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UNIVERSIDAD DE ALICANTE
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES.
CORRESPONSABILIDAD FISCAL DB
LAScoMUNIDADEsAUrxoMAs
ESPANOLAS.
PoR:
Tpsrs Docronet. PRESENTADA
NcBr, SNcupz SNcsBz
DlRlclne PoREL DocroR:
D. FneNcISco PovBna BlnNco
NovIEMBnn1996
SUMARIO
NorcB GENER{L
...
DEcuADRos
Norcp,
.......rT
.......-....lx
worcpnE,cnrlcos
.....xIV
wplcp DE TABLAS....
"'xvl
ABREVIATLTRAS
..... XVII
rNTRoDUcctx...
,.... XIX
Norcn cENERAL
.....................r 2
......... 16
. ....20
.- ..- - ..... ..23
""""'73
""""""'25
""""'28
....-s2
""""'53
II
delosrendimientos.................
b) Elasticidad
DEL IMPUESTO
8.5.-PERCEPTIBILIDAD
FISCAL................
O EL A I N C I D E N C I A
8 . 6 . -D I F U S I N
-...-...57
..........6I
.......67
--..69
ADICIONALES.
B.7)ASPECTOS
c) ])N:LUSIONES..
-.--....72
D E INGRESOS..........
DS
E D IS T R IB U C ION
I I 1 . ' : S I S T EMA
A) INTRODUCCION.
IMPOSITIVONICO
B) STSTEMA
D ES U B V E N C IONES........
B . I . -SI S T E MA
ENINGRESOS.,.........
DEPARTICIPACIN
8.2.-SISTEMAS
MLTIPLES.
c) ISTEMASIMPOSITIVOS
SEPARADOS.
C.I.-SISTEMAS
C . 2 .S
- I S T E MASSU P E R P U E S T OS
83
....,...........
........83
--..-84
............87
.................9I
........es
.........96
.......................9 8
supepuestos
sin coordinacin..........
a) Sistemas
. ... ...............99
concoordinacin........
superpuestos
b) Sistemas
....................101
. ... . . . . . . . .
b . l ) M e r ac o o r d i n a c i and m i n i s t r a t i v. a
entreimpuestos............
b.2) Compensacin
b . 3 )S i s t e m adse r e c a r g o s . . . . . . . . . . . . . . . . .
..'..............101
.....104
.....-.-......107
III
......................
EN PSESFEDERALES.
TERzuTOzuAL
II 2. FINANCIACIN
A) AL EM A N IA ..........
A . l . -T N T R OD U C C T N
DEINGRESOS
TERRITORIAL
A 2,-DISTRIBUCIN
a) Impuestosbsicosdel sistemafiscal alemn
de fuentesimpositivas.
b) Distribucin
b . l ) S o b e r a n li ea g i s l a t i v a . . . . . . . . . . . . . . . .
b.2) Soberana
sobrela sumasrecaudadas.
b . 3 )S o b e r a n aad m i n i s t r a t i v a . . . . . . . . . .
.......lt 1
....1II
.........II3
.... I 13
I 15
..'............
............'.116
.-.--lI7
........-......119
B) I'STADOSLINIDOSDE AMENCA
B I - INTRODUCCIN.
126
t26
II]
Indice.
....127
tz7
t28
delpodertributario-...........
a) Distribucin
a.l) El podertributario de la Federacin.'...
delosEstados.
a.Z)Elpodertributario
"""""'130
""" """' 131
impositivas.
defuentes
b) Distribucin
......I34
DE COORDINACIN.
B.3.-MECANISMOS
""""' 135
horizontal.
decoordinacin
a) Mecanismos
"""136
b)Mecanismosdecoordinacinvertical......8.4.-TRANSFERENCIASINTERGUBERNAMENTALES.
........."........I39
t43
.......
c) suIZA..
""'t43
c'l'- INTRODUCCIN
DE LOSINGRESOS...........
TERRITOzuAL
C.2.-DISTzuBUCIN
delpodertributario............
a) Distribucin
impositivas.
delasfuentes
b) Distribucin
C.3.-MECANISMOSDE COORDINACIN.
a ) C o o r d i n a c ihonr i z o n t a. .l. . . . . . . . . . . .
vertical........................
b) Coordinacin
INTERGUBERNAMENTALES.
C.4.-TRANSFERENCIAS
'""..'144
.""""144
........--.146
... ..T49
....'..........'...149
. . . . . . . . l.5. .I
I53
....................
F INS C A LE N S U I Z A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . I 5 5
DEDESCENTRALIZACI
C.4.-ELGRADO
D) CANAD
D.t.- TNTRODUCCIN
TERRITORIALDE INGRESOS
D.2 - DISTzuBUCIN
delpodertributario............
a) Distribucin
impositivas.
defuentes
b) Distribucin
DE COORDINACIN.
D.3.-MECANISMOS
TNTERGUBERNAMENTALES.
D.4.-TRANSFERENCIAS
.---t 5e
... 159
........160
.........160
..............162
......164
.........
..........165
.....t61
FISCALEN CANAD..............
D.5.-EL cRADO DE DESCENTRALIZACIN
E) AUSTMLIA..........
E . l . -T N T R O D U C C I N
- . . - -I -7 I
....t71
t72
E.2.-DISTRIBUCIONTERRITORIALDE INGRESOS
delpodertributario............
a) Distribucin
impositivas.
deftrentes
b) Distribucin
E.3-TRANSFERENCIASINTERGUBERNAMENTALES.
""""112
"'"""""
I73
.. ......".,......I75
Tr
+r
1
3
i' 1 1," . i
Crl
Corre
...176
FISCALEN AUSTRALIA............
8.4.- EL GRADODE DESCENTRALIZACION
II.3. ALGLTNASCONCLUSIONESBSICAS DEL ANUSTS COMPARADO. ... 180
197
CAPTULO In. LA CORRESPONSABILIDADFISCAL EN ESPANA.............
...........201
CONCEPTUAL......
FISCAL:ENT-ISTS
M.1. CORRESPONSABILIDAD
......201
A) TNTRODLICCIN.
.-.....-207
. .. ..208
................212
fiscal.
de transparencia
c) El supuesto
de los gobiemossubcentraIes........................215
d) El supuestosobreel comportamiento
8.3.- LA CORRESPONSABILIDADFISCAL Y EL DFICIT PBLICO DE LAS
............218
C O M L T N I D A D EA
SU T O N O M A S . . . . . , . . . .
C) LA I'IERTIENTEJL]R|DICO-CONSTITUCIONAL:EL PRINCIPIO DE
.............22]
FINANCIERA
AUTONOMLA
FISCAL........227
D) CONCLUSIN:EL PNNCIPrc DE CORRESPONSABILIDAD
ITT.2.ESTADO ACTUAL DEL PROCESODE CORRESPONSABILIDAD
.............230
F I S C A LE N E S P A A. . . . . . . . . . . .
......230
A) INTROD(-ICCION.
C(IALITATIIIA.
B) LA VERTIENT.E
..................
232
. ..232
PROPIOS
...., ..
B I.- TzuBUTOS
...................733
...238
en la actualidad............
existentes
c) Tributosautonmicos
........247
B . 2 .T z u B U T O SC E D I D O SP O R E L E S T 4 D O . . . . . . . . . . . . . . .
fiscal.
a) Conceptode "tributo cedido". La cargade corresponsabilidad
...247
...................253
8.3.- RECARGOSSOBRELOSIMPUESTOS
DEL EST4DO......,.....
. ...255
de <recargo>
a) Concepto
255
b) El marco normativo
257
indce.
-..........
enla actualidad.
existentes
c) Recargos
""260
......262
DEL ESTADO...."..".
EN LOSINGRESOS
B 4.- PARTICIPACIN
delEstado.
en ingresos
departicipacin
a) Concepto
"""""""262
.............265
..'..-270
oAdelarecaudacin
delIRPF....
c.l) La cesina lascc.AA. del l5
financiera......'...-.
c.l.l) Neutralidad
....270
"""" "271
c. 1.2)Reglasde evolucin...........
c.1.3)Reglasde garanta
"""""'274
........'-..'
reductor.
c.1.4)Coeficiente
""""""276
' """"277
""""""""""'277
""""""'280
"""""'285
"""""""290
""""""'293
....29 s
B . 5 .-o rR o s IN GR E S OS ................
......".......297
C(IANTITATIVA.
C) LA VERTIENTE
........
.........297
Y ESTIMACIONES.
SUPUESTOS
UTILIZADAS.
C.I - LASFUENTES
FISCALDE LAS
ACTUALDE LA CORRESPONSABILIDAD
C.2.-ESTADO
304
""""""""""'323
"""325
""' """""328
" """"'328
"" 335
V]
A F I N E SA L O SR E C 4 R G O S . . . . . . . . . . . . . . .
B 2 - FIGURAS
. . . . .. , 3 4 1
Ventajas
e inconvenientes................................341
a) Concepto
defiguraafinal recargo.
b ) P r o p u e s tdaosc t r i n a l e. .s. . . . . . . . . . . . .
...................347
ensentido
b.l) Recargos
estricto.
...................347
b.2)Figuras
afinesa losrecargos...............
.....350
DE GESTINDE LOSRECARGOS.
8.3.-PROBLEMAS
.....358
.. 362
D . r . -c E S r ND E L r V A . . . . . . . . . . .
...........364
a ) V e n t a j aesi n c o n v e n i e n t e s . . . . . . . . . . . .
...................364
...........366
c) Operaciones
susceptibles
Delimitacin
dela <faseminorista>.................372
decesin.
d ) D e l i m i t a c i tenr r i t o r i a l . . . . . . . . . . . . . . . . .
..................374
e) Regmenes
especiales
deltVA.
.....377
e . l ) R g i m esni m p l i f r c a d o . . . . . . . . . . . . . .
................378
e.2)Rgimen
especial
deequivalencia..............
delrecargo
D . 2 . .C E S I ND E I M P U E S T OESS P E C I A L E S . . . . . . . . . . .
E) OTRASALTERNATIVAS DE CORRESPONSABILIDADFISCAL
IV.3 LA POSTURA INSTITUCIONAL. EL LIBRO
FINANCIACIN AUTONMICA EN ESPAA.
BLANCO
A) TNTROD(ICC\N.
..................380
....,......382
... 384
SOBRE
..................381
......387
..........395
b) Losimpuestos
autonmicos
normalizados.
.............
...........398
b.l) Cuestionesgenerales................
b.l.l) Configuracin
delnuevoimpuesto.
bsica
...............398
...........398
b.I .2)Criterios
deseleccin
......399
b.1.3E
) ncaje
1ega1...........
........405
.....406
WI
indice.
Fisicas.
sobrela RentadelasPersonas
b.2.1)El Impuesto
cedidos.
b.7.2)Impuestos
delIVA.
b.2,3)La faseminorista
b.2.3.1)mUitoobjetivodela cesin.
.. .. .........406
"""""410
""""""""4I
""'41I
del impuessusceptibles
b.23.2) Delimitacinde la faseminorista:operaciones
-..........'.
normalizado"""'412
to autonmico
territorial.
Delimitacin
b.2.3.3)
"""""""413
especialesRegmenes
b.2.3.4)
....."""""'413
particulares
b.2.3.5)Regmenes
..""""""415
"""'417
"""418
...................420
propuesto.
............
autonmica
de financiacin
El sistema
c) Conclusin.
8.4.- LA VERTIENTE CUANTITATTVA.DETERMINACIONDE LA CAPA..........422
C I D A DT R I B U T A 2 A . . . . . . . . . . . . . . .
cuantitativa.
a) Especificacin
normativa................
b) Recaudacin
deloscriteriosdepartida.
c) Cumplimiento
-...........
fiscalalcanzadod) El gradodecorresponsabilidad
EN MATERIATruBUTAruA........
8.5,-LA COORDINACIN
.-----...--422
"'...."""""'425
---....--431
....443
..............453
.......161
................467
F.51CA5..................46e
A) EL IMPUESTOSOBRELA RENTA DE LAS PERSONAS
A.l.- RECARGOAUTONMICOSOBRELA BASEIMPONIBLEDEL IRPF..........469
.........-...
proporcional
sobrebasesefectivas.
a) Recargo
compensado
b) Recargo
c) Importedelrecargo.
A . 2 .E L E M E N T OA
SD I C I O N A L E S . . . . . . . , . . .
delimpuesto
a cusnta
a) Pagos
b ) D c l i m i t a c itenr r i t o r i a l . . . . . . . . . . . . . . . . .
-.....-..469
|
......-...--.........47
.-..479
...........483
.'...-'...483
........".-....'..487
wil
...489
degestin
c) Problemas
.....490
A.3.-ENCAJELEGAL.
4eI
..............
AADIDO
EL VALOR
SOBRE
B) EL rMpUEST',O
a mbitoobjetivode la cesin
.................494
de la faseminorista....
b) Delimitacin
...................496
c ) D e l i m i t a c i tne r r i t o r i a I . . . . . . . . . . . . . . . . .
....497
.........498
................499
........,......502
.........502
y adquisiciones
intracomunitarias.......
a) Importaciones
....................504
b ) O p e r a c i o n e sx e n t a s .
.....................505
c)Autoconsunro.......-...
.....506
ESPECIALES..........
c) IMPUESTOS
...........:.....
s0e
................
..,.509
C.I.- INTRODUCCION
. . . . . . . . . . . . . . . .I. . 5 1
b ) C o o r d i n a c iconne l I V 4 . . . . . . . .
ESPECIALES
AUTONVICOS.
C.3.-IMPUESTOS
y lasgasolinas..............
autonmicos
a) Impuestos
sobreel tabaco
.......513
.......... .5]4
..........514
imponibles.
b) Bases
......515
c) Tiposimpositivos.
.. ...517
intracomunitarias.
d) Operaciones
....517
AI-]-TONMICOS
C.3.-ENCAJELEGAL DE LOS IMPUESTOSESPECIALES
.. . 518
a) Losimpuestos
especiales
autonmicos
enla LOFCA.
.. . .518
comunitaria............
b) Lasrestricciones
dela normativa
,... . 520
......521
D 2 - EVOLUCINDE LA RECAUDACIN
NORMATIVA.............
. ...522
E) IMPUEST.OS
C8D(DOS:............
...523
... ........525
Indice.
A) TNTR)DU]CIN.
DE PARTIDA.
B) SUPUESTOS
.-.-.-.
s25
.......'527
.-...-....
s2e
EMPLEADA
YMETODOLOGtA
c) I;1ENTESESTADSTICAS
AUTONOMICOS......-.---. .......s31
DE LOSRECARGOS
D) ESTTMACTN
AUTONMICO\............5s7
DE RECARGOS
E) ANEXO:OTMSESTIMACIONES
CONCLUSTONES.
s7s
.............
.....60]
.....-----..602
.....602
DE LA TARIFAPREVIA.
A.I - DESDOBLAMIENTO
DEFINITIVODE LA TARIA.2"-PAGOSA CUENTADEL RENDIMIENTO
FA AUToNvtce'
""'607
NORMATIVADE
DE LA PIE:LA RECAUDACIN
A.3.-MODIFICACIN
......610
LATIR,.
LA TIR,.
SOBRE
NORMATIVA
B) CAPACIDAD
HABITUAL
c) RESIDENCIA
....... ........614
.........-.
.618
A LO LARGODELQUINQUENIO.
B) EVOLUCION
A CUENTA.
c) ANTTCIPOS
620
...........621
. ............623
.............628
XI
Indice.
HrprcBDEcuADRos
CUADRO II, 1. DISTRIBUCINDE LA PARTICIPACINEN INGRESOS
. . . .. . . . . . . 1 1 9
E N A L E M A N I A1. 9 8 9 . . . . . . . . .
CUADRO II 2. INGRESOSESTATALES EN ALEMANIA SEGN EL
T23
1989.......
ozuGEN.
CUADROII. 3. INGRESOSIMPOSITIVOSDE LOS LANDER ALEMANES
EN FLTNCINlp, LA COMPETENCIASOBRESU PRODUCTO.1989......123
CUADRO II. 4. INGRESOSDE LOS LNDER ALEMANES SEGN EL
- - - - - ..r z s
1989...........
c R IT E zu OD E R E P A R T O.
CUADRo II. 5. DISTRIBUCIN TERzuTOzuAL DE INGRESOS IMPO"'r34
sITIVos EN EE'uu
CUADRO II. 6, ESTRUCTTIRADE LOS INGRESOS ESTATALES EN
......T42
E E . I r u .1 9 9 0 . . . . . . . . .
CUADRO II. 7. SISTEMA DE PARTICIPACIN EN IMPI.IESTOS EN
...........1 55
D E INGRESOS.........
S U IZ A D
. IS T R IB U C T N
CUADROII. 8. INGRESOSIMPOSITIVOSPOR NIVELES DE GOBIERNO
-...-...156
EN SUIZA1
. 98s.
CUADRO II. 9. INGRESOSTOTALES POR NIVELES DE GOBIERNO EN
"""158
S U I Z A1
' 9 8 s "' " '
DE LOS INGRESOSPROVINCIALESEN
CUADRO II. 10. ESTRUCTT,JRA
. . . .. . . . . . . . . . . . 1 6 9
C A N A D 1. 9 9 0 . . . . . . . . .
CUADRO II. I I DISTzuBUCINDE LOS INGRESOSPOR NIVELES DE
. . . . . . . . .1. 7
. .0
G O B I E R NE
ON C A N A D I 9 9 0... . . . . . .
CUADRO II. 12. DISTRIBUCIN TERzuTORIAL DE INGRESOS IM...178
EN AUSTRALIA.
POSITIVOS
CUADRO II. 13. ESTRUCTT'RADE INGRESOS ESTATALES EN
.....179
AUSTRALIA.1990.
CUADRo II. 14. DISTzuBUCIN DE INGRESOS POR NIVELES DE
..........179
EN AUSTRALIA.1990.
GOBIERNO
CUADRO II. 15. ESTRUCTURADE LOS INGRESOSESTATALES EN
.....18e
FEDERALES............
PASES
....302
DE LAS CC.AA.EN 1994."
CUADROIII.I. FINANCIACIN
CUADRO III. 2. ESTIMACIN DE LA PARTICIPACIN TERRITO. . . .,.303
EN EL IRPF.1994.........
RIALTZADA
I.A
CUADROIIL 3. FINANCIACINAUTONMICAEN 1994 (EscINDIENDO
'...307
EN EL IRPF)
PARTICIPACIN.I'TN.RI'IORIALIZADA
CUADRO III
4. FINANCTACIN
AUTONMICA.
1994. (EsciNDiENIDOL.A
pARTrCrpAcrN
TERRTTORTALTZADA
ENELIRPF)
.. . .. .. 308
1994...........309
DE CORRESPONSABILIDAD,
CUADROIII 5. COEFICIENTES
CUADROIV. 1. FINANCIACINDE LAS CC.AA. EN 1987 PROPUESTA
.. 356
DE CASTELLS,PERULLESY SICART.
CUADROTV.2. FINANCIACINDE LAS CC.AA. EN 1990.PROPTiESTA
..................3s7
D E P R E ZG A R C A .
CUADRO IV. 3. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL.
.................428
E S C E N A R IA
O. . . . . . . . . .
CUADRO IV. 4. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL.
.................429
E S C E N A R IB
O. . . . .
CUADRO IV. 5. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL EN
(%).ESCENARTO
A. .......430
RELACTNA LOS GASTOSGARANTTZADOS
CUADRO IV. 6. DETERMINACIN DE LA CAPACIDAD FISCAL EN
(%).ESCENARTO
B. .......431
RELACTNA LOS GASTOSGARANTTZADOS
CUADRO IV. 7. DISTRIBUCIN ENTRE IMPT-IESTODIRECTOS E
ESTATALES.
ESCENARIO
A...........
INDIRECTOS
, .436
CUADRO IV. 8. DISTzuBUCIN ENTRE IMPIIESTOS DIRECTOS E
INDIRECTOS
ESTATALES.
ESCENARIO
B........,.
....437
CUADRO IV. 9. DISTzuBUCIN DE LA CAPACIDAD FISCAL ENTRE
I M PU E S T OS
D IR E C T OS
E IN D IRECTOS............
......438
CUADROIV 10.CAPACIDADFISCAL.DIFERENCIAENTREIMPT]ESTOS
DIRECTOSE INDIRECTOS.
.....441
CUADROIV. I1. FINANCIACIONESTIMADA DE LAS CC AA. EN 1992.
E S C E N A R IA
O . . . .. . .
...............446
CUADRO IV. 12. FINANCIACINESTIMADA DE LAS CC.AA.EN 1992.
E S C E N A R I8O. . . . . . ...
. . . .. . . . . . . . 4 4 7
CUADRO IV. 13. COEFICIENTESDE CORRESPONSABILIDAD
FISCAL.
E S C E N A R IA
O. . . . ..
.................448
CUADRO IV. 14. COEFICIENTEDE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
E S C E N A z u8O. . . . . . . . . .
. . . . . .... . . . . . 4 4 9
CUADRO V. 1. ESTRUCTTIRAPORCENTUAL DEL CONSUMO Y LA
RENTADISPONIBLE.1994.
. .. 535
CUADROV. 2. ESTRUCTURATERzuTORIALDE IMPI-]ESTOS:
IRPF.IVA.
lF..t994.
CUADROV 3 PORCENTAJES
DE RECARGOAUTONMICOSOBRELA
B I D E LI R P FA
. L T E R N A T I VA t . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . ...s. .3. 7
CUADRO V 4 PORCENTAJES
DE PARTICIPACINEN LA CUOTA DEL
IVA ALTERNATTVAA1...........
.. ...... 538
indice.
DE PARTICIPACINEN LA CUOTA DE
CUADRO V. 5. PORCENTAJES
..'539
LOSIE ALTERNATIVAA1............
CUADRO V. 6. PARTICIPACINDE LAS CC.AA. EN LOS IMPIIESTOS
' . .- ........
"' ..s40
A1............
E S T A T A L E SA. L T E R N A T IVA
DE LAS CC,AA.ALTERNATIVAAI.. ..."541
CUADROV. 7. INGRESOSPROPIOS
CUADRO V. 8. IMPTIESTOSDIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
. . . .. . . . . . . . . . . . . . 5 4 2
A1.........
CUADROV. 9 CoMPOSICINDE INGRESOSPRoPIoS AUTONIrnCOS.
"""""""""' s43
A L TE R N A T IV AA l '
CUADRO V. 10. PARTICIPACIN DE LAS CC.AA. EN IMPTTESTOS
.. ......- - - - - ' ..s 49
E S T A T A L E SA. L T E R N A TIVA/' 2............
DE LAS CC.AA.ALTERNATIVA42.....550
CUADROV. I1. INGRESOSPROPIOS
DIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
CUADRO V. I2.IMPTJESTOS
s51
M... .
CUADROV. 13.COMPOSICIONDE INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA
.......,ssz
ALTERNATIVM
A ............
CUADRO V. 14. PARTICIPACIN DE LAS CC.AA. EN IMPUESTOS
...................5s8
E S T A T A L E SA.L T E R N A T I V8A. . . . . . . . . . . . . .
DE LAS CC.AA.ALTERNATIVAB. .."...559
CUADROV. 15 INGRESOSPROPIOS
DIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
CUADRO V, 16.IMPUESTOS
....s60
8....... .
CUADROv. t7 COMpOSICINDE INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA.
561
B . ....................
A L T E R N A T IV A
CUADRO V. 18. PARTICIPACIN AUTONMICA EN IMPUESTOS
s66
. .- . ...........
C..............
ES T A T A L E SA L T E R N A TIVA
TOTALES.ALTERNATIVAC.. ..... .......56]
PROPIOS
CUADROV.19.INGRESOS
DIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
CUADROV. ^O.IMPUESTOS
c. ...............
568
nv
mlcn DE GRFICos
GRFICOlI. I- IMPI-IESTOSESTATALESDIRECTOSE INDIRECTOSEN
.....190
PA S E SFE D E R A L E S ............
191
SUIzA...............
ESTATALES.
cRFICOII. 2. COMpOSICINDE INGRESOS
EE.UU....,..........192
ESTATALES.
DE INGRESOS
GRFICoII. 3. COMPOSICIN
CANAD..........193
ESTATALES.
CnnCO rr. 4. COMpOSICINDE INGRESOS
cRFrCo u. s. CoMpOSICINDE INGRESoSESTATALES.ALEMANIA......194
cRFrCo rI. 6. CoMpoSICtN DE INGRESoSESTATALES.AUSTRALIA.....les
3IO
cnrIcO M. I. FINANCIACINGLOBALDE LAS CC.AA,EN 1994..............,
311
..............
D E L AS cc.AA. EN 1994.
c n n c o [ r . 2 . F IN A N C IA C IN
CNTTCO M. 3. COEFICIENTES DE CORRESPONSABILIDADAU........312
EN 1994........
TONMICA
GRFICO IV. 1. DISTRIBUCIN DE LA CAPACIDAD FISCAL ENTRE
...........439
A. ............
ESCENARIO
E IN D IRECTOS,
D IR E C T OS
I M P U E S T OS
GRFICO IV. 2 DISTRIBUCIN DE LA CAPACIDAD FISCAL ENTRE
440
...........
B..............
S.ESCENARIO
D IR E C T OS
E IN D IRECTO
I M P U E S T OS
GRAFICO IV. 3. DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS DIRECTOS E IN,.............442
A YB
D I R E C T OSE.S C E N A R IOS
GRFICO IV. 4. COEFICIENTE DE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
.................4s0
E S C E N A R IAO. . . . . . . . .
GRFICO IV. 5. COEFICIENTE DE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
. . . . . . . . . . ...4 s 1
E S C E N A R IBO. . . . . . ...
GRAFICOV. I . INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA.ALTERNATIVAA1.. ....544
CNTTCOV. 2. IMPUESTOSDIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
..545
A1............
GRFICO V. 3. DIFERENCIA ENTRE IMPIIESTOS DIRECTOS E IN....546
D I R E C T OSA.L T E R N A T IV AA 1 ...,........
V. 4. COMPOSICINDE LOS INGRESOSPROPIOSDE LAS
CNT'TCO
s47
............
A l . . .......
c c . AA . A L T E R N A T IV A
CNNCOV. 5. INGRESOSPROPIOSDE LAS CC.AA,ALTERNATIVA A2.,....553
DIRECTOSE INDIRECTOS.ALTERNATIVA
CNTTCOV. 6. IMPI"IESTOS
. . . . . . . . . . . .5. .5. 4
2 .............
CNT'TCOY. 7. DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOSDIRECTOS E IN. .
D I R E C T OSA.L T E R N A T IV AA 2 ............
555
indice.
wmcp DE TABLAS
TABLA I. 1 CzuTERIOSBSICOS EN LA DESCENTRALIZACINDE
....71
IMPIJESTOS............
TABLA II. 1. SISTEMAS IMPOSITIVOS ALEMN Y
C O M PA R A C IN .
ESPAOL.
......114
r84
241
......242
DE GESTINEN
PP LAS COMPETENCIAS
TABLA III. 5. ASIGNACTN
. ...,. 248
LOSTRIBUTC3CEDIDOS
TABLA IV. 1. CRITERIOS PARA LA ELECCIN DE IMPUESTOS
.......402
C O M PA R T ID OS .
TABLA IV. 2. SISTEMADE FINANCIACINAUTONMICA PROPT'ESTO
...........42r
P O RE L L I B R OB L A N C O .
TABLA V. 1. LOS TIPOSDE GRAVAMENDE LA RENTA IRREGULAREN
....474
EL IRPF...
TABLA V. 2. TIPOS DE GRAVAMEN ESTATALES Y RECARGO
AUTONMrCO
. ..478
.....
TABLA V 3 PAGOSA CUENTAEN EL IRPF.
..., . 486
ABREVIATURAS
XVI]I
INTRODUCCION
r Espaa,a lo
L a co n so l i d a ci nd e l <Estadode las Autonom as>en
l a r g o d e l a d c a d a d e l o s 8 0 , h a s u p u e s t ou n c o n s i d e r a b l ep r o c e s od e
d e s c e n tra l i za ci te
n rri to ri a ld e l gasto pblico en nuestr o pas' La descende los ingr esosimpositivos ,
t r a l i z a ci nd e l o s i n g re so s, fu ndam entalmente
h a s e g u i d o s, i n e m b a r g o ,c a m i n o sm u y d i s p a r e se n t r e l a s d i s t i n t a sC C . A A .
As , m i en tra sN a va rray P a s Vasco vi+alcanzabuna situacin de casi
p l e n a d e s c e n t r a l i z a c i f ins c a l ,e l r e s t o d e l a s C o m u n i d a d e sd, e n o m i n a d a s
n o r m a l m e n t ec o m o < d e r g i m e nc o m n > ,d i s f r u t a nd e u n m o d e l o d e f i s esde la han a n c i a c i nf u n d a m e n t a d oe n u n s i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i a d
c i e n d ace n tra l ,e n e t q u e l o s tr ibutos cedidosy la r ecientepar ticipacinter r i t o r i a l i z a dean e l 1 5 p o r 1 0 0 d e l r e n d i m i e n t od e l I R P Fc o n fi e r e n a e s t a s
C C . A A . u n e s c a s om a r g e n d e m a n o b r a b i l i d asdo b r e l a c o n f i g u r a c i nd e
sus ingresos.
d e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sd e r g i m e n
E l m o d e l od e f i n a n c i a c i n
c o m n q u e d amu y l e j o sd e l a s exigenciasque se der ivandel todavavigendel gasto pblicoen Espaa.Com o conse t e p r o c esod e d e sce n tra l i za cin
c u e n c i ad e e l l o , so n e vi d e n tese im por tanteslas tar as existentesen aspect o s t a l e s c o m o l a s u f i c i e n c i ay l a a u t o n o m af i n a n c i e r a l, o s e q u i l i b r i o sf i n a n c i e r o si n t e r r e g i o n a l eys l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l . E s i n n e g a b l e p, o r
t a n t o , l a n e ce sd a dd e re fo rmarel hasta ahor a v gente sistema de finan -
XX
c i a c i nd e l a s C C . A A . d e r g i m e nc o m n , i n t e n t a n d os o l v e n t a rl a s d e f i c i e n c i a sm e n c i o n a d a s .
E l p r i m e ri n d i c i od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a le n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c as u r g ec o n l o s t r i b u t o sc e d i d o s .L a c e s i na l a s C C . A A .
d e l a t i t u l a r i da dd e l re n d i mi e n toy de la r ecaudacinde estos tr ibutos enc i e r r au n a c i e r t a ,a u n q u em n i m a ,r e s p o n s a b i l i d af ids c a l d e a q u l l a sa n t e
f
h$
s u s c i u d a d a n o sE. l s e g u n d op a s o s e d a c o n l a p a r t c i p a c i anu t o n m i c ae n
e l 15 p o r 1 0 0 d e l r e n d i m i e n t o
d e l I R P F .S i n e m b a r g o ,l a c e n t r a l i z a c i dne
las competenciasde ggstill_-de!
ltqLo autonmico y el complejo sistema
r//
p a c i n t e r r i t o r i a l z a duan c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d aad n m e n o r , s i
c a b e , a l d e l o s t r i b u t o sc e d i d o s .A p e s a rd e e l l o , l a c e s i nd e l 1 5 p o r 1 0 0
Introduccin
XX]
d e l I R P FS u p u s o ,a l m e n o s a s l o r e c o n o c e ng r a n p a r t e d e l a s C C ' A A ' , e l
im positic o m e n zo si
, q u i e rasi mb l i co ,de un pr ocesode descentr alizacin
v a q u e s e e sp e raq u e se a mu cho ms intenso.
XX]I
c o n t r o ld e l e n d e u d a m i e n tdoe l a s C C . A A .C o n s i d e r a m oqsu e e s t o se l e m e n t os h a n s i d o amp l i ay ca si u n n i mem enter esueltospor la doctr inacientfio n a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c ae i n t e g r a d ay l a a r t i c u ca, proponiendu
l a c i nd e m e c a n i s m o sa d e c u a d o sd e c o n t r o l d e l d f i c i t a u t o n m i c o .N o s
lim i t a r e m o sb si ca me n tea a d h e ri rnosa estas soluciones,tomndolascom o s u p u e s t o sd e p a rti d a .
N u e s t r a sp ro p u e sta sd e co rresponsabilidad
fiscal, por ltimo, se som e t e r n a d o s re stri cci o n e sp re vi as.Por un lado, ser n constr uidasutiliz a n d o p r i m o r d i a l m e n teel s i s t e m af i s c a l v i g e n t e e n l a a c t u a l i d a d l,o q u e
s u p o n e r e h u i r d e a l t e r n a t i v a sq u e i m p l i q u e nc a m b i o ss u b s t a n c i a l ees n e l
m i s m o .P o r o t r o , i n t e n t a r e m o a
s d e c u a r l aa
s l m o d e l od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a c o n f i g u r a d op o r l a L O F C A ,a u n q u ep r e c i s a r nd e l a m o d i f i c a c i n
d e a l g u n o sd e l o s p r e c e p t o sd e e s t a n o r m a .
I n i c i a r e m ons u e s t r aT e s i sa d e n t r n d o n o se,n e l C a p t u l op r i m e r o ,e n
e l c a m p o d e la te o ra d e l fe d e ra l i sm ofiscal con un doble objetivo. En pr im e r l u g a r ,i n t e n t a r e m o ds e t e r m i n acr u l e s l a f i n a l i d a dd e l a d e s c e n t r a l i z a c i n t e r r i t o r i adl e l o s i n g r e s o sp b l i c o se n u n c o n t e x t od e d e s c e n t r a l i z a c i n
d e l g a s t o . L a r e sp u e staa e sta cu e stinnos m ar car el segundode los obje t i v o s d e e s te a p a rta d o :c mo d e be llevar sea cabo dicha descentr alizac i n . E s t o l t i m os e p l a s m a ,e n l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a l ,e n u n c o n j u n t o d e c r i t e r i o sf u n d a m e n t a l eqsu e d e b e nr e g i re l p r o c e s od e d e s c e n t r a l i z a c i nd e l o s i n g re so s,ta l e s co mo l a expor tacinim positiva,la com petenc i a f i s c a lo l a p e r c e p t i b i l i d adde l o s i m p u e s t o s L. a c o n j u n c i nd e t o d o s e s t o s c r i t e r i o sn o s p e r m i t i r c o n c l u i rq u i n s t r u m e n t o s o n l o s m s a d e c u a d o s p a r al a f i n a n c i a c i d
n e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e s .
Introduccin
XX]]]
U na ve z d e te rmi n a d o sl os instr umentosidneospar a la descentr aliz a c i nt e rri to ri a ld e i n g re so s,en la pr im er apar te del Captuloll analizar eintentando
m o s l o s di sti n to ssi ste ma sd i sponiblespar a su instr umentacin,
c o n c l u i rc u l d e e l l o s e s e l m s a d e c u a d o .E n l a s e g u n d ap a r t e d e e s t e
m i s m o C a p tu l o ,co te j a re mo stodas estas conclusiones,alcanzadasen el
p l a n o t e ri co -n o rma ti voco
, n un anlisispositivode la situacin existente
e n l a f i n an ci a ci nd e l a s h a ci endassubcentr alesen cinco de los pasesde
, s t a d o sU n i d o sd e A m r i c a ,S u i z a ,C a n a d y A u s c o r t e f e d e r a l :A l e m a n i a E
tralia.
I n i c i a r e m oes l C a p t u l ot e r c e r oc o n e l a n l i s i sc o n c e p t u adl e l t r m i n o
c o r r e s p on sa b i l i d afidsca l . E n l subsum ir em oslos postuladosestablecidos
e n l a t e ora d e l fe d e ra l i smofi scal sobr e la finalidadde la descentr alizacin
t e r r i t o r i a ld e l o s i n g re so sp b l icos,la finalidadque se per sigue,los instr um e n t o sp a r as u a r t i c u l a c i yn l a f o r m a d e l l e v a r l aa c a b o . E l l on o s p e r m i t i r
c l a r i f i c a ra l g u n a sd e l a s co n fusionesexistentesen la liter atur aen r elacin
f ids c a l , d i s t i n g u i r l ad e l o s p r i n c i p i o s
a l c o n t e n i d od e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
, , lo ms
j u r d i c o - c o n s t i t u c i o n a dl eess u f i c i e n c i ay a u t o n o m af i n a n c i e r d Y
i m p o r t a n te ,d e l i mi ta r co n cl a ridadla meta que pr etender em osalcanzar.
Concluiremos,de esta forma, con la definicinde un principio de corresy graduabledesde
ponsabitidadfiscal, de naturalezaeconmico-normativa
: a n ti tativay cualitativa.
u n a d o b l e p e rsp e cti vacu
A c o n t i n u a c i ne, s t u d i a r e m o lsa s i t u a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d
a u t o n m i c ad
, i s t i n g u i e n d oe, n
f i s c a l e n e l a c t u a l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
s c a l ,u n a v e r c o n c o r d a n c i ca o n e l c i t a d op r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
XX]V
t i e n t ec u a l i t a t i v ay o t r a c u a n t i t a t i v aE. n l a p r i m e r a ,a n a l i z a r e m ocsa d a u n o
d e l o s m e d i o sf i n a n c i e r o sd e l a s C C . A A . ,s u m a r c o n o r m a t i v oy e l c o n t e n i . n l a s e g u n d a ,r e c o g e r e m o e
sl
ae
dl que disfrutanE
do de corresponsabilidd
imp o r t ed e c a d a u n o d e e sto s i n strumentos,lo que nos per m iteuna visin
g l o b a ld e l c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d a
f ids c a l e n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s .
Introduccin
XXV
s e p a r t i d as o b r el o s q u e S e e l a b o r s y , p o r o t r o , a l a
l a d O ,a l o s S u p u e s t o d
p a r c i a l i d a d e n u e s t r oe s t u d i od e n t r o d e l a g l o b a l i d a dd e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c na u to n mi ca .E n cu alquiercaso, estas estimacionesnos per mitir n m o s t r a re l m e c a n i s m oa s e g u i rp a r a l a c o n c r e c i nd e l a p a r t i c i p a c i n
d e c a d a C A e n l o s d i sti n to si mpuestosestatales,a la vez que podr n obs e r v a r s el o s e fe cto sso b re l a s mismasde los cr iter iossobr e los que se des a r r o l l al a c o n f i g u r a c i cnu a l i t a t i v ad e l a s a l t e r n a t i v aqs u e p l a n t e a r e m o s .
CAPITULO L
DB LAS HACIENDAS
FINANCIACIT,
KEGIONALES: PRINCIPIO S E
INSTRUMENTOS.
SUMARIO
I.1. LA NECESIDAD DE DESCENTRALTZACINNT LOS INGRESOS FISCALES DESDE LA TEORA DEL FEDERALISMO FISCAL.
A) LAS VENTAJASDE LA DESCENTRALIZACINDEL GASTOPBLICO.
B) ALGUNOSASPECTOSPROBLEMTICOSDE LA DESCENTRALIZACIN
DEL GASTO:REPERCUSIONSOBRELOS INGRESOS.
Pg LAS PREFERENCIAS.
B.I._ REVELACTN
B.2.-EFECTOSEXTERNOS.
8.3.- PRINCIPIODEL BENEFICIO.
Y EQUIDAD.
8.4.- DESCENTRALIZACIN
a) Equidadindividualhorizontal.
b) Equidadindividualvertical.
c) Equidadregional.
IR NECESIDADDE DESCENTRALIZACIN
C) A MODO DE CONCLUSTN:
DE LOS INGRESOS.
I.2. DESCENTRALIZACIN DE LOS INGRESOS. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES.
A) TNTRODUCCION.
B) CRITEzuOSPARA LA DESCENTRALIZACINDE LOS INGRESOS.
OE LA IMPOSICINREDISTRIBUTIVAY DE ES_
B.I) CENTRALIZACTN
TABTLIZACIN
B.2) E)GORTACINIMPOSITIVA.
8.3) COMPETENCIAFISCAL.
B.4) DIMENSINDE LOS RENDIMIENTOSIMPOSITIVOS.
de los rendimientos.
a) Distribucingeogrfica
delos rendimientos.
b) Elasticidad
B.5.- PERCEPTIBILIDADDEL IMPI.JESTO.
8.6.- DIFUSINDE LA INCIDENCIAFISCAL.
ADICIONALES
B.7) ASPECTOS
C) CONCLUSIONES.
co.
"El defecto de una forma unitaria de gobierno es su probabte insensibitidad a la diversidad de preferencias entre los residentes en las distntas
comunidades. Si todos los bienes pblicos se proporcionaran por un gobierno central cabra esperar una tendencia hacia la uniformidad en los
programas pbticos para toda.s/as comunidades"l.
OATES, W.E.: Fiscal Federatism.Harcourt Brace Jovanovich, Inc. Nueva York, 1972.
Y.C.: FederalismoFiscat. lnstituto de Estudios de Administracin Local, Madrid, 1977,
pg. 27.
t Es innecesariosealarque se trata de una justificacindesde un punto de vsta purasimilaresse utlzanen ocasones
mente econmico,si bien argumentossustancialmente
desde perspectivasdiferentespara subrayar las ventajas de organizacionesde corte federal.
As por ejemplo,Mc KENZIE,R.B. y STAAF, R.J., haciendoreferenciaa JAMES
MADISON,sealandos grandesventajas,desde la vertientepoltica,de los gobiernosfederales,que se obtienencomo consecuenciade "ntroducirprincipiosde mercado en la
estatal:
organizacin
1 .- El repartodel poder entre distintosgobiernosacrecientala seguridadcon respecto a los derechosdel pueblo.Los distintosgobiernosse controlarnentre s, al mismo
tiempo que cada uno de ellosse controlara s mismo'
Para un bien pblico -cuyo consumo est definido para subconjuntos geogrficos del total de la poblacin y cuyos cosfes de provisin
de cada nivel de output del bien en cada jurisdiccin son los mismos para
el gobierno central o los respectivos gobiernos locales - ser siempre ms
eficiente (o al menos tan eficiente) que los gobiernos locales provean los
niveles de output Pareto-eficientes a sus respectivas jurisdicciones que Ia
provisin por el gobierno central de cualquier nivel prefijado y uniforme de
output para todas lasjurisdicciones3.
2.- Medianteuna rplicafederalla mismasociedadse dividiren tantas partes,nteresesy clasesde ciudadanos,que los derechosdel individuo,o de la minora,estarn
resguardados
de la mayora".
interesadas
considerablemente
de las combinaciones
"
R
e
v
e
n
u
e
y
M
o
n
o
p
o
l yG o v e r n m e n t " P
M c K E N Z I ER
, . B . S T A A F ,R . J . :
. ublic
S h a r i n ga n d
y
"
P
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g
o
b
i
e
r
n
o
m
o
n
o
p
o
lista".
C h o i c e ,v o l . 3 3 , n o 3 , 1 9 7 8 . V . C . :
en los ingresos
p
9
.
H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 6 3 , 1 9 8 0 ,
308.
t
A n t e s d e p a s a r ,e n e l a p a r t a d os i g u i e n t e a, l a n l i s i sd e a l g u n o sd e
disl o s s u p ue sto sm s i mp o rta n tesdel Teor emade la Descentr alizacin,
Z M E Z a l,a s
t i n g u i r e m o sd, e f o r m a m u y b r e v ey s i g u i e n d oa F E R N N D EG
t r e s g r a nd e sca te g o ra sd e b i e nes pblicoscon los que nos podem osenc o n t r a ry e l n i ve l d e g o b i e rn oi dneopar a su pr ovisin.
1 . - B i e n e sp b l i c o sp u r o s .B i e n e sq u e c u m p l e nl a s c o n d i c i o n e sf,i j a d a s p o r S A M U E L S O N sd,e n o r i v a l i d a d( s u c o n s u m op o r u n i n d i v i d u on o
d e l mism o bien por otr a per sona)e im posibilii m p i d e e l a p ro ve ch a mi e n to
d a d d e excl u si nme d i a n teu n pr ecio ( no se puede impedir- Salvo, tal vez,
- uso del bien por sus consum idor espotenc o n u n co ste e xtra o rd i n a ri o el
c i a l e sa tra v s d e u n p re ci o )6 .
E n l a d e c i s i na c e r c ad e c u l e s e l n i v e ld e g o b i e r n om s i d n e op a r a p r o v i s i o n a er s t e t i p o d e b i e n e sh a n d e s o p e s a r s ec, o m o i n d i c a C A S -
feRruruOEZGMEZ, N.: La financiacin de las ComunidadesAutnomas: una propuesfiscal". Instituto de Estudios Econmicos,Madrid, 1993, pgs'
ta de corresponsabitdad
iB y ss.
u
TEL L SO L I V E R E S ',fa cto r" s co n tra puestos.Por un lado, la pr ovisincent ra l p e r m i t em in i mi za re l co ste p o r p er sonaal extenderal m ximo el nmer o d e b e n e f i c i a r i o sP
s .o r o t r o , l a u n i f o r m i d a de n l a p r o v i s i n i,n d e p e n d i e n t e m e n t ed e l a s p r e f e r e n c i ads e l o s c i u d a d a n o sp, r o d u c i r p r d i d a sd e b i e n e s t a r .L a i m p o r t a n c i ad e e s t e s e g u n d oa s p e c t od e p e n d e r d e l g r a d o d e
h o m o g e n e i d a dd e g u sto s y re n ta s entr e los habitantesde una m ism a r eg i n y d e l o s de sta co n l o s mi e mbr osde r egionesdistintase.Cuanto m ay o r S e ae l p r i m e r o ,y m e n o r e l s e g u n d o ,m Sv e n t a j a ss e o b t e n d r nc o n l a
p r o v i s i nd e s c e n t r a l i z a doa. l
2 . - B i e n e sp b l i c o si m p u r o s .B i e n e sq u e i n c u m p l e na l g u n o d e l o s
d o s r e q u i s i t o sq u e s e e s t a b l e c e np a r a l o s b i e n e sp b l i c o sp u r o s tn o r i v a l i d a d e i m p o s i b i l i d adde e x c l u s i ne n e l c o n s u m om e d i a n t ep r e c i o .
L a m a y o r p a r t e d e b i e n e sp b l i c o si m p u r o sq u e p o d e m o se n c o n t r a r
e n l a p r c t i c as o n b i e n e sq u e i n c u m p l e ne l r e q u i s i t od e n o r i v a l i d a dc, o m o
1o
c o n s e c u e n c idae l a e x i s t e n c i ad e c o s t e sd e c o n g e s t i ne n S u c o n s u m o '
E s esto s ca so s, " u n co n sumidoradicional,sealaCASTELLSOLIVER ES 1 1p, r o d u ce d o s e fe cto s d e signo contr ar iosobr e el pr ecio sopor tado
. n p r i m e rl u g a r ,a l i g u a l q u e o c u r r e c o n l o s
p o r l o s a n t e r i o r e su s u a r o s E
b i e n e sp b l i co sp u ro s, a su me una par te del coste de pr ovisindel bien y
r e d u c e ,e n c o n s e c u e n c i ae,l p r e c i of i s c a lp a g a d op o r l o s d e m si n d i v i d u o s .
p e r o e n s e g u n d o l u g a r, su p re senciagener acostes de congestin.Dism in u y e l a sa ti sfa cci no b te n i d apor los dems consumidor esde un nivel dad o d e o u tp u t p b l i co .P a rad e v olveresta satisfaccinal nivel anter iorser
p r e c i s o i ncre me n ta re l n i ve l d e pr ovisin.Per o ello significar un m ayor
c o s t e g l ob a l d e p ro vi si n .N a tur almente,los antiguosmiem br osdel colect i v o t e n d r n i n te r se n a u me n tarel gr upo mientr asel coste mar ginalque
p a r a m a n t e n e re l
s e p r o d u c ep o r e l a u m e n t od e l n i v e l d e o u t p u t ( n e c e s a r i o
n i v e l d e ca l i d a da n te ri o r)se a i nfer ioral coste sufr agadopor el nuevo cons u m i d o r . . .E x i s t e ,p u e S , u n d e t e r m i n a d ov o l u m e n d e p o b l a c i n( . . . ) q u e
m a x i m i z al o s b e n e f i c i o sq u e s e p u e d e no b t e n e rp o r l a p r o v i s i n* d e u n d e t e r m i n a d on i v e l - d e l b i e n o s e r v i c i op b l i c oq u e e s t a m o sa n a l i z a n d o " l 2 .
, a p e s a rd e q u e - c o m o n d i c a
C o m o c o n c l u s i na t o d o l o a n t e r i o r Y
tt
10
e l c i t a d oa u t o r - e n e s t e c a s o l a b s q u e d ad e l v o l u m e nd e p o b l a c i n p t i m o o r i g i n aq u e c a r e z c ad e i m p o r t a n c i ae l m b i t o t e r r i t o r i aal l q u e s e e x t i e n d e nl o s b e n e f i c i o sd e l b i e n p b l i c o ,p o d e m o sa f i r m a rq u e l o s b i e n e sy
s er v i c i o sp b l i co si mp u ro s so n ca ndidatosa un sum inistr oa nivel r egional.
3 . - B i e n e sp b l i c o sd e c a r c t e rl o c a l . B i e n e sp b l i c o sp u r o s c u y o s
b e n e f i c i o ss e e xti e n d e na co l e cti vosr educidos.Como anuncibam osm s
a r r i b a l t ,l a d i f e r e n c i ae n t r e l o s b i e n e sp b l i c o sp u r o s y l a m o d a l i d a dq u e
re c o g e m o se n e ste p u n to e stri b ae n el m bito de sus beneficiar iospotenc ia l e s .M i e n t ra sq u e p a ra l o s p ri me r osla pr ovisindel bien r epor ta benefic i o s a t o d o s l o s i n d i v i d u o sd e l p a s ( v . 9 . d e f e n s an a c i o n a l ) p, a r a l o s l t i mo s e l s u m i n i strod e l b i e n se re str ingea un r ea geogr ficadeter minada
( v . 9 . s e r v i c i od e b o m b e r o s ) .
E n c u a l q u i e rc a s o , a l t r a t a r s ed e u n b i e n p b l i c op u r o , l a p r o v i s i n
p t i m a d e l b i e n v e n d r d a d a p o r a q u e l l ac a n t i d a dp a r a l a q u e e l c o s t e
m a r g i n a ld e p r o d u c c i ns e a i g u a l a l a s u m a d e l a s u t i l i d a d e sm a r g i n a l e s
q u e o b t i e n e nt o d o s l o s c o n s u m i d o r eds e l b i e n p b l i c o 1 oE. s t ac o n d i c i nd e
, n l o q u e O L S O Nd e f i n e
e f i c i e n c i ad e r i v a ,p a r a l o s b i e n e sp b l i c o sl o c a l e s e
q ,u e p u e d er e s u m i r s e n e l c u m p l i m i e n c o m o " p r i n c i p i od e e q u i v a l e n c i a " l 5
t o d o s c o n d i c i o n e bs s i c a s :
tt
to
vid. notaG.
s A M U E L S o NP
, . A . :"La teorapura del g a s t op b l i c o " .O b . c i t . , p 9 . 1 6 6 .
'u
I]
La conclusinque se obtiene del principio de equivalenciaes inmed i a t a : l o s b i e n e sp b l i c o sp u r o s l o c a l e sd e b e n s e r s u m i n i s t r a d o sp o r g o b i e r n o sr e g o n a l e s.S i b i e n e s cier to, como SealaOATES, que "la for ma
p t i m a d e g o b i e rn ofe d e ra lp a ra pr oveerel conjuntode bienespblicosser a a q u e ll ae n q u e e xste rau n nivel de gober nopar a cada subconjuntode
l a p o b l a c i ns o b r e e l q u e e s t u v i e r ad e f i n i d oe l c o n s u m od e u n b i e n p b l i , e l o s s u b c o n j u n t o sd e
c o " 1 7 .S i n e m b a r g o ,l a n o c o i n c i d e n C ean, g e n e r a l d
p o b l a c i nso b re l o s q u e se d e finir anel consumo de distintos bienes acar r e a r au n n me ro d e n i ve l e sd e gobier nomuy alto, solapndosevar ios niv e l e s s o b r e u n a m i s m a j u r i s d i c c i nL. o s p r o b l e m a sd e o r g a n i z a c i ny e l
c o s t e a d m i n i s t r a t i vhoa c e nq u e l a p r o p u e s t ad e O A T E Sn o s e a , d e h e c h o ,
l a s o l u c i ne c o n m i c a m e n tep t i m a '
16 posteriormenteOATES define esta situacincomo de "correspondenciaperfecta: estructura de gobiernoen la que la jurisdiccinque determinael nivel de provisinde cada
bien pblicoincluye precisamenteel conjunto de individuosque consume ese bien"' OATES, W.E.: Federalismofiscal. Ob. cit., p9. 57.
tt
12
NE L A S P R E F E R E N C I A S .
8 . 1 . - R E V E L A C I D
B R E N N A Ny B U C H A N A N I td e s t a c a nl a i m p o r t a n c i ac e n t r a l d e l o s
m e c a n i s m o sd e d e c i s i nc o l e c t i v ap a r a p o d e r o b t e n e rl a s v e n t a j a sp o t e n c i a l e sd e l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l g a s t o p b l i c o ,s e a l a n d oq u e l o s a r g u m e n t o st e r i c o sa f a v o r d e l a d e s c e n t r a l i z a c i s n l o a d q u i e r e nr e a l m e n t e
p l e n av a l i d e zs i s e d e m u e s t r aq u e l o s m e c a n i s m o sp o l t i c o sp r o p i o sd e l o s
p se r m i t e nm e j o r a rl a e f i c i e n c i a s i g n a t i v a .
s i s t e m a sd e s c e n t r a l i z a d o
L o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e s e e n f r e n t a n ,p a r a l a p r o v i s i nd e b i e n e s
p b l i c o s ,a l m i s m o p r o b l e m aq u e e l n i v e l d e g o b i e r n oc e n t r a l :e l c o m p o r t a m i e n t o f r e e ri d e r d e l o s co n su m idor esimpide conocer sus ver dader as
p r e f e r e n c i asso b r e e l b i e n o s e r v i c i os u m i n i s t r a d op, o r l o q u e d e b e n r e c u r r i r a m e c a n i s m o ism p e r f e c t o sd e t i p o p o l t i c o .
T I E B O U T Tpnr o p o n eu n a s o l u c n ,f u n d a m e n t a d as o b r e l a h i p t e s i s
d e p e r f e c t am o v i l i d a dd e l a p o b l a c i ne n t r e l a s d i s t i n t a sj u r i s d i c c i o n e sp,a r a d e t e r m i n ae
r l n i v e l p t i m o d e p r o v i s i nd e l o s b i e n e sp b l i c o sl o c a l e s ,
s a l v a n d oe l p r o b l e m ad e l c o n o c i m i e n t od e l a s v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i a ds e
l o s c o n s u m i d o r e sC. a d a u n a d e l a s d i s t i n t a sr e g i o n e so f r e c eu n a d e t e r m i tt
B R E N A N ,G . y B U C H A N A N J, . M . : " N o r m a t i v eT a x t h e o r y f o r a f e d e r a lp o l i t y : S o m e
pubfic choice preliminaries".En McLure (ed.l: Tax asignment in federal countries. Center
for Reserachon FederalFinancialRelations,The AustralianNationalUniversityCanberra,
1 9 8 3 , p g s .5 2 y s s .
tt
T I E B O U TC
, H . M . : " A P u r eT h e o r yo f L o c a lE x p e n d i t u r e sJ" .o u r n a lo f P o l i t i c aEl c o n o m y ,
o c t u b r e1 9 5 6 , p g s . 4 1 6 y s s . V . C . : " T e o r ap u r a d e l g a s t o l o c a l " .H a c i e n d aP b l i c aE s paolan
, o 5 0 , 1 9 7 8 , p g s .3 2 4 y s s .
l3
n a d a e s t r u c t u r ad e g a s t o - i n g r e spo b l i c o ,d e f o r m a q u e e l c o n s u m i d o re l i g e c o m o l u g a rd e r e s i d e n c i a q u e l l aq u e o f r e z c al a c o m b i n a c i nq u e m e j o r
r e s p o n d aa su s n e ce si d a d e s.D e esta for ma, los consumidor esr evelansus
p r e f e r e nci a s(vo fo co n l o s p i e s l, lo que per m ite adaptarper fectamentela
p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sa l a s m i s m a s ,a l c a n z n d o s ue n a s o l u c i n
f i n a l q u e ma xi mi zae l b i e n e sta rde toda la poblacin.
L a u ti l i d a dd e l Mo d e l o d e Tiebout,sin embar go,se encuentr afuer de las hiptesisde par tida' o.At
t e m e n t eme d i a ti za d ap o r l a s re s tr icciones
p o r e j e mp l o ,e l su p u e stod e p er fectam ovilidadde la poblacinsupone que
de una jur isdiccina otr a ni condin o e x i s t e n co ste s d e d e sp l a zamiento
c i o n a n t e sg e o g r f i c o ss o b r e l a r e n t a i n d i v i d u a (l p o r e j e m p l o ,s u p o n i e n d o
q u e t o d a l a re n ta d e u n i n d i viduoest compuestapor r endimientosdel
c a p i t a l )A
. p e s a rd e e l l o , c o i n c i d i m o sc o n A L B I I B A E Zc u a n d os e a l aq u e
" e n e l m u n d o r e a l e l M o d e l o d e T i e b o u tt i e n e u n a t r a d u c c i nm s s u a v e
q u e i n d i c aq u e c u a n t o m e n o r e ss e a n l o s c o s t e sd e l a m o v i l i d a dc i u d a d a n a
y m a y o r e s l a s p o s i b i l i d a d e sd e e n c o n t r a rj u r i s d i c c o n e sp r x m a s q u e
o f r e z c a nu n me n d e b i e n e sy ser viciospblicosdifer ente,m ayor esser n
l o s b e n e f i c i o cs i u d a d a n o se n t r m n o sd e b i e n e s t a r " 2 l .
Un excelenterevisinde las crticasque se han efectuadoal Modelo de Tiebout se encuentra en GMeZ GARCA, R.'. IJna revisin de la lteratura sobre Federalismo Fiscal.
Instituto de AnlisisEconmico{CSIC),Serie: Financiacinde las ComunidadesAutnom a s A 1 2 . B e l l a t e r r a1,9 9 0 .
't ALBf
I B A E Z ,E . : " E l f e d e r a f s mfoi s c a l " .H a c e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 1 , 1 9 7 8 , p g '
64.
I4
2 . - D e b i d oa q u e e l c a b a l l od e b a t a l l ae n c u a l q u i e re l e c c i np u e d e
s e r u n a g a m a m s e s t r e c h ad e t e m a s q u e e n e l c a s o d e u n s u m i n i s t r ot o , ra m s fcil par a los r epr esentantesinter pr etar
t a l m e n t e c e ntra l i za d ose
l o s m o d e l o sd e v o t a c i ny a v e r i g u alra s p r e f e r e n c i aesn t e m a si n d i v i d u a l e s .
3 . - L o s c o n s e j e r o lso c a l e ss u e l e nv i v i r y t r a b a j a re n l a s r e a se n q u e
s o n e l e g i d o sy, e s m s p r o b a b l eq u e e s t nm s f a m i l i a r i z a d ocso n l o s p r o b l e m a sl o c a l e sq u e l o s p o l t i c o sa l e j a d o se n l a c a p i t a ld e l a n a c i n .
E n s e g u n d ol u g a r ,l a d e s c e n t r a l i z a c i p nu d e a s e g u r a ru n m e j o r c o n . n g e n e r a l ,l a d e s c e n t r a l i t r o l d e m o c r t i c od e l o s f u n c i o n a r i o sp b l i c o s . . E
z a c i n c o n u n n m e r o d e n i v e l e sd e g o b i e r n op u e d e a u m e n t a rs i m u l t n e a m e n t el a r e l a c i ne n t r e r e p r e s e n t a n t eys f u n c i o n a r i o sy r e d u c i re l n m e r o d e c a m p o se n l o s q u e c a d a r e p r e s e n t a n t ei e n eq u e o p e r a r .
B u e n ap a r t e d e l o s a n l i s i ss o b r e l a e l e c c i np b l i c ac u e s t i o n al a
/s
S i n e m b a r g o ,l a m a y o r p r o x i m i d a dd e l o s p o l t i c o sa l o s c o n s u m i d o b i e n o s e r v i c i op b l i c on o i m p l i c a ,n e c e s a r i a m e n t e ,
res de un determinado
e x a c t o ,p o r p a r t ed e a q u l l o s d, e l a s p r e f e r e n c i a ds e s un conocimiento
22En
t6
t o s 2 a .P a r a a l c a n z a rn i v e l e sd e p r o v i s i ne f i c i e n t e sq, u e r e s p o n d a na l a s
v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i ads e l o s c o n s u m i d o r e se, s i m p r e s c i n d i b lqeu e s t o s
c o n o z c a nn o s l o e l b e n e f i c i oq u e l e s p u e d er e p o r t a re l s u m i n i s t r od e l b i e n
o s e r v i c i o s, i n o t a m b i ne l c o s t e q u e h a n d e s o p o r t a rp a r a s u f i n a n c i a c i n .
E n e s t e l t i m oa s p e c t od e s e m p e au n p a p e le s e n c i ael l m e c a n i s m oc o n c r e t o d e l q u e d i sp o n ee l e n te su b ce n tr alpar a su financiacin."Las institucion e s - s e a l aC A S A H U G AV I N A R D E L L i-n f l u y e ns o b r el a s e l e c c i o n e sc o l e c t iva s . E n c o n se cu e n ci ad, e d i sti n tasnstitucionesfiscalesdebem os esperar n o s e l e c c io n e sco l e cti va sd i sti n tasy a su vez r esultadosdistintos de
e fi c i e n c i a " 2 5 .
E n c u a l q u i e cr a s o , p e n s a m o sq u e l o s a r g u m e n t o sq u e e x p o n e K I N G
s o n s u f i c e n t ep
s a r a p o d e ra f i r m a rq u e l o s g o b e r n a n t e ds e u n a j u r i s d i c c i n
s u b c e n t r a lt i e n e n , p o r l o g e n e r a l ,u n m e j o r c o n o c i m i e n t o( s i n s e r s t e
e x a c t o )d e l a s p r e f e r e n c i ads e l o s r e s i d e n t e sd e s u r e g i nq u e e l g o b i e r n o
central.
8 . 2 . - EF EC T OSE X T E R N OS .
'o
1/
U na ve z a su mi d o q u e , nor m alm ente,nos enfr entar emosa la exist e n c i a d e e fe cto s e xte rn o sy, por tanto, a nivelesde pr ovisinde bienes
p b l i c o sl o c a l e si n f r a p t i m o r " , d e b e n a r t i c u l a r s em e c a n i s m o sp a r a s o l u c i o n a re s t as i t u a c i n .
26
equivale a
interjurisdiccionales
La existenciade efectos externos (desbordamientos)
pblico
exdel suministrode un bien o servicio
afirmarque los beneficios(o desventajas)
ceden de la jurisdiccinque decidesu nivel de provisin.Es decir, no se estaracumpliende Olson.
do el Principiode Equivalencia
" Como es de sobra conocido,en caso de tratarsede efectos
estarpor encimade la provisinptima.
sumnistrado
externosnegativosel nivel
IB
e m p l e a n d oe l p r o d u c t oq u e s e o b t e n g ap a r a s u b v e n c i o n aer n l a c u a n t a
c o n v e n i e n t el as a p l i ca co n e sd e n atur alezacontr ar ia"28.OATES, postefiscal.
r i o r m e n t et,r a s l a d al a s o l u c i np g o u v i a n a l m b i t od e l f e d e r a l i s m o
L a s u n i d a d e sd e d e c i s i nd e c o n s u m oy p r o d u c c i np a s a n a s e r j u r i s d i c c i o n e s , e n l u g a r d e i n d i v i d u o sp a r t i c u l a r e sy, l o s s u b s i d i o su n i t a r i o ss e
De esta for m a, "un subsic on v i e r t e ne n tra n sfe re n ci a sco mp ensador as2e.
d i o i g u a la l v a l o r d e l o s b e n e f i c i o se x t e r n o sc o n f e r i d o se n e l m a r g e na l o s
q u e r e s i d e nf u e r a d e l a l o c a l i d a di n d u c i r a s t a ( . . . ) a p r o p o r c i o n aur n n i v e l e f i c i e n t ede o u tp u t" 3 0 .
s e s t a s o l u c i n .P o r u n l a E x i s t e n s, i n e m b a r g o ,a l g u n a so b j e c i o n e a
d o , C O A S Ec r i t i c al a p r o p u e s t ad e P i g o uy s e a l aq u e l a s e x t e r n a l i d a d esse
m ediantenegociacionescolectivasvopu e d e n r e s o l ve rsa ti sfa cto ri a me n te
lun t a r i a se n t r e l a s p a rte s a fe cta d a s .Los que obtienenbeneficiosexter nos
t ie n e n i n c e n t i vo sd e sa ti sfa ce ra l g n tipo de pagos a los pr oductor espar a
q u e p r o d u z c a nm s . D e e s t a f o r m a ,l o s e f e c t o si n e f i c i e n t edse l a s e x t e r n a a tra v s d e un pr oceso de negociacinentr e las
lid a d e s d e s a pa re ce r n
p a r t e i m p l i c a d a ss, i n n e c e s i d a dd e i n t e r v e n c i o n epso r p a r t e d e l e s t a d o 3 1 .
" PIGOU,A.C.: A Studv in PubticFinance.Macmillan& Co. Ltd., 1 947. 3" ed. Y.C.: Un
estudosobre HaciendaPblica.Instituto de EstudiosFiscales,Madrid, 1974, p9. 149.
tt
la terminologaempleadapor los
En el campo de las subvencionesinterjurisdiccionales
autoreses muy diversa.As por ejemplo,las subvencionescondicionalescompensadoras
de Oatesequivalena las subvencionesespecficasde igualacinde King. Con ellas, indica
ste ltimo, "el beneficiariorecibe una cantidadvariableque dependede la parte de sus
propiosingresosque gaste el beneficiarioen el servicio".Es decir, el concedentefinancia
un determinadoporcentajedel coste del bien o servicioque decida suminstrarel concesionario de la subvencin. KING, D.N.: la economade los gobiernos mult-nivel. Ob. cit.
p 9 . 19 1 .
to
tt
C O A S E ,R . : " T h e P r o b l e mo f S o c i a l C o s t " . J o u r n a l o f L a w a n d E c o n o m i c s ,v o l . 3
( o c t u b r e1 9 6 0 ) ,p g s . 1 y s s .
19
g r a n d e sg r u p o s " - .
E n s e g u n d ol u g a r ,e l p r o p i oO A T E Sa p u n t au n a o b j e c i na l a v a l i d e z
d e l a s t r a n s f e r e n c i acso m o s o l u c i na l p r o b l e m ad e l a s e x t e r n a l i d a d eisn t e r j u r i s d i c c i o n a lqeus e d e r v ad e l a c o n s i d e r a c i dne u n i d a d e sg u b e r n a m e n t a l e se n v e z d e u n i d a d e si n d i v i d u a l e sE. l p r o b l e m ae s t r i b a ,d e n u e v o ,e n l a
d i f i c u l t a dd e l o s g o b i e rn o sp a ra conocerlas ver dader aspr efer enciasde los
c o n s u m i d o r e sA. p e s a rd e e l l o , e s t a o b j e c i nn o h a s u p o n e re l c o m p l e t o
r e c h a z oa l s i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i a ss,i n o q u e l a v a l i d e zd e l a s o l u c i n
t e r i c aa l a q u e l l e g aP i g o ud e p e n d ed e l a e f i c a c i ad e l o s m e c a n i s m o sd e
se
l o s q u e d i s p o n ec a d a n i v e l d e g o b i e r n op a r a c o n o c e rl a s p r e f e r e n c i a d
s u s e l e c to re s.
E n r e s u m e n ,l a s o l u c i na l a s i n e f i c i e n c i aqsu e p u e d e n g e n e r a rl a s
e x t e r n a l d a d eesn l a p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o sl o c a l e ss e a r t i c u l ap o r l a
v a d e l os i n g re so s.E s d e ci r, a tr avs de un sistema de tr ansfer encias
c o n d i c i o n a l ecsu y a f i n a l i d a de s l a d e i n c e n t i v a re l s u m n s t r od e b i e n e sy
s e r v i c i oscu yo s b e n e fi co sse extiendensobr e var iasjur isdicciones.De esn e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a t a f o r m a , e l d i s e od e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i d
l e s s e e n f r e n t ac o n u n a r e s t r i c c i ni n i c i a li m p o r t a n t e l:a n e c e s i d a dd e q u e
condicionau n a p a r te d e l o s i n g re so se stn constitudospor tr ansfer encias
l e s c o n ce d i d a sp o r o tro s n i ve l esguber nam entales.
)n
8 . 3 . - P R I N C I P I OD E L B E N E F I C I O .
E n e s t e p u n t o , c o m o t a m b i ns e a l b a m oas n t e r i o r m e n t ej u, e g a u n
p a p e l t r a s c e n d e n t al la f o r m a e n q u e s e f i n a n c i e nl o s b i e n e s y s e r v i c i o s
p b l i c o ss u m i n i s t r a d o sE. n e s t e s e n t i d o ,O A T E Si n d i c aq u e " i d e a l m e n t el o
q u e s e r ad e s e a b l ee s u n s i s t e m ad e t r i b u t o sy g a s t o sq u e p r e s e n t a r ac o n
c l a r i d a da c a d a i n d i v i d u ol o s b e n e f i c i o sy c o s t e sd e c a d a p r o g r a m a .D e e s t a m a n e r a ,c a d a c i u d a d a n oe s t a r ae n u n a b u e n a p o s i c i np a r a d e c i d i rs i
d e b e r aa p o y a ru o p o n e r s ea l p r o y e c t op b l i c op r o p u e s t o " 3 3E. n r e s u m e n ,
e l s i s t e m at r i b u t a r i oi d e a l d e b e r ap e r m i t i rq u e c a d a c i u d a d a n oc o n o c i e s e
c u l e s e x a c ta me n tee l co ste q u e ha de sopor tara cam bio de los benefic i o s q u e o b t i e n ed e c a d a u n o d e l o s p r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c o .
D e e s t a c o n c l u s i ns e d e r i v a u n a c o n s e c u e n c i a
i n m e d i a t as o b r e e l
s i s t e m ad e i n g r e s o sd e l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e es n u n p a sd e t i p o f e d e r a l .
P a r aq u e c a d a c o n s u m i d o ri d e n t i f i q u em n i m a m e n t e l c o s t e - b e n e f i c iqou e
tt
OATES,W.E.: FederalismoFiscat.O b , c i t . p 9 . 1 6 7 .
2I
l e r e p o r t au n b i e n p b l i c oe S n e c e s a r i oe, n p r m e rl u g a r ,q u e l o s c o s t e sd e
s u p r o v i si nse a n fi n a n ci a d o scon im puestospr opiosdel nivel de gobier no
s e r e a l i z a s ep, o r e j e m q u e l l e v ea c a b o s u s u m i n i s t r oS
. i tal financiacin
p l o , a t r a v s d e tra n sfe re n ci a sdesde el gobier nocentr al, con car go a los
i n g r e s o si mp o si ti vo so b te n i d o spor ste, difcilmentepuede saber un indiv i d u o q u p o rce n ta j ed e su s i mpuestosse destinana cubr ir el coste de un
o o r e l n i v e ls u b c e n t r a l .
b i e ns u m i n i s t r a d p
Ad e m s,l o s tri b u to s p ropiosde cada r egindeben facilitarel pr oce, los costes y beneficiosque
s o d e e v a l u a c np, o r p a rte d e l consumidor de
o b t i e n e nd e u n d e te rmi n a d op rogr amade gasto pblico. Es bien conocido
q u e s o n l o s i m p u e s t o sb a s a d o se n e l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i ol o s q u e m e j o r
r e s p o n de na e ste ti p o d e e xi genciasto.Con los im puestosde capitacin,
p o r e j e mp l o ,e l tri b u to -p re ci opagadopor el consum idorr eflejaexactam ent e e l c o s t ed e l o s b i e n e sp b l i c o sq u e e l i n d i v i d u oc o n s u m e .
S i n e m b a r g o ,l o s t r i b u t o sb a s a d o se n e l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i os l o
son aceptables, desde la perspectiva de la iusticia econmica, cuando
e q u i t a t i v ad e l a r i q u e z a .N o r m a l m e n t e ,
e x i s t ai n i c i a l m e n t ue n a d i s t r i b u c i n
l a d i s t r i bu ci nd e l a re n ta n o se consider asat sfactor ia,por lo que deben
e s t a b l e ce rsesi ste ma s tri b u tar ios que faciliten una r edistr ibucinde la
r l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i oy a d o p t a r
m i s m a .P a r ae l l o s e p r e c i s aa b a n d o n a e
to
Dos de los estudiospionerossobre la utilizacindel principiodel beneficiopara la financiacinde bienespblicosson los de WICKSELL,K.: "Ein neusesPrinzipder gerenhten
n t e r s u c h u n g e Jn e, n a , 1 8 9 6 , p g s ' l V - V | , 7 6 - 8 7 , 1 0 1 he
B e s t e u e r u n g "F.i n a n z t h e o r e t i s cU
p
r
i
n
c
i
p
i
o
d e t r i b u t a c i nj u s t a " . H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 3 6 ,
159. V.C.: "Un nuevo
1975, pgs. 275 y ss.; y LINDHAL,E.: De GerechtigkeitDer Besteurung.Lund, 1919,
Parte l, Cap. 4, pgs. 85 y ss.: "PositiveLsung". V.C.: "lmposiciniusta: una solucin
p o s i t i v a " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 3 6 , 1 9 7 5 , p g s . 3 0 7 y s s . A m b a s t r a d u c i d a sa l
casteflanode la traduccinen ingls en Musgrave,R.A. y Peacok,A.T': C/assicsin the
Theoryof PublicFinance.Macmillan-St.Martin's Press,1967.
11
e l c r i t e r i od e c a p a c i d a dd e p a g o . E l i m p u e s t oq u e s a t i s f a c ec a d a i n d i v i d u o
a b a n d o n al a r e l a c i nd i r e c t ac o n e l b e n e f i c i oq u e r e c i b ed e l g a s t o p b l i c o
35
p a r ac u a n t i f i c a r seen f u n c i nd e s u c a p a c i d a de c o n o m r c a
E n e l m a r c o d e u n a o r g a n i z a c i en c o n m i c ad e s c e n t r a l i z a dpao d r a
p e n s a r s ee, n p r i n c i p i o e, n l a s i g u i e n t es o l u c i n .P u e s t oq u e l a f u n c i n d e
r e d i s t r i b u c i dne r e n t a sd e b e s e r , c o m o v e a m o sm s a r r i b a ,c o m p e t e n c i a
d e l g o b i e r n oc e n t r a l ,h a d e s e r e s t e l t i m oq u i e nu t i l i c eu n s i s t e m at r i b u t a r i o b a s a d oe n e l p r i n c i p i od e l a c a p a c i d a dd e p a g o , d e j a n d oa l a s j u r i s d i c c i o n e ss u b c e n t r a l e fsi n a n c i a rs u s g a s t o s c o n i m p u e s t o ss e g n e l c r i t e r i o
, n embar go,slo ser avlida si el volum en
de l b e n e f i c i o .E sta a l te rn a ti vasi
d e i n g r e s o s- y , p o r t a n t o , d e g a s t o s - d e l c o n j u n t od e l o s n i v e l e ss u b c e n t r a l e ss u p u s i e r a nu n a e s c a s ap r o p o r c i ns o b r e l o s i n g r e s o st o t a l e sd e l e s t a d o . E n c a s o c o n t r a r i o ,p o d r a m o se n c o n t r a r n o cs o n q u e l a m a y o r p a r t e
d e l o s i n g r e so stri b u ta ri o sd e l p a sse obtuvier ana tr avs de im puestosbas a d o se n e l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i o .
