EXTENSION PORLAMAR

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

AUTORA:

Porlamar, Julio del 2016.

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA INDUSTRIAL

RODOLFO LOERO ARISMENDI
EXTENSIN PORLAMAR

ANLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN LA RECAUDACION DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Autora:

Porlamar, Julio del 2016.

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA INDUSTRIAL

RODOLFO LOERO ARISMENDI
EXTENSIN PORLAMAR

ANLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN LA RECAUDACION DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Autora:
EVALUACION DEFINITIVA
I

II

III

IV

TUTOR ACADMICO ____________________________________

INDICE
PP
INTRODUCCION
CAPITULO I
Historia de la Administracin Tributaria
Definicin de Administracin Tributaria
Tipos de Administracin Tributaria
Funciones, Deberes, Facultades y Lmites de la Administracin
Tributaria Venezolana.
CAPITULO II
El Impuesto
Tipo de Impuestos
Elementos del Impuesto
El Impuesto Sobre La Renta (ISLR)
Impuesto sobre la Renta, Evolucin y Caractersticas
Quienes deben pagar el ISLR
Cuando deben pagar el ISLR
Modificacin de la Ley del ISLR
Como y donde se hace el pago del ISLR
Efecto del reciente decreto de exoneracin del ISLR
Decreto de exoneracin del ISLR
Exenciones y exoneraciones
CAPITULOIII
Procedimientos Administrativos Tributarios
Legalidad de los procedimientos que se apliquen para el ISLR
Conclusin
Referencias Bibliogrficas

1
2
3
3
7

33
34

INTRODUCCION

La Administracin Tributaria realiza una serie de funciones que

garantizan el proceso de recaudacin fiscal para la cual est facultada,
ejerce un conjunto de acciones, bien sean punitivas, correctivas o
educativas, con el prop1sito de disminuir el incumplimiento de la
obligacin tributaria por parte de los contribuyentes, la situacin descrita
conlleva a plantear que es preciso conocer cmo es el tratamiento de los
incentivos tributarios en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En cuanto a su aplicacin, si es distorsionante de los Principios
Constitucionales Tributarios y sobre todo cmo es el control que ejerce la
Administracin Tributaria para el cumplimiento de los fines para los
cuales se otorgan; lo que conlleva a plantearse la carencia de control, lo
cual afectara el principio de Generalidad del Tributo. La Administracin
Tributaria, puede sobre la base de este estudio, mejorar o reorientar su
actuacin frente a la evasin del Impuesto Sobre la Renta.
La finalidad del presente trabajo fue marcar cada uno de los
procedimientos ms resaltantes y significativos pertenecientes al cobro y
al pago de dicho impuesto y la representacin monetaria que este le
genera al estado, debido a que el mismo es la mayor fuente de ingreso en
materia tributaria y esto satisface de manera parcial la actuacin en
1

cuanto a defensa, soberana, salud, educacin, infraestructura, desarrollo,

entre otros. Esto con la finalidad de lograr un beneficio colectivo y un
crecimiento econmico para el estado venezolano.

CAPITULO I
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1.1 Historia de la Administracin Tributaria
En 1992, con la reforma del Cdigo Orgnico Tributario, se le
otorgan facultades al Ejecutivo Nacional para darle a la Administracin
Tributaria autonoma funcional y financiera, as como tambin para crear
otro organismo de mayores dimensiones y ms eficiente, el cual se
concentraran las direcciones generales que conformaban a la
administracin tributaria de la poca.
En 1994, el Ejecutivo Nacional decide crear una nueva estructura
tributaria conformada por las diversas direcciones existentes, entre las
cuales destacaban la de rentas internas y la de aduanas. Esta decisin se
basa en el hecho de la necesidad imperante en el pas de modernizar,
tecnificar y ampliar la administracin tributaria existente. Se crea
entonces como lo denominaron para esa poca el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT).

La estructura original del SENIAT estaba conformada por un nivel

central normativo y un nivel operativo. El nivel central normativo estaba
conformado por la oficina del Superintendente Nacional Tributario, la del
Superintendente Nacional Adjunto, la Gerencia General de Desarrollo
Tributario, la Gerencia de Informtica y la Gerencia de Administracin.
El nivel operativo lo conformaban las Administraciones Regionales de
Hacienda, los Sectores y Unidades de Hacienda, las Aduanas Principales
y Subalternas.
Con la creacin del SENIAT, se produjeron cambios tanto en el
nivel normativo como en el operativo. Uno de estos cambios, fue la
creacin de las oficinas de staff y asesoras, las cuales dependan del
Superintendente Nacional Tributario. Otro cambio tambin bastante
importante fue la sustitucin de las Administraciones Regionales de
Hacienda por la Gerencias Regionales de Tributos Internos, respetando el
mbito de su competencia. Ahora bien, en el ao 1999, como
consecuencia de la promulgacin de La Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, se le otorga al SENIAT rango constitucional en
cuanto a su autonoma tcnica, funcional y financiera, adems de ser
designados por el Presidente de la Repblica, tanto el Superintendente
Nacional Tributario, como su Adjunto.
En el ao 2000, desaparece la Gerencia General de Desarrollo
Tributario, crendose dos intendencias, a saber: La Intendencia Nacional
de Aduanas y la Intendencia Nacional de Tributos Internos, quedando a
cargo de la primera todo lo relacionado a la direccin y administracin de
los tributos aduaneros, y a la segunda, le correspondera todo lo
concerniente a las funciones relacionadas con los tributos internos. En
4

