCiC.
SUMRIO
PARECERES DE AUDITORIA E PERCIA CONTBIL: DIFERENAS E
SEMELHANAS ..................................................................................................................... 6
JOO WANDERLEY VILELA GARCIA
KELMA KAROLINA DA COSTA AMORIM
MANOEL DOS SANTOS E SILVA
FUNDO ESTADUAL DE SADE DE MATO GROSSO X SISTEMA FINANCEIRO
DE CONTA NICA DO PODER EXECUTIVO MATO-GROSSENSE ......................... 34
BENEDITO ALBUQUERQUE DA SILVA
CIBELE MAKIYAMA MARTINS
MARIA INS PORTELLA ROCHA
OS SISTEMAS DE INFORMAES COMO INSTRUMENTO NA BUSCA DO
CONHECIMENTO NAS ORGANIZAES ..................................................................... 58
LUCIA FERNANDA DE CARVALHO
CERTIFICAO DO BALANO SOCIAL DE EMPRESAS MATO-GROSSENSES 76
ADO FERREIRA DA SILVA
MARIA FELCIA SANTOS DA SILVA
O PROCESSO DE CONVERGNCIA DA CONTABILIDADE BRASILEIRA AOS
PADRES INTERNACIONAIS E SEUS REFLEXOS NA CONTABILIDADE DE
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS DE CUIAB-MT .................................................. 92
CLBIA CIUPAK
ROBERTA PATRICIA FERREIRA DA SILVA
Este artigo tem por objetivo elucidar dois importantes ramos das cincias contbeis, pela sua
relevncia perante a atividade profissional contbil. Adotou-se como metodologia a pesquisa
bibliogrfica, por meio de livros, sites e artigos publicados na rea contbil, com visita in loco
ao Tribunal Regional do Trabalho, para obter conhecimento na prtica da aplicao da percia.
Por fim, a apresentao de um estudo com as semelhanas e diferenas sobre o parecer de
auditoria e parecer pericial contbil. O estudo responde s indagaes seguintes: Quais so as
diferenas entre auditoria e percia contbil? Em qual momento utilizado o trabalho do
auditor e do perito contbil? Quais so os objetivos bem como a definio destes ramos
contbeis? A Auditoria visa ao controle, acompanhamento, certificao se as demonstraes
esto de acordo com as normas contbeis, se h necessidade de fazer mudanas para
atendimento s normas e legislao, o auditor no fim do trabalho emite parecer com
recomendaes. A auditoria bastante aplicada para apreciao de contas de gestores
pblicos. realizada com certa frequncia, normalmente anual. A Percia contbil o ramo
que trabalha para responder aos quesitos propostos pelo magistrado. Pode ser utilizada para
descobrir fraudes.
Palavra-chave: Auditoria versus percia.
ABSTRACT
This article aims to clarify two important branches of accounting, the relevance of such
activity before the accounting professional activity. Bibliografic research through literature,
books, websites and published articles in accounting was adopted as methodology, with a visit
"in loco" in the Regional Labor Court, to gain knowledge in practice the application of
forensic accounting, finally presenting a study showing the similarities and differences of
opinion on the audit and forensic. The study answers the following questions: What are the
differences between auditing and forensic accounting? At what time the work of the auditor
and of forensic accountant are used? What are the objectives and the accounting definition of
these branches? The audit is aimed at control, monitoring, certifying that the statements
comply with accounting standards, if there is a need to make changes to federal guidelines
and legislation, the auditor at the end of the work an opinion with recommendations, the audit
is largely applied to examinate public managers accounts. It is performed with some
frequency, usually annually. Forensic accounting is the branch that works to respond to the
questions proposed by the magistrate, it can be used to uncover fraud.
Key words: Audit versus Forensic accounting.
1 AUDITORIA CONTBIL
Como definio, objetivo, a atuao do profissional de auditoria contbil, segundo
autores, visa subsidiar a formao de um conceito prprio a ser formado pelo leitor.
Auditoria Contbil segundo S (2002, p. 25):
Tecnologia contbil aplicada ao sistemtico exame dos registros,
demonstraes e de quaisquer informes ou elementos de considerao
contbil, visando a apresentar opinies, concluses, criticas e orientaes
sobre situaes ou fenmenos patrimoniais da riqueza aziendal, pblica ou
privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospectados e diagnosticados.
Com base nas definies de Auditoria, pode-se definir Auditoria Contbil como
sendo uma tcnica contbil, que tem como objetivo aumentar o grau de confiana por parte
dos usurios previstos acerca das informaes fornecidas pelas demonstraes contbeis,
elaboradas de acordo com o relatrio financeiro.
O trabalho de Auditoria Contbil realizado por Contador, registrado no CRC na
categoria de Contador, e, para auditar Companhias Abertas e Empresas de Grande Porte, h
necessidade de estar registrado na Comisso de Valores Mobilirios, aps ter sido aprovado
no Exame de Competncia Profissional.
Antes de assumir o trabalho de Auditoria, o Auditor deve conhecer a empresa, seu
volume de transao, a complexidade de sua atividade operacional, a legislao que ela
obrigada a cumprir, fazer levantamento do sistema contbil e de controle interno implantado
pela sua administrao, com o objetivo de determinar a natureza, a oportunidade e a extenso
dos procedimentos de auditoria a serem aplicados.
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faz-se um menor volume de testes, e, se o controle interno for ruim, far-se- um maior volume
de testes.
1.3 AUDITORIA EXTERNA NO BRASIL
No Brasil, as tcnicas de Auditoria surgiram por influencia dos Estados Unidos. Este
pas tinha necessidade legal de avaliar seus investimentos no exterior, fato que impulsionou e
inseriu todo o conjunto de tcnicas de auditoria, que, posteriormente, seriam aperfeioadas.
A expresso auditores independentes foi mencionada pela primeira vez em 1965,
pela Lei n 4.728, que disciplinou o mercado de capitais e estabeleceu medidas para seu
desenvolvimento.
O Banco central do Brasil BCB estabeleceu regulamentos, tornando obrigatria a
auditoria externa ou independente em quase todas as entidades do Sistema Financeiro
Nacional SFN e em companhias abertas.
O BCB foi que estabeleceu, por meio da Circular n 179, de 11/5/1972, as Normas
Gerais de Auditoria. Por sua vez, foi a Resoluo n 321/72 do Conselho Federal de
Contabilidade CFC que aprovou as Normas e os Procedimentos de Auditoria, elaborados
pelo Instituto de Auditores Independentes do Brasil IAIB, atualmente denominado de
Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON.
Em 1976, a Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76, em seu art. 177,
determinou que as demonstraes financeiras ou contbeis das companhias abertas, ou seja,
aes negociadas na Bolsa de Valores, sero obrigatoriamente auditadas por auditores
independentes, registrados na Comisso de Valores Mobilirios CVM.
A CVM emitiu a Instruo n 308, de 14/05/1999, que trata do registro e do exerccio
da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, que
define os deveres e responsabilidades das entidades auditadas no relacionamento com os
auditores independentes.
Nota-se que o desenvolvimento da Auditoria brasileira se deu por influncia norteamericana por meio de controle do patrimnio daquele pas aqui no Brasil. Diante disto,
verifica-se que a auditoria contbil aqui utilizada no foi construda conforme a Contabilidade
Brasileira, para atender necessidade das empresas brasileiras; pelo contrrio, foi implantada
no Brasil para o controle do patrimnio das empresas norte-americanas, o que certamente
trouxe grandes prejuzos para as empresas brasileiras e para o desenvolvimento econmico do
pas. Por este motivo que a contabilidade e, consequentemente, a auditoria contbil est
demasiadamente atrasada se comparada a outros pases.
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c) Opinio adversa
O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido
evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores,
individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as
demonstraes contbeis, e, sendo levado ao conhecimento da governana,
esta no tomou as medidas apropriadas na circunstncia.
d) Absteno de opinio
O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua
opinio, e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas,
se houver, sobre as demonstraes contbeis, poderiam ser relevantes e
generalizadas.
Isso significa que no conseguiu aplicar os procedimentos de auditorias
necessrios para formar a sua convico sobre o objeto em exame.
O auditor contbil pode deparar-se, no decorrer de sua atividade, com
demonstraes incorretas, procedimentos realizados pelos contadores de
maneira inadequada, e, at mesmo, com demonstraes manipuladas para
esconder fraudes e desvios. Diante disto, seria impossvel, ao se deparar com
diversas destas situaes, a existncia de apenas um tipo de parecer. O
auditor, ao finalizar seu trabalho, deve estar convencido de ter percorrido
todos os caminhos necessrios para o embasamento de seu trabalho, ter
credibilidade nos documentos analisados, pois, no parecer, consta a
assinatura do auditor, torna-o responsvel pelas informaes.
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2 PERCIA CONTBIL
Seguem-se conceitos sobre este assunto segundo autores nacionalmente renomados.
S (2005, p. 14) define Percia Contbil como sendo:
Percia contbil a verificao de fatos ligados ao patrimnio
individualizado visando oferecer opinio, mediante questo proposta. Para
tal opinio realizam-se exames, vistorias, indagaes, investigaes,
avaliaes, arbitramentos, em suma todo e qualquer procedimento necessrio
opinio.
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O autor ainda descreve que a percia contbil tem por objetivo geral a constatao,
prova ou demonstrao contbil da verdade real sobre seu objeto, transferindo-o, atravs de
sua materializao: o laudo, para o ordenamento da instncia decisria, judicial ou
extrajudicialmente.