E n d e f i n i t i v a ,e n l a m e d i d a e n q u e e l v o l u m e n d e g a s t o d e l a s h a c i e n d a s r e g i o n a l e sa l c a n c e c o t a s c o n s i d e r a b l e s, s t a s s e v e r n a b o c a d a s a
l a u t i l i z a c i nd e i m p u e s t o s f u n d a m e n t a d o se n l a c a p a c i d a d e c o n m i c a d e l
c o n t r i b u y e n t e .A l m i s m o s t i e m p o , e l d i s e o d e l s i s t e m a i m p o s i t i v oa u t i l i z a r
35
La exigenciadel principiode capacidadeconmicase establece,en nuestropas, a nivel
constitucional.El artculo31.1 de nuestraCartaMagnaseala:"Todos contribuirna sostenimientode los gastos pblicosde acuerdocon su capacidadeconmicamediante un
que, en ninsistematributariojusto inspiradoen los principiosde igualdady progresividad
gn caso, tendrnalcanceconfiscatorio".
Es opininunnimede la doctrinajurdica,sin embargo,que el criteriode la capacidad de pago se instituyepara el sistematributarioespaolen su globalidad.No todos los
la obligacintributariaen funcin de este critetributos han de cuantificarnecesariamente
rio. De hecho,en las tasas y contribuciones
especialesla cantidada satisfacerpor el sujeto pasivo se fija en relacincon el beneficioque el mismo obtienedel bien o serviciopblico oue recibe.
23
p o r l a s d i s t i n t a sr e g i o n e sd e b e i m p l i c a ru n m e c a n i s m od e d e c i s i nc o l e c t i v a q u e p e r m i t ao b t e n e rl a s v e n t a j a sp o t e n c i a l e ds e l a d e s c e n t r a l i z a c i f inn a n c i e r aE
. l l os e t r a d u c ee n l a n e c e s i d a d e u n s i s t e m at r i b u t a r i ol o c a l q u e
f a c i l i t e ,a l o s c o n s u m i d o r eds e l o s b i e n e sp b l i c o s ,u n a a d e c u a d ae v a l u a c i n d e l c o ste y l o s b e n e fi co so btenidosde cada pr ogr amade gasto pblico.
s encionar s t e o b j e t i v o ,s o m e t i d oa l a s r e s t r i c c i o n e m
P a r aa l c a n z a e
n e t r i b u t o sp r o p i o sa l o s g o b i e r n o s u b c e n t r a l e ds e b e i n d a s ,l a a s i g n a c i d
t e n t a r o b e d e ce ru n a se ri ed e p ri ncposfundam entales( no expor tacin,pat r n d e i n c i d e n c i ac, o m p e t e n c i fai s c a l . . . ) .
Y EOU
DAD.
u
8 . 4 . - D E S C E N T R A L IZ A C Tr
C o i n c i d i m o se n e s t e p u n t o c o n A L B I I B A E Zc u a n d o s e a l a q u e
" p a r a u n b u e n e n t e n d i m i e n tdoe l a s d i s c u s i o n eqs u e l a l i t e r a t u r ad e l F e d e r a fi s m o F i s ca lre a l i zaso b re e l te ma de la Equidad,debemosdistinguircon
c l a r i d a dd o s t i p o s d e p r o b l e m a sP. o r u n l a d o l o s q u e s e r e f i e r e na l a e q u i e n e l p r o b l e m ad e l a E q u i d a dH o d a d i n d i v i d u a lc, o n s u p r o p i as u b d i v i s i n
r i z o n t a ly e n e l d e l a E q u i d a dV er tical.Por otr o, la consider acndel pr ob l e m ad e l a E q u i d a dr e g i o n a l " 3 6 .
a) Equdadindividuchorizontal.
P o r e q u i d a dh o r i z o n t asl e e n t i e n d eq u e l a s p e r s o n a sq u e s e e n c u e n -
'u
z+
t r a n e n c i r c u n s t a n c i asse m e j a n t e d
s e b e nr e c i b i ru n t r a t o t r i b u t a r i oi g u a l .
E n u n a o r g a n i z a c i d
n e t i p o f e d e r a lp u e d e o c u r r i rq u e , a u n c u a n d o
s e c u m p l ae l p r i n c i p i od e e q u i d a dh o r i z o n t atla n t o a n i v e ld e l g o b i e r n oc e n t r a l c o m o d e l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e sd, o s p e r s o n a se n i g u a ls i t u a c i nr e c i b a n u n t r a t a m i e n t ot r i b u t a r i od i s t i n t o .E s t a s i t u a c i np u e d e p l a n t e a r s e
c u a n d oe x i s t a nd i f e r e n c i a se n t r e l a c a p a c i d a dc o n t r i b u t i v ad e u n a s r e g i o n e s y d e o t r a s.
Ef e c t i va me n tesi
, l a re n ta p e r cpita difier eentr e dos r egiones,par a
s u m i n i s t r a ru n mi smo n i ve l d e b i e nesy ser viciospblicosla pr esinfiscal
m e d i ae n c a d a u n a t a m b i ns e r d i s t i n t a ." C o m o r e s u l t a d od e e l l o , p a r a u n
n i v e l d e t e r m i n a d od e s e r v i c i o sp b l i c o sl o c a l e s ,e n u n a c o m u n i d a dm s r i c a u n i n d i v i d u ot e n d r u n a c u o t a i m p o s i t i v am s p e q u e aq u e s u i g u a le n
l a l o c a l i d a dm s p o b r e . P o r t a n t o , d e s d ee l p u n t o d e v i s t a d e l s i s t e m ae n
c o n j u n t ol o s i g u a l e st i e n d e na n o s e r t r a t a d o si g u a l m e n t e . " 3ETs t as i t u a c i n
, nsideraa t e n t ad i r e c t a m e n t ce o n t r a e l p r i n c i p i od e e q u i d a dh o r i z o n t a l 3 cs o
global.
d o d e s d eu n a p e r s p e c t i v a
E n u n a a p r o x i m a c i na n a l t i c aa l p r o b l e m a ,B U C H A N A Nu t i l i z a e l
c o n c e p t od e r e s i d u of i s c a l , q u e p u e d e d e f n r s ec o m o l a d i f e r e n c i ae n t r e
tt
38
Adems,tambin puede no alcanzarseel principiode equidadvertical(personasen distinta situacindebentrbutarde forma diferente):un individuoresidenteen un regin determinadapude satisfacerla misma cuota tributariaque otro, con un renta inferioren una
jurisdiccindistintay recibiendoambos la misma provisinde bienesy serviciospblicos,
como consecuencia
de una menor renta mediaen esta ltima. En este sentidose manifiestan BOADWAY, R. y FLATTERS,R.: Equalzationin a Federal State. EconomicCouncil of
C a n a d aO
, t t a w a ,1 9 8 2 .
25
S i b i e n e x i s t eu n a n i m i d a de n p u n t o a l c o n c e p t od e e q u i d a dv e r t i c a l
( i n d i v i d u o se n d i s t i n t as i t u a c i ne c o n m i c ad e b e n t r i b u t a rd e f o r m a d i f e r e n t e )n o o cu rrel o mi smo a l a hor a de fijar cr iter iosconcr etospar a la aplic a c i ne f e c t i v ad e e s t e p r i n c i p i o". L a r e a l i d a de s q u e e l t e m a e s f u n d a m e n -
26
t a l m e n t eu n a c u e s t i nd e f i l o s ofa s o c i a l " a l .
o'
B L A N C OM A G A D N ,J . A . y F E R N N D EM
Z A R U G A N ,F . : " A s p e c t o sf i n a n c i e r o sd e l a
regionalizacin
en el ReinoUnido (lnformeKilbrandon).Algunascuestionesrelevantespara
e l c a s oe s p a o 1 "H. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 4 , 1 9 7 8 , p 9 . 2 3 1 .
27
g o b e r n oc, e n t r a lo r e g i o n a ld, e b e l l e v a ra c a b o l a p o l t i c ad e r e d i s t r i b u c i n
r ecogeen tr es puntos las r azonesque la
d e r e n t a s.C A S T E L L SOL IV E R ES
l i t e r a t u r ad e l fe d e ra l i smofi sca l esgr im e,en gener al,par a asignaresta func i n a l g o b i e r n oc e n t r a l :
28
t e r f i e r ae n l a f i n a n c i a c i nr e g i o n a l .
c) Equidad regional.
E l p r i n c i p i od e e q u i d a dr e g i o n a lp u d e e n t e n d e r s ee n t r m i n o s d e
i g u a l a c i nd e l a p o s i c i nf i s c a l d e l a s d i s t i n t a sr e g i o n e s c, o n s i d e r a n d ol a
posi c i nf i s c a l co mo l a re l a ci ne n tr e la capacidadcontr ibutivade una jur i s d i c c i n( i n g r e s o sp o t e n c i a l e sy) s u s n e c e s i d a d eds e g a s t o . A l g u n o sa u t o r e s d i s t i n g u e na, s u v e z , d o s v e r t i e n t e sd e n t r od e e s t e p r i n c i p i o e: q u i d a d
r e g i o n avl e r t i c a l( o e q u i l i b r i ov e r t i c a l )y e q u i d a dr e g i o n ahl o r i z o n t a(l o e q u i c o n l a i g u a l a c i nd e l g r a d o d e
l i b r i o h o r z o n t a l )E. l p r i m e r os e a l c a n z a r a
c o b e r t u r ad e l a s n e c e s i d a d eds e g a s t o p o r l o s i n g r e s o sp o t e n c i a l e sd e l o s
d i f e r e n t e sn i v e l e sd e g o b i e r n o( c e n t r ayl s u b c e n t r a l )P. o r s u p a r t e ,e l e q u i c u a n d oe l m e n c i o n a d og r a d od e c o b e r t u r as e a
l i b r i oh o r i z o n t asl e a l c a n z a r
i g u a le n t o d a s l a s j u r i s d i c c i o n edse u n m i s m on i v e l a a .
l r e c i s al a a r t i c u l a L a c o n s e c u c i nd e l p r i n c i p i od e e q u i d a dr e g i o n a p
c i n d e u n s i s t e m a a d e c u a d od e s u b v e n c i o n e si n t e r g u b e r n a m e n t a l e s 4 s ,
q u e n o h a n d e c o n f u n d i r s ec o n l a s p o l t i c a sd e d e s e q u i l i b r iroe g i o n a l .D e
Z A R U G N ," s i
n u e v o e n p a l a b r a sd e B L A N C OM A G A D NY F E R N t r l O fM
b i e n e s e v i d e n t eq u e r a z o n e sd e s o l i d a r i d a d( j u n t o a r a z o n e sm s p r o p i a m e n t e t c n i c a s )s e e n c u e n t r a nd e t r sd e l o s s i s t e m a sd e e q u i p a r a c i fni oo
lbdem.p
, g.1oO.
ou
29
n a n c i e r a n, o d e b e c o n f u n d i r s ec o n l a p o l t i c ad e r u p t u r ad e l o s d e s e q u i l i que
b r i o sr e g i o n a l e sC. o n l a e q u i p a r a c i fni n a n c i e r as e p r e t e n d ep u r a m e n t e
s e r e n t a y r i q u e z an o s e r e f l e j e ne n d e s i g u a l l a s d e s i g u a l d a d erse g i o n a l e d
d a d e se n e l n i v e l y c a l i d a de n l a p r e s t a c i nd e l o s s e r v i c i o s ,a t r a v s d e
. n s e n t i d o d i f e r e n t e ,l a r u p t u r a d e
m e n o r e sd i s p o n i b i l i d a d ef isn a n c i e r a sE
r egional,tiene instr umentosdil o s p r o c e so sa cu mu l a ti vo sd e desequilibr io
f e r e n t e sd e a c t u a c i n ,u n p l a z od e v i g e n c i am s p r o l o n g a d oy u n c o n t e n i d o d i s t i nto .E s p re ci so ,p o r ta nto que el tr m inosolidar idadno sea un caj n d e s astree n e l q u e se i n troduzcanpolticasy objetivosmuy difer entes,
c u y a m e z c l as l o a a d ac o n f u s i o n i s mao u n t e m a d e p o r s c o m p l e j oy d e licado"a6.
C o m o c o n c l u s i na e s t e a p a r t a d oc a b r as u b r a y a rl a n e c e s i d a dd e
ea
sra lograr
i m p l a n t a ru n s i s t e m ad e t r a n s f e r e n c i aisn t e r g u b e r n a m e n t a l p
l o s o b j eti vo sd e e q u i d a d i n d i vidualy r egional,aspecto ste que supone
u n a r e s t r i c c i na d i c i o n a al l d i s e od e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a ss u b c e n t r a l e s .
ou
Z A R U G N ,F . : " A s p e c t o sf i n a n c i e r o sd e l a
B L A N C 9 M A G A D N ,J . A . y F E R N N D EM
en el ReinoUnido (lnformeKilbrandon).Algunascuestionesrelevantespara
regionalizacin
. b . c i t . , p 9 . 2 3 1.
e l c a s oe s p a o | " O
30
r r e s p o n d e n c im
a e j o re n t r el a s p r e f e r e n c i ays n e c e s d a d edse l o s r e s i d e n t e s
d e u n a r e g i n y l o s b i e n e s p b l i c o sq u e r e c i b e n " 4 7 . E f e c t i v a m e n t el ,a
dn
e l o s i n g r e s o ss, i n l l e v a ra c a b o e l m i s m o p r o c e s i m p l ed e s c e n t r a l i z a c i
s o e n l a v e r t i e n t ed e l g a s t o ,n o a c a r r e a p, o r s s o l a ,n i n g u n ad e v e n t a j ap a . i n e m b a r g o ,c o r a l a a s i g n a c i ne f i c i e n t ed e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s S
m o t a m b i ni n d i c ae l c i t a d oa u t o r , l a o b t e n c i nd e l o s b e n e f i c i o sq u e p u e d e n o b t e n e r s ec o n l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l a p r o v i s i nd e d e t e r m n a d o s
del r epar to de la cab ie n e sy s e r v i ci o sp b l i co sp re ci sa,necesar iam ente,
p a c i d a dp a r a g e n e r a ri n g r e s o si m p o s i t i v o se n t r e l o s d i s t i n t on i v e l e sd e g o s c a lc o n s t i t u y e" u n r e q u i s i b i e r n o .E n o t r a s p a l a b r a sl,a d e s c e n t r a l i z a c i fi n
a i s m ad e l f e d e r a l i s m o " a 8 .
t o c o n s u b s t a n c i a ll a n a t u r a l e zm
L a v e n t a j a f u n d a m e n t a dl e l a d e s c e n t r a l i z a c i dne l g a s t o p b l i c o ,
c o m o h e m o s p o d i d o o b s e r v a r ,e s t r i b ae n l a p o s i b i l i d a d e d i v e r s i f i c a lra
p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sy , d e e s t a f o r m a , c o n s e g u i rs u
mayoraproximacia
n l o s g u s t o sd e l o s c i u d a d a n o sA. h o r a b i e n , p a r a l o g r a r e s t e o b j e t i v oe s p r e c i s oq u e e l m e c a n i s m od e d e c i s i nc o l e c t i v au t i l i se los consumidores.
z a d o p e r m i t ac o n o c e r l a s v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i a d
D a d al a u t i l i z a c i ne, n l a p r c t i c a d, e s i s t e m a sd e v o t a c i nm a y o r i t a r i ae, s t o l t i m os e t r a d u c ee n l a n e c e s i d a d e q u e l o s c i u d a d a n o sd e u n d e t e r m i n u e d a ne v a l u a rc o r r e c t a m e n tlea u t i l i d a dy l o s c o s t e sq u e
n a d aj u r i s d i c c i p
. s d e c i r ,c a d a i n d i l e r e p o r t a nl o s p r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c oo f e r t a d o s E
v i d u o d e b e i d e n t i f i c a tra n t o e l b e n e f i c i oq u e r e c i b ed e l n i v e l d e g o b i e r n o
ot
Z U B | R l ,l . : " S o b r el a d i s t r i b u c i n
d e r e c u r s o se n u n s i s t e m af e d e r a l " .P a p e l e sd e E c o n o m aE s p a o l an, o 3 0 / 3 1, 1 9 8 7 , p g s .4 2 6 y 4 2 7 .
ot
)l
c o r r e s p o n d i e n t ce o, m o l o s i m p u e s t o sq u e s a t i s f a c ea c a m b o .E s c o n d i c i n
n e c e s a r ap a ra e l l o q u e l o s b i e n esy ser viciossuministr adospor cada jur i s d i c c i nse fi n a n ci e nco n i n g re sospr opios,r ecaudadosdir ectamentede
s n d i c h aj u r i s d i c c i n a e .
l o s r e s i d e n t ee
on
aa
)z
o A T E Sd e f i e n d el a a r t i c u l a c i nd e u n
E n b a s ea e s t e r a z o n a m i e n tO
s is t e m ad e f i na n ci a ci nre g i o n a lfu ndamentadoen tr ansfer enciasinter gub e r n a m e n t a l es e
, p a r a n d ol a r e s p o n s a b i l i d adde r e c a u d a irn g r e s o sd e l a d e
d e t e r m i n alro s n i v e l e sd e o u t p u t d e s e r v i c i o sp b l i c o s .E l g o b i e r n oc e n t r a l
reca u d a r al a ma yo r p a rte d e l o s i n gr esospblicos,y a tr avs de tr ansferen c i a s i n c o n d i ci o n a l e sp ro ve e ral os fondos necesar iosa los gobier nos
d e s c e n t r a l i z a d oEs l. p r o b l e m ad e l a c o r r e c t ae v a l u a c i np, o r p a r t e d e l o s
c o n s u m i d o r es,d e l o s co ste s y b e neficios de los pr ogr am aspblicos se
s a l v a ,s i s o l a m e n t es e p r o v e ep o r l o s g o b i e r n o sc e n t r a l e su n a f r a c c i nd e
l o s i n g r e s o sl o c a l e s ,o b l i g a n d oa l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sq u e d e s e e n
e x p a n d i rl a p r o v i s i nd e s e r v i c i o sp b l i c o sa f i n a n c i a rl a s u n i d a d e sm a r g i n a l e sd e t a l e ss e r v i c i o sc o n s u s p r o p i o si n g r e s o s ". C o m o r e s u l t a d od e e l l o ,
l arala localil a s t r a n s f e r e n c i anso t i e n e ne f e c t o ss o b r e e l c o s t e m a r g i n a p
d a d p o r l a p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o s .D e e s t a f o r m a p u e d ec o n s e g u i r s e
u n a s e p a r a c i np a rca ld e l a s fu n ci onesde ingr esoy gasto, sin distor sionar
s a r a u n u s o e fi c i e n t ed e l o s r e c u r s o sp b l i c o s ' s l .
los incentvop
seriamente
E n c u a l q u i e cr a s o , a u n a c e p t a n d ol a p r o p u e s t ad e O A T E S ,e s n e c e de los gobiernos
s a r i al a e x i s t e n c i ad e i n g r e s o sp r o p i o se n l a f i n a n c i a c i n
re g i o n a l e sq, u e p e rmi ta na ca d a i n dividuouna cor r ectaevaluacinde los
c o s t e sy b e n e fi ci o sq u e l e re p o rta nlos distintospr ogr am asde gasto pblide imc o . L a s o l u c i ni d e a le n t r m i n o sd e e f i c i e n c i as u p o n el a u t i l z a c i n
p u e s t o s b a s a d o se n e l p ri n ci p i od el beneficio.Sin em bar go,los defectos
e n c u a n t o a e q u i d a dd e e ste ti p o de ingr esos,as como las r estr icciones
c o n s t i t u c i o n a l eesxste n te se n l a p rctica,obligana la utilizacinde exac-
33
c i o n e s i m p osi ti va se n fu n ci n d e la capacidadeconm icadel sujeto pasiv o . Es t o v a a su p o n e rq u e , co n el fin de apr oximar nosal objetivo de efi,
c i e n c i ae n l a p r o v i s i nd e b i e n e sp b l i c o sd e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sl a
d e s c e n t r a li za ci dne fu e n te si mp ositivasentr e distintosnivelesde gobier no
s e r e a l i c e ,e n l a m e d i d ad e l o p o s i b l e ,r e s p e t a n d ou n a s e r i e d e p r i n c i p i o s
b s i c o sq u e p a s a m o sa a n a l i z aet n e l a p a r t a d oq u e s i g u e .
A) INTRODUCCIN.
34
c o n s e c u c i nd e u n o b j e t i v of u n d a m e n t a lfra c i l i t a rl a p r o v i s i ne f i c i e n t ed e
b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sp o r p a r t ed e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sd, e m a n e a s v e n t a j a sp o t e n c i a l e sd e l a d e s c e n t r a l i z a r a q u e p u e d a nm a t e r i a l i z a r sl e
c i n d e l g a s t o p b l i c o .Y t o d o e l l o b a j o l a s r e s t r i c c i o n eqsu e s e d e r i v a nd e
l o s o b j e t i v o sd e e q u i d a dy e f i c i e n c i ae c o n m i c ae n g e n e r a l .
qARA LA DESCENTRALTZACIN
DE LOS INGRESOS.
B) CRTTERIOS
Y DE
D E L A IM POSICIONREDISTRIBUTIVA
B . 1 ) C E N T R A L IZ A C ION
E S T AB I L IZ A C IN .
L o s d e s a r r o l l odse l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a lp a r t e n ,n o r m a l m e n a e l a H a c i e n d aP b l i c a .E l g o b i e r n od e
t e , d e u n a c o n c e p c i nm u s g r a v i a n d
l a n a c i nd e s e m p e at r e s t a r e a sb s i c a sp a r a l o g r a ru n p t i m o d e b i e n e s t a r : f u n c i n a s i g n a t i v a( p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s ) f; u n c i n
d i s t r i b u t i v a( r e a s i g n a c i dne r e n t a s )y f u n c i n e s t a b i l i z a d o r(ac r e c i m i e n t o
e c o n m i c oe s t a b l e ) 5 3 .
A p a r t i rd e e s t a c o n c e p c i nh a c e n d s t i c as ,e s e a l a ,e n g e n e r a l ,q u e
p a r a a l c a n z a cr o t a s e f i c i e n t e sd e e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ay r e d i s t r i b u c i n
d e r e n t a sa m b a st a r e a sd e b e nd e s e m p e a r speo r e l g o b i e r n oc e n t r a l s oA. s
ut
35
- Buenaparte de la variablesmacroeconmicas
bsicas-precios, tipo de nters,
tipo de cambio y tasa de paro- se determinanen mercadosde mbito nacionalo supranacional.
- Debidoa que la integracineconmicade las jurisdiccionesde un pas es muy
elevada,una polticafiscalaplicadalocalmentese difuminarrpidamente'
En cuanto a las razonespor las que ha de ser el gobiernocentralquien desarrollela
de rentas, puedeverse 8.4) en l'1'
funcin de redistribucin
uu
No es sta, sin embargo,una opininunnime.CASAHUGAVINARDELLindicaque estudios de diversosautores(entreellos los de Duncan Black,Albert Breton,James Buchanan, Anthony Downs y GordonTullock)concluyencon toda nitidezque "no hay nada que
que la redistribucinque
impida,en ausenciade especialesrestriccionesconsttucionales,
se produzcaen una sociedaddemocrticatenga un carcteren buena parte perverso".
Como consecuenciade ello, continael citado autor, "la asignacinde instrumentosde
podraentraaren ciertos casos
descentralizados
a nivelesgubernamentales
redistribucin
una poltcasecond-besfsuperiora la asignacincorrientede instrumentos".CASAHUGA
de la actividadpblicay autonmicafiscal. Esbozode
VINARDELL,A.: "Descentralizacin
u n e s q u e m aa l t e r n a t i v o "O. b . c i t . , p 9 . 8 5 1 .
Por otro lado, PAULY sealaque la distribucinde la renta puede constituir un
bien pblico.Es c!ec;r,el bienestarde un individuodependeno slo de su renta despus
de pagar impuestos,sino tambindel nivel de renta de las clasesms pobrestras el proceso redistributivo.Como consecuenciade ello, esta funcin se convierte, a su vez, en un
problemade asignacin,lo que puede suponerque el nivel de la administracinms adecuado para su desarrollosea el regional.PAULY, M.V.: "lncome redistributionas a local
p u b l i cg o o d ' . J o u r n a lo f P u b l i cE c o n o m i c s1, 9 7 3 , p g s . 3 5 y s s . V . C . : " L a r e d i s t r i b u c i n
de la renta como un bien pblico local". HaciendaPblicaEspaola,no 50, 1978, pgs.
375 y ss.
ALBI, CONTRERAS,GONZALEZEn lo que respectaa la polticade estabilizacin,
(argumentos
a favor de su desarroque
pesar
"a
lo
anterior
y
de
PRAMO ZUBIRIsealan
en el nivel de
considerables
que
prctica
diferencias
la
exsten
en
dado
llo centralizado),
que,
al menos parargumentar
podra
de
tratar
y
regiones,
las
se
desarrollo empleoentre
porque ellos
gobiernos
locales
los
a
cialmente,estos objetivosdeberandescentralizarse
en
su regin".
mayor
desempleo
o
menor
<conocern>mejor las causas del desarrollo
y
de
la Hacienda
l.:
Teoria
ZUBlRl,
J.M.
C.; GONZLEZ-PARAMO,
ALBI, E.; CONTRERAS,
p9.
618.
Pblica.Ob. cit.,
E n c u a n t o a l a f u n c i n d e e s t a b i l i z a c i yn c r e c i m i e n t oe c o n m i c o ,
p o d r aa f i r m a r s eq u e c u a l q u i e irm p u e s t o a
, l f o r m a r p a r t ed e l a v e r t i e n t ed e l
i n g r e s od e l a p o l t i c af i s c a l ,d e b e r aa s i g n a r s ea l n i v e l c e n t r a ld e g o b i e r n o .
e s t a p o s t u r ae x t r e m a ,l a d e s e a b i l i d adde c e n S i n e m b a r g o ,a b a n d o n a n d o
t r a l i z a c i nd e f u e n t e si m p o s i t i v a sd, e s d e l a p e r s p e c t i v ae s t a b i l i z a d o r as ,e
c e n t r ae n d o s i m p u e s t o :l m p u e s t os o b r el a R e n t ad e l a s P e r s o n a sF s i c a se
l m p u e s t os o b r eS o c i e d a d e (sl S ) .
uu
37
e l g o b i e r n op u e d er e g u l a re l v o l u m e nd e r e c u r s o se n m a n o s d e l a f a m i l i a s
y , d e e s t a fo rma , l o s n i ve l e sd e demandade consum o pr ivadosT.Por ltim o , e l I R P Ft a m b i nf a c i l i t al a m o d u l a c i nd e l a s d i s p o n i b i l i d a d el sq u i d a s
p o r g r u p o s d e p o b l a c i n ,b i e n e n f u n c i n d e l o r i g e n d e s u s i n g r e s o s
( t r a b a j a d o r e sr e, n t i s t a so e m p r e s a r i oisn d i v i d u a l e s b) ,i e n e n f u n c i n d e s u
n i v e l d e r e n t a ; a c t u a n d o ,e n e s t a o c a s i n ,s o b r e l a d e f i n i c i nd e l a b a s e
i m p o n i b l e ,e l i mp o rte d e l mn i mo exento o las deduccionesen cuota del
impuesto.
" a ) a l t e r a l a p o l t i c a d e d i v i d e n d o s ,e s t i m u l a n d ol a r e t e n c i n d e b e n e f i c i o s f r e n t e a l a d i s t r i b u c i nd e d i v i d e n d o s ;
b ) a l t e r al a p o l t i c ad e f i n a n c i a c i ni,n c e n t i v a n d oe l e n d e u d a m i e n t o
f r e n t ea l a f i n a n c i a c i cno n r e c u r s o sp r o p i o s ;
personaleso familiaresde
y ajustarla cargatributariaa las circunstancias
la progresividad
los contribuyentes.
b) La escala impositivase establecehabitualmenteen trminos nominales,asignando tipos impositivosmayoresa rentas nominalescrecientes.Cuando el impuesto es
progresivo,incrementospuramentenominalesen la renta enfrentaa los contribuyentesa
tipos marginalessuperiores.As, contribuyentescuya renta permanececonstante en trminos realesa lo largo del tiempo se desplazanhaciatramos de renta nominalsuperiores,
que estnsujetosa tipos de gravamenms elevados".
J.M. y ZUBlRl,l.: Teorade la Hacienda
C.; GONZLEZ-PRAMO,
ALB|, E.; CONTRERAS,
Pblica.Ob. cit., pgs. 426 y 427.
ut
3B
c ) a l t e r a l a o r g a n i z a c i ne m p r e s a r i ael s p o n t n e af a v o r e c i e n d ol a
c o n s t i t u c i nde e mp re sa sn o so ci e tar ias.
d ) a l t e r ae l c o s t e d e u t i l i z a c i nd e l c a p i t a l ,m o d i f i c a n d oe l n i v e l d e
i n v e r s i ne m p r e s a r i ayl ;, f i n a l m e n t e ,
d e b i e n e sd e c a p i t a l ,a l t e e ) m o d i f i c al a s d e c i s i o n e sd e a d q u i s i c i n
r a n d ol a d u r a b i l i d am
d e d i ad e l e q u i p op r o d u c t i v o " 5 s .
C o m o p o d e mo so b se rva r,modificacionesen el tipo im positivotendra ne f e c t o sdi re cto sso b re l a s d e cisionesde inver sinempr esar ialy, cons e c u e n t e m e n t es ,o b r e l a d e m a n d ad e b i e n e sd e i n v e r s i nt,a n t o c u a n t t a t A. s u v e z , e s t e i m p u e s t os e u t i l z ac o m o m e d i o
va como cualitativamente
de deter mip a r a l a a r t i c u l a ci nd e d i sti n to si n centivosfiscales( r ealizacin
n a d a si n v e r s i o n e sc,r e a c i nd e e m p l e o ,e t c . )
E n d e f i n i t i v a l,a i m p o s i c i ns o b r e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a sf s i c a sy
j u r d i c a sc o n s t i t u y eu n i n s t r u m e n t ob s i c op a r a l a r e a l i z a c i dn e l a s p o l t i c a s d e r e d i s t r i b u c i dne l a r e n t a y d e e s t a b i l i z a c i yn c r e c i m i e n t oe c o n a l g o b i e r n oc e n t r a l .
m i c o , r a z np o r l a c u a l d e b ea s i g n a r s e
IMP OS T IVA.
8 . 2 } EX P OR T A C ION
L o s i mp u e sto se sta b l e ci d o se n u n a d e t e r m i n a d ar e g i n P u e d e n s e r
e x p o r t a d o sa o t r a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e s .U n t r i b u t o l o c a l s e r a so-
ut ALBI,
J .oM
, . y ZUBfRl, l.: Teora de la HaE . ; G o N T R E R A cS.,; G o N Z L E Z - p R A M
cienda Pblica. Ob. cit., p9. 438.
39
p o r t a d on o s l o p o r l o s c i u d a d a n o sd e l a l o c a l i d a dq u e l o r e c a u d a ,s i n o
t a m b i n p o r re si d e n te se n o tra s r egiones.Desde otr o punto de vista, los
b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o ss u m i n s t r a d oesn u n a r e g i nn o s e r a nf i n a n c i a s n l a r e g i n ) .U n a
d o s e n s u t o t a l i d a dp o r s u s c o n s u m i d o r e (sr e s i d e n t e e
p a r t e d e d i ch a fi n a n ci a ci nre ca er asobr e los m iem br osde otr as jur isdicciones.
ston
E n d e f i n i t i v al,a t r a s l a c i nd e u n i m p u e s t oh a c i ar e g i o n e sd i s t i n t a sa
a l a d e c u a d op r o c e s od e e v a l u a c i np, o r p a r t e
l a q u e l o r e c a u d ad i s t o r s i o n e
d e l o s r e s i d e n te sd e e sta l ti maj ur isdiccin,de los costes y beneficiosque
l o s d i s t i n t o sp r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c oo c a s i o n a na l a p o b l a c i n .C o m o
consecuencid
a e e l l o , l a p r o v i s i ne f e c t i v ad e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s
t e n d e r a si tu a rsem s a l l d e l o s niveleseficientes'
P a r ae v i t a r l o s p r o b l e m a sq u e o c a s i o n al a e x p o r t a c i nt r i b u t a r i a ,l a
f i s c a l a b o g a ,e n g e n e r a l ,p o r l a n o c e s i n a l a s
l i t e r a t u r ad e l f e d e r a l i s m o
5e partir
A
de un nivel de provisineficiente,en el que RMT : RMS, la exportacintributariaconllevaun coste marginalsoportadopor cada consumidordel bien pblico (RMT')
inferioral coste marginalefectivo{RMT}.De esta forma, los consumidoresdel bien esperan aumentosde bienestarcon un incrementoen la provisindel bien, por lo que presionarn al gobiernode su jurisdiccinpara llevara cabo dicho incremento'
40
r e g o n e s u b c e n t r a l e ds e i m p u e s t o se x p o r t a b l e s o E
o .l l o h a c e n e c e s a r i oc o n o c e r l a m e d i d a e n q u e p u e d e n e xpor tar selos distintos impuestos;esto
interregional.
es,su incidencia
uo
BRENNANy BUCHANAN,sin embargo,sealaque los impuestosexportablesson aconsejablescuandolos beneficiosderivadosde los bienesy serviciospblicossuministradosa
nivel subcentralson aprovechadospor no residentes."Si los beneficiospblicosprovistos
a nivel sub-jurisdiccional
son exportadoshacia reas vecinas,alguna exportacinde los
impuestospuedeser deseable,ya que, de no ser as, puededarseuna tendenciapor parte
del votante medianoa demandardemasiadopoco. No se puede,por tanto, concluirque la
mala: si lo es o no dependede la exportacin
exportacinimpositivaes presuntivamente
r e l a t i v ad e i m p u e s t o sy b e n e f i c i o s . . . "B. R E N N A Ny B U C H A N A N ,J . M . : " N o r m a t i v et a x
theory for federalpolity: some publicchoicepreliminaries".
Ob. cit., p9. 59.
Siguiendoesta misma lneaargumental,KINGindicaque la exportacinde impuespreinterjurisdiccionales,
tos aparececomo una solucinal problemade las externalidades
ferible,en ocasiones,a la alternativade los sistemasde subvencionescondicionadas,
dada
la dificultadpara calcularel beneficioexportadoy, por tanto, el importede la subvencin.
El problemade esta propuestaestribaen la no afectacinde los impuestosrecaudados a la financiacinde gastosespecficos,lo que impide,en palabrasdel propio autor,
"que el grado de financiacinexternavaresegn los serviciosde acuerdocon le grado de
beneficioexterno". Es decir, ocurrirnormalmenteque los costes soportadospor los residentes de otras jurisdicciones,como consecuenciadel impuestoexportado,no se corresponda con el beneficioque recibenpor el efecto de la externalidad.KING, D.N.: la economa de los gobiernosnu!!i-nivel" Cb. cit.. :gs. 4e7 y 458.
ut
4t
L a i m p l a n t a c i dn e u n i m p u e s t os o b r e l a p r o d u c c i no s o b r e e l c a p i -
Bien porqueel tributo se fija directamentesobre el precio del output, bien porque el impuesto sobre los factoreso sobre la produccinde bienesrecaen,en ocasiones,sobre el
preciofinal de los mismos, cuanto mayor sean el aumento de preciosy la fraccin de la
produccincompradapor no residentes,mayor ser el grado de exportacinde impuestos
desdeel lado de los usos. Si el preciode los bienesno queda afectadopor el impuesto,o
si no son consumidospor no residentes,no habr ningunaexportacinimpositivapor esta
va.
6o
42
t a l " e s d e e s p e r a r- s e a l a M c L U R E -q u e d l u g a ra u n a s a l i d ad e c a p i t a l ,
u n a u m e n t oe n e l p r e c i o d e l o u t p u t d e l e s t a d oq u e g r a v a e l i m p u e s t o( y
que l o p a g a n re sd e n te sy n o re si dentes)y, una dism inucinen el pr ecio
d e l c a p i t a ly e l t i p o d e s a l a r i o se n e l e s t a d oq u e n o g r a v a e l i m p u e s t o " 6 5 .
S e p r o d u c e nefe cto s,p o si ti vo sy n egativos,sobr e los r esidentesde otr as
ju ri s d i c c i o n e s,
ta n to d e sd e e l l a d o de las fuentes de r enta como a tr avs
de s u s u s o s . E l re su l ta d oco n cre toen cada caso depender de los efectos
p re c i o ,d e l a s e stru ctu ra sd e i n ve rsin,de la tenenciade activos y de las
p a u t a sd e c o n su mod e re si d e n te sy no r esidentesen la r eginque establec e e l i m p u e s t o .S i b i e n t o d o e l l o n o s i m p i d ea l c a n z a r e s u l t a d o sg e n e r a l z a d o s , s p o d e m o sc o n c l u i rq u e l o s i m p u e s t o ss o b r e l a p r o d u c c i ny e l
c a p i t a lg e n e r a n ,n o rma l me n tea, l g n tipo de incidenciainter r egional.
P o r s u p a r t e , u n i m p u e s t og e n e r a ls o b r e e l c o n s u m o a u m e n t a l o s
p r e c i o sb r u t o s d e c a d a p r o d u c t oe n l a r e g i nq u e f i j a e l t r i b u t o , d e j a n d o
inva r i a b l el a e stru ctu rad e u so d e l o s factor es,su coste y los pr eciosnetos
d e l o s p r o d u c t o s .P o r t a n t o , n o t i e n e e f e c t o se n e l l a d o d e l a s f u e n t e sd e
r e n t a ,p o r l o q u e n o p u e d ee x i s t i rn i n g u n ae x p o r t a c inm p o s i t i v aa t r a v s
de e s t a v a . L g i ca me n te e, n l a medida en que la pr oduccinde la jur isd i c c i nq u e r e c a u d ae l i m p u e s t os o b r ee l c o n s u m os e d e s t i n ea n o r e s i d e n t es, s e p r o d u ci rl a e xp o rta ci nd e l m ism o hacia otr as r egiones.En r esu, roducinm e n , l a i n c i d e n c i ai n t e r r e g i o n ael ,n e s t e c a s o , e s m u y s e n c i l l a p
d e s d ee l l a d o d e l o s u s o s d e l a r e n t a .
d o s e n i c a m e n t e
K I N G ,e n e l e s t u d i os o b r el a e x p o r t a c i nd e l o s i m p u e s t o ss, e d e t i e -
uu
4J
n e t a m b i ne n d o s t r i b u t o sa d i c i o n a l e se:l i m p u e s t os o b r e g a s t o se s p e c f . n e l p r i m e rc a s o , l a i n c i d e n c i ad e l
c o s y e l i m p u e s t os o b r e l a p r o p i e d a dE
tr i b u t o e n t re p ro d u cto re sy co n s um dor esdepender de la r elacinentr e
l a s e l a s t i c id a d e ds e o fe rta y d e mandadel bien gr avado.Par a bienescom o
e l c o m b u s ti b l ep a ra mo to re s,e l tabaco,el alcoholy los r ecur sosnatur ales,
s i e l t a m a o d e l a j u ri sd i cci nq ue fija el impuestoes bastantegr ande la
r e l a c i nd e e l a s t i c i d a d easn t e sm e n c i o n a d sa e r e l e v a d a 6 6E.l l os u p o n eq u e
S o b r el o s c o n s u m i d o r e ys , p o r t a n t o , e l
e l i m p u e s t or e c a e r b s i c a m e n t e
g r a d o d e e xp o rta ci nse r e sca so( vendr dado por el consum o por no r es i d e n t e sd e l b i e n g r a v a d o ) .
E n c u a n t o a l a i m p o s i c i ns o b r e l a p r o p i e d a dl,a e l e v a d ai n e l a s t i c i d a d e n l a ofe rta d e e ste fa cto r ti ene com o consecuenciala no expor tacin
d e l t r i b u t o ,s a l v o c u a n d o e l p r o p i e t a r i od e l b i e n i n m u e b l es e a u n n o r e s i d e n t e , e n c u y o c a s o e l g r a v a m e ni n c i d i r s o b r e o t r a r e g i o n e s( l a d e r e s i d e n c i ad e l p r o p i e t a r i o ) 6 7 .
, e l a s a p o r t a c i o n eds e M c L U R Ey K I N G
P a r af i n a l i z a e
r s t e a p a r t a d od
p o d e m o sc o n c l u i rq u e s i s e p r e t e n d ee v i t a rl a e x p o r t a c i ni m p o s i t i v ai n t e subcenr r e g i o n a l lo
, s i mp u e sto si d e a l e spar a su cesina las jur isdicciones
t r a l e ss e r a nl o s q u e r e c a e ns o b r ee l t r a b a j oy s o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l e .
uu
ut
41
P o r c o n t r a ,l o s i m p u e s t o sS o b r el a p r o d u c c i ny / o e l c a p i t a lS o n ,S nd u d a ,
l o s m e n o s s a t i s f a c t o r i o sE. n c u a n t o a l o s i m p u e s t o sg e n e r a l e ss o b r e e l
c o n s u m o y l o s i mp u e sto sso b re g astos especficos,puede aceptar sesU
c e s i n a l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e s i e m p r ey c u a n d o l a s j u r i s d i c c i o n e s
s e a n r e l a t i v a m e n t ge r a n d e sy , p a r a l o s l t i m o s ,l a i n e l a s t i c i d a d e l a d e m a n d ad e l b i e n g r a v a d os e a e l e v a d a .
F IS C A L .
8 . 3 ) C O MP E T E N C IA
U n o d e l o s f e n m e n o sm s i m p o r t a n t e sq u e p u e d e o r i g i n a rl a d e s f i s c a l .L a s d i s c e n t r a l i z a c i dne l a s f u e n t e si m p o s i t i v a se s l a c o m p e t e n c i a
t i n t a s j u r i s d i c c i o n e s u b c e n t r a l e sp o d r a n u t i l i z a r s u p r e s u p u e s t op a r a
d e r e c u r s o sp r o d u c t i v o s( c a p i t a ly
a t r a e rh a c i a s u r e g i nl a l o c a l i z a c i n
f i s c a l ,b i e n a t r a trabajo)L
. a f o r m a e n q u e s e l l e v aa c a b o l a c o m p e t e n c i a
v s , n i c a m e n t ed, e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sb, i e n p o r m e d i o t a n t o d e l i n , e dig r e s oc o m o d e l g a s t o p b l i c o ,y l o s e f e c t o s ,p o s i t i v o so n e g a t i v o s d
s o b r e l a e f i c i e n c i ae n l a a s i g n a c i nd e b i e n e sp b l i c o sy
cha competencia
e n l a l o c a l i z a c i dne l o s f a c t o r e sp r o d u c t i v o s o n a s p e c t o se n t o r n o a l o s
q u e n o e x i s t eu n a o p i n i nu n n i m ee n t r el o s a u t o r e sd e l f e d e r a l i s m foi s c a l .
, s a r g u m e n t o sq u e n o r m a l m e n t es e e s g r i E n o p i n i nd e Z U B l R l 6 8l o
f i s c a le n t r e d i f e r e n t e sg o b i e r n o s( i m p u l s o
men en favor de la competencia
, tc.)se alen e l o s r e c u r s o se
, e j o ru t i l i z a c i d
d e l a s i n n o v a c i o n efsi s c a l e sm
j a n d e l a r e a l i d a dd e b i d oa q u e e n e s t o s c a s o s n o n o s e n c o n t r a m o sa n t e
u n a s i t u a c i nd e c o m p e t e n c i ap e r f e c t a ,s i n o d e c o m p e t e n c i am o n o p o l s t i ut
Z U B l R l ,l . : " S o b r e l a d i s t r i b u c i nd e r e c u r s o se n u n s i s t e m af e d e r a l " .O b . c i t . , p g s .
427 a 429.
/s
E n e l m o d e l od e s c r i t op o r Z U B I R Ia m b o s g o b i e r n o sl l e v a r na c a b o
u n a e s t r a te g i ad e b a j o sti p o s i mpositivos,situacinsta que no alter ar la
d e c i s i nd e l o ca l i za ci nd e l a s empr esasy que impide obtener en cada jur i s d i c c i nl o s i n g re so sn e ce sa riospar a financiaruna adecuadapr ovisinde
, e e s t a f o r m a , u n e q u l i b r i op a r e t o i n f e r i o r
b i e n e sp b l i c o s 6 eS. e a l c a n z a d
e n l a q u e l o s d o s g o b i e r n o se s t a b l e c e nu n o s i m p u e s f r e n t ea l a a l t e r n a t i v a
de gastoTo.
t o s m s el e va d o s,d e a cu e rd ocon sus necesidades
En el desarrolla
r U B I R sI u p o n eq u e l o s f a c t o r e sp r o d u c t i v o s ,
onterioZ
e n s u s d e c i s i o n e sl o c a c i o n a l e ss, l o t i e n e n e n c u e n t a l o s i m p u e s t o sq u e
6e
En palabrasde OATES, "en un intento de mantener bajos los tipos tributarios para
los funcionariospblicospueden mantenerel gasto
atraer las inversionesempresariales,
por debajo de aquellosnivelesen los que los beneficiosmargnalesigualan los costes
marginales",lo que daralugar a una provisinineficientede bienesy serviciospblicos.
OATES,W.E.: FederalismoFscal.Ob. cit., pg. 194.
to
son idnticas,puede
Cada uno de los gobiernoslocales(Ar y Azl, cuyasjurisdicciones
seguir una de las dos estrategiasfiscalesque siguen: F1, consisteen dar un tratamiento
fiscal preferenciala los factores ms productivos; F2, poltica no preferencial,diseada
nicamentecon fines de financiacin.Los beneficiosque obtiene cada regin con cada
una de las estrategiasdependede lo que haganambasjurisdicciones.La matriz de pagos,
dado el supuestode simetra,es la siguiente:
A2
F1
F2
Fl
(3,3)
lB,2l
F2
l2,Bl
(5,5)
A2
El equilibriode Nash del juego correspondeal par de estrategias{Fr, Fr), gue, como puedeobservarse,es paretoinferiorfrente a la solucin(Fz,Fzl.
t'
t'McLURE,
47
Z M E Z ,q u e
D e b e m o st e n e rt a m b i ne n c u e n t a ,s e a l aF E R N N D EG
e l p a g o d e i mp u e sto sso b re l a r enta,tanto de las per sonasfsicascomo de
l a s s o c i e d a d e s,y so b re e l co n s umo,gener alo especfico,no va ligado est r i c t a m e n t ea l s e r v i c i oq u e c a d a p e r s o n ar e c i b ed e l s e c t o r p b l i c o ,s i n o
q u e p r e t e n d eg r a v a rl a c a p a c i d a dd e p a g o m a n i f e s t a d p
ao r c a d a i n d i v i d u o .
D e e s t a fo rma , " l a u ti l i za ci nde difer entestipos impositivosen cada una
d e l a s r e g i o n e sp u e d ed a r c o m o r e s u l t a d ou n t r a s l a d od e l o s f a c t o r e sc a p i t a l y t r a b a j oh a c i al u g a r e se n l o s q u e r e s u l t e nm e n o s g r a v a d o s ,a s c o m o
t a m b i ne l t r a s l a d od e l c o n s u m o .E s t am o v i l i d a dd e l a s p e r s o n a sd e a c u e r d o s o l a m e n t ec o n e l d i f e r e n t et r a t o i m p o s i t i v oy, n o c o n u n a m a y o r o m e ineficientes,con excen o r c a l i da dd e l o s se rvi ci o s,l l evar a asignaciones
s o s y d e fe cto sd e re ca u d a ci ny gastossegn los casos"76.
to
75
fERNruOEZGOMEZ, N.: la financacinde tas ComunidadesAutnomas: una propuesta de corresponsabilidadfiscal. Ob. cit., p9. 32.
1t9
U n a s p e c t oa d i c i o n aal t e n e r e n c u e n t ae s e l d e l o s p o s i b l ee f e c t o s
q u e l a m o v i l id a dd e fa cto re s p ro d u ctivos,buscandoun m ejor tr ato fiscal,
p u e d at e n e r s o b r e l a e f i c i e n c i ae n l a a s i g n a c i nd e t a l e s f a c t o r e sp a r a l a
. n e s t e s e n t i d o ,Z O D R O Wi n d i c aq u e " e s t e
p r o d u c c i nd e b i e n e sp r i v a d o s E
i n d u c i d op o r m o t i v o sf i s c a l e sd a r l u g a ra u n a i n c o m o v i m i e n t om g r a t o r i o
r r e c t aa s i g n a c i d
n e t r a b a j oy c a p i t a l ,e n l a m e d i d ae n q u e l a p r o d u c t i v i d a d
m a r g i n a dl e l o s f a c t o r e sd i f i e r aa l o l a r g o d e l a s j u r i s d i c c i o n e se;n c o n c r e t o , l a m o v i l i d a di n d i v i d u ailm p l i c al a e q u i p a r a c i dne l a u t i l i d a di n c l u y n d o s e e n l a f u n c i nd e u t i l i d a de l b e n e f i c i od e l o s s e r v i c i o sp b l i c o sd e m b i t o
l o c a l - a n t e sq u e u n a e q u i p a r a c i dne l o s p r o d u c t o sm a r g i n a l e sE. s t o ,a s u
v e z , d a r l u g a r a u n a re d u cci ni n efcientede la pr oductividadde los r ec u r s o sd e l a n a c i n " 7 7 .
tt
Z O D R O WR
, . : " T a x a s s i g n m e nat n d i n t e r g o v e r n m e n ttar al n s f e r s " V
. e r s i ni n d i t a .V . C . :
"Atribucinde impuestosy transferencias
HaciendaPblicaEspaintergubernamentales".
o l a ,M o n o g r a f a sn,o 1 3 0 - 3 / 1 9 9 4 ,p g s .1 5 1 a 1 6 7 .
49
E n c u a l q u i e cr a s o ,c o i n c i d i m o cs o n M U S G R A V Ec u a n d od i c e , a p r o f i s c a l . . .e s e l d e
p s i t od e e s t a c u e s t i n q
, u e " e l m i s m of i n d e l f e d e r a l i s m o
p e r m i t i rqu e d i sti n to sg ru p o s q ue viven en difer entesestados puedan man i f e s t a r pre fe re n ci a sd i fe re n te sde ser vicios pblicos; y esto, inevitablem e n t e ,l l e v aa d i f e r e n c i a es n l o s n i v e l e sd e i m p o s i c i ny d e s e r v i c i o sp b l i re su l ta n teen los nivelesimpositivospuede inter fer ir
c o s . L a d i fe re n ci a ci n
m s e f i c a zd e l o s r e c u r s o sy d e l o c a l i z a c i dne i n d u s t r i a s
con la asignacin
e n l a r e g i nco n si d e ra d aco mo un todo; per o este es el coste de la subdiSi bien esta posv i s i n p o l ti ca ,se a a u n n i ve l n acionalo inter nacional"Ts.
t u r a n o d e b e s u p o n e ro b s t c u l oa l g u n op a r a i n t e n t a rm i n i m i z a rl o s c o s t e s
q u e p u e d eo c a s i o n alra c o m p e t e n c i fai s c a l '
50
a n a s i g n a ra l o s g o b i e r n o sl o c a l e s
L a s e g u n d aa l t e r n a t i v ac o n s i s t i r e
t r i b u t o sq u e g r a v e n b a s e s i n m v i l e s .L a m o v i l i d a do i n a m o v i l i d a d e u n
como del tab a s e d e t r i b u t a c i nd e p e n d e r t a n t o d e s u p r o p i an a t u r a l e z a
ma o d e l a j u r i sd i cci nq u e re ca u d eel im puesto.Tomandocomo ejemplo
el c a s o e s p a o l ,u n i mp u e stoso b re las r entasdel tr abajoa nivel m unicipal
pue d ep r o v o c a ri mp o rta n te smo vi mi entosen la r esidenciade los tr abajadore s b u s c a n d ou n me j o r tra to fi sca l so.Si la exaccindel impuestocor r esp o n d i e s ea l a c o m u n i d a da u t n o m ae l p o s i b l ea h o r r ot r i b u t a r i on o c o m p e n on
. c u a n t oa l a n a t u r a s a r a ,p r o b a b l e m e n t el o, s c o s t e sd e d e s p l a z a m e n tE
le z ad e l a b a s e g ra va d a ,l a g ra n mo vilidaddel factor capitaldesaconsejala
c e s i na l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l edse l i m p u e s t os o b r e l a r e n t a d e l a s
p e r s o n a sj u r d i c a s .L a m a y o r i n a m o v i l i d a d e l f a c t o r t r a b a j o ,t a n t o p o r
c a u s a se c o n m i c a s( v . g . e l e l e v a d oc o s t e d e l a v i v i e n d a ) u, n i d a sa u n p o s i b l et a m a or e l a t i v a m e n tger a n d ed e l a j u r i s d i c c i nc,o m o p o r f a c t o r e sd e
n e l o s i m p u e s t o ss o b r e l a r e n t a
t i p o s o c i o l g i c oh, a c e nv i a b l el a u t i l i z a c i d
y e l p a t r i m o no 8dl e l a s p e rso n a sfsicascomo fuente de financiacinde
l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e s .
e n t r ed i s t i n t a sr e g i o n e se n l a i m p o s i c i n
P o r s u p a r t e ,l a d i v e r g e n c i a
s ob r e e l c o n s u mo ,g e n e ra lo e sp e cfico,no tiene efectossobr e la localizac i n d e l o s f acto re s p ro d u cti vo s.E n estos casos, las distor sionespueden
p r o d u c i r s ep o r e l d e s p l a z a m i e n tdoe l o s c o n s u m i d o r eds e s d eu n a r e g i na
o t r a b u s c a n d ol o s i m p u e s t o sm s b a j o s .E l l oi n d u c i r aa l o s g o b i e r n o sl o c a to
Condicionado este impuesto, claro est, a que sea la jurisdiccin de residenciadel cont r i b u y e n t e l a q u e g r a v e a s t e p o r l a t o t a l i d a d d e s u p a t r i m o n i o , i n d e p e n d i e n t e m e n t ed e l a
l o c a l i z a c i ng e o g r f i c ad e l m i s m o .
5l
E n r e s u m e n s, i t e n e m o se n c u e n t al o s p r o b l e m a sq u e p o d r ag e n e r a r
l a c o m p e te n ci afi sca l e n tre re giones,debe evitar sela cesin a las jur isdics e i m p u e s t o sq u e g r a v e ne l f a c t o r c a p i t a l ( l m p u e s t o
c i o n e ss u b c e n t r a l e d
s o b r e S o c i e d a d e s )P. o r c o n t r a ,n o e x i s t i r ai n c o n v e n i e n t ae l g u n oe n l a r e l e i m p u e s t o ss o b r e l a p r o p i e d a di n m u e b l e .P o r l t i m o ,
c a u d a c i nr e g i o n a d
b a j o d e t e r m i n a d acso n d i c i o n e s( f i j a c i nd e t i p o s m n i m o so e l e v a d ot a m a o d e l a j u r i s d i c c i nt)a m b i ns e r av i a b l el a c e s i nd e i m p u e s t o ss o b r e e l
l e s p e c f i c oy, s o b r e l a r e n t ay e l p a t r i m o n i od e l a s p e r c o n s u m o ,g e n e r a o
s o n a sf si ca s.
ut
t)
IMPOSITIVOS.
8 . 4 ) D I M E N S IND E L OS R E N DIM ENTOS
83
Recordemos que el importe de las subvenciones condicionales depender de los efectos externos que genere una determinada regin; mientras que las transferencias incondic i o n a l e s s e a r t i c u l a r n e n f u n c i n d e l g r a d o d e d e s i g u a l d a d i n i c i a l ( d i f e r e n c i a se n l a r e n t a
per cpita regional).
53
d e h a c i e n d as u b c e n t r a l .
P o r o t r o l a d o ,l a a p l i c a c i nd e l c r i t e r i od e e v a l u a c i nc o s t e - b e n e f i c i o
e n t r m i n o sma rg i n a l e sd e l o s pr ogr am asde gasto pblico localespor par las net e d e l o s ci u d a d a n o stoq, u e p roponenalgunosautor es,m ediatizar a
c e s i d a d ese n t rmn o sd e re n d imientode los impuestospr opiosr egionales.
D i v e r s o sa u t o r e s ,e n t r e e l l o s M U S G R A V E sy6 K l N G 8 7 s, u b r a y a nl a
d e a s i g n a ra l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e si m p u e s t o sc o n
conveniencia
b a s e si m p o n i b l e sh o m o g n e a m e n tdei s t r i b u i d aas l a r g o d e l t e r r i t o r i o .E l l -
8a
A partir de una situacininicialen la que una seriede bienesy serviciospblicos,consideradoscomo mnimoso esencialesy suministradosen todas las regiones,son financiadesde el gobiernocentral,los gastos adicionalesde las haciendas
dos con transferencias
localesse financiancon ingresospropios.
tu
tu
tt
\1
" E n p r i m e rl u g a r ,l o s p a g o sd e s u b v e n c i na r e a si n d i v i d u a l esse r n
g e n e r a l m e n tm
e s d e s i g u a l e se n e l c a s o d e q u e h a y a b a s e s f i s c a l e sn o
un i f o r m e m e nted stri b u i d a s;e n l a medidaen que los pagos de subvencion e s p u e d e nt e n e r c o n d i c i o n e sr e l a t i v a sa l o s m i s m o s ,a l g u n a sa u t o r i d a d e s
t e n d r nm e n o sl i b e r t a dq u e o t r a s . . .
significa
E n s e g u n d ol u g a r ,u n a b a s ef i s c a ld e s i g u a l m e n tdei s t r i b u i d a
q u e u n p l a n d e s u b v e n c i o n e sd e i g u a l a c i np o d r a p r o d u c i rc u a n t i o s a s
s u b v e n c i o n en
s e g a t i v a sp a r a a l g u n a s r e a s ;a u n q u ee l p l a n t u v i e r a t a m b i n u n f i n d e r e p a r t od e i n g r e s o s ,a l g u n a s r e a sp o d r a ne n f r e n t a r s ed e
. o s p a g o s n e g a t i v o ss e r n m u y
t o d a s f o r m a s a s u b v e n c i o n e sn e g a t i v a s L
p o c o p o p u l a r e s e, s p e c i a l m e n tsei e s t o s p a g o s e s t n r e l a c i o n a d o cs o n e l
e s f u e r z od e ma n e ra q u e ca d a zo na de r ecur sosfiscaleselevadosse enf r e n t a r a u n a s u b v e n c i nm s n e g a t i v as i a u m e n t as u e s f u e r z of i s c a l ,y e l
quesubvencionp
a u e d ee v i t a ru s a r l a s . . .
55
q u e l a c o n t r o v e r s i fau e r a i n f e r i o rc u a n d ol a s r e c e p c i o n e ds e
d r ae s p e r a r s e
f u e r a nm s p e q u e a s ' . '
s u b v e n c i o n edse i g u a l a c i n
se
E n c u a r t o l u g a r , h a y q u e d a r s ec u e n t a d e q u e l a s s u b v e n c i o n e d
i g u a l a c i nt r a n s f i e r e nd i n e r od e l a s z o n a s d e r e c u r s o sf i s c a l e sa l t o s a l a s
subcentr az o n a sd e re cu rso sfi sca l e sb a j o s.A no ser que las jur isdicciones
l e s d e p e n d a nd e u n i m p u e s t os o b r e l a r e n t a , e s t o n o s i g n i f i c a r n e c e s a r i a m e n t eq u e se e fe ct e nsi e mpr etr ansfer enciasde zonas de ingr esosalt o s a z o n a s d e i n g r e s o sb a j o s . . . E ne s t o s c a s o s l a s s u b v e n c i o n e sp u e d e n
s e r i m p o p u l a r e sy, t e n d e r na s e r m e n o s i m p o r t a n t e sc o n b a s e s f i s c a l e s
m s u n i fo rme me n ted i stri b u i dasque r equier ennicamentetr ansfer encias
p e q u e a sd e d i n e r o " 8 8 .
S i b i e n p o d r ar e a l i z a r s ae l g u n ao b j e c i na l o s a r g u m e n t o sa r r i b ae x p u e s t o s( a s p o r e j e m p l o ,e l i m p o r t ed e l a s s u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a l edse p e n d e , de sd e u n a p e rsp e cti vanor mativa,del gr ado de efectos exter nos
generadop
s o r e l g a s t o p b l i c od e l a r e g i nq u e h a d e r e c i b i r l a sy, n o d e l a
c u a n t ad e l o s d e m si n g r e s o s )s, e p u e d eo b s e r v a rc l a r a m e n t eq u e l a a s i g n a c i na l a s h a c i e n d a s u b c e n t r a l edse i m p u e s t o sc o n b a s e sd e s i g u a l m e n t e d i s t r i b u i d aosr i g i n a r e n l a p r c t i c ap r o b l e m a sd e n a t u r a l e z ab, s i c a m e n t e , p o l t i c a( i m p o p u l a r i d adde s u b v e n c i o n ens e g a t i v a se; x i s t e n c i ad e d i s t i n t o s g r a do sd e a u to n o mafi n a ncier a,m edidasta en tr m inosde por centaj e r e l a t i vod e l o s i n g re so sp ro piossobr e los ingr esostotales,entr e las difer e n t e sj u r i s d i c c i o n e sd;i s c u s i ne n l a d e f i n i c i nc o n c e p t o sc o m o e l d e n e c e s i d a d e sd e f i n a n c i a c i no e s f u e r z of i s c a l ; e t c . ) . P o r c o n s i g u i e n t ee, s
s e t r i b u t o sc u y a b a s e i m a c o n s e j a b llea c e s i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e d
88 KfNG,
56
g e o g r f i c ad e l a b a s ed e c a d a i m p u e s t oe n p a r t i c u l a r
La distribucin
dependere
, n g e n e r a l ,d e l a s c i r c u n s t a n c i a cs o n c r e t a s ,t a n t o p o l t i c a s
de tic o m o e c o n mi ca s,d e ca d a p a s. E n cuanto a los condicionam entos
es un factorfunp o p o l t i c o ,K I N Gs e a l aq u e e l t a m a od e l a j u r i s d i c c i n
de un trid a m e n t a el n l a m a y o r o m e n o r h o m o g e n e i d adde l a d i s t r i b u c i n
b u t o 8 e .M i e n t ra sq u e p u e d e ne xi sti rdifer enciasimpor tantesen la r enta por
p e r s o n ae n t r e d o s m u n i c i p i o sc o n t i g u o s( z o n a sr e s i d e n c i a l edse a l t o n i v e l
, l h e t e r o g e n e i d apdo d r as e r m u c h o m e n o r s i
f r e n t ea b a r r i o sm a r g i n a l e s )t a
t o m a m o sc o m o r e f e r e n c i ap, o r e j e m p l o ,l a c o m u n i d a da u t n o m a .P o r o t r o
l a d o , a u n s u p o n i e n d oj u r i s d i c c i o n erse l a t i v a m e n t ge r a n d e s ,p o d e m o se n c o n t r a r n o se, n u n p a s e n p a r t i c u l a rc, o n i m p o r t a n t e sd i f e r e n c i a sr e g i o n a l e s d e e l e m e n t o sc o m o e l d e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a sf s i c a so d e l p r o p i o
c o n s u m o( r e g i o n e sa g r a r i a sf r e n t ea r e g i o n e si n d u s t r i a l e s ) .
E n c o n c l u s i n l,a a s i g n a c i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sd e f u e n t e s
ne sus
t r i b u t a r i a se, n b a s ea l c r i t e r i od e l a h o m o g e n e i d aedn l a d i s t r i b u c i d
b a s e si m p o s i t i v a sp, r e c i s ad e u n a n l i s i se m p r i c op r e v i od e l a d i s t r i b u c i n
g e o g r f i c ad e t a l e s b a s e s .N o o b s t a n t e ,p u e d e ns e a l a r s ea l g u n a sc o n c l u . o n j u r i s d i c c i o n erse l a t i v a m e n t e
s n t o r n o a e s t ac u e s t i nC
s i o n e sg e n e r a l e e
a m p l i a s ," e s p o s i b l e ,c o n c l u y eK I N G ,q u e u n m p u e s t og e n e r a ls o b r e l a s
v e n t a so u n i m p u e s t os o b r ee l v a l o ra a d i d oe s t nm s u n i f o r m e m e n tdei s t r i b u i d o sq u e u n i m p u e s t os o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a so s o b r e l a s
m e d i aa l c o n s u m ot e n d e r a s e r i n f e r i o r
nminasp
, u e s t oq u e l a p r o p e n s i n
57
L a e l a s t i c i d a d e u n i m p u e s t os e d e f i n en o r m a l m e n t ec o m o l a r e l a c i n e x i s t e n t ee n t r e l a v a r i a c i np r o p o r c i o n adle s u r e n d i m i e n t o( s i n a l t e r a r
l a e s t r u ctu rab si cad e l i mp u esto:base imponibley tipo de gr avam en)y la
. u a n d oe s t a r e l a v a r i a c i np r o p o r c i o n adl e l a r e n t a r e a l o d e l a i n f l a c i n C
c i n e s i g u a lo m a y o r a l a u n i d a ds e d i c e q u e e l i m p u e s t oe s e l s t i c o ;p o r
s u n o c o r r e s p o n d ean i m p u e s t o si n e l s t i c o s .
c o n t r a ,v a l o r e si n f e r i o r e a
D e e s t a f o r m a , c u a n d ol a e l a s t i c i d a d e l i m p u e s t or e s p e c t oa l a i n -
no
r e a l d e l m i s m os e m a n t e n d r c o n s t a n f l a c i ne s i g u a la u n o e l r e n d i m i e n t o
l. su vez, elasticidadest e s i n n e c e s i d a d e a l t e r a rl o s t i p o s i m p o s i t i v o s e A
r e n t a u n i t a r i a si m p l i c a nq u e e l r e n d i m i e n t od e l i m p u e s t oa u m e n t a r a u t o m t i c a m e n t e n i g u a lm e d i d aa l a q u e l o h a g a l a r e n t ar e a ld e l c o n t r i b u y e n t e . P o r c o n t r a ,e n e l c a s o d e i m p u e s t o si n e l s t i c o sp, a r a m a n t e n e rc o n s t a n t e e l r e n d imi e n tore a l d e l tri b u to ( o par a igualarsu cr ecimientopr opor c io n a la l d e l a re n ta re a l ) e s p re ci soaumentarlos tipos de gr avam enante
i n c r e m e n t o ds e l a i n f l a c i n( o d e l a r e n t ar e a l ) .E n t o r n o a e s t a c u e s t i ng i ra n l o s a r g u me n to sq u e d e fi e n d e ntanto la utilizacinde im puestoselstic o s c o m o e l u s o d e t r i b u t o si n e l s t i c o s .
Captulo I. Financiacin
59
t i v o d i f i c u l tal a co rre ctae va l u a ci n,por par te del contr ibuyente,del costeun argub e n e f i c i od e l o s p r o g r a m a sd e g a s t o p b l i c o ,l o q u e c o n s t i t u r a
m e n t o a f a v o r d e t a a s i g n a c i na l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sd e i m p u e s t o s
i n e l s t i c o s.
p o r o tro l a d o , u n i mp u e sto muy elstico con un alto potencialr ec a u d a t o r i os e co n vi e rtee n u n i mpor tanteinstr um entopar a contr ar r estarla
automtico) ,lo que lo
f l u c t u a c i o ne sccl i ca sd e l a e co n oma( estabilizador
debe desar r ollar se
c o n v i e r t e ,si a ce p ta mo sq u e l a p olticade estabilizacin
d e s d ei n s t a n c i a cs e n t r a l e se, n u n c a n d i d a t oi d n e op a r as u e x a c c i np o r e l
g o b i e r n oc e n t r a l " " .
P a r e c ep
, u e s , a c o n s e j a b l es,o b r et o d o e n b a s e a l s e g u n d od e l o s a r g u m e n t o sexp u e sto se oq,u e l o s tr ibutos de m ayor elasticidadse asignena
l a h a c i e n d ace n tra l .
c a c i nd e u n t i p o i m p o s t i v om s a l t o , c o n l o q u e e l a u m e n t od e l a d e u d a
s e r m s q u e p r o p o r c i o n aall i n c r e m e n t od e l a r e n t ad e l c o n t r i b u y e n t e .
E n e l c a s o d e l i m p u e s t os o b r e s o c i e d a d e sl a r e c a u d a c i nn o m i n a l
c r e c e r e n t r m i n os i m i l a r e sa l a u m e n t od e l o s p r e c i o so d e l a r e n t a r e a l
( s u p o n i e n dqou e e x i s t eu n n i c ot i p o d e g r a v a m e np r o p o r c i o n aal l a r e n t a ) :
las e l a s t i c i d a d eps re ci oy re n ta so n unitar ias.En los impuestosad valor em
( i m p u e s t os o b r e e l v a l o r a a d i d oo i m p u e s t og e n e r a sl o b r e l a s v e n t a s )l a s
e la s t i c i d a d e d
s e p e n d e r nd e l a e str uctur ade tipos impositivos( junto a la
e l a s t i c i d a d - r e ndt ae l c o n s u m od e l o s b i e n e ss o m e t i d o sa c a d a t i p o d e g r a vamen)e5.
e5
En el caso de la elasticidad-renta,
con un nico tipo de gravamen,un aumentode la renta real del contribuyentesupondrael incrementoen la misma proporcinde la recaudacin
del impuestosobre el valor aadido(lVA).
Si existiesendos tipos de gravamen,y la elasticidadrenta-consumode los dos
grupos de bienesfuese distintaa la unidad,un aumentode la renta del consumidorpodra
ocasionarque, por ejemplo,el crecimientode la demandade bienessometidosal tipo ms
alto crecieseen mayor proporcinque el consumode los bienesmenos gravados.En este
caso el rendimientoglobal del IVA aumentarams que proporcionalmente
con el crecimiento de la renta (elasticidad-renta
superiora la unidad).Esta,de hecho, es la situacin
ms habitual,puesto que, normalmente,los bienes con una elasticidadrenta-consumo
ms alta (bienesde lujo)suelenestar gravadoscon tipos impositivosms elevadosque los
bienesde demanda-renta
ms inelstica(bienesde primeranecesidad).
El mismo razonamientopuedeaplicarsea la elasticidad-precio
de estos impuestos.
El aumentode la recaudacinante meros incrementosde los preciosdependerde los tipos de gravamenexistentesy de las elasticidades
consumo-precio
de los distintosbienes.
6I
d e p e n d e r d e l a e l a s t i c i c o n t r b u y e n t e se;l i n c r e m e n t od e l a r e c a u d a c i n
d a d d e m a n d a -re n tad e l o s b i e n e s especficoso de los r ecur sosnatur ales
o b j e t o d e g ra va me n .
P o r l t i m o ,l a e l a s t i c i d a d e l i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a dd e p e n d e r
o pr ogr esivo)y de las
d e l a n a t u r a l e zad e l ti p o d e g ra vamen( pr opor cional
. s p o r e j e m p l o ,s i e l t i p o e s
n o r m a sd e v a l o r a c i nd e l a b a s e i m p o n i b l eA
ae s u
p r o p o r c i o n ayl l o s b i e n e sg r a v a d o ss e v a l o r a nc o n i n d e p e n d e n c i d
p r e c i od e me rca d o ,e l i mp u e stosobr e el patr moniotendr auna elasticidadser a,en el caso desp r e c i o i g u al a ce ro . P o r su p a rte , la elasticidad- r enta
c r i t o , p r x i ma a l a u n i d a d ,ya q u e, "en la pr ctica,la tasa de cr ecimiento
m uy difer entede la
d e l a s e x i s te n ci a sd e p ro p i e d a d esno es pr obablem ente
d e l a s r e n t a sr e a l e s " e o '
t a s ad e c r e c i m i e n t o
E n r e s u m e n j,u n t o a u n i m p u e s t oa l t a m e n t ee l s t i c o c, o m o e s e l i m -
DD
E L IM PUESTO.
8 . 5 . - P E R C E P T IB IL ID A
62
c o s t e d e l o s b i e n e s y s e r v i c i o sp b l i c o s q u e r e c i b e . D e e s t a f o r m a ,
" i n c l u s os i l o s s e r v i c i o ss u b c e n t r a l e n
s o g e n e r a r a nb e n e f i c i o se x t e r n o sy
f u e r a nf i n a n c i a d o tso t a l m e n t em e d i a n t ei m p u e s t o sq u e n o p u d i e r a ne x p o r t a r s e e n n n g u n af o r m a , l o s e l e c t o r e ss e g u i r a ne f e c t u a n d oe l e c c i o n e si n e No obstante, los pr of ic i e n t e sr e s p e ctoa l o s n i ve l e sp re supuestar ios"eT.
b l e m a sq u e , s o b r e l a e f i c i e n c i ae n l o s p r o c e s o sd e d e c i s i nd e l g a s t o p b l i c o ,p u e d eg e n e r a rl a i l u s i nf i s c a ln o s o n e x c l u s i v o sd e l a s j u r i s d i c c i o n e s
s u b c e n t r a l e s ,i n o q u e s e p l a n t e a nt a m b i na n i v e ld e l a h a c i e n d ae n g e n e oa
ral"".
L a i l u s i nf i s c a l s e p r o d u c ec u a n d o l o s c o s t e s a l o s q u e t i e n e q u e
tt
lbdem,pg. 476.
tt
63
h a c e rf r e n t e e l i n d i v i d u op a r a c o n o c e re x a c t a m e n t el o s i m p u e s t o sq u e p a g a a c a m b i od e l o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sq u e r e c i b es o n m u y e l e v a d o s , n o s i e n d oc o m p e n s a d ops o r e l b e n e f i c i oq u e p u e d eo b t e n e ra c a m b i o
a l d i s p o n e rd e u n a i n f o r m a c i na d e c u a d a .P O M M E R E H NyE S C H N E I D E R
c l a s i f i c a ne sto s co ste se n tre s gr andesbloques:ee
1 . - E l c o s t e d e l a i n f o r m a c i nd e b i d oa l o s m t o d o sd e v a l o r a c i ny
distribucid
n e l i n g r e s op b l i c o .M i e n t r a sq u e e l c o s t e p a r a c o n o c e rl a c a r g a f i s c a ld e d e t e r m i n a d oism p u e s t o se s e s c a s o ,o n u l o , c o m o l a i m p o s i c i n
s o b r ee l p a t r i m o n i oe, l c o s t e e s m u c h o m a y o r p a r a o t r o s : i m p o s i c i ns o b r e
el consumo.
t e m p o r a ld e l a
2 . - E l c o s t e d e l a i n f o r m a c i nd e b i d oa l a d i s t r i b u c i n
. n e s t e p u n t o p u e d e nd i s t i n g u i r ster e s a s p e c t o s .
v a l o r a c i nt r i b u t a r i aE
a ) P a r e c er a z o n a b l eq u e a q u e l l o si m p u e s t o sy o t r o s i n g r e s o sp b l i c o s p a g a d o sp o r l o s i n d i v i d u o st a n s l o a i n t e r v a l o sd e t i e m p o r e l a t i v a m e n t e a m p l i o s( p o r e j e m p l o ,u n a v e z a l a o ) y , p o r t a n t o , e n g r a n d e si m p o r t e s
- i m p u e s t o sp e r i d i c o s -s e a n j u z g a d o sm s g r a v o s o sq u e a q u e l l o so t r o s
s e d i n e r oy s o b r e u n b a s e r e q u e h a n d e p a g a r s ee n p e q u e a sc a n t i d a d e d
g u l a r ,c a si p e rma n e n te-i mp u estosinstantneos- .
tt
p r o p i e d a dp b l i c a .
c ) E n t e r c e r l u g a r , l a f i n a n c i a c np o r m e d i o d e l a d e u d a p b l i c a
s n l a a d e c u a d ap e r c e p c i nd e l a c a r g a t r i t a m b i ni n t r o d u c ed i s t o r s i o n e e
b u t a r i a .E l i n d i v i d u on o e s c a p a z ,n o r m a l m e n t ed, e d e s c o n t a ry c a p i t a l i z a r
l a s c a r g a st r i b u t a r i a sf u t u r a sq u e s u p o n el a e m i s i nd e d e u d ah o y y c o m p a r a r l a sc o n l os n u e vo s i mp u e sto sque de no ser as tendr anque establecerse.