definitiva, El SENIAT qued conformado por el nivel central o

normativo, el nivel operativo y las Gerencias Regionales de Tributos
Internos y por las Aduanas del pas.
1.2 Definicin de Administracin Tributaria
La administracin tributaria en Venezuela ha sufrido diversas
modificaciones, puesto que aos atrs no representaba lo que es ahora,
por lo que en la actualidad presenta notorios avances en su concepcin y
accionar. Para el ao 1994, la administracin tributaria estaba
representada por dos direcciones sectoriales del Ministerio de Hacienda,
hoy denominado Ministerio de Finanzas.
Dichas direcciones generales eran la direccin general sectorial de
rentas, la cual, junto con sus tres (3) direcciones de lnea, a saber: la
direccin de rentas internas, la direccin jurdica impositiva y la
direccin de control fiscal. La otra se denominaba como la direccin
general sectorial de aduanas, con sus respectivas direcciones de lnea y
con un nivel operativo constituido por todas las aduanas principales y
subalternas del pas (Ruiz, 2002)
1.3 Tipos de administracin tributaria:
Las administraciones tributarias venezolanas se dividen en:
-

Administracin tributaria nacional: constituye un rgano de

ejecucin de la Repblica con competencias tanto en el rea de rentas

internas como en el campo aduanero. Se identifica con el nombre
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), es un organismo autnomo sin personalidad jurdica con

autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio Popular

para las Finanzas (MF).
De acuerdo a la normativa legal, le corresponde la aplicacin de la
legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el ejercicio, gestin y
desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las
polticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. Opera
en todo el pas a travs de las Gerencias Regionales de Tributos Internos,
distribuidas de acuerdo a las regiones administrativas en las cuales se
divide el pas.
En cuanto a los ramos tributarios que administra en materia
aduanera estn los gravmenes a la importacin de bienes y servicios y
en relacin a los tributos internos estn el impuesto sobre la renta (ISLR);
el impuesto al valor agregado (IVA); el impuesto sobre hidrocarburos y
minas; el impuesto sobre cigarrillos y manufacturas del tabaco; el
impuesto sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos; el
impuesto de bingos y casinos y el impuesto de renta nacional de fsforos.
Los ingresos que se recaudan por medio de estos ramos tributarios, son
invertidos en los programas que impulsa el Ejecutivo Nacional para
promover e impulsar el desarrollo econmico y social de la nacin.
- Administracin tributaria estadal: al igual que la de la Repblica, la
administracin tributaria estadal corresponde a un organismo autnomo,
sin personalidad jurdica creada para administrar y recaudar los ramos
tributarios que le son propios a los estados. Opera en cada uno de los
estados (23 estados) que conforman la nacin y en el Distrito
6

Metropolitano de Caracas (1 Distrito Metropolitano) y est adscrita a las

distintas gobernaciones.
Se le denomina segn la identificacin que le otorga el Gobierno
Estadal al cual representa, lo que quiere decir que tiene nombres
diferentes para cada uno de los estados e inclusive para el Distrito
Metropolitano. En cuanto a los ramos tributos propios que administra,
son los que disponen las leyes nacionales y estadales, tales como los
provenientes de la venta de especies fiscales (papel sellado, timbres y
estampillas), as como las tasas provenientes de los peajes. El producto
de lo recaudado por estos conceptos es invertido por el Ejecutivo Estadal
(gobernador) en programas de desarrollo econmico y social del estado
del cual se trate.
- Administracin tributaria municipal: al igual que las anteriores, la
administracin tributaria municipal corresponde a un organismo
autnomo descentralizado, sin personalidad jurdica, creado con la
finalidad de asegurar la eficiencia, liquidacin y recaudacin de los
tributos municipales. Opera en los distintos municipios existentes en el
pas (335 municipios) y est adscrita a las distintas alcaldas. Se le
denomina segn la identificacin que le otorga el Gobierno Municipal al
cual representa, lo que quiere decir que es diferente para cada alcalda.
En relacin a los tributos que resguarda se encuentran la tasa por el
uso de sus bienes o servicios; la tasa administrativa por licencias o
autorizaciones; el impuesto sobre actividades econmicas de industria,
comercio, servicios, o de ndole similar; el impuesto sobre inmuebles
7

urbanos; el impuesto sobre vehculos, el impuesto sobre espectculos

pblicos; el impuesto sobre juegos y apuestas lcitas; el impuesto sobre
propaganda y publicidad comercial; el impuesto sobre alcohol y especies
alcohlicas; el impuesto territorial rural o sobre predios rurales y la
contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por
cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean
favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica.
Los recursos econmicos que se obtienen por estos ramos
tributarios, son invertidos por el Ejecutivo Municipal (alcalde) en planes
de desarrollo econmico y social correspondiente al municipio al cual
pertenezca.
1.4 Funciones, Deberes, Facultades, Potestad y Lmites de la
Administracin Tributaria Venezolana
- Las funciones de la administracin tributaria se encuentran
reglamentadas en el Cdigo Orgnico Tributario, sin embargo,
podran ser enfocadas de manera general de la siguiente manera: La
Supervisin, control, fiscalizacin de los impuestos de su
competencia. Esta funcin abarca la realizacin de planes
destinados a la permanente fiscalizacin y control de los tributos,
segn su naturaleza y complejidad, para minimizar los ndices de
elusin o evasin por parte de los contribuyentes, as como para
promover,

mediante

medidas

persuasivas,

al

cumplimiento

voluntario de las obligaciones tributarias.