Quanto aos objetivos especficos da percia contbil, a finalidade com a utilizao do
instrumento :
a) A informao fidedigna;
b) A certificao, o exame e a anlise do estado circunstancial do objeto;
c) O esclarecimento a eliminao das dvidas suscitadas sobre o objeto;
d) O fundamento cientfico da deciso;
e) A formulao de uma opinio ou juzo tcnico;
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O perito deve ter como foco descobrir o objetivo das partes quanto realizao da
percia, diante da finalidade dela, podero ser escolhidas a metodologia e tcnicas mais
apropriadas para a realizao da percia.
A diligncia estrita ato tcnico da maior importncia para a realizao do laudo e
parecer, quando, efetivamente, no o seu componente principal, pois atravs deste ato que
muitos atos, fatos e situaes ocultos que interessam lide podem vir tona. A disposio
mental apropriada do perito, sua perspiccia e capacidade de apreenso, so decisivas para o
encaminhamento que ter o laudo e parecer propriamente dito.
necessrio que se faam as tcnicas preliminares em todo servio de percia, pois
h casos em que se torna difcil o acesso a documentos, devido quantidade de filiais ou, at
mesmo, pela m vontade em disponibilizar os documentos por parte dos interessados, faz-se
necessrio estabelecer o objetivo da percia e o objetivo das partes com a percia; deve ser
feita anlise de quanto tempo ser necessrio para fazer a pesquisa de campo, e, para tanto,
calcular os gastos com o trabalho pericial e fornecer o valor do honorrio de seu trabalho.
2.3 ESPCIES DE PERCIA
A percia pode ser realizada em espcies distintas, conforme os ambientes em que
sero realizadas. So os ambientes que delinearo as caractersticas e as determinantes
tecnolgicas para o perfeito atendimento do objeto pericial.
A Resoluo CFC n 1.243/09, que aprova a NBC TP 01 Percia Contbil, relata,
de maneira breve, os tipos de percia nos itens a e b.
Veja-se:
a) A percia contbil, tanto a judicial como a extrajudicial, de
competncia exclusiva do contador registrado em Conselho Regional de
Contabilidade. Entende-se como percia judicial aquela exercida sob a
tutela da justia. A percia extrajudicial aquela exercida no mbito
arbitral, estatal ou voluntria.
b) A arbitral aquela exercida sob o controle da lei da arbitragem. Percia
no mbito estatal executada sob o controle de rgo do estado, tais
como percia administrativa das Comisses Parlamentares de Inqurito,
de percia criminal e do Ministrio Pblico. Percia voluntria aquela
contratada espontaneamente pelo interessado ou de comum acordo entre
as partes.
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convocado depois que os quesitos j foram todos formulados, inclusive o da parte que
contrata o profissional.
2.3.3 Levantamento prvio dos recursos disponveis para exame
Ao planejar, necessrio ter conhecimento quanto aos recursos disponveis, quer
humanos, materiais, competentes para produzir um laudo/parecer de qualidade.
Nem sempre os recursos necessrios esto disponveis ao perito na execuo de seu
trabalho; exemplo: se a parte requer um exame de custos, e se a empresa no tem escrita
contbil de custos, as dificuldades sero grandes.
Sabe-se que se pode dispor para examinar; possvel fazer um plano de trabalho
pericial. Os levantamentos devem estar centralizados dentro dos objetivos da percia, mas no
demasiado procurar saber tudo o que existe, porque, muitas vezes, possvel, atravs de um
controle, obter outro, por decorrncia.
Na percia, a preocupao dos levantamentos se guia pelas razes e fatos que
movem a questo.
2.3.4 Prazo para execuo das tarefas
comum, nas percias, os juzes, os administradores, os interessados fixarem prazos
para a realizao do trabalho.
Em casos judiciais, os prazos judiciais so fixados pela Lei n 8.455, de 24/08/1992,
em seu art. 1: em caso judicial a percia precisa ser entregue pelo menos vinte dias antes da
audincia de instruo e julgamento e os assistentes tm dez dias de prazo aps a entrega do
laudo.
preciso, depois de conhecer as razes, os fatos e os recursos, mensur-los diante do
tempo de que se dispem. O melhor critrio o de realizar um Cronograma.
Tal hiptese pode fazer com que o perito pea mais prazo ou desista de realizar o
servio, para no faz-lo mal.
Os cronogramas devem ser calculados com segurana, levando em conta possveis
imprevistos, que so naturais, considerar a de acessibilidade dos documentos que sero
necessrios execuo dos trabalhos, bem como o apoio de outros profissionais na realizao
do trabalho.
2.3.5 Acessibilidade aos dados
Nem sempre os dados necessrios se acham no mesmo local onde reside o perito e,
s vezes, se espalham por regies longnquas. Outras vezes, esses dados se encontram em mau
estado de conservao, demandando grandes esforos para sua leitura.
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2.5.1 Exame
A norma trata: 19. O exame a anlise de livros, registros transaes e
documentos.
O exame a anlise de elementos constitutivos da matria. Pode ser em relao a um
elemento qualquer: uma pessoa, livro, registros das transaes e documentos. Pressupe a
decomposio dos elementos da matria examinada em tantas partes quantas forem
necessrias formao da convico a respeito delas, tem por objeto verificar a existncia de
livros contbeis exigidos por lei, e se foram preenchidos atendendo legislao e norma,
buscando evidncias de erros e at mesmo fraudes.
2.5.2 Vistoria
A norma trata: 20. A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a
constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial.
o ato de verificao do estado circunstancial do objeto pericial concreto: pessoa,
mquina, documento, condies ambientes. A vistoria a diligncia que objetiva a verificao
e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial, a apreenso do estado do
objeto no momento do exame, em dada poca e circunstncia.
2.5.3 Indagaes
Segundo a norma 21. A indagao a busca de informaes mediante entrevista
com conhecedores do objeto ou do fato relacionado percia.
o ato pericial de obteno do testemunho pessoal daqueles que tm ou deveriam ter
conhecimento dos fatos ou atos referentes matria periciada. Na indagao, faz-se a busca
de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia.
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2.5.4 Investigao
Quanto norma 22. A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial
contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstancias.
A investigao nada mais do que a pesquisa que visa verificar a veracidade dos
fatos, das respostas obtidas na indagao, para trazer ao laudo pericial contbil ou parecer
pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias. Estas circunstncias so,
habitualmente, astcia, m-f, fraude, malcia e outros procedimentos aticos, que visam
obscurecer a verdade.
2.5.5 Arbitramento
Na norma, tem-se 23. O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de
controvrsia por critrio tcnico.
Do ponto de vista pericial, a tcnica de determinar valores por procedimentos
estatsticos, tais como mdia, mediana, desvio-padro e analgicos, que so situaes
mensurveis conhecidas. So utilizados como parmetro para se determinar o valor de
situao no diretamente mensurveis, capazes de fundamentar o valor encontrvel.
2.5.6 Mensurao
Pela norma: 24. A mensurao o ato de quantificao e quantificao fsica de
coisas, bens, direitos e obrigaes, despesas e receitas.
o ato de determinar a quantidade de elementos das contas patrimoniais e de
resultado, bem como qualific-los. Desta forma, pode-se obter um critrio de comparao se
as contas da empresa esto mensuradas de maneira correta.
2.5.7 Avaliao
Na norma: 25. A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos,
obrigaes, despesas e receitas.
Aps ter verificado a quantidade e qualidade dos itens patrimoniais e de resultado na
mensurao, a avaliao o ato de estabelecer o valor a estes itens constatados. a anlise e
identificao do valor por critrio puramente objetivo, calculvel e demonstrvel. Trata-se da
constatao do valor real das coisas, ou de sua determinao por critrio comparativo direto,
como pesquisas, valor de mercado.
2.5.8 Certificao
tratada pela norma em seu item 26, A certificao o ato de atestar a informao
trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade
pela f pblica atribuda a este profissional.
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64. O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil devero ser escritos
de forma direta, devendo atender s necessidades dos julgadores e dos
interessados e ao objeto da discusso, sempre com contedo claro e limitado
ao assunto da demanda, de forma que possibilite os julgadores a
proferirem justa deciso. O laudo pericial contbil e o parecer pericial
contbil no devem conter documentos, coisas, e/ou informaes que
conduzam a duvidosa interpretao, para que no induza os julgadores e
interessados a erro.
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3.1 Semelhanas:
a) Ambas so ramos da contabilidade;
b) Necessitam de registro no respectivo conselho profissional;
c) Precisam de um aprimoramento contnuo para o desempenho de suas atividades;
d) Necessitam de conhecimento em diversas reas que se relacionam, tais como
Matemtica financeira, Administrao, Direito.
e) Os documentos contbeis que utilizam so os mesmos oferecidos para ambos os
profissionais.
Pode-se observar que auditoria e percia contbil trabalham com os mesmos
documentos para emisso do trabalho final, ambas finalizam o trabalho com a emisso do
parecer contbil, ressaltando que, para percia, tambm existe o Laudo. Ambas so realizadas
por profissionais registrados no conselho profissional e que tenham conhecimento amplo em
diversas reas inter-relacionadas, bem como os profissionais das duas reas devem
acompanhar mudanas na Legislao e Normas, buscando aprimorar o conhecimento por
meio de cursos.
3.2 Diferenas:
Auditoria Contbil
Percia Contbil
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31
32
trabalha com certa discricionariedade, podendo escolher o melhor caminho a ser seguido para
obteno do resultado. Embora as diferenas sejam em maior quantidade, de uma forma geral
pode-se dizer que ambas contribuem para o desenvolvimento social e econmico do Pas.