3 . - L o s c o s t e sd e i n f o r m a c i nd e b i d o sa l a c o m p l e j i d a d e l s i s t e m a
. l i n d i v i d u os e e n f r e n t aa u n a m a y o r d i f i c u l t a da l t r a t a rd e o b d e i n g r e s o sE
t e n e r u n a v i s i na d e c u a d ad e s u c a r g af i s c a lt o t a l c u a n d ol a e s t r u c t u r ad e
l o s i n g r e s o se s c o m p l e j a( p o r e j e m p l o ,c u a n d oe x i s t e nm u c h o sc o n c e p t o s
s n te a l c aso extr emoen el que existe tan solo
t rib u t a r i o si n d e p e n d i e n tefre
u n n i c o i m p u e s t o )a, u n q u el a c a r g af i s c a lr e a l s e a l a m i s m ae n a m b o s c a 'l oo
SOS
A e s t o s t r e s e l e m e n t o sh a b r aq u e a a d i r ,e n e l c a s o d e e s t r u c t u r a s
too
65
66
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a i m p o s i c i ns o b r e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a s
f s i c a s ,p u e d en p l a n te a rsep ro b l e masde ilusin fiscal en el supuesto de
u t i l i z a rs i s t e ma sd e re te n ci o n e sa cuenta. En este sentido, GOETZseala
d e l i m p u e s t os o b r e
q u e " u n a h i p t e s i ss o b r e e l b a j o n i v e ld e c o n o c i m i e n t o
la r e n t a - p u e s to d e ma n i fi e stoe n e s tudiosem pr icosr ealizadosen EE.UU.
e n l o s a o s 6 0 - e c h a l a c u l p a a l m t o d od e l a r e t e n c ne n l a f u e n t e . E l
c o n t r i b u y e n t er e a l m e n t en u n c a d i s p o n ed e l d i n e r o d e l i m p u e s t o p o r q u e
n u n c a l o r e c i b ee n p r i m e rl u g a r .l g u a l m e n t el,a o b l i g a c i nf i s c a ls e d i f u n d e
d u r a n t eu n p e r o d od e t i e m p o e n l u g a r d e c o n c e n t r a r s e n u n p a g o n i c o
m s p a l p a b l e " 1 0E3n. o t r a s p a l a b r a se, l c o n t r i b u y e n ttei e n d ea i d e n t i f i c asr u
r e n t a n e t a ( d e s p u sd e l a r e t e n c i n c) o n s u r e n t a b r u t a , n o c o n s i d e r a n d o
l a r e t e n c i nc o m o u n p a g o a c u e n t ad e l i m p u e s t o ,p o r l o q u e e l c o n t r i b u y e n t e p e r c i b i r u n c a r g af i s c a lp o r e s t et r i b u t oi n f e r i o ra l a r e a l l o a .
E n d e f i n i t i v a ,l o s n i c o s t r i b u t o sc o n u n a l t o g r a d o d e p e r c e p c i n
tot
espaol,pese a su naturalezaindirecta,
El impuestosobre transmisionespatrimoniales
no se incluiraen este grupo debido a su distinto mecanismode exaccin.El importe del
tributo no se recaudajunto al precio. El contribuyentedebe autoliquidarel impuestoe ingresardirectamenteen la Administracinde Haciendael mportede la deudatributaria.
tot
. n B o r c h e r d i n gT,h . E . ( e d . ) :
G O E T Z ,C H . : " F i s c a l l l u s i o ni n S t a t ea n d L o c a lF i n a n c e " E
Duke University Press, DuGrowth.
of
Government
Bureaucrats:
sorces
Budgets and
the
'1977,
"La
y
fiscal
ilusin
en la HaciendaEstatal
V.C.:
Pgs.
176
ss.
rham, North Carolina,
y L o c a l " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 1 3 , 1 9 8 8 , p g s .2 4 5 y s s '
too
En un caso extremo,si el importede las retencionessuperasela cuota ntegrael individuo se encontrara,en el momento de la liquidacindel impuesto,con una cantdada percibir de la administracintributaria. Podrahablarseentonces de una percepcin negativa
del imouesto.
67
p o r p a r t e d e l o s c o n t r i b u y e n t esse r a n :e l i m p u e s t os o b r e e l p a t r i m o n o ,
i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l ee i m p u e s t oS o b r eh e r e n c i a s .
F SCAL.
8 . 6 . - D IF U S IND E L A IN CIDENCIA
o t ro fa cto r q u e p u e d ea fectara los pr ocesosde decisinde los nivel e s d e g a s t o p b l i c oe s e l d e l a d i f u s i nd e l a i n c i d e n c i af i s c a l .S i s u p o n e m o s q u e u n a j u ri sd i cci nd e te rminasu nivel de pr ovisinde bienesy ser v i c i o s p b l i co se n fu n ci n d e las pr efer enciasdel votante medianolou,y
r e c a u d asu s i n g re so sa tra v s de un impuestoque r ecae sobr e un gr upo
r e d u c i d od e s u p o b l a c i n( e n e l q u e n o s e e n c u e n t r ae l v o t a n t e m e d i a n o ) ,
e s d e e s p e r a rq u e e l v o l u m e nn i v e l d e g a s t o p b l i c os e s i t e m u y p o r e n c i m a d e s u n i v e l p t i m o 1 0 6 .
s u e p u e d e nh a c e r s ea l m o d e l od e l v o t a n t e
A p e s a rd e l a s o b j e c i o n e q
m e d i a n oe n l o s p r o c e s o sd e d e c i s i np o r v o t a c nm a y o r i t a r i u t ,o 'n o c a b e
d u d a e n q u e e l r a z o n a m i e n tbo s i c oq u e s u b y a c ee n e l a r g u m e n t oa n t e r i o r
extr emos.Esto es, si la fie s v l i d o si q u i e rase a p a ra ca s os r elativam ente
n a n c i a c i nd e l g a s t o p b l i c or e c a e n i c a m e n t es o b r e u n g r u p o m u y r e s -
tou
Suponiendoque a los individuosles importa nicamenteel nivel de gasto del Sector
pbficoy ordenandosus nivelesms preferidosde menor a mayor, se denominavotante
medianoa aquel cuyo nivel de gasto ms preferidose encuentraen la medianade distribucin de gastosptimos. Es decir, aquelindividuotal que la mitad de los restantesindividuostienenun nivel de gasto ptimo superioral suyo y la otra mitad lo tiene inferior.
Un resultadogeneralde la teorade la votacin mayoritariaestableceque cuando
los individuostenen preferenciasunimodales.y se votan, por tanto, alternativasunidimensionales(v.g. nivel de gasto pblico)el resultadode la votacin mayoritariacoincidir
con la alternativams preferidapor el votantemediano'
tou
tot
6<9
, i e n t r a sq u e e l s u m n i s t r od e b i e n e sp b l i c o se s
t r i n g i d od e r e s i d e n t e sm
d e c i d i d op o r l a m a y o r ad e l a p o b l a c i n, s t a , a l n o s o p o r t a re l c o s t e d e s u
f i n a n c i a c i nt ,e n d e r a d e m a n d a rn i v e l e se x c e s i v o sd e p r o v i s i nP. o r t a n t o, u n c r i t e r i op a ra u n b u e n i mp u e stosubcentr ales que su incidenciaest
10 8 .
a m p l i a m e n teex t e n d i d a
L o s i m p u e s t o ss o b r e e l v a l o r a a d i d oy s o b r e l a r e n t a d e l a s p e r s o n a s f s i c a ss o n l o s q u e t i e n e n u n a i n c i d e n c i af i s c a l m s d i f u s a ,s i b i e n e l
d e f o r m a m s h o m o g n e aq u e e l s e g u n d o ,
p r i m e r ot e n d e r a d i s t r i b u i r s e
, s
p u e s t o q u e l a d i s t r i b u c i np e r s o n a ld e l c o n s u m o e S , n o r m a l m e n t em
u n i f o r m eq u e l a d e l a r e n t a . L a d i s t r i b u c i nd e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s
s o b r ee l t a b a c oy e l a l c o h o ld e p e n d e r d e l a s p a u t a sd e c o n s u m od e e s t o s
, u n q u eS U d i f u s i ns e r , e n g e n e r a l ,p o c o h o b i e n e se n t r e l a p o b l a c i n a
m o g n e a .M s u n i f o r m ep u e d es e r l a i n c i d e n c i ad e l i m p u e s t oe s p e c i a sl o b r e l a g a s o l i n a p, e r o s i n l l e g a ra l g r a d od e d i f u s i nd e l o s i m p u e s t o ss o b r e
v e n t a sy s o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
L o s i m p u e s t o ss o b r e s c c i e d a d e s p, a t r i m o n i oy r e c u r s o sn a t u r a l e s ,
p o r c o n t r a ,t i e n e nu n a d i s t r i b u c i nm U y h e t e r o g n e a";m e n t r a sq u e l a s i t u a c i nc o n u n i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a dd e p e n d ed e c o m o s e c o m p a r t e
l a i n c i d e n c i ae n t r e v o t a n t e se n e c o n o m a sd o m s t i c a sc o n m s d e u n v o tot
69
t a n t e . S i l a i n c i d e n c ar e c a e e n u n o , p o r e j e m p l oe l j e f e d e l a e c o n o m a
d o m s t i c ae, n t o n c e se l v o t a n t ed e e n m e d i o p o d r e s c a p a rt a m b i na l i m p u e s t oy e sco g e rn i ve l e sd e se rvicioexcesivos.s la incidenciase compar t e p o r i g u a l ,e n t o n c e sl o s n i v e l e sd e s e r v i c i oe s c o g i d o sp o r e l v o t a n t e d e
e n m e d i o p o d r nd e p e n d e rm u c h o d e s i v i v a e n u n a e c o n o m ad o m s t i c a
de uno o dosvotantes"loe.
f i s c a l ,e n g e n e r a l ,i n c l u y e ,e n t r e l o s c r i L a d o c t r i n ad e l f e d e r a l i s m o
t e r i o sq u e d e b e ni n f o r m a re l d i s e od e l s i s t e m ad e i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s
h a c i e n d a sr e g i o n a l e sl,o s p r i n c i p i o sg e n e r a l e sd e l a i m p o s i c i n :g e n e r a l i y s i m p l i c i d a d l t oN. o o b s t a n t e ,e n t e n d a d , e q u i d a d ,e f i c i e n c i an, e u t r a l i d a d
d e m o s q u e e s t o s p r i n c i p i o sh a n d e t e n e r s ee n c u e n t a p a r a l a c r e a c i nd e
n u e v o si m p u e sto s,m s q u e p a ra la cesinde tr ibutos ya existentesdesde
l a h a c i e n d ac e n t r a la l a s h a c i e n d a sl o c a l e s .
tot
tto
NEUMARK, F. .. Grundstze gerechter und konomisch rationaler Steuerpolitik. Tubinga, J.C.B. Mohr (PaulSiebeck),1970. Y.C.: Principosde la lmposicin.Madrid, Instituto
de EstudiosFiscales.1974.
1r1
F. y DELARco RUETE,L.: La distribucinde los
DE LUls DAZ-MoNASTERto-GUREN,
impuestos en una hacenda federal. Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1978, pg'
2 O 6 . ;v F E R N N D EO
Z R D E 7 ,F . : " L a h a c i e n d ag e n e r a yl l a s h a c i e n d a tse r r i t o r i a l e ss:u s
f u e n t e st r i b u t a r i a s "H
. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 4 , 1 9 7 8 , p g ' 2 1 9 .
70
t eo r l a m i s m a .S i n e m b a r u n a r e g i nf u e s e na d m i n i s t r a d onse c e s a r i a m e n p
go , c o m o v e r e mo s m s a d e l a n te ,existen solucionesalter nativascomo
p u e d e n s e r l a u ti l i za ci nd e l o s ser vicioscentr alesde gestin tr ibutar ia
( p e r m a n e c i e n dl ao c o m p e t e n c i lae g i s l a t i vya l a t t u l a r i d a d e l a r e c a u d a c i n
tr ibue n m a n o s d e l a h a ci e n d al o ca l ) o l a cr eacinde una admin str acin
t a r i a n i c a , e n l a q u e p a r t i c i p e nj,u n t o l a g o b i e r n oc e n t r a l ,t o d o s l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e s .
P o r l t i m o , l o s t r i b u t o sf i n a l i s t a sd e b e n a s i g n a r s ea l o s n i v e l e sd e
g o b i e r n oe n c a r g a d ods e l a p r o v i s i nd e l o s s e r v i c i o sp a r ac u y a f i n a n c i a c i n
, ue un nivel
s e c r e a r o na q u e l l o st r b u t o s ". N o t e n d r as e n t i d o ,p o r e j e m p l o q
oe un
e l a c o n s t r u c c i ny m a n t e n i m i e n t d
d e g o b i e r n os e r e s p o n s a b i l i z adr a
s ist e m ad e v a s d e p e a j e ,p u e n te sy tnelesy que un segundor ecibier alos
p e a j e sa b o n a d o s " t 1 2C.o m o c o n s e c u e n c idae e l l o , l a t a s a s ,c o n t r i b u c i o n e s
e s p e c i a l ees i n g r e s o ss e g ne l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i oe n g e n e r a ld e b e n c o r r e s p o n d ear l n i v e ld e h a c i e n d ar e s p o n s a b ldee l s u m i n i s t r od e l o s s e r v i c i o s
f i n a n c i a d o cs o n t a l e si n g r e s o s .
7I
m i e n t o ;l o s i n g r e s o sd e b e r a ni r a p a r a ra l a s j u r i s d i c c i o n eqsu e s u m i n i s t r a n
l a a t e n c i ns a n i t a r i a . .T. a m b i ns e p o d r ad e c i r ,e n g r a n m e d i d a ,l o m i s m o
d e l a d e s c en tra l i za ci dne l o s i mpuestosde la gasolina,pr oyectadospar a
d e l a s c a r r e t e r a ys a u t o p i s t a s " l 1 3U.n a l n e aa r g u m e n t a l
p a g a rl a u t i l i z a c i n
p a r e c i d ap u e d ea p l i c a r s ea l o s i m p u e s t o sm e d i o a m b i e n t a l ecsu, y a f i n a l i d a d
p o d r as e r la fi n a n ci a ci nd e p ro yectosdestinadosa r educir la contam inade depuradoras)tto.
c i n y m e j o r a re l m e d i oa m b i e n t e( v . g . :c o n s t r u c c i n
t ' 3 l b d e mp, g .9 1 .
tto En este caso el impuestoespecialpuedeconsiderarse
como el precio que han de satisgeneradosen el desarrollo
por
negativos
externos
los
efectos
facer determinadosagentes
propuesto,
se
destinar a neutralizarla
y
que,
ejemplo
el
en
de determinadasactividades,
externalidad.
tt5
72
C) CONCLUSIONES.
- I R P F :l m p u e s t os o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
- I V A : l m p u e s t os o b r ee l v a l o r a a d i d o .
- l S : l m p u e s t os o b r es o c i e d a d e s .
- l P : l m p u e s t os o b r ee l p a t r i m o n i o .
- l P l : l m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l e .
- l E : l m p u e s t o se s p e c i a l eos i m p u e s t o s o b r ec o n s u m o se s p e c f i c o s .
C o m o p u e d e o b s e r v a r s e e, l I R P Fe s d i f c i l m e n t ee x p o r t a b l e ,t i e n e
e s c a s au t i l i d a dc o m o i n s t r u m e n t op a r a c o m p e t i rf i s c a l m e n t ec o n o t r a s j u as com o la diris d i c c i o n e sy l a d i stri b u ci ng e o g rficade su r endimientos,
f u s i n d e s u i n c i d e n c i ae, s b a s t a n t eh o m o g n e a 1 t uS.i n e m b a r g o ,l a p e r er el sistema
c e p t i b i l i d a d e e s t e i m p u e s t oe s a f e c t a d ac o n s i d e r a b l e m e npt o
d e r e t e n c i o n e se n l a f u e n t e . A d e m s ,s u e l e v a d ae l a s t i c i d a dy p o d e r r e c a u d a t o r i oh a c e n d e l u n i n s t r u m e n t of u n d a m e n t adl e l a s p o l t i c a sd e r e ttu
73
E l i m p u e s t os o b r e s o c i e d a d e se S , s i n d u d a , e l m e n o s f a v o r a b l e ,e n
t r m i n o sd e l o s cri te ri o se stu diados,par a la financiacinsubcentr al.A su
g r a n u t i l i d a d p a ra l a p o l ti cade cr ecim ientoeconmicoy par a la com pese aadenel alto gr ado de expor tacindel
t e n c i a f i sca l i n te rj u ri sd i cci o n al
n e s u r e n d i m i e n t oy l a p r c i m p u e s t o l, a h e t e r o g e n e i d aedn l a d i s t r i b u c i d
t i c a m e n te n u l a p e rce p ti b i l i d adpor par te de los contr ibuyentes- votante s ;
s i n o l v i d a rs u d e s i g u ailn c i d e n c i fai s c a l .
74
75
E l imp u e stoso b re e l p a trim oniode las per sonasfsicaspr esentanum e r o s a sve n ta j a s p a ra su a si gnacinter r itor ial.Al r ecaer sobr e el patr im o n i o d e l a s p e rso n a sfsi ca s,pr esentaun com por tam ientomuy similaral
I R PFe n cu a n to a l a e xp o rta ci ny la competenciafiscal. Adem s es un tr ib u t o a l t a me n tep e rce p ti b l ey con una baja elasticidad.Las desventajasest n c o n s t i t u i d a sp o r l a h e t e r o g e n e i d aedn e l r e p a r t og e o g r f i c od e s u r e c a u d a c i ny e n s u d e s i g u a il n c i d e n c i af i s c a l ;s i b i e n e s c i e r t o q u e e n l a
p r c t i c al a s q u e j a se s g r i m i d aps o r l o s g o b i e r n o s u b c e n t r a l esse c e n t r a ne n
e l e s c a s op o t e n c i arl e c a u d a t o r idoe e s t e i m p u e s t o .
E l i m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a di n m u e b l ee s , s i n d u d a , e l q u e p r e s e n t a u n m e j o r c o m p o r t a m i e n teon t r m i n o sd e l o s c r i t e r i o se x p u e s t o sp a r a l a
d e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e sE. s u n t r i b u t o r a r a m e n t ee x p o r t a financiacin
b l e , m u y p o c o t i l p a r a c o m p e t i rf i s c a l m e n t ec o n o t r a s r e g i o n e s ,p o c o
e l s t i c oy m u y p e r c e p t i b l eE. l p r i n c i p apl r o b l e m ad e e s t e i m p u e s t o ,a d e m s
d e c o m p a r t i rl o s q u e p r e s e n t ae l i m p u e s t os o b r ee l p a t r i m o n i o( d i s t r i b u c i n
d e l r e n d i m i e n t oe i n c i d e n c i af i s c a l ) ,e s t r i b ae n l a p r o l i j at r i b u t a c i na l a
76
q u e , n o r m a l m e n t ee, s s o m e t i d al a p r o p i e d a di n m u e b l ee n l o s d i s t i n t o so r 17 .
d e n a m i e n t otsr i b u t a r i o s l
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capruto il.
srsrEMASDEDISTKIBUcnv
TBKRITOKIAL DE INGKESOS.
awusls coMPARADo.
SUMARIO
[.1. SISTEMASDE DISTRTBUCINDE INGRESOS.
A) TNTRODUCCIN.
B) STSTEMAIMPOSITIVONICO.
B.I.- SISTEMADE SIIBVENCIONES.
EN INGRESOS.
8.2.- SISTEMASDE PARTICIPACIN
c) srsrEMASIMposITIVosvrt-rlrrg,s.
C.1 - SISTEMASSEPARADOS.
C.2.-SISTEMASSI.JPERPUESTOS.
sincoordinacin.
superpuestos
a) Sistemas
concoordinacin.
superpuestos
b) Sistemas
administrativa.
b.l) Mera coordinacin
entreimpuestos.
b.2)Compensacin
de recargos.
b.3)Sistemas
II.2. FINANCIACIN TERRITORIAL EN PASESFEDERALES.
A) ALEMANIA
A I - INTRODUCCIN
DE INGRESOS.
A 2.- DISTRIBUCINTERzuTORTAL
fiscalalemn.
delsistema
bsicos
a) Impuestos
defuentesimpositivas.
b) Distribucin
legislativa.
b.l) Soberana
administrativa.
b.3)Soberana
A.3.- TRANSFERENCIASINTERGUBERNAMENTALES.EQUIPARACIN
FISCAL ENTRELOS LNDER.
A.4.-EL GRADODE DESCENTRALZACINFISCAL EN ALEMANIA.
B) ESTADOSLTNIDOSDE AN/2CA.
B. I.- INTRODUCCION.
8.2.- DISTRIBUCIONTERzuTORIALDE INGRESOS.
a) Distribucin
delpodertributario.
a.1)El podertributariode la Federacin.
a.2)El podertributariodelosEstados.
impositivas.
b) Distribucin
defi.rentes
c) suzA.
C.I.- INTRODUCCIN.
C.2.-DISTzuBUCINTERzuTORIALDE LOS INGRESOS.
a) Distribucindelpodertributario.
delasfuentesimpositivas.
b) Distribucin
C.3.-MECANISMOSDE COORDINACIN
horizontal.
a) Coordinacin
vertical.
b) Coordinacin
INTERGUBERNAMENTALES.
C.4.- TRANSFERENCIAS
C. .-EL GRADODE DESCENTRALZACINFISCALEN SUZA.
D) CANAD.
D.1 - INTRODUCCIN.
D.2.- DISTRIBUCINTERzuTORIALDE INGRESOS.
a) Distribucindel podertributario.
defuentesimpositivas.
b) Distribucin
D 3.- MECANISMOSDE COORDINACION.
S.
D.4.- TRANSFERENCIAS INTERGI.JBERNAMENTALE
D.5.-EL GRADODE DESCENTRALIZACINFISCALEN CANAD.
E) AUSTRALIA.
E I.- INTRODUCCIN.
E.2.-DISTRIBUCIONTERzuTORIALDE INGRESOS.
a) Distribucin
delpodertributario.
b) Distribucin
defuentesimpositivas.
E 3 - TRANSFERENCIAS
INTERGUBERNAMENTALES.
8.4.- EL GRADODE DESCENTRALIZACINFISCALEN AUSTRALIA.
II.3. ALGUNAS CONCLUSIONESBSICASDEL ANLISIS COMPARADO.
B3
A) INTRODUCCION.
ttt
B4
En e s t e a p a rta d oi n te n ta re m osr ecogery clasificar ,desde una ver que puedenseguir seen el diseo
t ie n t e t e r i c a ,l a s d i sti n ta sp o si b i l i dades
d e l a f i n a n c i a c i nr e g i o n a l ,s u b r a y a n d o a, l m i s m o t i e m p o , l a s v e n t a j a se
inco n v e n i e n teds e ca d a a l te rn a ti va .
L a d o c tri n aci e n tfi cau ti l i zad i ver soscr iter iosde clasificacin,si bien
e l m s e m p l e a d od i s c r i m i n ae n t r e l o s s i s t e m a sd e f i n a n c i a c i ne n f u n c i n
d e l n m e r od e n i v e l e sd e g o b i e r n oc o n c a p a c i d a dp a r a c r e a ry l o m o d i f i c a r
t rib u t o s . S i g ui e n d oe ste cri te ri on o s encontr am oscon dos sistemasde fin a n c i a c i nf u n d a m e n t a l e s l l ss:i s t e m ai m p o s i t i v o n i c o y s i s t e m a si m p o s i tivosmltiples.
B5
t e r a l e s( h e c h o i m p o n i b l e ,e l e m e n t o sd e c u a n t i f i c a c i nd, e v e n g o ,e t c . ) y
, s p e c c i ne, t c . ) , d e c a d a u n o d e
f o r m a l e s( p r o c e d i m i e n t odse l i q u i d a c i ni n
l o s d i s t i n t o st r i b u t o s .E n g e n e r a l t, a m b i ns e r u n n i c o n i v e l d e g o b i e r n o
una vez r ealizada,se r epar tir entr e
,
e l e n c a r g a d od e l a re ca u d a ci nque,
t o d o s l o s e s ta me n to sj u ri sd i cci o nales.
El s i ste mai mp o si ti vo n i co englobadistintasmodalidades,que pued e n c l a s i f i c a rsee n b a se a d o s criter iosdifer entes:en funcn del nivel de
g o b i e r n oq u e o ste n tal a p o te sta dtr ibutar iay segn el m ecanism ode r epar to d e l o s r en d i mi e n to si mp o si ti vosentr e la haciendacentr al y las haciendassubcentrales.
S i b i e n l a a s i g n a c i nd e t o d o s l o s i m p u e s t o sa l a s h a c i e n d a sl o c a l e s
c o n s t i t u y eu n a s i t u a c i ni d n e ad e s d ee l p u n t o d e v i s t a d e l g r a d o d e a u t o , s i n c o n v e n i e n t edse
n o m af i n a n c i e r ad e l a s j u r i s d i c c i o n essu b c e n t r a l e sl o
e s t e s i s t e maso n m l ti p l e sy mu y evidentes.As por ejem plo,ser a im po-
ttt
s i b l e e l d e s a r r o l l od e p o l t i c a sn a c o n a l eds e t i p o i m p o s i t i v od e r e d i s t r i b u c i n y e s t a b i l i z a c i enc o n m i c a .A d e m s , l a f r a g m e n t a c i nd e l s i s t e m a
imp o s i t i v oi m pe d i rao b te n e rl a s e conom asde escalapositivasque ofr ece
la existencia
d e u n a a d m i n i s t r a c i t nr i b u t a r i a n i c a .
E n l a p r cti ca ,l o s si ste ma si m positivosnicos con los que nos poDentr o de este sistem ala doctr ina
d e m o s e n c o ntra rso n d e ti p o ce n tral121.
d i s t i n g u e e, n g e n e r a l ,d o s m o d a l i d a d e se,n f u n c i nd e l m e c a n i s m ou t i l i z a d o p a r a l a t r a n s f e r e n c idae f o n d o s d e s d ee l g o b i e r n oc e n t r a la l o s g o b i e r tto
podemosobservartransferencias
De hecho, slo excepcionalmente
otorgadaspor autoridadesde nivelesms bajos a otros de nivelesms altos. As por ejemplo,MATHEWS
ha observadoque en la RepblicaPopularde Chinael presupuestodel gobiernocentralest apoyado por transferenciasfinancierasde las provincias.MATHEWS, R.L.: Revenue
Sharing in FederalSysfems. CRFFRResearchMonograph 31, Canberra:Australian National University,1980, pg.23. Cita tomada de KING, D.N.: la economade los gobiernos
multi-nvel.Ob. cit., p9. 1BB.
Un sistemade financiacinregionalde este tipo es el existenteen Espaapara las
CC.AA. de Navarray PasVasco.
B7
en
n o s s u b c e n t r a l e ss: s t e m ad e s u b v e n c i o n e ys s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i n
ingresos.
8 . 1 . - S I S T E M AD E S U B V E N C I O N E S .
, n funS o n m l t i p l e sl a s m o d a l i d a d e ds e s u b v e n c i o n e se x i s t e n t e s e
c i n d e l a f o r m a e n l a q u e s e a r t i c u l a n l,a s c o n d i c i o n e sq u e a c a r r e a np a r a
e l b e n e f i c i a r idoe l a s m i s m a s ,e l o b j e t i v oq u e p e r s i g u eq u i e n l a s c o n c e d ey
l o s c r i t e r i osu ti l i za d o sp a ra su repar to. En var ias ocasioneshem os dicho
q u e l a t e o r ad e fe d e ra l i smofi scal establecela necesidadde tr ansfer encias
i n t e r g u b e rn a me n ta l eco
s n e l fi n de alcanzardos objetivosfundam entales:
a s e g u r a re l c u m p l i m i e n t od e l o s p r i n c i p i o sd e e q u i d a d ,t a n t o h o r i z o n t a l
c o m o v e r t i c a l ,p e r s o n acl o m o t e r r i t o r i a la; d e m sd e n t e n t a rd a r s o l u c i na
l a s e x t e r n a l i d a d eisn t e r j u r i s d i c c i o n a lqeuse p u e d e o c a s i o n a rl a p r o v i s i n
d e s c e n t r a l i z a ddae b i e n e sp b l i c o s .
BB
K l N G 1 2s2e a l aq u e l a s s u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a l epsu e d e ns e r u t i l i z a d a s c o n d stn to sp ro p si to s.E L pr imer o de ellos lo constituye la cos n el ser viciode suministr ossubcentr ales.
rre c c i nd e l a s e xte rn a l i d a d e e
s u n a d e t e r m i n a d aj u E L g o b i e r n oc e n t r a lp u e d e c o n c e d e rs u b v e n c i o n e a
r i s d i c c i nc o n e l f i n d e q u e s e d e s t i n e na l s u m i n i s t r od e u n s e r v i c i oq u e
g e n e r ae f e c t ose xte rn o sp o si ti vo ssobr e otr as r egiones( v.9., subvenciones
pa r a l a e n s e a n za ).T a mb i n p u e d en utilizar selas subvencionesespecfic a s p a r a a s e g u ra ru n o s n i ve l e smnim osde sum inistr ode bienes o ser vic i o s c o n s i d e r a d o cs o m o b s i c o sp o r l a a u t o r i d a dq u e s u b v e n c i o n a( v . 9 . ,
e d u c a c i n ,s a n i d a d ,v i v i e n d a ,e t c . ) . P o r l t i m o , e s t a m o d a l i d a dd e s u b v e n c i ns u p o n eu n a d e c u a d oi n s t r u m e n t op a r a e l d e s a r r o l l od e d e t e r m i n a s m o el contr ol de la dem andasubcentr al
d a s p o l t i c a sma cro e co n mi ca co
regional.
o l a s p o l t i c a sd e d e s a r r o l l o
B9
Las subvenconesautomticasse conceden a las haciendasregional e s d e f o r ma p e ri d i ca ,e n b a se a par metr oso cr iter iosconcr etospr edeterminados. Lo contrario ocurre con las subvencionesdiscrecionalesisu
t eo r e l g o b i e r n oc e n t r a l .
c o n c e s i ne s d e c i d i d au n i l a t e r a l m e n p
s r e c i s al a
U n a a d e c u a d av a l o r a c i nd e u n s i s t e m ad e s u b v e n c i o n e p
e v a l u a c i nd e l a c o n d i c i o n a l i d aod i n c o n d i c i o n a l i d adde l a s s u b v e n c i o n e s ,
por otr o. "En efecto
p o r u n a l a d o , y d e l ca r cte ra u to mt coo discr ecional,
- d i c e G I M N E ZM O N T E R O - ,u s i s t e m ab a s a d oe n s u b v e n c i o n e s e p u e d e a r t i c u l a re n c u a l q u i e rp u n t o i n t e r m e d i od e u n a a m p l i ag a m a q u e a b a r deter m inadasmediantesistem as
c a r ad e s d esu b ve n ci o n e si n co n dicionales
a u t o m t i c o sa, s u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a l ef si j a d a sd i s c r e c i o n a l m e npt eo r e l
t"
BRENNANy BUCHANANindicanque "si los impuestosse recaudancentralmente,entonces las decisionesde gasto tambin se toman efectivamentede forma centralizada...,
la nica decisinvariablees el nivel de oferta de los bienes pblicosy a menos que las
decisionessobre el nivel de impuestosy gastos estn estrechamentevinculadas,el gobierno que determinael nivel de impuestosy la divisinde los ingresosfiscaleslo determina todo". BRE\!NAN,G. y BUCHANAN,J.M.: Ncrrnativetax theory for a federalpofity:
some pubfic choice preliminaries.En McLURE,CH. E. (ed.): Tax assgnementin federal
countries.Ob. cit., p9. 59.
por contra, OATES sealaque "no est claro que un mayor papel del gobierno
de las funciocentralen la recaudacinde ingresosllevaraa un posteriordesplazamiento
puede
ser perfecprecisamente
lo
opuesto
De
hecho,
nes de gasto hacia el nivef central.
funciogobiernos
permitir
descentralizados
pueden
los
a
tamentecierto; las transferencias
(o
el
desplavez
deteniendo)
por
incluso
tal
ello
retardando
nar ms satisfactoramente,
zamientode las funciones al gobiernocentral. Esto es especialmentecierto cuando las
de forma que el gobiernocentraltiene poco conson de tipo incondicional,
transferencias
son condicionales,puede
trol sobre su utilizacin.Sin embargo,cuando las transferencias
gobiernos
localespueden
que
puesto
poco,
los
ocurrirfrecuentementeque restrinjanmuy
del conceintentos
los
que
anule
f
orma
ser capacesde redrigirel uso de los fondos de tat
FiscalFederalismo
W.E':
dente de influenciarel patrn de gastos de la localidad".OATES,
Ob. cit.,pg.299.
90
N o d e b e m o sp a s a r p o r a l t o t a m p o c o q u e , c o m o a p u n t a n d i v e r s o s
a u t o r e s l ' u, l ^ e xp e ri e n ci ae mp ri canos m uestr acom o los sistem asde subv e n c i o n e sd e c a r c t e ri n c o n d i c i o n ayl a u t o m t i c ot i e n d e na s e r s u s t i t u i d o s
y sujep o r l o s d e f o n d o s e sp e cfi co s,a fe ctadosa gastos pr edeter m inados,
. n
t o s a p r o c e s o sd e n e g o c i a c i np e r i d i c o sy a s u c o n c e s i na r b i t r a r i a E
, U e S ,e s t a b l e C e r sqeu e l a a u t o n o m af i n a n r e s u m e n ," e n g e n e r a lp O d r a p
c ie r at i e n d ea se r d e sn a tu ra l i za d a "l26.
t'oGlMNEZ
. a l a u1 4 , n o
M O N T E R OA, . : " M o d e l o sb s i c o sd e f i n a n c i a c anu t o n m i c a " P
13 , 19 9 1, p g .1 4 .
ttu
9l
EN INGRESOS"
8 . 2 . - SIS T E MA SD E P A R T ICIPACION
r e g i o n a l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a E n e s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i n
l e s p a r t i c i p a ne n e l re n d i mi e n to(en la totalidado en una par te del m ism o)
d e u n ( o v ari o s)i mp u e sto (s)re caudado( s)por la autor idadcentr al. La titul a r i d a dl e gi sl a ti va ,a s co mo l a s tar eas de gestin, r ecaen sobr e el nivel
m s a l t o d e g o b i e r n o ,a u n q u e ,e n o c a s i o n e s e, s t e s i s t e m ai n c l u y e s i t u a ter r itor ialesdesem peanlabor esadmic i o n e se n l a s q u e l a s j u ri sd i cci ones
e i n sp e ccin,bsicamente) '
n i s t r a t i v a s(re ca u d a ci n
nn i n g r e s o s
C o m o s e r e c o g ee n l a p r o p i ad e f i n i c i nl,a p a r t i c i p a c i e
a b a r c as i s t e m a sq u e v a n d e s d el a p a r t i c i p a c i enn l a t o t a l i d a dd e l s i s t e m a
t r i b u t a r i oh a sta l a p a rti ci p a ci nen un nico impuesto,con im por tantesdif e r e n c i a se n l a s c o n s e c u e n c i adse c a d a u n o d e l o s d i s t i n t o ss i s t e m a s ." L a
p r i m e r aa l t e r n a t i v a- d i c e T A N Z I - e s c l a r a m e n t es u p e r i o ra l a s e g u n d a ,Y a
q u e d a a l o s g o b i e r n o sl o c a l e su n a f u e n t e m s e s t a b l ed e i n g r e s o s ,y a l
g o b i e r n on a c i o n a l m
, s l i b e r t a de n l a e j e c u c i nd e l a p o l t i c at r i b u t a r i aq u e
, a nto m ayor sea la base de par ticipacin,los
a d o p t e "1 2 7E. fe ctva me n tecu
i n g r e s o so b t e n i d o sp o r l a h a c i e n d a sr e g i o n a l e sc, o n o r i g e n e n l a m i s m a ,
s e r nm e n o ss e n s i b l e sa l a s a l t e r a c i o n eism p o s i t i v a sq u e , e n e l d e s a r r o l l o
d e l a p o l t i c ae c o n m i c at r i b u t a r i a l,l e v e a c a b o e l g o b i e r n oc e n t r a l l " . A l
t"
92
m i s m o t i e m p o , d i c h a e s t a b i l i d a dp e r m i t i r a l a a u t o r i d a dc e n t r a lm a y o r e s
g r a d o sd e l i b e r t a de n e l d e s a r r o l l o
d e l a p o l t i c at r i b u t a r i aa, l d e s p r e o c u p a r s e d e l o s e f e c t o sq u e d i c h ap o l t i c ap u d i e r ao c a s i o n a sr o b r e l a f i n a n c i a c i n
subcentrall2s.
t'n
93
e v i t a l o s p r o b l e m a sq u e p u e d e nd e r i v a r s ed e l a n e c e s i d a dd e e l e c c i ny
p o n d e r a c i nd e l a s va ri a b l e sd e par tic pacin( poblacin,r enta per cpif a . . ) . Ad e m s,si se ce d i e se na l as haciendaster r itor ialescompetenciasde
r n l a s m i s m a s ) ,l a r e l a g e s t i n( o , a l m e n o s ,s e l e s p e r m i t i e s ep a r t i c i p a e
c i n d i r e c ta e n tre l o s n g re so str butar iosgener adosen el ter r itor ioy los
i n g r e s o sp e r c i b i d o sp o r e l g o b i e r n or e g i o n a lq, u e i m p l i c al a p a r t i c i p a c i enn
i m p u e s t o s,su p o n d rau n i mp o rtanteincentivopar a mejor ar los nivelesde
Por contr a, la alter nativade
r e c a u d a c i nd e l o s tri b u to s p a rticipadost3o.
t a x - s h a r i ngp re se n tau n i n co n ve nienteim por tantecuando el tr ibuto par ticip a d o e s a l ta me n tetra sl a d a b l ed, ebidoa que puedenexistir m por tantesdig e n e r a d oe n u n a j u r i s d i c c i ny l a c a r g a f i s f e r e n c i a se n t r e e l r e n d i m i e n t o
c a l q u e e f e cti va me n teso p o rta nsus ciudadanos.Ante esta situacin pued e n a p l i c a r s ed o s p o s i b l e ss o l u c i o n e s e: v i t a r l a p a r t i c i p a c i ne n t r i b u t o s
o, en caso contr ar io,cof c i l m e n t ee xp o rta b l e sh a ci a o tras jur isdicciones
r r e g rl a c i fra s d e re ca u d a ci nso br e la base de estimacionesdel r epar toter r i t o r i ael f e c t i v od e l a c a r g af i s c a ld e l i m p u e s t op a r t i c i p a d o l 3 l '
C a b r as u b r a y a r ,p o r l t i m o ,g u e , a p e s a rd e s e r p r e s e n t a d a cs o m o
a l t e r n a t i v o sn, o p u e d ee n c o n t r a r s eu n a p r o f u n d a
s i s t e m a sd e f i n a n c i a c i n
e n los ingr esosfiscalesy las subvenciones.
d i s t i n c i nen tre l a p a rti ci p a ci n
r o d a l i d a dd e p a r t i c i p a C o m o i n d i c a nM U S G R A V Ey P O L I N S K Yc, u a l q u i e m
tto para
GIMNEZMONTEROeste ltimo elementotiene tambin repercusionesen trminos de autonomafinanciera:"si ademsdel rendimientoel gobiernocentral cede alguna
tarea (p.ej. la gestin e inspeccin),que incideen la recaudacinfinal, abre de hecho las
puertasa un mayor grado de autonomafinanciera".GIMNEZMONTERO,A.: "Modelos
. b. cit.,p9.16.
b s i c o sd e f i n a n c i a c i anu t o n m i c a "O
ttt
g
.
16.
c i n a u t o n m i c a "O
. b. cit.,
9J
ttt
C) SISTEMASIMPOSITIVOSMLTIPLES.
L a e xi ste n ci ad e m l ti p l e ssistem asimpositivossupone, en contr ap o s i c i na u n s i s t e m a n i c o , q u e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e tsi e n e n p o t e s t a d p a r a a ctu a r so b re e l e me n tostr ibutar iosfundam entales.Es decir , las
a u t o r i d a d erse g i o n a l epsu e d e ni n f l u i r ,e n a l g u n am e d i d ay d e f o r m a u n i l a t e r a l , s o b r el a c u a n t ad e s u s n g r e s o s l t oC. o m o a p u n t a nA L B I , C O N T R E R A S ,
G O N Z L E Z - P R A MYOZ U B l R l t t u e, l " g r a d o d e d i s c r e c i o n a l i d a dd"e l q u e
d i s p o n e nl o s g o b i e rn o ssu b ce n tr alespar a actuar sobr e sus pr opios ingr es o s t r i b u t a ri o si ra d e sd el a p o si bilidadde cr ear im puestospar a los r esident e s e n s u j u r i s d i c c i nd, i s e a n d ot o d o s s u s e l e m e n t o ss i n n i n g n t i p o d e
, a s t as i t u a c i o n e e
s n las que el gobierno
r e s t r i c c i n( " i m p u e s t o sp r o p i o s " ) h
r e g i o n a ls e l i mi ta a d i sp o n e rd e la r ecaudacinen su ter r itor io de un imp u e s t o d e fi n i d o .e n to d o s su s e l ementosesenciales,por la autor idadcen13 6 .
t r a l ( " i m p u e s t o cs e d i d o s " )
L a s u b c l a s i f i c a c i dne l o s s i s t e m a si m p o s i t i v o sm l t i p l e ss e r e a l i z a ,
tto
Esta definicinnos permiteincluir entre los sistemasmltiplesla propuestade fnanciacin regionalque efectan BURGUETy VEGA, propuestadifcil de encuadraren las
de los sistemasde financiacinsubcentral.
tradicionales
clasificaciones
Los citadosautoresplanteanlo que ellos definencomo "sistemajerarquizado".El
nivel regionalfija sus propiostributos sobre los habitantesde su estado y el nivel federal
estableceun impuestosobre los Estados.BURGUET,R.y VEGA, R.: Sistemasfiscales
Tpos, efectos econmcose ilustracinpara el caso espaol' Ob. cit',
descentralizados.
pgs. 22 v 23.
ttu
96
n o r m a l m e n t ee, n f u n c i n d e l n m e r od e n i v e l e sd e g o b i e r n oq u e p u e d e n
. e d i s t i n g u e nd, e e s t a f o r m a ,
u t i l i z a sr i m u l t n e a m e n tuen m i s m oi m p u e s t o S
d o s m o d a l i d a d ebs s i c a s s: i s t e m a ss e p a r a d o ys s i s t e m a ss u p e r p u e s t o s .
C.1.- SISTEMASSEPARADOS137.
N o o b s t a n t e ,e s t a f r m u l ad e f i n a n c i a c i nr e g i o n a lp r e s e n t ai m p o r t a n t e s i n c o n v e n i e n t e sE. n p r i m e rl u g a r ,l a s e p a r a c i na b s o l u t ad e f u e n t e s
t r i b u t a r i a si m p i d e o b t e n e r l a s e c o n o m a sd e e s c a l ad e l a a d m i n i s t r a c i n
n i c a d e u n i m p u e s t o .L a c e s i nd e u n t r i b u t o a u n d e t e r m i n a d on i v e l d e
g o b i e r n ot r a e c o n s i g o l a a p a r i c i nd e t a n t a s a d m i n i s t r a c i o n et rsi b u t a r i a s
c o m o j u r i s d i c c i o n eds i s t i n t a se x i s t a ne n e l m i s m o , l o q u e a c a r r e au n i n c re m e n t oe n l o s co ste s d e g e sti n. "Cada Administr acindeber r ealizar
d e n u e v o t o d o e l e s f u e r z oa d m i n i s t r a t i v qo u e s u p o n e l a e x i g e n c i ad e u n
137
Tambin denominadossistemas de mpuestosexclusivoso sistemasde imposicinparalela.
97
impuestoe
, s e n c i a l m e n t e ,n c u a n t oa l a f o r m a c i nd e c e n s o sd e c o n t r i b u y e n t e s y e xa cta d e te rmi n a cinde las bases impositivas,mientr as que
o t r o s p r oce d i mi e n to ds e co o rd inacinde los im puestosper m itenque el esf u e r z o r e a l i z a d op o r u n a d e l a s A d m i n i s t r a c i o n er se d u n d e ,n o s l o e n b e n e f i c i od e s u n i v e l p o l t i c o s, i n o t a m b i ne n e l o t r o " 1 t t . E s t e p r o b l e m ap o d r a ,s i n emb a rg o ,re so l ve rsetrasladandolas competenciasde r ecaudacin
y g e s t i na l e sta me n toce n tra l.ste r ecaudar alos tr ibutos per tenecientes
a s u d i s t r i b u c i ne n t r e
a continuacin
a l o s n i v e l e si n f e r i o r e sp, r o c e d i e n d o
l a s d i s t i n t a sj u r i s d i c c i o n e sN. o o b s t a n t e ,l a c e n t r a l i z a c i dne l a l a b o r d e
e x a c c i ntri b u ta ri ap re ci san o rm alm entela ar m onizacinde los cr iter iosde
d e t e r m i n a c i yn v a l o r a c i nd e l a b a s ei m p o n i b l ed e l o s i m p u e s t o sr e c a u d a dost39
Y 14o.
d e u n i m p u e s t op o r u n
T a m b i np o d r aa d u c i r s eq u e l a r e c a u d a c i n
n i v e l d e g o b i e r n od i s t i n t oa s u t i t u l a r i m p e d i r ao, a l m e n o s d i f i c u l t a r al ,a
of e c t i v o
a d e c u a d ap e r c e p c i np, o r p a r t ed e l c o n t r i b u y e n t ed,e l d e s t i n a t a r i e
d e l i n g r e s oi m p o s i t i v o .E n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,t a l e s p r o b l e m a s
e una
d e p e r c e p c i np u e d e na p a r e c e rc u a n d o e l i m p u e s t op e r t e n e c i e n t a
d e t e r m i n a d jau r i s d i c c i tne r r i t o r i ael s r e c a u d a d oc o n j u n t a m e n t ceo n u n t r i b u t o c e n t r a l .S i e l c o n t r i b u y e n t ec o n o c e q u e , p o r e j e m p l o ,l a i m p o s i c i n
s o b r e e l p a t r i m o n i oe s d e t i t u l a r i d a dr e g i o n a l n, o c r e e m o sq u e e s t a v i s i n
q u e d ed i s t o r s i o n a dpao r e l h e c h o d e q u e l a r e c a u d a c i n
s e r e a l i c ea n i v e l
ttt
9B
central.
C.2.- SISTEMASSUPERPUESTOSl4l.
dos grans u e d e nd i s t i n g u i r s e
D e n t r od e l o s s i s t e m a ss u p e r p u e s t o p
de s s u b s i s t e ma s,e n fu n ci n d e si la utilizacinconjunta de tr ibutos se
141
T a m b n m e n c i o n a d o s c o m o s i s t e m a s d e impuestos concurrentes, solapados o compartdos.
to'
99
e f e c t ac o n o s i n c o o r d i n a c i n .
a) Sistemassupetpuestossin coordinacin.
e n t r e n i v e l e sd e h a c i e n d aq u e
ae coordinacin
La total inexistencid
l i q u i d a nu n m i s m o i m p u e s t oe q u i v a l ea l a m o d a l i d a dd e s i s t e m a si m p o s i t i de que, en este CaSo,nO existe r esv o s S e p a ra d o s,co n l a p a rti cu lar idad
t r i c c i na l g u n ae n c u a n t o a l o s t r i b u t o sq u e p u e d e ns e r u t i l i z a d o sp o r l a s
h a c i e n d a st e r r i t o r i a l e sP. u e d ea f i r m a r s ee n t o n c e sq u e e l g r a d o d e a u t o n o m a f i n a n c i e r ae s s u p e r i o rc o n l o s s i s t e m a ss u p e r p u e s t o s i n c o o r d i n a c i n
q u e c o n l o s s i s t e m a ss e p a r a d o sp, u e s t o q u e , c o n a q u e l l o s ,l a a u t o r i d a d
s u b c e n t r a ln o s l o d e ci d e e l volumen de r ecur sosim positivosque desea
o b t e n e r , si n o ta mb i n l a fo rma de distr ibuirla car ga tr ibutar ia entr e sus
r e s i d e n te s.T a mb i nco n se rva m oscon este sistemala ventaja que conlleva
r u e l o s c o n t r i b u y e n t epse r c i b a na d e c u a d a m e n teel d e s t i n a t a el conseguiq
r i o l t i m o d e l o s i mp u e sto sq u e sat sface.
P o r c o n t r a , l o s p r o b l e m a sq u e p r e s e n t al a n o c o o r d i n a c i nd e l o s
s i s t e m a ss u p e r p u e s t osso n i m p o r t a n t e sE. n p r i m e rl u g a r ,a u m e n t a r c o n s i . ada
d e r a b l e m e n t el a p r e s i nf i s c a l i n d i r e c t as o b r e l o s c o n t r i b u y e n t e sC
c i u d a d a n od e b e r c o n o c e rd o s o m s - e n f u n c i n d e l n m e r o d e n i v e l e s
, istintas;
d e g o b i e r n oq u e u t i l i c e ne l m i s m o i m p u e s t o -l e y e s ,e n p r i n c i p i o d
p r e s e n t a rd o s d e cl a ra ci o n e as nte or ganism osy en plazosdifer entesy ver s e s o m e t i d oa p r o c e d i m i e n t odse g e s t i n( r e v i s i ni,n s p e c c i ne, t c . ) p a r a l e los.
E n s e g u n d ol u g a r ,y m s i m p o r t a n t el,a t o t a l i n c o o r d i n a c i inn t e r g u b e r n a m e n t apl u e d e o c a s i o n a rc o n s i d e r a b l esso b r e i m p o s i c i o n esso b r e u n a
t00
m i s m a b a s e i m p o n i b l e ." A s p o r e j e m p l o ,d i c e M U S G R A V El,a u t i l i z a c i n
no c o o r d i n a d ad e ti p o s i mp o si ti vo spr ogr esivossobr e una m ism a base por
pa r t e d e d i s t i nto sn i ve l e sd e g o b i e rnopuede pr ovocaruna exaccinglobal
q u e s u p e r ee l c i e n p o r c i e n d e l a b a s e i m p o n i b l e " t o tE. s t et i p o d e s i t u a c i o ne s p o d r ac on tra ve n i r,e n o ca si o n es,pr incipioso cr iter iosfundamentales
f ija d o s a n i v el co n sti tu ci o n a l l a aP.o r esta r aznpuede afir mar seque, nor m a l m e n t e ,e s p r cti ca me n tei n vi a blela ar ticulacinde sistem asim positiv o s s u p e r p u esto ssi n n i n g nd e ti p o de coor dinacinentr e los distintosniv e l e sd e h a c i e n d a l a u .
P o r l t i m o ,s i n o s e e s t a b l e c ea l g n t i p o d e r e s t r i c c i ns o b r e l a p o s i b i l i d a dd e u t i l i z a c i nc o n j u n t ad e d e t e r m i n a d oism p u e s t o s( v . 9 . , i m p u e s , actuacionessobr e
t os s o b r e l a r en ta d e l a s p e rso n a sfsicasy jur dicas)las
los m i s m o s p o r p a rte d e l a s h a ci e n daster r itor ialespodr ananularlas poltie t r a v sd e l o s m e n c i o n a d o s
c a s f i s c a l e sq u e e l g o b i e r n oc e n t r a ld e s a r r o l l a
a6.
tributosl
tou
M U S G R A V ER
, . A . : " W h o s h o u l dt a x , w h e r e a n d w h a t ? " . O b . c i t . , p g . 1 4 .
to'
10t
b) Sistemassupetpuestoscon coordinacn.
E s o p i n i nc o m p a r t i d ap o r l a g e n e r a l i d a d e l a d o c t r i n ac i e n t f i c al a
r e c a n i s m o sd e c o o r d i n a c i ni n t e r g u b e r n a m e n t a n e c e s i d a dd e e s t a b l e c e m
l e s e n t o rn o a l a e xa cci nd e i mpuestoscom par tidos.En este sentido,se a l a M AT H E WS ," si l o s g o b i e r nosfeder al,estataly local, deben tener acc e s o c o n cu rre n tea u n a fu e n te de ingr esospar ticular ,hay r azonesconvinc e n t e s po r l a s q u e d e b e n h a cer lo colectivamentea tr avs de acuer dos
f o r m a l e sd e ta x-sh a ri n ga n te s que a tr avs de polticasindividualesincoordinadasE
. l c r e c i m i e n t od e l a n t e r d e p e n d e n cdi ae l o s g o b i e r n o sh a i n c r e m e n ta d ol a n e ce si d a dd e co or dinartanto sus decisionesde gasto como
l a i m p o s i ci nso b re l a s fu e n te sde ingr esoscom par tidas,indivisiblesen sus
e f e c t o s so b re l a e q u i d a dy o tros objetivosy que deben ser ar monizadaso
c o o r d i n a d a s i t a l e so b j e t i v o sh a n d e s e r a l c a n z a d o s " 1 4 7 .
102
T o d a s e s t a s a c t u a c i o n e sr e d u n d a r ne n u n m e j o r c u m p l i m i e n t od e
la s l e y e s f i s ca l e se n l o s d o s n i ve l es,en beneficiode sus r espectivasr ec a u d a c i o n eys t a m b i n ,c o n e l r e s u l t a d od e d i s m i n u i lra s i n t e r f e r e n c i aqsu e
. n r e s u m e n ,e l d e s a s e p u e d e np r o d u c i re n t r e l o s d o s n i v e l e sf i s c a l e s " l o tE
148
F. y DELARCO RUETE,L.: La distribucinde las
DE LUIS DAZ-MONASTER|o-GUREN,
t03
r r o l l od e u n a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i ai n t e g r a d aa u m e n t a r s u e f c i e n c i aa, l
m s m o t i e m p o q u e se re d u ci r nl os costes de gestin.En nuestr a opinin,
n la
a d e m s ,l a e x i s t e n c i ad e u n a n i c aa d m i n i s t r a c i ne,n c o n t r a p o s i c i a
m u l t i p l i c i d a d e u n i d a d e sd e g e s t i n ,d i s m i n u y el o s i n c e n t i v o sd e l c o n t r i . o r l t i m o ,t a m b i nc o n s i d e r a m o ds e s e a b l el a
b u y e n t ea l f r a u d ef i s c a l l a s P
p a r t i c i p a ci nd e to d o s l o s n i ve l e sde haciendaen la posibleadm inistr acin
t r i b u t a r i a n i c a . N o c a b e d u d a q u e l a m a y o r p r o x i m i d a dd e l o s n i v e l e sd e
g o b i e r n om s b a j o s a l a r e a l i d a de c o n m i c ad e u n a d e t e r m i n a d ar e g i n
p u e d ei m p l i c a ru n d e s a r r o l l om s e f i c i e n t ed e l o s p r o c e d i m i e n t odse c o m p r o b a c i ne i n s p e c c i n .
en
N o d e b e m o so l v i d a r ,t a m p o c o ,q u e l o s a c u e r d o sd e c o l a b o r a c i n
, e la armonizal a g e s t i nt r i b u t a r i as u e l e ni r a c o m p a a d o se,n l a p r c t i c a d
c i n d e a l g u n od e l o s e l e m e n t o sb s i c o sd e l i m p u e s t oc o m p a r t i d o ". E l t r a t o e n t r e a mb o s n i ve l e sd e g o b i e r nosuele consistir ,habitualm ente,en que
e l g o b i e r n of e d e r a l( o e n s u s c a s o , e l e s t a t a l )r e a l i z aa l g n t i p o d e c o n c e s i n - q u e , h a b i t u a l m e n t es,u p o n eu n g a s t o f i s c a l - a c a m b i od e c o n s e g u i r
q u e e l n i v e l d e g o b i e r n oi n f e r i o ra c e p t eh o m o g e n e i z aarl g n e l e m e n t ot r i d e l a b a s e i m p o n i b l e ,p o r e j e m p l o )d e
butariobsico(la determinacin
a c u e r d oc o n l a n o r m a t i v aa p r o b a d ap o r e l g o b i e r n oc e n t r a l " 1 5 0E. n e s t o s
, ucho mayor
n l c a n z a d oe s , l g i c a m e n t em
c a s o s ,e l g r a d o d e c o o r d i n a c i a
fuentes de ingresos impostivos en una hacienda federal. Ob. cit., pg' 62.
14eLa
no coordinadasdisminuyela efectiexistenciade diversasunidadesadministrativas
vidad recaudatoriadel sistematributarioglobal.Si el contribuyenteobservaesta situacin
evaluaren menor medidala posibilidadde deteccinde un posiblefraude por parte de la
aumentandosus incentivosa realizarlo.
administracin,
tuo
A.: "La haciendalocalde los gobiernosestataleso regionalesen
CASTELLSOLIVERES,
. b . c i t . , p g .2 8 .
u n a p e r s p e c t i vcao m p a r a d a "O
104
E l s i s t e m ad e c o m p e n s a c i dn e i m p u e s t o st i e n e c o m o p r i m e r af i n a l i d a d e v i t a rs o b r e i m p o s i c i o n es so b r e u n m i s m o o b j e t o i m p o n i b l e s, i t u a c i n
st a q u e c o n s ti tu ye ,l o ve a mo sm s ar r iba,uno de los pr oblemasm s im p o r t a n t e s d e l o s si ste ma s i mp o si tivossuper puestos.Par a alcanzareste
o b j e t i v o ,e l m e c a n i s m om s u t i l i z a d oe n l a p r c t i c ac o n s i s t ee n d e d u c i re n
e t t r i b u t oc e n t r a le l i m p u e s t os a t i s f e c h oa l a h a c i e n d ar e g i o n a l l 5 l '
L a c o m p e n s a c i e
n n t r e i m p u e s t o sd e n i v e l e sg u b e r n a m e n t a l edsi f e r e n t e sp u e d er e v e s t i rd i v e r s a sm o d a l i d a d e sA. s p o r e j e m p l o s, e p u e d ef i j a r
l a d e d u c c i n n i c a m e n t ee n t r e t r i b u t o s q u e g r a v e n e l m i s m o o b j e t o
(imp u e s t o ss ob re l a re n ta d e l a s p er sonasfsicas o im puestossobr e la
p r o p i e d a di n m u e b l e p
, s t a b l e c elr m i t e sa l a d e d u c c i no d e , o r e j e m p l o )e
tut
t05
d u c i r s l o u n a p a r t e d e l i m p u e s t os u b c e n t r a l l u 'A. d e m s ,e l i m p o r t es a t i s f e c h o a l g o b i e r n ot e r r i t o r i apl u e d ed e d u c i r s eb i e n d e l a c u o t a o b i e n d e l a
b a s ei m p o n i b l ed e l t r i b u t oc e n t r a l .
r
L a
--
f
La
-r r
lf
t \
\Lc-La'
--
t
Lc
tb:t6*(t"-t6):t"
++-^
ta-Lb-w
S i l a d e d u c c i nd e l i m p u e s t or e g i o n asl e e s t a b l e c es o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l t r i b u t oc e n t r a l ,l a t r i b u t a c i ng l o b a le n a y b v e n d r ad a d a p o r :
t u :
tu + t"(1-tu)
tb:tb+tc(1-tb)
tu'
tuo
M U S G R A V ER, . A . : " W h o s h o u l dt a x , w h e r e a n d w h a t ? " . O b . c i t . , p g s . 1 4 y 1 5 '
t06
L a d i f e r e n c i ad e t r i b u t a c i ng l o b a le n t r ea y b s e r ae n e s t e c a s o :
tu-t
= ( 1 - t " ) ( t a - t b )(
(tu-t)
C o m o v e m o s , c o n e l s s t e m ad e d e d u c c i ne n b a s e ,a u n q u ee x i s t e n
d ife r e n c i a sd e tri b u ta ci ne n tre re g ones,tales difer enciasson menor es
, isminuq u e l a s q u e c o n c u r r i r ae
n n c a s o d e n o e s t a b l e c etra l d e d u c c i n d
y e n d o l o s e f e cto sd e d i sto rsi nso b re las decisionesde localizacinter r itor i s t i n t a st r i b u t a c i o n e es n j u r i s d i c c i o n edsi f e r e n r i a l q u e p u e d e no c a s i o n a d
tes.
d e u n i m p u e s t oj u n t o c o n u n s i s t e m ad e
P o r o t r o l a d o ,l a u t i l i z a c i n
c r d i t of i s c a l su j e to a u n l mi tem xim o "puedeser un instr umentopoder os o p a r a a r m on i za rl o s ti p o s i mp o s itivosde los gobier nosde nivel infer i o r " 1 5 5L. a e x i s t e n c i ad e l c r d i t of i s c a ls u p o n eu n i n c e n t i v oi m p o r t a n t ep a r a q u e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l efsi j e n s u s t i p o s i m p o s i t i v o sd e f o r m a q u e
a p r o v e c h e nl a t o t a l i d a dd e l c r d i t o ,y a q u e , d e e s t a f o r m a , o b t i e n e nr e c u r s o s s i n n i n g n c o s t e p o l t i c oa l p e r m a n e c eirg u a l l a p r e s i nf i s c a l d e s u s
c iu d a d a n o s A
. d e m s, l a a rmo n i za cinpuedetr ascendera otr os elem entos
d e l i m p u e s t o ssi , co mo se a l a nD E LUIS Y DEL ARCOluu,el tax- cr editse
s u p e d i t aa q u e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e se s t r u c t u r e ns u i m p o s i c i nd e l a
f o r m a q u e s e c o n s i d e r em s a d e c u a d a ,u n i f o r m n d o l cao n l a l e g i s l a c i n
central.
tuu
DE LUls DAZ-MONASrER|O-GUREN,
F. y DELARCO RUETE,L.'.La distribucinde los
impuestos en una hacienda federal. Ob. cit., p9. 46.
t07
E n c u a l q u i e rc a s o , c o n l o s s i s t e m a sd e c o m p e n s a c lna s a u t o r i d a s a n t i e n e nu n e l e v a d og r a d od e a u t o n o m af i n a n c i e r ad, e b i d e s r e g i o n a l em
d o a q u e , e n l t i m ai n s t a n c i as, o n e l l a sq u i e n e sd e c i d e ne l d i s e od e l i m p u e s t ot e r r i t o r i a l .
U na l ti ma a l te rn a ti vad e coor dinacin,dentr o de los sistem asim p o s i t i v o ssu p e rp u e sto s,co n si s teen la aplicacinde r ecar gossobr e los tr ib u t o s d e t i t u l a r i d a dc e n t r a lp o r p a r t e d e l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e sE. n o c a s u b c e n t r ad
l entrode la
s i o n e ss e i n c l u y ee s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i n
, l c r i t e r i oq u e h e m o s
c a t e g o r ad e s i s t e m ai m p o s i t i v o n i c o . S i n e m b a r g o e
u t i l i z a d op a r a d i s c r i m i n alro s s i s t e m a s n i c o sd e l o s m l t i p l e se s l a p o s i b i l i d a d d e c r e a r y / o m o d i f i c a rt r i b u t o s .L a u t i l i z a c i nd e u n r e c a r g op o r l a
l q u i v a l ea u n i m p u e s t os u b c e n t r ael n e l q u e s t a p u e d e
h a c i e n d ar e g i o n a e
e s t a b l e c elri b r e m e n t e l t i p o d e g r a v a m e na, u n q u el a b a s e i m p o n i b l ev e n g a
p o r l a l e g i s l a c i dn e l a a u t o r i d a dc e n t r a l ;r a z np o r l a q u e d e determinada
b e m o s i n c l u i re s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i nr e g i o n a le n t r e l o s s i s t e m a s
s e p a r a d o sE
. s t a a l t e r n a t i v aa, d e m s ,a u m e n t ac o n s i d e r a b l e m e n ltaes p o n e l i m p u e s t op e r t e n e c e n tael
s i b i l i d a d e ps a r a l l e v a ra c a b o l a r e c a u d a c i d
n i v e ld e g o b i e r n os u p e r i o rc o n j u n t a m e n tceo n e l r e c a r g ot e r r i t o r i a l .
157
vid. nota 130.
IOB
l
r ecar gopor los cam biosocasionav er s e a f e c t a d oe l i n g re sop o te n ca del
d o s e n l o s t i p o s d e g r a v a m e no e n l a s d e d u c c i ne n c u o t a d e l i m p u e s t o
s o b r ee l q u e s e g i r a l 5 8 .
El s i s t e mad e re ca rg o s,p o r tanto, per mite m antenerbases imponible s h o m o g n e a s,l o q u e fa ci l i ta e l desar r ollode polticaseconm icasde
t ip o f i s c a l ,y a l ca n za rl a s e co n o masde escalaen la gestintr ibutar iaque
s u p o n e nt a e x i s t e n c i ad e u n a n i c a a d m i n i s t r a c i na;l m i s m o t i e m p o , l a s
s a n t i e n e nu n i m p o r t a n t eg r a d o d e a u t o n o m af i a u t o r i d a d essu b c e n t r a l em
n a n c i e r aa l p o d e rd e c i d i re l t i p o d e r e c a r g oq u e a p l i c a r ns o b r ee l i m p u e s t o
o i m p u e s t o sce n tra l e s.P o r l ti mo , si la facultad par a establecerr ecar gos
se
e n c u a d r a se d e n tro d e
el gradode autono( p o r c e n t a j em
s x i m o sy m n i m o s ) s, i b i e n d i s m i n u i r a
m a f i n a n c i e rad e l a s a u to ri d a d e ster r itor iales,podr anevitar seestr ategias
d e c o m p e t e n c i af i s c a l e n t r e j u r i s d i c c i o n e sa,d e m sd e s e r f a c t i b l el a f i j a c i n d e r e c a r g o ss o b r e i m p u e s t o sq u e , e n p r i n c i p i oy p o r r a z o n e sd e e q u i d a d y e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ah, a n d e s e r d e t i t u l a r i d a de x c l u s i v ad e l g o b i e r n oc e n t r a l( v . g . , i m p u e s t os o b r el a r e n t ad e p e r s o n a sf s i c a se i m p u e s tun.
t o s o b r es o c i e d a d e t )
158
No tenemosms que observarla evolucinen Espaade la normativade tributos como el lmpuestosobre la Renta de las PersonasFsicaso el lmpuesto sobre Sociedades,
donde los cambiosen los tipos de gravameny, sobre todo, las alteracionesen las deduccionesen cuota son mucho ms numerosasque los cambiosen los elementosque configuran la baseimponible.
tu'McLURE observaque los sistemasde recargosconservanlas ventajasde la participacin en ingresos,ademsde permitirla autonomafinancierade las haciendaslocales,con
fa ventajasque de ello se derivan."Ello me sugiere-dice el citado autor- que los pggYsobre los impuestosdel gobiernocentral)son muy
baked faxes (recargosdiscrecionales
.
participacin
impuestos
la
en
superioresa
ltax-sharing)o en ingresos lrevenue-sharing\"
y
la
vertical
"El
punto
desequilibrio
vista
norteamericano
sobre
el
de
McLUREJr., Ch.:
asignacinde poderestributariosentre nivelesde gobierno".Ob' cit., p9. 9O.
109
r s t e a p a r t a d o e, n e f e s q u e m aq u e s i g u ea c o n t i n u a c i n
P a r af i n a l i z a e
r e c o g e m o sl o s d i sti n to ss i s t e m a sd e f i n a n c i a c i rne g i o n aal n a l i z a d o s .
B{B
o
o
o
(I)
' 9z
o
ll
o.
o
o.
z
'9
GI
o
o
z
z
o
o
o
.9
(t)
tr
l.ll
a
=
llj
9,
U)
ill
A) ALEMANIA.
A . 1. - I N T R O D U C C O N .
L a r e f o r m ac o n s t i t u c i o n adl e 1 9 6 9 1 u os u p u s o l a e v o l u c i nd e l f e d e r a l i s m oa l e m n 1 6h1a c i a u n s s t e m ad e " f e d e r a l i s m oc o o p e r a t i v o " .L a L e y
2 1 d e 1 2 d e m a y o d e 1 9 6 9 , d e r e f o r m ac o n s t i t u c i o n ailn, t r o d u c ee n l a L e y
F u n d a m e n taul n n u e vo ca p tu l o,el VIIIa, que se dedica a "las tar eas comp a r t i d a s " .L o s d o s a rtcu l o sq u e componeneste captuloacotan un conjunt o d e t a r e a se n c u y a r e a l i z a c i lna F e d e r a c i cn o o p e r a r c o n l o s E s t a d o s ,
s i e m p r ey c u a n d ol a s m i s m a ss e a n " i m p o r t a n t e sp a r a t o d a l a c o m u n i d a dy
n s n e c e s a r i ap a r a m e j o r a rl a s c o n d i c i o s i l a c o o p e r a c i nd e l a F e d e r a c i e
2 .n e l m b i t o f i n a n c i e r ot a l c o o p e r a n e s d e v i d a d e d i c h a c o m u n i d a d " 1 6E
, c a r g o d e l a F e d e r a c i nd, e u n a p a r t e d e
c i n s e p l a s m ae n l a c o b e r t u r a a
t u oL " y
d e r e f o r m ac o n s t i t u c i o n anl m e r o2 0 , d e 1 2 d e m a y o d e 1 9 6 9 , y L e y n m e r o2 1
de 12 de mayo de 1969, de reformaconstitucional.
161La
definicinde l: RepblicaFederalAlemanacomo un estadofederalse recoge en el
artculo2C, i. de la Ley Fundamentalde Bonn.A este respecto,KRUSEsealaque "el Estado Federales una unin de Estadosde derechoconstitucional,de forma que la misma
tiene la naturalezade un estado; si bien
asociacinde Estadosorganizada(la Federacin)
los Estadosfederados mantienensu condicinde Estadosde manera que la soberanatotal no resideni en los Estadosmiembrosni tampoco en el rgano centralde todo el Estado... El Estadofederaly los Estadosmiembrostienen tambinsus propiasleyes constitucionalespromulgadaspor ellos mismos, aunquela Ley Fundamentalexige un mnimo de
homogeneidadentre las leyes federalesy las leyes de los Lnder". KRUSE,H.W.: "Les finances de L'Alemnya Federalidels Lnder".En Generalitatde Catalunya(ed.): Finanga'
ment de les entitatssubestatals.Institutd'EstudisAutonomics,1985, pg. 15'
162
t o m a d ad e F E R R E I A r t c u l o9 1 . a 1 ) d e l a L e y F u n d a m e n t aTl .r a n s c r i p c i anl c a s t e l l a n o
RO LAPATZA,J.J.: "HaciendaPblicay Autonomaen la Ley Fundamentalde Bonn". Cvino 13, 1977, pg.42.
tas RevistaEspaolade DerechoFinanciero,
u2
l o s c o s t e sd e l a s t a r e a sd e s a r r o l l a d aesn c o m n 1 6 3 .
L a st a r e a sc o m p a r t d aqsu i e b r a ne l p r i n c i p i ot r a d i c i o n adl e r e p a r t od e
f u n c i o n e se n t r eE s t a d o sy F e d e r a c i nc,o n s t i t u y e n d oa, l m i s m ot i e m p o ," l a
pla s m a c i nm s e vi d e n te d e l a i dea del feder alismocooper ativo en la
a l e m a n aq u e r e s u l t d e l a r e f o r m ad e 1 9 6 9 " 1 6 4f;e d e r a l i s m o
Constitucin
c o o p e r a t i v oq u e , e n p a l a b r a sd e R U I Z - H U E R TyA G I M N E ZM O N T E R Os, e
b a s a e n t r e s p ri n ci p i o sfu n d a me n tales:
E l p r i n c i p i od e c o o p e r a c i nn o s l o s e r e f l e j a ,c o m o a c a b a m o sd e
d e l a s " t a r e a sc o m p a r t i d a s "s, i n o t a m b i n ,y d e s d e l a
ver, en el desarrollo
vertientelegislativa,a travs del Bundesrato Cmarade representacintela par ticipacinde los Lnder en la
rri t o r i a l ,e n l a q u e se i n sti tu ci o n aliza
en todas aquellasmater ias
, n d a mentalmente
le g i s l a c i nd e l a F e d e ra ci nfu
q u e a f e c t a n a l o s i n te re se sd e l o s Estados feder ados.Por su par te, el
tut
tuo
FERREIRO
LAPATZA, J.J.: "HaciendaPblica y Autonoma en la Ley Fundamentalde
B o n n " .O b . c i t . , p 9 . 4 3 .
tuu
RUIZ-HUERTA
CARB0NELL,J. y GIMNEZM0NTERO, A. (eds.): Estructuralnstitucional y Gestin del Gasto Pbtico en algunos pases de la OCDE. Instituto de Estudios Fiscal e s , M a d r i d ,1 9 9 3 , p g . 3 9 .
u3
DE INGRESOS.
T E R R ITOR AL
A. 2 . - D IS T R IB U C T N
166
La necesidadde regulacinpor medio de ley federalse producircuando concurraalguno de los requisitosque estableceel artculo72, 2 de la Ley Fundamental:
por la legislacinde los
1. Una materiano puede ser reguladasatisfactoriamente
Estados.
2. La regulacinde una materiapor ley estatalpuedaafectar los nteresesde otro
Estadoo el intersgeneral.
3. Oue lo requierael mantenimientode la unidadjurdica o econmica,especialmente el mantenimientode condcionesde vida uniformepor encima de los lmitesde un
solo Estado.
tut
RUIZ-HUERTA
J. v GIMNEZMONTERO,A.: Estructuralnstitucionaly
CARBONELL,
Gestin det Gasto Pblico en algunos pasesde la OCDE. Ob. cit., pg' 35'
II4
A L E MA N IA
IMPUESTO
S O B R EL A R E N T A
( Ei n k o m m en ste u e r)
I M P U E S T O S O B R EL A R E N T AD E
LAS PERSONAF
S S I C A S
G r a v a l a r e n t a g l o b a l d e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
D e c o n t e n i d oi d n t i c o .