- La recaudacin propiamente dicha. Esta funcin est concebida
como el proceso de cobro y enteramiento de los recursos en la
8

Tesorera Nacional. Comprende La implementacin de mecanismos

autnomos para la recepcin de los ingresos de origen tributario o la
elaboracin de programas y acuerdos con la banca comercial
destinados a este fin.
- La aplicacin e interpretacin de las leyes tributarias. Comprende
una extensa labor como la elaboracin de dictmenes, respuestas a
consultas, resolucin de escritos de descargos, recursos jerrquicos,
de revisin, solicitudes de anulacin, solicitudes de reintegro y en
general la atencin de cualquier peticin que lleve implcito una
aplicacin o interpretacin de leyes de contenido tributario.
- Registro de Contribuyente. Consiste en la elaboracin de un registro
seguro, confiable, sencillo, preferiblemente nico de los sujetos
pasivos de las obligaciones tributarias. El registro debe ser lo
suficientemente verstil y completo para identificar todos los datos
importantes de los sujetos pasivos, as como para conocer de manera
gil la situacin fiscal de cada contribuyente.
- Otorgamiento de licencias y permisos especiales. Comprende la
autorizacin para el ejercicio de ciertas actividades sobre las cuales
la administracin tributaria debe ejercer control y supervisin, como
por ejemplo la licencia de licores, la autorizacin para agentes
aduanales, establecimientos de almacenes, depositarias, entre otros.
- Divulgacin e informacin. Funcin que comprende la difusin
masiva de las leyes, decretos, resoluciones de contenido tributario,
as como las campaas destinadas a promover el cumplimiento
voluntario de obligaciones tributarias.
- Recopilacin de datos econmicos y estadsticos. Esta funcin
implica la recoleccin de toda la data importante producto de la

actividad de la administracin con los contribuyentes. Se generar

entonces data por sectores econmicos, ndices de actividad,
mrgenes de recaudacin y se proveern los informes necesarios
para definir polticas tributarias del pas (Luis Homes, 2002).
- La Administracin Tributaria adems de funciones tiene deberes
para con el contribuyente, los cuales son enunciados a continuacin:
- Resolver peticiones. La Administracin Tributaria est obligada a
dictar resolucin de toda peticin planteada por los interesados en
un plazo de treinta das hbiles, a partir de su presentacin.
- Resolver recursos administrativos. La Administracin Tributaria
est obligada a decidir en los lapsos legales, los recursos
administrativos interpuestos por los contribuyentes.
- Expedir certificados de solvencia. Cuando los contribuyentes,
responsables o terceros con inters legtimo, deban acreditar el
cumplimiento de obligaciones tributarias, solicitarn un certificado a
la Administracin Tributaria, el cual deber expedirlo en un plazo
no mayor de tres das.
- Culminar el sumario administrativo. La Administracin Tributaria
mediante

resolucin

deber

notificar

oportunamente

al

contribuyente de la culminacin del sumario administrativo.

- Reajustar el valor de las unidades tributarias. Se debe ajustar a
comienzo de cada ao por resolucin y previa opinin favorable de
las Comisiones Permanentes de Finanzas del Senado y de la Cmara
de Diputados del Congreso de la Repblica, el valor de la unidad
tributaria, tomando en cuenta el ndice de precios al consumidor del
rea Metropolitana de Caracas, del ao inmediatamente anterior, que
publicar el Banco Central de Venezuela antes del 15 de enero de
cada ao.
10

- Procesar denuncias formuladas en formas objetivas.

- Guardar secreto de las informaciones que obtenga en ejercicio de
sus funciones.
- Remisin de recursos. Remitir al tribunal competente el recurso
contencioso tributario interpuesto a travs de ella en los plazos
establecidos legalmente.
De acuerdo con Moya (2001) concluye que:

Un deber de colaboracin, que debe prestar las autoridades civiles,

polticas, militares y fiscales de la Repblica, de los Estados,
Municipios y particulares, obligados a prestar su concurso a todos
los rganos, funcionarios y empleados de fiscalizacin y a denunciar
los hechos de que tuvieran conocimientos que impliquen
infracciones a las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario y de
las leyes tributarias especiales. (pp. 398)

Es notorio que las funciones y los deberes de la administracin

tributaria se confunden puesto que tienden a dar un enfoque de atencin y
disponibilidad de ayuda al contribuyente, por lo cual es importante que el
contribuyente conozca estas disposiciones para garantizar de esta forma
una buena defensa ante los servicios de administracin tributaria.
En cuanto a las facultades de la administracin tributaria se
encuentran todos aquellos actos que puede realizar esta para exigir las
obligaciones a los contribuyentes y defender los derechos del fisco ante
los mismos, siendo la ms importante de ellas la referente a los procesos
de fiscalizacin, mediante los cuales, los servicios de administracin

11

tributaria tienen la facultad de, previa emisin de la respectiva

autorizacin, exigir al contribuyente todo lo relativo a la aplicacin de las
leyes, como por ejemplo, la exigencia, intervencin o incautacin de los
libros y documentos contables que se consideren necesarios, as como
requerir informacin a terceros, practicar inspecciones en los locales,
tomar posesin de bienes, celebrar convenios con los contribuyentes y
brindar orientacin, entre otras acciones.
En cuanto a los lmites de la administracin tributaria, se refieren a
la potestad fiscalizadora de la misma. Por ejemplo, en el caso de la
exhibicin de los libros, es fundamental contar con la autorizacin
respectiva, tal como lo seala Fraga (1998):

Como en todo el resto de los casos, slo el funcionario debidamente

autorizado por la Administracin Tributaria respectiva, puede
solicitar la exhibicin de libros, documentos, etc., y la razn es muy
sencilla, la fiscalizacin tributaria se lleva a cabo, como toda la
actuacin de la Administracin, a travs de un procedimiento
administrativo. (pp. 17)

Es por ello que los contribuyentes deben mantenerse al da en

cuanto a la actividad tributaria que es llevada a diario, siempre y cuando
esto

acate

las

normativas

tributarias

que

rijan

los

registros

correspondientes, y dichas normativas se encuentre vigentes, debido a

que la actuacin administrativa y contable, se encuentra interrelacionada
a la vigencia legal de estas.