A auditoria contbil contribui, garantindo o acompanhamento do gasto do dinheiro
pblico, certificando se as contas pblicas esto em conformidade com a legislao, ou,
quando for o caso, at mesmo reprov-las, podendo aplicar multas e at penalidades aos
administradores do dinheiro pblico, por exemplo: verificar se as demonstraes contbeis
foram confeccionadas de maneira correta. O auditor finaliza seu trabalho com o Parecer de
Auditoria.
A Percia contbil tem desenvolvido sua atividade para auxilio ao Magistrado,
buscando responder aos quesitos que foram propostos ao perito, evidenciando a verdade dos
fatos, com a finalidade de subsidiar a tomada de deciso do Juiz. O parecer pericial
confeccionado pelo perito contador assistente demonstrar o contedo da percia e os aspectos
que envolvam o seu objeto, bem como, de forma clara e precisa, as concluses obtidas no
decorrer do trabalho realizado.
Para obter sucesso em tais profisses necessrio estudo continuado, atualizar-se
constantemente quanto legislao vigente, bem como possuir amplo conhecimento nas reas
em que se relacionam: economia, administrao, matemtica financeira, estatstica, e,
principalmente, exercer sua atividade com tica e comprometimento.
Espera-se que esta pesquisa tenha contribudo no aprendizado e no entendimento da
rotina profissional de cada atividade apresentada: auditoria e percia contbil, bem como ter
estimulado aos acadmicos em cincia contbil a se especializarem em uma destas reas e
exercerem alguma destas atividades profissional.
REFERNCIAS
ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia Contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um curso Moderno e Completo. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2009.
ATTIE, William. Auditoria. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
ORNELAS, Marinho Maurcio Gomes de. Percia Contbil. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2000.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
_________. Percia Contbil. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2005.
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SOUZA, Benedito Felipe de; PEREIRA, Ansio Candido Pereira. Auditoria Contbil:
Abordagem prtica e Operacional. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2006.
HOOG, Wilson Alberto Zappa. Diferena entre Auditoria e Percia Contbil. Disponvel
em: www.crcpr.org.br/publicacoes/downloads/revista133/diferena> acesso em 14/01/2010.
ZANLUCA, Jlio Cesar. Perito Contbil Desafios e Oportunidades. Disponvel em
www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/trabalhopericial.htm> acesso em 30/03/2010.
A
diferena
entre
Auditoria
e
Percia
Contbil.
<http://via6.com/artigo.php?aid=6165> Acesso em 14 jan. 2010.
Disponvel
em:
34
35
INTRODUO
O Estado de Mato Grosso, com todas as suas deficincias quanto ao nvel ideal de
financiamento das aes do Sistema nico de Sade SUS, vem desrespeitando o ndice
estipulado como mnimo necessrio (12% da receita de impostos estaduais) pelo Governo
Federal, para investimentos destinados rea da Sade. O Tesouro do Estado, atravs da
Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso SEFAZ/MT, com a implantao do
Sistema Financeiro de Conta nica, se apropriou dos rendimentos auferidos dos recursos do
Governo Federal e tambm daqueles incidentes sobre a aplicao obrigatria exigida da fonte
de recurso do Tesouro Estadual, desde 2004.
Assim, esta pesquisa trata de um estudo de caso, e o critrio de amostra usado foi
intencional e de seleo racional, dentro de uma abordagem qualitativa.
A exposio foi alicerada, confrontando e apresentando a legislao a respeito do
tema eleito: Fundo Estadual de Sade de Mato Grosso x Sistema Financeiro de Conta nica
do Poder Executivo Mato-grossense, explicitando a seriedade com que tratado o assunto por
meio de Leis Ordinrias, Leis Complementares, Emenda Constitucional, Acrdo, Decretos e
Portarias.
Na primeira seo feita uma retomada da legislao e teoria disponvel acerca do
tema. primordial o entendimento bsico dos Fundos Gestores de Recursos e, para isso, foi
definido e caracterizado, para, logo aps, mais particularmente, tratar do Fundo Nacional de
Sade FNS, j que o foco est centrado e executado pelo Fundo Estadual de Sade de Mato
Grosso. O esclarecimento da poltica descentralizadora de aes e servios de sade daquele
fica mais elucidativo em funo das razes pelas quais este fora criado.
J na seo que se seguiu, foi efetivada uma anlise do Sistema Financeiro de Conta
nica do Poder Executivo Mato-grossense desde a sua idealizao at a sua implantao
definitiva. E, s depois, com base em conhecimentos prticos, apresentado um relato sobre
as rotinas de Gerenciamento de Recursos na Conta nica, onde so oferecidas informaes
teis e concisas, utilizando-se de uma linguagem tcnica, porm acessvel.
Na terceira seo possvel a visualizao da vultosidade dos recursos geridos pelo
FES/MT, as dificuldades para estabelecerem-se como gestor pleno de seus recursos, as
limitaes de sua autonomia impostas politicamente, a necessidade mpar de estabelecer-se,
com base na legislao, enquanto gerenciador dos interesses concernentes s aes de
servios pblicos de sade no Estado e dos avanos obtidos nos ltimos anos.
A concluso espelha um posicionamento acerca do assunto, onde demonstrada a
necessidade de que as questes administrativas, a exemplo de gesto financeira, no se devem
36
37
Hilio Kohama (2006) define a classificao dos Fundos Especiais em: Fundos
Especiais de Despesa, de Financiamento (Rotativos) e Fundos de Natureza Contbil. E
esclarece que h fundos especiais que so compostos, utilizando-se de receitas oramentrias
(j devidamente existentes) e de receitas criadas (no existentes at ento e, quase sempre,
originrias de emprstimos ou financiamentos a entidades pblicas ou privadas) por lei
especfica para custear servios e alcanar objetivos almejados, a exemplo dos de despesas e
dos fundos especiais de financiamento, respectivamente.
O autor lembra que a constituio de fundos especiais deve sugerir um movimento de
adaptao e no de modificao na organizao estrutural da instituio, e, quando a mudana
for imprescindvel, deve-se ter a precauo para que, na reestruturao, no haja duplicidade
de processos, mtodos e controles.
3 Fundo Nacional de Sade FNS
O Fundo Nacional de Sade FNS fora institudo pelo Decreto n. 64.867, de
24/07/1969, reorganizado pelo Decreto n. 806, de 24/04/1993, e reestruturado pelo Decreto
n. 3.744, de 15/03/2001, e atravs do Decreto n. 3.964, de 10/10/2001, estabeleceu-se em
consonncia com as diretrizes e os objetivos do Sistema nico de Sade SUS.
Este Decreto mapeia, em seu artigo 2, Incisos I ao XV, os recursos do FNS, que
posto enquanto Gestor Financeiro dos recursos do SUS, na esfera Federal. E lhe confere:
Autenticidade s atividades desenvolvidas pela Instituio, em especial, s
transferncias de recursos por meio dos Fundos Estaduais e Municipais de
Sade e a celebrao de convnios com rgos e Entidades. Alm disso,
possibilita o parcelamento de dbitos, dos mesmos, junto ao Ministrio da
Sade e o financiamento das aes de sade para os Governos Estaduais e
Municipais, Entidades Filantrpicas, Universidades e outras Instituies,
alm de consolidar as atividades de Acompanhamento e Prestao de Contas
dos convnios celebrados.
38
39
40
percentuais disponibilizados por aquele Sistema desde 2002, quando ainda no era obrigatria
a aplicao dos 12%, e totalizando toda a informao prestada pelo Estado e validada pelo
Governo Federal1. Vale ressaltar que, para os Estados, foi definido um processo transitrio a
partir do mnimo de 7%, vlido para o exerccio de 2000, at que atingissem o percentual de
12%, obrigatrio para 2004, e que os dados relativos ao ano de 2010 ainda no foram
transmitidos e disponibilizados.
Exerccio ndice Anual Oficial da Aplicao da Receita Prpria em Sade do Estado de MT,
conforme Emenda Constitucional n.29/00
2002
7,72%
2003
9,09%
2004
11,01%
2005
11,19%
2006
11,07%
2007
11,90%
2008
11,24%
2009
11,66%
Quadro 1 ndice Anual Oficial da Aplicao da Receita Prpria em Sade pelo Estado de Mato
Grosso.
Fonte: SIOPS Sistema de Informaes sobre Oramento Pblico em Sade.
Outro aspecto corroborante aconteceu por meio da Lei n. 8.080, de 19/09/1990, que
dispe sobre as condies para a promoo, proteo e recuperao da sade, a organizao e
o funcionamento dos servios correspondentes e d outras providncias, no Captulo II Da
Gesto Financeira, no artigo 33:
1 Informaes disponveis em http// www.siops.datasus.gov.br. Acesso em 31 de julho de 2010.
41
42
Descrio da Unidade
Oramentria
Histrico
11601
Fundo de Desenvolvimento do
Sistema de Pessoal do Estado
de
Mato
Grosso
FUNDESP/MT.
11602
19601
Oramentria
21601
16601
43
03601
22604
22605
22606
Fundo
Partilhado
Investimentos
Sociais
FUPIS.
22603
22607
17601
15601
Fundo de Desenvolvimento
Criado pela Lei n. 6.700, de 21/12/95, e mantido
Desportivo do Estado de Mato
pela Lei n. 7.156, de 22/07/99, no seu artigo 53.
Grosso - FUNDED/MT.
12601
09601
Fundo de Aperfeioamento
Regido pela Lei Complementar n. 111, de 1 de
dos Servios Jurdicos
julho de 2002, conforme artigos 121 e 122.