IMPUESTO
S O B R ES O C I E D A D E S
(Krperschaftsteuer)
IMPUESTO
S O B R ES O C I E D A D E S
G r a v a e l b e n e fi c i o d e l a s s o c i e d a d e sd e c a o i tal
D e c o n t e n i d os i m i l a r
I M P U E S T OS O B R E E L P A T R I M O - I M P U E S T OS O B R E E L P A T R I M O -
Nro
Nto
( V e r m g e n ste u e r)
G r a v a e l p a t r i m o n i od e l a s p e r s o n a sf s i c a sy
jurdicas
G r a v a e l p a t r i m o n i od e l a s p e r s o n a sf s i c a s .
I M P U E S T O SS O B R ES U C E S I O N E SI M P U E S T O
S O B R ES U C E S I O N EYS
Y DONACIONES
DONACIONES
( E r b s c h a f t-u
n d S ch e n ku ng ste u e r)
G r a v a l a s t r a n s m i s i o n e sl u c r a t i v a sp o r c a u s a
de muerte o inter vivos
'ut
G O N Z L E ZP o v E D A ,
1 9 9 1 , p 1 s . 2 3y 2 4 .
D e c o n t e n i d os i m i l a r
t15
ESPANA
ALEMANIA
I M P U E S T OS O B R E E L V O L U M E N I M P U E S T O S O B R E E L
AADIDO
DEOPERACIONES
(Umsatzsteuer)
VALOR
D e c o n t e n i d oi d n t i c o
G r a v a l a s e n t r e g a sd e b i e n e s y p r e s t a c o n e s
d e s e r v i c i o s ,a s c o m o l a s i m p o r t a c i o n e s l 6 e
S O B R EE L T R A F I C O - I M P U E S T O S S O B R E T R A N S M I .
IMPUESTOS
S I O N E SP A T R I M O N I A L E S
PATRIMONIAL
(Verkehrsteuern)
l m p u e s t o s o b r e l a a d q u i s i c nd e i n m u e b l e s
l m p u e s t o s o b r e l a c i r c u l a c i nd e c a p i t a l e s
l m p u e s t os o b r e p r i m a s d e s e g u r o
lmpuesto para la prevencin de incendios
( p r i m a sd e s e g u r o )
lmpuesto sobre Apuestas y Loteras
l m p u e s t o s o b r e C a s i n o sd e j u e g o
l m p u e s t o s o b r e V e h c u l o sP e s a d o s
onerosasde inmuebles
Transmisiones
societarias
Operaciones
No existe
No existe
Tasadel Juego
Tasadel Juego
lmpuestomunicipal
SSPECIALES
I M P U E S T OE
S S P E C T I C OSSO B R E I M P U E S T O E
E L C O N S U M OY E L G A S T O
( Sp e z ie l l V
e e rb ra u ch -u n dA u fwandsteuern)
l m p u e s t o s e s p e c f i c o ss o b r e b e b i d a s , a l c o h o l e s , v i n o s y l i c o r e s ,t a b a c o , p r o d u c t o s p e t r o l fe r o s . . .
l m p u e s t o se s p e c f i c o ss i m i l a r e s
D E R E C H OD
SE A D U A N A
(Zlle)
D E R E C H OD
SE A D U A N A
D e r e c h o sd e i m p o r t a c i n
D e c o n t e n i d oi d n t i c o
b) Dstribucndefuentes mpostivas.
entrelos tres nivelesde
de las fuentesimpositivas
En la distribucin
16s partir
A
de la aprobacinde la Directiva91/680/CEE,de 19 de diciembre,reguladora
tambin son gravadaspor este impuesto
del rgimenjurdicodel trfico intracomunitario,
intracomunitarias
de bienes.
las adquisiciones
I16
E l B u n d ti e n e co mp e te n ci ae x clusivapar a legislaren mater iade derec h o s a d u a ne ro sy d e mo n o p o l i osfiscales ( aguar dientesy azcar es) ,
mi e n t r a sq u e d i sp o n ed e co mp e te nciaconcur r entesobr e todos los dems
im p u e s t o ss i e mp req u e su p ro d u ctole cor r espondatotal o par cialmentey
n o s e t r a t e d e i mp u e sto sl o ca l e ssobr e el consum o o sobr e el gasto o de
im p u e s t o se cl e si sti co s.L o s L n d er , por su par te, tienen competenc a
e x c l u s i v ap a r a l e g i sl a re n ma te ri ad e impuestoslocalessobr e el consumo o
s o b r e e l g a s t o y ti e n e n co mp e te n ciaconcur r entecon el Bund par a r egular
los d e m s i mp u e sto s(p o d re xi sti r r egulacinestatalsiempr ey cuando la
F e d e r a c i n o h a y a h e c h o u s o d e s u d e r e c h oa h a c e r l o ) .P o r l t i m o , l o s
M u n i c i p i o sn o t i e n e nn i n g u n ac o m p e t e n c i ap a r a d i c t a rl e y e se n m a t e r i at r i bu t a r i a ,s o l a me n tep u e d e ne sta b l e cerlos tipos de gr avamende los impuest o s r e a l e sd e ntro d e u n o s l mi te sp redeter minados.
E n l a p r c t i c a ,y g r a c i a sa l a v a g u e d a dy c o n s e c u e n t ea m p l i t u dd e l
m b i t oo b j e t i v od e l i m i t a d op o r e l a r t c u l o7 2 , 2 d e l a L e y f u n d a m e n t a l e, l
g o b i e r n of e d e r a lh a h e c h o u s o d e s u d e r e c h oa l e g i s l a re n l a m a y o r ad e
170
Artculo 105 de la Ley Fundamental.
t7t
172
Artculo 108 de la Lev Fundamental.
I 17
L a so b e ra n aso b re l o s i ngr esosgener adospor los tr ibutos establecid o s d e f i n e l a p a rte q u e d e e stos ingr esosse atr ibuye a cada comunidad
p o l t i c apa ra e l cu mp l i mi e n tod e sus fines. En unos casos, la r ecaudacin
a uno de los niveles
o b t e n i d ad e u n i mp u e stoco rrespondeexclusivam ente
d e h a c i e n d a ,e n o tro s (l o s m s im por tantesdesde la per spectivacuant tat i v a ) , e l re n d i mi e n toi mp o si ti vose distr ibuyeentr e todos ellos.
ttt
I 18
p e r c i b e n a: ) E l p r o d u c t od e l o s l l a m a d o si m p u e s t o sr e a l e s :e l l m p u e s t oI n d u s t r i a yl e l l m p u e s t o ss o b r e B i e n e sI n m u e b l e sb. ) L a r e c a u d a c i nd e los
im p u e s t o sl o ca l e sso b re e l co n su moo el gasto.
tto
ttu
ttu
La participacinse realizasegn una frmula establecidaen la Ley de reforma de financiacinde los Muncposde 28 de enero de 1985, modifcadaposteriormentepor el
Tratadode la Unificacinde Alemaniade 31 de agostode 1990.
t 19
EN INGRESOSEN
D E LA PARTICIPACION
C U A D R Ol . 1 . D IS T R IB U C I N
A L E M A N I A .1 9 8 9 .
( % s o b r ee l t o t a l d e i n g r e s o s ) .
FEDERALESTATAL LOCAL
42,50/o
42,5o/o
l m p u e s t os o b r eS o c i e d a d e s
5Oo/o
50o/o
l m p u e s t o ss o b r ee l V o l u m e nd e O p e r a c i o n e s
65o/o
35o/o
9o/o
9o/o
lmpuestosobre la Renta
)
l m p u e s t ol n d u s t r i a l ( 1
42,5o/o
82o/o
{ii Los porcentajesde participacinson valoresmedios de los que los valores particulares
de cada Estadopuedendesviarse.Ademslos datos correspondena 1989, antes de la reforma introducidapor el Tratadode la Unificacinde Alemanial77.
ne
E l a r t c u l o1 0 8 d e l a L e y F u n d a m e n t aal s i g n al a a d m i n i s t r a c i d
l o s i m p u e sto sa d u a n e ro s,l o s i mpuestosSobr e el consumo r eguladospor
l e y e sf e d e r a l e sy l o s i mp u e sto se x istentesen el m ar co de las Comunidades
e u r o p e a sa l a s a u to ri d a d e sfi n a ncier asfeder ales.Los r estantesimpuestos
S e r n a d m i n i stra d o sp o r l o s E stados.Com o puede obser var se,el Bund
a d m i n i s t r ab, s i c a m e n t ea,q u e l l o si m p u e s t o sc u y o s r e n d i m i e n t o lse s o n n -
177
Los porcentajesse han calculadoen base a los datos presentadospor BIEHL,D. y UNGAR, P. en "La distribucinde la renta y el sistemade transferenciasintergubernamental e s e n l a R e p b l i c aF e d e r adl e A l e m a n i a H
. a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 1 1 8 , 1 9 9 1 , p 9 .
49.
120
t e g r a m e n t ea s i g n a d o sr,e c a y e n d os o b r el o s L n d e rl a a d m i n i s t r a c i dne l a
m a y o r p a r t ed e l o s i n g r e s o st r i b u t a r i o s .
EOUIPARACION
INST E RGUBERNAM ENTALES.
A.3.- TRANSFERENCTA
F I S C A LE N T R EL OS L A N D E R .
f i s c a l a l e m nm u e s t r au n a e s p e c i a pf r e o c u p a c pno r
El federalismo
s n tr l a s d e s i g u a l d a d ef si n a n c i e r a se n t r e l o s L n d e rm e j o r p o s i c i o n a d o e
ttt FERREIRO
LAPATZA,J.J.: "HaciendaPblicay Autonomaen la Ley Fundamentalde
B o n n " .O b . c i t . , p 9 . 5 5 .
t2l
t22
EN ALEMANIA.
r lSCaL
u
A . 4 . - E L GR A D OD E D E S C E N TRALIZACIr
E n d e f i n i t i v ae, n n u e s t r ao p i n i n ,l a m n i m ai n f l u e n c i ad e l o s g o b i e r n e l a s n o r m a sq u e r e g u l a nl o s i m p u e s t o s
n o s e s t a t a l e s o b r el a a r t i c u l a c i d
d e l o s q u e o b t i e n e nl a p r c t i c at o t a l i d a dd e s u i n g r e s o s ,n o s p e r m i t ee n -
183
A d e m s , l a c o m p e t e n c i a exclusivade los Lnderen materiatributariase restringea
m p u e s t o s c u y o r e n d i m i e n t o revierteen las haciendaslocales.
t23
187.800,0
12.926,5
Total
200.726,5
Por centajesobr e
el total
93,6%0
6,40/o
100,070
I n g r e s o sc u y o p r o d u c t os e e n c u e n t r a a s i g n a d oe n e x c l u s i v aa l o s L n der
Total
1 6 1. 3 2 1. 6 2 6
86,9%
2 4 . 2 70 . 5 3 5
13,1 0/o
185.592.161
1OO,Oo/o
121
d e l o s i n g r e s o se n
E L C u a d r o1 1 . 4p, o r l t i m o ,r e c o g el a d i s t r i b u c i n
f u n c i n d e l c r i t e r i od e r e p a r t o .I n c l u y e n d ol o s i n g r e s o sd e l o s i m p u e s t o s
d e a s i g n a c i ne x c l u s i v aa l o s E s t a d o sd e n t r od e l o s s i s t e con rendimiento
m a s d e p a r t i c i p a c i enn b a s e a l c r i t e r i od e t e r r i t o r i a l i d a do,b s e r v a m o sc o m o e l 7 O o / od e l o s i n g r e s o sg l o b a l e sd e l o s E s t a d o sp r o c e d e nd e l a p a r t i c i p a c i ne n i n g r e s o ss e g n s t e c r i t e r i o .
s n t e u n m e c a n i s m od e f i n a n c i a c i n
E n c o n c l u s i nn, o s e n c o n t r a m o a
f u n d a m e n t a d soo b r e u n s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l a m o d a l i de los im puestosse encuentr a
da d f a x - s h a ri n ge, n e l q u e l a a d mi nistr acin
e n m a n o sd e l o s g o b i e r n o s u b c e n t r a l e s .
t25
141.O28,3
70%
4 4 . 4 76 , 6
22o/o
2.295,1
1 o/o
12.926,5
7 o/o
202.726,5
lOOo/o
126
B .1 . - T N T R O D U C C T N .
De esta forma, las competenciasno incluidasen su constitucinno puedenser desarrolladaspor un Estado."Por va negativa,se entiendeque las competenciasincluidasson
su ejery al no nombraralgunaprohibeimplcitamente
todas las que puedendesarrollarse
cicio". BRICALL,J.M.; CASTELLS,A. y SICART,F.: EstadoAutonmicoy FinanzasPbli'
c a s . O b . c 1 . ,p 9 . 6 7 .
, a1
IZ/
e x c l u s i v ae n l a m a t e r ad e q u e S e t r a t e y a q u e . . . l a c l u s la competencia
s u l a d e su p re ma can o j u e g a solam enteen r elacina los poder esexpr esam e n t e d ecl a ra d o se n e l te xto constitucional,sino tam bin de los poder es
q u e i m p l c i t a m e n tsee d e r i v e nd e l o s a n t e r i o r e s " l s T '
E n d e f i n i t i v ap
, o d e m o sd e f i n i re l g o b i e r n on o r t e a m e r i c a ncoo m o d e
, n e l q u e , e n palabr asde ZURDO RUIZ- AYCAR,"cada
d o b l e s o b e ra n a e
Es t a d ode l a U n i ne s u n E sta dode plenospoder esen base a su sober ana
o r i g i n a r i aR
. e t i e n e na b s o l u t a m e n tceu a n t a sc o m p e t e n c i a s o n p o s i b l e sp a , x c e p c i nh e c h ad e a q u e l l a sq u e o h a n s i d o d e l e g a d a sa l
r a e l G o b i e r n oe
l o r e l l o s mi sm oso que los pr opiosEstadoshan estableG o b i e r n oF e d e ra p
c i d o p o r v a l i m i t a t i v ae n s u s p r o p i a sC o n s t i t u c i o n e s " l s 8 .
DE INGRESOS.
T E R RITORIAL
8 . 2 .- D IS T R IB U C IN
ttt
financierasen EstadosUnidos".
ZURDORUIZ-AYCAR,
J: "El repartode competencias
O b . c i t . , p g .5 4 1 .
128
e n t r el o s E s t a d o sy e l G o b i e r n on a c i o n a l l B e .
f e d e r a l ,i n d i c aT U R N l E R l e oe ,s t a b l e c et r e s l i m i t a c i o La Constitucin
n e s b s i c a sd e l p o d e rf i s c a ld e l G o b i e r n of e d e r a ln o r t e a m e r i c a n o :
1 . - L a F e d e r a c i n o p u e d eg r a v a rl a s e x p o r t a c i o n e s l e l
3 . - L a F e d e r a c i n o p u e d ee s t a b l e c eirm p u e s t o sd i r e c t o ss i n o s o n
p ro p o r c i o n a l e a
s l a s p o b l a ci o n e sd e los diver sosEstados( Appor tionment
Cl a u s e ) t n tE. sta l i mi ta ci n ,si n e mbar go,no se aplica,en vir tud de la Enm i e n d aX V l , d e 1 9 1 3 , a l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e ss o b r e l a r e n t a d e p e r s o n a s f s i c a sy d e s o c i e d a d e sq, u e d a n d ol a c l u s u l ad e p r o r r a t e op a r a l o s
ttn
Los entes locales,por su parte, slo puedenestablecergravmenesde naturalezaimpositivacuandolo autoriceel Estadoal que pertenezcan(podertributarioderivado).
tto TURNIER,W.J.: "AspectesGeneralsdel Federalisme
Fiscaldels Estats Units". En GENERALfTATDE CATALUNYA: Financamentde les Entitats Subestatals.Ob. cit., pgs.46
v 47.
1sl
de esta
Artculo 1, Seccin9, C|.5. Las referenciasa la Constitucinnorteamericana
i R E I X A C H ,L . : " E l
n o t a , y d e l o s d e m se n e s t e s u b a p a r t a d ol a, s t o m a m o sd e P E U E L A S
Taxing Power en los EE.UU.", Cvitas RevistaEspaolade Derecho Financiero,no 63,
19 8 9 , p g s .4 1 1 a 4 2 1 .
ie2
i R E I X A C H , " e s t a c l u s u l ah a
A r t c u l o1 , S e c c i nB , C ! , 1 . E n p a l a b r a sd e P E U E L A S
interpretadacomo una norma que exige la uniformidadgeogrfisido ininterrumpidamente
iREIXACH, L.: "El
. EUELAS
c a d e l a s n o r m a sq u e r e g u l a nl o s i m p u e s t o si n d i r e c t o s " P
. b . c i t . , p 9 .4 1 3 .
T a x i n gP o w e re n l o s E E . U U . " O
1e3
Artculo1, Seccin9, C|.4.; y artculo1, Seccin2, C1.3.
t29
y l o s i m p u e s t o sd e c a p i t a c i n
i m p u e s t o ss o b r e l a p r o p i e d a di n m o b i l i a r i a
{ c a p i t a t io nta xe sl , q u e n o se aplicana nivel feder al. "La clusuladel pr oi R E I X A C H -o b l i g a a q u e l a p r o p o r c i nd e l o s
r r a t e o- s e a l a P E U E L A S
i n g r e s o sa o b t e n e rp o r e l G o b i e r n oF e d e r aal t r a v sd e u n o d e s u s i m p u e s t o s d i r e c to se n u n d e te rmi n a doEstado,r espectoal total nacionalque esp e r a o b t en e r,se a l a mi sma q u e existeentr e la poblacinde dicho Estadoy
e l t o t a l d e l a p o b l a c i nn a c i o n a l " t e aC. o m o c o n s e c u e n c i da e e l l o , e n e l c a r n i m p u e s t of e d e r a ls o b r e l a p r o p i e d a di n m u e b l e ,p a r a
s o d e e s t a b l e c eu
c o n s e g u i rl a mi sma re ca u d a ci nper cpita en dos Estadosdistintos,ser a
n e c e s a r i ofi j a r ti p o s i mp o si ti vosdifer entesen cada uno de ellos1e5.
tto
i R E I X A C HL
, . : " E l T a x i n gP o w e r e n l o s E E . U U . " .O b . c i t . , p 9 . 4 1 5 . E s
PEUELAS
:
p
poblacin
del Estado, p: poblacintotal de la Federacin,r,:
decir, si definimos:
y
total en la Federacin,debe ocurrirque:
recaudacinen el Estadoi R: recaudacin
t' =R
a=&
vi
obien
RP
PP
Esto es, la recaudacinper cpita ha de ser la misma en todos los Estadose igual
a la recaudacinper cpitamedianacional.
1s5
Siguiendocon la nota anteriory defnendo:t, tn: tpo impositvoen los Estadosiy h,
Bli, Blh: valor de la propiedadinmuebleen los Estadosi y h, tenemos:
''=tn
F
.'
Fn
, , ' S - , n. t ' n
Pn
P
t30
s ust a n c i asl e fi j a so b re i mp u e sto sd i r ectosdistintosa stos ltimos,impos i c i ns o b r e e l p a t r i m o n i oe n g e n e r a l s, o b r e l a p r o p i e d a di n m u e b l ee n p a r t ic u l a r ,e i m p u e sto sd e ca p i ta c n(si bien es cier to que stos, debido a su
, e hecho,en casi ningnordenamiento
g r a n r e g r e s i v i d a dn, o a p a r e c e n d
i m p o s i t i v oo c c i d e n t a l ) .
f e d e r a ls o b r e e l p o d e r f i s c a l d e
L a s l i m i t a c i o n ed
se la Constitucin
, n o p i n i nd e TURNIER,dos obietivosfundamentalo s E s t a d o sp e rsi g u e n e
les: e v i t a r l a exp o rta ci nd e l a ca rga fiscal de un Estadoa otr o e intentar
. a r ae l l o ,
f a c i l i t a rl a l i b r ec i r c u l a c i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sa n i v e ln a c i o n a l P
t r e s l i m i t a c i o n ebs s i c a s :
l a C a r t aM a g n an o r t e a m e r i c a neas t a b l e c e
1 . - L o s E s t a d o sn o p u e d e ne s t a b l e c edr e r e c h o sd e a d u a n as o b r e l o s
artculosexportadoso importados(Export-importclausellea.
2 . - L o s E s t a d o sn o p u e d e ng r a v a re l c o m e r c i oi n t e r e s t a t a lA. u n q u e
es s t e e l l m i tem s i mp o rta n ted e todos los que afectanal poder fiscal de
los Es t a d o s ,"e l j u e g o e fe cti vo d e este lmite es una cuestinextr emada" a t r a v sd e u n e s t u d i od e
m e n t ec o m p l e j a " q
, u e s e r e s u e l v en o r m a l m e n t e
, s t e l m i t en o e x c l u y el a p o s i b i l i d a d e q u e
c a d a c a s o " 1 e 7A. s p o r e j e m p l o e
l o s g o b i e r n o se s t a t a l e sp u e d a ng r a v a rl a p r o p o r c i nd e b e n e f i c i o sq u e l a s
e m p r e s a sq u e r e a l i z a ne s t e t i p o d e c o m e r c i oo b t e n g a ne n s u s t e r r i t o -
1e6
A r t c u l o 1 , S e c c i n1 0 ,
tnt
ct.2.
I)l
198
nos
E n e s t e c a s o l a s l i m i t a c i o n e sa l p o d e r f i s c a l n o s u p o n e n p a r a l o s
g o b i e r n o se s t a t a l e sl a i m p o s i b i l i d adde a p l i c a rm o d a l i d a da l g u n ad e i m p o s i c i n . L a s r e s t r i c c i o n e cs o n s t i t u c i o n a l egsi r a n , m s b i e n , e n t o r n o a l a
f o r m a d e a p l i c a rl o s i m p u e s t o sp o r p a r t ed e l o s E s t a d o sf,a c i l i t a n d oe l f u n c i o n a m i e n t od e u n m e r c a d o n i c o e n E s t a d o sU n i d o sy e v i t a n d ol a e x p o r t a c i ni n t e r e s t a t adl e l a c a r g at r i b u t a r i a .
1e8En
getorno a esta cuestin,TURNIERsealaque, "a pesar de estas consideraciones
nerales,en la prcticase observandos hechosimportantes:a) los Estadosntentan,siempre que es factible,exportarla carga fiscal a las ciudadanosde otros Estados;b) las variacionescon respecto al esquema general obedece, en ocasiones,a decisiones polticas
que intentan favorecer a un impuesto sobre otro por motivos sociales o econmicos".
Fiscaldels EstatsUnits". Ob. cit',
TURNIER,W.J.: "Les AspectesGeneralsdel Federalisme
ps.48.
1ee
EnmiendaXVl, Seccin1; y artculo2, Seccin2.
'oo
I)Z
t e r r i t o r i adl e i n g r e s o s
c h o s h i s t r i c o s 2 oht ,a n c o n f i g u r a d ou n a d i s t r i b u c i n
q u e d e f i n a m om
s s a r r i b ac o m o d e " s i s t e m a ss u p e r p u e s t o s d" e n t r od e l a
m o d a l i d a dd e " s i s t e m a si m p o s i t i v o sm l t i p l e s " .A s p o r e j e m p l o ,e l i m p u e s t os o b r e la re n ta e s u ti ti za d op or los tr es nivelesde gobier no,feder al,
e s t a t a ly l o c al , mi e n tra sq u e o tro s tr ibutos se establecenpor dos niveles
( i m p u e s t o s o b r e s u c e s i o n e ys d o n a c i o n e s )E. n e l e s q u e m aq u e s i g u e r e c o g e m o sl a s m o d a l i d a d edse i m p u e s t oq u e u t i l i z a nc a d a u n o d e l o s t r e s n i v e l e sd e g o b i e r n o .
1 ) G o b i e r n of e d e r a l :
l m p u e s t os o b r el a r e n t ad e l a s p e r s o n a sf s i c a s( I R P F )
s
l m p u e s t os o b r es o c i e d a d e (ts)
D e r e c h o sd e A d u a n a( D A )
l m p u e s t o s o b r ec o n s u m o se s p e c f i c o s( l C E ) 2 o 2
l mp u e stoso b resu ce s ionesy d o n a c i o n e s( l S D ) 2 o 3
tot TURNIERresumeperfectamente
algunosde estos hechos:"lnicialmente-escribe el citado autor-, el gobiernofederalobtenasus ingresosgravandolas importacionesy con los
impuestosespeciales.Cuandoestos impuestosse convirtieronen insuficientes,una enmiendaconstitucionalpermitila institucinde un impuestosobre las rentas.A lo largo de
los aos este impuestose convirtien la base de la financiacinfederal.Por su lado, los
gobiernoslocalesaprovecharonrpidamenteel agujeroabiertoque la Constitucinles dejaba para gravarla propiedad,y lo convirtieronen su principalfuente de ingresos.Cuando
los Estadosexpandiercnsr-lsactividadesa lo largc de la orimeramitad del siglo veinte, inpropiascie los gode impo-srcin
tentaronevitar la inversinde las reservastraciicionaies
biernosfederalesy locales;los Estadosrecurrierona los impuestossobre ventas y otros
impuestosespecialesy sobre las transmisiones.Cuandoesta va pareciagotadacomensus ingresos".TURNIER,W.J.: "Aspectes Gezarona gravarla rentaspara complementar
nerafsdel Federalisme
dels EstatsUnits". Ob. cit., pg. 47.
to'
133
2 ) Go b i e rn o se sta ta l e s:
- l mp u e stoso b re l a r enta de las per sonasfsicas
- l mp u e stoso b resociedades
- l mp u e stoso b resucesionesy donaciones
- l mp u e stoso b reconsum osespecficos2oa
- l mp u e stoso b reventas ( lv) ' ou
- L i c e n c i a fsi s c a l e s( L F )
- l m p u e s t os o b r el a p r o p i e d a d( l P )
3 ) G o b i e r n o sl o c a l e s :
- l mp u e stoso b rela r enta de las per sonasfsicas
- l mp u e stoso b resociedades
- l mp u e stoso b re la pr opiedad2o6
- l mp u e stoso b rev entas
E n e l C u a d r ol l . 5 c l a s i f i c a m olso s i m p u e s t o se n f u n c i n d e l o s n i v e -
t3J
l e s d e g o b i e r n op o r l o s q u e s o n u t i l i z a d o sl ,o q u e n o s p e r m i t eo b s e r v a rc o n
c la r i d a dl a e s tru ctu rad e si ste ma si mpositivossuper puestos.Salvo dos de
e l l o s ,d e r e c h o sd e a d u a n ay l i c e n c i a sf i s c a l e s t, o d o s l o s d e m si m p u e s t o s
s o n a p l i c a d o sp o r , a l m e n o s ,d o s n i v e l e sd e g o b i e r n o ' o ' .
DOS
UNO
l . s o b r e s u c e s i o - D e r e c h o sd e a d u a n a
l . s o b r el a r e n t a
l . s o b r e s o c i e d a - nes y donaciones L i c e n c i af i s c a l
l . s o b r ev e n t a s
des.
l. sobre patrimonio
l . s o b r ec o n s u m o s
especficos
DECOORDINACION.
8.3.-MECANISMOS
L a s u p e r p o s i c i dne s i s t e m a si m p o s i t i v o se n E E . U U .t r a e c o n s i g ol a
ne c e s i d a dd e a rti cu l a r d i ve rso s m ecanism osde coor dinacinentr e los
m i s m o sc o n l a f i n a l i d a dd e e v i t a rl o s p r o b l e m a sa l o s q u e p u e d ed a r l u g a r
un s i s t e m ad e d i stri b u ci nte rri to rialde ingr esosde estas car acter sticas:
207
nicaTeniendoen cuenta la existenciade poder tributariooriginario,distinguiramos
perteneceny
los
impuestos
este
caso,
en
mente dos nivelesde gobierno,federal estatal;
tes a un nico nivel serancuatro: derechosde aduana,en manos del gobiernofederal,e
impuesto sobre ventas, impuesto sobre la propiedad y licenciasfiscales, fijados por los
gobiernosestatales.Podramoshablar,entonces,de la coexistencia,dentro de la modalidad de sistemasmltiples,de sistemassuperpuestosjunto a sistemasseparados-Vid. en
este sentidoa BRICALL,J.M.; CASTELLS,A. y SICART,F.: EstadoAutonmico y Finanzas Pblicas.Ob. cit., p9. 67.
t35
L o s s i ste ma sd e co o rd i n a c inexistentesson tanto de natur alezahopor un lado, y Esr i z o n t a l( e ntreE sta d o s),co mo ve r tical( entr eFeder acin,
t a d o s , p o r o tro ). E n cu a n to a l o s pr m er os,la coor dinacinapar ece,bsic a m e n t e ,en l o s i mp u e sto sso b re la r enta de per sonasfsicasy de socied a d e s y e n e l i mp u e stog e n e ra lsobr e ventas. La coor dinacinver tical se
e x t i e n d et amb i na l i mp u e stoso br e sucesionesy donaciones.
P a r aa te n u a rl a d o b l e i mp osicininter estatalse adoptanen la pr ctic a a c u e r do se n tre E sta d o sq u e tienden a consider ardesgr avables,en la
b a s e i m p o n i b l ed e l E sta d od e residencia,las cuotas satisfechasen otr os
E s t a d o sp o r s u r e s i d e n t e s( s i s t e m a sd e d e d u c c i ne n b a s e ) .N o s e a p l i c a n ,
f i s c a lq u e
s i n e m b a r g o ,s o l u c i o n e se x p l c i t a sp a r a c o m b a t i rl a c o m p e t e n c i a
s e g e n e r ap o r l a e xi ste n cad e g r avm enesefectvossobr e la r enta de las
D e r s o n a sf si ca sd i sti n to se n l o s difer entesEstados.
136
d e t e r m i n a d a ps a r t e sd e r e n t a y d i s t r i b u c i np o r f r m u l a . E l p r o b l e m as e
t ra s l a d a ,c o n este m to d o a d e ci d i rlos elem entos ntegr antesy su pr opor c i n ; l o s c o m n m e n t eu t i l i z a d o sS o n t r e s : v e n t a s , n m i n a sy v a l o r d e l a s
propiedades"2oB.
r a1
1 . - q u e l o s E s t a d o sd e f i n a nl a b a s ei m p o n i b l ed e f o r m a m u y s i m i l a ra
l a b a s ef e d e r a l ,
los impuestosestatales
C o n e sta me d i d ase co n si guehomogeneizar
s o b r e l a r e n ta e n tre s y co n e l i mpuestofeder al,a la Vez que pueden alc a n z a r s ee co n o ma sd e e sca l ae n la r ecaudacinm positivay dism inuirlos
t r m i t e sa dmi n i stra ti voas l o s q u e se enfr entael contr ibuyente.
138
l a r e s u m ep e r f e c t a m e n tZeU R D OR U I Z - A Y C AeRn l a s s i g u i e n t e s
TURNIER
- s t , s i n e m b a r g o ,e r i z a d od e
l n e a s ." E S t ei n t e n t o - e l d e c o o r d i n a c i n e
p r o b l e m a se, n r a i z a d ops o r l a s u s p i c a c i ya e l c e l o e n l a a u t o n o m ay, p o r e l
h e c h o d e q u e c a d a E s t a d os e v e f o r z a d oa s e g u i ru n i f o r m e m e n t lea l e g i s l a c i ny p o l t i c af i s c a ld e l G o b i e r n of e d e r a l ,l o q u e p u e d e ,e n o c a s i o n e sn, o
s e r l o m s c o n v e n i e n t ep a r a s u s i n t e r e s e so, p u e d ec o n d u c i ra s o l u c i o n e s
m e n o si d n e a sd e s d ed i v e r s o sp u n t o sd e v i s t a " 2 1 2 '
n e i m p u e s t o sa t r a v sd e l a d e d u c c i ne n b a s e s e l l e La integracid
v a a c a b o e n i mp u e sto sta n to e sta talescom o locales.Las per sonasfsicas
y j u r d i c a sp u e d e nd e d u c i rd e l a r e n t af e d e r a lg r a n p a r t e d e l o s i m p u e s t o s
e s t a t a l e sy l o c a l e ss o b r e l a p r o p i e d a dl,a r e n t ay l a s v e n t a sa l d e t a l l e .C o n
e l l o s e i n t e n t ad i s m i n u i rl a d o b l e i m p o s i c i nf i s c a lv e r t i c a lq u e s e p r o d u c e
c o n e s t o st r i bu to s.
P o r l t i m o ,e l s s t e m ad e c r d i t oi m p o s i t i v os e a r t i c u l ae n e l i m p u e s d e d u c i rd e l a c u o t a d e l i m t o s o b r es u c e s i o n e ys d o n a c i o n e sp, e r m i t i e n d o
pu e s t of e d e r a ll a ca n ti d a dsa ti sfe chapor el impuestoestatalcon un lmite
e f e c t i v ad e l i m p u e s t o
m x i m o .D e e s t a f o r m a s e c o n s i g u eu n a d i s t r i b u c i n
t o t a l s o b r e e l c a u d a l r e l i c t o e n t r e a m b o s n i v e l e sd e g o b i e r n o ,h a c i e n d o
r azn por la
in t i l e sl a s p r cti ca sd e co mp e te n ciafiscal entr e Estados213,
qu e , d e h e c ho ,se n sta u re l si ste made tax cr edit en este im puesto.
c i t . p 9 .4 9 .
" ' Z U R D O R U I Z - A Y C A RL, . : " E l r e p a r t od e c o m p e t e n c i afsi n a n c i e r a se n E s t a d o sU n i d o s " . O b . c i t . , p 9 .5 9 4 .
"t Suponiendoque los Estadosregulensu impuestode forma que la totalidadde la cuota
que percibenpuedadeducirsede la cuota federal,cosa que ocurreen la prcticaen todos
los Estados,el impuestoglobalsatisfechopor el sujeto pasivoes fijo e igual a la cuota fedel importea ingresaren la haciendaestatal.
deral,independientemente
139
8 . 4 . - T R A N S F E R E N C IATSN TERGUBERNAMENTALES.
L a s t r a n s f e r e n c i ai sn t e r g u b e r n a m e n t a leens E s t a d o sU n i d o s ,a d e m s
d e s u e s c a s ai m p o r t a n c i ac u a n t i t a t i v ae n l a f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a s
,e
, e p r o d u c e n , n i c a m e n t e d
S u b c e n t r a l e sc,o m o v e r e m o sm s a d e l a n t e S
f o r m a v e r t ica l :d e sd e l a F e d e ra c inhacia los Estadosy entes locales;no
e x i s t e n ,p o r c o n s i g u i e n t ef ,o n d o s d e n i v e l a c i nh o r i z o n t a l 2 l aE. s t a s t u a c i n a c e n t ato d a va m s, si ca be, el desar r ollode sistem as impositivos
m l t i p l e s ,i n d e p e n d i e n teus n o s d e otr os y con un bajo gr ado de coor dinac i n e n t r e l o s mi smo s.
L a s p r o g r a m a sd e s u b v e n c i o n enso r t e a m e r i c a n apsu e d e nc l a s i f i c a r s e
e n t r e s g r a n d e sb l o q u e s .
1 . - P r o g r a m ad
s e s u b v e n c i o n ees s p e c f i c a sL. a s c a n t i d a d e st r a n s f e r i d a s s e d e s t i n a na l a f i n a n c i a c i nd e p r o g r a m a sd e g a s t o e s p e c f i c o s ,
previamente
d e t e r m i n a d o se,s t a n d oo b l i g a d o sl o s E s t a d o sa f i n a n c i a ru n a
p a r t e d e l o s mi smo s. L o s d o s ms im por tantes,dentr o de esta categor a,
s o n e l " M e d i c a l " y e l p r o g r a m a" A i d f o r D e p e n d e n dC h i l d r e n " .
140
e x i g e u n a a p o r t a c i ne s p e c f i c ap o r p a r t e d e l E s t a d ob e n e f i c i a r i oE. n e s t e
a p a r t a d od e s t a c a nl a s t r a n s f e r e n c i adse s t i n a d a sa l a f o r m a c i np r o f e s o n a l
y a losservicios ociales.
3.- Programasde participacinen ingresos (RevenueSharing Prog ra m l . E l g o bi e rn ofe d e ra l d i stri b u yeun por centajede la r ecaudacindel
i m p u e s t of e d e r a ls o b r e l a r e n t a e n t r e l o s E s t a d o s 2 1q5u, i e n e s ,a S u v e z r e pa r t e nd o s t e r ce ra sp a rte sd e l i mp or teque les cor r espondeentr e los entes
l o c a l e sd e s u j u r i s d i c c i nC. o n e s t e s i s t e m ad e s u b v e n c i o n eisn c o n d i c i o n a n i v e l a d o re n t r e l a s d i f e r e n t e s
l e s s e i n t e n t aj u g a r u n p a p e l e f e c t i v a m e n t e
z o n a sd e l t e r r i t o r i oE s t a d o u n i d e n s e .
FISCAL EN ESTADOS
8 . 4 . - E L GR A D O D E D E S C ENTRALIZACIN
UNIDOS.
I4I
L o s p r o b l e m a sa l o s q u e d a l u g a re l s o l a p a m i e n t do e s i s t e m a si m p o s i t i v o s s u p e rp u e sto si n te n ta nre solver sepor medio de medidasde coor d n a c i n f i s c a l y d e i n te g ra ci nve rtical de tr ibutos feder alesy estatales.La
c o o r d i n a c i ntri b u ta ri a ,p re vi sta en la pr opia Constitucinfeder al, no se
l l e g a a a p l i c a rc o m o c o n s e c u e n c i ab, s i c a m e n t ed, e l t e m o r p o r p a r t e d e
l o s Es t a d osa ce d e r p a rte d e su autonom afinancier aal gobier nofeder al.
L a s m e d i d asd e i n te g ra ci nve rtcal,por otr o lado, atenan la doble impos i c i n d e a l g u n o s i mp u e sto s,p e r o dejan pendientesde r esolver m uchos
o t r o s p r o b l e ma s,co mo l a e l e va da pr esin fiscal indir ecta o las gr andes
d e s i g u a l d ad eesn l a ca rg afi sca l a la que se ven som etidoslos contr ibuyent e s d e d i s t in to ste rri to ri o s.
En c on cl u si n ,l o s E sta d o salcanzanun alto gr ado de autonomafin a n c i e r a ,t al y co mo p u e d e o b ser var se,en tr minos cuantitativos,en el
. l B O % d e l o s i n g r e s o sg l o b a l e sd e l o s E s t a d o ss o n i n g r e s o s
C u a d r o1 1 . 6E
p r o p i o s .D en trod e sto s, l o s i n gr esosim positivoscompr endenun por ceni m p o s i t i v ae s t a t a ln o
t a j e i m p o r t a n t ee: l 6 7 . 5 % . P o r l t i m o ,l a r e c a u d a c i n
s e c o n c e n t r ae n u n a n i c af u e n t e o m o d a l i d a dd e t r i b u t o s ,s i n o q u e s e d i s t r i b u y e e n tre l a i mp o si ci nso b re la r enta de per sonasfsicasy jur dicase
i m p u e s t o si n d i re cto sso b re e l consumo, im puesto gener alsobr e ventas e
i m p u e s t o sso b re co n su mo se sp ecficos.
t42
D E L OS INGRESOSESTI\TALESEN EE.UU.
CU A D R OI I . 6 . E S T R U C T U R A
19 9 0 .
Por centajesobr e el toM o d a l i d a dd e
tal de ingresos
ingreso
lm p u e s t o ss o b re l a re n ta
2O.8 o/o
l m p u e s t o s o b r el a p r o p i e d a d
2.2 %
,
e venlm p u e s t o s i n d i re cto s (e sp e ci a l e s sobr
y
s
u
c
e
s
i
o n e sy
s
o
b
r
e
f
i
s
c
a
l
e
s
,
tas, licencias
donaciones)
3 1 . O%
Total ingresosimpositivos
54.O %
I n g r e s o sn o i mp o si ti vo s
26.0 o/o
T o t a l i n g r e so sp ro p i o s
80.o%
Transe
f rencias
20.o %
Total ingresos
100 %
143
q sutzA.
c.1.- INTRODUCCION.
T a l ve z se a S u i za e l p a s con una estr uctur ade tipo feder al ( o congozan los Estaf e d e r a l )en e l q u e d e ma yo r a utonomapoltico- econmica
d o s ( o c a n to n e s)q u e l o co n fi gur an.Esta afir m acinse fundamentaen el
c o n t e n d od e l a rtcu l o 3 d e l a Constitucinhelvtica:"los Cantonesson
s o b e r a n o se n ta n to su so b e ra nano est limitadapor la ConstitucinFeder a l ". A pa rti r d e a q u , l a C o n stitucinfeder alseala expr esam entecuales
ta n to d e gasto cOmOde ingr eso,que Cor r esponden
s o n l a s c o mp e te n C i a s,
, or exclusin,
, n t e n d i e n d op
a l a C o n F e d e r a c i (nc r i t e r od e a t r i b u c i n ) e
por los Cantones216.
q u e e l r e sto d e co mp e te n ci a sdebenser desar r olladas
1 ) l a C o n F e d e r a c i sn l o p u e d ee x i g i ra q u e l l o si m p u e s t o sq u e l e s o n
e x p r e s ame n tea si g n a d o se n l a Constitucin.
ttu "Los
cantonesson los que poseenla soberanaoriginal...los derechossoberanosde la
le son expresamenteconferidospor la Constitucinfederal. Los cantones
ConFederacin
estn, por tanto, autorizadosa ejercertodos los derechosque no han sido defegadosa los
A.: "Le fdralisme
Y. y SCHOENENBERGER,
Estadospor la Constitucin".FLUCKIGER,
p9. 58'
1987,
20,
no
Publiques,
financieren Suisse".Revuefranqaisede Finances
' e v i s t ad e D e r e c h o
" ' D E L U I S , F . : " E l S i s t e m aF i s c a lS u i z o ( T a x a t i o ni n S w i t z e r l a n d ) "R
p9.
1'142'
Financieroy Tributario,Vol. XXVI, no 126,
141
2 ) l o s C a n t o n e sp u e d e ne x i g i rs u s p r o p i o si m p u e s t o sc o n e x c l u s i n
h a y a a s i g n a d od e f o r m a e x c l u s i v aa l a C o n F e d e de losquela Constitucin
racin218.
T E R R IT ORIAL
DE LOS INGRESOS.
C . 2 . _D I ST R IB U C IN
e o r i g u a la l a
E l p o d e ro r i g i n a r i op a r ae s t a b l e c etrr i b u t o sc o r r e s p o n d p
C o n F e d e r a c i yna l o s C a n t o n e sc, o n l a s l i m i t a c i o n eess t a b l e c i d atsa n t o e n
la C o n s t i t u c i nfe d e ra l co mo e n l as Constitucionescantonales.El lmite
m s i m p o r t a n t ea l a p o t e s t a dt r i b u t a r i a c, o m e n t a d oe n l a i n t r o d u c c i ns, e
d e r i v ad e l a r t c u l o3 d e l a C o n s t i t u c i fne d e r a le i m p i d ea l o s c a n t o n e sf i j a r
de exclusin).
a q u e l l o st r i b u t o sa s i g n a d o sa l g o b i e r n oc e n t r a l( p r i n c i p i o
"t Existen,sin embargo,algunostributos cuya exaccin,prev la propia Constitucinfederal,correspondeen unas ocasionesal gobiernofederaly en otras a los cantones."As
en los siguientescasos:
ocurre,a ttulo ejemplificativo,
- Derechosy cnonespor concesioneshidrulicas(artculo24 bis): corresponde
segn la competencia
su determinaciny percepcina los Cantoneso a la ConFederacin
sustantivapara el otorgamientode las concesiones.
- lmposicinsobre bebidasdestiladas(artculo32 bis): la que grava la renta y el
es cantonaly
lmitesjurisdiccionales
comercioal por menor dentro de los correspondentes
la que hace lo propiocon el comerciointercantonal
es federal".
o internacional
PAREJOALFONSO,L.: "La cuestinde los federalismosgermnicos:Suiza". En GARCA
DE ENTERRIA,E.: La distribucin de las competencias econmicas entre el poder central y
las autonomas territoriales en el Derecho Comparado y en la Constitucin espaola. Instit u t o d e E s t u d i o sE c o n m i c o sM
, a d r i d ,1 9 8 0 .
145
146
, o r S Up a r t e ,S e e n c u e n t r a nS U b o r d i n a d oasl a p o L o Se n t e sl o c a l e s p
t e s t a dc a n t o n a l ,a p e s a rd e " g o z a r- s e a l aG O N Z L E ZP O V E D A -d e u n a
g r a n a u t o n o m ay p o d e r e s t a b l e c esr u s p r o p o si m p u e s t o s ,f u n d a m e n t a l m e n t e l o s m i s m o sd e l o s c a n t o n e sy q u e , p o r r e g l ag e n e r a l ,l o h a c e n e n
f or m a d e r e c arg oso b re e l i mp u e stocantonal' 22o.
E n S u i za n o s e n co n tra mo scon una estr uctur ade sistemasim positiv o s m l t i p l e s (si ste mai mp o si ti vofeder al, sistem a impositivo cantonal Y
s i s t e m ai m p o s i t i v om u n i c i p a l q) u e s e e n c u e n t r aa m i t a d d e c a m i n o e n t r e
lo s s i s t e m a ss u p e rp u e sto sy l o s si stemassepar ados.El pr incipiode exclus i n a c a r r e al a a s i g n a c i nd e d e t e r m i n a d afsu e n t e s i m p o s i t i v a s( a q u e l l a s
q u e e s t a b l e c el a p r o p i aC o n s t i t u c i fne d e r a l )a u n n i c o n i v e l d e g o b i e r n o ,
e l f e d e r a l ;m i e n t r a sq u e , a l m i s m ot i e m p o ,a l g u n o so b j e t o si m p o n i b l e sb, s ic a m e n t el a re n ta d e l a s p e rso n a sfsicasy jur dicas,son gr avadassimult n e a m e n t ep o r l a F e d e r a c i yn l o s c a n t o n e s .L a d i s t r i b u c i nc o n c r e t ad e
i m p u e s t o se n t r en i v e l e sd e g o b i e r n oe s l a s i g u i e n t e .
1 ) G o b i e r n of e d e r a l .
- l m p u e s t o F e d e r a lD i r e c t o 2 2 l
"o GONZLEZPOVEDA,V.: Fiscatidadlnternacional:Suiza. Ob. cit., pg. 19.
221
lmpuestoFederalde la Defensa.Este tributo englobaun impuesto proOriginalmente,
gresivosobre la renta de las personasfsicas,un impuestocomplementariosobre su patrimonio y un impuestoproporcionalsobre el capitaly las reservasde las sociedades.El
debe renovarsela auimpuestose exige con carctertemporal,por lo que peridicamente
no tiene la competenciaexclusivapara gratorizacinpara su exaccin.La ConFederacin
var estas materiasimponibles,sino que tambinlos cantonespuedengravar la renta y el
patrimoniode las personasfsicasy jurdicas.
t47
- l m p u e s t oA n t i c i p d
ao2'2.
- l mp u e stoso b ree l Volum ende Oper aciones.
- l mp u e stod e l T i mbr esobr e deter minadosdocumentos.
- l mp u e sto sE sp e ci ales
sobr e el tabaco,la cer vezay alcohol.
- l mp u e stoso b re l a posesiny el gasto"t.
2 ) G o b i e r n o sc a n t o n a l e s .
3 ) G o b i e r n o sl o c a l e s .
- l mp u e sto sso b re l a r enta y el patr imoniode las per sonasfLsi ca sy so b re e l b e n eficioy capitalde las sociedades2' o.
- l m p u e s t os o b r eh e r e n c i a ys d o n a c i o n e s .
t48
E n d e f i n i t i v at,a l y c o m o s e r e c o g ee n l a T a b l al l . 2 s i g u i e n t ee, x i s t e n
i m p u e s t o st a n t o d e a s i g n a c i ne x c l u s i v aa u n s l o n i v e ld e g o b i e r n oc o m o
c o m p a r t i d o spo r to d o s e l l o s. A s, mientr asel gobier nofeder al se r eser va
lo s t r i b u t o sb si co sd e l a i mp o si ci nindir ecta( impuestogener alsobr e vent as e i m p u e sto se sp e ci a l e s),l a i mposicindir ecta, tanto sobr e per sonas
f si c a sc o m o j u rd i ca s,e s co mp a rti dapor los tr es nivelesde hacienda:fed e r a l ,c a n t o n a yl l o c a l .
DE FUENTESIMPOSITIVASEN
T E R R ITORIAL
T AB L A I I . 2 . DIS T R IB U C ION
SUIZA.
lm p u e s t o se xcl u si vo sd e l a D e r e c h o sd e A d u a n a
l m p u e s t os o b r e e l v o l u m e nd e o p e r a c i o n e s
Federacin.
l mp uestos especiales ( tabaco cer veza Y
b e b i d a sa l c o h l i c a s )
l m p u e s t os o b r ee l t i m b r e
l m p u e s t o sd e l a F e d e r a c i n ,l m p u e s t os o b r e l a r e n t a y e l p a t r i m o n i od e
l a s per sonasfsicas
c a n t o n e sy m u n i c i p i o s
l mp uestosobr e beneficiosy capital de sociedades
l m p u e s t o sd e l o s c a n t o n e s m p u e s t o s o b r e s u c e s i o n e sy d o n a c i o n e s
y municipios
m p u e s t o s o b r e t r a n s m i s i o n e sp a t r i m o n i a CS
mp uestosobr e vehculos
t49
C . 3 , - ME C A N IS MOSD E C OORDINACIN.
a) Coordinqcn horizontal.
L o s p ro b l e ma sa l o s q u e d a lugar la exstenciade sistem asmpositiv o s d i s t i n t o se n l o s d i fe re n te sca ntones,junto a la libr e m ovilidadde factor e s p r o d u cti vo se n tre re g i o n e s,intentan r esolver seen Suiza a tr avs de
ae l T r i b u n a l
d o s v a s . L a p r i m e r ad e e l l a s l a c o n s t i t u y el a j u r i s p r u d e n c i d
F e d e r a yl "tra ta d e e vi ta r q u e u n elementofiscal escapea toda im posicin
o l a p r o g r e s i v i d adde l i m p u e s t os i n , a l m i s m o t i e m p o ,e s t a b l e c eur n a d o b l e
i m p o s i c i ni n te rca n to n a l " 2 2C
5 .o n este fn, "el alto tr ibunalsuzo ha nstaur a d o t r e s p ri n ci p i o sj u ri sp ru d e n c iales
fundam entales:
Y,. v S C H O E N E N B E R G E
AR
. : , " L e f d r a l i s m fei n a n c i e re n S u i s s e " .R e v u e
"u FLUCKIGER
Franqaise
de FinancesPubliques,no 20, 1987, p9. 57.
"u WEBER,L.: "FederalismoFiscal:La ExperienciaSuiza". En RUIZ-HUERTA,J. y MUOZ Ofl BUSTILLO,R.: Estado Federal/EstadoRegionat.La financacin de las Comunidades Autnomas.Ob. cit., p9. 141.
Is0
L o s m e ca n i smo sm s i mp o rtantesde coor dinac nhor izontalse inst ru m e n t a n p o r me d i o d e l a co o p e racindir ecta entr e cantones,cooper ac i n q u e p u e d e a d o p ta rfo rma s mu y diver sas.En el nivel ms bajo o nf o r m a l s e e n co n tra ra nl a s re u n i o n eso contactos ms o m enos estables
s e l o s g o b i e r noscantonales,que acuden a las misen t r e r e p r e s e n ta n te d
. u e d eh a b l a r s ee, n e s t o s c a s o s ,d e m e m a s s i n n i n g np o d e rd e d e c i s i n P
ro s a c u e r d o sde i n te n ci o n e s.
M s i m p o r t a n t e s o n , s i n d u d a , l a s C o n v e n c i o n eos C o n v e n i o sc a n t o n a l e s ,q u e pu e d e na l ca n za rco mpetenciastanto legislativascom o adm inis t r a t i v a se , i n cl u so ,j u d i ci a l e s.S e tr ata de una fr mula cooper ativapr of u s a m e n t eu t i l i za d a ,si e n d o mu y n um er ososlos conveniosexistentes.La
e f i c a c i a d e l o s co n ve n i o si n te rca ntonalesr adica en su pr imacasobr e el
D e r e c h oC a n t o n a l", p o r l o q u e s e g e n e r au n a c e n t r a l i z a c i dne h e c h o d e l a
m a t e r i ao b j e t od e a q u l l so" 2 2 .7
E n d e f i n i t i v a ,l a c o o r d i n a c i nh o r i z o n t ael n t r e c a n t o n e ss e l l e v a a
c a b o s o b r e u n a b a s e n o i n s t i t u c i o n a sl ,o b r el a b a s e d e a c u e r d o so c o n v e n i o s e n t r el o s m i s m o sc o n l o s q u e s e p r e t e n d es o l u c i o n a pr r o b l e m a sc o m o
o la com petenciafiscal entr e canlo s d e l a d o b l e i mp o si ci ni n te rte rritor ial
228
tones
151
b) Coordnacin vertical.
L o s i n co n ve n i e n te q
s u e p uede or iginarla super posicinde sistemas
i m p o s i t i v o sa p a re ce r nn o rma l menteen aqUellosimpuestos que Son r et eo r l a h a c i e n d ac e n t r a ly l a s h a c i e n d a sr e g i o n a c a u d a d o ss i m u l t n e a m e n p
l e s . En Su i za , l o s p ro b l e ma sd e natur alezaver tical sur gen, por tanto, en
l o s m p u e s to sso b re l a re n ta d e p er sonasfsicasy sociedades.Las solucion e s q u e s e a rti cu l a np a ra h a ce r fr ente a esta situacinse centr an, pr ecin n l a g e s t i nd e l o s m e n c i o n a d o tsr i b u t o s .
s a m e n t e ,e n l a c o o p e r a c i e
y r e c a u d a c i d
n e l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e sc, a n t o n a l e s
La liquidacin
y los r ganos
y m u n i c i p a l e se st , e n l n e a sg e ner ales,muy descentr alizada
g e s t o r e ss on d i fe re n te s,se g n l os im puestosde que se tr ate. Adems, al
F e d e r adl e A l e m a n i a l,a a d m i n i s t r a c i dne
i g u a lq u e o c u r r ee n l a R e p b l i c a
t ei v e l d e g o b i e r n oq u e p o c a d a t r i b u t o n o c o r r e s p o n d e _ n e c e s a r i a m ea nl n
s e e l a p o t e s t a dl e g i s l a t i v as o b r e e l m i s m o . A s , a u n q u e l a r e g u l a c i ny
l i r e c t oc o r r e s p o n d e a
n la Administracin
a p l i c a c i nd e l l m p u e s t oF e d e r a D
, n t o s i s e r e f i e r ea l a s p e r s o n a sf F e d e r a ls, u l i q u i d a c i yn r e c a u d a c i nt a
s i c a sc o m o a l a s j u r d i c a se s t e n c o m e n d a daa l o s r g a n o se n c a r g a d o sd e
y recaudacid
n e l o s i m p u e s t o sc a n t o n a l e sE. n c u a l q u i e rc a la liquidacin
l e l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e s e r e a l i z ab a j o l a
s o , l a a d m i n i s t r a c i cna n t o n a d
s u p e r v i s i ny c o n t r o ld e l a a u t o r i d a df e d e r a l ." L o s c a n t o n e sa p l i c a ne l i m -
la Constitucinfederal,una ley marco para armonizarlos aspectosesencialesde las normas tributariascantonales,como la obligacinde contribuir,el objeto del tributo, su apliY
sancionador."Sin embargo-indican FLUCKIGER
cacinen el tiempo o el procedimiento
prev
procedimento,
medida
alguna
de
no
este
debemossubrayar,
SCHOENENBERGERarmonizacinefectiva,puestoque la fijacinde los tipos de gravameny de los montantes
Y.y SCHOEexoneradospermanecenbajo la competenciade los cantones".FLUCKIGER,
p
9
.
66.
NENBERGEA
R ., : " L e f d r a l i s mfei n a n c i e er n S u i s s e " .O b . c t . ,
t52
p u e s t o ,p e r o , p a r a a s e g u r a sr u e x i g e n c i ad e f o r m a c o r r e c t ay u n f o r m e l, a
A d m i n i s t r a c i F
n i s c a lF e d e r a pl u e d ed i c t a r r e g l a m e n t a c i o n es so b r e l a l i q u i d a c i nq u e l l e g a na r e g u l a rl a f o r m a d e l a s d e c l a r a c i o n eys r e g i s t r o sd e l o s
22e.
c o n t r i bu y e n t es"
E n l a T a b l a 1 1 . 3q, u e r e c o g e m o sa l f i n a l d e e s t e e p g r a f e s, e p u e d e
o b s e r v a rl a di stri b u ci nd e l a s p o testadeslegislativay adm inistr ativade
c a d a i m p u e s t oe n t r el a s j u r i s d i c c i o n ef se d e r a ly e s t a t a l e s .
l u i z o " .O b . c i t . , p g . 1 1 5 0 .
" n D E L U I S ,F . : " E l S i s t e m aF i s c a S
tto
t 53
Fe- A d m i n i s t r a c i n
federal
l m p u e s t os o b r e s u c e s i o n e ys
Cantonesy
donaciones
lmpuesto sobre transmisio-Municipios
nespatrimoniales
l m p u e stoso b re ve h cu l o s
Administracin
cantonal
S
C . 4 .- T R A N S F E R E N C IAINTERGUBERNAMENTALES.
L a i g u a l a c i nf i n a n c i e r ae n t r e c a n t o n e sa p a r e c ec o m o u n m a n d a t o
f e d e r a l :" l a C o n F e d e r a c i ens t i m u l a r
e n e f a r t c u l o4 2 d e l a C o n s t i t u c i n
l a i g u a l aci nfi n a n ci e rae n tre l os cantones.En par ticular ,cuando se gar anne forma
t i c e n s u b v e n c i o n efse d e r a l e ss e d e b e r t o m a r e n c o n s i d e r a c i d
a d e c u a d al a c a p a c i d a df i n a n c i e r ad e l o s c a n t o n e sy l a s i t u a c i nd e l a s r e g o n e sd e m o n t a a " .P a r aa l c a n z a e
r l o b j e t v od e p e r e c u a c i fni n a n c i e r as e
u t i l i z a n ,f u n d a m e n t a l m e n t es ,u b v e n c i o n e sc o n d i c i o n a d a sq,u e s e o t o r g a n
t51
o e l o s i n g r e s o sd e l l m p u e s t oA n t i c i p a d os e d i s t r i b u y ee n 2.- El 1Ao/d
t r e c a n t o n e s d, e a c u e r d oa s u p o b l a c i ny c a p a c i d a df i n a n c i e r a .
ttt
y SCHOENENBERGER,
condicionadasse
las transferencias
En palabrasde FLUCKIGER
destinan,"de una parte, a participaren la financiacinde bienes pblicossuministrados
generadoras
por las haciendassubcentrales,
de beneficiossocialescuyos efectosse hacen
sentir ms all de sus fronterasy para ayudar, de otra parte, a los cantonesfinanciera. :, " L e f d r a l i s m ef i n a n c i e re n
m e n t e d b i l e s " .F L U C K I G E RY,. y S C H O E N E N B E R G EAR
S u i s s e " .O b . c i t . , p 9 . 6 7 .
155
EN IMPUESTOSEN SUIZA.
C U AD R OII. 7 . S IS T E MAD E PARTICIPACIN
pE NGR
prgIRrBUCrON
IMPUESTO
FEDERACION
CA NTO NES
l i re cto
l m p u e stoF e d e ra D
7Oo/o
30o/o
l m p u e s t oA n t i c i p a d o
9O%o
l Oo/o
FISCALEN SUIZA.
C . 4 .- E L GR A D OD E D E S CENTRALIZACION
L a d i stri b u ci nte rri to ri alde fuentes de ingr esoen Suiza se car acted e f u e n t e sc o n e l d e s u p e r p o s i r i z a p o r c o n j u g a re l s i s t e m ad e s e p a r a c i n
c i n . A s, mi e n tra se l g o b i e rn ofeder alse r eser vala imposicingener alsob r e v e n ta s, l a i mp o si ci nso b re la r enta es com par tidapor los tr es niveles
s e r c i b i d a sp o r c a d a n i v e l
. l C u a d r ol l . 8 r e c o g el a s c a n t i d a d e p
d e g o b i e r n oE
d e g o b i e r n oa t r a v sd e l a s d i s t i n t a sf u e n t e st r i b u t a r i a s .
En e l C u a d ro l l .9 p o d e m osobser varel alto gr ado de descentr alza Helvtica.El 74yo de los inc i n f i n an ci e rae xi ste n tee n l e ConFeder acin
g r e s o sf i n a n ci e ro sd e l o s ca n tones( 77o/ode los m unicip os)son ingr esos
el r estante260/o( 23o/oen
p r o p i o s2 3 3co
, rre sp o n d i e n dao las tr ansfer encias
e l c a s o d e l o s m u n i c i p i o s )D. e l o s i n g r e s o st r i b u t a r i o sc a n t o n a l e se, l 9 3 %
p r o v i e n e nd e l o s mp u e sto sso br e la r enta de per sonasfsicasy sociedades
; llo
( l o q u e s u p o n e a l m i s m o t i e m p o u n 5 1 o / od e s u s i n g r e s o sg l o b a l e s ) e
l a f u e r t ed e p e n d e n c i af i n a n c i e r ad e l o s g o b i e r n o sc a n m u e s t r ac l a r a m e n t e
t o n a l e sd e e s t a f i g u r ai m p o s i t i v a .
2tt
de estos ingresos.
la potestadlegislativay de administracin
Al cantn corresponden
156
s u r z A .1 9 8 5 .
( E nm i l e sd e f r a n c o ss u i z o s ) .
O r i g e nd e i n g r e s o s
lmpuestossobre la
renta
l m p u e s t o ss o b r e
ventas y otros sobre consumo
D e r e c h o sd e a d u a nas
l m p u e s t o ss o b r ee l
gasto
Total
Suiza
2 9 . 4 5 1. 8 7 7
6.948.947
C o n fe d e r a .
7 . 16 6 . 8 5 8
Cantones
12.604.618
Municipios
9.680.401
6 . 9 8 3 . 116
3.266.535 3.232.366
968.283
4 0 . 6 3 5 . 6 4 2 17.382.340
9 3 3 . 13 8
13.537.756
3 5 . 14 5
9.715.546
F u e n t e :W E B E R ( 1 9 8 5 )C, u a d r o5 a .
L a i n t e n s ad e s c e n t r a l i z a c i dne l a i m p o s i c i nd i r e c t as o b r e l a r e n t a
sn el
s e c o n t r a p o n ea u n a d e l a s c o n c l u s i o n ebs s i c a sa l a q u e l l e g b a m o e
c a p t u l oI a l e s t u d i a rl o s p r i n c i p i o st e r i c o sf u n d a m e n t a l eesn l a d e s c e n t r a liz a c i nf i s c al :l a i mp o si ci nf i sca lsobr e la r enta debe cor r esponderal nivel
d e g o b i e r n oc e n t r a la l c o n s t i t u i ru n i n s t r u m e n t op r i m o r d i adl e l a p o l t i c a
f i s c a ld e e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ay r e d i s t r i b u c i dne l a r e n t a .S i t e n e m o s
e n c u e n t aa d e m se l e s c a s op e s o r e l a t i v od e l a s t r a n s f e r e n c i ai sn t e r g u b e r s i s p a r i d a d eisn n a m e n t a l e ns o e s d e e x t r a a rl a e x i s t e n c i ad e i m p o r t a n t e d
t e r r e g i o n a l e sm, a n i f e s t a d a se n l a r e n t a c a n t o n a lp o r h a b i t a n t e ,d o n d e l a
r e n t a p e r c p i t ad e l c a n t nm s r i c o e s i g u a la m s d e d o s v e c e s l a d e l a s
, l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nr e g i o n a l
r e g i o n e sm s p o b r e s " o . E n d e f i n i t i v a e
y
r n S u i s s e " .O b . c i t . ,
AR
. :, " L a f d r a l i s mfei n a n c i e e
"'FLUCKIGER, SCHOENENBERGE
p9.60.
t57
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ri
159
D) CANAD.
D.1.-NTRODUCCION.
160
E l d e s a r r o l l od e l f e d e r a l i s m oc a n a d i e n s es, i n e m b a r g o ,Y g r a c i a s ,
fundamentalmenta
e ,l a j u r i s p r u d e n c idae l T r i b u n a lS u p r e m o ,h a i n t e n t a d o
s u p e r a rl a s t r a b a sf i j a d a se n s u C o n s t i t u c i n". A u n q u e l a C o n s t i t u c i ns e a l a nR U I Z - H U E R TyA G I M N E ZM O N T E R O -a t r i b u y ec i e r t as u p r e m a c a
a l p o d e rf e d e r a l ,l a b s q u e d ad e u n e q u i l i b r i oe n t r e l o s d o s n i v e l e sd e g o b i e r n oe n C a n a d d u r a n t em s d e u n s i g l o h a p e r m i t i d oa l o s g o b i e r n o s
p r o v i n c i a l edsi s f r u t a rd e u n a a u t o n o m as u p e r i o ra l a q u e p u e d ed e d u c i r s e
s.n cu alquiercaso, el difcil equilibr ioentr e la
d e l t e x t o c o n sti tu ci o n a l " 2 3E
c la r a s u p r e m a cal e g i sl a ti vad e l g o bier no feder al y la autonom a de las
pro v i n c i a sc a na d i e n se sh a p ro vo ca doque, en la pr ctica,exista una estr en i n t e r d e p e n d e n cei an t r ea m b o s .
c h a c o o p e r a c i e
DE INGRESOS.
T E R R IT ORIAL
D . 2 . - D I S T R IB U C IN
t6l
L a S e c c i n9 2 e n s u a p a r t a d o2 , p o r c o n t r a , l i m i t a l o s i m p u e s t o s
p r o v i n c i a l e sa l a i mp o si ci nd i r ecta, con dos condicionesfundam entales .
E n p r i m e r l u g a r, l o s i mp u e sto sr ecaudadospor una pr ovinciadeben obte, n s e g u n d ol u g a r ,l o s r e c u r s o so b t e n i d o sh a n
n e r s ed e n t r od e l a p r o v i n c i a E
d e s e r d e s t i n a d o sa f i n a l i d a d e ps r o v i n c i a l e s .
E n c u a n t o a l a o b l i g a c i nd e q u e l o s i m p u e s t o sp r o v i n c i a l e s e o b , l t r a t a m i e n t ol e g a ld e t e r r i t e n g a nd e n t r od e l a p r o v i n c i aq u e l o s r e c a u d a e
t o r a l i d a dh a te n d i d o a se r fl exible, per mitiendola consider acinde pr ov i n c i a l e s( o d e b a s e si m p o n i b l e sg r a v a b l e sp r o v i n c i a l m e n t ea) b u e n a p a r t e
situadasfuer a de la pr ovincia,
d e l a s r en ta so b te n i d a so d e l as pr opiedades
s i e m p r ey cu a n d o e l p e rce p to rde la r enta o pr opietar iodel bien sea un r ettn
162
sdente.
la
constitucionales,
En d e f i ni ti va ,a p e sa rd e l a s fuer tes r estr cc ones
j u r i s p r u d e n c idae l T r i b u n a lS u p r e m oc a n a d i e n s eh a p e r m i t i d oq u e , d e h e c h o , t a n t o e l g o b i e r n of e d e r a lc o m o e l p r o v i n c i apl u e d a ne s t a b l e c e cr u a l q u i e r m o d a l i d a dd e i m p u e s t oc o n l a s l g i c a se x c e p c i o n e sc, o m o p u e d e n
s e r l o s d e r e c h o sd e a d u a n a ,r e s e r v a d o as l g o b i e r n of e d e r a l .
a ) H a c i e n d af e d e r a l .
En el impuestosobre la renta las personasfsicas,si bien las ltimasreformasdel mismo se han encaminadoprogresivamente
a ampliarsu base imponible,"el ahorro del conde la ley del impuesto
tribuyentese encuentra,de hecho,poco gravado.Las disposiciones
163
srovinciales.
b) Haciendap
c ) H a c i e n d a lso c a l e s .
1 . - l m p u e s t o s o b r e l a p r o p i e da d 2 a 5
sobre la renta no han incluidonunca en la definicinde renta individualimponiblelos rendimientosdel capitalinvertidopor un particularen su propia residencia.Las gananciasde
el impuesto
capitalrealizadasen la venta de su residenciano son gravadas.Paralelamente
tales
como los
a
duraderos
grava
los
bienes
ahorros destinados
el rendimientode
no
gLRwGER,
"Les
pinturas".
Revue
la
en
Canad".
de
taxation
G.:
tendences
muebleso las
pg.
124.
Franqaisede FinancesPubliques,no 36, 1991,
2otLos impuestosespecialesrecaensobreel tabaco,el alcoholy la cerveza.
'o' En Yukon y el los Territoriosdel Noroesteel impuesto provincialsobre la renta es sustituido por un recargodet 30% sobreel impuestofederalprocedentede dichosterritorios.
'ot
'oo
161
2 . - l m p u e s t o ss o b r el a s a c t i v i d a d e es m p r e s a r i a l e s '
DECOORDINACIN.
D.3.-MECANISMOS
a l s i m E l m e c a n i s m o sd e c o o r d i n a c i nf i s c a l i n t e r g u b e r n a m e n tm
p o r t a n t es e d esa rro l l ae n l a i mp o si cinsobr e la r enta de las per sonasfsie n t r el o s
c a s y l a s s o c i e d a d e sA. p a r t i rd e 1 9 7 2 s e i n i c i u n a c o o r d i n a c i n
n i v e l e sd e g o b i e r n of e d e r a ly p r o v i n c i a l e sq, u e s e l l e v a a c a b o m e d i a n t e
. e j a n d od e l a d o l o s r e g m e n e s
a c u e r d o sq u i n q u e n a l ecso n c a d a p r o v i n c i a D
e s p e c i a l eds e a l g u n a sr e g i o n e s e, l g o b i e r n of e d e r a l ,e n b a s e a e s o s a c u e r d o s , d e f i n el a b a s ei m p o n i b l ey l a s d e d u c c i o n e lso s d o s i m p u e s t o ss o b r e l a
ren t a ( e l f e d e ra ly e l p ro vi n ci a l ).E n el caso de per sonasfsicasla Feder ac i n f i j a t a m b i ne l t i p o d e g r a v a m e n ,p u d i e n d ol a s p r o v i n c i a se s t a b l e c e r
u n r e c a r g os ob re [a cu o ta d e t i mp u estofeder al;mientr asque en el im puest o s o b r e l a r e n t a d e l a s s o c i e d a d e sl o s g o b i e r n o sp r o v i n c i a l etsi e n e n a u t o r l t i p o d e g r a v a m e ns o b r e l a b a s e d e f i n i d ap o r e l
n o m ap a r a e s t a b l e c e e
l l e v aa c a b o l a r e c a u d a g o b i e r n of e d e r a l .E n a m b o s c a s o s ,l a F e d e r a c i n
c i n y g e s t i nd e l o s t r i b u t o s .
t65
l a d e s a r r o l l alno s l n d e r .
S
ENTALES.
D . 4 .- T R A N S F E R E N C IAINTERGUBERNAM
L a s t r a n s f e r e n c i adse i g u a l a c i nc, o n c e d i d a sp o r e l g o b i e r n of e d e r a l
tou
t6
a l a s r e g i o n e ss, o n p r c t i c a m e n tteo d a s d e c a r c t e rg e n r i c oy s e d e s t i n a n
s l o a p r o v i n c i a sc o n u n a c a p a c i d a di m p o s i t i v ai n f e r i o ra l a m e d i a . E s t e
s is t e m a "e s t b a sa d o -co me n ta n BRICALL,CASTELLSY SICART- en la
f i l o s o f ad e q u e t o d o s l o s c i u d a d a n o sd e l C a n a d t i e n e nd e r e c h oa u n n i v e l
, r c t i c a m e n tsei m i l a re n l a s d i v e r s a sr e g i o e s t n d a rd e s e r v i c i o sp b l i c o s p
n e s "o 7 . E l s i ste map e re cu a to ri od e l Canadpuede definir secom o un sist ema t p i c a me n tei g u a l a d o rd e l a capacidadfiscal, medida sta, bsicam e n t e , e n t r m i n o sd e b a s e i m p o n i b l ep e r c p i t ae n c a d a p r o v i n c i ac a n a diense.
L a s t r an sfe re n ci a e
s sp e cfi cascontienendos pr ogr am asde subvenciones bsicos: los Programas de Financiacin y el Plan de Asistencia de
e ,l a f i n a n c i a c i nd e
C a n a d .L o s p r i m e r o ss e d e s t i n a n f, u n d a m e n t a l m e n t a
l o s s e g u r o sh o s p i t a l a r i o se,l s e g u r od e e n f e r m e d a db, i e n e s t a yr e d u c a c i n
superior2oE
t . l P l a nd e A s i s t e n c i ap, o r S U p a r t e ,f i n a n c i au n o d e c a d a d o s
'o'
Sin embargo,"este sistemade transferencias-seala MATHEWS-, que tambin contena previsionespara la igualacin,tuvo el efecto de convertirestos programasen algo
parecidoa las transferencias
de carctergeneral,puestoque los pagos para salud y el seguro de enfermedadse vinculabana una seriede condicionesmnimasde gasto, mientras
que las entregaspara educacinsuperiorse hacansin condicinalguna". MATHEWS,R.:
"sistemas comparadosde FederalismoFiscal:Australia,Canady EstadosUnidos". Ob.
c t . ,p 9 .8 3 .
167
TISCALEN CANADA.
D . 5 .- E L GR A D OD E D E S CENTRALIZACITU
El si ste mad e d i stri b u ci nter r itor ialde fuentes im positivasen Canad s e c ara cte ri zap o r e l d e sa rr ollode dos sistem astr ibutar iossuper puesse p ro d uceen los tr es tr ibutos bsicosde la imposit o s . L a s u p e rp o si ci n
u e sto sso br e la r enta de per sonasfsicas y socieda:
c i n c a na d i e n se mp
d e s , i m p u e stog e n e ra lso b re ventas e im puestosespeciales,como puede
o b s e r v a r s e n l a T a b l a1 1 . 4 .
t68
DE FUENTESIM POSITIVASEN
T E R R ITORIAL
TAB L A I I . 4 . D S T R IB U C ION
CAN A D .
lm p u e s t o se xcl u si vo sd e l a F e - D e r e c h o sd e A d u a n a s
deracin
l m p u e s t o sd e l a F e d e r a c i nY l mpuestossobr e la r enta de per sonas
f sicas
la s P r o v i n c i a s
l mpuestosobr esociedades
l mpuestogener alsobr e ventas
l mpuestosespeciales
l m p u e s t o sd e l o s m u n i c i p i o s
l m p u e s t o s o b r el a p r o p i e d a d
l m puestos sobr e actividades empr esariales.