12

Segn Fragas (1998) Un trmite esencial a la validez de ese

procedimiento administrativo es la autorizacin formal del funcionario
que lo lleva a cabo; sin tal autorizacin el procedimiento no nace
vlidamente. (pp.17)
Las facultades, deberes, facultades, potestad y lmites de la
administracin tributaria, estn dirigidos a cumplir y hacer cumplir las
disposiciones establecidas en la normativa; por lo que resultan ser de
vital importancia su conocimiento, tanto para el contribuyente como para
los agentes fiscalizadores, para de esta forma, poder saber y defender sus
derechos, y as evitar la aplicacin de sanciones fuera de lugar.
1.5 Obligacin de la Administracin Tributaria
La Administracin Tributaria tiene la obligacin de llevar un
registro actualizado de contribuyentes y responsables de este impuesto,
de acuerdo a los sistemas y mtodos que considere adecuados. Para tal
fin se establecer el lugar de registro y los deberes formales que deben
cumplir los sujetos pasivos, quienes tienen la obligacin de inscribirse en
el mismo dentro de los plazos que se sealen (Artculo 51). Tambin en
este artculo se seala que los contribuyentes que posean ms de un
establecimiento en que realicen operaciones gravadas, tienen la
obligacin de individualizar en su inscripcin cada uno de sus
establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe
centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de esta Ley y
sus Reglamentos.
Y en los casos en los cuales el contribuyente incumpla con los
requisitos y condiciones antes sealados, la Administracin Tributaria
proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la sancin pertinente.
13

De

igual forma se establece en el artculo N 52 ajustes, que la

Administracin Tributaria llevar un registro de los sujetos exentos y

exonerados y los mismos tienen la obligacin de inscribirse en el mismo,
la Administracin tiene la facultad en caso de incumplimiento de este
deber formal de proceder de oficio con el propsito de inscribirlos,
imponindole la sancin pertinente.
Los contribuyentes tienen la obligacin de comunicar a la
Administracin Tributaria, dentro del plazo y en los medios y
condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los datos
bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de
sus actividades (Artculo 53)

14

CAPITULO II
EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.0 EL IMPUESTO
La palabra impuesto tiene su origen en el trmino latino impositus.
El concepto hace referencia al tributo que se establece y se pide segn
sea la capacidad financiera de aquellos que no estn exentos de abonarlo.
El impuesto tiene la particularidad de no basarse en una
contraprestacin determinada o directa por parte de quien lo reclama. Su
objetivo es financiar los gastos del acreedor, que generalmente es el
Estado.
2.1TIPOS DE IMPUESTOS

Impuesto directo: Es cuando se evala la situacin econmica,

como sucede con el patrimonio o las rentas.

Impuesto indirecto: Cuando lo que se grava y se condiciona es el
consumo o los gastos efectuados en un determinado periodo. Esta
clasificacin se realiza teniendo en cuenta sobre quin recae el
impuesto y es la ms utilizada.
2.2 ELEMENTOS DEL IMPUESTO
Hecho imponible: Aquella situacin que motiva la obligacin tributaria
de acuerdo a la ley.
Sujeto pasivo: Es la persona, ya sea natural o jurdica, que tiene la

15

obligacin de pagarlo.
Base imponible: Se define como la cuantificacin y la valoracin del
hecho imponible.
Tipo de gravamen: Es la proporcin que se debe aplicar en funcin a la
base imponible para establecer el clculo del gravamen.
Cuota tributaria:

Cuanta monetaria que constituye el objeto de

la obligacin tributaria. Se calcula aplicando a la base liquidable, el tipo

de gravamen, una cuanta fija determinada en las normas legales o bien
ambos procedimientos conjuntamente.
Deuda tributaria: Es el resultado de reducir la cuota con deducciones o de
incrementarse con recargos.
2.3 El Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
El ISRL es un impuesto que grava los enriquecimientos anuales
netos y disponibles de los contribuyentes, obtenidos en dinero o en
especie y debe ser cancelado anualmente. El Impuesto sobre la Renta
puede ser el producto del trabajo bajo la relacin de dependencia o lo
producido por el ejercicio de una profesin liberal, los enriquecimientos
provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,
incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y
los dividendos.
Para Ruiz (2000) "El Impuesto sobre la Renta como su nombre lo
indica, grava la renta, o sea, la ganancia que produce una inversin o la
rentabilidad del capital". (p. 8), entendindose por renta la base
imponible del mismo.

16

Segn Farias (1980):

El impuesto Sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de
clculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales,
las personas jurdicas y otras entidades econmicas, por ello es
el impuesto ms justo y ecunime, pues grava un signo cierto y
seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o renta; pero es el
ms general y productivo (p. 24).
De acuerdo con lo anteriormente expuesto el Impuesto Sobre la
Renta representa la carga impuesta por un gobierno sobre la renta de las
personas naturales y jurdicas. Cuando se trata de compaas de negocios
se denomina impuesto de sociedades. El Impuesto Sobre la Renta de las
personas naturales y el impuesto sobre el beneficio de las sociedades son
las principales fuentes de recursos de los gobiernos de los pases
desarrollados; en los pases menos desarrollados tambin estn cobrando
una gran importancia en la estructura impositiva.
Actualmente este tributo se rige por la Ley de Impuesto Sobre La
Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha
16/02/2007 y reformada en la Gaceta Oficial Extraordinaria Nro. 6.210
del 30/12/2015, en la que su mbito de aplicacin va a todos los bienes
adquiridos gravables y al enriquecimiento anual neto disponible, en razn
de actividades econmicas.
2.4 El Impuesto sobre la Renta Evolucin y Caractersticas
El ISLR ha sufrido diversas modificaciones a partir de la primera
publicacin de Ley hecha en el ao 1942, quizs en busca de un
adecuado sistema de imposicin a la renta del contribuyente y a fin de
abarcar los distintos tipos impositivos objeto de este impuesto.