FUNJUS.
08601
de
Criado pela Lei n. 8.059, de 29/12/2003.
44
45
46
47
como beneficirio o FES/MT podem ser visualizados por meio de consulta de pagamento ao
site www.fns.saude.gov.br e coincidem eles com dados contabilizados.
A totalidade dos recursos era mantida segregada conforme a destinao inicialmente
proposta pelo FES/MT, classificado por Programa e pode-se apurar atravs de relatrios de
repasses de recursos, atravs do antigo Sistema SIAF- Sistema Integrado de Administrao
Financeira e pelo atual FIPLAN Sistema Integrado de Planejamento, Contabilidade e
Finanas.
No artigo 3 do Decreto n. 03/2003, que vigorou at sua revogao em 18/06/2009,
ficava evidenciado que:
so obrigados a transferir diariamente a totalidade de seus tesouros para a
conta bancria denominada Conta nica - Tesouro Estadual todos os
rgos da Administrao Direta e Indireta do Poder Executivo,
independente da sua natureza jurdica.
48
opinio precisa sobre os aspectos positivos pretendidos e alcanados pelo Sistema de Conta
nica, declarou:
a Conta nica, para o Estado, marcou um nova era de gesto financeira. O
caos foi banido. Conhecendo a real disponibilidade existente, o governo,
passou a contar cada vez mais com essa ferramenta para tomar decises.
A gesto governamental ficou mais fcil. Passou a ser possvel interferir no
fluxo de caixa das fontes do Tesouro, harmonizando os pagamentos dos
credores em geral, em especial, os servidores pblicos, que desde a sua
criao nunca mais tiveram atrasos no recebimento do salrio; alis, hoje,
recebe-se dentro do ms. O fluxo financeiro existente sempre foi suficiente
para honrar os compromissos existentes, havia apenas um descompasso no
fluxo de caixa, que com a Conta nica foi superado.
49
Ou seja, tais recursos eram destinados pela SEFAZ/MT para financiar despesas
diversas e no ligadas rea de sade. Algo que afronta o artigo 36 da Lei n. 8.080/90, de
19/09/90: e vedada transferncia de recursos para o financiamento de aes no previstas
nos planos de sade, exceto em situaes emergenciais ou de calamidade pblica, na rea de
sade.
H previso criminal especfica, conforme artigo 52, da referida Lei, que destaca:
sem prejuzo de outras sanes cabveis, constitui crime de emprego
irregular de verbas ou rendas pblicas (Cdigo Penal, artigo 315) a
utilizao de recursos financeiros do Sistema nico de Sade (SUS) em
finalidades diversas das previstas nesta lei.
50
Pode-se, diante do exposto, afirmar que os recursos relativos Fonte 112, oriunda do
Governo Federal, foram, sim, dispostos de maneira segregada, em estrito cumprimento ao
artigo acima transcrito, e o Secretrio de Estado de Sade, enquanto Ordenador de Despesas
nato (ou ao delegar poderes para tal ao Secretrio Adjunto de Sade ou ao Secretrio
Executivo do Ncleo de Sade) e Liberador de Pagamentos, conduzia a gesto do FES/MT,
gozando de prevalncia quanto autonomia financeira do rgo para execuo dos recursos
das Fontes 134 (oriunda do Governo do Estado), 240 (Recursos Prprios Arrecadao da
Vigilncia Sanitria) e Fonte 112 (Governo Federal) Vinculadas Conta nica ou Especiais.
As rotinas de pagamentos sempre foram implementadas de forma independente por
rgo individualmente, apenas com a obrigao de retransmisses pela SEFAZ/MT, aps
centraliz-los, embora a emisso e consulta do extrato bancrio constando as suas receitas e
despesas (a crdito e dbito) e a conciliao bancria, confronto dos extratos bancrios com o
razo analtico contbil, no fossem obrigaes de sua gesto, ou seja, enquanto Ordenador de
Despesas, era ele privado desses dados e, no mximo, seriam solicitadas informaes para que
pendncias constantes em sua Unidade Gestora fossem regularizadas.
importante ressaltar que o Tesouro do Estado, de fato, nunca formalizou nenhuma
utilizao de recursos do FES/MT para atender a demandas do Governo e, caso ocorresse,
teria expressa previso legal, apenas dependeria da anuncia do Secretrio de Estado de
Sade, com gerao de registros contbeis pertinentes e previstos, restando ao FES/MT a
alternativa de promover a conciliao contbil (checando relatrios de receitas e despesas
contrapostos com o Razo Analtico Contbil), classificado como um dos deveres, de
acordo com o artigo 10 da Lei Complementar n. 360, de 18/06/2009.
51
2004
21601.0000.09.00792-5 em 30.04.09
2.379.690,43
2005
21601.0000.09.01238-4 em 30.06.09
2.025.193,84
2006
21601.0000.09.00977-4 em 31.08.09
2.008.884,74
2007
21601.0000.09.02096-4 em 30.10.09
1.317.960,63
2008
21601.0000.09.02372-6 em 23.12.09
2.353.155,98
Quanto ao valor apresentado, no houve retificao nem contestao por parte dos
dirigentes do FES/MT, e, apesar de, verbalmente, a SEFAZ/MT, pelos responsveis da rea
financeira, que poderiam efetuar a devoluo dos valores referentes ao ressarcimento a
qualquer tempo, o que se notou foi o despreparo tcnico quanto memria de clculo
necessria para aplicao dos ndices e apurao dos valores.
importante ressaltar que, em relao ao exerccio de 2009, ano em que os recursos
deixaram de compor a Conta nica, no houve, por parte da SEFAZ/MT, nem manifestao
do FES/MT quanto devoluo da correo dos recursos que a compunham.
Para efeito de visualizao do total de recursos repassados pelo Ministrio da Sade
anualmente, demonstraremos os repasses efetuados nos exerccios financeiros de 2004 e de
2009, em favor do FES/MT, adotando o regime de caixa (do ponto de vista do FES/MT), por
programas, atravs da Fonte 112, conforme a seguir:
52
Programa
Exerccio 2004
Exerccio 2009
319.356,72
--
360.098,97
--
7.026.305,73
--
50.000,00
--
150.000,00
2.268.000,00
128.959,29
--
360.000,00
480.000,00
4.000,00
--
92.800.336,59
140.159.456,68
11.936.629,18
21.366.879,30
23.338,00
--
15.160,81
--
39.087,02
--
436.038,35
--
10.737,02
--
18.479,11
--
44.800,00
--
449.249,60
449.249,56
60.000,00
--
2.396.391,60
2.817.000,00
53
77.344,38
--
314.999,95
--
--
120.000,00
FAEC Diversos.
--
7.246.775,01
--
105.600,00
de
--
357.760,02
--
237.600,00
--
1.005.667,28
--
1.436.667,54
--
331.040,00
--
931.686,64
--
148.132,82
--
320.000,00
--
225.000,00
--
143.631,74
--
40.000,00
--
2.400.000,00
--
211.250,00
--
385.000,00
--
33.000,00
--
200.000,00
Medicamentos
54
--
100.000,00
117.021.312,32
183.519.396,59
Quadro 4 Recursos Oriundos do FNS Favorecendo ao FES/MT- Fonte: 112 (Antiga 126).
Fonte: Elaborado a partir de informaes disponveis do site www.fns.saude.mt.gov. Acesso em 02 de
agosto de 2010.
Desde o incio do exerccio de 2010, com a excluso dos Recursos da Fonte 112 do
Sistema Financeiro de Conta nica, enquanto Contas de Arrecadao, e passando a se
configurar como Contas Especiais, favorecendo a agregao dos valores auferidos em
aplicao financeira, e o desenho passa a ser configurado de maneira direta, igualando-se a
Contas de Convnios mantidas e gerenciadas na integralidade pelo FES/MT:
CONCLUSO
Como exposto ao longo do artigo, a gesto governamental, pautada numa
administrao ideal de fluxo de caixa, tornou-a mais eficiente, uma vez que o Governo passou
a ter o domnio das operaes financeiras que envolvem as fontes de receitas oriundas do
Tesouro.
Mediante aplicao metodolgica de Estudo de Caso, atribuiu-se uma abordagem
qualitativa sobre o assunto, que, num primeiro olhar, parece conter apenas aspectos positivos,
mas, ao deslindar o assunto, possvel concluir que os Fundos especiais, criados por fora de
dispositivo constitucional, so preteridos, em busca de um objetivo maior.
No caso especfico estudado, do Fundo Estadual de Sade de MT, podemos observar
que houve uma sensvel perda de investimento na rea de Sade, durante o perodo de 2004 a
2009, que s foi reparado, no integralmente, por interveno do Ministrio da Sade.
55
56
57
58
RESUMO
Os dados gerados e processados em uma organizao levam discusso, por parte dos seus
gestores, sobre os rumos que ela deve seguir. Em consequncia disso, surge, com mais
frequncia, a necessidade da discusso sobre conceitos que podem contribuir para a melhoria
da qualidade tanto do fornecimento como do recebimento da informao, a fim de reduzir
incertezas no processo decisrio. Este artigo possui a inteno de discutir como os sistemas de
informao podem contribuir para a melhoria dos processos de tomada de decises nas
empresas e ainda procura identificar qual o perfil do profissional que deve gerenciar as
informaes na empresa, a fim de atender aos anseios da moderna gesto organizacional.
Palavras-chave: Sistemas de Informao; gesto empresarial; controller.