E n d e f i n i t i v a l,a t o t a l i d a dd e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sd e l a s p r o v i n c i a s , q u e S u p o n e n c, o m o p u e d eo b s e r v a r s e n e l C u a d r o1 1 . 1 0e, l 6 5 . 8 %
d e s u s i n g r e s o sg l o b a l e s s, o n i n g r e s o sp r o p i o s .S i t e n e m o se n c u e n t aq u e
la p a r t i d ad e i n g re so sn o i mp o si ti vos( otr os ingr esostr butar ios,r entas de
l a p r o p i e d a do i n g r e s o sd e r i v a d o sd e l a s e m p r e s a sp b l i c a s )a l c a n z ae l
1 3 . 6 V o ,p r c t i c a m e n t e l B 0 % d e l o s i n g r e s o st o t a l e sp r o v i n c i a l e s o n i n por m edio de tr ansfer encias.
g re s o sp r o p i os,o b te n i e n d oe l re sta nte2Oo/o
t69
l m p u e s t o ss o b r el a r e n t a
32.5Vo
l m p u e s t o ss o b r el a p r o p i e d a d
2.5%o
l m p u e sto sso b re e l co n su mo
3 0 . 8%
Total impuestos
6 5 . 8%
l n g r e so sn o i mp o si ti vo s
13.6%
Total ingresospropios
7 9.4o/o
T r a n s ere
f n ci a s
T o t a l i n g re so s
20.60/o
10 0 %
a
consttucionales
As p u e s, a p e sa rd e l a s im por tantesr estr ccones
l a a u t o f i n a n c i a c i dne l a s p r o v i n c i a sc a n a d i e n s e se,l g r a d o d e d e s c e n t r a f i z a c i nf i n a n ci e rad e h e ch o a l canzadoes m uy elevado.Esta situacinpued e t a m b i no b s e r v a r s e n e l C u a d r o1 1 . 1 1d, o n d e l o s i n g r e s o sp r o v i n c i a l e s
a l c a n z anca si e l 4 Oo /od e l o s i ngr esospblicostotales, muy cer ca del m ism o p o r ce n ta j ed e l o s i n g re so sde la Feder acin;44.1o/o.
170
P O R N I V E L E SD E G O C U A D R OI I . 1 1 . D I S T R I B U C I ODNE L O S I N G R E S O S
B I E R N OE N C A N A D . 1 9 9 0 .
Federacin
o / os o b r e e l t o t a l d e i n gresos
44.140/o
Provincias
39.53%
Fuente:RevenueStatisticsof OECDMemberCountries,1965-1990.
Municipios
16.33
t7t
E) AUSTRALIA.
E . 1. - I N T R O D U C C I N .
A u s tra l i ae s u n p a s co n estr uctur afeder alfor m ado por siete Estad o s . L a s c o m p e t e n c i asse r e p a r t e ne n t r ee l g o b i e r n of e d e r a l( o g o b i e r n od e
l a C o m m o n w e a l th )y l o s g o b i e rnosestatalesen funcin de su natur aleza
i n t e r n a c i on a li,n te re sta ta ol e statal. En los dos pr im er oscasos la compet e n c i a c o r r e sp o n d ea l g o b i e rn ofeder al,mientr asque en el ltimo la r esp o n s a b i l i da d
co mp e te n ci are
l ca esobr e los gobier nosestatales."As pues i n d i c a M A T H E W S - , p a r a m u c h a s d e l a s f u n c i o n e s ,l a r e s p o n s a b i l i d aeds
c o m p a r t i dae n tre l a C o mmo n w ealthy los Estadosen r azn especialmente
d e c o n s i d e ra ci o n edse ca r cte ri nter nacionalo inter estatalde las actividad e s c o n c e r n i e n t e sE. x i s t e ,d e h e c h o , u n n i v e l e l e v a d od e r e s p o n s a b i l i d a d
c o m p a r t i d ae n m a t e r i ad e p o l t i c a se c o n m i c a ys s o c i a l e s " 2 4 e .
E n e l r e p a r t od e c o m p e t e n c i a sy, a u n q u el a C o n s t i t u c i nf e d e r a ln o
h a c e m e n c i ne x p r e s ad e e l l o 2 s oA, u s t r a l i ap a r e c es e g u i ru n o d e l o s p o s t u l a d o s f u n d a m e n t a l e ds e l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m of i s c a l : l a s c o m p e t e n c i a s
c o n c e r n i e n t ea
s l a s f u n c i o n e sd e e s t a b i l i z a c i enc o n m i c ay d i s t r i b u c i n
d e l a r e n t ac o r r e s p o n d eanl g o b i e r n of e d e r a l ,m i e n t r a sq u e l o s E s t a d o sh a n
m a n t e n i d oe n g r a n m e d i d ae l m a n d o e n l a s d e c i s i o n e sd e a s i g n a c i nd e
t72
r e c u r s o se n e l s e c t o r p b l i c o 2 5 1 .
E . 2 . - D I S T R IB U C IN
T E R R IT ORIAL
DE INGRESOS.
L a s i t u aci nd e A u stra l i ae n este punto es la opuesta a la de Canad . S i e n e s t e p a s l a s fu e rte s re str iccionesconstitucionalesa la descent r a l i z a c i nf i s c a l s o n s a l v a d a sp o s t e r i o r m e n t ea,l c a n z a n d od, e h e c h o , u n
e l e v a d og r a d od e a u t o n o m af i n a n c i e r ad e l a s p r o v i n c i a sc a n a d i e n s e se,n e l
p a s a u s t r a l i a n oo cu rre j u sta me n te lo contr ar io. La Constitucinfeder al
a u s t r a l i a n cao n f i e r ep o d e r e sc o n c u r r e n t e a
y a los Estados
s la Federacin
s ob r e t o d o s l os tri b u to s, e xce p to e n los ar ancelesy en los impuestosesp e c i a l e s q, u e s o n c o m p e t e n c i ae x c l u s i v ad e l g o b i e r n of e d e r a l .S i n e m b a r go , e n l a a c t ua l i d a dA u stra l i ad i sp o nede un sistemafscal altam entecent r a l i z a d oy, e l l o ,n o s d i c e M A T H E W S 2 5 p2 o, r d o s r a z o n e sp r i m o r d i a l e s .
E n p r i m e rl u g a r ,t r a s l a s e g u n d aG u e r r aM u n d i a le l g o b i e r n of e d e r a l
mo n o p o l i z l a mp o si ci nso b re l a r enta de las per sonasfsicas y de las
s o c i e d a d e sm
, o n o p o l i oq u e n u n c a a b a n d o n a c a m b i od e o f r e c e ra l o s E s t ad o s d o t a c i o n e se n co n ce p to d e reembolsospor abstener sestos de es'ut
En este sentido,MATHEWSsealaque "aunquela Commonwealthy los Estadosejercen funcionesde regulacinimportantes...,son los Estadosy los podereslocaleslos que
efectanla mayor partede los gastosfinalesen la administracin
de bienesy servicios.El
presupuestofederalconsisteesencialmente
en un mecanismoredistributivoo de desarrollo
de cmarade compensacincon el fin de efectuartransferenciasfinancierastanto entre
sectoresprivadoy pblicocomo en el interiorde ste ltimo". MATHEWS,R.: "Les comp o s a n t e sd u f d r a l i s mfei n a n c i e a
r u s t r a l i e n "O. b . c i t . , p g . 8 4 .
tu'MATHEWS,
85 y 86.
R . ; " L e s c o m p o s a n t ed
s u f d r a l i s mfei n a n c i e ra u s t r a l i e n "O
. b. cit., pgs.
I /)
t a b l e c e rs u s p r o p o si m p u e s t o s .E n 1 9 7 8 e l g o b i e r n of e d e r a la p r o b u n a
l e y q u e p e rmi tea l o s E sta d o sfi j ar un r ecar go,libr em entedeter minado,sola Feb r e e l i m p u e stofe d e ra l .S i n e mb ar go,al no r educirsimultneamente
d e r a c i ns u s t i p o s i m p o s i t i v o sn, i n g nE s t a d oh a h e c h o u s o , h a s t a h o y , d e
e s t a p o s b l i d a d .
Pa r al e l a me n tel a, C o rte S upr emaaustr alianaha inter pr etador epetid a m e n t ee l p o d e r e xcl u si vod e l a Feder acinen mater iade accisasde for m a e x t e n si va ,i mp i d i e n d oa l o s Estadosaccedera la m ayor par te de los
.n i ca m enteles est per m itidoper cibir los ingr ei m p u e s t o si n d i re cto s2 S 3
s o s p o r l i ce n ci a sp a ra e l co me rciode bienestales como las bebidasalcoh l i c a s ,e l ta b a co y l o s p ro d u ctospetr olfer os2sa.
t74
e n e l e s q u e m aq u e s l g u e .
1 . - G o b i e r n of e d e r a l : 2 5 5
2 . - G o b i e r n o se s t a t a l e s .
l m p u e stoso b re sa l a ri o s2 5 T
D e r e ch o sd e ti mb re 2 5 8 .
- l m p u e sto sso b re b i e n e sra c es.
- D e r e c h o ss o b r e a u t o m v i l e sb, e b i d a sa l c o h l i c a st,a b a c o y d e r i v a d o s d e l p e tr l e o 'u '.
'uu
Los impuestosespecialesgravan,con una alto grado de presinfiscal, el vino, el tabaco y los productospetrolferos.Existentambinderechosde gravamende las rentas procedentesde explotacionesde recursosminerales.
2u7 retenido ingresadopor las empresasa partir de un nivel de exencinque vara de
Es
e
El tipo ms corrientees del 5%.
a
otro.
un estado
'ut
175
- D e r e c h o ss o b r ee l j u e g o .
3 . - G o b i e r n o sl o c a l e s .
- l m p u e s t os o b r eb i e n e si n m u e b l e s .
S TERGUBERNAM ENTALES.
E. 3 . -T R A N S F E R E N C IAIN
del sistema
de la centr alizacin
U n a d e l a s p ri n ci p a l e sco n secuencias
f i s c a la u s t r a l i a n o
e s e l a l t o n i v e l d e t r a n s f e r e n c i adse s d e e l g o b i e r n od e l a
de los Estadosy de las Com uC o m m o n we a l thh a ci a l a s a d mi nistr aciones
n i d a d e s .E s t a st r a n s f e r e n c i asse p u e d e na g r u p a re n d o s g r a n d e sc a t e g o r a s :l a s d e i n te r sg e n e ra ly l a s especficas26o.
260
Hasta 1982 existierontambifi transferenciasespecalesde iguatacin,efectuadaspor
el gobiernofederala uno o ms de los cuatro Estadosmenos pobladosde Australia,que
c o i n c i d e nc o n l o s q u e t i e n e n u n a m e n o r c a p a c i d a df i s c a l . " D e s d e 1 9 8 2 - s e a l a M A -
176
L a s t r a n s f e r e n c i adse i n t e r sg e n e r a l 2 6rle p r e s e n t a nl o s p a g o s q u e
f ue r o n i n i c i a lme n tee fe ctu a d o sa ttulo de r eem bolsode los im puestosest a t a l e ss o b r e l a r e n t a a c a m b i od e l a i n t r o d u c c i nd e l a i m p o s i c i nu n i f o r m e d u r a n t ee l c u r s o d e l a l l G u e r r aM u n d i a l .E s t ad o t a c i ns e r e p a r t ee n t r e
l o s E s t a d o se n f u n c i n d e l o s p r i n c i p i o sd e i g u a l a c i nf i n a n c i e r a .L a
Commonwealta
h c u e r d ai g u a l m e n t el o s s u b s i d i o sa l o s E s t a d o sd e s t i n a d o s
a s e r d i s t r i b u i d o es n t r e l o s p o d e r e sl o c a l e s ,q u e s o n r e p a r t i d o se n f u n c i n
d e u n c r i t e r i od e m o g r f i c o .
EN AUSTRALIA.
TISCNL
u
E. 4 . - E L GR A D OD E D E S C E N TRALIZACIr
, e dos
E n p r i n c i p i o p, o d r a m o sh a b l a rd e l a e x i s t e n c i ae, n A u s t r a l i a d
y el de los Estados.
s i s t e m a si m p o s i t i v o s e p a r a d o s e: l d e l a F e d e r a c i n
C a d a n i v e l d e g o b i e r n od i s p o n ed e s u s p r o p i o s m p u e s t o ss, i n p r o d u c i r s e
s u p e r p o s i c i inm p o s i t i v as o b r e u n a m i s m a m a t e r i ai m p o n i b l e s, a l v o e n e l
c a s o d e a l g u n o si m p u e s t o se s p e c i a l e sc,o m o e l t a b a c oy l o s d e r i v a d o sd e l
177
p o r l a h a c i e n d af e d e r a ly l a s
p e t r l e o ,q u e so n g ra va d o ssi m ultneamente
h a c i e n d a se s t a t a l e sS. i n e m b a r g o t, a l y c o m o S C r eflejaen el Cuadr o 1l' .12,
e l gobier nofeder al r ecauda
y a p e s a r d e l a s p re vi si o n e sconstitucionales,
s elpas'
e l 8 0 % d e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o d
L a si tu a ci nre a l , p o r ta nto, Se apr oxim ams a la de un sistem aim p o s i t i v o n i c o ,e n m a n o s d e l a F e d e r a c i nq, u e a l a d e s i s t e m a si m p o s i t i v o s m f ti p l e s.L o s E sta d o so b tienenel gr ueso de sus ingr esos( el 46.4o/o,
C u a d r o1 1 . 1 3a) t r a v sd e t r a n s f e r e n c i adse s d ee l g o b i e r n of e d e r a l ,t r a n s f e r e n c i a sq u e t i e n e d o s o b j e t i v o sf u n d a m e n t a l e sl a: i g u a l a c i nf i n a n c i e r ae n t r e l a s d isti n ta sre g i o n e sa u stralianas( subvencionesde inter s gener al)y
l a c o r r e cci n d e e fe cto s e xter nos inter ter r itor iales( dotacionesespecfic a s ) ' u ' . P o r co n tra , ta n s l o e l 35.7o/ode los ingr esosestatalesse obtien e n p o r l a va d e l o s i mp u e sto spr opios.
'u'
178
DE INGRESOSIMPOSITIT ERRITORIAL
CU AD R O I I . 1 2 . D IS T R IB U C IN
VOS EN AU S T R A L IA .
por centajesobr e el tol mp u e sto
tal de ingresos
lm p u e s t os o bre l a re n ta d e p e rso n asfsicas
45 o/o
lmp u e s t os o b re S o ci e d a d e s
10 o/o
D e r e c h o sd e A d u a n a
15 o/o
l m p u e s t o s o b r ec o n s u m oY o t r o s
in d i r e c t o sf e d e ra l e s
10%
lmo u e s t o se sta ta l e s
16 o/o
l m p u e s t o sl o c a l e s
4%
Total ingresosimpositivos
1OO Vo
i s c a le n A u s t r a l i ap u e d eo b s e r v a r E l e l e v a d on i v e l d e c e n t r a l i z a c i f n
s e t a r n b i ne n e l C u a d r o ' . l r . 1 4E. l 6 2 . 4 % d e l o s i n g r e s o sp b l i c o st o t a l e s
s e e n c u e n t r a ne n m a n o s d e l a F e d e r a c i ni ,n g r e s a n d ol a h a c i e n d ae s t a t a l
e l 3 2 . 4 o / oL. o s m u n i c i p i o sp, o r s u p a r t e ,t i e n e nu n a m u y e s c a s ar e l e v a n c i a
f i n a n c i e r aa l r e c a u d a tr a n s l o e l 5 . 2 o / od e l a t o t a l i d a dd e l o s i n g r e s o sp b l i c o sa u s t r a l i a n o s .
179
Ingreso
l m p u e s t os o b r es a l a r i o s .
10 . 1 o / o
l m p u e stoso b re b i e n e sra ce s .
11.1 o/o
14.5 o/o
Total ingresosimpositivos
35.7 o/o
I n g r e s o sn o i mp o si ti vo s
17.9 o/o
T o t a l i ng re so sp ro p o s
53.6 o/o
T r a n sef r e n c i a s
46.4 %
l n g r e s osto ta l e s
1OO o/o
Federacin
Estados
Municipios
62,4 o/o
32,4 o/o
5,2 o/o
IBO
COM.
Es t a g r a n d i ve rg e n ci ase p u ede obser varen los gr ficos que r ecoge m o s a l f i n a l d e e ste e p g ra fe ,d onde se m uestr a cul es la estr uctur a
f u n d a m e n t adl e l o s i n g r e s o sr e g i o n a l e es n l o s p a s e sd e c o r t e f e d e r a la n a l i z a d o s . L o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sp r o p i o sd e l a s h a c i e n d a s u b c e n t r a l e sa l c a n z a np o r c e n t a j esso b r el o s i n g r e s o st o t a l e sq u e o s c i l a ne n t r ee l 7 2 o Ad e
A l e m a n i ay e l 3 6 % d e A u s t r a l i a .N o o b s t a n t e ,e n e l c a s o a l e m ns e h a n
inc l u i d oe n t r e l o s i n g re so sp ro p i o sl os pr ocedentesde la par ticipacinter r i. i i n c l u y s e m oess t o s i n g r e s o se n torializade
a n l o s i m p u e s t o sf e d e r a l e sS
e l p o rce n ta j ede ingr esosimpositivospr opiosde los
t re l a s t r a n s f e re n ci a s,
L n d e ra l e m a n e ss e r ad e l 1 3 o / os, i e n d oe n t o n c e sC a n a d e l p a s c o n m a y o r g r a d od e d e s c e n t r a l i z a c i
im
n p o s i t i v ae: l 6 5 % .
t8l
A l e m a n i ay A u s t r a l i ad i s p o n e nd e u n s i s t e m ai m p o s i t i v o n i c o e n e l
q u e e l t r a sva sed e i n g re so sd e sde la Feder acinhacia los Estadosse r ealiza segn criterios de territorialidaden el caso alemn (fax-sharingly criteEn EE.UU.,
r i o s d i s ti n to s a ste e n e l p a s austr aliano( r evenue- shar ingl.
C a n a d y S u i za , p o r co n tra , existen sistemasim positivosmltiplessuper p u e s t o s ,a u n q u ee n e s t e l t i m o a l g u n o si m p u e s t o ss o n a s i g n a d o se x c l u s i v a m e n t ea u n n i c o n i v e l d e g o b i e r n o ,p o r l o q u e l o c a l i f i c a m o sc o m o u n
m o d e l o m i xto e n tre l o s si ste massuper puestosy los sistemassepar ados .
L a c o o r di n a ci ne n tre i mp u e stosfeder alese im puestosestataleses m uy
. n E E . U U . ,l a s m e d i d a sd e c o o r d i n a c i ns o n
d i s t i n t ae n l o s t r e s p a S e s E
m n i m a s ;m i e n t r a sq u e e n c a n a d e l s i s t e m ad e r e c a r g o sa c a r r e au n a e l e v a d a i n t e g r a c i ne n l a i m p o s i c i nd e l a r e n t a d e p e r s o n a sf s i c a sy j u r d i cas.
'ut
Dado el objeto de nuestratesis dejamosde lado la financiacindel nivel local y los ingresosno impositivos.
IB2
C a l i f i c a c i dne s u s i s t e m ad e f i n a n c i a c i tne r r i t o r i a l
ALEMANIA
E S T AD O S
UNIDOS
SUIZA
CANADA
AUSTRALIA
L a d i s p a r i d a de n l a u t i l i z a c i nd e f u e n t e s i m p o s i t i v a sp a r a l a f i n a n c i a c i nd e l o s g o b i e r n o se s t a t a l e s e o b s e r v ae n l a T a b l a 1 1 . 6e, n e l q u e s e
r e c o g e nl o s i m p u e s t o ss o b r e l o s q u e F e d e r a c i ny E s t a d o st i e n e n p o d e r
y o b t i e n e ne l g r u e s od e s u s i n g r e s o st r i b u t a r i o s ' u oE. n l a T a b l a
legislativo
ll.7 r e o r d e n a mo e
s sta mi sma i n fo rmacinpor im puestos,lo que nos per mit e s u b r a y a ra l g u n o sh e c h o sq u e c r e e m o sd e i n t e r s .
E n p r i m e rl u g a r ,s i b i e n e s c i e r t oq u e e n t o d o s l o s p a s e se l g o b i e r n o
'uo
l<93
E n s e g u n d o l u g a r , l o s i m p u e s t o ss o b r e c o n s u m o se s p e c f i c o ss o n
u t i t i z a d o se n to d o s l o s p a se sp o r los gobier nosestatales,salvo en Suiza,
d o n d e l a i m p o s i c i ni n d i r e c t ap e r t e n e c ee x c l u s i v a m e n t ae l a F e d e r a c i n .
, ondela desC a b ed e s t a c a re n e s t e p u n t o c o m o e n A l e m a n i ay A u s t r a l i a d
c e n t r a l i z a c i fni s c a l e s e s c a s a ,l a s h a c i e n d a sd e l o s E s t a d o se s t a b l e c e n
i m p u e s t o se s p e c i a l e sL. a i m p o s i c i ng e n e r a ls o b r e l a s v e n t a s , s i n e m b a r g o , s l o e n E E . U U .y C a n a d e s u t i l i z a d ac o m o f u e n t e d e i n g r e s o sp o r e l
n i v e l e s t a t a l ,s i e n d oe s t e l t i m o e l n i c o p a s e n e l q u e e l i m p u e s t os o b r e
v e n t a s s e a p l i c a s i m u l t n e a m e n tpeo r l a F e d e r a c i ny l o s E s t a d o s .E l l o
sdministrativas
o b e d e c e ,e n n u e s t r ao p i n i n ,a l a s i m p o r t a n t e sd i f i c u l t a d e a
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c o m o l a f u e n te fu n d a me n tadl e re cur sosim positivosde los gobier noslocales.
187
E n E s t a d o sU n i d o s ,s i n e m b a r g o ,l a s m e d i d a sd e c o o r d i n a c i ns o n
. s , l o s E s t a d o sn o h a n u t i l i z a d ol a p o s i b i l i d a dd e c e d e r a l
muy escasasA
g o b i e r n ofe d e ra ll a s ta re a s d e gestin de sus im puestossobr e la r enta a
c a m b i od e l a h o m o g e n e i z a c i dne s u b a s e i m p o n i b l ed e b i d o ,f u n d a m e n t a l m e n t e , al te mo r a l a p rd i d ad e autonom afinancier a.
E n l a T a b l a l l . 8 s i n t e t i z a m o es l s i s t e m ad e a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a
d e c a d a u n o d e l o s ci n co p a sesfeder alesanalizados'
TRIBUTARIAEN PASESFEDERALES.
TABLA II. 8. ADMINISTRACIN
ALEMANIA
f e d e r a l ,l a m a y o r
L o s l n d e ra d m i n i s t r a nb, a j o c o o r d i n a c i n
p a rte d e l o s ingr esosim positivos.
EE.UU.
C a d a n i v e l d e g o b i e r n oa d m i n i s t r as u s p r o p i o s i m p u e s t o s
c o n m n i m a sm e d i d a sd e c o o r d i n a c i n .
SUIZA
L o s ca n to nesse e n c a r g a nd e l a g e s t i nd e l o s
m p u e s t o s o b r el a r e n t af e d e r a l e sv c a n t o n a l e s .
CANADA
AUSTRALIA
E n e l C u a d r o1 1 . 1 5r e c o g e m o sl a c o m p o s i c i nc u a n t t a t i v ad e l o s i n g r e s o sr e g i o n a l e sc, a l c u l a n d ol a m e d i a n o p o n d e r a d ad e l o s c i n c o p a s e s
e s t u d i a d o sA. p a r t i rd e l o s d a t o sd e e s t e C u a d r oh e m o se l a b o r a d ot a m b i n
188
e l g r f i c o1 1 . 1e, n e l q u e s e m u e s t r ae l r e p a r t od e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o s
p ro p i o se n t r e i mp u e sto sd i re cto se indir ectos,as como los gr ficos ll.2 a
1 1 . 6d
, o n d e p u e d e o b se rva rsel a co m posicinde los ingr esosestatalesen
. n e l c a s o d e A l e m a n i a ,i n c a d a u n o d e l o s p a s e sf e d e r a l e se s t u d i a d o sE
c lu i m o s e n t r e l o s i n g re so s i mp o si tivospr opos fos ngr esosobtenidos a
en los impuestoscentr ales,si bien
t ra v s d e l a p a rti ci p a ci nte rri to ri a lizada
p o d r a ni n c l u i r s es, e g n e l c r i t e r i oa d o p t a d o ,e n l a p a r t i d ad e t r a n s f e r e n c a s 2 u uP. o r l ti mo , h e mo s to ma d o todos los datos de este Cuadr o de la
m i s m a f u e n t e y e n e l mi smo a o , con el fin de homogeneizarlo ms posiblela comparacin.
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7
CAPITULO NI.
LA CORRESPONSABILIDAD
FISCAL EN ESPAA.
SUMARIO
FISCAL: ANLISIS CONCEPTUAL.
[I.1. CORRESPONSABILIDAD
A) INTRODUCCIN.
B) LA VERTIENTE ECONOMICO-NORMATIVA.LA NECESIDAD DE COFISCAL.
RRESPONSABILIDAD
FISCALEN LA TEORA DEL FEDERAB.I.- LA CORRESPONSABILIDAD
LISMO FISCAL.
8.2.- L A V N-IDEZ DEL PLANTEAMIENTO TERICO.
de equidady eficiencia.
a) Lasrestricciones
del contenidodeltrminotributopropio.
b) Delimitacin
detransparencia
fiscal.
c) El supuesto
de los gobiernossubcentrales.
sobreel comportamiento
d) El supuesto
FISCAL Y EL ONCTT PETTCOOP
B 3.- LA CORRESPONSABILIDAD
LAS COMLINIDADESAUTNOMAS.
EL PRINCIPIO DE AUC) LA VERTIENTE JURDICO-CONSTITUCIONAL:
TONOMIA FINANCIERA.
FISCAL.
D) CONCLUSIN:EL PRINCIPIODE CORRESPONSABILIDAD
III.2. ESTADO ACTUAL DEL PROCESODE CORRESPONSABILIDADFISCAL EN ESPAA.
A) INTRODUCCIN.
B) LA VERTIENTECUALITATIVA.
B, I .- TRIBUTOSPROPIOS.
fiscal.
a) Definicindetributopropio.La cargade corresponsabilidad
b) El marconormativo.
enla actualidad.
existentes
c) Tributosautonmicos
B.2.TRIBUTOSCEDIDOSPOREL ESTADO.
fiscal.
de"tributocedido".La cargade corresponsabilidad
a) Concepto
de participacin
en los ingresosdelEstab) Los tributoscedidosy el porcentaje
normativa.
do: la recaudacin
c) El marconormativo.
8.3.- RECARGOSSOBRELOS IMPUESTOSDEL ESTADO.
fiscal.
derecargo.Lacargade corresponsabilidad
a) Concepto
b) El marconormativo.
existentes
c) Recarros
enla actualidad.
Fiscal e@!!!U
CaptuloIII. I.a Corresponsabilidad
201
A) INTRODUCCIN.
P a r e c es e r o p i n i nu n n i m eq u e l a f i n a l i d a d l t i m ad e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l e s l a d e f a c i l i t a re i m p u l s a ru n a m s e f i c i e n t ep r o v i s i nd e
b i e n e s y s e rvi ci o sp b l i co s p o r par te de las CC.AA. A par tir de aqu, la
G.l p r i m e r ad i s c r e p a n c i sau r g e e n p u n t o a l a l c a n c ed e l a r e s p o n s a b i l i d a d
M N E Z M O N T E R Op l a n t e al a s i g u i e n t ec u e s t i n :" O u q u e r e m o sd e c i r
. p u e d ep l a n t e a r e x a c t a m e n t ea l u t i l i z a rl a e x p r e s i nc o r r e s p o n s a b i l i d a.d. ?
s e s i e s a r e s p o n s a b i l i d acdo m p a r t i d as e r e f i e r es l o a l a r e c a u d a c i no
t a m b i nd e b e nc o m p a r t i r s er e s p o n s a b i l i d a deens l a d e t e r m i n a c i dn e n i v e l e s y c o m p o si c nd e l g a sto p b lico.Por nuestr apar te - contina diciendo
ae
d b e a f e c t a ra a m b o s
e l c i t a d o a u t o r - c r e e m o sq u e l a c o r r e s p o n s a b i l i d d
a s p e c t o s .Ta n i mp o rta n teco mo poder identificarcon exactitud a la admin i s t r a c i nti tu l a r d e l o s re cu rso str butar ios,es establecerclar amentequ
r g a n ot i e n e l a r e s p o n s a b i l i d adde d e c i d i re n q u s e u t i l i z a nl o s m i s m o s ,y
202
C o m o v e m o s , G I M N E ZM O N T E R Oa b o g a p o r u n c o n t e n i d oa m p l i o
d e l t r m i n oc o r r e s p o n s a b i l i d aedn, e l q u e , p r e s c i n d i e n d lo g i c a m e n t ed e l
ad j e t i v of i s c a l , i n cl u ye l a ve rti e n tedel gasto pblico. Nuestr apostur a,sin
e m b a r g o ,s e s u s c r i b ea l a s p a u t a sm a r c a d a sp o r l a g e n e r a l i d a d e l o s e s f i ds c a l d e b e
p e c i a l i s t aes n e s t a m a t e r i a :e l e s t u d i od e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
c e n t r a r s ee n l a v e r t i e n t ed e l o s i n g r e s o ss, i n d e j a rd e r e c o n o c e cr o n e l l o l a
i m p o r t a n c i aq u e e n t r m i n o s d e e f i c i e n c i ae c o n m i c at i e n e l a a d e c u a d a
pe r c e p c i nd e l a s i n sti tu ci o n e sq u e llevana cabo el gasto pblico,cuestin
s t a q u e d e b e r ae s t u d i a r s ep o r s e p a r a d o .
'uu
203
r e c e e s t r e c h a m e n tlei g a d aa l a a u t o n o m af i n a n c i e r ap, a r a a l g n a u t o r s o n
c o n c e p t o sd i sti n to s.
E n l o s e p g r a f e sq u e s i g u e ni n t e n t a r e m o se, n p r i m e r l u g a r , o r d e n a r
l a s d i s t i n t asp ro p u e sta sd e l a d o ctr inacientficasobr e el contenidoy finalis c a l ,p a r a c o n c l u i re x p r e s a n d ol o q u e
d a d d e l t r m i n oc o r r e s p o n s a b i l i d fai d
n o s o t r o se n t e n d e m o sp o r l a m i s m a .A c o n t i n u a c i na, n a l i z a m o se l a c t u a l
n u t o n m i c ae n E s p a a ,c o n e s p e c i a il n c a p i e n l o
s i s t e m ad e f i n a n c i a c i a
fiscal.
r e f e r e n t ea l a co rre sp o n sa b fi d ad
D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a , e l c o n t e n i d oe s e n c i adl e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l s e a s i e n t as o b r e l a n e c e s i d a dd e d e s c e n t r a l i z a c i dne l o s
i n g r e s o sp b l i c o se n u n c o n t e x t od e d e s c e n t r a l i z a c i d ne l g a s t o p b l i c o 2 6 8 .
del gasto pblicoestr ibaen
L a v e n t a j afu n d a me n tadl e l a d e scentr alizacin
a l p o s i b i l i d a d e d i v e r s i f i c al ra p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i o sp b l i c o sy , d e
e s t a f o r m a , co n se g u i rsu ma yo r apr oxm acina los gustos de los ciudadan o s . A h o r a b i e n , p a ra l o g ra re ste objetivoes pr ecisoque el m ecanism ode
d e c i s i nc o l e c t i v au t i l i z a d op e r m i t ac o n o c e rl a s v e r d a d e r a sp r e f e r e n c i ads e
l o s c o n s u mi d o re s.D a d a l a u ti l i zacin,en la pr ctica,de sistem asde vota-
268
V d . a p a r t a d o 1 . 1. C ) d e l c a p t u l o l .
204
c i n m a y o r i t a r i ae, s t o l t i m os e t r a d u c ee n l a n e c e s i d a dd e q u e l o s c i u d a d a n o s d e u n a d e t e r m i n a d aj u r i s d i c c i np u e d a n e v a l u a rc o r r e c t a m e n t el a
ut i l i d a dy l o s co ste s q u e l e re p o rtanlos pr ogr amasde gasto pblico ofer t a d o s . E s d e c i r ,c a d a i n d i v i d u od e b e i d e n t i f i c atra n t o e l b e n e f i c i oq u e r e c i b e d e l n i v e ld e g o b i e r n oc o r r e s p o n d i e n tceo m o l o s i m p u e s t o sq u e s a t i s f a c e
a c a m b i o .E s c o n d i c i nn e c e s a r i ap a r a e l l o q u e l o s b i e n e sy s e r v i c i o ss u s e f i n a n c i e nc o n i n g r e s o sp r o p i o s ,r e c a u ministradop
s o r c a d aj u r i s d i c c i n
d a d o sd i r e c t a m e n t de e l o s r e s i d e n t e es n d i c h aj u r i s d i c c i n .
L a d i s c u s i ns o b r e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n E s p a ag i r a e n
t o r n o a l a c o n v e n i e n c i ad e a s i g n a ra l a s C C . A A f u e n t e sd e r e n d i m i e n t o s
i m p o s i t i v o sc o n l a s q u e f i n a n c i a rs u g a s t o p b l i c o .S e t r a t a , e n d e f i n i t i v a ,
s a r a l a p r o v i s i ne f i c i e n t ed e b i e d e t r a s l a d a rl a s c o n d i c i o n e sn e c e s a r i a p
n e s y s e r v i c i o sp b l i c o sa l m b i t o t e r r i t o r i a l d, a n d o l u g a r a l d e n o m i n a d o
principio de equivalenciafiscal26s,que podemos resumir en el cumplimient o d e d o s r e q u i s i t o sb s i c o s :
- l a d e c i s i nd e l a c a n t i d a da s u m i n i s t r a dr e b e s e r t o m a d a p o r l o s
u s u a r i o sp o t e n c i a l eds e l b i e n p r o d u c i d o ;
- h a n d e s e r e s t o su s u a r i o sp o t e n c i a l elso s q u e f i n a n c i e ne l c o s t e d e
p ro v i s i nd e l bi e n o se rvi ci op b l i co270.
2 6 sV i d .
e l a p a r t a d ol . A ) d e l c a p t u l ol y l a n o t a 1 6 .
27oDiversos
fiscal con el "principio
la corresponsabilidad
autoresrelacionanexplcitamente
de equivalenciafiscal". As por ejemplo, MONASTERIO ESCUDEROhabla de la
"corresponsabilidad
fiscal como cumplimientodel principiode equivalencia:...siempreque
los impuestosutilizadosno ocasionenfenmenosde exportacinfiscal,y acabenrecayendo en contribuyentesde otras regiones,la equivalenciaentre los costes (impuestospagados) y beneficiosrecibidosde los bienespblicoslocalesconducira una correctaasignacin de recursos entre usos pblicos y privados". MONASTERTOESCUDERO,C.:
205
E s t em i s m o p l a n t e a m i e n teos u t i l i z a d op o r l a C o m i s i nL a y f i e l de n l a
d e u n i n f o r m es o b r e l a h a c i e n d al o c a l b r i t n i c ae n t r e 1 9 7 4 V
elaboracin
1 9 7 6 c o n e l t rmi n oa cco n ta b ility:"el r esponsablede decidirgastar ms o
para
m e n o s d i n e r oe n l a p r o v i s i nd e u n s e r v i c i oe s t a m b i nr e s p o n s a b l e
d e c i d i rs u b i rm s o m e n o sl o s i m p u e s t o s "T. a m b i na l g n a u t o r h a r e l a c i o f iscal271,si
n a d o e l re q u i si tod e a cco n ta bititycon la cor r esponsabilidad
b i e n , c o mo p u e d e o b se rva rse,todos estos r azonamientosgir an en tor no a
oe l o s m e c a n i s m o s
u n a m i s m a b a s e :f a c i l i t a re l a d e c u a d of u n c i o n a m i e n t d
d e e l e c ci nco l e cti vaco n e l fi n de pr ocur aruna eficientepr ovisinde bien e s y s e r v i c i o sp b l i c o s ;y t o d o s e l l o s c o i n c i d e nt a m b i n e n q u e , p a r a
c o n s e g ui re ste o b j e ti vo , e s n ecesar ioque los gobier nossubcentr alesobt e n g a n d i r e c t a m e n t ed e s u s c i u d a d a n o sl o s i n g r e s o sn e c e s a r i o sp a r a f i iscal
n a n c i a rs u s d e c i s i o n e sd e g a s t o . D e e s t a f o r m a , " l a r e s p o n s a b i l i d af d
s e p r o d u c ec u a n d oe l s i s t e m ad e o b t e n c i nd e i n g r e s o sp b l i c o sp e r m i t e
e s t a b l e c ear l o s c i u d a d a n o su n a r e l a c i nd e f i n i d ae n t r e n i v e l e sd e g a s t o y
n i v e l e sd e i n g r e s o " 2 7 2 .
"Corresponsabilidad
fiscal: problemasde defniciny eleccinde instrumentos".Hacienda
PblicaEspaola,no 1, 1 992, pg. 28.
En este mismo sentido,"en trminosde eleccincolectiva-seala RUIZ-HUERTAfiscall correspondeal teoremade equivalencia,que en
diramosque fla corresponsabilidad
ocasionesse ha expresadocomo la pretensinde evitar que haya diferenciasen trminos
de los oferentesante los consumidoresde los bienespblicos,que a su
de representacin
que
satisfaceringresos con los que financiar esos bienes pblicos". RUIZvez tienen
fiscal en el modelo auHUERTACARBONELL,
J.: "La articulacinde la corresponsabilidad
tonmico espao|". En MONASTERIO,C. y SUREZ,J.: FnancacinAutonmica y CorresponsabilidadFiscal. FundacinBBV, Bilbao, 1993, p9. 129.
"t Estees el caso de BOSCHROCA: "Desdem punto de vista, el conceptode correspony
sabilidadfiscal es equivalenteal de accontability".BOSCHROCA, N.: "Descentralizacin
corresponsabilidad
fiscal. Un test para los gobiernossubcentralesespaoles".Hacienda
P b l i c aE s p a o l an, o 1 , 1 9 9 2 , p g . 1 0 7 .
'7'PREL
ne l a s C o m u n i d a d eA
s utnomas".
G A R C A ,F . : " l n f o r m es o b r e l a f i n a n c i a c i d
O b . c i t . ,p g .1 2 .
TERICO.
8 . 2 . - L A V A L ID E ZD E L P L A N T EAMIENTO
L a c o n c l u s i na l a q u e s e l l e g ae n e l e p g r a f ea n t e r i o r ,a p e s a rd e s u
a p a r e n t es e n c i l l e zy c l a r i d a ds, e e n f r e n t aa i m p o r t a n t e sd i f i c u l t a d e ys c o n d i c i o n a m i e n t o sP.o r u n l a d o , e l r e s u l t a d of i n a l p a r t e d e s u p u e s t o si m p l c i t o s a l g u n o sd e l o s c u a l e sp o d e m o sc o n s i d e r a rd, e h e c h o , c o m o b a s t a n t e
r e s t r i c t i v o sP. o r o t r o , s u r g et a m b i ne n e s t e r e a d e l a e c o n o m al a s e m p i n n t r e e f i c i e n c i a s i g n a t i v ay j u s t i c i as o c i a l . s t a l t i m a
t e r n ac o n f r o n t a c i e
i n t r o d u c ei m p o r t a n t e sr e s t r i c c i o n eesn e l m o d e l o d e f i n a n c i a c i na u t o n r n a s i t u a c i nd e p e r f e c t ac o r r e s m i c a q u e i m p i d e n ,i n i c i a l m e n t ea,l c a n z a u
p o n d e n c i ae n t r e l a s d e c i s i o n e d
s e g a s t o e i n g r e s od e u n a c o m u n i d a d .E l l o
f i ds c a l n o s l o s e j u s t i f i q u e
h a c e q u e , e n o c a s i o n e sl,a c o r r e s p o n s a b i l i d a
e n b a s e a a r g u m e n t o sa d i c i o n a l eas l o s q u e s e d e r i v a nd e u n p l a n t e a m i e n t o p u r a m e n t en o r m a t i v o s, i n o q u e d e b a m a t i z a r s et a m b i ne l c o n t e n i d od e
estetrmino.
" t V d . e l a p a r t a d o 2 d e l C a p t u l ol .
207
e s t a i d e a a l m o d e l o d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae s p a Trasladando
of, podramoshablar de responsabilidadfiscal marginal de las Comunidad e s A u t n o m a s .E l p r o b l e m aS u r g ee n t o n c e sa l a h o r a d e d e t e r m i n a ry
c u a n t i f i c a rq u s e r v i c i o ss e c o n s i d e r a nc o m o n e c e s a r i o so e s e n c i a l e sy
c u a l e sp u e d e ng e n e r a re f e c t o se x t e r n o si n t e r j u r i s d i c c i o n a l eEsn. o t r a s p a tr ibutal a b r a s ,s e d e b e d e te rmi n a re l gr ado necesar iode descentr alizacin
fiscal se convier te,de esta for m a,
r i a . E l c o n ce p to d e co rre sp o nsabilidad
e n u n p ri n ci p i ocu a n ti fi ca b l e.La pr im er a cuestin a r esolverser a entons c a l e s n e c e s a r i a ?e; n t e n d e n d oe n e s t e
c e s : c u n t ac o r r e s p o n s a b i l i d fai d
c a s o l a c u a n t i f c a c i cno m o e l p o r c e n t a j eq u e h a n d e a l c a n z a rl o s i n g r e s o s
p r o p i o ss o b r e l o s i n g r e s o st o t a l e sd e l a s C C . A A . S e t r a t a , p u e s , d e e s t a b l e c e re l g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ld e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u tonmica.
s c a l ,s u j e L a o p t i m i z a c i dn e l g r a d on e c e s a r i od e d e s c e n t r a l i z a c i fi n
t a a l a s r e s t r i c c i o n edse e q u i d a dy e f i c i e n c i ae c o n m i c ae, s m u y d i f c i l ,p o r
n o d e c i r m p osi b l e ,d e d e te rmi n a r.En cualquiercaso, y en ello est de
a c u e r d ol a d o c t r i n ac i e n t f i c ae n g e n e r a l l, a e l e v a d ap a r t i c i p a c i ne,n e s t o s
m o m e n t o sd
, e l a s s u b v e n c i o n ees n l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o tso t a l e s ,j u n t o
a l a c o n s i d e r a b ldee s c e n t r a l i z a c i d ne l g a s t o p b l i c o ,n o s h a c e p e n s a rq u e
no e s s u f i c i e nteco n a se g u ra rq u e l as pr ovisionesadicionalesde bienes y
s e r v i c i o sp b l i c o ss e f i n a n c i e nc o n i n g r e s o sp r o p i o s ;l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f is c a l d e l a s C o mu n i d a d e sA u t n omas debe extender setambin sobr e
b u e n ap a r t ed e s u g a s t o p b l i c oa c t u a l . E l l os u p o n en o s l o p o n e r e n m a n o s d e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sl o s m e d i o sn e c e s a r i o ps a r a a u m e n t a rs u
i n g r e s o sp r o p i o s ,s i n o t a m b i ns u s t i t u i ru n a p a r t ed e l o s i n g r e s o sq u e e n l a
s o r r e c u r s o sf i n a n c i e r o s
a c t u a l i d a ds e o b t i e n e na t r a v s d e s u b v e n c i o n e p
d e n a t u r a l e z tar i b u t a r i a .
H a s t a a h o r a ,a l r e f e r i r n o sa l a u t i l i z a c i nd e u n t r i b u t o p r o p i o , p o r
p a r t e d e u n a h a c i e n d as u b c e n t r a l p, r e s u p o n a m oqsu e t a l s i t u a c i ni m p l i c a b a l a c e s i na e s t a l t i m ad e t o d a s y c a d a u n a d e l a s f a s e s p o r l a s q u e
a t r a v i e s an o r m a l m e n t e l t r i b u t o y e n l a s q u e p u e d e ni n t e r v e n i rl o s e n t e s
p o l t i c o - a d m i n i straotis"
v o . S i n e mbar go, las r estr iccionesde eficienciay
e q u i d a da c o n s e j a nq u e , p a r a a l g u n o si m p u e s t o ss, l o a l g u n a sd e l a s f a s e s
"o Como bien sealaSOLESTALELLA,en algunasde las fases por las que atravesaun
tributo, como el nacimientode la obligacintributariapor la realizacindel hecho imponible. no intervienela administracin.SOL ESTALELLA,J.: "lntroduccina la correspons a b i l i d a df i s c a l e n l a s C o m u n i d a d e sA u t n o m a s " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l a ,n o 1 2 2 ,
19 9 2 , p g .2 1 2 .
209
s l o s g o b i e r n o sr e g i o n a l e sA. s p o r e j e m p l o ,
del mismo sean transferidaa
r e c o r d e mo s,l a s e co n o ma sd e escala en la administr acinde im puestos
c o m o e l I R P Fh a c e n a c o n s e j a b l lea c e n t r a l i z a c i dne l a f a s e d e g e s t i ne n
l a h a c i e n d ac e n t r a l .
L a s d i sti n ta se ta p a sp o r las que atr aviesaun tr ibuto, y en las que int e r v i e n el a A d mi n i stra ci ntrb utar a,son la de su elabor acino legislacin
( p o t e s t adn o rma ti va )y l a d e su gest nadministr ativa( potestadadm inisy
t r a t i v a ) ,i n c l u y e n d oe n e s t a l t i m al a i n s p e c c i nl,i q u i d a c i nr,e c a u d a c i n
r e s o l u c i nd e l o s re cu rso sd e i m pugnacincontr a los actos de la Adm inis l t i m od e
t r a c i n .T e n i e n d oe n c u e n t a ,a d e m s ,e l a s p e c t od e l d e s t i n a t a r i o
s u s r e n d i mi e n to s,l o s a u to re sdistinguen,nor m alm ente,tr es nivelesa los
q u e p u e d e e j e r c e r s el a c o r r e s p o n s a b i l i d adde l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s
s o b r e u n tri b u to .
- C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a la l n i v e ld e f a p o t e s t a dn o r m a t i v a E
. n este
c a s o l a c o r r e s p o n s a b i l i d saudp o n el a e x i s t e n c i ad e t i t u l a r i d a dp a r a c o n f i g u r a r e l t r i b u t o y d e t e r m i n a sr u s e l e m e n t o sf u n d a m e n t a l e sL. a r e s p o n s a b i l i d a d t r i b u t a r i ad e l a s C C . A A .e n e s t e n i v e l p u e d es e r , a s u v e z , t o t a l o p a r e n l a c o n f i g u r a c i d
ne a l g u n o s
c i a l ,e n e l s u p u e s t od e q u e s l o i n t e r v e n g a n
p e r o n o d e t o d o s l o s e l e m e n t o sd e l t r i b u t o .
C o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l a l n i v e l d e l a p o t e s t a da d m i n i s t r a t i v a .
dt a l o s l o p a r T a m b i ne n e s t e c a s o p u e d eh a b l a r s ed e r e s p o n s a b i l i d at o
c i a l , s e g n l a s C C . A A . s e a n r e s p o n s a b l edse t o d a s o s l o a l g u n a sd e l a s
f a s e s d e l a g e s t na d m i n i s t r a t i v aP.o r o t r o l a d o , e s t a p o t e s t a dp u e d ea t r i e t i t u l a r i d a dd e
b u i r s ea l a s C C . A A .s i n q u e s t a so s t e n t e nn e c e s a r i a m e n tl a
- C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a la l n i v e ld e l a a t r i b u c i nd e l o s r e n d i m i e n t os d e l t r i b u t o . S e tra ta , e n e sta o casin,de atr ibuirla totalidado una par o n u n a C o m u n i d a dA u t e d e l o s r e n d i m i e n t ods e u n i m p u e s t od e t e r m i n a d e
t n o m aa l g o b i e r n oa u t o n m i c oe n c u e s t i n '
A c o n t i n u a c i nr e p r o d u c i m o se l c u a d r o p r o p u e s t op o r C A S T E L L S
2l l
e l q u e s e r e c o g e nl a s d i s t i n t a sc o m b i n a c i o n eds e a l t e r n a "n
f ids c a l . L a a l t e r n a t i v al s e r a l a d e m x i m a c o tivasde corresponsabilida
OLV
f ERES"'
SI
Corresponsabilide
an
d la
C o r r e s p o n s a b i l i d ea nd l a
atribucinde rendimientos atribucinde rendimientos
SI
Corresponsabilida SI
den
la administracin
NO
tributaria
SI
NO
ill
IV
P o d e m o sh a b l a re n t o n c e sd e u n a s e g u n d ad i m e n s i ne n l a c u a n t i f i c a c i no g r a d a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l .J u n t o a l a d i s t i n t am e d i d a e n l a q u e s e p u e d ea l c a n z a er l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i z a c if i snc a l
e n u n s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nr e g i o n a l ,q u e v e a m o se n e l e p g r a f ea n t e r i o r , n o s e n co n tra mo sco n l a p o sibildadde distintosgr ados de cor r espont r i b u t oc o m o f u e n t e d e i n g r e de un determinado
s a b i l i d a de n l a u t i l i z a c i n
s o s d e l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sA. m b a s m e d i d a ss e e n c u e n t r a n c, l a r o
E l p r i n c i p i od e e q u i v a l e n c ifai s c a lp a r t ed e u n s u p u e s t of u n d a m e n t a l :
los c o n s u m i d o re s-vo ta n tedse b e n p er cibircor r ectam entela car ga que par a
e l l o s s u p o n e nl o s i m p u e s t o sr e c a u d a d o sp o r c a d a j u r i s d i c c i nd; e n o s e r
a s , d i f c l m e n tep o d r ne va l u a rd e for ma adecuadael coste de los bienesy
s e r v i c i o sp b l i co sq u e re ci be n '7 e .
L o s e f e c t o sq u e p u e d eg e n e r a rl a i l u s i nf i s c a ls o b r e l a e f i c i e n c i ae n
nn
l o s p r o c e s o sd e d e c i s i nd e l g a s t o p b l i c os o n d e d i f c i ld e t e r m i n a c i e
l a a c t u a l i d a dC
. o m o p u d i m o sv e r e n e l C a p t u l o1 2 8 oe, x i s t e n p o s i c i o n a en tor no a la influenciade la
mi e n t o sc o n t ra p u e sto se n tre l o s e specialistas
i l u s i nf i s c a ls o b r ee l n i v e l p t i m od e p r o v i s i nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i ttt Dicho en otras palabras,un mayor grado de corresponsabilidad
fiscal puede alcanzarse
nuevos
tributos propios, o
las
de
a
CC.AA.
a travs de dos vas distintas;bien dotando
los que aquellas
de
aquellos
tributos
en
existente
bien aumentandola corresponsabilidad
fases de la gesnuevas
potestades
(aumentando
o
cediendo
normativas
ya disponen
sus
por ejemplo).
tin administrativa,
27sLavinculacinde la ausenciade ilusinfiscal con la corresponsabilidad
fiscal ha sido
"Para
una
asignacin
conseguir
reiteradamente
subrayadapor MONASTERIOESCUDERO.
*afirma
los
impuespblicos
y
locales...
el citado autor- en los bienes servicios
eficiente
que
stos
de
sentido
por
el
los contribuyentesen
tos deben ser percbidoscorrectamente
C.:
ESCUDERO,
conozcanadecuadamentela carga fiscal que soportan". MONASTERIO
En
MONASfiscal".
"Marco generaly planteamientos
tericossobre la corresponsabilidad
TERIO, C. v SUn2, J.: FinanciacnAutonmca y CorresponsabilidadFiscal en Espaa.
O b . c i t . ,p 9 . 1 1 1 .
tto
V i d . e l e p g r a f eB . 5 . -d e l a p a r t a d o1 . 2 .
213
E S C U D E R O",t a n t o p o r l o s m l t i p l e s
c o s 2 8 1C
. omo indicaMONASTERIO
o r g e n e sq ue se h a n a tri b u i d oa l os fenmenosde ilusinfiscal, com o por
l a i n d e t e r mi n a ci nd e l a s p ru e b aseconomtr icasde la teor a, no es fcil
h a c e r r e c o m e n d a c i o n eesn e s t e s e n t d o .A l n o e x i s t i ru n a t e o r ad e l a i l u s i n f i s c a l ,s i n o u n a m u l t i p l i c i d a d e e x p l i c a c i o n e sn,o p u e d e s o s t e n e r s e
f i r m e m e n t ecu l se ra l a e stru ctur aim positivade los gobier nosr egionales
q u e p e r m ita a l o s co n tri b u ye n tesevaluar cor r ectam enteel coste de los
b i e n e sp b l i co sl o ca l e s" 2 s'.N o o bstante,s par ececlar o que cuanto m ayor
s e a e l g r a d o d e p e rce p ci nd e u n tr ibuto por par te del contr ibuyente,m s
a d e c u a d a me n tep o d r ste i d e ntificarel coste im positivo que sopor ta a
c a m b i o d e l a p e rce p ci nd e b i e nesy ser viciospblicos.Puede entonces
a f i r m a r s ec, o m o h a c e e l c i t a d oa u t o r ,q u e u n a m a y o r t r a n s p a r e n c i da e l o s
el grado
d e l a s C C . A A .i n c r e m e n t a r
t r i b u t o su t i l i z a d o se n l a f i n a n c i a c i n
d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a ld e s u s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n .
E l p r o b l e m aq u e s e p r e s e n t ae n e s t e c a s o e s l a e s c a s ad i s p o n i b i l i d a d
d e i m p u e s t o st r a n s p a r e n t e sS. i d e j a m o sd e l a d o l a i m p o s i c i ni n d i r e c t ay ,
d e n t r od e l a d i r e c t a ,e l l m p u e s t os o b r e S o c i e d a d e sp, o r s e r s a t i s f e c h op o r
p e r s o n a sj u rd i ca s2 tt,y e l l mp u estosobr e la Rentade las Per sonasFsicas,
d a d o s u c o mp l e j osi ste mad e i n gr esosa cuenta, los im puestosclar am ente
ttt
Fiscal:problemasde definiciny
MONASTERIOESCUDERO,C.: "Corresponsabilidad
e l e c c i nd e i n s t r u m e n t o s "O. b . c i t . , p 9 . 2 8 .
'ut
2t4
E n c o n c l u s i nu, n a m e n o r i l u s i nf i s c a li m p l i c au n a u m e n t od e l a c o rre s p o n d e n ci a
e n tre g a sto e i n g re sopblico par a el contr ibuyente,lo que
f ids c a l . L a s o l a d e s c e n t r a l i s u p o n eu n m a y o r g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
2t5
H asta e ste mo me n to h e mos supuestoun m odelo de eleccincolect i v a e n el q u e e l se cto r p b l i coes un agenteeconm ico neutr al,sin estr uct u r a n i ob j e ti vo sp ro p i o s.S e trata de un ente que se lim ita pasivam entea
h a c e r l o q u e l o s i n d i v i d u o sq u i e r e nq u e h a g a n . E n e s t e c o n t e x t o ,l a f a l t a
d e r e s p o n s a b i l i d af ids c a ld e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sg e n e r a ,b s i c a m e n t e , u n p r o b l e m ad e p e r c e p c i ne q u i v o c a d ad e l c o s t e r e a l d e l o s s e r v i c i o s
p b l i c o s p re sta d o s,l o q u e i mpide la cor r ecta asignacnde los r ecur sos
p b l i c o se n tre l a s fi n a l i d a d e sd e gasto ms eficientesde acuer doa las pr ef e r e n c i a sd e l o s c i u d a d a n o s .
2t6
t.
C u a n d ol a m a y o r p a r t e d e l a s d e c i s i o n e s e t o m a n c o n l a f i n a l i d a d
d e s e r r e e l e g i d o es n l a s s i g u i e n t e se l e c c i o n e s",l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s
t i e n e nu n a l i c i e n t ec l a r o p a r a n o h a c e ra q u e l l oq u e e s c o n s u s t a n c i aclo n l a
f u n c i nd e g o b e r n a rt:o m a r d e c i s i o n e sy r e s p o n s a b i l i z a rasnet e s u s e l e c t o r e s . . . C u a n d os e p l a n t e ac u a l q u i e rd e m a n d aq u e p u e d a s u p o n e r m s o
m e j o r e ss e r v i c i o sp b l i c o s ,l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s- e n l u g a r d e t e n e r
q u e o p t a r e n tre a te n d e rl a s d e ma n dasen estos ser viciosa costa de desat e n d e ro t r o s o b i e n i n c r e m e n t alro s i m p u e s t o s - ,s i e m p r et i e n e ne l r e c u r s o
d e t r a s l a d a lra r e s p o n s a b i l i d adde d e c i d i ra l g o b i e r n oc e n t r a l .T i e n e nu n a r g u m e n t op o d e r o s op a r a h a c e r l o ,p u e s t oq u e c u a l q u i e rp e t i c i nd e m s o
m e j o r e ss e r v i c i o ss e r e d u c ef i n a l m e n t ea u n a c u e s t i nd e d i n e r o ,y s t e e n
s u m a y o r m e d i d a p ro ce d e re a l me ntedel gobier no centr al en for ma de
, l g o b i e r n oa u t o n m i c o
s u b v e n c i o n e sS. i e l d i n e r of i n a l m e n t es e c o n s i g u e e
p o d r e x h i b i re l x i t o d e s u h a b i l i d a dn e g o c i a d o r aS. i n o s e c o n s i g u e ,p o -
285"En
un modelo de eleccindemocrticocon informacinperfectaesto no tendra demasiadaimportanciaporque si un agentetratara de desvirtuarlas eleccionespblicasen
su propio intersserarelevadode su puestopor los votantes.Sin embargo,dado que adquirir informacines costoso lo habituales que la informacinsea imperfecta.De esta
forma, algunosagentespodrn sesgarlas eleccionesdel sector pblicoen su propio inters, con el consiguientecoste de eficienciay equidad".ALBI, E.; CONTRERAS,C.; GONZALEZPRAMO,J.M.y ZUBIRl,l.: Teorade ta HaciendaPblica.Ob. cit., pg. 96.
2t7
2l <l
FISCALY EL DFICITPBLICODE
8 . 3 . - L A C OR R E S P ON S A B ILIDAD
A U T N OMAS.
L A S C O M U N ID A D E S
O t r o d e l o s a r g u m e n t o sq u e n o r m a l m e n t es e a d u c e p a r a d e m a n d a r
s u t n o m a sl o c o n s t i t u ae
d l a s C o m u n i d a d eA
u n a m a y o rc o r r e s p o n s a b i l i d d
y e n l o s i n c e n t i v o sa l c o n t i n u oa u m e n t od e s u d f i c i tp b l i c oa q u e l a a u s e n c i ad e a q u e l l ad a l u g a r .L a c o n c l u s i na l a q u e s e l l e g ae n e s t e p u n t o s e
d e r i v ad e l e p g ra fea n te ri o r.
e n t r e i n g r e s o sy
C o m o a c a b a m o sd e a p u n t a r ,l a f a l t a d e c o r r e l a c i n
g a s t o si n d u c et a n t o a u n a d e m a n d ae x c e s i v ad e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s p o r p a r t ed e l o s c i u d a d a n o sp, o r n o p e r c i b i rs u c o s t e r e a l e n t r m i n o s
imp o s i t i v o s ,c o mo a u n e xce so d e pr ovisinpor par te del gobier no auto. d e m s ,d a d o e l a c n m i c o ,p o r l a s g a n a n c i a sp o l t i c a sq u e e l l o S u p o n e A
t u a l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ay l a c o n t i n u ad i s c u s i ne n p u n t o
s u t n o m a s ,l a
a l p r i n c i p i od e s u f i c i e n c i af i n a n c i e r ad e l a s C o m u n i d a d e A
d e d f i c i tp b l i c op u e d ec o n v e r t i r s e n u n i n s t r u m e n t od e n e acumulacin
g o c i a c i np o l t i c ap a r a d e m a n d a ru n m a y o r v o l u m e nd e t r a n s f e r e n c i aesn
l a s p e r i d i c a sr e v i s i o n e sd e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n 2 8ceo,n s i g u i e n d od, e
e s t a f o r m a ,i n c r e m e n t aer l p r e s u p u e s t yo, p o r c o n s i g u i e n t ee,l p o d e r p o l t i c o d e l g o b i e r n od e l a C o m u n i d a dA u t n o m ae n c u e s t i n .
S
.
P
R
E
Z
G
A R C A ,F .
1
3
8
;
, o 12, 1991,
H a c i e n d aA u t o n m i c a " .E c o n o m aP b l i c a n
no 12,
Pblica,
Economa
en "La inestabilidaddel sistema de financiacinautonmica".
1 9 9 1 ,p s . 1 6 8 .
2t9
P a r e c ec l a r oe n t o n c e sq u e u n o d e l o s p o s i b l e sc a m i n o sp a r a e l m i n a r
- o a l m e n o s r e d u c i r - e l p r o b l e m ad e l d f i c i t p b l i c od e l a s C o m u n i d a d e s
A u t n o m a se s " c o n s e g u i rq u e h a g a ne n d g e n a ss u s p r o p i a sr e s t r i c c i o n e s
q u e s u s n i v e l e sd e g a s t o d e p e n p r e s u p u e s t a r i aess, d e c i r ,q u e c o n s i d e r e n
d e n b s i c ame n ted e l a s e xa cci onestr butar iasa sus ciudadanosy no de
s u s r e l a c i o n e sco n l a ca j a ce n tral.Si dicha situacines asumidade acuer d o c o n u n e s q u e m at r i b u t a r i oe s t a b l e ,i m p l i c at a m b i n a c e p t a r q u e l o s
p r o b l e m a sd e d fi ci t e st n so metidosa los lm itesde una r estr iccinpr ei n t e r t e m p o r a ql ,u e o b l i g aa c o m p e n s a rl a d e u d aa c u m u l a d ae n
supuestaria
e l p a s a d oy e n e l p re se n teco n auster idado incr ementosimpositivosen el
29o.
f u t ur o"
'no
Si bien este razonamientopuedeaplicarsetambinal gobiernocentral,en nuestraopinin su validezes mayor con los gobiernosautonmicospor una razn:sobre stos no recaen los costes de los efectos adversosque un dficit pblico excesivotiene sobre variables econmicasbsicas,bien de forma directa(tiposde intersy tipo de cambio de la di-
s la corresponsabilidad
, o r t a n t o , m e d i d a sa d i c i o n a l e a
Se precisanp
s utnomas.
f i s c a l p a r a e l c o n t r o l d e l d f i c i t p b l i c od e l a s C o m u n i d a d e A
s utnoE n e l r e c i e n t ei n f o r m es o b r e l a f i n a n c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e A
m a s , e l a b o r a d op o r e n c a r g od e l C o n s e j od e P o l t i c aF i s c a ly F i n a n c i e r a
n b o g ap o r l a
( C P F F )e, l g r u p o d e e x p e r t o sq u e l l e v a c a b o s u e l a b o r a c i a
d e l o s m e c a n i s m o sp r e v i s t o se n e l a r t c u l o1 4 d e l a L e y O r g n i utilizacin
lmites
c a d e F i n a n c i a ci nd e l a s C o mu n idadesAutnom as ( LOFCA) 2e3:
y utilic u a n t i t a t i v o s(a rt. 1 4 .2 ) y fo rma l e s( ar t. 14.31al endeudamiento2sa
z a c i nd e l C P F Fc o m o r g a n od e c o o r d i n a c i nd e l e n d e u d a m i e n t do e l a s
Co m u n i d a d e sA u t n o rn a s'n u .
fiscal de las
N o o b sta n te ,si b i e n e s ci e rto que la cor r esponsabilidad
C o m u n i d a d eA
s u t n o m a sn o e s c o n d i c i ns u f i c i e n t ep a r a c o n t r o l a re l d f ici t p b l i c oau to n mi co ,co i n ci d i moscon pAfZ GARCIAen que s consti-
visa espaola)o bien de forma indirecta(producciny tasa de desempleo),Por ser normalmenteresponsabilidaddet gobiernocentral el control de las mismas.
p a t z c A R c A , F . ; S E V I L L AS E G U R A ,J . V . v S o L
" t M o N A S T E R t oE S C U D E R oc, ;
VILANOVA, J.: lnforme sobre el actual sistema de financiacin autonmica y sus problemas. Segundaparte. 1995, pgs' 272 a 287.
teo En el Acuerdodel CPFF,de 20 de enerode 1992, sobre el Sistemade Financiacinde
las ComunidadesAutnonrasen el perodo1992-1996 se establecela necesidadde estacomo consecuenciade las condicioblecerun Escenariode ConsolidacinPresupuesiaria
participacinen la tercera fase del
para
la
nes establecidasen el Tratado de Maastrich
y
proceso de Unin Econmica Monetaria.En el Anexo ll del citado Acuerdo se recoge el
para el diseo del menmandatoal Grupo de Trabajosobre CoordinacinPresupuestaria
Presupuestaria'
cionadoEscenariode Consolidacin
ttu BIESCASFERRERy tpeZ LABORDAponen de manifiestola necesidadde evitar los
comportamientosestratgicos(utilizacindel dficit pblico como instrumento de negociacinpolticapara la demandade nuevos ingresosa la haciendacentral)que mencionbamos ms arriba.As, es necesario"frustrarlas pretensionesde que sea el poder central
quien finalmenterespondade la deuda autonmica,para lo cual debe hacer patentela exa ese respectode cada ente regional,recurriendo,incluso, ante el
clusivaresponsabilidad
TribunalConstitucionallas normasautonmicascontrariasal art. 14 de la LOFCA". BIESC A S F E R R E RJ,. A . y t - p e Z L A B O R D A J, . : " C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ly e q u i l i b r i o sf i n a n a b l i c aE s p a o l an,o 1 , 1 9 9 2 , p 9 . 3 7 .
c i e r o s " .H a c i e n d P
221
q LA
VERTIENTE JURDICO-CONSTITUCIONAL: EL PRINCIPIO DE
AUTONOTWNTWNNCERA.
L o s a u t o r e s ,e n g e n e r a l ,i d e n t i f i c a nl a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l c o n
e l p r i n c i p i od e a u t o n o m af i n a n c i e r a ,r e c o g i d oe n e l a r t c u l o 1 5 6 d e l a
AA R B O N E LsLe a l a
E s p a o l aA. s p o r e j e m p l o ,R U I Z - H U E R TC
Constitucin
s c a l i m p l i c a r ad, e s d e m i p u n t o d e v i s t a , u n a
q u e " l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
e x i g e n c i ad e ca p a ci d a dfi sca l e fectiva.Esto llevar aapar ejadala capacidad
d e a c t u a c i nso b re l a p re si nfi scal del sistem a tr ibutar ioa tr avs de los
m e d i o sd e l o s q u e s e d i s p o n g as o b r el o s e l e m e n t o se s e n c i a l e ds e l o s t r i b u t o s , l o q u e i m p l i c ae n d e f i n i t i v aa u m e n t od e l a a u t o n o m af i n a n c i e r ad e l a s
u .n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,l a i d e n t i f i C o m u n i d a d eA
sutnomas"2eE
s c a ly a u t o n o m af i n a n c i e c a c i no e q u i v a l e n c iean t r e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
r a d e b es e r , c u a n t om e n o s ,m a t i z a d a .
C o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l y a u t o n o m af i n a n c i e r as e d e s e n v u e l v e n ,
p e n s a m o se, n p l a n o sd i f e r e n t e sL. a p r i m e r a ,c o m o v i m o s e n e p g r a f e sa n t e r i o r e s s, e c o n s t r u y ed e s d el a d i s c i p l i n ae c o n m i c ae, n b a s e a p o s t u l a d o s
fiscal en el
J.: "La articulacinde la corresponsabilidad
CARBONELL,
"u RUIZ-HUERTA
Autonmodelo autonmicoespao|".En MONASTERIO,C. y SUAREZ,J.: Financiacin
mica y CorresponsabilidadFiscal en Espaa. Ob. cit., p9. 131.
222
En p r i me rl u g a r, p a ra e l ci ta d o autor , el tr minoautonom a,en cuant o c o n c e p t o j u rd i co co n sti tu ci o n alr efer idoa unos entes ter r itor ialesdet e r m i n a d o sa, p a r e c ec o m o e l m e d i om s i d n e oe n o r d e na l a s a l v a g u a r d i a
de l a a u t o n o map o l ti cad e l o s e n tes a que viene r efer ida."Esto es, auton o m a e q u i v al e ,e n l ti mo t rmi n o , a capacidadpar a deter minarunos det e r m i n a d o so b j e t i v o s s, i n t e n e r q u e a c u d i ra i n s t a n c i a s u p e r i o r e so , c u a n t o m e n o s , s i n q u e ta l e s i n sta n ci a sacten de maner acom pulsivasobr e el
en t e a u t n o m oe n e l mo me n to e n q ue ste deter m inelos objetivosconcr et os d e s u a c c i n p o l ti ca ,o b j e ti vo sque no apar ecer nms que coar tados
p o r l a p r o p i a e stru ctu raco n sti tu ci onalen cuyo contexto el ente ter r itor ial
a u t n o m od e s a r r o l l sau a c t i v i d a d " 2 e s .
A c o n t i n u a c i nM
, A R T NO U E R A L Tp a s a a l a n l i s i sd e l a p r o y e c c i n
d e l t r m i n oa u t o n o m ae n e l m b i t oj u r d i c o - f i n a n c i e rPoa. r ae l l o d i s t i n g u e
e n t r e l o s d o s e l e me n to sq u e i n te gr an la actividadfinancier a:ingr esos y
. n c u a n t oa l o s s e g u n d o s e
g a s t o sp b l i c o s E
, l a u t o r s e a l aq u e e x i s t eo p i n i n u n n i m ee n q u e l a e x i s t e n c i ad e a u t o n o m ap r e s u p o n el a l i b e r t a dd e l
d e los objetivosa cuya satisfaccinha de
e n t e e n o r d e n a l a d e te rmi n a ci n
2"7
de la haciendaen los futuros estatutos
La obra en cuestines "La institucionalizacin
d e a u t o n o m a "P
a n H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l an, o 5 9 , 1 9 7 9 , p g s . 1 1 3 a 1 5 9 .
. ublicade
'nt
223
s e l o s q u e d i s p o n e s, i n m s l i m i t a c i o n e qs u e
a f e c t a rl o s m e d i o sf i n a n c i e r o d
a q u e l l a sq u e ve n g a n i mp u e staspor el pr opio texto constitucionaly que se
e n tre s aspectos:dir ectr icesde polticaeconmica
c o n c r e t ang e n e ra fme n te
e s t a t a l , ha ci e n d ag e n e ra ly re spetoal pr incipiode solidar idadinter ter r itorial.
L a d i s c r e p a n c isau r g ee n l a d e t e r m i n a c i dne c u l e s e l a l c a n c ed e l a
a u t o n o mae n ma te ri ad e i n g resospblcosy, ms concr etamente,en mat e r i a d e i n g re so sp b l i co sd e natur alezatr ibutar ia.Las diver sasopiniones
e n t o r n o a e ste a sp e ctoso n a gr upadaspor el pr ofesorM ARTN OUERALT
e n t r e s g r a n d e sb l o q u e s .
E n u n p r i m e r g r u p o s e i n c l u i r a na q u e l l o sa u t o r e s p a r a l o s q u e l a
, n e l m b i t o t r i b u t a r i o ,l a p l e n a a t r i b u a t r i b u c i nd e a u t o n o m as i g n i f i c a e
c i n d e p o t e s t a d e sn o r m a t i v a sd e i m p o s i c i n ". E n t a l s e n t i d o , l o s e n t e s
a u t n o m o sp u e d e ni m p o n e ry e s t a b l e c esr u s p r o p i o st r i b u t o s ,s i n m s l i m i t a c i o n e sq u e l a s p r e v i s t a sp o r l a c a r t a c o n s t t u c i o n ay l l a s q u e d e r i v e nd e
L e y e sd e l E s t a d od i c t a d a sc o n e l f i n d e c o o r d i n a ry a r m o n i z a rl a s d i s t i n t a s
l e g i s l a c i o n et sr i b u t a r i a st e r r i t o r i a l e sp,e r o s i n q u e , e n n i n g nc a s o , s o p r e t e x t o d e r e a l i z a tr a l c o o r d i n a c i ne, l p o d e r l e g i s l a t i v oe s t a t a lp u e d a i n m i s c u i r s ee n l a c a p a c i d a dd e a u t o d e t e r m i n a c i dne l o s i n g r e s o st r i b u t a r i o sd e l
enteautnomo"299.
1 )..1
o r d e na l g a s t op b l i c o ,a s p e c t oe n e l q u e s e c o n c r e t al a o p e r a t i v i d a d e t a l
au t o n o m a ,p e ro n o p re su p o n el a a tr ibucinde potestadesnor mativasen
ma t e r i at r i b u t a ri a .M s e xa cta me n te,no im plicala posibilidadde que el ent e a u t n o m o au to d e te rmi n esu s p ropiasfuentes de ingr esostr ibutar iosy
p r o c e d aa s u r e g u l a c i n 3 o o .
P o r l t i m o , u n t e r c e r g r u p o p u e d e i n c l u i ra a q u e l l o sq u e e n t i e n d e n
qu e l a a u t o n oma e
, n ma te ri atri b u tar ia,no se pr esentacomo un pr oblema
de a u t o d e t e rmi n a ci on n o d e l o s pr opios ingr esostr ibutar ios,sino como
u n p r o b l e m ad e e f e c t i v ad i s p o n i b i l i d adde m e d i o s ." S e c o n v i e n ee n l a n e c e s i d a dd e q u e s e a e l l e g i s l a d oer s t a t a le l q u e p r e v e au n a m p l i oc a m p o d e
po s i b l e st r i b u to s re g i o n a l e s,d e e ntr e los cuales el Par lam entor egional
ele g i r ,a p o s te ri o riy re sp e ta n d od eter minadosaspectosr eguladosya por
la L e y e s t a t a l ,e l re p e rto ri od e h e chos imponiblessusceptiblesde integr ar As pues, este ter cer
s e e n e l s i s t ema tri b u ta ri o re g i o n alautnom or ' 3o1.
p o s i c i o n a m i e n tsoe s i t u a r ae n u n p u n t o i n t e r m e d i oe n t r e l o s d o s a n t e r i o r e s , e x i g i e n d oe, n t o d o c a s o , l a e x i s t e n c i ad e i n g r e s o st r i b u t a r i o sp r o p i o s
r e g i o n a l e ss, i n q u e t a l c a l i f i c a t i v os i g n i f i q u en e c e s a r i a m e n tqeu e s e a e l
parlamento
r e g i o n aql u i e n d e t e r m i n ey r e g u l et o d o s y c a d a u n o d e l o s e l e m e n t o sq u e co mp o n e ne sto stri b u tos.
N o e x i s t e ,p o r t a n t o , u n a c o n c e p c i n n i c ad e l p r i n c i p i oc o n s t i t u c i o too
M A R T N O U E R A L T , J . : " L a i n s t i t u c i o n a l i z a c i nd e l a h a c i e n d a e n l o s f u t u r o s e s t a t u t o s
d e a u t o n o m a " .O b . c i t . , p g s . 1 2 1 y 1 2 2 .