17

El 17 de Julio de 1942, se promulg la primera Ley de Impuesto

sobre la Renta, la cual entr en vigencia el primero de enero de 1943, con
el fin de que fuese conocida por los futuros objetos pasivos del impuesto.
En esta Ley se destacaban aspectos como los mecanismos que permitan
al Estado una mayor participacin en la explotacin petrolera, por medio
de las concesiones y las regalas y gravaba a la renta petrolera con el fin
que aportara recursos.
Las principales modificaciones que ha sufrido la Ley de Impuesto
sobre la Renta han sido en materia de sistemas de determinacin, en el
principio de territorialidad, en los beneficios fiscales como las
exenciones, exoneraciones, desgravmenes, las rebajas por inversin, las
tarifas, el principio de la extraterritorialidad o renta mundial, las
retenciones, la

aplicacin de tarifas proporcionales a determinadas

actividades, la inclusin del ajuste inicial y el principio de transparencia

fiscal, entre otras.
El sistema de determinacin fue dividido en tres fases que a
continuacin se explican:
El sistema cedular mixto o complementario, fue el que se aplic en
el origen del impuesto, constituido por impuestos cedulares bsicos de
tarifas proporcionales y un pago complementario calculado sobre una
tarifa progresiva sobre la renta global como sumatoria de las rentas
cedulares. El sistema global progresivo, se sancion la ley.
En 1966 y entr en vigencia en el ao 1967, donde se grava a las
Personas jurdicas y comunidades con una tarifa A, a las personas
naturales con una tarifa B y a las actividades mineras y de
hidrocarburos con una tarifa C.
18

El sistema global puro se produce en 1978 y, tiene vigencia hasta la

fecha, establecindose tarifas progresivas para las personas naturales y
jurdicas y sus asimiladas, tarifas proporcionales para las rentas mineras,
de hidrocarburos y otras actividades (Vsquez, 2003; p. 41).
El principio de la territorialidad se mantuvo hasta el ao 1986,
cuando se incluy el principio de extraterritorialidad, el cual se modific
y volvi a implantarse en la reforma de la Ley de 1999, donde se
consagra el principio de la renta mundial.
2.5 Las caractersticas ms importantes que resaltan al ISLR se
explican a continuacin:
a.) Es un impuesto directo; La clasificacin entre impuestos
directos o soportados e indirectos es una constante en la doctrina
financiera y tributaria, al punto que pudiramos clasificarla como
tradicional, que ha sido objeto de mucha controversia, especficamente,
para establecer los parmetros o criterios que permiten la distincin entre
uno y otro.
b.) El Impuesto sobre la Renta es un impuesto personal; El
impuesto personal recae sobre el total de la capacidad tributaria del
sujeto, teniendo en consideracin su especial situacin y las cargas de
familia. Tal expresin debe tener en cuenta aspectos esenciales del
contribuyente como lo es la familia.
c.) El Impuesto sobre la Renta es Progresivo; La tributacin
progresiva se considera como una de las ideas centrales del capitalismo
democrtico moderno que se acepta ampliamente. La tributacin
progresiva plantea un tema de vital importancia para la sociedad actual,
hasta tal punto que cada discusin o controversia en las tarifas de
19

Impuesto sobre la Renta es, hasta cierto punto una discusin referente al
principio mismo de la progresin.
d.) El Impuesto sobre la Renta es global; El Impuesto sobre la
renta, teniendo en consideracin su estructura, o desde el punto de vista
del tratamiento de los ingresos segn sus fuentes, o del sistema que
adopta independientemente del concepto que se elige para su definicin y
alcance, puede comportar las siguientes modalidades: Sistema de
impuesto cedular o Impuesto sobre la Renta cedular o Impuesto real
sobre las distintas clases de rentas.
e.) El Impuesto sobre la Renta es un tributo nacional; siendo
calificado el Impuesto sobre la Renta como un tributo directo y
progresivo, la atribucin de poder tributario originario debe otorgrsele al
Poder Nacional (Palacios, 2003; pp. 97, 108,114, 132 y 140).
Ahora bien, el ISLR es uno de los impuestos que ms larga historia
tiene en el sistema tributario venezolano, adems de ser de gran valor
para el fisco, por tanto, tambin es el que ha otorgado los ms altos
niveles de contribucin a las cargas pblicas en materia de impuestos.
De all la importancia que tiene el escudriar en las causas que
llevan al contribuyente a tratar de evadirlo o eludirlo, partiendo del
supuesto de que es el impuesto que recauda la mayor parte de los
ingresos, puesto que grava la renta de todos los contribuyentes sin
distincin alguna.
2.5 Quines deben declarar y pagar el ISLR
Todo venezolano es considerado residente fiscal y debe cumplir
con la Declaracin Definitiva y Pago del ISLR hasta el 31 de marzo de
cada ao. Todas las personas naturales o jurdicas que se encuentren
20