ABSTRACT
The data generated and processed in an organization cause a debate, between managers, on
the routes to follow. This is followed by, frequently, a debate on concepts that can contribute
for quality of the supply of information and its reception in order to reduce uncertainties in
the decision process. This article aims to elaborate on how the information systems can
contribute for the improvement of the decision processes in companies and also identify the
profile of the professional who manages the information in the company in order to take care
of the yearnings of the modern organizational management.
Key-Words: Information System, managerial administration, controller.
1 Professora da Universidade Federal de Mato Grosso, Campus de Cuiab. Graduada em Cincias Contbeis,
Especialista em Gesto Contbil e Financeira, Didtica e Metodologia do Ensino Superior, MBA em Mercado de
Capitais e Derivativos e Mestrado em Administrao.
59
INTRODUO
O adequado tratamento dos fatores de natureza gerencial, produtiva, comercial,
mercadolgica, tributria, financeira etc., pode contribuir para que pases e empresas se
insiram, de forma mais competitiva, num mercado global. Com isso, todo e qualquer tipo de
ao que tenha como objetivo a melhoria da competncia de um conjunto de conhecimentos
tem contribudo para adequar as empresas nova realidade do ambiente, que est em
permanente mutao.
A velocidade das mudanas tecnolgicas, principalmente as baseadas em Tecnologia
de Informao (TI), leva a uma crescente demanda por atualizao do conhecimento no
ambiente empresarial, especialmente aquele que se refere aos processos e prticas gerenciais.
Com isso, profissionais refletem constantemente sobre as possveis modificaes relativas ao
processo de gesto das organizaes. Dentro deste ambiente evolutivo, o aprendizado
contnuo dos gestores e das organizaes imprescindvel.
O Sistema de Informao (SI) vem de encontro a este ambiente, para colaborar, de
maneira determinante, com todas as necessidades e prerrogativas necessrias para a gerao e
obteno destas informaes, que so cruciais no recente cenrio organizacional. Como
instrumento de um processo dinmico, as empresas buscam tecnologias que possam otimizar
algo que ser executado no futuro e que ainda possibilitem a reduo do seu nvel de
incerteza, com a finalidade de manter ou maximizar sua rentabilidade.
Este artigo possui a inteno de discutir como os sistemas de informao podem
contribuir para a melhoria dos processos de tomada de decises nas empresas e ainda procura
identificar qual o perfil do profissional que deve gerenciar as informaes na empresa, a fim
de atender aos anseios da moderna gesto organizacional.
Para isso, foi dado o conceito de sistemas, sistemas de informao e sistema de
informao gerencial, a fim de contribuir com a institucionalizao do pensamento sistmico
nas organizaes de forma geral. Num segundo momento, foi abordado o sistema de
informao gerencial, ressaltando sua importncia na integrao dos dados operacionais e o
fornecimento de dados para a tomada de deciso estratgica. Por fim, foi apontado o
profissional que teria o perfil dinamizador do sistema de informao.
1 SISTEMAS
Um sistema pode ser visto sob vrios enfoques, como, por exemplo, o sistema solar,
o sistema de transportes, sistemas biolgicos, sistemas de informaes, entre outros. Todos
tm em comum a fluidez dinmica. O pensamento sistmico possui a virtude de integrar todas
60
as disciplinas em um corpo coerente de teoria e prtica e orientar a observao das interrelaes entre elas (CADORI, 2006). Para atingir tal objetivo, o sistema precisa possuir um
esquema formal, tal qual argumentam Gomes e Salas (1997, p. 79): Um sistema formalizado
aquele que elabora de forma explcita, estruturada, sistemtica e peridica determinada
informao mediante um processo formal de recolhimento, processamento e transmisso da
informao.
Dessa forma, para o perfeito funcionamento de um sistema, necessrio que haja
entrada de dados, os quais so processados e transformam-se em informaes, que so teis
para a tomada de deciso. Os dados so sucesses de fatos brutos, que no foram organizados,
processados, relacionados, avaliados ou interpretados, representando apenas partes isoladas de
eventos, situaes ou ocorrncias. Constituem as unidades bsicas a partir das quais
informaes podero ser elaboradas ou obtidas (REZENDE, 2008). A imensido de dados
gerados na organizao alvo de estudos, para definir o alicerce nas tomadas de deciso.
Rezende (2008) complementa que o maior objetivo dos dados organizacionais ,
utilizando cenrios e filtros apropriados, definir as informaes que representam a exceo e a
maior relevncia do processo organizacional. Com isso, infere-se que, quando os dados
passam por algum tipo de relacionamento, avaliao, interpretao ou organizao, tem-se a
gerao de informao. A figura 1 mostra um exemplo do fluxo de um sistema.
61
para que se tenha um processo de transformao coerente a estes objetivos e encontre-se uma
sada que realmente permita o controle e a avaliao de todo o processo.
Embora os esquemas apresentados sejam adequados do ponto de vista terico,
Rezende (2008) afirma que, na prtica, ocorre uma realimentao de sistemas, a fim de gerar
informaes adicionais, possibilitando uma tomada de deciso com maior probabilidade de
acerto, para uma anlise de outras possibilidades ou a fim de prospectar cenrios futuros.
Em uma empresa existe a transformao de insumos em produtos e servios que
atendem s necessidades da sociedade. Nela h pessoas que trabalham o intelecto e o fsico,
que geram recursos e despesas financeiras, transformam e distribuem riquezas, a partir de uma
hierarquizao com objetivos definidos pela direo. Oliveira (1995, p. 35) complementa que:
(...) As empresas so sistemas planejados que mantm a integridade de sua
estrutura interna por intermdio de laos psicolgicos. Tal integridade
conseguida por intermdio de padres formais de comportamento obtidos
pela imposio de regras e normas que, por sua vez, so justificadas pelos
valores. Assim, funes, normas e valores fornecem bases inter-relacionadas
para a integrao. (...)
Quando uma unidade interage com o meio ambiente e afetada pelos fatores
externos, pode ser considerada como um sistema aberto. Essa interao entre as partes cumpre
uma caracterstica fundamental de um sistema, que a existncia de um objetivo a ser
alcanado.
Dessa maneira, nota-se que a empresa no pode excluir-se do cenrio externo, nem
mesmo ignorar a cultura na qual est inserida. O intercmbio com o meio externo, por meio
de seus clientes, fornecedores, rgos financeiros, entidades governamentais e no
governamentais (ONGs), sociedade, acionistas e concorrentes o fator que sustenta a
viabilidade da empresa bem como refora sua capacidade de continuidade. Segundo
Mosimann e Fisch (1999, p. 19) (...) Por continuidade entende-se a capacidade que a
empresa tem de repor, no tempo, os seus recursos consumidos.
O processo de mudana no meio corporativo em nvel social, poltico, econmico,
tecnolgico, entre outros, ilustra, de maneira clara, que necessrio um sistema perfeitamente
organizado, para que as empresas sobrevivam num determinado nvel de turbulncia. Essa
caracterstica de influncias externas que modifica internamente a empresa cria, algumas
vezes, dificuldades e restries e, por outras vezes, abre novas perspectivas para os negcios,
gerando a ideia de um sistema aberto. Os sistemas abertos envolvem a ideia de que
determinados inputs so introduzidos no sistema e, processados, geram certos outputs (BIO,
1987, p. 19). Neste caso, os inputs ou entradas so os recursos materiais, equipamentos,
62
pessoal, entre outros; e estas entradas so processadas e geram os outputs ou sadas, em forma
de produtos, bens e servios.
Oliveira (1995, p. 51) ressalta que:
Do intercmbio entre as funes formalizam-se as informaes, gerando
um fluxo formal e racional de informaes da empresa. Da anlise deste
esquema podem-se identificar as origens e destinos das informaes, suas
caractersticas e frequncia.
63
64
funcional. Cada rea utiliza o sistema de informao para melhorar seu prprio desempenho e,
consequentemente, melhorar o desempenho de outros setores e da empresa como um todo.
65
66
67
68
Enfim, o pacote de sistema empresarial deve ser funcional para a instituio, adquirir
uma arquitetura que esteja de acordo com o sistema organizacional da empresa, no ser
oneroso (inclusive no caso de licena, implementao e treinamento), possuir servio de
suporte do fornecedor, bem como ser de fcil operacionalizao.
Schmidt (2002) apresenta um resumo das principais empresas especializadas no
desenvolvimento e venda de sistemas empresariais com representantes no Brasil, at o ano de
2002. importante considerar que esta rea est em constante e rpido desenvolvimento.
Assim, possivelmente, num estudo mais atualizado, seria possvel encontrar modificaes nas
informaes fornecidas pelo autor. H, porm, de se considerar que este quadro mostra quais
so os principais mdulos que englobam o sistema, bem como o nome comercial dos
principais produtos disponveis no mercado nacional, no perdendo, assim, a sua relevncia.
Contabilidade
J.D. Edwards
Comrcio Exterior
Servios
DATASUL
Gesto de Projetos
Baan E-Enterprise
Logstica e Distribuio
BAAN
Manufatura
Produto
Finanas
Fornecedor
Recursos Humanos
Principais Mdulos
Oracle
Oracle Applications
SAP
mySAP.com (R/3)
X
X
69
afirma que: A principal caracterstica dessa abordagem perceber que o todo muito mais
que a simples soma de suas partes. A palavra-chave dessa abordagem integrao.
1.3 Sistemas Integrados de Gesto
Com o emprego da avanada Tecnologia da Informao nos tempos atuais, as
empresas tiveram acesso a sistemas de informaes gerenciais que foram desenhados com um
grau de integrao e sincronizao muito forte e que realmente expressam em tempo real o
fluxo de processos nos negcios da empresa.