La CorresponsahldadFiscal en Espaa.
por la que
, b i en la opininm s genetalizada,
n a l d e a u t on o mafi n a n ci e rasi
a b o g ae l p ro p i oMa rtn Ou e ra l t,se suscr ibea la ltim a de las tr es postur as
e x p u e s t a sP
. o r u n l a d o ,a f i r m ae s t e a u t o r , " n o e s p o s i b l er e c o n d u c i lra a u t o n o m a ,s i n m s , a l p a p e ld e m e r o r e c e p t c u l od e u n o s i n g r e s o st r i b u t a r i o s p r o v e n i e n te sd e u n si ste ma establecido,r egulado,gestionadoy r ec a u d a d op o r e l E s t a d o ,t o d a v e z q u e e n d i c h a h i p t e s i se l c o n t i n u a rh a b l a n d od e a u t o n o m ap, o r e l s t i c oq u e s e m a n i f i e s t ed i c h o c o n c e p t oe n l a
p r c t i c a ,ca re ce d e to d o se n ti d o"3o' .Pot otr o, la coexistenciaen nuestr a
C o n s t i t u c i nd e l a a u to n o mafi nancier acon otr os pr incipiosfundamentac o n l a h a c i e n d ae s t a t a l ,i m p i d e q u e a q u e l l a
les, como el de coordinacin
d e b a i m p l i c a rl a a t r i b u c i np l e n ae i n c o n d i c i o n a ddae p o t e s t a d e sn o r m a t i v a s d i r i g i d a sa l e s t a b l e c i m i e n tdoe u n s i s t e m at r i b u t a r i op r o p i o d e c a d a
C o m u n i d a dA u t n o m a t o t .
, n d e f i n i t i v ad, e l a d i s p o n i b i l i d adde
L a a u t o n o m af i n a n c i e r ap r e c i s a e
s u t n o m a s ,c u y a r e m e d i o sd e f i n a n c i a c i np r o p i o sd e l a s C o m u n i d a d e A
g u l a c i ny a p l i c a c i nh a d e s o m e t e r s ea l a s r e s t r i c c i o n e ism p u e s t a sp o r
con la hacienda
o t r o s p r i n c i p i o sc o n s t i t u c i o n a l ecso, m o e l d e c o o r d i n a c i n
. d o e l l o s e t r a d u c e ,n o r m a l m e n e s t a t a lo e l d e s o l i d a r i d a idn t e r t e r r i t o r i aTl o
t e , e n l a po si b i l i d a dd e u ti l i za ci nde tr ibutos r egionalescuyos elem entos
tot
tot
226
por leyesestatales'
e s e n c i a l e sv e nd ra np re d e te rmi n a d os
, n n u e s t r ao p i n i n ,l a c o i n c i d e n c i ea n t r e c o N o o b s t a n t el o a n t e r i o r e
r r e s p o n s a b i l i d af ids c a ly a u t o n o m af i n a n c i e r ae n c u a n t oa l a n e c e s i d a dd e
s u t n o m a s ,n o s p e r m i t ea f i r m a rq u e
t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C o m u n i d a d eA
s n d a me n ta l e sd e la economanor mativa,en el contexto
las p r e s c r i p c i o n efu
3o4trEn
fiscal -afirma MONASTERIOESCUDERO-,el sisvirtud de la corresponsabilizacin
tema de financiacinelegidopara el futuro, deberadar a todas las ComunidadesAutnomas de rgimencomn ms ingresosprocedentesde recursostributaros(preferiblemente
de gestinpropia).La cuestindiferentede la autonomafiscal est conectadaal uso que
de tribucada una de las ComunidadesAutnomashaga de su derechoal establecimiento
tos propioso recargos.
del modelo,en el segundose
En el primer supuestose trata de una caracterstica
E S C U D E R OC, . : " L a s
t r a t a d e l a o p c i ne l e g i d ap o r c a d au n a d e l a s p a r t e s " .M O N A S T E R I O
cuestionep
s e n d i e n t e ds e l a f i n a n c i a c i anu t o n m i c a "O
. b. cit.,p9.191.
227
f i ds c a l s u r g e c o n l a p r o y e c c i nd e u n o d e l o s
La corresponsabilida
p r i n c i p i o se c o n m i c o - n o r m a t i v fousn d a m e n t a l e se,l d e e f i c i e n c i ae c o n m i c a , s o b r e un co n te xto e n e l q u e las decisionesen la pr ovisinde bienesy
a .l p r i n c i p i od e c o s e r v i c i o sp b l i c o ss e e f e c t a nd e f o r m a d e s c e n t r a l i z a dE
r r e s p o n s a b i l i d af ids c a ls e c o n f i g u r ac o m o u n o m s d e l o s p r i n c i p i o sb s i d e l a s C C . A A . ,c o n l a
c o s q u e h a n d e i n f o r m a re l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
f i n a l i d a d l t i m ad e m e j o r a rl a e f i c i e n c i ae n l a a s i g n a c i nd e b i e n e sy s e r v i c i o s p b l i c o sq u e s t a sl l e v e na c a b o .P a r ae l l o ,a p a r e c e nl o q u e p o d r a m o s
s i n s t r u m e n t a l edse l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d
l l a m a rd o s o b j e t i v o si n t e r m e d i o o
fiscal:
1 . - A u m e n t a rl a c o r r e s p o n d e n c o
i ab s e r v a d ap o r e l c o n t r i b u y e n t e n t r e l o s b i e n e sy s e r v i c i o sd e l o s q u e s e b e n e f i c i ay l o s t r i b u t o sq u e s a t i s f a ce a cambio.
d e a m b o so b j e t i v o sd e m a n d al a d e s c e n t r a l i z a c i dne
La consecucin
i n g r e s o sp b l i c o s ,r e d u c i e n d ol a d e p e n d e n c i fai n a n c i e r ad e l a s h a c i e n d a s
r e g i o n a l e sy f a c i l i t a n d o a l o s c o n t r i b u y e n t e sl a i d e n t iifc a c i n c o s t e b e n e f i c i od e l ga sto p b l i co su b ce ntr al.La utilizacinde tr ibutos pr opios
p o r p a r t e d e l a s C C . A A . s e c o n v i e r t e ,d e e s t a f o r m a , e n e l c o n t e n d o
e s e n c i adl e l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l .
L a d e s ce n tra l i za ci dne l o s i n gr esostr ibutar iosse enfr enta,sin em bar g o , a i m p o rta n te sre stri cci o n e sque van a m ediatizarel alcance e inst r u m e n t a l i z a c i dne d i c h ad e s c e n t r a l i z a c i n .
E n p r i m e rl u g a r ,e l r e s p e t oa l p r i n c i p i od e e q u i d a dy l a e x i s t e n c i ad e
en la pr ovisinde deter m inadosbieef e c t o s e x t e r no si n te rj u ri sd i cci o n ales
n e s y s e r v i c i o sp b l i c o si m p i d e nu n a t o t a l c o r r e s p o n d e n c iean t r e e l g a s t o
p b l i c oy l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . . S e p l a n t e a ,e n t o n c e s ,u n a
p r i m e r ac u e s t i nf u n d a m e n t a lq: u p o r c e n t a j es o b r e l o s r e c u r s o sf i n a n c i e ros t o t a l e s d eb e n a l ca n za rl o s i n g resospr opios de las CC.AA.. Es decir ,
d e b e c u a n t i f i c a r s ea,n t e s d e n a d a , e l g r a d o n e c e s a r i od e c o r r e s p o n s a b i l i . si bien es extremad a d f i s c a l d e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c o Y
d a m e n t ec o mp l e j od e te rmi n a rcu l es el nivel exacto deseablede cor r esp o n s a b i l i d a ed n c a d a c a s o t o us, p u e d e nr e a l i z a r s e v a l u a c i o n e os r d i n a l e s
. s ; p a r e c ec l a r o ,y e n e l l o c o i n c i d e nl a p r c t i c a
d e s i t u a c i o n e cs o n c r e t a s A
t o t a l i d a dd e l o s a u t o r e s ,q u e e l g r a d o d e d e s c e n t r a l i z a c i f ins c a l e x i s t e n t e
a c t u a l m e n t e n E s p a ae s m u y b a j o .
tou
229
E n s e g u n d ol u g a r ,l a u t i l i z a c i nd e u n i m p u e s t oe n p a r t i c u l a rc o m o
fu e n t e d e f in a n ci a ci nd e l a s C C .AA. puede r evestirm ltiplesfor m as. Las
d i s t i n t a sf a se s p o r l a s q u e a tra viesanor malm enteun tr ibuto, desde su dis e o o c o nfi g u ra ci nn o rma ti vahasta la asignacinfinal de su r endimiento
a u n o o v a r i o s n i ve l e sd e h a ci e n daen concr eto,per mitendistintasposibilic o m o i n g r e s oa u t o n m i c oq u e a c a r r e a n ,t a m d a d e se n s u c o n f i g u r a c i n
b i n , d i f e r e n t e sg r a d o s d e c o r r e s p o n s a b i l i d as do b r e d i c h o t r i b u t o . P o d e m o s h a b l a r ,d e e s t a f o r m a ,d e u n s e g u n d on i v e ld e c u a n t i f i c a c i dn e l a c o r r e s p o n s a b i l i d afidsca l ,si b i e n , e n este caso, ms en tr m inos cualitativos
q u e c u a n t i ta ti vo s3 0 6 .
f i ds c a l a l c a n z a d od e p e n d e
P o r l t i m o ,e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
t a m b i n d e l a ma yo r o me n o r transpar enciade los tr ibutos descentr alizat rni b u t a r i ac o n l l e v a ,
d o s ; s i n o l v i d a rt a m p o c oq u e l a p r o p i ad e s c e n t r a l i z a c i
por s sola, una reduccinde la ilusinfiscal (ilusinfiscal regional').
s c a l ,q u e e n c u e n t r a
E n d e f i n i t i v ae, l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
s u c o b e r t u r aj u r d i c o - c o n s t i t u c i o ne an l e l p r i n c i p i od e a u t o n o m af i n a n c i e r a
r e c o g i d oe n e l a r t c u l o 1 5 6 . 1 d e n u e s t r a C a r t a M a g n a , c o m o m u c h o s
o t r o s , n o e s u n p r i n c i p i oa b s o l u t o ,s i n o , m s b i e n , u n a c u e s t i nd e g r a d o ,
t a n t o e n t rmi n o scu a n ti ta ti vo scomo cualitativos.Por ello, una vez conf i ds c a l e n e l c a s o e s c l u i d al a n e c e s i d a dd e u n a m a y o r c o r r e s p o n s a b i l i d a
p a o l ,s e d e b e i n t e n t a re v i t a rd i s c u s i o n e s e m n t i c a se, x p l i c a n d oc o n c l a -
'ou
fiscal con un
As por ejemplo,puede afirmarseque existe mayor corresponsabilidad
impuestoen el que todas sus fases (normativa,administrativay asignacinde la recaudacin) correspondena la CA que con un impuestocentralen el que sta se limite nicamente a fijar un recargosobre su cuota ntegra,aunque con ambos sistemasse alcanzarala
misma recaudacin.
A) INTRODUCCION.
C o m o e s d e s o b r a c o n o c i d o ,e x i s t e ne n E s p a a ,e n c u a n t o a s u f i n a n c i a c i nd, o s g r u p o s b i e n d i f e r e n c i a d o ds e C o m u n i d a d e sA u t n o m a s :
las denominadashabitualmentecomunidadesde rgimen comn, por un
l a d o ,y l a s c o m u n i d a d e d
s e N a v a r r ay P a sV a s c o , p o r o t r o . L o s p r o b l e m a s
, ara las primeras,
d e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e x i s t e n ,e n l a a c t u a l i d a d p
s i e n d om u c h o m e n o r e s ,p o r n o d e c i r i n e x i s t e n t e se,n e l c a s o d e l a s s e g u n d a s . P o r e s t a r a z n ,f u n d a m e n t a l m e n t e ,n l o q u e s i g u er e s t r i n g i m o ns u e s t r o e s t u d i os o b r e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l a l m b i t o d e l a s C C . A A . d e
r g i m e nc o m n 3 o 7 .
E l a r t c u l o1 5 7 . 1 d e l a C o n s t i t u c i ne s p a o l a e, n p r i m e r ai n s t a n c i a ,
s uy e l a r t c u l o4 d e l a L e y O r g n i c ad e F i n a n c i a c i dne l a s C o m u n i d a d eA
) c o n t i n u a c i ny, e n d e s a r r o l l o
, n u m e r a ne l
del anteriore
t n o m a s( L O F C A a
c o n j u n t od e r e c u r s o sf i n a n c i e r o sd e l o s q u e p u e d e nd i s p o n e rl a s C C . A A .
E s t e l t i m oe s t a b l e c e :
307 partir
A
de ahora, por tanto, toda referenciaa las ComunidadesAutnomasdebe ent e n d e r s ed i r i g i d aa l a s d e r g i m e nc o m n .
)1
De conformidad con el apartado I del artculo | 57 de la Constitucin, y sin peruicio de lo establecido en el resto del articulado, los
recursos de las Comunidades Autnomas estarn constituidos por:
2. En su caso, las Comunidades Autnomas podrn obtener igualmente ingresos procedentes de:
a) Las asignaciones que se establezcan en los Presupuestos Generales det Estado, de acuerdo con lo dispuesto en la presente Leyb) Las transferencias del Fondo de Compensacin lnterterritorial,
cuyos recursos tienen el carcter de carga general del Estado a los
efectos previstos en los artculos 2, 138 y | 58 de la Constitucin.
u n d a m e n t ael n e l
res t r c c i o n e sq u e co n sti tu Y e ne l m a r c oj u r d i c o - p o s i t i vf o
q u e s e c o n f i g u r ae l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i an u t o n m i c ae s p a o l .
B) LA VERTIENTECUALITATIVA.
PROPIOS.
B . 1 . -T R I B U T O S
233
b) EI marco normatvo.
L a L O F C Ar e g u l al o s t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C o m u n i d a d e sA u t n o m a s e n s u s a r t c u l o s6 , 7 , 8 v 9 . E l p r i m e r od e e l l o s h a c e r e f e r e n c i aa l o s
t r i b u t o se n g e n e r a l c, e n t r n d o s ce a d a u n o d e l o s o t r o s t r e s e n l a s d i s t i n t a s
c a t e g o r a stri b u ta ri a se n p a rticular :tasas ( ar tculo7) , contr ibucioneses-
ton
Como vimos en lneasanteriores(Vid. captulo1.2.B.5.-),en trminos de corresponsabilidadfiscal son preferibleslos impuestosdirectosa los indirectos(por no estar incluidos
en el preciodel bien o servicio),los personalesa los reales(por producirseel gravamendel
objeto imponibleen relacincon la persona)y los peridicosa los instantneos(por facilitar la percepcinde la tributacna lo largo de todo el perodo).Asimismo, los mecanismos de ingresosa cuenta y de sustitucin-repercusin
generan un cierto efecto anestesia
que dificultanla observacinde la cargaimpositivareal por parte del contribuyente.
p e c i a l e s( a r t c u l o8 ) e i m p u e s t o s( a r t c u l o9 ) .
L o s e s t u d i o s o sd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a ls u b r a y a n ,e n g e n e r a l ,
la s e s c a s a spo si b i l i d a d e sq u e e xi sten par a las CC.AA. de cr ear tr ibutos
que, par a esta
pro p i o s c o m o co n se cu e n ci ad e l e str echoencor setam ento
v a d e f i n a n c i a ci na u to n mi ca ,crea el ar tculadoantes mencionado.La
res t r i c c i nm s i mp o rta n tep a re ceestr ibar ,destacanlos autor es,en el ar s u t n o m a sn o
t c u l o 6 . 2 . : " L o s t r i b u t o sq u e e s t a b l e z c a lna s C o m u n i d a d eA
s r a v a d o sp o r e l E s t a d o . "
p o d r nr e c a e rs o b r eh e c h o si m p o n i b l e g
ttt
235
t e r i a s i e m p r ey c u a n d o e l h e c h o i m p o n i b l ef u e s e d i f e r e n t e ,e n t e n d i e n d o
c o m o d i f e r e n t e sa q u e l l o sh e c h o si m p o n i b l e se n l o s q u e d i f i r i e s ea l g u n od e
, a t e r i a lt,e m p o r a l e
, t c . ) 3 1 0O. t r o s ,p o r l t i m o ,s e
s u s e l e m e n t o s( s u b j e t i v om
a c o g e na c r i t e r i o si n t e r m e d i o sl:a s C C . A A . n o p u e d e ne s t a b l e c e trr i b u t o s
p r o p i o sc u yo s e l e me n to sco n fi g ur ador es
esenciales,elementosobjetivosy
s u b j e t i v o sd e l h e c h o i m p o n i b l es, e a n e s e n c i a l m e n ti eg u a l e sa l o s d e u n t r i buto estatal315.
236
c i n d e l a r t c u l o6 . 2 . d e l a L O F C Ap o r l a s o l u c i nq u e m e n o s r e s t r i n g el a s
r e t r i b u t o s p r o p i o s .E s m s ,
p o s i b i l i d a d edse l a s C C . A A p a r a e s t a b l e c e d
p o d r aa f i r m a r s eq u e , d e h e c h o ,l a s e n t e n c i aa n t e sc i t a d ar e d u c ea l m n i m o
la e f e c t i v i d a dd e l a p ro h i b i ci nq u e r ecoge dicho ar tculo.Este pr ecepto,
p o r t a n t o , n o o c a s i o n ai m p e d i m e n t oa l g u n op a r a l a u t i l i z a c i nd e l a t r i b u nutonmica.
t a c i np r o p i ac o m o f u e n t ed e f i n a n c i a c i a
L o s a r t cu l o s7 y 8 , q u e , re c or demos,r egulanla tasas y las contr ib u c i o n e s e s p e ca l e sre sp e cti va mente,no establecenninguna r estr iccin
a d i c i o n aal l a s d e l a r t c u l o6 . 2 . 3 1 ' .L o s p r o b l e m a sp u e d e ns u r g i r ,e n l o r e f e re n t e a l o s i m p u e sto s,co n e l a rtc ulo9318.La doctr ina jur dica en genera l 3 1 se s t d e a cu e rd oe n q u e e ste pr eceptose lim ita a desar r ollarel ar tcul o 1 5 7 . 2 d e l a C o n s t i t u c i na, r t c u l oc u y a f i n a l i d a dp a r e c es e r l a d e c i r cunscribie
r l p o d e rt r i b u t a r i od e l a s C C . A A . a s u m b i t o t e r r i t o r i a lp, o r u n
r l b u e n f u n c i o n a m i e n t od e l
l a d o , y e v i t a r q u e a q u e l p u e d a d i s t o r s i o n ae
m e r c a d on a c i o n a lp, o r o t r o .
E n c u a l q u i e rc a s o , n o e x i s t e h a s t a e l m o m e n t o n i n g n p r o n u n c i a m i e n t o d e l T r i b u n a lC o n s t i t u c i o n asl o b r e a e s t a c u e s t i n .N o o b s t a n t e ,
, n s u S e n t e n c i a3 7 1 1 9 8 7 ,m a r c u n a
c r e e m o sq u e e l a l t o t r i b u n a le s p a o l e
c l a r al n e ad e f l e x i b i l i z a c i enn l a i n t e r p r e t a c i dne l o s p r e c e p t o sd e l a L O tt'Ambos preceptos limitan a establecerla posibilidadde que las CC.AA. creen sus
se
propiastasas y contribucionesespeciales,definindolasen trminos idnticosa como lo
hace la Ley GeneralTributariaen su artculo26.
ttt "Las
ComunidadesAutnomasno podrn,en ningn caso, adoptarmedidastributarias
sobre bienessituadosfuera de su territoroo que suponganobstculospara la libre circulacinde mercancaso servicios".
31eVid. MNEZ
Jf
COMPAIRED,l.: La imposicinpropia de las ComunidadesAutnomas.
O b . c i t . , p 9 .2 3 7 .
237
F C A q u e r e g u l a nl a i m p o s i c i np r o p i ad e l a s C C . A A .
L a D i s p o s i c i A
n d i c i o n a l5 " d e l a L e y 3 9 / 1 9 8 8 , d e 2 8 d e d i c i e m b r e ,
r e g u l a d o rad e l a s H a ci e n d a sL ocales,pr ev la exaccin de tr ibutos auton m i c o sso b re d o s d e l a s ma ter iasr eser vadasa la im posicinlocal: la det
l m p u e s t os o b r eV e h c u l o sd e T r a c c i nM e c n i c a( I V T M )y l a d e l l m p u e s t o
de cotos de
s o b r e G asto sS u n tu a ri o se n su modalidadde apr ovecham iento
c a z av p e sca . E n e l p ri me r ca so, la exigenciaque establecela citada disp o s i c i nl e g a ld e s u p r i m i re l I V T M e n t o d o s l o s m u n i c i p i o sc o m p r e n d i d o s
e n e l m b i t ot e r r i t o r i adl e l a c o m u n i d a da u t n o m aq u e c r e a s ee l i m p u e s t o
( e s t a b l e c i e n d ol , g i c a m e n t el,a s c o m p e n s a c i o n efsi n a n c i e r a sa f a v o r d e
t a l e s m u n i c i p i o s )u, n i d o a l a i n t e n s af i s c a l i d a da l a q u e y a s e e n c u e n t r a
S o m e t i d ae sta ma teri a t" , h a n pr ovocadoqUe, hasta la fecha, ningunaco-
32o
Si tenemosen cuenta que determinadosimpuestoslocalesgravan, con distintos hechos imponibles,la misma materiaque algunosimpuestosestatales(el caso ms claro es
el del lmpuestosobre el Incrementode Valor de los Terrenosde NaturalezaUrbanaen relacincon el IRPF),el artculo6.3 apoya,a nuestrojuicio, la interpretacinliteralde la expresin"hechosimponibles"del artculo6.2. Es decir, los tributos propios de las CC.AA.
podrnfijarsesobremateriasgravadaspor la tributacinestatalsiemprey cuando el hecho
imponibleempleadosea diferente.
321
m u n i d a dh a y a h e c h o u s o d e l a f a c u l t a dc o n c e d i d ap o r e l l e g i s l a d oer s t a t a l .
En c u a n t o a l a tri b u ta ci nS o b rel o s cotos de caza y pesca,Su escaso pod e r r e c a u d a t o ri op, e n sa mo s,e s l a razn por la que nicamenteExtr em adura h a y a e s t a bl e ci d ou n i mp u e sto sobr e esta m ater ia, el denominadolmpu e s t os o b r e Acti vi d a d e sC i n e g ti cas'
de las
d e t r i b u t o sp r o p i o sc o m o f u e n t ed e f i n a n c i a c i n
La utilizacin
C C . A A . e S , h a s t a e l m o m e n t o ,d e m n i m ai m p o r t a n c i as, o b r e t o d o , c o m o
v e r e m o sm s a d e l a n te ,e n t rmi n os cuantitativos.Las causas de esta si. a p r i m e r ad e e l l a sl a c o m e n t t u a c i ns o n , e n n u e s t r ao p i n i n ,d i v e r s a s L
: l c o s t e p o l t i c oq u e o c a s i o n ae l i n c r e m e n t o
b a m o se n e l e p g r a f ea n t e r i o r e
Mecnica,por su tenencia;e indirectamente,al lmpuesto Especialsobre Hidrocarburos,
por su uso, y a los DerechosArancelarios,en caso de ser importados'
239
L o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . p u e d e ns i s t e m a t i z a r seen f u n c i n d e d i ve rso scri te ri o s.E n pr imer lugar , en funcin de las distintascat e g o r a strb u ta ri a s,d o n d e ca be r esaltarque si bien existen im puestos,tas a s y c o n t r i b u c i o n eess p e c i a l ees n e l c o n j u n t od e l a s C C . A A . ,n o o c u r r el o
m i s m o e n t o d a s y c a d a u n a d e e l l a s .E n e l C u a d r ol l l . 1 c l a s i f i c a m o sl a s
C C . A A . e n f u n c i n d e l a s m o d a l i d a d e sd e t r i b u t o s q u e h a n e s t a b l e c i d o .
C o m o p u e d e o b s e r v a r s es, l o e n s i e t e d e l a s q u i n c e C o m u n i d a d e sd e r -
32' Aunque no
Esto ocurre, por ejemplo,en los recargossobre tarifas estatales,en el canon de saneamiento,que se recaudaa travs de las compaasde distribucindet agua, y en los
impuestossobre el juego del bingo,dondese suelenestablecermecanismosde sustitucin
del contribuyentey repercusindel impuesto.
t'o
IndicaALONSO GONZLEZen este punto que, en la prctica,los impuestosde carcter extrafiscalson menos de los que en una primera lectura pudiera parecer. "As por
ejemplo-escribe el citado autor- en los impuestossobre el juego lo que prima es, sin ningn gnerode dudas, el componenterecaudatorio,y el fin moral de penalizaresta actividad aparecea modo de coartadamoral en las Exposicionesde Motivos y poco ms".
ALONSO GONZLEZ,L.M.: Los impuestos autonmicos de carcter extrafiscal. Marcial
P o n s ,M a d r i d ,1 9 9 5 .
210
g i m e nc o m n e x i s t e ns i m u l t n e a m e n teel e m e n t o sp e r t e n e c i e n t eas l a s t r e s
. a m b i ne s d e s t a c a b l ee l h e c h o d e q u e e n t o d a s
c a t e g o r a st r l b u t a r i a sT
e l l a s( t r e c ed e l a s q u i n c e C C . A A . )s e a p l i q u e ni m p u e s t o sp r o p i o s .S i a d e m s t u v i s e m o se n c u e n t a l a s f e c h a s d e e n t r a d ae n v i g o r d e l o s m i s m o s
a u t o n m i c ap, o d r a m o so b s e r v a rc o m o l a e x a c c i nd e
e n c a d aj u r i s d i c c i n
al r esto de las
un n u e v o i m p u e stop o r.,n a C A se extiendepaulatinamente
Comunidades.
B I E S C A SF E R R E R
v t p e Z L A B O R D Ac l a s i f i c a nl o s t r i b u t o sp r o p i o s
d e l a s C C . A A . e n f u n c i n d e l a m a t e r i ag r a v a d a .L o s c i t a d o sa u t o r e sd i s . n l a T a b l a l l l . , n o s o t r o si n c l u i m o sd o s
t i n g u e nc i n c o g r u p o s d i f e r e n t e s E
c o n j u n t o sa d i c i o n a l eds e t r i b u t o sp r o p i o s ,q u e r e c o g e nl a s m a t e r i a sg r a v a d a s p o r l a s c o n t r i b u c i o n e se s p e c i a l e sa u t o n m i c a sd e r e c i e n t e a p a r i cin325.
E n l a T a b l a l l l . 4 , p o r l t i m o ,s e c l a s i f i c a nl o s t r i b u t o s p r o p i o s ,y e l
h e c h oi m p o n i b l ed e c a d a u n o d e e l l o s 3 2 6p,o r C C . A A .
ttu
En el caso de las tasas y las contribucionesespeciales,como es lgico, el hecho imponibledependerdel servicioprestadoo la actividadrealizadaen cada caso.
Slo impuestos y
tasas.
Balear es
Astur ias
Cantabria
Extr emadur a
Andaluca
La Rioja
Slo tasas
C a s t i l l ay L e n
Aragn
deljuego
Tributacin
A c t i v i d a d e sa g r a r i a sy
c i n e q ti ca s
Medio ambiente
A c t i v i d a d e sE c o n m i casen qeneral
Combustibles
d e r i v a d o sd e p e t r l e o
Pr e v e nci ny e xti n ci n
incendios
C o n s t ru cci nd e
c a r r e t e ra s.
Tributos
l m p u e s t o ss o b r e e l b i n g o , R e c a r g os o b r e l a t a s a
e statal que g r a v a l o s j u e g o s d e s u e r t e , e n v i t e o
azal.
l m p u e s t os o b r e t i e r r a s o e x p l o t a c i o n e si n f r a u t i l i z a d a s , l m p u e s t os o b r ea p r o v e c h a m i e n t ocsi n e g t i c o s .
, anon de infraestructuC a n o n e sd e s a n e a m i e n t oC
r a s h i d r u l i c a s l,m p u e s t o s o b r e i n s t a l a c i o n e sq u e
i n c i d e ns o b r ee l m e d i oa m b i e n t e .
R e c a r g o ss o b r e e l l m p u e s t o s o b r e A c t i v i d a d e s
Econmicas.
s erivados
l m p u e s t oe s p e c i asl o b r e l o s c o m b u s t i b l e d
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C o n t r i b u c i o n eess p e c i a l e sp o r l o s s e r v i c i o sd e p r e v e n c i nv e x t i n c i nd e i n c e n d i o s .
C o n t r i b u c i o n ee
s s p e c i a l e sp o r l a c o n s t r u c c i nd e
ca rreter asy caminos.
Fuente: elaboracinpropa.
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247
E l a r t c u l o1 0 . 1 d e l a L O F C Ad e f i n el o s t r i b u t o sc e d i d o sc o m o " l o s
e s t a b l e c i d o sy re g u l a d o sp o r e l Estado,cuyo pr oducto cor r espondea la
C o m u n i d a dA u t n o ma " . N o o b stante,tr as el desar r ollonor mativode esta
m a t e r i aa t r a v s d e l a L e y 3 0 /19 83, de 28 de diciem br e,de Cesinde Tr i, coincidimoscon LAGO
b u t o s d e l Esta d oa l a s C o mu n i d adesAutnomds327
M O N T ER Oe n q u e e sta d e fn i ci nha de "concr etar sey per feccionar se"32s.
D e b e i n c l u i r s ee n e l m i s m ae l q u e e S ,s i n d u d a , e l a s p e c t om s i m p o r t a n t e
a e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l :
d e l o s t r i b u t o sc e d i d o sd e s d el a p e r s p e c t i v d
e l c o m p a r t i m i e n tdoe l a g e s t i nd e t a l e st r i b u t o se n t r el a s a d m i n i s t r a c i o n e s
c e n t r a l y a u to n mi ca s,i n cl u ye ndoen el tr m ino gestin las tar eas de liq u i d a c i n ,r e c a u d a c i ni,n s p e c c i nr, e v i s i na d m i n i s t r a t i vea i n t e r v e n c i n
y contabilidad32s.
H a y q u e s e a l a r ,s i n e m b a r g o ,q u e l a L e y 3 0 / 1 9 8 3 d e p o s i t ae n e l
E s t a d ol a t i t u l a r i d a dd e l a s f u n c i o n e sd e g e s t i n 3 3 oE.s d e c i r , e l d i s e oy
e l a A d m i n i s t r a c i cne n t r a l ,l i m i t n r e g u l a c i nd e t a l e st a r e a sc o r r e s p o n d a
t"
t"
t" Defnramos
entoncesel tributo cedido como el establecidoy reguladopor el Estado,
su producto a la ComunidadAutnoma y compartiendoambas adminiscorrespondiendo
tracionesla gestindel mismo.
330
La exposicinde motivos de la citada ley justificaesta decisinen los "problemasde
competencia"que podransurgirde no seguirun modelode gestiny recaudacinnico.
248
d o s e l a s C C . A A . a s u m e r a a p l i c a c i nP. o r o t r o l a d o , l a d i s t r i b u c i ne n t r e
a d m i n i s t r a c i o n edse l d e s a r r o l l od e l a s c o m p e t e n c i a sd e l i q u i d a c i n i, n s pe c c i n ,r e c au d a ci nre
, vi si n ,i n te r venc ny contabilidadno es homogn e a p a r at o d o s l o s t r i b u t o sc e d i d o s ,h a s t aa h o r a ,a l a s C C . A A . E n l a T a b l a
l l l . 5 s e r e c o g el a d i s t r b u c i dne l a c o m p e t e n c i a ds e g e s t i nq u e s e d e r i v a
de la Ley30/1983.
NN L O S
D E L A S C O M P E T E N C I ADSE G E S T T O E
T A B L AI I I . 5 . A S I G N A C I N
T R I B U T O SC E D ID OS .
IP
ISD
I T Py A J D
TJ
G e s t i ny l i q u i d a c i n
EyCA
CA
CA
CA
Recaudacin
EyCA
CA
CA
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Inspeccin
EyCA
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CA
CA
CA
CA
CA
CA
CA
CA
Funcin
R e v i s i na d m i n i s t r a t i VA
I n t e r v e n c i yn c o n tabilidad
ttt
249
v i c i o sp b l i c o sr e c i b i d o sy e l p a g o d e l o s m i s m o s .S i n e m b a r g o ,e l m a r g e n
d e m a n i o b r ad e l q u e d i s p o n e n s t a sp a r a a u m e n t a ro d i s m i n u i rl a r e c a u d a c i n d e t a l e st r i b u t o se s m n i m o .L a n i c a p o s i b i l i d a de, n e s t e s e n t i d o ,e s
d e u n a g e s t nm s o m e n o se f i c i e n t e 3 3 2 .
el desarrollo
tt2
250
E s t e s i s t e m a ,e s c r i b eC O S T A Si T E R R O N E S",e s c o n c e p t u a l m e n t e
m u y s u p e r i o ra l a n t e r i o r ,y a q u e i n t r o d u c ei n c e n t i v o sa l a m e j o r u t i l i z a c i n
5 .i n e m b a r g o ,l a d e t e r m i n a d e l a s b a s e sf i s c a l e sp r o p i a sd e l t e r r i t o r i o " 3 3 S
c i n d e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ap r e s e n t ai m p o r t a n t e sd e f i c i e n c i aqs u e i n t e r e s as e a l a r .
E n p r i m e rl u g a ry e n c u a n t oa l a e s t i m a c i ni n i c i a l ," n o s e e s t a b l e c e
- d i c e e l c i t a d oa u t o r - u n i n d i c a d o o
r n d i c ed e c a p a c i d a dt r i b u t a r i ac e d i d a ,
n n u n a o d e t e r m i n a d so i n o b s e r s i n o q u e s e d a p o r b u e n al a r e c a u d a c i e
tto
t b d e mp. g . 1 5 6 .
251
v a r s i e s t a r e c a u d a c i tni e n e a l g u n ar e l a c i nc o n a l g u n od e l o s i n d i c a d o r e s
p o s i b l e s ,r e n t a f a m i l i a r d i s p o n i b l e ,p r o d u c t o i n t e r i o r b r u t o , e t c . " 3 3 6 .E n
o t r a s p a l a b r a sc, a r e c ed e s e n t i d oe s t i m a ru n a r e c a u d a c i n o r m a t i v a ,q u e
p r e t e n d eco rre g i r e l p ro d u cto efectivam enteobtenido,tomando, pr ecisam e n t e , ste l ti mo .
ttu
l b d e m .p g . 1 5 7 .
337
tras el anlisiscuantitativode la relacin
A esta conclusinllega COSTAS TERRONES
entre la recaudacinreal por tributos cedidosy variablescomo el PIB y la Renta Familiar
Disponible.En COSTASiTERRONES,J.C.: "Los tributos ceddosen la financiacinauto, o n o g r a f a s1, 1 1 9 9 2 ,p g s . 1 6 5 y s s .
n m i c a " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l aM
tuu
que
As por ejemplo,la recaudacindel lmpuestossobre TransmisionesPatrimoniales,
grava,fundamentalmente,
se ver afectadapor el ciclo norel trfico civil de mercancas,
mal de cualquiereconoma.
En el trabajo anteriormentecitado de COSTAS TERRONESse puede observarel
comportamientoirregularen la recaudacinde los tributos efectivosde un ejercicioa otro
y entre CC.AA.
ttt
252
A l o a n t e r i o rp o d e m o sa a d i ru n a c u a r t ac u e s t i nq u e n o s e t i e n e e n
c u e n t ae n e l s i s t e m au t i l i z a d ol:o s c a m b i o ss u s t a n t i v o se n l a n o r m a t i v ar e realizarlos
g u l a d o r ad e l o s t r i b u t o sc e d i d o s ,q u e , r e c o r d e m o sc, o r r e s p o n d e
s n su recaua l E s t a d oy n o a l a s C C . A A . , a c a r r e a ns, i n d u d a , v a r i a c i o n e e
d a c i n n o r m a ti va to t;a m n d e l a n o m enos im por tantesustr accinde hec h o s i m p o n i b l e sco n cre to sa l a a ccinfiscal del tr ibuto autonm co.En estoo
sabilidad Fiscal en Es
253
r e c e n t e m e n teen e l l m p u e s t os o b r e e l
t e l t i m os e n t i d o ,p u e d eo b s e r v a r s e
P a t r i m o n i ol a e x e n c i nd e l p a t r i m o n i oe m p r e s a r i ayl d e l o s v a l o r e sm o b i l i a r i o s r e p r ese n ta ti vodse sta , e l evacindel mnimoexento, etc.
c) El m&rco norm&tivo.
254
s e t r a t e , c o n ob j e to d e e vi ta r ta n to supuestosde no imposicincom o de
d o b l ei m p o s i c i ni n t e r r e g i o n a l .
E l a r t c u l o 1 1 , p o r s u p a r t e , d e l i m i t ae l c o n j u n t o d e t r i b u t o s q u e
p u e d e no n o p u e d e ns e r c e d i d o sa l a s C C . A A . .E n t r el o s t r i b u t o sc e d i b l e s ,
la s d u d a s s e pl a n te a ne n to rn o a l a "im posicingener alsobr e las ventas
E.n e l m o m e n t od e a p r o b a c i nd e l a L O F C A n o
e n S Uf a s e m i n o r i s t a " 3 4 3
e x i s t ae n E s pa ae l l mp u e stoso b re el Valor Aadido ( lVA) . Tr as la entr ada e n v i g o r d e e ste i mp u e stoe n n uestr opas, la cuestina r esolveres si
es p o s i b l el a ce si n d e su fa se mi nor istao si, por contr a, dentr o del pr ec e p t o a n t e sc i t a d os l o t i e n e nc a b i d al o s i m p u e s t o sm o n o f s i c o sq u e g r a v e n l a s v e n t as e n fa se mi n o ri sta(n o existentesen este momento en Espa a ) . L a d i s p o s i c i tnr a n s i t o r i a3 ' r e s u e l v e , e n n u e s t r ao p i n i n ,e l p r o b l e m a
a l e s t a b l e c eqr u e " h a s t a q u e e l l m p u e s t os o b r e e l V a l o r A a d i d on o e n t r e
e n v i g o r s e c o n s i d e r a r c, o m o i m p u e s t oq u e p u e d eS e r c e d i d o ,e l d e l u j o
q u e S e r e c a u d ae n d e s t i n o " .P a r e c ec l a r o q u e l a L O F C A ,a t r a v s d e e s t a
d i s p o s i c i nc,o n s i d e r aa l I V A c o m o t r i b u t oc e d i b l ea l a s C C . A A .
3a3
Artculo 1 1.1.d)
too
255
DEL ESTADO.
S OB R EL OS IMPUESTOS
8 . 3 . - RE C A R GOS
La carga de corresponsabildadftscal.
a) Concepto de <<rcago>>.
tou
256
E n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,e l e m e n t o sc o m o l a d e l i m i t a c i nd e
se la cuota
l a b a s e i m p o n i b l ea, s c o m o s u c u a n t i f i c a c i nl a, s d e d u c c i o n e d
y l a p r o g r e s i v i d adde l a e s c a l ad e t i p o s d e g r a v a m e n s, o n f u n d a m e n t a l e s
p a r a d e t e r m i n alra d i s t r i b u c i n
d e l a c a r g af i s c a lq u e a c a r r e ac u a l q u i e ri m puesto.
A p e s a rd e l a s r e s t r i c c i o n eas l a s q u e s e e n f r e n t al a f i g u r a d e l r e c a r g o , y d e j a n d od e l a d o l a d i s c u s i ns o b r e e l n i v e l d e a u t o n o m af i n a n c i e r a
q u e a c a r r e a ,e l g r a d o ,e n t r m i n o sc u a l i t a t i v o sd, e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l a l c a n z a d oe s b a sta n tee l e va d o.La comunidadautnom apuede deter mi n a r l i b r e m e n tee l n i ve l d e su s i n gr esosim positivosy una cier ta distr ibuc i n d e l o s m i s m o se n t r es u s c i u d a d a n o s( l R P F l, P , I S D e I T P A J D ) ,a l a v e z
tot
M o N A S T E R I oE S c u D E R o ,c . ; p n r z G A R C A ,F . ; s E V I L L AS E G U R A ,J . v . v s o l
VfLANOVA, J.'. tnforme sobre el actualsrsferna de financiacinautonmica y sus problemas (primerapartd. Informe realizadopor encargo del Consejode PolticaFiscal y Financ i e r a ,1 9 9 5 , p 9 .9 4 .
257
b) El tn&rco normativo.
L a p ri me rad u d a se p l a n teasobr e la delim itacindel tr m inoimpuesf o s y l a a p l i ca ci nd e l re ca rg oa las otr as dos categor astr ibutar iasttasas
y c o n t r i b u c i o n eess p e c i a l e sS. i b i e n e l a r t c u l o1 5 7 . 1 . a )d e l a C o n s t i t u c i n
y l o s a r t c u l o s4 y 1 2 d e l a L O F C A ,c u a n d om e n t a na l r e c a r g oc o m o r e c u r s o a u t o n mi co ,si e mp rese re fier enal r ecar gosobr e impuestos,la utilizac i n d e la e xp re si n" re ca rg o ssobr e tr ibutos" en el ar tculo20 de esta lt i m a y l a e x s t e n c i ae, n v a r i a sC C . A A . , d e u n r e c a r g os o b r e l a T a s a q u e
g r a v a l o s Ju e g o s d e E n vi te ,S uer tey Azaror iginanla contr over siaplanteaa puntoa esd a . N o o b s t a n t e ,l a o p i n i nd e l a d o c t r i n aj u r d i c o - f i n a n c i eer n
t a c u e s t i ne s c a s i u n n i m ee n c u a n t oq u e , s e g n f o s t e x t o s l e g a f e s n, o e s
v i a b l e e l e s t a b l e c i m i e n tdoe r e c a r g o sa u t o n m i c o ss o b r e l a s t a s a s y l a s
c o n t r i b u c i o n e es s p e c i a l e s 3 aeu,s t i f i c n d o s lea e x i s t e n c i ad e l m e n c i o n a d o
r e c a r g oe n q u e l a v e r d a d e r an a t u r a l e z ad e l tr ibuto r ecar gadoes la de impu e s t o ,y n o l a d e ta sa 3 so .
U n a s e g u n d ac u e s t i ns e p l a n t e ae n t o r n o a l m b i t o d e t e r m i n a d o
m e d i a n t el a e x p r e s i n" i m p u e s t o sc e d i d o s " . C a b ee s t a b l e c erre c a r g o ss o , n u m e r a d o se n e l a r t c u l o1 1 d e l a L O F C A ,o
b r e l o s i m p u e s t o sc e d i b l e s e
n i c a m e n t es o b r e l o s i m p u e s t o se f e c t i v a m e n t ec e d i d o s ? 'A u n q u e a l g n
a u t o r d e f i e n d el a p r i m e r ao p c i n ,l a o p i n i nm a y o r i t a r i ad e l a d o c t r i n as e
d e c a n t ap o r l a re stri cci nd e l a p o sibilidadde establecerr ecar gosa los tr ibu t o s e f e c t i va me n tece d i d o s.S e e l i m inade esta for ma, por el momento, la
alt e r n a t i v ad e fi j a r re ca rg o sa u to n m cossobr e el IVA en fase m inor ista.
P o r l t i m o ,e n l o q u e r e s p e c t aa l p r i m e ra p a r t a d od e l a r t c u l o1 2 , l o s
r e c a r g o ss o b r e i m p u e s t o sn o c e d i d o s ,s l o p u e d e na p l i c a r s es o b r e l o s i m p u e s t o sq u e g r a v a nl a r e n t a y e l p a t r i m o n i o p, o r l o q u e q u e d a nf u e r a l o s
i m p u e s t o sa d u a n e r o sy l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s .
L a s o t r a s d o s r e s t r i c c i o n eqsu e m e n c i o n b a m oasl p r i n c i p i od e e s t e
e p g r a f es e r e c o g e ne n e l s e g u n d oa p a r t a d od e l a r t c u l o1 2 d e l a L O F C A .
ee forma que pueE n p r i m e rl u g a r ,l o s r e c a r g o s" n o p o d r nc o n f i g u r a r s d
d a n s u p o n e ru n a m i n o r a c i ne n l o s i n g r e s o sd e l E s t a d op o r d i c h o si m p u e s -
34snLo
cual seradescabellado-viene a justificarJIMNEZCOMPAIRED-si tenemos en
cuenta que, de una u otra manera,estos tributos estn ligadosa la actividadde otra administracin". JIMNEZ COMPAIRED,l.: La imposicinpropia de las ComunidadesAutnomas. Ob. cit., pg. 60.
35o
Justificacinsta unnimementeaceptadatras el trabajode ORN MORATAL,G.: Rgimen fiscal del juego en Espaa.Tecnos, Madrid, 1990.
t o s " , l o q u e S e i n t e r p r e t a e, n g e n e r a l ,c o m o l a p r o h i b i c i nd e c o m p e n s a r
l a s c u o t as tri b u ta ri a sd e ri va d asde los r ecar goscom o deducibleso comp e n s a b l ese n l a s b a se so l a s cu otasde los impuestospr incipalesa que van
u n i d a s 3 5 1E.s d e c i r ,n o s e a d m i t e nm e c a n i s m o sd e d e d u c c i no c r d i t oi m p o s i t i v ode l re ca rg oa u to n mi c osobr e el impuestoestatalr ecar gado.
d e l a n o r m a t v ad e l i m p u e s t or e c a r g a d o ,
A h o r a b i e n ,l a m o d i f i c a c i n
p r e v i a a l e sta b l e ci mi e n tod e l recar go,consistenteen la r educcinde las
t a r i fa s c o n e l o b j e to d e re ducir la pr esin f iscal de este im puesto:
i n c u m p l ee l a r t c u l o1 2 . 2 d e l a L O F C A ?C o m o p u e d ef c i l m e n t ea d i v i n a r s e , l a c o n t e s t a c i nq u e s e d e a e s t a p r e g u n t ad e t e r m i n a r la l e g a l i d a do l a
n o l e g a l i d a d e l o s r e c a r g o sc o m p e n s a d o sE. l m e c a n i s m oe n q u e c o n s i s t e n
s t o ss u p o n e ne l m a n t e n i m i e n tdoe l o s i n g r e s o sg l o b a l e sd e l o s q u e d i s p o n e e l E s t a d o ,e n l a m e d i d ae n q u e l a r e d u c c i nd e l o s i n g r e s o so b t e n i d o s
p o r m e d i od e l i m p u e s t or e c a r g a d os e c o m p e n s a nc o n l a d i s m i n u c i nd e l a s
t r a n s f e r e n ci a va
s p a rti ci p a ci nen los im puestosestatalesno cedidos.Sin
e m b a r g o ,e l p r e c e p t oc o m e n t a d os e r e f i e r ee x p r e s a m e n tae l a n o m i n o r a cin de los ngresosdel Estadopor los impuestos recargados.En nuestra
o p i n i n ,e s a p l i c a b l ea e s t e c a s o l a a f i r m a c i nq u e J I M N E ZC O M P A I R E D
r l g u n as o l u c i nd e d e d u c c i n
r e a l i z aa t e n o r d e l a p o s i b i l i d a d e i n t r o d u c i a
o c o m p e n s a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c o :" n o s e r a v l i d a l a l e y e s t a t a l
p o s t e r i o rq u e a p r o b a r al a r e f o r m ad e l i m p u e s t oe i n c l u y e r aa l g u n ad i s p o s i c i n c o n t r a r i aa l a r t c u l o1 2 . 2 d e l a L O F C A ,p u e s- c o m o e s b i e n s a b i d o - l a
m o d i f i c a c i no d e r o g a c i nd e l a s l e y e s o r g n i c a se x i g i r ae l m i s m o p r o c e -
tut
260
d i m i e n t oq u e e l p r e c e p t i v op a r a l a a p r o b a c i nd e l a s m i s m a s " 3 5 2E.n o t r a s
pal a b r a s ,l a r ed u cci np re vi a -o si multnea-al r ecar gode la tar ifa estatal
b u r l a r a ,d e h ech o , e l ma n d a to d e l citado pr ecepto, por lo que tenemos
s e r i a sd u d a ss o b r el a l e g a l i d a d( c o n l a r e d a c c i na c t u a ld e l a L O F C A )d e l a
m o d a l i d a dd e r e c a r g oc o m p e n s a d o .
E n s e g u n d ol u g a r , e l a r t c u l o1 2 . 2 d e l a L O F C Ai m p i d e q u e l o s r e c ar g o s p u e d an " d e svi rtu a rl a n a tu ralezao estr uctur a"del impuesto r ecar ga d o . En e s t e p u n to , y a p e sa rd e e xistiralgunaopininms r estr ictiva3s3,
c o i n c i d i m o cs o n l a p o s t u r ad e l C o n s e j od e E s t a d oa l a f i r m a r" q u e l a p o t e s t a d f i n a n c i e r ad e l a s C o m u n i d a d e sA u t n o m a s ,e n m a t e r i ad e r e c a r g o s ,
q u e d av i n c u l a d aa l a n a tu ra l e zay estr uctur adel impuestoestatalsobr e el
q u e e l r e c a r g os e e s t a b l e c en, o c a b i e n d o e, n c o n s e c u e n c i au,n a a l t e r a c i n
e n l a d e f i n i c i nd e l h e c h o i m p o n i b l ey d e m se l e m e n t o sq u e c o n f i g u r a nl a
4 s. d e c i r ,u n s i m p l er e c a r g os o b r e l a b a s e o l a c u o t a
r e l a c i nt r i b u t a r i a " 3 5E
d e u n i m p u e s t oe s t a t a ln o d e s v i r t u a r ae,n n i n g nc a s o , l a n a t u r a l e z ao e s t r u c t u r ad e s t e l t i m o .
l b d e m ,p g s .3 3 0 y 3 3 1 .
353
vid. RoDRGUEZMoNTAS, M".P.: Los recargos como ingreso tributario de los entes pblicos territoriales.Ob. cit., p9. 90.
tuo
D i c t a - e n d e 3 d e d i c i e m b r ed e 1 9 8 4 .
tuu
c i a c i na u t o n m i c ah, a s t a l a f e c h a t a l u t i l i z a c i ns e r e d u c ep r c t i c a m e n t e
a c e r o . C o n e l l o , n u e va me n tese pone de manifiestoel desinter sde los
g o b i e r n o sau to n mi co sp o r a l ca nzarcotas efectivasde cor r esponsabilidad
f i s c a l , d e b i d o , f u n d a m e n t a l m e n t ea,l c o s t e p o l t c oq u e , e n p r i n c i p i o 3 5 6 ,
a c a r r e ad i c h a c o r r e s p o n s a b i l i d aUdn. a p r u e b ap a l p a b l ed e e s t a a f i r m a c i n
l a c o n s t i t u yee l fa l l i d o i n te n to d e la ComunidadAutnom a de Madr id de
e s t a b l e c eur n r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a c u o t a l q u i d ad e l I R P F .E l e n o r m e - y e s p e ra b l e -re ch a zoso ci al que pr ovoc hizo que el gobier noauton m i c om a d r i l e oo p t a s ef i n a l m e n t ep o r s u n o a p l i c a c i n 3 5 7 .
E n l a a c t u a l i d a de, x i s t e n i c a m e n t eu n a m o d a l i d a dd e r e c a r g oa u t o n m i c o s o b re tri b u to se sta ta l e s:el r ecar gosobr e la tasa que gr ava los jue, ue, por un lag o d e S u e r t e ,e n v i t eo a z a t . O b s r v e s ee, n c u a l q u i e rC a S o q
d o , n o t o d a s l a s C C .A A . a p l i ca neste r ecar gotss,y por otr o, que el coste
p o l t i c od e l mi smo e s p r cti ca menteinexistentepor dos r azones.En pr im er
l u g a r , d e b i d oa l m e c a n i s m oq u e s e s i g u e p a r a s u r e c a u d a c i ns: i b i e n l a
t a s a r e c a e ,e n l t i m ai n s t a n c i as, o b r e q u i e n e sp a r t i c i p a ne n l o s j u e g o s d e
s u e r t e ,e n v i t eo a z a r ,e l s u j e t op a s i v od e l t r i b u t o e s l a p e r s o n aq u e o r g a n i z a e l j u e g o . E n s e g u n d ol u g a r ,p o r q u e l a m a t e r i ag r a v a d am i n i m i z ae l r e c h a z os o c i a l , a l me n o s d e sd e l a ver tienteter ica ( o mor a, si se quier e) ,a
e s t a m o d a l i d a dd e i m p o s i c i n .
356
En principio puesto que, como hemos sealado con anterioridad,tal coste poltico
puedeser posteriormente
ms que compensadocon la oferta de nuevos bienesy servicios
pblicos.
3u7
Puededecirseque, en este caso, el gobiernoautonmicoopt por evitar el coste poltico inicialen lugar de "aventurarse"a intentaramortizartal coste a travs de la adecuada
del recargo.
que habransupuestoel establecimiento
gestinde los ingresosadicionales
358
En el apartadode los tributos propios de los gobiernosautonmicosrecogemoslas
CC.AA. que tienenestablecidoeste recargo.
DEL ESTADO.
E N L OS INGRESOS
8 . 4 . - PA R T IC IP A C IN
Bajola denominacid
n e " p a r t c i p a c i enn l o s i n g r e s o sd e l E s t a d o "
s e a r t i c u l ae n n u e s t r op a s u n s i s t e m ad e s u b v e n c i o n e isn c o n d i c i o n a d aas
tel a s C C . A A . N o s e t r a t a d e p a r t i c i p a c i o n ecso n c r e t a se n l a r e c a u d a c i n
r r i t o r i adl e i m p u e s t o sd e t e r m i n a d o-sc o m o o c u r r e ,p o r e j e m p l o ,e n e l c a s o
a l e m n - s i n o d e p a r t i c i p a c i o n eesn u n f o n d o g l o b a l c o n s t i t u i d op o r l o s
" i n g r e s o st r i b u t a r i o sd e l E s t a d oa j u s t a d o se s t r u c t u r a l m e n t(eI T A E ) " 3 6 1E.n
t o d o c a s o , y d a d a s u i m p o r t a n c i ac u a n t i t a t i v ae, s t a f u e n t e d e i n g r e s o s
tut
tuo
a las
No debe olvidarsetampoco que ste es un recargo,en principio,pertenecente
precisapor
gobiernos
por
que
provinciales,
autonmicos
los
lo
heredado
Diputaciones
es
mente en las Comunidadesuniprovinciales.
tut
n u t o n m i c ae n E s p a a .
c o n s t i t u y ee l n c l e of u n d a m e n t adl e l a f i n a n c i a c i a
nn i n g r e L o s i n g r e s o sd e l a c o m u n i d a da u t n o m ai p o r p a r t i c i p a c i e
s o s ( B ) ,e n e l e j e r c i c i of , v i e n e n d e t e r m i n a d o ps o r e l r e s u l t a d od e a p l i c a r
u n p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i (nP P l s) o b r e l a b a s e I T A E e n d i c h o e j e r c i c i o
(fTAEt). El PPI se calcula al inicio de cada perodo de financiacin'u'y
p e r m a n ececo n sta n ted u ra n teel mism o, salvo en los casos pr evistosen el
a r t c u l o1 3 . 3 d e l a L O F C Ap a r as u r e v i s i n 3 6 3 .
BI :
PPIi.ITAE.
P a r ae l c l c u l od e l P P l ,s e f i j a , e n p r i m e rl u g a r ,e l v o l u m e ng l o b a ld e
e l c o n j u n t od e l a s C C . A A t u o. n
s u e v a n a t r a n s f e r i r sa
r e c u r s o sf i n a n c i e r o q
e l a o b a se 3 u uA. co n ti n u a ci n,se r epar tentales r ecur sosentr e las distine n t r e l a s q u e d i s p o n e nd e c o m p e t e n c i a s
t a s c o m u n i d a d e sd, i s t i n g u i e n d o
e n e d u c a c i ny f a s q u e n o l a s t i e n e n ,e n f u n c i nd e u n c o n j u n t od e v a r i a b l e s g e o - d e m o g r f i c aysr e d i s t r i b u t i v aqsu e s e r e c o g e ne n e l a r t c u l o1 3 . 1
, n i d a d e sa d m i n i s t r a t i v a sd,i s p e r s i n ,
d e l a L O F C A :p o b l a c i n s, u p e r f i c i e u
i n s u l a r i d a dp, o b r e z ar e l a t i v ay e s f u e r z of i s c a l .P o r l t i m o ,s e c a l c u l ae l P P I
p a r a c a d a c o m u n i d a dd i v i d i e n d oe l i m p o r t ed e l o s r e c u r s o sp o r p a r t i c i p a tu'
264
c i n q u e a c a d a u n a c o r r e s p o n d e n e l a o b a s ee n t r el o s I T A E .
t ITAE'
I T"Ai E "
C o n s e c u e n t e m e n tlea,e v o l u c i n a, p a r t rd e l a o b a s e ,d e l a p a r t i c i p a c i n e n i n g r e s o sd e c a d a c o m u n i d a dd e p e n d e r d e l a m a r c h a d e l o s
I T A E .E l i m p o r t ed e l a b a s eI T A Es e d e f i n ec o m o l a s u m a , e n c a d a e j e r c i c i o
p re s u p u e s t ari od,e l a re ca u d a ci ne s tatalpor im puestosdir ectose indir ect o s ( e x c l u i d osl o s tri b u to ssu sce p ti blesde cesiny los ingr esosque constip o r c o t i z a c i o n e as l a
t u y e n r e c u r s o sd e l a U n i n E u r o p e a )l,a r e c a u d a c i n
p o r c o t i z a c i o n eas l d e s e m p l e oL. a s d o s
S e g u r i d a dS o c i a ly l a r e c a u d a c i n
l t i m a sp a r t i d a ss e i n t r o d u j e r o ne n e l m t o d o p a r a l a f i n a n c i a c i nd e l a s
C C . A A .e n e l p e r o d o1 9 8 7 - 1 9 9 1 ,c o n e l o b j e t od e d o t a r d e m a y o r e s t a b i nn l o s
l i d a da l a e v o l u c i nd e l o s r e c u r s o sa u t o n m i c o sp o r p a r t i c i p a c i e
in g r e s o sd e l Esta d o 3 6 6 .
C o m o p u e d eo b s e r v a r s el ,a m a y o r ad e l a s v a r i a b l e su t i l i z a d a se n l a
c o n f i g u r a c i dn e e s t a f u e n t e d e i n g r e s o sa u t o n m i c o sr e s p o n d e nb, s i c a m e n t e ,a l o b j e t i v od e s o l i d a r i d a d".L o q u e s e p r e t e n d ec o n t o d a s e l l a se s
p r o p o r c i o n af ri n a n c i a c i a
n l a s C C . A A .a t e n d i e n d oa s u s n e c e s i d a d eys n o
a s u c a p a c i d a df i s c a l ,c o m o e s h a b i t u a e
l n l a s t r a n s f e r e n c i adse n i v e l a c i n
tuu
La redaccindel artculo13 de la LOFCA,que hace referenciaa la participacinen impuestosestatales,plantela viabilidadlegalde esta decisin,como consecuencia
de la naturalezano impositivade las cotizacionesa la SeguridadSocialy por desempleo.No obsla
t a n t e ,t a n t o e l a r t c u l o4 . 1 . e )c o m o , e n e s p e c i a le, l a r t c u l o1 5 7 . 1 . a )d e l a C E e s t a b l e c e n
posibilidadde participacin
en los inqresosdel Estado,dando coberturajurdica,a nuestro
entender,a la nuevadefinicinde los ITAE.
265
A h o r a b i e n , l a d e f i n i c i nc o n c r e t aq u e s e h a g a d e l n d i c ed e e s f u e r z o
f i s c a l u t i l i z a d oe s c i e r t a m e n t ei m p o r t a n t e ." S i s e e l i g e n - s e a l a S U R E Z
s e d i a sd e
P A N D I E L L O c- o m o m e d i d a sd e e s f u e r z of i s c a l r e c a u d a c i o n e m
t r i b u t o s cu ya d e fi n i ci nco n ceptual,fijacin de tar ifas y gestin cor r ess a l l a d a ss e r nd e b i d a sa l a
p o n d ea l E s t a d o( c a s od e l I R P F ) l,a s d i f e r e n c i a h
l e
d i s t i n t ac a p a c i d a df i s c a l d e r i v a d ad e l a d e s i g u a ld i s t r i b u c i nt e r r i t o r i a d
b a s e s i m p o n i b l e so, a l a m a y o r e f i c a c i ai n s p e c t o r ad e l a a d m i n i s t r a c i n
, ero en ningncaso tendr relacin
c e n t r a le n d e t e r m i n a d o tse r r i t o r i o s p
c o n e l e s f u e r z oe x i g i d oa s u s c o n t r i b u y e n t e -sv o t a n t e s p o r l o s g o b i e r n o s
s u b c e n t r a l e s -n, i p o r t a n t o t e n d r r e l a c i na l g u n ac o n l a c o r r e s p o n s a b i l i d a d f i s c a l " t u t .U n n d i c ed e e s f u e r z of i s c a la d e c u a d od e b e v a l o r a r ,p o r e n c i m a d e t o d o , e l u s o q u e d e s u s c a p a c i d a d e sd i s c r e c i o n a l ehsi c i e r a nl a s
a u t o r i d a d essu b c e n t r a l e s .
f i ds c a l " . O b . c i t . , p 9 .
S U R E ZP A N D I E L L OJ,. : " E s f u e r z of i s c a l y c o r r e s p o n s a b i l i d a
357.
266
b r e e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c ae n e l p e r o d o1 9 9 2 - 1 9 9 6 ,l a v a ria b l e e s fu e rzo fi sca l se d e fi n e de f or m a pr cticamente idntica
s u s t i t u y e n d oe l p r o d u c t o i n t e r i o rb r u t o ( P l B ) p o r e l v a l o r a a d i d o b r u t o
( V A B ) - a c o m o s e h a c ae n e l A c u e r d od e 1 9 8 6 : s e e n t i e n d eq u e e l e s f u e r z of i s c a ls e m i d e p o r e l p e s o r e l a t i v oq u e l a c o m u n i d a d( i ) t i e n e e n l a
r e c a u d a c i d
n e I R P F ,c o m p a r a d oc o n e l p e s o r e l a t i v oq u e t i e n e e n e l v a l o r
a a d i d oS
. i l l a m a m o sE F 'a l e s f u e r z of i s c a ld e l a c o m u n i d a di , t e n e m o s :
b-h
IR,
VABI r".1
f r' \
VAB
R.
D o n d el R 'e s l a c u o t a l q u i d ad e l I R P Fe n l a c o m u n i d a d( i ) , l R l a c u o t a
l q u i d at o t a l d e l I R P F ,V A B e l v a l o r a a d i d ob r u t o e n l a c o m u n i d a O( i ) y
V A B e l v a l o r a a d i d ob r u t o t o t a l . L a e c u a c i n[ 0 ] a n t e r i o rp u e d es e r r e e s c r i t ac o m o s i g u e :
EF; =
I rni
vAB,l vAB"
't l .-'
.
{l)
VAB
El c o c i e n tel R /V A Bme
d i ral a pr esinfiscal por IRPFen la com unid a d ( i ) , m e n t r a sq u e l R / V A Bn o s d a r al a p r e s i nf i s c a lm e d i aa n i v e l e s t a t a l . E l c o c i e nteV A B i /V A B ,p o r su par te, ponder ar ael valor positivo o neg a t i v od e l a e x p r e s i nd e l p a r n t e s i es n f u n c i nd e l p e s o r e l a t i v od e l a c o m u n i d a d( i ) e n t r m i n o sd e v a l o r a a d i d o .D e e s t a l t i m ae x p r e s i nc, o m o
s e r e c o g ee n e l p r o p i oA c u e r d od e e n e r o d e 1 9 9 2 , s e d e r i v a nf c i l m e n t e
d o s p r o p i e d a d edse l a v a r i a b l ee s f u e r z of i s c a l :
a ) S i e n l a c o m u n i d a d( i ) l a p r e s i nf i s c a l p o r I R P Fe s m a y o r q u e l a
m e d i a , l a va ri a b l eE F e s p o si ti v a,lo que supondr aun flujo posit vode ing r e s o s p a r a d i c h a c o m u n i d a d .L o c o n t r a r i oo c u r r i r as i s u p r e s i nf i s c a l
f u e s em e n o rq u e l a m e d i a .
b ) L a s u m a d e e s t a v a r i a b l ep a r a l a s q u i n c ec o m u n d a d ees s c e r o . E s
d e c i r ,n o c o n l l e v ai n g r e s o sa d i c i o n a l epsa r a l a s C C . A A . e n s u c o n j u n t o .S e
t r a t a d e u n a va ri a b l eq u e d i str ibuyer ecur sosdesde las com unidadescon
m e n o r p re si nfi sca l re l a ti vah a cialas de mayor pr esinfiscal r elativa.
268
tut
. b. cit.,
s c a l y f i n a n c i a c i na u t o n m i c a " O
P R E ZG A R C i A ,F . : " C o r r e s p o n s a b i l i d fai d
p9.89.
tto
l b d e m ,p g . 8 9 .
abilidad Fiscal en Es
t o r i o e s p a o lc o n l a e x c e P c i nd e l o s t e r r i t o r i o sf o r a l e s ) " t t t .S e g n e s t a
d e f i n i c i nl a n o r m ar e c a u d a t o r ipaa r al a c o m u n i d a di ( l R i * )s e r a :
IR
VAB
VAB
j : vABl'*' )
'):
vAB('IRi)
L a n o r m a r e c a u d a t o r i iam p l c i t ad e l I R P Fe s c l a r a m e n t ei n a d e c u a d a ,
t a n t o p o r e l t i p o d e g r a v a m e ne s t i m a d oc o m o , f u n d a m e n t a l m e n t ep,o r l a
r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l i m p u e s t o( P l Be n
v a r i a b l eu t i l i z a d ac o m o i n d i c a d o d
l o s A c u e r d o sd e 1 9 8 6 , v a l o r a a d i d ob r u t o e n l o s d e 1 9 9 2 ) 3 7 2 .
ttt
s c a l y f i n a n c i a c i na u t o n m i c a " .O b . c i t . ,
7 R E ZG A R C A , F . : " C o r r e s p o n s a b i l i d fai d
p9.89.
270
c) La varable<esfuerzo
fiscal" en el Acuerdo de octubrede 1993.
F :A(Z) -lC
-Bi'
A p a r t i rd e l n u e v o a c u e r d o ,l o s i n g r e s o so b t e n i d o sp o r p a r t i c i p a c i n
e n l o s i n g r e so sd e l E sta d op o r l a co munidadi pasana ser :
27l
E l t r m i n ol R s e d e f i n ep a r a c a d a c o m u n i d a da u t n o m ac o m o e l i m p o r t e r e a l d e l a s c u o t a s l q u i d a sd e l I R P Fd e c l a r a d a sp o r s u s r e s i d e n t e s ,
q u e h a y a n s i d o d e v e n g a d a se n e l e j e r c i c i oq u e s e c o n s i d e r a .E l t r m i n o
l R . .r e p r e s e n t al a n o r m ar e c a u d a t o r idae l I R P Fe n l a C o m u n i d a di , y s e d e f i n e c o m o e l i m p o r t ed e l a s c u o t a s l q u i d a sr e a l m e n t ed e c l a r a d a sp o r s u s
r e s i d e n t e sc o r r e s p o n d i e n t easl a o n e u t r a l- a o n - t " .
E l l o i m p l i c aq u e e n
lRn'" -
Bln''rlnt:
lRin
El Acu e rd o e sta b l e ce ,a dems,tr es r egla bsicasen tor no a las va: e u t r a l i d a fdi n a n c i e r ar,e g l a sd e e v o l u c i ny r e g l a sd e g a r i a b l el R e 1 R , . . n
r a n t a .A d e m s, se fi j a u n co e ficienter eductorsobr e el por centajede par t i c i p a c i np a r a e v i t a r t r a n s f e r e n c i adse r e c u r s o sd e s d e l a H a c i e n d aa u t o n m i c aa l a H a c i e n d ae s t a t a l .
c.l. I ) Neutralidadfinanciera.
E s t a c o n d i c i ne s t a b l e c eq u e e n e l a o n - a o n e u t r a l - e l v o l u m e n
d e r e c u r s o so b t e n i d op o r c a d a c o m u n i d a d ,t r a s l a p u e s t a e n v i g o r d e l
A c u e r d od e 1 9 9 3 , h a d e s e r i g u a la l o s r e c u r s o sq u e p e r c i b i r ac o n l a a p l i -
ttt
272
Fn:
B'in *
0,1s'lRn-0,1s'lRin
B'in
c.1.2)Reglasde evolucin.
L a f i n a n c i a c i rne s u l t a n t ed e l n u e v o a c u e r d op a r a l a c o m u n i d a dl e n
e l e j e r c i c i ot v e n d r d e t e r m i n a d p
a o r l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
Fi, :
B ' i , + 0 , 1 5 . ( l R i r- l R i t )
273
E l v a l o r d e 1 R , ,p, o r d e f i n i c i ns, e c a l c u l a r a t e n d i e n d oa l i m p o r t er e a l
d e l a s c u o ta s l q u i d a sd e cl a ra d aspor los r esidentesen el ter r itor io de la
s n e l e j e r c i c i ot . L a s v a r i a b l e sl R , . -y
c o m u n i d a da u t n o m ai y d e v e n g a d a e
en el Acuerdo
B ' 1s e o b t i e n e na p l i c a n d oe l n d i c ed e e v o l u c i ne s t a b l e c i d o
d e 1 9 9 2 , ( 1 + p , ) 3 7 4a,l v a l o r q u e t o m a n l a s m i s m a se n e l a o b a s e f i j a d o
p o r e l A c u e r d od e 1 9 9 2 - a o 1 9 9 0 - . A S u v e z , l a c u a n t ad e l R . .y B ' , e n
e l a o b a s e ,l R o . y. B ' i o ,e S i g u a la l v a l o r , e n p e s e t a sd e d i c h o a o b a s e y
s e g n e l m i s m o n d i c ed e e v o l u c i na n t e r i o r ,( 1 * P n ) , q u e a m b o s t r m i n o s
. B'n.
t o m a n e n e l a o n e u t r a l ,l R n .Y
B'io:
lRo.. :
B'n/(1
Pn)
l R , n * */ ( 1 *
pn)
A c o n t i n u a c i ne, l v a l o r e n t s e o b t e n d r aa p l i c a n d oa l v a l o r e n e l
n d i c ed e e v o l u c i n :
a o b a s ee l c o r r e s p o n d i e n t e
B'i. :
B ' o( 1 *
Pt)
t7o
GE , (r
_ tr AEt ( r + ptg,)
( / = !' t,
L./
\
\ + l rn e.)
GEo
ITAE0
PlB0
274
lR," :
l R o ' *( 1 + p , ) t t u
E n d e f i n i t i v a , s e g n l a s r e g l a sa n t e r i o r e sl,a f i n a n c i a c i nd e l a c o m u n i d a d i e n e l e j e r c i c i ot , P o r p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l E s t a d o ,s e r :
F ,:
E n s u a p a r t a d ol l l . 5 , e l A c u e r d od e 1 9 9 3 e s t a b l e c eu n a s r e g l a sd e
m o d u l a c i nf i n a n c i e r ap a r a l o s e j e r c i c i o s1 9 9 4 y 1 9 9 5 , a o s e n l o s q u e ,
u .a r a 1 9 9 4 , e n p a r t i c u l a re, s t a b l e e n p r i n c i p i os, e a p l i c ad i c h o a c u e r d o 3 T P
c e q u e " e l i m p o r t eq u e r e s u l t ed e l a d i f e r e n c i ae n t r e l o s t r m i n o s0 , i 5 ' l R i t
y [ 0 , 1 5 . 1 R o(.1. + p , ) ] , . . . , n o p o d r s e r p a r a c a d a C o m u n i d a dA u t n o m a
s u p e r i o rn i i n f e r i o r ,r e s p e c t i v a m e n t ea , l o s p o r c e n t a j e sq u e m s a b a j o s e
i n d i c a nd e s u " f i n a n c i a c i fnu e r a d e f o n d o " t e r i c ae n 1 9 9 4 , d e t e r m i n a d a
p a r t i e n d od e l a " f i n a n c i a c i nf u e r a d e f o n d o " q u e , p o r a a p l i c a c i nd e l
el 1 de ener o
" M t o d o " l s e re fi e rea l A cu e rd o d e 1992], le cor r esponder a
d e 1 9 9 4 , e x p r e s a d ae n v a l o r e sd e l a o b a s e 19 9 0 , y a c t u a l i z a d a l e j e r c i c i o 1 9 9 4 p o r a p l i c a c i nd e l n d i c ep r e v a l e n t ep a r a d i c h a C o m u n i d a dA u t 37s
Tanto B' como lR,""puedenexpresarseen funcin de sus valoresen el ao neutral.
Parael caso de la primera,tendramos:
Bi, :
Bi" (l + P,) :
I-fn
g;" #
lrpn
ttu
275
C o m u n i d a d eAs u t n o m a sd e l a r t c u l o1 5 1 , 0 , 5 0 y O , 2 5 .
C o m u n i d a d eAs u t n o m a sd e l a r t c u l o1 4 3 , 1 , 0 Oy O , 2 5 . "
M s a d e l a n t es e d e f i n e l a " f i n a n c i a c i nf u e r a d e f o n d o " c o m o l a
i n i c i a lp o r P P l " y l a s r e c a u d a c i o n enso r m a t i v a s
"suma de la "financiacin
p o r T r i b u t osce d i d o sy T a sa sa fe ctasa los ser viciostr ansfer idos".
E s t o s l m i t e s ,p o r o t r o l a d o , y c o m o s e d e s p r e n d ed e l a d e f i n i c i n
a n t e r i o r s, e f i j a n c o m o p o r c e n t a j e as p l i c a d o s o b r e l a f i n a n c i a c i nq u e h u b i e r a o b t e n i d o c a d a c o m u n i d a da u t n o m a d e n o h a b e r s e a p l i c a d o e l
A c u e r d od e 1 9 9 3 . E n p a r t i c u l a rp, a r a l a s C C . A A .d e l a r t c u l o1 5 1 , l o s l m i e e d i a n t el a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
t e s d e m o d u l a c i np u e d e ne x p r e s a r s m
O , 1 5 . l R 1 s -g
[ 0 , 1 5 ' l R i 1 s g q "c] [ 0 , 0 0 2 5 ' B ' o (*1F r s g + ] , O , O O 5 ' B ' o +( 1p r g g q ) l
n o r p a r t c p a c i enn l o s I T A E m e D o n d eB ' o e s i g u a ll a f i n a n c i a c i p
n o s l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ap o r t a s a se i m p u e s t o sc e d i d o s ,l C ' , t o d o e l l o
276
e n v a l o r e sd e l a o b a s e 1 9 9 0 .
c.I. 4) Coeficientereductor.