residenciadas o domiciliadas en Venezuela deben declarar y pagar el

ISLR, sea que la fuente de ingresos este situada dentro del pas o fuera de
l.
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas
en Venezuela estn sujetas al ISLR, siempre que la fuente de sus
enriquecimientos est u ocurra dentro de Venezuela, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela.
Si un ciudadano extranjero con residencia fiscal de otro pas y con
base fija o no en el pas, obtiene enriquecimientos gravables en
Venezuela, tendr que tributar por esa renta. SENIAT-ISLR.
Todas

las

personas

naturales

jurdicas

domiciliadas

residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente

o una base fija en Venezuela, tributarn exclusivamente por los ingresos
de fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho establecimiento
permanente o base fija.
Todos los venezolanos que se encuentren en el exterior deben
declarar y pagar el Impuesto Sobre la Renta ISLR, estos venezolanos
solo perderan la residencia fiscal, si permanecen fuera de Venezuela ms
de 183 das y acrediten ante el SENIAT el certificado de residencia fiscal
expedido por la Administracin Tributaria del pas donde viven en la
actualidad.
Se consideran domiciliados en Venezuela para el ISLR, los
venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o
cargos oficiales de la Repblica, de los Estados, de los Municipios o de
las

Entidades

Funcionalmente

Descentralizadas,

remuneracin de estos entes pblicos.

21

que

reciban

Los Jubilados y Pensionados estn exentos del pago del ISLR

cuando

los

ingresos

son

por

concepto

de

indemnizaciones

correspondientes a la culminacin de su actividad laboral, pero deben

Pagar el ISLR en ciertas ocasiones.
Las Personas Jurdicas estn obligadas a declarar el ISLR,
cualquiera sea la prdida o el enriquecimiento obtenido durante el ao.
2.6 Sujeto activo
Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Republica Bolivariana
de Venezuela es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
Segn Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin,
administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre
sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin,
el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la
importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que
recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por
esta Constitucin o por la ley.
2.7 Sujeto pasivo
Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo
es toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela,
la cual pagarn impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l.
Tambin las personas naturales o jurdicas no residentes o no
domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en la

22

ley del I.S.L.R., dicho de otra forma estn sometidos al Impuesto Sobre
la Renta los siguientes:
Las personas naturales
Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;
Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte,
sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades
jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores.
Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados
en el territorio nacional.
Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a
las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de
hecho que revistan la forma de compaa annima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones,
se considerarn contribuyentes asimilados a las compaas
annimas.
2.8 Cundo deben pagar el ISLR

23

El SENIAT inform que los ingresos que reciban los jubilados y

pensionados, por concepto de indemnizaciones correspondientes a la
culminacin de su actividad laboral, se encuentran exentos del pago del
ISLR.
Pero, si las personas beneficiarias de las pensiones o jubilaciones,
efectan algn tipo de actividad econmica que les genere ingresos
adicionales a las pensiones o jubilaciones, deben declarar y pagar el
ISLR. Lo que est nicamente exento del pago del ISLR es lo que se
recibe por concepto de jubilacin o pensin, los otros ingresos no estn
exentos de pago.
Las actividades econmicas como el comercio (compra y venta),
honorarios profesionales independientes, ejercicio de actividades
industriales, arrendamiento de bienes o cualquier otro evento que genere
beneficios, debe declarar y pagar el ISLR
2.9 Reforma de la Ley del Impuesto Sobre La Renta
En la Gaceta Oficial N Extraordinario 6.210 del 30/12/2015 fue
publicado el Decreto Presidencial N 2.163 del 29/12/2015, mediante el
cual se dicta el Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma del
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta.
A continuacin, Cifuentes, Lemus & Asociados, S.C, resume el
alcance de esta reforma:
Disponibilidad de la renta: Artculo 5: se modifican las
condiciones de disponibilidad y pasan a ser gravables desde el
momento en que se realizan las operaciones: los enriquecimientos
provenientes de regalas y dems participaciones anlogas, los

24

dividendos, los obtenidos por el libre ejercicio de profesiones no

mercantiles y la enajenacin de bienes inmuebles.
Deduccin de los gastos acumulados por pagar: Artculo 32: se
elimina el Pargrafo nico mediante el cual se estableca que
ciertos egresos causados y no pagados deducidos por el
contribuyente, debern ser declarados como ingresos del ao
siguiente si durante ste no se ha efectuado el pago.
Nueva tarifa proporcional para ciertas actividades: Artculo 52:
se agrega un pargrafo, que pasa a ser el primero, estableciendo
una tarifa proporcional de 40% a los enriquecimientos netos
provenientes de actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros,

obtenidas

por

personas

jurdicas

entidades

domiciliadas en el pas, quedando estos contribuyentes excluidos

de la tradicional Tarifa 2.
Rebajas por razn de actividades e inversin suprimidas: Se
suprimen los artculos 56 y 57 donde se haca mencin a las
rebajas por razn de actividades e inversiones.
Todas estas rebajas eran trasladables hasta los 3 ejercicios
siguientes, segn lo estableca el artculo 57 suprimido.
Igualmente se suprime el Captulo I del Ttulo IV (De las rebajas
por Razn de Actividades e Inversin) y se reubica el artculo 58
en el Ttulo III (De las tarifas y su aplicacin y del gravamen
proporcional a otros enriquecimientos)
Momento de la retencin y definicin de abono en cuenta.
Artculo 86 se modifica y pasa a ser el 84, agregando un segundo
prrafo con este texto: La retencin del impuesto debe efectuarse