Esses sistemas unem e integram todos os subsistemas componentes dos
sistemas operacionais e dos sistemas de apoio gesto, por meio de recursos
da tecnologia de informao, de forma tal que todos dos processos de
negcios da empresa possam ser visualizados em termos de um fluxo
dinmico de informaes que perpassem todos os departamentos e funes
(PADOVEZE, 2000, p. 59).
Os sistemas integrados de gesto, que tambm podem ser designados pela sigla ERP
(Enterprise Resource Planning), suprem a exigncia das empresas em sistemas com
habilidade centralizadora e descentralizadora das funes com completa flexibilidade para
consolidar as informaes da organizao. Em sua Tese de livre-docncia, Riccio (2001)
afirma que ERP constitui-se na base de um modelo de gesto empresarial, que utiliza
amplamente a viso sistmica. Pode-se dizer, ento, que, para o autor, o ERP o melhor
resultado do enfoque sistmico dos problemas da tecnologia de informao aplicada gesto
empresarial.
Como o principal problema antes da integrao do sistema era a fragmentao dos
dados, do sistema integrado de gesto foi desenvolvida uma base de dados central e mdulos
funcionais, onde ambos se interagem. Schmidt (2002, p. 216) complementa que a base de
dados central coleta e alimenta de dados os mdulos funcionais, que virtualmente atendem a
todas as funes corporativas de uma organizao.
Uma estrutura modular permite que a empresa opte por instalar somente os mdulos
que julgar necessrio para atender a seu processo. Quando a informao processada em um
dos mdulos, todos os demais sero atualizados automaticamente, de acordo com as
informaes relacionadas a cada um deles, permitindo, desta forma, uma completa conexo e
atualizao automtica da base de dados central. Vale lembrar que os mdulos tambm
podem ser vistos como um subsistema.
A integrao mais comum entre os subsistemas de informao a integrao via
interface. A interface, atualmente, faz uma completa integrao entre os mdulos e ainda
movimenta-se em todos os sentidos e possui uma maior abrangncia. H, porm, de
70
considerar-se, de acordo com Padoveze (2000, p.61), que nem tudo ser possvel, pois
existem especificidades dentro de uma empresa que necessitaro de sistemas de informaes
complementares. Portanto, um ERP deve dar margem a adaptaes necessrias ao perfil da
empresa.
Para cobrir todos os departamentos ou setores da empresa e suas respectivas
necessidades informacionais, os sistemas integrados de gesto possuem uma arquitetura, que
geralmente, segundo Schmidt (2002, p. 216), tem as seguintes funes:
a) financeiras;
b) contabilidade;
c) oramento;
d) administrao de investimento;
e) planejamento de produo;
f) gesto de materiais;
g) gesto de qualidade;
h) gesto de projetos;
i) logstica;
j) gesto de recursos humanos;
k) vendas e marketing.
Entretanto, de acordo com a viso e arquitetura do sistema, alguns mdulos podero
ser aglutinados e outros, decompostos.
Vale lembrar que os sistemas integrados de gesto geralmente no possuem uma
viso de engenharia, ou seja, eles, muitas vezes, no cobrem o processo industrial e/ou
produtivo da empresa. No ERP, comum tratar da Contabilidade e Administrao da
organizao, com uma viso estratgica predominante. A caracterstica do domnio do
processo industrial anterior ao ERP, onde acreditavam que o essencial da empresa seria a
produo. O sistema integrado de gesto no tende a desmerecer esta crena, porm vem dar
mais fora s reas contbil e financeira, acreditando que so o centro da organizao e fazem
jus a maior ateno, pois ambos recebem a viso prioritria da empresa, que a lucratividade.
A Contabilidade deve controlar e consolidar o sistema de informao, isso de fornecer um
poder sobre as demais reas (PADOVEZE, 2000).
Com as novas exigncias do mercado interno e, principalmente, externo no mundo
todo, h uma tendncia para a padronizao dos processos. Existe uma forte disposio para a
globalizao da tecnologia, e isto ir acarretar custos aproximados de matria-prima e de
produo. As possveis diferenas sero quanto ao custo de mo-de-obra entre as empresas.
71
Esta prtica favorece o aumento das exportaes, pois o mercado externo exige uma
qualidade genrica a todos os fornecedores. Os pacotes de sistema de informao integrados
trazem os processos padronizados e levam a organizao ao conhecimento das melhores
prticas das rotinas funcionais. Riccio (2001) complementa esta informao em sua Tese de
livre-docncia, afirmando que alguns dos efeitos gerais da utilizao do ERP so o fato de a
empresa ser guiada pela informao, ter enfoque sistmico e ser orientada a processos.
Crtes (2008), aps explanar sobre sistemas do tipo ERP, sintetiza que este Sistema
Integrado de Gesto caracteriza-se por um sistema modular abrangente, composto por
diversos mdulos, que atendem a diversas necessidades da empresa; cada mdulo pode ser
dedicado a uma funo ou tarefa especfica, ou ainda voltado a todo um processo; os diversos
mdulos disponveis possuem um nico banco de dados; os mdulos so integrados; e um
ERP desenvolvido a partir da adoo de boas prticas de gesto.
Dessa forma, nota-se que um sistema de informao especfico para cada empresa
no contribui em nvel do aglomerado da organizao por falta de integrao. extremamente
importante para um gerente saber o efeito de suas decises em tempo real. A gesto de uma
organizao um processo contnuo, onde todas as aes esto sincronizadas entre si. Para
tanto, necessrio ter acesso s informaes no momento em que se espera ser tomada a
deciso.
Com todo o empenho aplicado na integrao entre os subsistemas, aliada
competncia dos gestores na coordenao de esforos, provvel que a empresa alcance a
sinergia nos resultados.
1.4 A Controladoria
Laudon e Laudon (2007, p. 21) afirmam que a contabilidade foi uma das primeiras
reas a usar computadores, a partir da dcada de 50, quando os primeiros computadores
comerciais foram empregados para desenvolver sistemas de informao contbeis. Com o
passar dos anos, o contador foi ficando cada vez mais dependente desses sistemas, tanto que,
atualmente, (...) no h como realizar nem mesmo as funes contbeis mais bsicas sem um
significativo investimento em sistemas.
Assim, a contabilidade moderna tem-se caracterizada como uma das ferramentas
mais teis aos administradores na otimizao do processo de tomada de deciso. Partindo de
conhecimentos de fatos passados, possibilita que procedimentos futuros sejam tomados com
maior segurana (FIGUEIREDO E CAGGIANO, 1997).
72
73
74
Controladoria:
conceitos,
sistemas,
75
76
77
INTRODUO
As empresas so formadas por um conjunto de componentes que se interagem,
sofrendo e exercendo influncias econmicas, polticas, sociais e ambientais.
A viso tradicional de que as empresas so instituies econmicas e, como tal, sua
responsabilidade est condicionada apenas maximizao dos lucros e minimizao dos
custos, no mais condizente com a realidade, pois, com as mudanas ocorridas no ambiente
empresarial, as empresas passaram a ser cobradas por novos papis a serem exercidos e
desempenhados na esfera empresarial.
Consideraes de que as empresas devem levar em conta, em sua atuao, no
apenas o aspecto econmico, mas tambm os aspectos poltico e social das consequncias do
seu empreendimento tm sido amplamente divulgadas e questionadas por um grande nmero
de organizaes.
As empresas influenciam o ambiente em que atuam, provocando, de forma direta ou
indireta, mudanas sociais, polticas, econmicas e ambientais; as repercusses da atuao
empresarial vo alm das consequncias internas, pois as empresas interagem com outros
agentes sociais, sendo ento uma instituio sciopoltica.
Segundo Dlano, in Gonalves (1980, p. 1), as empresas so, acima de tudo, um
poder:
Um poder representa uma fora scio-econmico-financeira determinada,
com a sua potencialidade de emprego, de expanso, de criatividade, que
pode influir decisivamente na melhor ou pior qualidade de vida da cidade em
que est.
78
79
O contador, com relao funo social da empresa, deve posicionar-se como agente
auxiliador/facilitador no relacionamento empresa versus grupos de interesses.
Para prover os usurios contbeis de dados e informaes relevantes, elaboram-se
demonstrativos de natureza patrimonial, financeira e social.
a) Informaes de natureza patrimonial e financeira
As informaes de natureza patrimonial e financeira compreendem um conjunto de
demonstraes contbeis, que, segundo a Resoluo CFC 1.185/2009, objetivam:
[...] proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas.
As demonstraes contbeis tambm objetivam apresentar os resultados da
atuao da administrao, em face de seus deveres e responsabilidades na
gesto diligente dos recursos que lhe foram confiados.
80
81
82
RESPONSABILIDADE SOCIAL
Ao individual e voluntria
Ao coletiva
Fomento da caridade
Fomento da cidadania
Base assistencialista
Base estratgica
83
FILANTROPIA
RESPONSABILIDADE SOCIAL
Extensiva a todos
Prescinde de gerenciamento
Demanda gerenciamento
Deciso individual
Deciso consensual
84
1 O Balano Social obrigatrio para alguns tipos de empresas na Frana, Portugal e Blgica.
2 Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas.