E l A c u e r d o d e o c t u b r e d e 1 9 9 3 e s t a b l e c eu n a c o n d i c i ni n d i s p e n s a b l ep a r a l a c e s i nd e l 1 5 % d e l I R P Fa c u a l q u i e rc o m u n i d a da u t n o m a :
" l a e f e c t i v i d a dd e d i c h a p a r t i c i p a c i qn u e d as u p e d i t a d ap, a r a c a d a C o m u d e l a c o n d i c i nd e q u e e l i m p o r t ed e l 1 5
n i d a dA u t n o m a ,a l c u m p l i m i e n t o
p o r c i e n t od e l a s c u o t a sl q u i d a sd e c l a r a d aps o r s u s r e s i d e n t e d
s evengadas
e n e l a o n e u t r a ld e 1 9 9 3 s e a i n f e r i o ra l a a c t u a lf i n a n c i a c i ni n i c i a lp o r
P P I d e l a C o m u n i d a dA u t n o m as e g n e l " P r o c e d i m i e n t o "e,x p r e s a d ae n
v a l o r e sd e l a o n e u t r a l " 3 7 tC. o n e s t a c o n d i c i ns e p r e t e n d ee v i t a rt r a n s f e r e n c i a sn e g a t i v a s ,e s t o e s , d e s d e l a h a c i e n d aa u t o n m i c aa l a h a c i e n d a
central.
El incumplimientd
o e l a c o n d i c i na n t e r i o rp o r u n a c o m u n i d a dd e t e r m i n a d a ,o bl i g a raa a p l i ca r u n coeficienter eductor sobr e el por centaje
de p a r t i c i p a c i ne n e l re n d i mi e n todel IRPFen su ter r itor io.Los coeficient e s r e d u c t o r e s e r nd e 2 1 3 1 1 3 ,s e g n p r o c e d ah a s t a c o n s e g u i rq u e s e
en este apartadoA
. s pues,el porcentaje
c u m p l al a c o n d i c i ne s t a b l e c i d a
d e p a r t i c i p a c i ns e r d e l 5 Y o { c o e f i c i e n t er e d u c t o r 2 l 3 l o d e l 1 0 %
377
Apartado lll.6. del Acuerdo de octubrede 1993.
277
( c o e f i c i e n t ree d u c t or 1 l 3 l p a r aa l g u n a sc o m u n i d a d eas u t n o m a s 3 7 8
d e e s t a c l u s u l a ,e n 1 9 9 4 l a p a r t i c i p a c i n
Como consecuencia
e n A ra g ny B a l e ar es,y al 5o/oen M adr id.
r e d u c ea l 1 Oo /o
de
L a i nstru me n ta ci ne fe ctuadade la par ticipacinter r itor ializada
l a s C C . A A . e n l a r e c a u d a c i nd e l I R P Fa c a r r e ai m p o r t a n t e sd e f i c i e n c i a s
t c n i c a s .L a s m s mp o rta n te s,como ha subr ayadopREZGARCA3t' ,9ir a n e n t o r n o a l a n o r m ar e c a u d a t o r iuat i l i z a d at,a n t o e n s u d e f i n i c i ne n e l
a o i n i c i a l ,1 9 9 3 , c o m o e n l o r e f e r e n t ea s u e v o l u c i ne n e j e r c i c i o sp o s t e r i o r e s ,1 9 9 4 y 1 9 9 5 . T a m b i nm e r e c e ne s p e c i aal t e n c i nl a s r e g l a sd e g a a s co mo l a b ase sobr e la que gir a la par ticipacinter r ir a n t ae s t a b l e ci d a s,
t o r i a l i z a d da e l a s C C . A A .e n e l I R P F .
ttu
e n e l s e n o d e l C P F F ,s i b i e n e n l o s d o c u m e n t o sd e t r a b a o 3 8doe l o s m e s e s
p r e c e d e n t esse c o n s i d e r t a m b i nu n a s o l u c i nd i s t i n t a ,q u e d e f i n i e r au n a
no r m a r e c a u d a to ri am s o b j e ti va . Par a ello, se par ta de consider ardos
de una base
e l e m e n t o sp a r a l a d e f i n i c i nd e l a m i s m a : l a d e t e r m i n a c i n
i m p o n i b l en o r m a t i v ay , s o b r e l a m i s m a , e l c l c u l od e u n t i p o i m p o s i t i v o
normativo.
lRn
B l n - .f , n * '
La determinacid
n e l a b a s e i m p o n i b l en o r m a t i v a ,p o r S U p a r t e , S e
p l a n t e a b ae n f u n c i n d e l v a l o r a a d i d ob r u t o e n c a d a t e r r i t o r i o ,c o m o y a
, ly
s u c e d ae n e l p e r o d o1 9 8 6 - 1 9 9 2 .L a r e l a c i ne n t r e a m b a sv a r i a b l e s B
V A B , e s , s i n e m b a r g o ,d i f c i ld e e s t a b l e c e r".P u e d e ne x i s t i rd i f e r e n c i a sp o r
l a d i s t i n t ai m p o r t a n c i aq u e e n c a d a u n a d e l a s r e g i o n e st e n g a n l a s r e n t a s
g e n e r a d a sn o s u j e t a sa l g r a v a m e nd e l I R P F ,c o m o p u e d e ns e r l o s b e n e f i s eric i o s e m p r e s a r i a l enso d i s t r i b u i d o sp; u e d e ne x i s t i rt a m b i nd i f e r e n c i a d
a n t r e l a r e g i nd o n d es e g e n e r a nl a s r e n v a d a sd e l a f a l t a d e c o i n c i d e n c i e
tto
En este punto hemos utilizadolas referenciasa estos documentosde trabajoque realifiscal y f i n a n c i a c i na u t o n m i c a " .O b . c i t . ,
za pneZ GARCA en "Corresponsabilidad
p g s .9 0 y s s .
279
t a s c o m o c o n s e c u e n c i da e l a l o c a l i z a c i dne l o s f a c t o r e sp r o d u c t i v o s( q u e
s e r ae l c r i t e r i od e i m p u t a c i nr e g i o n aul t i l i z a d oe n e l c l c u l od e l V A B ) y e l
l u g a r d o n d e s e d o m i c i l i a nl o s c o n t r i b u y e n t eds e l I R P F ;a d e m s ,p u e d e s e r
t a m b i n u n fa cto r e xp l i ca ti vod e las difer enciasmencionadasla impor tanc i a q u e e n c a d a r e g i nt e n g a n a c t i v i d a d e se m p r e s a r i a l eos p r o f e s i o n a l e s
q u e , s e g n l o s p ro p i o s cri te ri o sdel legisladorr eflejadosen los pr ocedimientos de estimacin directa y simplificadade las rentas correspondiende elusinfiscal que la nor m at vadel
te s , s e b e n e fi ci e nd e l a s p o si b i l i dades
I R P Fo fr e c e " 3 8 1 .
L a d e c i s i nf i n a l d e l C P F F ,c o m o s e a l b a m oas n t e r i o r m e n t ef ,u e l a
d e a c e p t a rco mo b a se i mp o n i b l enor mativapar a el ao neutr al la efectivam e n t e e x i s t e n t ee n e l m i s m o . E s t as o l u c i n ,s i n e m b a r g o ,p l a n t e ad o s d e f i c i e n c i a si m p o r t a n t e sE. n p r i m e rl u g a r ,c o m o h a p u e s t od e m a n i f i e s t oP e ,s t a d e f i n i c i nd e n o r m a r e c a u d a t o r i pa e n a l i z aa a q u e l l a s
R E ZG A R C A 3 8 2
C C . A A . q u e y a c u m p l e nm e j o rs u s o b l i g a c i o n etsr i b u t a r i a sy b e n e f i c i a p, o r
381
lbdem,p9. 92.
382
lbdem,pg. 92.
280
c o n t r a ,a l a s q u e c u m p l e np e o r ,p u e s a q u e l l ar e s u l t ad e s d ee l p r i n c i p i om s
ex i g e n t ep a r a l a s p ri me ra sq u e p a ra las segundas'Este efecto se ve agr aae cualv a d o , a d e m s ,s i t e n e m o se n c u e n t a q u e l a n o r m a r e c a u d a t o r i d
q u i e rp e r o d op o s t e r i o sr e c a l c u l ae n f u n c i nd e s u v a l o r e n e l a o n e u t r a l :
*"
lRi.
l R n .([ 1 + p , ) / ( 1 + p n ) ]
s n e l a n l i s i sd e l a
E n s e g u n d ol u g a r , y a l i g u a l q u e s e a l b a m o e
n o r m a r e c a u d a t o r i ad e l o s t r i b u t o s c e d i d o s ,l a r e c a u d a c i nd e c u a l q u i e r
e j e r c i c i o e, n p a r t c u l alra d e l a o n e u t r a l ,p u e d ev e r s e a f e c t a d ap o r c u e s t i o n e sd e t i p o c o y u n t u r a l c, o m o p u e d e ns e r l o s c a m b i o ss u b s t a n c i a l ees n
a l n o r m a t i v aq u e r e g u l ae l i m p u e s f o y, l o p o r a l p r o p i am a r c h ac c l i c ad e l a
e c o n o m aq
, u e a f e c t a s i n d u d a a l a r e c a u d a c i nd e u n i m p u e s t oc o m o e l
I R P F .P a r e c e r ap, o r t a n t o , m s a c o n s e j a b l eu, n a v e z s e h a d e c i d o u t i l i z a r
tomar la r ela r e c a u d a c i ne fe cti vap a ra d e te rminarla nor ma r ecaudator ia,
, d e m s ,q u e
c a u d a c i ne f e c t i v am e d i a d e v a r i o s e j e r c i c i o s p, r o c u r a n d o a
e x i s t au n a u n i f o r m i d a dn o r m a t i v ad u r a n t el o s m i s m o s .A s p o r e j e m p l o ,s i
s e c o n t i n u a r ac o n e l a c t u a l s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l
I R P Fd u r a n t ee l q u i n q u e n i o1 9 9 7 - 2 0 0 1 ,p o d r at o m a r s ec o m o r e c a u d a c i n
n f e c t i v ap r o m e d i od e l p e n o r m a t i v ae
, n el ao base1996, la recaudacie
r o d o 1 9 9 2 - 1 9 9 5 ,a l s e r e l e j e r c i c i od e 1 9 9 2 e l d e e n t r a d ae n v i g o r d e l a
a c t u a ll e y d e l l R P F 3 B 3 .
L . y 1 B l 1 9 9 1 ,d e 6 d e j u n i o ,d e l l m p u e s t os o b r el a R e n t ad e l a s P e r s o n a sF s i c a s
28l
p o r e l C P F Fp a r a l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v an o f u e l a n i c a
a l t e r n a t ivaco n l a s q u e se tra baj en los documentos pr epar ator iosdel
A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3 . S e h a b ac o n s i d e r a d oe, n p r i n c i p i o ,q u e l a
a e b ae v o l u c i o n atre n i e n d oe n c u e n t a d o s e l e m e n t o s :
normarecaudatorid
l a e v o l u c i nd e u n a b a s e i m p o n i b l en o r m a t i v ay l a d e l t i p o m e d i o e n e l a o
corriente.
lR,
Bli.
f,
Bl,. :
VAB;,-VABit-r
B L l r+ ( B I , , - ,- B I i , - z )
VAB,-r-VABit-z
L o q u e a s s e p r o p o n ae r a i n c r e m e n t alra b a s e i m p o n i b l en o r m a t i v a
oba l p a s a rd e ( t - 1 ) a ( t ) s e g n e l i n c r e m e n t od e l a m i s m a e f e c t i v a m e n t e
s e r v a d oe n e l p e r o d oa n t e r i o r- d e ( t - 2 ) a ( t - 1 ) - y c o r r e g i d op o r u n c o e f i c i e n t em u l t i p l i c a d oqr u e t i e n e e n c u e n t a l o s i n c r e m e n t o sd e l V A B . A s , s i
e n t r e ( t - 1 ) y (t) e t V A B cre ce ms que entr e ( t- 2]'V ( t- 1) , el valor de este
c o e f i c i e n t e S m a y o r q u e u n o , c o n l o q u e e l i n c r e m e n t od e l B ' . - e n t r e ( t - 1 )
por la mism a entr e lt- 2lrY ( t- 1) .
y ( t ) e s su p e ri o ra l a u me n toe xper im entado
E l c r i t e r i o s u b y a c e n t ed e e s t a r e g l a d e e v o l u c i n e r a e l d e
a l c a n z a d a su n a o
" c o n s o l i d a rc o m o b a s e s n o r m a t i v a sl a s e f e c t i v a m e n t e
a n t e s ,s i e m p r eq u e l a e v o l u c i nd e l V A B l o p e r m i t i e r a " 3 B 4
que
P o r l o q u e S e r e f i e r ea l t p o m e d i o n o r m a t i v o f, , s e c o n s i d e r a b a
s t e e r a u n a f u n c i n d e l a b a s e i m p o n i b l ep o r d e c l a r a n t ey d e l a e s c a l a
e f e c t i v ad e l I R P Fe n c a d a e j e r c i c i oL. a e s t i m a c i ns i m p l ed e d i c h a f u n c i n
c o n l a s i g u i e n t er e l a c i nl i n e a l :
se expresaba
fi,.: + b
Bi,
NDECLi'
C a m b i o se n l a n o r m a t i v ad e l i m p u e s t o( c o m o ,p o r e j e m p l o ,l a a c t u a s e la cuota personales)
l i z a c i nd e l a t a r i f a d e t i p o s o d e l a s d e d u c c i o n e d
e x i g i r a na l t e r a c i o n eds e l o s p a r m e t r o sd e e s t a f u n c i n ,a Y b , d e b i d o a
q u e l o s t i p o s m e d i o sr e a l e sr e c o g e nl a s d e d u c c i o n e sp e r s o n a l e sy a q u e
Fu) e d e n s e r
b a s e s i m p o n i b l e sm e d i a si g u a l e s( B l i t / N D E C L: i t B I j I / N D E C L p
r e s u l t a d od e d o s c o n j u n t o sd i f e r e n t e sd e b a s e si m p o n i b l e sp o r d e c l a r a n t e ,
c o r r e s p o n d i e n dtoi p o s m e d i o s r e a l e s d i f e r e n t e s ." S e c o n s i d e r a b ap u e s
r n a j u s t ed e l t i p o m e d i o n o r m a t i v oe n c a d a e j e r c i c i o ,
c o n v e n i e n t er e a l i z a u
p a r a c o m p r o b a rl o s e f e c t o sd e l o s c a m b i o se n e l m p u e s t os o b r e l a e x i g e n c i ad e r e s u l t a d o rse c a u d a t o r i o s " 3 s 5 .
L a o p c i n q u e a c a b a m o s d e v e r e s u n a a p r o x i m a c i na l a r e c a u d a c i n n o r m a t i v a d e l I R P F m u c h o m s r a z o n a d aq u e l a f i n a l m e n t e a d o p t a d a :
a u t o n m i c a " .O b . c i t . ,
fiscal y f i n a n c i a c n
"o PREZGARCA, F.: "Corresponsabilidad
p g .9 1 .
ttu
tbdemp
, g .9 1 .
283
e v o l u c i nd e l a n o r m a r e c a u d a t o r iaap l i c a n d oa l a m i s m a e l n d i c ed e e v o p a r a l a c o m u n i d a di , s e g n l a s r e g l a sd e e v o l u c i n
l u c i nq u e p r e v a l e z c a
e s t a b l e c i d aes n e l A c u e r d o d e e n e r o d e 1 9 9 2 p a r a e l c r e c i m i e n t od e l a
. e n d r a m o se, n t o n c e s q
, ue:
p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l E s t a d o( P l E ) T
lR. :
lRo (1 * Pt)
d o n d e ( 1 * p t ) e s e l n d i c ed e e v o l u c i na c u m u l a d od e P I E d e s d e e l a o
b a s e . P o r d e fi n i ci n ,re co rd e mo s,podemosexpr esareste ndice de evoluc i n c o n l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
( l + p , ) : m a x . {( t + c E , ) , m i n . { ( t * t r a p , ) , ( t * P I B , )}
D e e s t af o r m a , l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e p e n d ed e
v a r i a b l e sq u e p o c o o n a d a t i e n e nq u e v e r c o n e l l a ,c o m o e s e l g a s t o e q u i v a l e n t e .D a d al a c o m p o s i c i nd e s t o s 3 t u.,o n u n c r e c i m i e n t oi g u a l a c e r o
d e l o s I T A E y d e l P l B , u n a s i m p l ed e s v i a c i ni n t e r d e p a r t a m e n tdael l g a s t o
p b l i c oe s t a t a l t t Tm
, a n t e n i n d o sceo n s t a n t ee l g a s t o p b l i c o g f o b a l ,p r o v o c a r au n a u m e n t op o s i t i v od e G E , l o q u e s u p o n d r ae l c r e c i m i e n t od e l a
r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P Fs i n q u e h u b i e s ea u m e n t a d o ,m u y p r o b a -
ttu
284
Corres
b l e m e n t e ,l a c a p a c i d a df i s c a l d e l a s C C . A A . e n e s t e i m p u e s t o .S e e s t a r a
p e n a l i z a n d op, o r t a n t o , a l a s C C . A A . p o r l a r e c a u d a c i nq u e o b t i e n e na
t r a v sd e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F '
U n l t i m oa s p e c t oa c e r c ad e l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v a q u e n o s g u s t a r ad e s t a c a re s e l s e a l a d op o r l a X U N T A D E G A L I C I A ,
p a r a l a q u e t a l r e c a u d a c i n o d e b e r ae v o l u c i o n adr e f o r m a i g u a l p a r a t o n o t e n c i adl e l t r i d a s l a s C C . A A . ,p u e s t oq u e n o l o h a c e a s l a r e c a u d a c i p
Par aaquella,
ter r itor ializada.
b u t o s o b r e e l q u e se e sta b l e cel a p ar ticipacin
l a s i t u a c i ni d e a ls e r al a d e c a l c u l a rl a r e c a u d a c i n o r m a t i v ap a r a c a d a
a o y e n c a d a C o m u n i d a da, t e n d i e n d oa l o s c a m b i o sq u e s e h u b i e r a np o d i d o p r o d u c i re n e l m a r c o n o r m a t v oy a l a e v o l u c i nd e l a s m a g n i t u d e s
e c o n m i c a sq u e s i r v e nd e b a S ea l o s i m p u e s t o s". D e n o h a c e r l Oa s , d e e s t a b l e c e r s eu n a t a s a d e c r e c i m i e n t od e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ai g u a l p a r a
t o d a s l a s C C . A A . - q u e e s e l c a m i n oe l e g i d oe n l a p r c t i c a - , . . . ,S e e s t a r n
a las Comunidades
i n t r o d u c i e n d os e s g o s q u e n o r m a l m e n t eb e n e f i c i a r n
d o n d e l a s b a s e s r e a l e se v o l u c i o n e nm s d i n m i c a m e n t ep,e r j u d i c a n d oa
a q u e l l a so t r a s C o m u n i d a d eesn q u e s u c e d el o c o n t r a r i o " 3 8 8 .
ttt
XUNTA DE GALICIA:La financiacinde tas ComunidadesAutnomas. Autonoma financiera v fondos de nivelacin. Conselleriade E c o n o m i ae F a c e n d a1. 9 9 2 .
285
c o m o n d i c ed e e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v as, e r a ,a n u e s t r op a r e c e r , t c n i c a m e n t em s c o r r e c t o c a l c u l a r ,a l m e n o s , l a c i t a d a t a s a d e
en lugar de hacer lopar a
c r e c i m i e n tod e l o s IT A E p a ra cada Comunidadt8n,
e l c o n j u n t od e l a s m i s m a s .
L a f i n a n c i a c i na d i c i o n a lq u e p u e d e n o b t e n e r l a s C C . A A . , c o m o
c o n s e c u e n ci ad e l a ce si n d e l 15o/ode la r ecaudacindel IRPF,puede ser
e n p r i n c i p i oa, s s e d e s p r e n d ed e l a s r e g l a sd e e v o l u c i nd e l R e l R , " ' ,t a n t o p o s i t i vaco mo n e g a ti va .E s decir , un cr ecim iento,en el ejer ciciot, de
l R ".s u p e ri o ra l d e l R ' a ca rre ar a
un descensoen la financiacintotal por
p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l E s t a d od e l a c o m u n i d a di .
L a s r e g l a sd e g a r a n t ae s t a b l e c i d aesn e l a p a r t a d ol l l . 5 . 1 d e l A c u e r d o d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 i m p i d e n ,s i n e m b a r g o ,s i t u a c i o n e sd e e s t e t i p o , a l
e s t a b l e c eur n o s l m i t e sm n i m oy m x i m oa l c r e c i m i e n t od e l a f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c ap o r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F .E n o t r a s p a l a b r a s ,l a e v o l u c i nd e e s t a f i n a n c i a c i sne e n c o r s e t ad e n t r od e u n i n t e r v a l o ,
cuyos extremos se definen como porcentajesde la financiacinfuera de
f o n d o q u e v e n a no b t e n i e n d ol a s C C . A A . a n t e s d e l a a p l i c a c i nd e l t i m o
nu t o n m i c a .
a c u e r d od e f i n a n c i a c i a
S e g nl a s r e g l a sv i s t a s a n t e r i o r m e n t el a, f i n a n c i a c i n
de la comunid a d i e n e l a o t ( 1 9 9 4 o 1 9 9 5 ) , p o r p a r t i c i p a c i enn l o s i n g r e s o sd e l E s -
ttn
t a d o ,e s :
F q:
d e l a s r e g l a sd e g a r a n t al a F ,p a s aa s e r :
Conla aplicacin
F 1: B ' o ( 1
+pt)
+FAit
d o n d e F A 1r e c o g el a f i n a n c i a c i na d i c i o n aql u e o b t i e n el a c o m u n i d a di e n
e l e j e r c i c i ot ( 1 9 9 4 o 1 9 9 5 ) p o r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F ,
f i n a n c i a c i an d i c i o n aql u e s e r ai g u a la l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
F A t:
por
L a s r e gl a sd e g a ra n ta ,co mo puede obser var se,desnatur alizan
c o m p l e t ol a s n o r m a sd e e v o l u c i nd e l R , e l R " " .S e f i j a u n a f i n a n c i a c i n
a d i c i o n am
l n i m ap o s i t i v ay s e l i m i t ae l c r e c i m i e n t om x i m o d e l a m i s m a .
No e s d e e x tra a re n to n ce s,a p e s ar de las im por tantesdeficienciastcnic a s q u e e n c i e r r a nl,a a c e p t a c i np, o r p a r t ed e l a s C C . A A . ,d e l a s r e g l a sd e
, l A c u e r d o d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 v i e n e a
. n definitivae
e v o l u c i nd e 1 R , . " E
a s e g u r a ru n a f i n a n c i a c i na d i c i o n a al l a s C C . A A . , d e n t r o d e u n o s l m i t e s
m x i m oy m n i m o ,C u y ac u a n t ae n p a r t i c u l a rp, a r a c a d a c o m u n i d a dy e n
287
c a d a e j e r c i c i o ,d e p e n d e r d e l a d i f e r e n c i ae n t r e l a r e c a u d a c i np o r I R P F
e f e c t v aen su te rri to ri oy u n a nor m a r ecaudator iapor dicho impuesto,ess u e p o c o t i e n e nq u e v e r c o n l a c a p a c t a b l e c i d ae n f u n c i nd e p a r m e t r o q
d a d f i s c a ld e l a c o m u n i d a de n e l m i s m o .
E s c i e r t o ,p o r o t r o l a d o , q u e l a s r e g l a sd e g a r a n t ae v i t a n a l g u n od e
l o s p r o b l e m a sa q u e p o d r ad a r l u g a r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean u n
i m p u e s toco mo e l IR P F ,p u e stosde m anifiestopor algunos autor es antes
d e l a i n s ta u ra ci nd e d i ch a p ar ticipacin.As, se adver taque la distr ibuc i n p e r c p i t a p o r I R P Fn o h o m o g n e ae n t r e c o m u n i d a d e s u p o n d r aq u e
a q u e l l a sc o m u n i d a d e cs o n u n a m e n o r r e n t ap e r c p i t ar e d u c i r a nm e n o ss u
d e p e n d e n c ifai n a n c i e r ae; s d e c i r ,s e r am e n o re l d e s c e n s od e l p e s o r e l a t i v o
n n l o s I T A E ,e n e l m o n t a n t eg l o b a ld e s u s i n g r e s o sf i d e l a p a r t i c i p a c i e
n a n c i e r o st,r a s l a a p l i c a c i nd e l a c e s i nd e l 1 5 % d e l I R P F .T a m b i ns e
p u s o d e ma n i fi e stoq u e p o d raapar eceruna dificultadimpor tanteal consid e r a r l o s e fe cto s d e l a e vo l u cinde la par ticipacinter r itor ializada
a lo lar g o d e l t i e m p o .L a d i f i c u l t a ds e d e r i v ad e q u e l o s d i s t i n t o sn i v e l e sd e r e n t a ,
c o m b i n ad o sco n ta sa s d i sti n tasde cr ecim entoy con el efecto de la pr og r e s i v i d a d e l I R P F ,p u e d e ng e n e r a re v o l u c i o n e d
s i f e r e n c i a d adse l a r e c a u d a c i n p e r c p i ta 3 soE. sta s d i ficultadesse evitan en gr an con los lmites
i m p u e s t o sa l c r e c i m i e n t od e l a f i n a n c i a c i na d i c i o n a p
l or la cesina las
C C . A A .d e l 1 5 o / od e l I R P F .
3eo
vid. PREZGARCA, F.: lnforme sobre la financiacin de las ComunidadesAutnomas.
O b . c i t . , p g s .9 0 y s s .
E l A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3 p r e v l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A .
e n l a g e s t i nd e l I R P Fc o m o m e d i d a" n e c e s a r i ap a r a l a a p l i c a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e s
Au t n o m a s ".C o mo e s l g i co , d a d o que la r egulacinnor mativadel IRPF
, n m a n o sd e l e s t a d o ,e l n i c o r e s q u i c i op o s e e n c u e n t r ae, n s u t o t a l i d a d e
s ib l e p a r a l a co rre sp o n sa b i l i d afidscal, en el sistemade par ticipacinter r it o r i a l i z a d ian s t r u m e n t a d oe,s t r i b ae n l a a c t u a c i nd e l a s C C . A A . e n l a g e s t i n d e l c i t a d o i m p u e s t o .S e p r e t e n d ec o n e l l o , e n p a l a b r a sd e l p r o p i o
d e l i m p u e s t os e a t a m b i nu n a
del rendimiento
a c u e r d o ,q u e " l a t r a y e c t o r a
sutonmicas".
r e s p o n s a b i l i d acdo m p a r t i d ap o r l a s H a c i e n d a a
ne l a s C C . A A . e n l a g e s t i n
E l C P F Fe n t i e n d eq u e l a p a r t i c i p a c i d
d e l I R PFd e b e a rti cu l a rsea tra v s de su integr acinen la Agencia Estatal
d e A d m i n i s t r a c i nT r i b u t a r i a .L o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s ,m e d i a n t e l a
c r e a c i nd e u n a " C o m i s i nM i x t a d e G e s t i nd e l l R P F " ,a c t u a r a ne n f u n l e l g e s t i nd e l i m p u e s t o ,
c i o n e st a l e sc o m o e l d i s e od e l a p o l t i c ag e n e r a d
e l e s t a b l e c i m i e n tdoe l a s d i r e c t r i c e sd e g e s t i nr e s p e c t oa l o s p l a n e sd e
i n s p e c c i ny e l t r a t a m i e n t oi n f o r m t i c o l, a s c a m p a a sd e i n f o r m a c i ny
y el intercambio
publicidad
de informacin.
E s t ep l a n t e a m i e n t os,i n e m b a r g o ,r e s u l t a ,e n n u e s t r ao p i n i n ,i n c o n g r u e n t ec o n l a f o r m a c o n c r e t ae n q u e s e a r t i c u l al a c e s i nd e l 1 5 o / od e l
I R P Fa l a s C C . A A .
E f e c t i v a m e n t ec,a d a c o r n u n i d a da u t n o m at i e n e e l d e r e c h oa p e r c i -
289
bir el 15 o/odel importe de las cuotas lquidas del IRPF declaradas en su ter r i t o r i o . S i te n e mo s e n cu e n ta q ue este mpuestose r ecaudam edianteel
s i s t e m ad e a u t o l i q u i d a c i on d e c l a r a c i n - l i q u i d a c ilans,t a r e a sb s i c a sd e
d e l a s d e c l a r a c i o n e s - l i q u i d a c i o ni nessp, e c g e s t i n ,c o m o l a c o m p r o b a c i n
ci n , r e a l i z a ci nd e l i q u i d a ci o n espr ovisionalesde oficio y definitivas,r ec a u d a c i ne j e c u t i v ad e d e u d a sn o s a t i s f e c h a se, t c . , s e i n i c i a nt r a s I a s d e , n trc l a r a c i o n ed
s e c u o t a q u e r e a l i z a nl o s c o n t r i b u y e n t e sE. l r e s u l t a d o e
a d i c i o n adl e l I R P F ,d e l a s t a r e a sd e g e s t i nc o r r e s minosde recaudacin
p o n d e e n s u t o t a l i d a da l a s a r c a s d e l E s t a d o ;l a s C C . A A . , c o m o c o n s e c u e n c i ad e l a b a s e d e p a r t i c i p a c i unt i l i z a d a- c u o t a s l q u i d a sd e c l a r a d a s - ,
n o o b t i e n e ni n g r e s oa d i c i o n aal l g u n o .
A s p u e s , n o e s c i e r t o , c o m o s e a f i r m ae n e l p r o p i o A c u e r d o ,q u e
c o n l a p a r t c i p a c i dne l a s C C . A A .e n l a g e s t nd e l I R P Fs e c o n s i g aq u e l a
"t r a y e c t o r i ad e l re n d i mi e n tod e l i mpuestosea tambin una r esponsabilidad
s u t o n m i c a s "U. n a g e s t i nm s e f i c i e n t ed e l
c o m p a r t i d ap o r l a s H a c i e n d a a
i m p u e s t o ,a u n q u es e a c o m o c o n s e c u e n c i da e l a l a b o r d e s a r r o l l a d pa o r l o s
r e p r e s e n t a n teds e l a s C C .A A . e n la Agencia Estatalde Administr acinTr ib u t a r i a ,n o s u p o n ei n g r e s oa d i c i o n aal l g u n o 3 epl a r a e s t a s l t i m a sp o r l a v a
d e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F .
auP a r e c e r ap, o r t a n t o , m u c h o m s r a z o n a b l ef i j a r l a p a r t i c i p a c i n
t o n m i c ad e l 1 5 o An o s o b r e l a s c u o t a sd e c l a r a d a ps o r l o s c o n t r i b u y e n t e s ,
s i n o s o b r e l a s cu o ta s e fe cti va menter ecaudadas.Este sistem a plantear a
a l g u n o s p r o b l e m a sa d m i n i s t r a t i v oys d e i n s t r u m e n t a c i np r e s u p u e s t a r i a
'nt
290
c.2.5) Aspectosadicionales-
A n t e s d e l a a p r o b a c i nd e l A c u e r d o d e o c t u b r e d e i 9 9 3 , a l g u n o s
a u t o r e s o b s erva ro nd e te rmi n a d a sc uestionespr oblem ticasde la par ticiEn este epgr afenos detenemosbr epa c i n t e r r i t ori a l i za dean e l l R P F 3 e3.
v e m e n t ee n e s t a s c u e s t i o n e sy e n c u l h a s i d o l a s o l u c i nq u e s e l e s h a
d a d o e n e l c i t a d oa c u e r d o .
E n p r i m e rl u g a r ,s e h a n s e a l a d ol o s p r o b l e m a sq u e p u e d e ns u r g i r ,
d e s d ee l p u n to d e vi sta e sta d sti co,del r etr asoque existe nor m alm enteen
l a d i s p o s i c i nd e l o s d a t o s s o b r e l a s d e c l a r a c i o n edse l I R P F .L a c i f r a m s
i n m e d i a t a m e n tdei s p o n i b l ee s l a d e l a r e c a u d a c i nY, n o l a s c a n t i d a d e sl i q u i d a d a sp o r l o s r e s i d e n t e se n c a d a u n a d e l a s C C . A A . A m b a s m a g n i t u d e s , c u o t a sd e c l a r a d ays c u o t a sr e c a u d a d a sp,u e d e nn o s e r i g u a l e se n U n a
d e t e r m i n a d ac o m u n i d a da u t n o m a ,c o m o c o n s e c u e n c i ad e l a n o c o i n c i d e n c i ad e l d o m i c i l i of i s c a ld e l o s p a g a d o r e sd e r e n d i m i e n t o st ,a n t o d e l t r a b a j o c o m o , s o b r e t o d o , d e l c a p i t a l ,c o n e l l u g a r d e r e s i d e n c i ad e l o s p e r tn'
Debetenerseen cuenta,por ejemplo,que, en ocasiones,algunasdeudasson recaudadas hastavariosaos despusdel momentoen que debieronser declaradas.
tn3
291
c e p t o r e sd e t a l e s r e n d i m i e n t o s .
E l pro b l e mat cn i co p l a nteadono es, sin embar go,pr ivativodel sist e m a d e p a r t i c i p a c i tne r r t o r i a l i z a dean e l I R P F ,s n o q u e s e e x t i e n d et a m b i n a l r esto d e l o s i n g re so sa utonm icospor par ticipacinen los ingr esos
d e l Es t ad o .T a n to l a b a se d e par ticipacin,ITAE, com o los ndices que
,n
, E y P l B ,s o n c o n o c i d o s d, e f o r m a d e f i n i t i v a u
m o d u l a ns u c r e c i m i e n t oG
a o d e s p u sd e l e j e r c i c i oq u e s e l i q u i d a .L a s o l u c i ni n s t r u m e n t a d ea s , p o r
e n i n g r e s o sd e f
e l l o , l a m i s m a p a r a t o d a l a f i n a n c i a c i np o r p a r t i c i p a c i n
E s t a d o :I T A E e I R P F .E n c a d a e j e r c i c i od e r e f e r e n c i at,, s e t r a b a j ai n i c i a l p o r I R P Fe n c a m e n t ec o n u n a e s t i m a c i nd e l o s I T A Ey d e l a r e c a u d a c i n
d a c o m un i d a da u t n o ma .D u rantedicho ejer cicio,el Estadotr ansfier ea las
e s t i m a d a t ' oE
. n el
s n p o r c e n t a j ed e l a f i n a n c i a c i n
h a c i e n d a sa u t o n m i c a u
a o s i g u i e n t e t, + 1, y c o n l o s d a t o s d e f i n i t i v o sy a d i s p o n i b l e ss, e l l e v a a
d e f i n i t i v ar, e g u l a r i z n d ocl ao n l a l i q u i d a c i np r o v i s i o n a l
cabo la liquidacin
e s t i m a t i vap re vi a me n tere a l i zada3s5.
O t r a d e l a s c u e s t i o n e sq u e f u e r o n p l a n t e a d a se n s u m o m e n t o , e n
p u n t o a l a c e s i na l a s C C . A A . d e l 1 5 o / od e l I R P F ,f u e l a d e s u v i a b i l i d a d
l e g a l .L a s o l u c i nf i n a l a e s t a c u e s t i nd e p e n d ed e l a i n t e r p r e t a c i qnu e s e
292
h a g a d e l a r t c u l o1 3 d e l a L O F C A .S i , d e s d eu n a p o s i c i nl i t e r a l i s t ai ,n t e r p r e t a m o sq u e l a p a r t i c i p a c i en n i n g r e s o sd e l E s t a d od e b e i n s t r u m e n t a r s e
a tra v s d e u n n ico por centajede par ticipacin,caben
ne c e s a r i a m e n te
de la LOFCA.
. a p r i m e r ae s t r i b ae n l a m o d i f i c a c i n
d o s p o s i b l e so p c i o n e s L
, O S T A , P E R U L L E yS S | C A R T 3 e 6 ,
L a s e g u n d a ,p r o p u e s t ap o r C A S T E L L SC
en el IRPFen el por cenc o n s i s t ee n i n se rta rl a p a rti ci p a ci nter r itor ializada
t a j e d e p a r t i c i p a c i gne n r i c oe n l o s I T A E ,a p r o v e c h a n dloa m e n c i nq u e e l
a r t c u l o1 3 d e l a L O F C Ah a c e a l a v a r i a b l e" c o e f i c i e n t ed e e s fu e r z of i s c a l
e n e l l R P F " .L a p a r t i c i p a c i dne l a c o m u n i d a di e n e l I R P F ,P A , ,s e d e f i n i r a
d e l a s i g u i e n t ef o r m a :
PA - a.p.f.lTAE
d o n d e : : p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i enn e l I R P F( 1 5 , 1 0 o 5 % )
F : IR P F/' I l R P F i ,e sfu e rzofiscal de i en el IRPF
f : I I R P F/i I T A E ,p a r t i c i p a c i dne l I R P Fe n l o s I T A E
, n d e f i n i t i v al,a p a r t i c i p a c i enn e l I R P F
E s t an u e v af r m u l ae x p r e s a e
e n l o s i m p u e s t o sn o c e d i b l e s ,I T A E . E l f a c t o r
en forma de participacin
d.! r . fn o e s m s q u e u n su b p o rce ntajeque se podr aaadir al por centaje
d e p a r t i c i p a c i dne l q u e h a b l ae l a r t c u l o1 3 d e l a L O F C A .
.NU
J . M . y S I C A R T ,F . : " R e v i s i nd e l s i s t e m ad e
CASTELLS,A.; COSTA, M.; PERULLES,
financiacinautonmica:una aproximacinmetodolgicay una propuesta".Ob. cit.' p9.
Jlcr.
293
c e n t a j e sd e p a r t i c i p a c i nu:n o a p l i c a b l es o b r ee l I R P Fc o n b a s e t e r r i t o r i ayl
e l o t r o e l a ctu a l me n tee xi ste n te,con base en los ITAE. Esta segundapost u r a , q u e n o p l a n t e an i n g np r o b l e m al e g a la l a i n s t r u m e n t a c i fni n a l m e n t e
realizadd
a e l a c e s i na l a s C C . A A .d e l 1 5 o / od e l I R P F ,e s l a m a n t e n i d ap o r
e l C P F Fe n e l A c u e r d od e o c t u b r ed e 1 9 9 3 .
294
UN
n iv e l m n i m o ' 3 e 8 .
ttu
fiscal y su forma
SOLVILANOVA,J.: "Algunas precisionessobre corresponsabilidad
de instrumentacin". En AA.VV.: Haciendas Territorialesy CorresponsabilidadFiscal. Ob.
cit., p9.333.
ttt
fiscal en el
RUIZ-HUERTA
CARBONELL,
J.: "La articulacinde la corresponsabilidad
Autonmodelo autonmicoespaol".En MONASTERIO,C. y SUREZ,J.: Financacin
mica y Corresponsabilidad
Fiscalen Espaa.FundacinBBV, Bilbao, 1993, p9. 137.
29s
e n e s p e c i a le n l o re fe re n tea l a s r eglasde gar antay evolucinestablecitcnicosen favor de inter esesfundam end a s , s a c r i fi cal o s p l a n te a mi e n tos
t a l m e n t ep o l ti co s,l o q u e d i fi cu ltaenor mementeel avance hacia un sistel eu e e l a c t u a l .
n u t o n m i c am s c o r r e s p o n s a b q
m a d e f i n a n c i a c i a
8 . 5 . - O T R O SI N G R E S O S .
E l c o n t e n i d o ,e n t r m i n o sc u a l i t a t i v o sd, e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l
d e e s t o s i ng re so se s p r cti ca menteinexistente.Slo cabr auna excepcin
La smilitudde esta
a e s t a a f i r ma ci ne n e l ca so d e l os pr eciospblicosaoo.
f i g u r a , e n c u a n t o a s u n a t u r a l e z ae c o n m i c a a o tc,o n l a d e l a t a s a n o s
p e r m i t ei n scri b i ra l o s p re ci o sp blicosentr e los ingr esosque se obtienen
ooo
La regulacinque hace la LOFCAde los preciospblicoscomo fuente de financiacin
autonmicaes mnima,limitndosea su inclusin-articulo 4, apartado1, letra h)- entre
los recursosde los que puedendisponerlas CC.AA.
oot
296
a t e n d i e n d oa l p r i n c i p i od e l b e n e f i c i o .E l c o n t e n i d od e c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f i s c a ld e e s t a f i g u r ae s , p o r t a n t o , m u y e l e v a d o .
L a s m u l t a sy s a n c i o n e se n e l m b i t od e l a s c o m p e t e n c i aas u t o n m i c a s t i e n e nu n a f i n a l i d a dp u n i t i v a ,y n o f i s c a l ,a s p e r c i b i d ap, o r l o g e n e r a l ,
p o r q u i e ns a t i s f a c et a l e sm u l t a sy s a n c i o n e sE. n o t r a s p a l a b r a se, l m u l t a d o
o s a n c i o n a d oc o n s i d e r a r l a m u l t a o s a n c i n ,y e s t a e s s u f i n a l i d a dp r i m o r d i a l ,c o m o u n c a s t i g op o r l a c o m i s i nd e u n a i n f r a c c i ny n o c o m o l a
c o n t r a p r e s t a c i pno r l o b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sf i n a n c i a d o sc o n e l p r o d u c t o d e l a s m u l t a sy s a n c i o n e s a t i s f e c h a sg, e n e r a n d oe, n c o n s e c u e n c i a ,
oo'
Slo en el hipotticocaso en que coincidieranen un determinadoejerciciolas emisiones con las amortizacionesde deuda pblica,y los rendimientosdel patrimoniopblico
de nuevo patrimonio,no se producira,en dicon el importedestinadoa las adquisiciones
cho ejercicioy para la comunidadautnomade que se trate, este efecto de distorsin.
297
u n e f e c t o p e r v e r s op a r a l a s p r o p i a sC C . A A .
P o r l t i m o , l a c o n t r i b u c i nd e l a s t r a n s f e r e n c i a sl a, s q u e p r o c e d e n
d e l F o n d od e C o m p e n s a c i Inn t e r t e r r i t o r i ya l l a s q u e l o s h a c e n d e l E s t a d o
. omo ya
c e n t r a l ,a l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e s i n e x i s t e n t e C
h e m o s s e a l a d oe n re p e ti d a so casionesa lo lar go de este tr abajo,este tipo
d e t r a n s f e r e n c i at si e n e nc o m o f i n a l i d a df u n d a m e n t alla d i s t r i b u c i ni n t e r t e r r i t o r i adl e r e n t a s ,d e a h s u n u l a a p o r t a c i na l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i dad fiscal.
C) LA VERTIENTECUANTITATIVA.
Y ESTIM ACIONES.
C . 1 . - L A S F U E N T E SU T IL IZ ADAS.SUPUESTOS
298
T a m b i n m e r e c e u n c o m e n t a r i oe s p e c i a ll a p a r t i c i p a c i nd e l a s
C C . A A .e n e l r e n d i m i e n t toe r r i t o r i adl e l I R P F .
E l A c u e r d od e l C P F Fd e 7 d e o c t u b r e d e 1 9 9 3 , o b s e r v b a m o se n
a p a r t a d o sa n t e r i o r e se, s t a b l e c eq u e l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c aa d i c i o n a l
p o r p a r t i c i p a c i enn e l I R P Fn o p u e d es o b r e p a s aur n o s l m i t e sm x i m o sy
m n i m o s ,l m i te sfi j a d o sp o r me d i o de por centajessobr e la financiacinfuer a d e f o n d o d e l a s C C . A A . ( B ' ) . E s t a c o n d i c i no r e g l ad e g a r a n t al a e x p r e s b a m o sp,a r al a C o m u n i d a di , d e l a s i g u i e n t ef o r m a :
c r B .S
' l R i t- l R i , ** < 0 B r '
299
l R i t- l R i t * * :
0,0025 Bt'
nn l o s I T A E( P l E )
P o r e l l o ,e l I n f o r m ed i s t i n g u ee n t r e l a p a r t i c i p a c i e
nn e l I R P F .
ao r p a r t i c i p a c i e
y la financiacin
a d i c i o n am
l n i m ag a r a n t i z a d p
l S l a q u e S e r e c o g ee n l a c o l u m n a " G a r a n t a
E s t a f i n a n c i a c i na d i c i o n a e
I R P F "d e l C u a d r ol l l . 1 . N o o b s t a n t e ,d e l a e x p r e s i na n t e r i o rp o d e m o sd e nutonmid u c i r , d e f o r m a i n m e d i a t aq, u e l a e s t i m a c i nd e l a p a r t i c i p a c i a
f u e r ad e
c a e n e l I R P F( l R ,e) s i g u a la l a s u m a d e l O , 2 5 o / do e l a f i n a n c i a c i n
f o n d o m s l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P Fe n e l a o 1 9 9 4 :
l R l g g +:
*
O,0025 B'rgg+lRiles4*
u
. n q u e n o a s e l i m p o r t ed e
E l l n f o r m e r e c o g ee l v a l o r d e B ' . , g g A
* .* E n e l C u a d r ol l l . 2 h e m o s e s t m a d oe s t e v a l o r a t e n d i e n d oa s u
lRrgg+
d e f i n i c i ne n e l A c u e r d od e l C P F Fd e 7 d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 . S e g n s t e , l a
r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P Fp a r au n e j e r c i c i ot e s l a s i g u i e n t e :
IRl. = Rl,nn,
l--n
I + prss
en 1993
R ' l n , = c u o t a l i q u i d ad e c l a r a d a
t e r r i t o r i apl o r C C . A A . S q u e d i s p o n e m o sp, o r c o n t r a ,
c o g es u d i s t r i b u c i n
d e l a d i s t r i b u c i tne r r i t o r i adl e l a r e c a u d a c i en f e c t i v ap o r I R P Fe n 1 9 9 3 4 0 3 .
n o r C C . A A .d e l a c u o t a l q u i d a
E n e l C u a d r ol l l . 2 e s t i m a m o sl a d i s t r i b u c i p
3 ) e n f u n c i nd e l a d i s t r i b u c i tne r r i t o r i adl e l a
d e c l a r a d ad e l I R P F( c o l u r n n a
r e c a u d a c i en f e c t i v a( c o l u m n a1 ) .
E n e l p a s o s i g u i e n t e( c o l u m n a4 ) c a l c u l a m o sl a r e c a u d a c i n o r m a t i v a e n 1 9 9 4 a p l i c a n d oa l a d e 1 9 9 3 e l c o e f i c i e n t e( 1 * P r s g ) / (*1p r n n . ) o o o .
Al o b s e r v a r lo s va l o re s d e l n d i ce de evolucnde los ITAE en 1994 y
1 9 9 3 d e s c u b r i m oqs u e , p a r al a s C C . A A d e l a r t . 1 5 1 , e l v a l o r d e ( 1 + p t ) e s
m s b a j o e n 1 9 9 4 q u e e n 1 9 9 3 . C o m o c o n s e c u e n c i da e e l l o , e l c o c i e n t e
( 1 + p r g g + ) / (*1p r g g g )e s i n f e r i o ra l a u n i d d ,Y , p o r t a n t o , l a r e c a u d a c i n
n o r m a t i v as e r e d u c ed e 1 9 9 3 a 1 9 9 4 p a r al a s C o m u n i d a d edse l a r t . 1 5 1 .
s i t u a c i ns e e n c u e n t r ac, o m o y a a d v e r L a c a u s ad e e s t a p a r a d j i c a
t i m o s e n s u m o m e n t o ,e n e l m e c a n i s m ou t i l i z a d op o r e l C P F Fp a r a e s t a b l e c e r l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ad e l I R P F :e l n d i c ed e c r e c i m i e n t o d e l o s I T A E , n d i c e q u e d e p e n d ea s u v e z d e v a r i a b l e sq u e , e n
OCasionep
So, c o O n a d a t i e n e nq u e V e r C O ne s t e i m p U e S t Oc ,O m Oe s e l c a s o d e l G a s t oE q u i v a l e n t e .
oot
ooo
301
P o r l t i m o ,e n l a s c o l u m n a s5 , 6 y 7 d e l C u a d r ol l l . 2 o b t e n e m o sl a
e s t i m a c i nd e l a p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n e l I R P Fe n 1 9 9 4 .
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304
FISCAL DE
C . 2 . - E S T A D OA C T U A L D E L A CORRESPONSABILIDAD
L AS C C . AA .
L o s C u a d r o sl l l . 3 y l l l . 4 r e c o g e nl a c o m p o s i c i nd e l a f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c a ,e n va l o re s a b so l u to sy en por centajessobr e la financiacin
ns t i m a g l o b a lr e s p e c t i v a m e n t e ,x p l i c i t a n d op o r s e p a r a d ol a p a r t i c i p a c i e
S i o b se rva mo sel r esultadoglobal del conjunto de las
d a e n e l l R PF a o s.
q u i n c eC o m u n d a d eAs u t n o m a sd e r g i m e nc o m n ,s e c o n c l u y ec o n b a s t a n t e e v i d e n c i aq u e l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae n l a a c t u a l i d a ds e f u n d a m e n t a e n u n si ste ma d e tra n sfe renciasdesde la Administr acincentr al
( 6 8 , 2 2 o /d
o e l t o t a l d e i n g r e s o s )E
. l s e g u n d ol u g a r e n i m p o r t a n c i al o a l c a n z a n l a s p a r t i c i p a c i o n et se r r i t o r i a l i z a d a( IsR P Fe i m p u e s t o sc e d i d o s o o uc )o n
un 1 0 , 3 8 %. La s o p e ra ci o n e sd e crdito suponenel 7,62 o/odel total y los
t r i b u t o sp r o p i o st a n s l o e l 3 , 7 7 o / o .
s c a l ,p o d r i a m o sd i s D e s d el a p e r s p e c t i v ad e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
t i n g u i r c u a l i t a t i v a m e n tdeo s g r a d o s d e c o r r e s p o n s a b i l i d addi s t i n t o s .P o r
una lado, lo que podramos denominar corresponsabilidaden sentido estricto o corresponsabilidad fuerte. Y por otro, corresponsabilidad en sentdb|. En el primero incluiramosnicamente
do dbil o corresponsabilidad
l o s t r i b u t o sp r o p i o sd e l a s c c . A A . , d a d o s u a l t o c o n t e n i d oe n c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l .E n e l s e g u n d oa a d i r a m otsa m b i nl a s p a r t i c i p a c i o n et se oou
mximaapeSi bien se ha estimadola participacinmnimaen el IRPF,la participacin
que
margen
el Acuerdel estrechsimo
nas alterarael resultadofinal, como consecuencia
variacin
de la fido del CPFF,de 7 de octubrede 1993, establecesobre el intervalode
autonmicaen este impuesto.
nanciacinadicionalpor la participacin
oou
Como sealbamos
en epgrafesanteriores,los tributoscedidospuedenconsiderarse
en el que el porcentajede particiterritorializada,
como un caso extremode participacin
pacines del 100 por 100, y adems,las CC.AA participanen la gestinde los tributos
o b j e t od e c e s i n .
305
s c a lj u e g a u n e s c u e t op a r r i t o r i a l i z a d aes n
, l a s q u e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
pel.
E n e l C u a d r ol l l . 5 c a l c u l a m o sl o s c o e f i c i e n t e sd e c o r r e s p o n s a b l i d a d
f u e r t e y c o r r e s p o n s a b i l i d ad d b i l t a l y c o m o l o s a c a b a m o sd e d e f i n i r .E n
a m b o s c a s o s ,e l v a l o r d e l c o e f i c i e n t ep a r a e l c o n j u n t od e l a s C C . A A . e s
m u y b a j o , s i t u n d o s ee n c o t a s m u y a l e j a d a sd e l o s v a l o r e sq u e p r e s e n t a n
l o s p a s e sf e d e ra l e se stu d i a d o se n el Captulosegundode este tr abajo.
S i o b s e r v a m o sl a c o m p o s i c i np a r t i c u l a rd e l a f i n a n c i a c i ne n l a s
d i s t i n t a sC C . A A . , t a n t o e l l o s C u a d r o sr e s e a d o s c, o m o e n l o s g r f i c o s
l l l . 3 y l l l . 4 , s e a d v i e r t ei n m e d i a t a m e n tlea e n o r m ed i s p a r i d a de x i s t e ne n t r e
c a d a u n a d e e l l a s .E l c o e f i c i e n t ed e c o r r e s p o n s a b i l i d af ude r t e o s c i l ae n t r e
AIT
e l O , 9 9 % d e A n d a l u c ay e l 1 6 , 9 1 o / od e C a n t a b r i a .E n s e n t i d of u - e r t el o s
p o r c e n t a j esse m u e v e nd e s d ee l 1 2 , 7 9 o / d
o e A n d a l u c ah a s t ae l 8 3 , 7 0 % d e
cantabria.
L a c a u s a d e l a g r a n d i v e r g e n c i ae x i s t e n t e e n t r e l a s d i fe r e n t e s
C C . A A . s e e n c u e n t r ae n l a s d e s i g u a l d a d edse c a p a c i d a df i s c a l e n t r e l a s
m i s m a s ,t a n t o e n l o s t r i b u t o sc e d i d o sc o m o e n e l I R P F- s i n o l v i d a rq u e l a s
C C . A A . d e G a l i c i a ,E x t r e m a d u r ya C a s t i l l aL e n n o s e h a n i n t e g r a d oe n e l
s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a ddae l I R P F - . L a s d i f e r e n c i a sd e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l i m p l i c a nt a m b i nd i s p a r i d a de n l a a u t o n o m af i n a n c i e r a d e l a s C C . A A . E s t ep a n o r a m a e, n n u e s t r ao p i n i n ,n o d e b e p e r d e r s e
d e v i s t a a l a h o r a d e a n a l i z a rl a m e j o r ad e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a e n t r m i n o sd e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l . L a s p r o p u e s t a sq u e s e
b a r a j e np a r a e l l o n o s l o d e b e r a na u m e n t a re l g r a d o g l o b a ld e s t a l t i m a ;
h a b r aq u e p r o c u r a ra d e m s u n a s i t u a c i nd e c o r r e s p o n s a b i l i d amdu c h o
m s p a r e j ae n t r eC o m u n i d a d eqsu e l a s i t u a c i na c t u a l .
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CAPITULO IU
LAS POSTURASDOCTRINALES E INSTI.
TUCIONALES PARA INCREMENTAR LA
CORRESPONSABILIDAD FI SCAL DE
LAS CC.AA. ESPAOLAS.
SUMARIO
IV.l. INTRODUCCIN.
IV.2. PROPUESTASDOCTRINALES DE CORRESPONSABILIDADFISCAL.
A) TRTBUTOSPROPIOS.
B) RECARGOSSOBREIMPUESTOSESTATALES.
B,1.- MODALIDADESDE RECARGOS.VENTAJASE INCONVENIENTES.
a) El impuestorecargado.
b) Elementoimpositivosobreel queseaplicael recargo.
de tipos.
c) Recargonicoo estructura
c.l) Recargosobrecuota.
c.2)Recargosobrela base.
8.2.- FIGURASAFINESA LOS RECARGOS.
a) Conceptodefiguraafinal recargo.Ventajase inconvenientes.
doctrinales.
b) Propuestas
ensentidoestricto.
b.l) Recargos
b.2)Figurasafinesa los recargos.
8.3.- PROBLEMASDE GESTINPP LOS RECARGOS.
TERzuTORIALIZADASEN IMPUESTOS E STATALES
C) PARTICIPACIONES
CEDIDOS.
D) TMPUESTOS
D.1.-CESINOP,I-IVR.
a) Ventajase inconvenientes.
b) mbitoobjetivode la cesin.
de la faseminorista.
de cesin.Delimitacin
susceptibles
c) Operaciones
territorial.
d) Delimitacin
delIVA.
especiales
e) Regmenes
simplificado.
e.l) Rgimen
delrecargode equivalencia.
e.2)Rgimenespecial
ESPECIALES.
D.2.-CESINOA,IMPTJESTOS
FISCAL.
E) OTRASALTERNATIVASDE CORRESPONSABILIDAD
IV.3 LA POSTURAINSTITUCIONAL.EL LIBRO BLANCO SOBREFINANCIACIN AUTONMICABN ESPAA.
A) INTRODUCCIN
FISCALEN EL LIBROBLANCO SOBREFIB) LA CORRESPONSABILIDAD
auroNnnce
NANCIACIN
B.I.- CORRESpONSABILIDADFISCAL Y AUTONOnn FINANCIERA
B.z.- ELIRINCIrIO DE CORRESPONSABILIDAD FISCAL : CUNIA V
eu rpo DE CORRESPONSABILIDAD ES NECESARIA?.
8.3.- DESCENTRALIZACIN DE INGRESOS. LA VERTIENTE CUALITATIVA.
disPonibles.
a) Los instrumentos
b) Los impuestosautonmicosnormalizados.
generales.
b. 1) Cuestiones
b. 1.1)Configuracinbsicadel nuevoimpuesto.
b.1.2)Criteriosde seleccin.
b.1.3)Encajelegal.
en particular.
b.2) Los impuestosautonmicosnormalizados
b.2.1)El Impuestosobrela Rentade lasPersonasFsicas.
cedidos.
b.2.2)Impuestos
b.2.3)La faseminoristadel IVA.
b.2.3.t)mbitoobjetivode la cesin.
del
susceptibles
b.2.3.2)Delimitacinde la faseminorista:operaciones
impuestoautonmiconormalizado.
b.2.3.3) Delimitacinterritorial.
especiales.
b.2.3.4) Regmenes
particulares.
b.2.3.5) Regmenes
b.2.3.6)La regulacinde los tipos de gravamen.
especiales.
b.2.4)Impuestos
c) Conclusin.El sistemade financiacinautonmicapropuesto.
B,4.- LA VERTIENTE CUANTITATIVA. DETERMINACIN DE LA CAPA-
CIDADTzuBUTARIA.
cuantitativa.
a) Especificacin
normativa.
b) Recaudacin
c) Curnplimientode los criteriosde partida.
fiscalalcanzado.
d) El grado de corresponsabilidad
B 5.- LA COORDINACIN EN MATERIA TzuBUTARIA.
a
)l
t1
/
IV.1..INTRODUCCION.
U n a d e l a s c o n c l u s i o n ebs s i c a sa l a s q u e l l e g b a m o se n e l e s t u d o
d e l c o n c e p t od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l ,a c e p t a d ad e f o r m a m s o m e n o s
e x p l c i t ap o r l a m a y o r ad e l o s a u t o r e s ,e s l a d e s u n a t u r a l e z ag r a d u a b l e .
Lo que definamoscomo principio de corresponsabilidadfiscal es, fundam e n t a l m e n t eu, n a c u e s t i nd e g r a d o .T a l g r a d u a b i l i d a d @ p u esdeer o b s e r v a d a d e s d eu n a d o b l eve rti e n te rc ualitativa,en funcin de los instr um entos
u t i l i z a d o s y, cu a n ti ta ti va ,e n fu n cin del peso r elativode los ingr esoscor r e s p o n s ab l e e
s n e l vo l u me n to tal de financiacinautonmica.La combin a c i nd e a mb o sa sp e cto sco n fi gur aun am plsimoconjuntode alter nativas
p o s i b l e sp a r a i n t r o d u c i rl a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n l a f i n a n c i a c i nd e
l a s C C . A A .e s o a o l a s ,
E n l o s e p g r a f e sq u e s i g u e n ,r e c o g e m o sa q u e l l a sp r o p u e s t a sd o c t r i f ids c a l d e l a s
n a l e se i n s t i t u c i o n a l epsa r a i n c r e m e n t alra c o r r e s p o n s a b i l i d a
C C . A A . e s p a o l a sq u e n o s p a r e c e nm s s i g n i f i c a t i v a sE. l c r i t e r i os i s t e m -
2t p
s n f u n c i nd e l o s i n s t i c o q u e u t i l i z a r e m oPs a r ae l l o s e r e l d e a g r u p a r l a e
t r u m e n t o su t i l i z a d o sq, u e s o n , f u n d a m e n t a l m e n tye e n o r d e n d e c r e c i e n t e
fiscal en tr minos cualitatie n c u a n t o a s u g r a d o d e co rre sp onsabilidad
v os4 o 7l,o s s i g u i e n te s:
1 . - T r i b u to sP ro P i o s.
2 . - R e ca rg o sso b re tri b u to se s tatales'
en ingr esosde im puestosestatales.
n rri to ri a l i zada
3 . - P a r ti ci p a ci te
4 . - T r i b u to sce d i d o s'
5 . - O t r os i n stru me n to s.
3t9
A) TRIBUTOS PROPIOS.
E l t r i b u t o p r o p i o e s e l i n s t r u m e n t od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ac o n
s c a l ;p o d r ai n c l u s oa f i r m a r s eq u e s e
m a y o r c a r g a d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
t r a t a d e u n a v a d e f i n a n c i a c i np l e n a m e n t ec o r r e s p o n s a b l eA. p e s a r d e
e l l o , l o s a u t o r e s ,e n g e n e r a l s, e a l a nq u e l a s f u e r t e sr e s t r i c c i o n eqs u e e s t a b l e c ee l a r t c u l o6 d e l a L O F C As o b r el a t r i b u t a c i np r o p i ad e l a s C C . A A .
-en especiae
l l a p a r t a d o2 a l i m p e d i rl a t r i b u t a c i nd e h e c h o s i m p o n i b l e s
g r a v a d osp o r e l E sta d o - l i mi tanenor mementela utilizacinde este m edio
y RUIZp a r a l a o b t e n c i nd e i n g r e s o sa u t o n m i c o sG
. I M E N OU L L A S T R E S
H U E R T AC A R B O N E L L 4aofSi r m a nq u e " e s o b v i o q u e , s a l v o a l g n s u p u e s t o
" e x t i c o "d e e s c a s ac a p a c i d a dr e c a u d a t o r iya m s d e o r d e n a c i nq u e a u f i n a n c i e r on, o c a b e p e n s a re n t r i b u t oa l g u n oq u e s u p e r et a n tnticamente
c o n t a l e so b s t c u l o sa l a s m e n c i o n a d a s
, a c i e n d or e f e r e n c i a
to obstculo"h
r e s t r i c c i o n enso r m a t i v a sP. o r e s t a t a z n ,l a t r i b u t a c i np r o p i ae s m a y o r i t a r i a m e n t ed e s e c h a d ac o m o n s t r u m e n t op a r a i n c r e m e n t alra c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a ld e l a s C C . A A 4 o e .
oot
9
.
r
e
f
o
r
m
a
d
e
del sistema fi1 5 4 . C A S T E L L SO L I V E R E SA, . :
t o n m i c a " .O b . c i t . ,
p
r
o
b
l
e
m
a
f
i
s
c
a
l
"
.
P a l a u1 4 , n o 1 5 ,
de la corresponsabilidad
n a n c i a c i na u t o n m i c ay e l
19 9 1 , p s . 18 5 .
32 0
Fiscalde lasCC.AA-espaolas'
CorresDonsabilidad
--. . - - , D e b e t e n e r s ee n c u e n t a q u e l a s p r o p u e s t a sd o c t r i n a l e ss e f u n d a -
m e n t a n ,n o r m a l m e n t ee, n l a s u s t i t u c i nd e i n g r e s o sa u t o n m i c o so b t e n i s .s e n
d o s p o r m e d i o d e t r a n s f e r e n c i apso r i n g r e s o sm s c o r r e s p o n s a b l e E
est e c o n t e x t od o n d e , e n o p i n i nd e los aUtor es,tiene escasa,por no decir
n i n g u n a ,c a b i d a l o s t r i b u t o s p r o p i o s .D e s d e n u e s t r o p u n t o d e v i s t a , s i n
e m b a r g o ,e l p a p e l d e l a t r i b u t a c i np r o p i ae n l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l
. s q u e p a r a s u s t i t u i ru n a
d e l a s C C . A A .d e b e r as e g u i rp a u t a sd i f e r e n t e sM
n b t e n i d ap o r l a v a d e l a s t r a n s f e r e n c i a sl o, s t r i b u p a r t ed e l a f i n a n c i a c i o
t o s p r o p o sd e b e r a nu t i l i z a r s ec o m o f u e n t e d e i n g r e s o sa d i c i o n a l e sc o n
s i s t i n t a s .E n p r i m e rl u g a r ,p a r a f i n a n c i a rl a o f e r t a d e n u e dos finalidaded
, e f o r m a q u e e l c o s t e p o l t i c od e l a u m e n t o
v o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o s d
d e l a p r e s i nf i s c a ls e c o m p e n s ec o n e l b e n e f i c i oq u e s u p o n el a o b t e n c i n
d e p r e s t a c i o n easd i c i o n a l eps o r p a r t ed e l o s c i u d a d a n o sE. s n e c e s a r i op a r a
e l l o h a c e r c l a r a m e n t ep e r c e p t i b l en o s l o e l t r i b u t o e x a c c i o n a d o s, i n o
t a m b i ne l b i e n o s e r v i c i op r e s t a d oa c a m b i o a l o .
L a s e g u n d af i n a l i d a dv e n d r ad a d a p o r l a u t i l i z a c i nd e i m p u e s t o s
e s p e c i a l e ps a r a f i n a n c i a rl o s c o s t e s e x t e r n o sq u e o c a s i o n a nd e t e r m i n a d a s
a c t u a c i o n ed
s e l o s c i u d a d a n o sy q u e r e c a e ns o b r e e l p r e s u p u e s t od e g a s t . n e s t e c a s o e l c o s t e p o l t i c od e l
t
t o s d e l a c o m u n i d a dc o r r e s p o n d i e n t e o E
41o
de tasas o de impuestosafecal establecimiento
No habraque recurrirnecesariamente
principio
(que
caja nica). Bastarasimplede
el
rompen
con
gastos
especficos
tados a
de prestacionesque acompoblacin
el
aumento
en
la
a
cara
de
hacer
hincapi
mente con
paarana la creacinde un nuevotributo.
Un claro ejemplode esta alternativalo constituyenlos mpuestossobre la propiepara financiarel aumentoo la mejorade la
que
fijan algunosEstadosnorteamericanos
dad
poblacin.
para
primaria
su
enseanza
411
De hecho,como vimos en el anlisiscomparado,la totalidadde los pasesde estructura federal estudiadosutilizan esta modalidadde imposicin,alcanzandoen muchos de
sobre la financiacinimpositivasubcentraltotal'
ellos un peso relativoconsiderable
321
n u e v o t r i b u t o s e a m o r t i g u a r at a n t o p o r l a f i n a l i d a d p a r a l a q u e s e c r e a
c o m o , s o b r e t o d o , p o r e l c a r c t e ri n d i r e c t od e l o s m i s m o s .
8 . 1 . - M OD A L ID A D E SD E R ECARGOS.VENTAJAS E INCONVENIENTES.
f ids c a l h a n p u e s t o d e m a n i L o s e s t u d i o s o sd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
f i e s t o e n nu me ro sa so ca si o n e sl as ventajas e inconvenientesms im por t a n t e s d e l re ca rg o co mo fu e n te de financiacinde las CC.AA. Entr e las
p r i m e r a s s, e h a c e h i n c a p i n o r m a l m e n t ea, d e m sd e e n s u e l e v a d og r a d o
d e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l ,e n l o s b e n e f i c i o sq u e s e d e r i v a r a nd e s u f c i l
g e s t i nc o n j u n t ac o n l a d e l t r i b u t or e c a r g a d oC
. o n e l l o s e f a c i l i t al a c o l a b o se r educenlos costes de gestin al apr over a c i n e n t r e a d mi n i stra ci o n e s,
c h a r s u s e c o n o m a sd e e s c a l ay s e e v i t a e l a u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a l
i n d i r e c t apa ra e l co n tri b u ye n feot' A
. stas podemos aadir otr a ventaja
s n e l s e g u n d oC a p t u l od e e s t e t r a b a j o :e l r e i m p o r t a n t eq u e r e c o g a m o e
c a r g op e r m i t ea l a s C C . A A .u t i l i z a rc o m o f u e n t ed e i n g r e s o si m p u e s t o sq u e
com o por r estr icciones
t a n t o p o r p re scri p ci o n e se co n m ico- nor mativas,
j u r d i c o - p o s i t i v asso, n e x c l u s i v o sd e l g o b i e r n oc e n t r a l( l R P F ,l S e l V A , f u n 3.
damentalmente)41
412
v i d . C A S T E L L S ,A . ; c o S T A , M . ; p E R U L L E S ,J . M . y s l c A R T , F . : "Revisindel sistema
de financiacin autonmica: una aproximacin metodolgica y una propuesta".En
AA.VV.: Cinco estudios sobre la financiacin autonmrca. Instituto de EstudiosFiscales.
M a d r i d , 1 9 8 8 , p g s .2 7 1 a 4 1 7 .
413
V i d . C a p t u l ol l , C . 2 . b . 3 .
322
E n t r e l os i n co n ve n i e n te sd e l r ecar go,podem os citar , en pr imer luga r , l a d e p e n d e n ci ae xi ste n tee n tre el tr ibuto r ecar gadoy la nor mativaest a t a l . C a m b i o se n d i c h a n o r m a t i v ao b l i g a r na l a s C C . A A . a r e t o c a rc o n t i n u a m e n t es u s r e c a r g o ss i d e s e a na d e c u a re l r e n d i m i e n t oe f e c t i v a m e n t e
o b t e n i d oc o n l o s mi smo s a l a s p revisionesde r ecaudacinefectuadas,lo
q u e p u e d es e r m a l e n t e n d i d op o r l o s c o n t r i b u y e n t e sE.s t o e s , u n i n c r e m e n C C . A A . , e n r e s p u e s t aa u n a
t o d e l r e c a r g oa p l i c a d op o r u n a d e t e r m i n a d a
r e d u c c i nd e l a b a s e i m p o n i b l es o b r e l a q u e s e a p l i c ap o r m o d i f i c a c i nd e
l a n o r m a t i v aq u e l a r e g u l ay c o n l a f i n a l i d a dd e m a n t e n e re l n i v e l d e s u r e c a u d a c i n p, u e d e s e r i n t e r p r e t a d as,i n s e r l o , p o r e l c o n t r i b u y e n t ed e e s a
c o m u n i d a dc o m o u n a u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a la u t o n m i c a .
oto
otu
323
a) Bl mpuestorecargado.
La aplicacin
d e l o s c r i t e r i o sn o r m a t i v o sp a r a l a d e s c e n t r a l i z a c i t enr r i t o r i a dl e l o s i n g r e s o ss e e f e c t a ,e n l a f i g u r ad e l r e c a r g o ,e n l a c o n f i g u , l a e l e c c i nd e l i m p u e s t oe s t a t a l
r a c i nd e l m i s m oy , f u n d a m e n t a l m e n t e n
s o b r e e l q u e s e a p l i c a r .D e b e e v a l u a r s ee l c o m p o r t a m i e n t od e s t e e n
t r m i n o sd e e x p o r t a c i ni m p o s i t i v a c, o m p e t e n c i af i s c a l ,d i m e n s i n ,d i s t r i b u c i ng e o g r f i c ay e l a s t i c i d a d e l o s r e n d i m i e n t o sp,e r c e p t i b i l i d adde l i m p u e s t o p o r p a rte d e l o s co n tri b uyentesy difusinentr e los m ism os de su
i n c i d e n c i af i s c a l .L a p o s i b i l i d a de,n t o n c e s d, e u t i l i z a ri m p u e s t o sy a e x i s t e n t e s y d e t i tu l a ri d a de sta ta ln o conllevaslo ventajas,sino tambin un imp o r t a n t ei n c o n v e n i e n t el a: p r e v i al i m i t a c i nd e l a s c o m b i n a c i o n e ps o s i b l e s
d e l c o n j u n t od e l o s c r i t e r i o sa n t e se n u n c i a d o s .
otu
321
E n o t r a s p a l a b r a sl,a C o m u n i d a dA u t n o m an o p u e d ee l e g i re l c o m po r t a m e n t ode l i n g re soa o b te n e ra tr avs del r ecar goen tr minosde toe las posibilid o s y c a d a u n o d e l o s c r i t e r i o sa n t e r i o r e sd; e b e r e s t r i n g i r s a
d a d e s q u e o fre ce e l o rd e n a mi e n toimpositivoestatal existenteen el mom e n t o d e f i j a r d i c h o r e c a r g o .A s p o r e j e m p l o ,s i s e d e s e au n i n g r e s oq u e
m i n i m i c el a e x p o r t a c i ni m p o s i t i v ay l a c o m p e t e n c i af i s c a l e n t r e C C . A A . ,
c o n e l e v a d ae l a s t i c i d a dd e s u r e c a u d a c i ny l o m s p e r c e p t b l ep o s i b l e ,
de b e r ae l e g irsee l IR P Fco mo b a se del r ecar go.Por contr a, si se pr efier e
u n t r i b u t oc o n u n a g r a n h o m o g e n e i d aedn l a d i f u s i nd e s u i n c i d e n c i af i s c a l y e n l a d i s t r i b u c i ng e o g r f i c ad e s u s r e n d i m i e n t o sa, s c o m o c o n e s c a s a e l a s t i c id a dd e l o s mi smo s, l a opcin ptim a par ece ser la de un r ec a r g os o b r ee l I V A e n f a s e m i n o r i s t a .
P o r l t i m o, a l a h o r a d e e s c o g e re l i m p u e s t oa r e c a r g a rd e b e S o p e d e l a s v e n t a j a se i n c o n v e n i e n t ei sn h e r e n t e sa l m i s m o
s a r s el a a c e n t u a c i n
q u e p u e d es u p o n e re l e s t a b l e c i m i e n tdoe l r e c a r g o ,a s c o m o l o s p o s i b l e s
ot'Pensamos,
l g i c a m e n t ee, n e l l a r g o p l a z o ,s a l v a n d ol a s i t u a c i na c t u a ld e l l V A , c u y o s
continuoscambiosen los ltmosaos obedecena la adaptacinde este impuestoal proceso de constitucinque, en estos momentos,vive la Unin Europea.
325
,l
e f e c t o ss o b r ev a r i a b l e se c o n m c a fsu n d a m e n t a l ecso m o l a p r o d u c c i n e
e m p l e oo l a i n f l a c i nd e l a c o m u n i d a da u t n o m aq u e l o a p l i q u e ,y l o s p r o b l e m a sd e ge sti ng e n e ra d o se n cada caso. No deben olvidar setampoco
s n c u a l q u i e irm p u e s t o c, o m o e l m a y o r o m e n o r
o t r o s a s p e c t o si m p o r t a n t e e
n i v e l d e c a r g af i s c a lq u e c o m p o r t a ,e l n d i c ed e a c e p t a c i nd e l t r i b u t o p o r
l o s c o n t r i b u y e n t e sl a, m a y o r o m e n o r f a c i l i d a dd e l s u j e t o p a s i v o p a r a m a n i p u l a rl a s b a s e so e l u d i re l i m p u e s t o e, t c .
E n t r m i n o sd e e s t a b i l i d a ed n l a r e c a u d a c i nl ,a s d i f e r e n c i a se n t r e e l
r e c a r g os o b r e l a b a s e i m p o n i b l eo s o b r e l a c u o t a n t e g r as e r n , n o r m a l m e n t e ,m n i m a sy v e n d r nd a d a sp o r l a v a r i a c i ne n l o s t i p o s d e g r a v a m e n
. n t r i b u t o sc o m o e l l V A , e l l S o e l I T P A J Dt a l e s
d e l i m p u e s t or e c a r g a d oE
d i f e e n c i a sp r cti ca me n ten o e xi stir an,debidoa la estabilidaden sus tipos
i m p o s i t i v o sE. n e l I R P F ,p o r s u p a r t e ,l o s c a m b i o se n l a e s c a l ad e t i p o s s o n
i m p o r t a n t ep u e d e s u r g i r
t a m b i np o c o h a b i t u a l e sL. a n i c a c o n s e c u e n c i a
al8
E n e l r e c a r g os o b r e l a c u o t a l q u i d a ,p o r S u p a r t e , a l p r o b l e m aq u e
a c a b a m o sd e m e n c i o n a sr e a a d eu n a m a y o rv a r i a b i l i d a ed n s u r e n d i m i e n t o : l a c u o t a l q u i d as e v e a l t e r a d an o s l o p o r l o s c a m b i o se n l a b a s e i m sn
p o n i b l ey e n l o s t i p o s d e g r a v a m e n s, i n o t a m b i np o r l a s a l t e r a c i o n e e
l a s d e d u c c i o n eds e l a c u o t a n t e g r a o ' o .