25

cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra

primero. Se entender por abono en cuenta las cantidades que los
deudores o pagadores acrediten a su contabilidad o registros.
Ajuste por inflacin: Artculo 173 se modifica y pasa a ser el
artculo 171, en el cual tambin se excluye a los sujetos calificados
como especiales en estos trminos del segundo prrafo: Los
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, se
seguros, reaseguros y los sujetos pasivos calificados como
especiales por la administracin tributaria, quedarn excluidos del
sistema de ajuste por inflacin previste en este Decreto con Rango,
Valor y fuerza de Ley.
Tambin se modifica el artculo 195 que pasa a ser el artculo 193,
donde se establece que la Administracin Tributaria dictar las
normas que regulen los ajustes contables que debern efectuar los
contribuyentes en virtud de la supresin del Sistema de Ajuste por
Inflacin.
A su vez incluye el siguiente segundo prrafo para las
declaraciones estimadas: Las Declaraciones estimadas que deban
presentarse con posterioridad a la entrada en vigencia de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, debern considerar el
enriquecimiento

global

neto

correspondiente

al

ao

inmediatamente anterior, pero excluyendo del mismo el efecto del

ajuste por inflacin.
Vigencia. Se modifica el artculo 200 que pasa a ser el artculo 198
donde se dispone que el presente decreto entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin en Gaceta Oficial. Entendemos que
26

conforme a lo establecido en el artculo 8 del Cdigo Orgnico

vigente, la aplicacin del decreto se har sobre los ejercicios
iniciados despus de su vigencia.
Numeracin. Todos los nmeros de artculos posteriores al 58 del
anterior decreto derogado, pasan a tener una numeracin distinta
en el presente decreto por la supresin de los artculos 56 y 57 del
anterior decreto.
3.0 Las modificaciones a la Ley de ISLR pueden resumirse en los
siguientes puntos:
Elimina el ajuste por inflacin para personas jurdicas por
considerar que este mecanismo representa un instrumento para disminuir
el pago de impuestos.
Establece un impuesto proporcional de 40% a los enriquecimientos
netos provenientes de actividades bancarias, financieras, de seguros o
reaseguros, obtenidas por personas jurdicas en el pas.
Establece que las compaas annimas, sociedades o corporaciones
extranjeras pagarn un impuesto por todos sus enriquecimientos netos
hasta dos mil unidades tributarias (UT), equivalente a 300 mil bolvares,
de un 15%; para quienes ganan hasta 3.000 UT (Bs 450.000) un 22% y
para la fraccin que exceda 3.000 UT un 34%, es decir aquellas empresas
que obtengan mayores ingresos debern pagar ms impuestos.
Se Indica que la retencin del Impuesto sobre la Renta se realizar
con el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. (Se entender por
abono en cuenta las cantidades que los deudores o pagadores acrediten en
su contabilidad o registros, indica la norma legal).

27

Elimina adems los artculos 56 y 57 donde se establecan rebajas

en el pago de impuestos por inversiones o algunas actividades
econmicas, como la explotacin de hidrocarburos y conexas, as como
actividades industriales y agroindustriales, construccin, electricidad,
telecomunicaciones, ciencia y tecnologa.
3.1 Cmo y dnde se hace el pago del ISLR
Es importante sealar que el pago del ISLR puede realizarse en
partes. Las personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La
primera debe ser al momento de la declaracin, es decir, hasta el 31 de
marzo. El segundo pago ser 40 das despus del 31 de marzo, y los
terceros 40 das despus de la fecha en que hizo efectivo la segunda
cuota.
Para cancelarlo en partes debe indicarlo al sistema al momento de su
declaracin. En cuanto a la forma correcta para el llenado de la planilla,
la va electrnica (a travs del portal del SENIAT) es obligatoria para
aquellos cuya declaracin no arroje monto a pagar, funcionarios pblicos
y contribuyentes especiales. Las personas naturales tienen la opcin de
hacerlo por va manual o electrnica.
Sobre dnde debe hacerse el pago del ISLR, para el pago en lnea
los bancos son: Industrial de Venezuela, Banco del Tesoro, Banco
Mercantil, Banco Occidental de Descuento, Banesco, Provincial y Banco
de Venezuela.
Para el pago por taquilla se podr realizar en los bancos: Central de
Venezuela, Fondo Comn, Industrial, Mercantil, Occidental de
Descuento, Banesco, Provincial, Bicentenario, Nacional de Crdito,
Sofitasa, Citibank y del Tesoro.
28

Generalmente el SENIAT realiza operativos en Centros Comerciales

y en sus sedes, para apoyar en el proceso de Declaracin y Pago del
ISLR.
Fuentes: Con informaciones de SENIAT, Actualidad 24, Finanzas
Digital, El Mundo y Diario 2001.
3.2 Efectos del reciente decreto de exoneracin del impuesto sobre
rentas hasta 3000 ut para los ejercicios finalizados al 31 de diciembre
de 2015 y 2016.
En Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela del
martes 08 de marzo de 2016, Nro. 40.864, el Ejecutivo Nacional publico
Decreto N 2.266, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto
Sobre la Renta (ISLR) el enriquecimiento neto anual de fuente territorial
obtenido por las personas naturales residentes en el pas, hasta por un
monto en bolvares equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000
U.T.). Posteriormente se corrige su contenido por error material a travs
de aviso oficial publicado en gaceta Oficial Nro. 40865 de fecha 09 de
marzo de 2016.
3.3 El Decreto de exoneracin del ISRL dispone que:
Es aplicable a las personas naturales (personas fsicas, morales o
individuos) residentes en Venezuela por los enriquecimientos devengados
de fuente territorial.
Las personas naturales que devenguen durante el ejercicio 2015 y 2016,
tres mil (3000) Unidades Tributarias (UT) no estn obligados a presentar
declaracin del ISLR.
Para el ao 2015, solo quienes devengaron ms de 450.000Bs
como enriquecimiento neto anual estarn obligados a presentar
29