85
objetivos
da
premiao,
(www.al.mt.gov.br/responsabilidadesocial):
segundo
Edital
de
2011,
so
86
87
88
2011; 39
2010; 37
2009; 34
2008; 24
2007; 18
2006; 5
89
Tabela 1
Evoluo da quantidade empresas certificadas (2006 - 2011)
ANO Quantidade empresas certificadas % acrscimo em relao ano anterior
2006
2007
18
260,00
2008
24
33,33
2009
34
41,67
2010
37
8,82
2011
39
5,41
Fonte: Elaborao dos autores. Dados coletados no site da Assembleia Legislativa do Estado de Mato
Grosso. Disponvel em http://www.al.mt.gov.br/TNX/index2.php?sid=245, acesso em 08 de fevereiro
de 2012.
90
GROSSO.
DE
ANLISES
SOCIAIS
ECONMICAS.
91
Balano
Social.
Disponvel
em
92
O PROCESSO DE CONVERGNCIA DA
CONTABILIDADE BRASILEIRA AOS PADRES
INTERNACIONAIS E SEUS REFLEXOS NA
CONTABILIDADE DE PEQUENAS E MDIAS
EMPRESAS DE CUIAB-MT
SILVA , ROBERTA PATRICIA FERREIRA DA1;CIUPAK , CLBIA2
RESUMO
Este estudo teve como finalidade analisar quais foram as principais mudanas ocorridas na
contabilidade das pequenas e mdias empresas, no que diz respeito ao processo de
convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais advindos das alteraes
da lei 6.404/76, quais as vantagens e desvantagens apresentadas, bem como as principais
dificuldades encontradas pelas empresas que prestam servios contbeis, para se adaptar s
novas normas. Foi elaborado um questionrio baseando-se no tema proposto e, em seguida,
foi ele submetido aos principais escritrios de contabilidade da cidade de Cuiab-MT durante
o ms de junho do presente ano. Aps realizao da pesquisa, os dados coletados foram
analisados e, posteriormente, apresentaram-se os resultados da pesquisa, as principais
mudanas identificadas na contabilidade das pequenas e mdias empresas, as dificuldades
encontradas nesse processo de adequao, contribuindo, dessa forma, para o entendimento de
tais mudanas, mostrando a realidade vivida pelas referidas empresas no que diz respeito ao
processo de convergncia hoje presenciado.
Palavras-chave: Contabilidade; Padres Internacionais de Contabilidade; Pequenas e Mdias
empresas.
ABSTRACT
This study aimed to examine what were the main changes in the accounts of small and
medium enterprises, with regard to the convergence of Brazilian accounting standards arising
from changes in international law 6404/76, what was advantageous and disadvantageous, and
what were the main difficulties encountered by companies that provide accounting services in
order to adapt to new standards. A questionnaire was developed based on the proposed topic,
and applied to major accounting firms in the city of Cuiab-MT during the june of this year.
After the research, the collected data was analyzed and then results of the survey was
presented , the main changes identified in the accounts of small and medium enterprises, the
difficulties encountered in this process of adaptation, and thereby contributes to understand
such changes, showing the reality experienced by these companies in regard to the
convergence seen today.
Keywords: Accounting, International Accounting Standards, Small and Medium Enterprises.
1
2
Acadmica do Curso Superior de Cincias Contbeis pela Universidade Federal de Mato Grosso.
Mestre em Cincias Contbeis pela Unisinos, professora do Departamento de Cincias Contbeis UFMT.
93
INTRODUO
A Contabilidade exerce uma grande importncia tanto nas grandes como nas
pequenas e mdias empresas. Uma empresa sem contabilidade corre srios riscos de abrir
falncia, uma vez que ela a grande responsvel por fornecer demonstrativos capazes de
retratar a real situao em que ela se encontra. por meio da anlise dos demonstrativos por
ela oferecidos que se torna possvel saber como est a sade da empresa, se apresenta ela
liquidez, obter informaes precisas sobre sua rentabilidade, detectar falhas, para,
posteriormente, tomar decises satisfatrias.
Por tratar-se de uma ferramenta gerencial e de controle, a contabilidade provoca
impacto imediato nos resultados, ou seja, na rentabilidade e sucesso financeiro-econmico da
empresa. O Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas - SEBRAE, entidade
privada sem fins lucrativos, que objetiva o desenvolvimento de micro e pequenas empresas,
divulga dados que revelam o fechamento de inmeras empresas no Brasil todos os anos.
Dessa forma, pretendeu-se analisar quais foram as principais mudanas ocorridas na
contabilidade das Pequenas e Mdias empresas, no que diz respeito ao processo de
convergncia da Contabilidade brasileira aos padres Internacionais de Contabilidade, quando
se deu incio a essas mudanas no Brasil e de que forma ocorreu e vm acontecendo, quais as
vantagens e desvantagens apresentadas, bem como as principais dificuldades das empresas
que prestam servios contbeis para se adaptarem s novas normas. Enfim, buscou-se resposta
seguinte questo-problema: quais foram os impactos para as pequenas e mdias empresas,
advindos das alteraes da lei 6.404/76, em funo da harmonizao das normas
internacionais de contabilidade?
1 METODOLOGIA
O presente trabalho utilizou, primeiramente, pesquisa bibliogrfica acerca da Lei n
6.404/76, bem como das leis que
94
95
96
cenrio internacional, melhorando sua qualidade e tornando-as mais teis aos usurios
externos.
Segundo (NIYAMA, 2008), as demonstraes financeiras para ampla divulgao a
credores, investidores e demais interessados devem atender sua misso principal, a de
prestar informaes sobre os fluxos de caixa esperados a partir das operaes realizadas.
Devem-se prestar a relatar a situao financeira, os resultados das operaes e os fluxos de
caixa da empresa com fins lucrativos, para o propsito maior de apoiar a tomada de decises
econmicas.
Dessa forma, as demonstraes contbeis deixam de ser meros retratos do passado e
passam a ser o reflexo do futuro, permitindo ao tomador de deciso entender e avaliar qual o
futuro da empresa, tendo como ponto de partida seus lucros, eficcia operacional, a correta
locao de ativos, de crditos bem concedidos, de adequadas decises de financiamento com
passivos onerosos ou patrimnio de acionistas, entre outros.
2.1 Aspectos Normativos Organismos Brasileiros
A Instruo normativa da CVM n 457, de julho de 2007, determinou que todas as
empresas abertas devem preparar e divulgar, a partir de 2010, demonstraes financeiras
consolidadas conforme normas internacionais de contabilidade (IFRS) emitidas pelo IASB. A
Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, pela sua Circular SUSEP n 357, de 26 de
dezembro de 2007, tambm determinou que as entidades que ela regula, mais precisamente as
seguradoras, devem tambm preparar e divulgar, a partir de 2010, demonstraes financeiras
consolidadas conforme normas do IASB.
O 5 do art. 177 da Lei n 6.404/76, alterada pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro
de 2007, tambm indica obrigatoriedade do uso das Normas Internacionais de Contabilidade
pela Comisso de Valores Imobilirios. As alteraes resultantes da Lei n 11.638, de 28 de
dezembro de 2007, apresentaram um impacto muito mais societrio do que tributrio,
mudando, dessa forma, todo cenrio a partir do momento que trouxe a cultura internacional e
novos
paradigmas
relacionados
demonstraes
financeiras.
Essas
mudanas
97
normas no Brasil, que fosse reconhecido pela comunidade contbil e de negcios em geral.
Na sua formao, o CPC contou com a iniciativa e apoio de seis entidades: Conselho Federal
de Contabilidade - CFC, Bolsa de Valores de So Paulo - BOVESPA, Associao Brasileira
das Empresas de Capital Aberto - ABRASCA, Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil - IBRACON, Associao dos Analistas e Profissionais de Investimentos do Mercado
de Capitais - APIMEC e Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuarias e Financeiras FIPECAFI.
Essas significativas mudanas ocorridas no ambiente regulatrio exigem que as
empresas e seu corpo gerencial entendam, clara e rapidamente, o seu alcance e os impactos
que tero nas demonstraes financeiras peridicas divulgadas ao mercado. A Lei n
11.638/07 estabeleceu que as normas contbeis a serem expedidas pela CVM devero ser
elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios. Essa determinao afeta os pronunciamentos que
so emitidos pelo CPC e adotados pela CVM.
Alm disso, a adoo das normas internacionais de contabilidade para a preparao
dos balanos consolidados das empresas abertas exige aquisio de conhecimento imediato
pelos contadores e demais profissionais do corpo gerencial das empresas, bem como pelos
professores da rea. A Contabilidade caminha rumo qualidade contbil, com a instalao e a
eficcia do funcionamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis, que se prope e vem
oferecendo orientaes necessrias para que as normas contbeis vigentes no Brasil estejam
em concordncia com as IFRS (Normas Internacionais de Relatrios Financeiros).
Segundo o Manual de normas internacionais de contabilidade (FEPECAFI, 2009),
para o Brasil, esse processo de harmonizao da contabilidade abre o mercado aos
investidores internacionais, alm de tornar o mercado de capitais e o sistema financeiro
brasileiro mais transparentes para as agncias internacionais. Proporciona, dessa forma,
melhorias no relacionamento comercial do pas, bem como em relao sua imagem perante
os organismos internacionais, alm de reduzir riscos, descartando demonstraes financeiras
pouco explicativas. E as Pequenas e Mdias empresas devem ento adotar a Resoluo CFC
N 1255/09 - NBC T 19.41, que se refere s novas prticas contbeis para as PMEs,
simplificando, dessa maneira, alguns aspectos das normas adotadas pelas grandes empresas,
visto que, em sua maioria, as prticas contbeis so as mesmas.
O grande desafio diz respeito ao fato de o sistema contbil brasileiro ser fortemente
baseado em regras, no custo histrico recupervel e no conceito da manuteno do capital
financeiro nominal, e as IFRS so baseadas em princpios, bem menos detalhados, com
98
99
Renda. Esse fato trouxe benefcios, mas tambm acabou por limitar a evoluo dos Princpios
Fundamentais da Contabilidade, uma vez que nem sempre a legislao fiscal baseava-se em
critrios contbeis corretos. A Receita Federal do Brasil criou o Regime Tributrio de
Transio (RTT), com isso contribuiu para que a contabilidade brasileira caminhasse rumo
convergncia internacional, no que diz respeito aos balanos individuais sem que os aspectos
tributrios sejam descumpridos.
A lei das S.A. preconiza, em seu art. 177, que, para atender legislao tributria, ou
outras exigncias feitas empresa, que determinem critrios contbeis diferentes dos da
referida lei ou dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devem ser adotados
registros auxiliares parte, obrigando o surgimento do Lalur Livro de Apurao do Lucro
Real (tributvel), formalizado pelo DL n 1.598/77. Na prtica, porm, no se constatou isso.
Houve resistncia entre as diferenas entre a contabilidade societria e a fiscal. Hoje, contudo,
a contabilidade conduz sua efetiva independncia, atuando como um instrumento
informativo, tendo como foco o usurio externo.
Antes do processo de convergncia aos padres internacionais de contabilidade, as
pequenas e mdias empresas precisavam entregar apenas o Balano Patrimonial e a
Demonstrao de resultados. A partir de 01 de janeiro de 2010 surgem mais trs
demonstraes: a de resultado abrangente (no balano patrimonial), a de fluxo de caixa e a
das mutaes do patrimnio lquido, alm de notas explicativas.
necessidade de mudana na postura do contador, que sempre esteve voltado aos aspectos
fiscais e ter ento que adotar uma nova maneira de pensar a contabilidade. Os
administradores tambm devero assumir uma nova postura, visto que eles tambm so
responsveis pela elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.
A NBC T 19.41 ter que ser adotada por empresas com faturamento de at R$ 300
milhes ao ano. Trata-se de um nmero expressivo de empresas, j que, segundo dados
divulgados pela Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE), essa
categoria de empresas representa, aproximadamente, 95% das empresas existentes no mundo.
Apenas os empreendedores individuais no esto obrigados ao cumprimento da referida
norma; referem-se queles que possuem faturamento anual de at 36 mil reais. Essas normas
so consequncia direta das Normas Internacionais para Pequenas e Mdias Empresas Internacional Financial Reporting Standard for Small and Meddium Enterprise - IFRS for
SME.
A convergncia da Contabilidade Brasileira s normas do IFRS constitui um dos
fatores que contribuir para mudar a relao da economia brasileira com o mundo. A forma de
100
pensar a contabilidade muda, pois, agora, precisa de nmeros que reflitam a realidade
econmica e financeira da empresa. As pequenas e mdias empresas esto obrigadas a listar o
valor real de seus bens, seguindo as bases de mensurao permitidas pela NBC T 19.41, que
so custo histrico e valor justo. Com as novas regras as empresas tero instrumento muito
mais seguro para comparar o desenvolvimento e a lucratividade dos negcios. As mudanas
representam uma evoluo na contabilidade brasileira e ser benfica para as empresas de
pequeno e mdio porte. A transparncia das contas e a nova forma de mensurao so os
principais benefcios.
No momento da concesso de crdito ao avaliar demonstraes contbeis com base
na NBC T 19.41, os analistas financeiros daro maior credibilidade s informaes nelas
contidas, uma vez que elas mesmas permitiro uma melhor visualizao, por se tratar de um
instrumento que permite a avaliao dos negcios, tanto pelos credores com parceiros e
fornecedores.
Os usurios externos so, em geral, os proprietrios que no esto envolvidos na
administrao do negcio, credores existentes e potenciais e agncias de avaliao de crdito.
As empresas que tm obrigao pblica de prestao de contas so aquelas em que seus
instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de aes, mesmo que
estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para negociao em mercado aberto
(em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados
locais ou regionais) ou possuem ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de
terceiros como um de seus principais negcios. Tem-se, como exemplo, bancos, cooperativas
de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos e bancos de
investimento.
O CPC considera as sociedades por aes fechadas aquelas sem negociao de suas
aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos
em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros, mesmo que obrigadas
publicao de suas demonstraes contbeis, como pequenas e mdias empresas, desde que
no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. O mesmo ocorre
com as sociedades limitadas e demais sociedades comerciais.
Uma controlada, cuja controladora utiliza os Pronunciamentos do CPC de forma
completa, ou que parte de grupo econmico que os utiliza, pode usar o Pronunciamento para
PMEs na elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se essa controlada no tiver
obrigao de prestao pblica de contas. Uma vez que as demonstraes contbeis de uma
101
empresa forem descritas como estando em conformidade com o Pronunciamento para PMEs,
elas devem estar em conformidade com todas as regras nele contidas.
4. RESULTADOS DA PESQUISA
Nesta seo, encontra-se a anlise dos resultados da pesquisa, a qual foi dividida em
quatro blocos, com o objetivo de facilitar o processo de desenvolvimento e aplicao da
pesquisa, como segue: diagnstico organizacional, viso do Contador sobre as normas,
Contador e atualizao profissional e relao ContadorEmpresa.
4.1 Diagnstico Organizacional
O primeiro bloco de perguntas objetivou levantar um diagnstico organizacional das
empresas entrevistadas, nmero de colaboradores, ramo de atuao, nvel de qualificao dos
seus profissionais, bem como sua especializao. Entre as vinte e trs empresas que
responderam ao questionrio, apenas duas contam com um nmero abaixo de dez
funcionrios; a maioria delas apresenta um nmero de colaboradores entre dez e trinta e cinco.
Do universo das empresas entrevistadas apenas duas delas apresentam um nmero de
funcionrios superior a setenta.
Quando solicitados a responder acerca do ramo de atuao, 65% dos entrevistados
responderam atuar na rea de prestao e servios contbeis convencionais, com vistas a
atender s exigncias legais e fiscais, e 19% afirmaram atuar na rea de auditoria,
apresentando, dessa forma, o perfil das empresas.
Perguntou-se sobre a qualificao dos profissionais dos escritrios de contabilidade
entrevistados e inferiu-se que 56% dos seus colaboradores apresentam formao na rea
contbil, sendo, em sua maioria, bacharis em Cincias Contbeis. O percentual de
especialistas na rea contbil foi de 16% e, de tcnicos, 28%.
Questionou-se sobre a especializao dos servios prestados pelas empresas
entrevistadas, e 36% delas asseguraram ser especialistas na rea tributria, 24%, em auditoria,
e 20%, em controladoria.
4.2 Viso do Contador Sobre as Normas
Foi solicitada a opinio das empresas acerca dos principais benefcios trazidos pelas
novas normas IFRS para PMEs. 36% dos entrevistados afirmaram ser a possibilidade de
tomada de decises mais acertadas. e 32% acreditaram que o principal benefcio advindo
desse processo de convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais foi a
elaborao de um conjunto de informaes mais confiveis. Apenas 4% das empresas que
102
28%
32%
36%
103
estgio de implantao das normas. A maioria das empresas, porm, encontra-se no estgio
inicial da implantao das referidas normas, totalizando 41% do universo dos entrevistados,
35% esto no estgio de implantao e apenas 24% encontra-se no estgio de funcionamento.
Inicial
de implantao
em funcionamento
no iniciou
0%
24%
41%
35%
104
0 a 20%
21 a 40%
de 41 a 60%
61 a 80%
81 a 100%
24%
35%
23%
12%
6%
105
vantagem competitiva
maior credibilidade
contribuio e melhoria nos aspectos gerenciais
facilidade na obteno de emprstimos
8%
24%
28%
40%
mensurao
avaliao
divulgao
10%
25%
35%
15%
15%
relatrios
106
29%
29%
17%
25%
107
9%
32%
18%
41%
Para 41% dos entrevistados, o Brasil est caminhando rumo a uma contabilidade
fiscal mais simplificada e a uma contabilidade gerencial mais apurada. Dos entrevistados,
35% concordam, parcialmente, com essa afirmao. Um percentual de 18% acredita que,
dificilmente, isso acontea, e apenas 6% discorda.
concordo
concordo parcialmente
dificilmente
18%
41%
6%
35%
discordo
108
trimestralmente
semestralmente
nunca
6%
12%
23%
59%
109
CFC
CRCs
Internet
Livros
Jornais/ Revistas
6%
17%
11%
29%
37%
110
sim
12%
23%
65%
parcialmente satisfatrio
pouco satisfatrio
12%
29%
59%
111
pouco satisfatrio
insatisfatrio
parcialmente satisfatrio
6%
47%
35%
12%
112
apresenta domnio
necessita de treinamento
6%
23%
71%
29%
17%
29%
25%
113
21 a 40%
41 a 60%
61 a 80%
81 a 100%
6%
6%
35%
12%
41%
114
19%
46%
31%
4%
fcil
complexo
um processo lento
0%
28%
50%
5%
17%
algo impossvel
115
treinamento
demanda de pessoal
aumento de custos
16%
24%
24%
36%
116
21 a 40%
41 a 60%
61 a 80%
81 a 100%
11%
22%
11%
45%
11%
Grfico 20- Reconhecimento das vantagens trazidas pelas novas normas para PMEs
Fonte: As autoras
117
administradores das referidas empresas, uma vez que estes iro acompanhar mais de perto e
contribuir mais com a realizao do trabalho desempenhado por esses profissionais.
concordo
concordo parcialmente
dificilmente
discordo
0% 0%
12%
88%
118
119
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