declaracin antes del 31 de marzo de 2016, considerando la UT vigente

de 150 Bs.
Para el ao 2016, solo quienes devenguen ms de 531.000 Bs
como enriquecimiento neto anual estarn obligados a presentar
declaracin antes del 31 de marzo de 2016, considerando la UT vigente
de 177 Bs.
Que solo las personas residentes en el pas estn obligadas a
declarar y pagar el impuesto sobre la renta, respecto de la porcin de
enriquecimiento neto anual de fuente territorial que supere el monto en
bolvares de tres mil (3000) UT.
Que los contribuyentes que hayan pagado el ISLR correspondiente
al ejercicio 2015, antes de la publicacin del mencionado Decreto
tendrn un crdito fiscal equivalente al monto pagado, proporcional a la
cantidad exonerada. Segn el Decreto dicho crdito fiscal, podr ser
cedido o aplicado a los ejercicios fiscales posteriores.
Entra en vigencia a partir de su publicacin en Gaceta Oficial.
Es de mencionar que el referido Decreto incurre en las siguientes
omisiones y circunstancias de falta de tcnica legislativa que inclusive
genera confusiones a los administrados.

30

CAPITULO III
PROCEDIMIENTO DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EN
LA RECAUDACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
4.0 Procedimientos Administrativos Tributarios
Rodrguez (2011), seala que el procedimiento administrativo es el
conjunto de actuaciones que se producen en el seno de la administracin,
articulados conforme a un plan, que tienen por objeto la obtencin y el
procesamiento de informacin y que constituye un sistema de accin de
carcter interactivo entre la administracin y el ciudadano, o entre
diversas administraciones pblicas.
Brewer (2004), seala que el procedimiento es creado para la debida
proteccin de los administrados, en el contexto de que si bien las leyes
han prescrito normas y fases procedimentales que debe guiar la actuacin
de los administradores frente a la administracin. Dentro de los
procedimientos tributarios por la administracin de impuestos se
encuentran: la verificacin, fiscalizacin y determinacin de los tributos.
De las afirmaciones anteriores de los autores, se analiza que Rodrguez
(2001), afirma que los procedimientos tributarios y la aplicacin de los
tributos se regirn por el basamento legal del COT (2001), y las dems
normas dictadas en su desarrollo y aplicacin. En defecto de norma
tributaria aplicable, regirn supletoriamente las disposiciones de la

31

presente Ley.
El proceso administrativo tributario es el conjunto de etapas necesarias
para llevar a cabo una actividad y cuyo conocimiento exhaustivo es
indispensable a fin de aplicar el mtodo correcto a travs de una serie de
formalidades y trmites de orden jurdico que se establece para poder
emitir una decisin por parte de la autoridad tributaria.
4.1 Legalidad de los procedimientos que se apliquen para la
recaudacin del Impuesto Sobre La Renta.
La legalidad es inherente a la actividad de la administracin
Tributaria en dos mbitos, primero en la legalidad de los tributos que se
pretende recaudar, estos deben estar establecidos en una Ley, tal y como
lo dispone el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela. Pero adems, la funcin desempeada por la
Administracin Pblica, especficamente la Tributaria, debe estar
enmarcada en la legalidad, como tambin lo establece el artculo 25 de
nuestro Texto Fundamental. Si no se atiende a estos dos preceptos
relativos a la legalidad, nos encontraremos frente a un Estado
desdibujado en su funcin y objeto frente al ciudadano que le ha
conferido Poder a cambio del respecto de las garantas y derechos
contenidos en la Constitucin y las Leyes.
En Venezuela, el tributo que mayor incidencia tiene es el Impuesto
Sobre la Renta, debido a que grava en funcin del enriquecimiento o de
la renta neta percibida por las personas naturales y jurdicas.
Tanto la Administracin Tributaria como los contribuyentes deben
regirse por un amplio ordenamiento jurdico que responde al principio de
32

reserva legal establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana

de Venezuela, del cual son complemento el Cdigo Orgnico Tributario y
las dems leyes tributarias que componen el basamento legal de los
procedimientos fiscales.

33

CONCLUSION
En Venezuela el Impuesto Sobre La Renta es considerado una
contribucin representada mediante el pago monetario, que se le
establece al estado a travs del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Dicho pago se debe
ejercer de forma obligatoria tanto para las personas naturales y jurdicas
que estn establecidas dentro del territorio nacional, este se calcula en
funcin de los ingresos que esto generen durante el ejercicio fiscal.
El marco legal del ISLR se rige bajo las normativas de la ley de
dicho impuesto y de mas leyes que la rigen, tomando en cuenta que a esta
se le a efectuado diversas reformas, lo que significa que al momento de
efectuar dicho pago se debe regir mediante la ley que se encuentra en
vigencia durante el periodo fiscal, al igual que el valor de la unidad
tributaria aplicable para el clculo de este impuesto, durante por lo menos
183 das continuos del periodo respectivo. En el caso de tributos que se
liquiden por periodos distintos al anual, la U.T aplicable ser la vigente al
inicio del periodo.

34

BIBLIOGRAFIA

Moya, E. (2006). Derecho Tributario. Caracas: Mvil-libros.

Impuesto Sobre La Renta. Gaceta Oficial Nro. 40.865 de fecha 09 de
marzo de 2016
Reforma de la Ley del Impuesto Sobre La Renta publicado en la Gaceta
Oficial N Extraordinario 6.210 del 30/12/2015 fue publicado el Decreto
Presidencial N 2.163 del 29/12/2015
http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/rentavenezuela.shtml#ixzz4Cs9cdbQy
http://definicion.de/procedimiento-administrativo/#ixzz3eYj4iDOE

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