E l s e g u n d oa s p e c t oa t e n e r e n c u e n t a e n l a e l e c c i nd e l e l e m e n t o
i m p o s i t i v os o b r e e l q u e f i j a r e l r e c a r g oe s m e n c i o n a d op o r M O N A S T E R I O ,
PE R E ZSE
, V IL L Ay S OL cu a n d ocom par anr ecar gossobr e base y r ecar gos
s o b r ec u o t a e n l o s i m p u e s t o sp r o g r e s i v o s".A l a c t u a rl o s p r i m e r o ss o b r e l a
b a s ei m p o n i b l ey l o s s e g u n d o ss o b r el a c u o t a , l a s d e s i g u a l d a d eesx i s t e n t e s
e n t r e l a s C C . A A . e n c u a n t o a c a p a c i d a df i s c a l r e s u l t a nd i s t i n t a s ,a c e n t u n d o s ee n e l l t i m oc a s o . A s p u e s ,o t r a v e n t a j ad e o p e r a rs o b r e l a b a s e
s c a le n t r m e s q u e p e r m i t ep l a n t e a re l a v a n c ed e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
s a r at o d a s l a s C o m u n i d a d e sc,o m o e S n a t u r a l ,y e s o
nos ms homogneop
re d u c i r t a m b i n l a n e ce si d a dd e las tr ansfer enciasde nivelacin" 421" En
a1e
del tribudel efecto de la progresividad
Aumento de la recaudacincomo consecuencia
por
provocado
inflacin.
la
contribuyente
to sobre el incrementonominalde la rentadel
o'o
o ' ' M o N A S T E R I oE S C U D E R oc ; P R E ZG A R C A ,F . ; s E V I L L AS E G U R A ,J . v . v S o L
,
VILANOVA. J... lnforme sobre el actual sistema de fnanciacin autonmca y sus proble n a s .O b . c i t . , p 9 . 9 9 .
327
s n e l n i v e ld e r e n t ae n t r e C C . A A . s e v e r n
o t r a s p a l a b r a s l,a s d i f e r e n c i a e
a g u d i z a d a se,n t r m i n o sd e r e c a u d a c i nc,o m o c o n s e c u e n c idae l e f e c t o d e
l a p r o g r e s i v i d adde l i m p u e s t or e c a r g a d oA. s , s i d e f i n i m o s :
k : re ca rg oa u to n mi cosobr e la cuota
z : r e c a r g oa u t o n m i c os o b r el a b a s ei m p o n i b l e
n u t o n m i c aa t r a v sd e l r e c a r g ok y z , r e s R A * , R A ' : r e c a u d a c i a
p e cti va me n te .
B l : b a s ei m p o n i b l ed e l i m p u e s t or e c a r g a d o
t e : t i p o m e d i o e f e c t i v od e g r a v a m e nd e l i m p u e s t or e c a r g a d o ,q u e
s e r u n a f u n c i nc r e c i e n t ed e l a b a s e i m p o n i b l ec o m o c o n s e c u e n c i a
d e l a p r o g r e s i v i d adde l d i c h oi m p u e s t o t: e : f ( B l ) ; d t e i d B l > 0 .
L a r e c a u d a c i anu t o n m i c ac o n c a d a r e c a r g os e r a :
RA* = te'BI'k
RA' = BI.z
s i e n d oi n i c i a l m e n t ez = t e . k p a r a q u e R A k = R A '
L a e v o l u c i nd e l a B a s el m p o n i b l ed e l t r i b u t or e c a r g a d op r o v o c a r e l
c a m b i od e R A Ky d e R A z P a r ae l p r i m e r o ,e l a u m e n t od e B l s u p o n d r e l
i n c r e m e n t os i m u l t n e od e t e . E n e l c a s o d e l r e c a r g os o b r e l a b a s e ,s i n e m b r a g o ,z e s c o n s t a n t e p
, o r l o q u e l a r e c a u d a c i sn l o s e v e r a f e c t a d ap o r
l a s v a r i a c i o n eds e B l .
p o r d i f e r e n c i a se n l a b a s e i m p o n i L a s d i f e r e n c i ae
sn la recaudacin
b l e e n t r eC C . A A .s e r ,e n c a d a c a s o :
dRA
dBI
dte
.
siendo te'- ->
dRA, =z=te'k<
dRA
dBI
dBI
dBI
L a s C C . A A . p u e d e nf i j a r c o m o r e c a r g o ,t a n t o S o b r el a b a s e c o m o
s o b r e l a c u o t a , b i e n u n p o r c e n t a j e n i c o o b i e n u n a e s c a l ad e t i p o s p r o gresivoso'2.
E n e l c a s o d e a p l i c a rl a e s c a l ad e t i p o s s o b r e l a c u o t a s e g e n e r a n
e f e c t o s , e n nu e stra o p i n i n , i n d e s eables.El pr imer o de estos efectos es
s u b r a y a d op o r C A S T E L L S 4 y2 3g i r a e n t o r n o a l a p r o g r e s i v i d adde l t i p o a u t o n m i c oi m p l c i t os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ec u a n d o e l i m p u e s t or e c a r g a d o
. i e l r e c a r g oa u t o n m c os o b r e l a c u o t a e s n i c o ,
e s t a m b i np r o g r e s i v oS
o22
autonmicaregresiva'
Descartamos,lgicamente,la posibilidadde una tributacn
o"
329
e l t i p o a u t o n m i c oi m p l c i t os o b r el a b a s e i m p o n i b l em a n t i e n eu n g r a d o d e
p r o g r e s i v i d a di g u a t a l d e l E sta d o.Por contr a, si la com unidadautnomafij a s e u n a e stru ctu rad e ti p o s p ro gr esivosse acentuar ala pr ogr esividadr eal
d e l o s t i p o s e f e c t i v o sa u t o n m i c o ss o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l i m p u e s t o
recargado.
ti:
RA
BI
te.BI.k
= te.k
BI
A l s e r k c o n s t a n t e l, a v a r i a c i np o r c e n t u adl e t i e s i g u a l ,c o m o s e v e
c o n t i n u a c i na, l a v a r i a c i np o r c e n t u adl e l t i p o efectivoestatal( te) .
ti
A te
A te
te
te
Ati = Ate.k
+ te.Ak
A tr
ti
-A+k
k
-=
A te
te
+ Ate.Ak
A te .A k
te .k
330
utlololot.
t ea y o r a l q u e s e P r o d u c ee n e l
d e l a b a s e i m p o n i b l ee, s p r o p o r c i o n a l m e nm
t ip o e f e c t i v oe sta ta l ,co mo co n se cuenciade l a p r o g r e s i v i d aadd i c i o n a ql u e
i n t r o d u c el a e s c a l aa u t o n m i c a:
^k
1.
_t\
n e u n a e s c a l ad e t i p o s p r o g r e s i v o sp o r
A d i c i o n a l m e n t el a, u t i l i z a c i d
p a r t e d e l a s C C . A A . a u m e n t a r al a p r o g r e s i v i d agdl o b a la l a q u e S e v e s o m e t i d o e l c o n t r i b u y e n t ep o r e l p a g o t o t a l d e l i m p u e s t or e c a r g a d o .P a r a
v e r l o , v a m o s a u t i l i z a r ,c o m o m e d i d ad e l a p r o g r e s v i d adde u n i m p u e s t o ,
la e l a s t i c i d a dd e l a ca rg a tri b u ta ri arespectoa la r enta antes de impuestos
( E ) ,q u e e x p r e s al a t a s a d e c a m b i op o r c e n t u adl e l a c a r g at r i b u t a r i ae n r e Es inmediatoque E ser
la c i n c o n e l ca mb i o p o rce n tu a ld e la tenfa424.
i g u a l a u n o p a r a i m p u e s t o sp r o p o r c i o n a l e sm, a y o r a u n o p a r a m p u e s t o s
p r o g r e s i v o ys m e n o ra u n o p a r ai m p u e s t o sr e g r e s i v o s '
L l a m a n d oC L a l i m p o r t et o t a l ( e s t a t a ly a u t o n m i c o s) a t i s f e c h op o r
e l c o n t r i b u y e n t el a
, e x p r e s i nd e E s e r a :
oto
E_
ACLICL
A B Ii B i
ACL BI
ABI CL
D e n o e x s t rr e c a r g o :C L : t e ' B I , c o n l o q u e :
E-
A(te.BI). I = A(te'BI)
ABI.te
te
ABI
S i a p l i c a m o su n r e c a r g os o b r e l a c u o t a d e l i m p u e s t oe s t a t a l ,k , e l
pagado por
i m p o r t e t ota l
el
pasa a
ser :
C L * : t e . B l . ( 1+ k ), v l a e l a s t i c i d a (dE x )s e r a :
1 . - S e l r e c a r g oe s f i j o , e s i n m e d i t oq u e E x :
E; la progresividad
s i g u es i e n d ott c^l m i s m a .
2 . - S i e l r e c a r g oe s v a r a b l e :
E*-
l t e - e t. ( t+ k ) ].
ABr
A(te.BI)
+
ABI .te
I
te.(l+ k)
A ( t e . B I ). ( 1+ k ) + A k . t e . B I + A ( t e . B I ) . A k
A B I. t e . ( 1+ k )
a k . t e . B I + a ( t e . B I ) . A k- E
ABI.te.(lr k)
A k . t e . B I + A ( t e . B l ). A k
>E
A B I. t e ' ( 1+ k )
E l l t i m o q u e b r a d od e e s t a e x p r e s i nr e c o g e r al a p r o g r e s i v i d a ad d i c i o n a li n t r o d u c i d ap o r e l r e c a r g oa u t o n m i c o .
E n t e r c e r l u g a r , l a p r o g r e s i v i d a da d i c i o n a l q u e g e n e r a e [ r e c a r g o a u t o n m i c o p r o g r e s i v o ,e n c a s o d e a p l i c a r s es o b r e u n i m p u e s t o t a m b i n p r o -
332
dRA =
dBI
dRA
dBI
L . ( t . ' . B I + t e ) e n e f c a s od e l r e c a r g of i j o .
= k'.te'BI+(t"'.nr+t").t
e n e l c a s od e l r e c a r g op r o g r e s i v o .
E n r e s u m e n ,l a a p l i c a c i np, o r p a r t e d e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s ,
d e u n a e s c a l ad e r e c a r g o sp r o g r e s i v o s o b r e u n i m p u e s t ot a m b i np r o g r e s i v o g e n e r a ,a l m e n o s ,t r e s e f e c t o si m p o r t a n t e ss: e a c e n t al a p r o g r e s i v i d a d d e l t i p o e f e c t i v oa u t o n m i c oa, u m e n t al a p r o g r e s i v i d agdl o b a la l a q u e
s e v e s o m e t i d oe l c o n t r i b u y e n t ee i n t e n s i f i c al a s d i f e r e n c i a se n l a r e c a u da c i nd e l a s d i fe re n te sC C .A A . P or ltimo, la utilizacinde distintasescal a s d e t i p o s p o r l a s C C . A A .s u p o n d r ad, e e s t a f o r m a , p r o g r e s i v i d a d emsu y
a l g o b i e r n oc e n t r a ld e l a p o l t i . a asignacin
d i s p a r e se n c a d a c o m u n i d a d L
c a d e r e d i s t r i b u c i dne r e n t a s ,c o m o r e s u l t a d ob s i c od e l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m of i s c a l ,d e s a c o n s e j a r t a m b i nl a u t i l i z a c i nd e e s t a m o d a l i d a dd e
recargo.
L a s o t r a s a l t e r n a t i v a sp a r a l a a p l i c a c i nd e r e c a r g o sa u t o n m i c o s
p r o g r e s i v o s e r a nl a d e h a c e r l os o b r e i m p u e s t o se s t a t a l e sp r o p o r c i o n a l e s .
E n e s t e c a s o , l a s p o s i b i l i d a d esse r e s t r i n g e na l l S , e n l a i m p o s i c i nd i r e c t a ,
por las
y a l o s i m p u e s t o si n d i r e c t o sL. a a l t e r n a t i v a
d e l l S d e b ed e s e c h a r s e
p o r p a r t ed e l a s C C . A A . E n c u a n t o a
d i f i c u l t a d eqs u e a c a r r e as u u t i l i z a c i n
333
CL=tg.C=tg'c'Y
d o n d e t g : c o n s t a n t ey c = f ( Y ) i * . 0
dY
Y
p = ACL Y
AY CL
tg.c-Y
A c . Y+ A Y . c+ A c . A Y , A".Y
=l+-+c.AY
A Y .c
Ac
c
.
i ^\/
S i n e m b a r g o Ql rtra ta rsed e i mp uestosque r ecaen sobr e el pr ecio de los
b i e n e sc o n s u m i d o sl,a a p l i c a c i nd e u n a e s c a l ap r o g r e s i v ad e t i p o s e n u n
E f e c t i v a m e n t ee,l a u m e n t od e l a r e n t a ,s i b i e n h a c e d i s m i n u i rl a p r o p e n s i nm a r g i n a la l c o n s u m o ,p r o v o C a r n, o r m a l m e n t eu, n a d i s m i n u c i n
e n l a p r o p o r c i nd e l c o n s u m od e b i e n e sd e p r i m e r an e c e s i d a dy e l c o r r e s . e estaforp o n d i e n t ea u m e n t oe n l a c o m p r ad e b i e n e sq u e n o l o s o n a 2 7D
e n l a p r e s i nf i s c a l c o m a , a n t e u n i n c r e m e n t od e l a r e n t a ,l a d i s m i n u c i n
m o c o n s e c u e n c idae u n a r e d u c c i np r o p o r c i o n adle l c o n s u m og l o b a ls e v e c o n u n i n c r e m e n t od e d i c h ap r e s i nf i s c a la l a u m e n t a rp r o r compensada
p o r c i o n a l m e n teel c o n s u m od e a q u e l l o sb i e n e sg r a v a d o sa u n t i p o m s a l t o . E n d e f i n i t i v al,a d i s c r i m i n a c i enn l o s t i p o s d e g r a v a m e np r o p o r c i o n a l e s
d e l o s i m p u e s t o ss o b r ee l c o n s u m ov i e n ea s u s t i t u i rl a p r o g r e s i v i d adde l o s
m i s m o s ,a t e n u a n d ol a r e g r e s i v i d aidm p l c i t ad e e s t a m o d a l i d a dd e i m p o s i cin.
L a c o m p l e j i d a de n l a g e s t i n d e u n i m p u e s t op r o g r e s i v os o b r e e l
o'u
o'u
335
E n c a s o d e o p t a r p o r u n m p u e s t op r o g r e s i v o( I R P F )c o m o b a s e s o b r e l a q u e a p l i c a re l r e c a r g oa u t o n m i c o s, u r g e n d i f e r e n c i a si m p o r t a n t e s
a l r e c a r g os o b r el a c u o t a , t a n t o s i s e e l i g eu n r e c a r g of i j o
en comparacin
c o m o s i s e e sco g eu n a e sca l ad e r ecar gospr ogr esivos.
S i s e u t i l i z au n r e c a r g of i j o s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F( z ) , e l
t i p o e f e c t i v oa u t o n m i c os o b r e e s t a m a g n i t u d( J s e r ai g u a l a l p r o p i o r e c a r g oy , p o r t a n t o , f i j o . A d i f e r e n c i ad e l r e c a r g os o b r e l a c u o t a , d e s a p a r e -
ITiscalde lasCC..AA.estaolas'
Corresponsabilidad
,-..--. -
336
c e l a p r o g r e s i v i d a dd e l r e c a r g o a u t o n m i c o .
RA
BI
tl--=-=Z
z'Bl
BI
- =Ati
: : = -Lz
0
p o r se r z co n s tante.
tlz
CL:te'Bl
+k'te'Bl
) k . A t e . B I+ k ' t e ' A B I
A ( t e . B I )+ k ' A ( t e ' B l ) _ A ( t e . B I +
r
'=6
A B I . t e+ k ' t e ' A B I
+ k ' A t e 'A B I
C o n e l r e c a r g o n i c os o b r el a b a s ei m p o n i b l e( z ) ,t e n d r a m o s :
CL:te'Bl
+z'Bl
P o rl o q u e :
E*-
a(te.nt) + z- ABI
ABI - te + z' ABI
JJ
S u p o n i e n d oq u e l o s r e c a r g o ss o b r e c u o t a y s o b r e b a s e s o n e q u i v a com o sigue:
l e n t e s :z : l e 'k. L a e xp re si nE podr ar eescr ibir se
E-
=E*+
k( lte.BI + ate.le)
ABI(te+ z)
>Ex
S i s e o p t a s ep o r a p l i c a ru n a e s c a l ap r o g r e s i v ad e r e c a r g o sa u t o n m i c o s s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F( z ) , l o m s a c o n s e j a b l se e r aa p l i c a r l $ , p o r e sca l o n e so " ,ta l y co mo se hace actualm entecon la tar ifa estat a l , c o n e l f i n d e e v i t a r e l e r r o r d e s a l t o a 2 nE. n e s t e c a s o , l a r e c a u d a c i n
o'"
Ct=Itg,.BI,
i=l
a u t o n m i c a8 A l se ra :
t=J
R A= l z , . B I ,
d o n d eI g I , = B l ; z ; < z
si i<h;j<n
i=l
E l t i p o e f e c t i v o a u t o n m i c o( t i ) y l a c u o t a t r i b u t a r i ag l o b a lq u e s a t i s f a r a e l c o n t r i b u y e n t e v e n d r a nd a d a sp o r l a s s i g u i e n t e se x p r e s i o n e s :
RA,Ll-
BI
I',
'BI'
BI'
g=(te+ti).BI
E n e l s u p u e s t od e r e c a r g op r o g r e s i v os o b r e l a c u o t a , l a e l a s t i c i d a d
era:
!=tt
+ aBI)
te.let
\
/l
ABI.te
BI.AK
a(te.u)-ak
n u . ( t + k ) ABI.te ( t + t<)
A u n q u es o n e x p r e s i o n ens o c o m p a r a b l e se, n e l c a s o d e l r e c a r g os o -
339
l ( t e . n t ) .l t
ABI.te(t+t)
r ( t e ' B l )r e c o g el a p r o g r e s i v i d a d e l a t a r i f a
donde la partedel numeradoA
e s t a t a l ,c o r r e s p o n d i e n dl a
o d e l r e c a r g oa u t o n m i c oa A K .
e n t r eC C . A A .
T a m b i ns e r nm e n o r e sl a s d i f e r e n c i a ds e r e c a u d a c i n
c o n e l r e c a r g op r o g r e s i v os o b r e l a b a s e i m p o n i b l eq u e c o n e l r e c a r g op r o g r e s i v os o b r e l a c u o t a . M s a r r i b ac a l c u l b a m ocsu l e r a l a d i f e r e n c i adl e
n u t o n m i c aI R A ) p a r ae l l t i m o :
l a r e c a u d a c i a
dRA =
dBI
L a r e c a u d a c i na u t o n m i c ac o n e l r e c a r g o s o b r e l a b a s e e s :
310
lz,'81,
RA = ti.BI siendo t, =
BI
d R Ati'.BI+ti
dBI
D a d al a d e fi n i ci nd e ti , o p e r andoobtenem osoto:
oY =
Zr,.BI, +)2, -BI,
H
dBI
N o o b s t a n t e ,l a a p l i c a c i np o r e s c a l o n e sd e l a e s c a l ad e t i p o s d e
g r a v a m e n( 2 t , . . . , 2 ns)u p o n eq u e l a v a r i a c i nd e B l s l o p r o v o c a r c a m b i o s
e n e l l t i m ot r a m o d e B l ( B i j )y e n s u c o r r e s p o n d i e n t iep o d e g r a v a m e n( 2 , .
, i , ' : 1 . P o rt a n t o :
A d e m s ,p o r d e f i n i c i nB
dRA -
z','Bl,+2,
dBIJ)J
D e f i n i e n d oe l r e c a r g os o b r e l a b a s e e q u i v a l e n t ea l r e c a r g os o b r e l a
c u o t a , s e c u m p l al a i g u a l d a d z : L e ' k , s i e n d ot e e l t i p o e f e c t i v o d e l a o
oto
P o l .u n l a d o , t e n d r a m o s :
.BI,
_,, lL'l,.BI,+Z',-er,] er f z,
BISustituyendoen la expresindRA/dBlobtenemos:
BI, + f
BI]
z, 'BI,
I',
"r*
'BI,
BI
dRA = k . t e . B I + t e . B I
dBI
q u e e s i n f e r i o ra l a d i f e r e n c i adl e R A c o n e l r e c a r g os o b r el a b a s e :
dRA = . t e . B I
+ t e . k+ k - t e . B I
k'
dBI
L a e x p r e s i nk ' t e ' . B l r e c o g ee l e f e c t o s o b r e R A d e l a p r o g r e s i v i d a d
d e l a t a r i fa e sta ta l , p ro g re si vidadque no afecta a la r ecaudacinautonm i c a e n c a s o d e a p l i c a re l r e c a r g os o b r el a b a s ei m p o n i b l e .
E n d e f i n i t i v as, i e l r e c a r g op r o g r e s i v os e a p l i c as o b r e l a b a s e i m p o n i b l e ,e n l u g a rd e h a c e r l os o b r el a c u o t a ,s e r e d u c el a p r o g r e s i v i d agdl o b a l
ausn la recaudacin
a l a q u e s e s o m e t ea l c o n t r i b u y e n t ye l a s d i f e r e n c i a e
a e s u s d i s t i n t a sc a p a c i d a d e s
t o n m i c ae n t r e C C . A A . c o m o c o n s e c u e n c i d
fiscales.
342
CLi :
P a r a c o n s e g u i re s t a p a r t i c i ne l g o b i e r n oc e n t r a lp r o c e d e r aa u n a
ottCALSAMIGLIA,
i snc a l e n l a H a c i e n d aA u t o n m i c a " ' D .
X . : " L a c o r r e s p o n s a b i l i z a c fi
Economa
P b l i c an, o 1 2 , 1 9 9 1 , p g s .1 3 1 v 1 3 2 .
)1)
te* : (1_h).te
y l a c u o t a l q u i d aa s a t i s f a c ear l g o b i e r n oc e n t r a l( C L C )s e r :
CLCi : tei*'Bli
L a c e s i nd e l e s p a c i of i s c a ls e p r o d u c e ,p o r t a n t o , m e d i a n t eu n a r e d u c c i ng e n e r a l i z a ddae l o s t i p o s m e d i o sa p l i c a b l e sa c a d a n i v e l d e r e n t a .
P o r o t r a p arte ,e f tra mo a u to n m ico( A) se fija com o un r ecar go( r ) sobr e la
c u o t a l q u id ae sta ta l :
A : r ' t e * ' B l
S i s e q u i e r eq u e e l t r a m o a u t o n m i c os e a u n p o r c e n t a j eh d e l a c u o , l r e c a r g or d e b et o m a r e l v a l o r
t a l q u i d ai n i c i a l e
r : h/(1-h)
E l d e s a r r o l l oq u e a c a b a m o sd e e x p o n e r s u s c i t a v a r i a s c u e s t i o n e s
q u e c r e e m o sm e r e c el a p e n ac o m e n t a r .E n p r i m e rl u g a r ,e n e l a o i n i c i a le l
m a r g e nd e a c t u a c i nd e l a s C C . A A . e n c u a n t o a l a d e t e r m i n a c i d
ne sus
344
c o n j u n t ad e l
a la negociacin
i n g r e s o se s p r c t i c a m e n tneu l o , l i m i t n d o s e
i m p o r t ec o n c r e t od e l t r a m o a u t o n m c oP. u e d ea f i r m a r s eq u e , e n e s t e p r i m e r a o , l o q u e s e p r o d u c e ,d e h e c h o ,e s l a m e r a s u s t i t u c i nd e t r a n s f e r e n c i a si n c o n d i c i o n a d adse s d ee l g o b i e r n oc e n t r a lp o r l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d ae n e l r e n d i m i e n t od e u n i m p u e s t o- e l r e c a r g a d o - .E s e n l o s
a o s s u b s i g u i e n t ecsu a n d ol a s C C . A A .p o d r na c t u a rs o b r es u v o l u m e nd e
n e l r e c a r g o .A h o r a b i e n , s u r g e d e
i n g r e s o sp o r m e d i o d e l a m a n i p u l a c i d
n u e v o l a c u e sti np l a n te a d ae n l o s supuestosde tr ibutospr opiosy tr ibutos
c e d i d o sp o r e l E s t a d o :l l e g a d oe l m o m e n t o , a u m e n t a r enf e c t i v a m e n t lea s
C C . A A . s u s r e c a r g o si n c r e m e n t a n dloa p r e s i nf i s c a l e n s u t e r r i t o r i o ? L. a
pr e g u n t ap o de mo sp l a n te a rl ae n o tr os tr m inos: por qur aznincr em ent a r a nl a s C C . A A . e l r e c a r g od e s u t r a m o a u t o n m i c oy n o c r e a r a n a, l t e r na t i v a m e n t e,n u e vo strb u to so fi j ar anr ecar gos( en sentidoestr icto)sobr e
t r i b u t o sn o c e d i d o so s o b r el o s t r i b u t o sc e d i d o se n l a a c t u a l i d a d ? .
N o d e b e o l v i d a r s et a m p o c oq u e l a s u s t i t u c i nd e r e c u r s o sp o r p a r t i c i p a c i ne n l o s i n g r e s o sd e l e s t a d oa c a m b i od e u n r e c a r g oc o m p e n s a d o
a f e c t a r ,e n t o d o c a s o , a l a e v o l u c i nf u t u r a d e l o s m i s m o s .E n e l p r i m e r
s u p u e s t o ,l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o vs a r a ne n f u n c i nd e l a t a s a d e c r e c i -
345
L a t e r c e r ac u e s t nq u e q u e r e m o sd e s t a c a sr e e n c u e n t r ar e l a c i o n a d a
t a m b i nc o n l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v aq u e d e b e r e s t a r s ed e l a p a r t i c i p a a e l a a p l i c a c i nd e l o s r e c a r g o sp o r
c i n e n l o s I T A Ec o m o c o n s e c u e n c id
pa r t e d e l a s CC .A A . L a e xi ste n ci ade dos gr andescategor asde Comunida d e s , c o n d i fe re n te ste ch o s co mpetencialesy, por tanto, con distintos
n i v e l e sd e p a r t i c i p a c i en n l o s I T A E , o b l i g aa l a e l e c c i ne n t r e d o s o p c i o n e s e n l a f i j a c i nd e l r e c a r g oe n c a d a u n a d e l a s C C . A A .S i s e o p t a p o r e s t a b l e c e re l m i s m o r e c a r g oe n t o d a s e l l a sy s e p r e t e n d e a, l a v e z , q u e l a r e s i g n i f i c a t i v ae, l v o l u m e nd e i n c a u d a c i nc o n e l m i s m o s e a m n i m a m e n t e
g r e s o sp o r l a v a d e l r e c a r g os u p e r a r e n a l g u n a sC o m u n i d a d e lso s r e c u r n n l o s I T A E .E l l o o b l i g a r aa r e a l i z a tr r a n s s o s o b t e n i d o sp o r p a r t i c i p a c i e
f e r e n c i a sd e sd e e sta s C C .A A . h a cia el Estado.Por contr a, si se desea evid e b e r na plicar ser ecar gosdistintosen las difer ent a r t a l e s t r a n sfe re n ci a s,
tes Comunidades.
P o r l t i m o , c a b e i n d i c a rq u e s o n t r a s l a d a b l eas l a f i g u r a d e l t r a m o
a u t o n m i c oo
, r e c a r g oc o m p e n s a d ol,O s a s p e c t o sd e l r e c a r g oe n s e n t i d o
e n a l i z a d o si :m p u e s t or e c a r g a d oe, l e m e n t oi m p o s i t i e s t r i c t oa n t e r i o r m e n t a
v o s o b r ee l q u e s e a p l i c a( c u o t ao b a s e i m p o n i b l e )r,e c a r g o n i c o o e s c a l a
t i p o s , e t c . D e h e c h o , l a s d i s t i n t a sc o m b i n a c i o n edse e s t o s e l e m e n t o sh a n
d a d o l u g a r a p ro p u e sta sd e tra mo s autonm icosdifer entespor par te de la
. n e l e p g r a f eq u e s i g u e r e c o g e m o sa q u e l l a sq u e c r e d o c t r i n ac i e n t f i c a E
e m o sm s s i g n i f i c a t i v a s .
317
b) Propuestasdoctrinales.
AA R B O N E L L 4 3p4r o p o n e nl a
G I M E N OU L L A S T R E yS R U I Z - H U E R TC
o"
ott
434
l b d e m ,p g . 7 8 .
AA R B O N E L LJ ,. : " F i n a n c i a c i anu t o n m i G I M E N OU L L A S T R E SJ,. A . y R U I Z - H U E R TC
d e u n r e c a r g oa u t o n m i c os o b r el a b a s ei m p o n i b l ed e l I V A e n s u
aplicacin
f a s e m i n o r i s t af,i j a d o sp o r L e y d e l a s C C . A A .y g e s t i ni n d e p e n d i e n t eE' s t e
re c a r g o ,j u n t o a l e sta b l e ci mi e n tode otr o r ecar go compensadosobr e la
c u o t a l q u i d ad e l I R P F ,c o n f o r m a r a lna b a s e d e l m o d e l oa l t e r n a t i v od e c o rre s p o n s a b il i d afidsca l p ro p u e stop or estos autor es.
L a s r a z o n e sq u e s e e s g r i m e np a r a l a u t i l i z a c i nd e l I V A e n l a f i n a n t eo s . P o r u n l a d o , c o m o c o n s e c i a c i na u t o n m i c as o n , f u n d a m e n t a l m e n d
c u e n c i ad e l a i n s u f i c i e n c idae l a v a d e l I R P Fp a r a f i n a n c i a rt o d a s l a s c o m p e t e n c i a s u s c e p t i b l edse s e r t r a n s f e r i d aas l a s C C . A A . P o r o t r o , c o n e l f i n
C o m u n i d a da a q u e l l o sr e s i d e n t e sd e
d e h a c e rt r i b u t a re n u n a d e t e r m i n a d a
h e c h o y n o de d e re ch o(vi si ta n te s,tur istas,tr abajador estem por ales,etc.)
q u e d i s f r u t a nd e b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sp r o v i s t o sp o r d i c h a C o m u n i d a d . S e d e s e c h al a c e s i nd e l a f a s e m i n o r i s t ad e l I V A t a m b i n p o r d o s
l a c e s i nd e u n a
m o t i v o s : p o r l o s p r o b l e m a sd e g e s t i nq u e o c a s i o n a r a
s o l a f a s e e n u n i mp u e stomu l ti f sicoy por que la r ecaudacinde la fase
r o m u n i d a dd, e p e n d ed e l a m a y o r o m e n o r i n t e g r a m i n o r i s t a e, n c u a l q u i e C
c i n v e r t i c a le n l a p r o d u c c i nd e b i e n e sy s e r v i c i o s l,o q u e a l e j al a s c i f r a s
r e c a u d a t o r i adse c u a l q u i e r n d i c ed e c a p a c i d a dd e l o s r e s i d e n t e sd e u n a
Comunidad.
E l r e c a r g os e a p l i c a r sa o b r el a b a s ei m p o n i b l ed e l I V A e n f a s e m i n o r i s t a ,e n t e n d e n d p
o o r b a s e i m p o n i b l ee l p r e c i od e v e n t a o p r e s t a c i nd i r e c t aa l p b l i c o ,y p o r f a s e m i n o r i s t aa q u e l l ac u y o s s u j e t o sp a s i v o so p e r a n
d i r e c t a m e n t ce o n e l p b l i c o ,P a r ag a n a re n p r o g r e s i v i d a dl o, s a u t o r e sp r o p o n e n l a p o s i b l ee x c l u s i nd e r e c a r g os o b r e l o s b i e n e sy s e r v i c i o ss o m e t i -
YSS
AA R B O N E L L
L a p r o p u e s r ad e G I M E N OU L L A S T R E yS R U I Z - H U E R TC
p r e s e n t aa l g u n o sp r o b l e m a si m p o r t a n t e sq u e , s i b i e n a n a l i z a r e m ods e t e n i d a m e n t e e n e l e p g ra fed e d i cadoa los tr ibutos cedidos, podem os ahor a
e n u n c i a rE
. n p r i m e rl u g a r ,d e b e d e l i m i t a r s ceo n m a y o r c l a r i d a dl o q u e d e b e
. e d e b e ,p o r o t r o l a d o ,d a r u n a s o l u c i n
e n t e n d e r s ep o r " f a s e m i n o r i s t a " S
e s p e c f i caa o p e ra ci o n e sta l e s como el autoconsumo,las im por tacioneso
. r l t i m o ,n o s p a r e c ei n c o m p a t i b l el a
l a s a d q u i s i c i o n ei sn t r a c o m u n i t a r i aPs o
g e s t na u t o n m i c ai n d e p e n d i e n tdee l r e c a r g oy s u a p l i c a c i ne n l a f a s e
m i n o r i s tad e l l V A . E l su j e to p a sivo,en esta fase, acta dir ectamentecon el
c o n s u m i d ofri n a l ,p o r l o q u e e l c o n t r o ld e s u s o p e r a c i o n eds e b e rr e a l i z a r s e ,
necesariamenta
e ,t r a v s d e s u s p r o v e e d o r e sS. i n e m b a r g o ,l a g e s t i nd e
n entral.
l a s o p e r a c i o n eesn l a f a s e m a y o r i s t ar e c a es o b r el a A d m i n i s t r a c i C
P o r e s t a r a z n ,l a a p l i c a c i nd e e s t a m o d a l i d a dd e r e c a r g op r e c i s a ,c u a n t o
m e n o s ,d e u n a e s t r e c h s i mcao l a b o r a c i en n t r e A d m i n i s t r a c i o n eCse n t r a ly
Autonmica.
E n c u a l q u i e cr a s o , l a d i s t i n c i nq u e h a c e m o se n t r e r e c a r g o se n s e n t i d o e s t r i c t oy f i g u r a sa f i n e s ,s i b i e n n o s f a c i l i t ae l a n l i s i sm e t o d o l g i c oy
l a e x p o s i c i nd e e s t a f i g u r a e n e l p r e s e n t et r a b a j o ,e s u n a d i s t i n c i nq u e
350
p o d r ac a t a l o g a r s ec o m o f i c t i c i a ,p u e s t o q u e l o s l l a m a d o sr e c a r g o sc o m p e n s a d o se n c i e r r a nu n r e c a r g oe n s e n t i d oe s t r i c t o ,e n l a m e d i d ae n q u e a
p a r t rd e l a o i n i c i a lc u a l q u i e rC o m u n i d a dp u e d e i n c r e m e n t aer l p o r c e n t a j e
p r e v i a m e n t fei j a d o .
y S l C A R T o t uP t o , O S T A ,P E R U L L E S
A s p o r e j e m P l o ,C A S T E L L SC
p o n e n u n m o d e l od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae n e l q u e l o s i n g r e s o sd e l a
p o r m e d i od e l a s i g u i e n t ef r m u l ag e n e C o m u n i d a d" i " p u e d e ne x p r e s a r s e
ral:
R : T P i + T C i + G i + S C i
otu
Slo algn autor, entre los que podemosdestacara pRfz GARCA,propone la aplicacin del recargocompensado-"tramo autonmicosobre la tarifa estatal", segn stesobre la base imponibledel IRPF,y no sobre su cuota lquida.PREZGARCA,F.: Informe
sobre la financiacn de las CC.AA. Ob. cit.
otu
C A S T E L L SA, . ; C O S T A ,M , ; P E R U L L E SJ ,. M . y S I C A R T ,F . : " R e v i s i nd e l s i s t e m ad e
. b' cit., pgs.
n e t o d o l g i cya u n a p r o p u e s t a "O
f i n a n c i a c i anu t o n m i c au: n a a p r o x i m a c i m
271 y ss.
35t
d o n d e R i : r e c u r s o st o t a l e s d e l g o b i e r n oa u t o n m i c o" i " , T P : t r i b u t o s
p r o p o s ,T C : p a r t i c p a c i enn e l r e n d i m i e n t ot e r r i t o r i a dl e l o s i m p u e s t o s
s f i n a n c i a rl o s s e r v i c i o s
d e l g o b i e r n oc e n t r a l ,G : s u b v e n c o n edse s t i n a d a a
t r a n s f e r i d o sS, C = S u b v e n c i o n ecso n d i c i o n a d apsr o c e d e n t e sd e l g o b i e r n o
central.
A s u v e z , T C s e c o m p o n ed e :
El r e ca rg oso b re e l IR P Fser a:
TC3: r'IRPF'
I R P F ': I R P FI ( 1 + r l
d o n d e I R P Fe I R P F 'r e c o g e nl a s u m a d e l a s c u o t a s l q u i d a sd e l I R P Fe n l a
437
C o m u n i d a d" i " a n t e sy d e s p u sd e a p l i c a re l r ecar go,r espectivdm ente
L a r e d u c c i np r e v i a d e l a r e c a u d a c i ne s t a t a lp o r I R P Fp u e d e i n s -
, .:
, n t r e o t r o s , p o r C A L S A M I G L I AX
" ' E s t a m i s m a m o d a l i d a dd e r e c a r g oe s f o r m u l a d a e
y
pgs.
ss.
CAS123
"La corresponsabilidad
Ob.
cit.,
fiscal en la HaciendaAutonmca".
TELLSOLIVERES,A.: "La reformadel sistemade financiacinautonmicay el problema
f i ds c a l " . O b . c i t . p g s . 1 9 0 y s s . G I M E N OU L L A S T R E SJ, . A . y
de la corresponsabilida
RUIZ-HUERTACARBONELL,J.: Financiacinautonmica:un modelo alternativode cor r e s p o n s a b i l i d af ids c a l " . O b . c i t . , p g s . 1 5 5 y s s . P L A V A L L , A . Y V I L L A R R E A LR O D R i GUEZ,E.: "Financiacinde las ComunidadesAutnomas:Desarrollode modelos alternativ o s " . O b . c i t . , p g s .9 2 y s s .
C'orre
352
t r u m e n t a r s ed e d o s f o r m a s d i s t i n t a s . G I M E N O U L L A S T R E Sy
RUIZ-
ott pLA
s uv A L L , A . y V T L L A R R E ARLO D R G U E ZE,. : " F i n a n c i a c i dne l a s C o m u n i d a d e A
p
9
.
1
1
5
.
c
i
t
.
,
tnomas:Desarrollode modelosalternativos".Ob.
353
L a s a l v a g u a r dd
a e l a h o m o g e n e i d a d e l a t a r f aa n i v e l e s t a t a lp r o v o c a l a a p a r i c i nd e u n r e c a r g oe s t a t a l j, u n t o a l a u t o n m i c o q, u e , e n n u e s de particit r a o p i n i n ,p u e d ee n t u r b a lra t r a n s p a r e n c idae l p r o c e d i m i e n t o
p a c i nd e l a s C C . A A .e n e l I R P F .P o r e l l o ,n o s p a r e c em s a c e r t a d oa p l i c a r
r e d u c c i o n eds i f e r e n t e se n l a s d i s t i n t a sC C . A A . E l l os u p o n d r al a e x i s t e n c i a
d e d o s e sca l a se sta ta l e sd e ti p os de gr avam en,lo que, cr eem os,no genedel im puestoott,
r a r ae x c esi vo sco ste sd e a d mi nistr acin
E n c u a n t oa l a s p r o p u e s t a sc o n c r e t a sd e r e c a r g o ss o b r e e l I R P F ,e n
, OSTA,
l o s C u a d r o sl V . 1 y l V . 2 r e c o g e m o sd o s d e e l l a s ;l a d e C A S T E L L SC
P E R U L L EyS S I C A R T , e n e l p r i m e r o ,y l a d e P R E ZG A R C A ,e n e l s e g u n d o . A m b a s s e i n s e r t a ne n p r o p u e s t a sd e m o d e l o sd e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a g l o b a l e sd, o n d ea d e m sd e i n t e n t a rm e j o r a rl a c o r r e s p o n s a b i l i d a
f i ds c a l d e l a s C C . A A .s e r e f o r m a nt a m b i nl o s s i s t e m a sd e s u b v e n c i o n e es s t a t a l e s ,t a n t o c o n d i c i o n a d acso m o i n c o n d i c i o n a d a s .
C A S T E L L SC
, O S T A ,P E R U L L E yS S I C A R Tp l a n t e a nl a p a r t i c i p a c i n
d e l a s C C . A A .e n e l r e n d i m i e n t toe r r i t o r i adl e l I R P F( o e l e q u i v a l e n t er e c a r g o s o b r el a c u o t a l q u i d a e
) n un 25% en las CC.AA.del art. 151 y en un
5 o / oe n l a s d e l a r t . 1 4 3 ( l o q u e s u p o n d r au n r e c a r g os o b r e l a c u o t a l q u i d a
, sp ectivam ente)PREZ
.
d e l 3 3 , 3 3o /oy d e l 5 ,2 6 0 /0re
GARCA,por su par te,
a b o g a p o r l a a p l i c a c i nd e u n r e c a r g oa u t o n m i c o p
, r o p o r c l o n ayl h o m o g n e op a r a t o d a s l a s C C . A A . ,s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l l R P F a o oE. l i . ott
Habra que aadir dos nuevas escalas de tipos impositivos, una para la declaracin individual y otra para la conjunta, en los sobres con los modelos de declaracin del impuesto, e incluir la discriminacinen las tablas de tipos de gravamen en los programas informticos utilizados por la Administracin para la comprobacin de las autoliquidaciones
p r e s e n t a d a sp o r l o s c o n t r b u y e n t e s .
ooo
Este autor propone un sistema de financiacin autonmca en el que los ingresos totales de las CC.AA. se igualan al 95% de la financiacinobtenida por el Pas Vasco.
E n l o s C u a d r o sl V . 1 y l V . 2 p u e d eo b s e r v a r s ec o m o s e p r o d u c eu n a
m e j o r as u s t a n c i ad
l e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n a m b a s p r o p u e s t a s ,m e d i d a sta a tra v s d e l cocienteentr e los r ecur sospr opios de
t o t a 1 4 4 1P.a r ae l c o n j u n t od e
l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sy s u f i n a n c i a c i n
las C C . AA . , el va l o r d e e ste co ci ente es del 44,72o/oen la pr imer a pr opu e s t a y d e l 6 4 ,0 9 0 /0e n l a se g u nda. Am bas pr opuestas,sin em bar go,
a d o l e c e nd e u n i n c o n v e n i e n tyea s e a l a d op o r C A S T E L L SC, O S T A ,P E R U L L E Sy S I C A R T :l a g r a n d i f e r e n c i ad e c o r r e s p o n s a b i l i d ea nd t r e l a s d i f e r e n t e s C C . A A . E l ci ta d o co ce n teo sc ila entr e el 65,300/0de Balear esy el
y 3 9o/oen la pr opuestade PnfZ GARCA) '
23 , 3 1 o / o
d e Extre ma d u ra(B 3 o /o
L a r a z n d e e sta a si me trase encuentr aen la utilizacinde un mism o r e c a r g op a r at o d a s l a C o m u n i d a d e(sl a sd e u n m i s m o g r u p o e n e l p l a n t e a m i e n t od e l o s p ri me ro sa u to re s)unida a la existenciade impor tantesdif e r e n c i a sd e c a p a c i d a df i s c a le n e l I R P Fe n t r e l a s m i s m a s .P a r e c ee v i d e n t e
que la utilizacin
d e u n m i s m o r e c a r g oe n t o d a s l a s C C . A A . y l a h o m o g e f ids c a l s o n o b j e t i v o si n c o m p a t i n e i d a de n e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
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p u e d e na p a r e c e rs, i n e m b a r g o ,a l g u n o si n c o n v e n i e n t eesn e l m b i t o d e l a
g e s t i nq u e m e r e c el a p e n a c o m e n t a r .
E n p r i m e r l u g a r , l a e x i s t e n c i ad e u n m e c a n i s m od e r e t e n c i o n e sa
c u e n t a a ae2n e l i mp u e stoso b re e l que se aplicael r ecar gopuede pr ovocar
. n c u a n t o a l a i n t e g r a c i nd e l a s C C . A A ' e n e s e m e c a v a r i o sp r o b l e m a sE
n i s m o ,d e b e t e n e r s ee n c u e n t aq u e l a d i s t r i b u c i tne r r i t o r i adl e l a r e c a u d a c i n p o r I R P F( d e u d at r i b u t a r i am s r e t e n c i o n e sn) o c o i n c i d i r e, n o c a s i o a ese ter r ine s , c o n l a c i fra a g re g a d ad e cu o ta lquidaque cor r esponder a
t o r i o . L a d i f e r e n c i ae s d e b i d aa q u e l a s r e t e n c i o n e se f e c t u a d a se n o r i g e n
l e p e n d i e n t es o n
s e l c a p i t a ly d e l t r a b a j op e r s o n a d
s o b r e l o s r e n d i m i e n t od
i n g r e s a d a sp, o r l o s o b l i g a d o sa h a c e r l o ,e n l a s a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a s
c o r r e s p o n d i e n t eass u d o r n i c i l i of i s c a l ,y n o e n l a s d e l d o m i c i l i of i s c a l d e l
c o n t r i b u y e n t e". P a r a s o l u c i o n a re s t e p r o b l e m a- i n d i c a p A f Z G A R C A s e r an e c e s ari oa p l i ca ru n me ca n i smocor r ectorque per mitier aevitar el r et r a s o q u e s u p o n d rate n e r q u e e sper ara la cuantificacinde las autoliquid a c i o n e se f e ctu a d a sp o r l o s co n tri buyentesr esidentesen una deter m inada
j u r i s d i c c i np, e r o e l l o n o c o n s t i t u y eu n a d i f i c u l t a di n s a l v a b l e " a a 3 .
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Incluimosen este trmino los pagosfraccionadosy los ingresosa cuenta,por ser figua las retenciones'
ras, a efectosde este epgrafe,equivalentes
oo'7REZ
359
O t r o d e l o s p r o b l e m a sd e g e s t i nd e l r e c a r g o ,c o m o f u e n t e d e f i 444
uo.
J.: "FinanciacinautonmrA
G I M E N OU L L A S T R E SJ,. A . y R U Z - H U E R TCARBONELL,
p
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a .s d e c i r , e l r e c a r g oe n q u e n o o c u r r ec o n l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d E
c i e r r au n a c i e r t ac a p a c i d a dn o r m a t i v ap a r a l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sq u e
Sin em bar go, la liber tad de
n r r tor ializada.
n o e x i s t e co n l a p a rti cp a cte
q u e d i s p o n e nl a s C C . A A . p a r a e s t a b l e c e r e c a r g o s- e n s e n t i d o e s t r i c t o . na vez estables o b r e e l I R P Fm i n i m i z al a i m p o r t a n c i ad e e s t a d i f e r e n c i aU
c i d o e l p o r ce n ta j ed e p a rti ci p a cinen el r endimientodel im puestoestatal,
c u a l q u i e rC o m u n i d a dp u e d e i n c r e m e n t a rl o s i n g r e s o sa o b t e n e r c o n e l
m i s m of i j a n d ou n r e c a r g oa d i c i o n a l .
e n t r ee l r e c a r g oy l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i U n a s e g u n d ad i f e r e n c i a
z a d a q u e s u e l es e r s u b r a y a d ap o r a l g n a u t o r s e c e n t r a e n l a p e r c e p c i n ,
de las CC.AA. en el imp o r p a r t e d e l c o n t r i b u y e n t ed, e l a p a r t i c i p a c i n
p u e s t oe s t a t a l .s e s u e l ei n d i c a rq u e e l r e c a r g oa c a r r e au n a m a y o r t r a n s p a a .n t o d o c a s o ,
r e n c i ap a r a e l c i u d a d a n oq u e l a p a r t c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d E
l a m a y o r o m e n o r p e r c e p c i nd e l i n g r e s oa u t o n m i c od e p e n d e r d e l a
t r a n s p a r e n c ifai s c a ld e l I R P Fy d e l a f o r m a c o n c r e t ad e r e c o g e re n l o s i m p r e s o sd e l i q u i d a c i tna n t o e l r e c a r g oc o m o l a p a r t i c i p a c i n a a s .
L a s p r o p u e s t a sd e l a d o c t r n as o b r e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d as se
C e n t r a ne n e l I R P F ,a l s e r e q u i v a l e n t ei ,n s i s t i m o sa, l r e c a r g oc o m p e n s a d o
s o b r e l a c u o ta l q u i d ad e e ste i mpuesto.En el Libr o Blancosobr e la Finans u t n o m a ss e p l a n t e al a p a r t i c i p a c i na u t o c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e A
o e i m p u e s t o si n d i r e c t o sI:V A e l m p u e s t o sE s t a t a n m i c ae n e l r e n d i m i e n t d
l e s . E s t e t r a b a j o l o a n a l i z a r e m odse f o r m a m o n o g r f i c ae n u n a p a r t a d o
posteriord
, e d i c a d oa l a s p r o p u e s t a si n s t i t u c i o n a l esso b r e c o r r e s p o n s a b i l i /'' -\
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En refacincon esta cuestin,serainteresantecono"", q(tporcentaje de contribuyendel IRPFen lugarife hacerlopor medio de protes realizandirectamentesu autoliquidacin
tributaria.
(gestores
y
en la Administracin
fiscales)
asesores
directamente
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fesionales
Corresponsabitidad
362
d a df i s c a l .
D) IMPUESTOS CEDIDOS,
s c a le n l a f i n a n c i a E l i n c r e m e n t od e l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
c i n a u t o n mi caa tra v s d e l o s tributos cedidos puede alcanzar setanto
tienen t r m i n o scu a n ti ta ti vo sco mo cu alitativos.Desdeesta segunOa[Jver
V
s octrinalep
s a s a np o r a a d i ru n a c i e r t ac a p a c i d a dn o r m a te, la propuestad
t i v a s o b r el o s t r i b u t o sc e d i d o se n f a v o r d e l a s C C . A A . ,l o q u e l e s p e r m i t i r a
d e c i i l e l n i v el d e i n g re so s a o b te ner por medio de esta va de financia++t)
cron
, e h e c h o ,d e e s t a p o s i b i l i d a d
A h o r a b i e n ,l a s C C . A A .y a d i s p o n e nd
e n l a a c t u a l i d a dE
. l a r t c u l o1 2 . 1. d e l a L O F C Ad i s p o n eq u e " l a s C o m u n i da d e s Au t n o ma sp o d r n e sta b l e cerr ecar gossobr e los im puestosestatal e s c e d i d o s . . . "L
. o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sn o n e c e s i t a np, o r t a n t o , p o d e r
, l l m p u e s t os o b r e
i n t e r v e n ier n l a c o n f i g u r a c i n o r m a t i v ad e , p o r e j e m p l o e
n u e c o n l o b t i e n e n ;a l m i s m o
e l p a t r i m o n i op a r a a u m e n t a rl a r e c a u d a c i q
r e s u l t a d ol l e g a r a ne s t a b l e c i e n duon r e c a r g os o b r e l a b a s e i m p o n i b l eo l a
c u o t a d e d i c ho tri b u to a a TA. e sta a lter nativase aadir an,adem s,las vent a j a s p r o p i a sd e l si ste mad e re ca rgossobr e los tr ibutos estatales,fr ente a
, n c a d au n a d e l a s C C . A A . ,d e l o s
u n a s i t u a c i nd e n o r m a t i v a sd i s t i n t a s e
t r i b u t o sh a s t aa h o r ac e d i d o s .
ooo
fiscal en trminos
Ello influiratambin,lgicamente,en el nivel de corresponsabilidad
cuanttativos.
oot
Bienes cierto,sin embargo,que la figura del recargopermitealterarel productodel trique vendrafijada por la norbuto recargadoa partir de una base mnimade recaudacin,
mativaestatal.
363
L a s i t u a c i ne s , e n d e f i n t i v as, i m i l a ra l a d e l o s t r i b u t o sp r o p i o s .L a s
C C . A A . p u e d e na c t u a rs o b r e e l n i v e l d e s u s i n g r e s o si m p o s i t i v o sa, u m e n s c a l .L a r a z nd e s u , h a s t a a h o r a ,r e t i c e n c i a
t a n d o s u c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
a h a c e r l op a r e c ee s t r i b a re n e l c o s t e p o l t i c oq u e s u p o n ep a r a e l g o b i e r n o
. o s t ep o l t i a u t o n m i c oe l i n c r e m e n t od e l a p r e s i nf i s c a le n s u t e r r i t o r i o C
esa mayor pr esinfisc o q u e s l o p u e d ese r co mp e n sadocontr ar r estando
c a l c o n u n a a d e c u a d ao f e r t a d e n u e v o s b i e n e sy s e r v i c i o sp b l i c o sp o r
p a r t ed e l a c o m u n i d a da u t n o m a .
g u n d a s o l u c i n ,h a c i e n d oh i n c a p i ,a l m i s m o t i e m p o , e n e l d e s a r r o l l od e
e n t r e l a a d m i n i s t r a c i cne n t r a ly l a s a d m i n i s u n a a d e c u a d ac o l a b o r a c i n
en cuanto a flujos de infor e , n d a mentalmente
t ra c i o n e sa u to n mi cd so o fu
macin.
D . 1 . - C E S I ND E LI V A .
a) Ventajas e inconvenientes.
E l I V A s e h a c o n v e r t d oe n u n a d e l a s f i g u r a si m p o s i t i v a sm s c o n d e l a s C C . A A . ,c o m o c o n s e en la financiacin
f l i c t i v a sp a r a s u u t i l i z a c i n
c u e n c i ad e l a c o e x i s t e n c i ea n e l m i s m o d e i m p o r t a n t e sv e n t a j a sy g r a n d e s
i n c o n v e n i e n t epsa r a e l d e s a r r o l l od e d i c h a t a r e a . E n e l C a p t u l ol r e c o g a m o s l a s v i r t u d e sd e l a u t i l i z a c i nd e l a i m p o s i c i ni n d i r e c t as o b r e e l c o n s u m o e n l a f i n a n c i a c i rne g i o n a lq, u e p o d e m o sr e s u m i re n l a s s i g u i e n t e s :
a n i v e lt e r r i t o r i a lc, o m o l a i n c i d e n c i af i s c a , ,
1.- Tantoel rendimiento
oot
35
d e m a n e r ab a s t a n t eh o m o g n e a .
d e f o r m a i n t e r p e r s o n asl ,e d i s t r i b u y e n
i n t e r t e r r i t o r ie
a sl m u y e s c a s o .
2 . - E l g r a d od e e x p o r t a c i n
3 . - L a e l a s t i c i d a d e l r e n d i m i e n t soe s i t a n o r m a l m e n t e n t o r n o a l a
u n i d a d ,l o qu e e vi ta fu e rte sva ri aciones,tanto al alza com o a la baja, en su
r e c a u d a c i an n t e a l t e r a c i o n edse l a r e n t ay l o s p r e c i o s .
s e competencia
f i s c a li n t e r t e r r i t o r i a l .
4 . - P r e s e n t ap o c o sp r o b l e m a d
1 . - D i s c u t i b l e n c a j el e g a l .
4 . - E s c a s og r a d od e p e r c e p t i b i l i d adde l i m p u e s t o .
ouo
CASTELLSOLIVERES,A: "La reforma del sistema de financiacinautonmica y el
problemade la corresponsabilidad
fiscal". Ob. cit., p9. 189.
366
Corres
E s t o s i n c o n v e n i e n t e sf,u n d a m e n t a l m e n t leo s r e l a c i o n a d o sc o n l a
g e s t i nd e l i m p u e s t o ,h a n p r o v o c a d oq u e m u c h a Sd e l a s p r o p u e s t a sd o c t rin a t e ss o b r e l a u ti l i za ci nd e l tV A par a la financiacinautonmicase bane l t r i s e n e n u n s i s t e m ad e p a r t c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean l a r e c a u d a c i d
b u t o , e n l u g a r d e l a a l t e r n a t i v ad e c e s i n ,a u n q u ee l l o S u p o n g au n m e n o r
n ive l d e c o r re sp o n sa b i l i d afidsca l . As por ejemplo, PLA VALL y VILLAR E A LR O D R G U EpZl a n t e a nd i c h a p a r t i c i p a c i enn f u n c i nd e d o s p o s i b l e s
n d i c e s e: l v a l o r a a d i d ot e r r i t o r i aol e l c o n s u m ot e r r i t o r i a l a s t .
A p e s ar d e l o s i n co n ve n i e n tesr eseados,existendiver saspr opuest a s , p o r p a r t e d e l o s a u to re s,p a ra la cesinde la fase m inor istadel IVA a
l a s C C . A A . ,p r o p u e s t a sq u e t r a t a n d e s o l v e n t a rl o s p r o b l e m a sq u e p r e s e n t a e s t a o p c i n d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ay q u e e x p o n e m o sa c o n t i n u a cin.
451 pLA
V A L L , A . y V I L L A R E A L R O D R G U I Z , E . : " F i n a n c i a c i nd e l a s C o m u n i d a d e s A u t n o m a s : D e s a r r o l l od e m o d e l o s a l t e r n a t i v o s " . O b . c i t . , p g s . 8 7 y s s .
as2
Preferimos utilizar el trmino "lVA devengado" en lugar del que normalmente se emplea, "lVA repercutido", puesto que ambos conceptos son legalmentedistintos, existiendo
d i f e r e n c i a se n o c a s i o n e s i m p o r t a n t e s .
El sujeto pasivo del impuesto -empresarioo profesional, como regla general- debe
367
C o m o e s b i e n c o n o c i d o ,l a e x a c c i nd e l I V A s o b r e u n p r o d u c t od e d e l i m p u e s t oc o r r e s t e r m i n a d os e l l e v aa c a b o a t r a v sd e l a r e c a u d a c i n
p o n d i e n t ea l v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n c a d a u n a d e l a s f a s e s d e p r o d u c d e l m i s m o . P a r as i m p l i f i c a rs, u p o n g a m o su n b i e n q u e
ciny/o distribucin
o e l a b o r a c i ne n n i n g n m o m e n t o - p o r
no es objetode transformacin
ejemploe
, l p e s c a d of r e s c o - . S i l l a m a m o s :
" t g " : t i p o d e g r a v a m e nd e d i c h o p r o d u c t o .
"Pv r ": P re ci od e ve n ta d e l p roductopor el empr esar io"i" .
"Pc f ' : P re cod e co mp rad e l pr oductopor el empr esar io"i"
" V A , " : V a l o ra a d i d oe n l a f a s e i - s i m a .
E l I V A a i n g r e s a re n l a f a s e d e d i s t r i b u c i n
i - s i m as e r ai g u a l a l r e s u l t a d od e a p l i c a re l t i p o d e g r a v a m e na l v a l o r a a d i d oo b e n e f i c i oq u e s e
g e n e r ae n l a m i s m a ,m i e n t r a sq u e e l I V A d e v e n g a d oe n d i c h af a s e e s i g u a l
a l p r o d u c t od e l t i p o d e g r a v a m e ns o b r ee l p r e c i od e v e n t a d e l b i e n . P o r c a d a u n i d a dd e l b i e nt e n d r a m o s :
zt
tg '(Pv,- Pc,)
T o t a l I V A i n g re sa d o:I
i=l
-los pescadores
E n e l c a s o p l a n t e a d op, o d e m o ss u p o n e rq u e P v 1: 0
o lo
p a g a nU n p r e c i oc e r o p o r e l p e s c a d oy a d e m ss u s i n p u t s ,S u p o n i e n d S
- el
el t r a b a j o ,n o e st su j e to sa l IV A - y que Pc : Pv - 1 pr eciode com pr a en
c u a l q u i e rf a se e s i g u a l , l g i ca me nte,al pr ecio de venta de la fase anter ior .
B a j o e s t o s s up u e sto s,e l to ta l IV A ingr esadoes igual al im puestodevengad o e n l a l t i m af a s e - v e n t a a l c o n s u m i d o fri n a l - q u e e s , p r e c i s a m e n t ee, l
o b j e t i v od e l I V A : c o n s e g u i rq u e e l i m p u e s t oi n g r e s a d os e a i g u a la l q u e s a t i s f a c ee l c o n s u m i d ofri n a l .
nn
;-l
S i l o q u e s e c e d e a l a s C C . A A .e s e l I V A r e c a u d a d oe n f a s e m i n o r i s t a , e l i m p u e s t oq u e r e c i b i r c a d a C o m u n i d a dd e p e n d e r d e l v a l o r a a d i d o
q u e s e g e n e r ee n l a f a s e m i n o r i s t ad e c a d a b i e n e n s u t e r r i t o r i o( V A " ) ' E l
in c o n v e n i e n ted e e ste si ste ma ,p u esto de m anifiestopor diver sosautor es,
e s t r i b ae n q u e , p a r a u n m i s m o b i e n , e l v a l o r a a d i d od e l a f a s e m i n o r i s t a
p u e d ed i f e r i rd e u n a C o m u n i d a da o t r a , e n f u n c i nd e l g r a d od e i n t e g r a c i n
d e l p r o c e s od e p r o d u c c i n - d i s t r i b u c iden d i c h o b i e n e n c a d a u n a d e l a s
t'A" el bien "j" fuese
C o m u n i d a d e sA. s p o r e j e m p l o ,s i e n l a C o m u n i d a d
p o r e l m a y o r i s t a ,m i e n t r a s
r irectamente
c o m e r c i a l i z a dcoo n e l c o n s u m i d o d
q u e e n l a C o mu n i d a d" 8 " e xi stieseun minor istainter puestoentr e el mayor i s t ay e l c o n s u m i d ofri n a l , e l I V A c e d i d oa l a s C C . A A . s e r am a y o r e n " A "
a continuacin.
q u e e n " 8 " , c o m o p u e d eo b s e r v a r s e
S u p o n d re mo sq u e e l mer cado del bien de r efer enciaes com pletam e n t e h omo g n e o ,co n l o q u e el nmer o de fases pr eviasa la m ayor ista,
e l v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n c a d a u n a d e e l l a s ,y e l p r e c i of i n a l d e l b i e n
s o n i g u aef s e n " A " y e n " 8 " . S i l l a m a m o s" n " a l n m e r od e f a s e se n " A " y
"n "' a l n me rod e fa se s e n " 8 " , el supuestoanter iorim plica:
n'=n+l
Pvn = Pvn,
n-.-l
n'-7
i=l
t=l
Iva, = IvAi
T e n d ra mo se n to n ce s:
n_l
lVAdeA=lVA
VA,
t=l
n'-2
lVAdeB:lVA
VA,
T e n i e n d oe n c u e n t a l a h i p t e s i sf o r m u l a d ad e h o m o g e n e i d a dd e l
m e r c a d od e l b i e n ,r e s u l t a r a :
370
, q u e l l a sC o m u n i E n d e f i n i t i v ap, a r av o l m e n e sd e c o n s u m oi g u a l e s a
da d e s e n l a s q u e l a i n te g ra ci nd e l pr ocesopr oductivofuese m ayor r ecibira n m s i n g re so se n co n ce p to d e lVA. En otr as palabr as,el r endimiento
de l i m p u e s t oce d i d o d e p e n d e rad el valor aadidogener adoen la fase min o r s t ae n c a d a C o m u n i d a dy, n o d e l c o n s u m oe f e c t u a d o .
S i s e o p t a s ep o r i n t e r p r e t aqr u e l a c e s i na l a s C C . A A .a b a r c ae l I V A
d e v e n g a d oe n l a s o p e r a c i o n e rse a l i z a d aes n f a s e m i n o r i s t al a s i t u a c i ne s
, o r u n i d a dd e c o n s u m o ,
b i e n d i s t i n t a .L o s i n g r e s o sd e c a d a C o m u n i d a d p
seran:
IVA de la C.A.:
tg'Pvn
E n e s t e c a s o , l o s i n g r e s o sd e c a d a C o m u n i d a dA u t n o m ad e p e n d e r a n d e s u v o l u m e nd e c o n s u m of i n a l ,y n o d e l v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n
. o r o t r o l a d o , c o n e s t a s e g u n d ai n t e r p r e l a f a s e m i n o r i s t ae n s u t e r r i t o r i o P
t a c i n ,l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sp e r c i b e ne, n s u c o n j u n t o ,l a t o t a l i d a dd e
l o s i n g r e s o sg e n e r a d o sp o r e l I V A ( r e c u r d e sqeu e t g ' P v ne s i g u a l a l t o t a l
I V A i n g r e s a d o )e, s t o e s , s e p r o d u c i r ad, e h e c h o ,l a c e s i nd e l a t o t a l i d a d
d e l I V A a l a s C C . A A . C o n l a p r i m e r ai n t e r p r e t a c i np,o r c o n t r a , e l r e n d i m i e n t od e e s t e i m p u e s t oq u e c o n f l u y eh a c i al a s C C . A A . e s n i c a m e n t ee l
. l I V A g e n e r a d oe n l a s f a s e s a n t e r i o c o r r e s p o n d i e n tae l a f a s e m i n o r i s t a E
37l
r e s q u e d a r ae n m a n o sd e l a H a c i e n d ae s t a t a l .
D e l a i n t e r p r e t a c i lni t e r a ld e l a r t c u l o1 1 . 1 . d ) d e l a L O F C Ap a r e c e
d e s p r e n d e r sqeu e l a c e s i nd e l I V A d e b e l i m i t a r s ea l a r e c a u d a c i ne n s u
f a s e m i n o ri sta .N o o b sta n te ,l as ventajasde utilizarla imposicinsobr e el
c o n s u m oe n l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c as e f u n d a m e n t a ne n q u e t a l f i n a n , r e c i s a m e n t ee,n f u n c i nd e l c o n s u m or e g i o n a l y, n o d e l
c i a c i ns e r e a l i c e p
, ue
v a l o r a a d i d og e n e r a d oe n u n a s o l a f a s e d e p r o d u c c i n - d i s t r i b u c i l on q
h a c e p r e f e r i b l el a c e s i nd e l I V A d e v e n g a d oe n f a s e m i n o r i s t a .E s t a i n t e r se
p r e t a c i na l t e r n a t i v a s, i n e m b a r g o ,p r e s e n t aa l g u n o s i n c o n v e n i e n t e d
relevancia.
E n p r i m e rl u g a r ,l a c e s i na l a s C C . A A . d e l a r e c a u d a c i nt o t a l d e l
I V A e s e xce si va(e xi sti ra ne xcesosde financiacinen todas las Comunip l a n t e al a p o s i b i l i d a dd, e n t r o
d a d e s ) .P a r a e v i t a r l o ,C A S T E L L SO L I V E R E S
d e e s t a o p c i n ,d e u n a c e s i nn o t o t a l , s i n o p a r c i a l( d e u n p o r c e n t a j ed e l
lvA)453.
e e l a g e s t i nd e t a l
E n s e g u n d ol u g a r , s e p l a n t e ae l i n c o n v e n i e n t d
p a r t i c i p a c i nC. a d a C o m u n i d a dA u t n o m as e r at i t u l a r d e l I V A c o r r e s p o n . i n e m b a r g o ,p a r t e d e d i c h o
d i e n t ea l c o n s u m oe f e c t u a d oe n s u t e r r i t o r i o S
m p u e s t oh a b r s i d o i n g r e s a d oe n l a H a c i e n d ac e n t r a lp o r e m p r e s a r i o sy
p r o f e s i o n a l erse s i d e n t e e
s n o t r a sc o m u n i d a d e s .
out
all
.)//
r l c o n t e n i d od e l a f a s e m i n o r i s L a s e g u n d aa l t e r n a t i v p
a a r ad e l i m i t a e
373
, s t a b l e c i e n dloa p a r t a e n e l I V A c o n s i s t ee n u t i l i z a ru n c r i t e r i os u b j e t i v o e
t i c i p a c i nau to n mi caso b re l a s oper acionesque r ealicen/os sujetospaside la natur alezam inor istao no de las
v o s m i n o r ista s,co n i n d e p e n d e ncia
m i s m a s o u oP. o r " su j e to s p a si vos minor istas", a su vez, se entender an
a q u e l l o ss u j e t o sp a s i v o sc u y a s o p e r a c i o n e cs o n c o n s u m i d o r e fsi n a l e ss u p e r e nu n d e t e r m i n a d op o r c e n t a j ed e s u v o l u m e nt o t a l d e o p e r a c i o n e sT. a l
p o r c e n t a j ed e b ef i j a r s ec o n c u i d a d o s: i f u e s e d e m a s i a d oa l t o , p o d r a nq u e d a r f u e r ad e l m b i t od e l a c e s i nu n g r a n n m e r od e o p e r a c i o n e cs o n c o n s u m i d o r e sf i n a l e s,l o q u e d i sto rs ionar ala r elacinper cepcinde ser viciosc o n s u m o - fi n a n ci a ci anu to n mica;si el por centajefuese excesivam ente
b a j o , l a s C C . A A . o b t e n d r a ne l I V A d e o p e r a c i o n e rse a l i z a d a cs o n e m p r e s a r i o sy p r o f e s i o n a l e sl o, q u e p o d r aa u m e n t a re l g r a d o d e e x p o r t a c i nf i s c a l i n t e r t e r r i t o r idael l i m p u e s t o .
L a p r o p u e s t a sd o c t r i n a l e a
s b o g a n ,c o n c a r c t e rg e n e r a l ,p o r l a u t i l i Las
z a c i n d e l cri te ri osu b j e ti voe n l a delim itacinde la fase m inor istanuu.
r a z o n e se stri b a ne n l a s ve n ta j a sque dicho cr iter ioacar r ear aen el m bito
d e l a g e s t i nt r i b u t a r i aL. a c o n t r a p a r t i dsae e n c u e n t r ae n l a i n c l u s i ne n e l
m b i t oo b j e t i v od e l a c e s i nd e a l g u n a so p e r a c i o n e qs u e n o s e r e a l i z a nd i r e c t a m e n teco n e l co n su mi d o rfi nal - las efectuadaspor /os sujetospasivos
m i n o r i s t a s-y l a e xcl u si nd e l mism o de deter m inadasoper acionesr ealizadas con el consumidorfinal -las efectuadaspor sujetos pasivos no mino454
Se tratara,en palabrasde BELTRN BERNAB,de "ceder sujetos pasivos (criterio
subjetivo)en lugar de ceder hechos imponibles(criterioobjetivo)". BELTRNBERNAB,
R.: "La cesinde la fase minoristadel IVA: el caso de Catalua".HaciendaPblicaEspa o l a ,M o n o g r a f a s1, 1 1 9 9 2 ,p g . 2 O 7 .
ouu
5/4
ristas-
d) D elmitacn territorial.
E l a r t c u l o1 0 . 4 d e l a L O F C Ae s t a b l e c el o s r e q u i s i t o sb s i c o s ,a d e s a r r o l l a rp o s t e r i o r m e n tpeo r l a L e y d e c e s i n ,p a r a l a a t r i b u c i nt e r r i t o r i a l
d e l o s r e n d i m i e n t ocso r r e s p o n d i e n t easl t r i b u t oc e d i d o :
o u uL I N A R E S
M A R T ND ER o s A L E SJ, . : E It v A y las ComunidadesAutnomas. Diputacin
G e n e r a l d e A r a g n . D e p a r t a m e n t o d e E c o n o m a y H a c i e n d a1.9 8 9 .
b ) C u a n d ol o s t r i b u t o sc e d i d o sg r a v e ne l c o n s u m o ,s u a t r i b u c i na
l a s c o m u n i d a d e sA u t n o m a ss e l l e v a r a c a b o e n f u n c i n d e l l u g a r e n e l
q u e e l v e n d e d o rr e a l i c el a o p e r a c i na t r a v s d e e s t a b l e c i m i e n t o lso, c a l e s
o agencias.
c ) C u a n d ol o s t r i b u t o sc e d i d o sg r a v e no p e r a c i o n e isn m o b i l i a r i a ss,u
e n f u n c nd e l l u g a r
s u t n o m a ss e r e a l i z a r
a t r i b u c i na l a s C o m u n i d a d eA
d o n d er a d i q u ee l i n m u e b l e . "
P a r a s o l v e n t a rl o s p r o b l e m a sq u e o r i g i n ae s t a s i t u a c i n ,B E L T R A N
B E R N A B o u t p r o p o n es i m p l i f i c a e
r l c r i t e r i oe s t a b l e c i d oe n l a L O F C A u t i l i -
out
376
z a n d ou n s i s t e m as i m i l a ra l q u e s e e m p l e ap a r a e s t o sc a s o se n e l C o n c i e r t o E c o n m i c oc o n e l P a sV a s c o y e n e l C o n v e n i oE c o n m i c oc o n N a v a r r a .
E l c r i t e r i op a r a l a d e l i mi ta ci nte rri tor ialser ael siguiente:
1 . - C u a n d oe l m i n o r i s t ao p e r e n i c a m e n t ee n u n a C o m u n i d a dA u t e n l a misma.
no m a , t r i b u t arn te g ra me n te
2 . - C u a n d oe l m i n o r i s t ao p e r ee n d i v e r s a sC o m u n i d a d e st r, i b u t a r e n
s f e c t u a d oe n
c a d a u n a d e e l l a se n p r o p o r c i na l v o l u m e nd e o p e r a c i o n e e
c a d a t e r r i t o r i o ,q u e se d e te rmi n a rsegn el lugar donde se r ealicenlas ent r e g a sd e b i e n e sy l a s p r e s t a c i o n edse s e r v i c i o sy, e l l o , a S u v e z , s e g n e l
l u g a r d o n d es e s i t e nl o s e s t a b l e c i m i e n t olso,c a l e so a g e n c i a sd e s d e d o n d e s e r e a l i c e nl a s o p e r a c i o n e s .
3 . - C u a n d oe l v o l u m e nd e o p e r a c i o n edse l m i n o r i s t an o s u p e r e ,e n e l
a o a n t e r i o r ,l o s 3 0 0 m i l l o n e sd e p e s e t a s ,t r i b u t a r n e, n t o d o c a s o , e n l a
C o m u n i d a de n a l q u e r a d i q u es u d o m i c i l i of i s c a.l P a r a e v i t a r c a m b i o sd e
d o m i c i l i of i s c a l ,e n o p i n i nd e l a u t o r , s e d e b e r a nd e f i n i r s t e c o m o a q u e l
l u g a rd o n d ee s t nu b i c a d o sl o s e s t a b l e c i m i e n t olso,c a l e so a g e n c i a sd e s d e
l o s q u e s e r e a l i z a nl a m a y o r p a r t ed e l a s o p e r a c i o n egsr a v a d a s .
N o o b s t a n t e ,e n n u e s t r ao p i n i n ,l o s m i n o r i s t a sq u e a c t a n e n m s
d e u n a C A s o n , e n l a m a y o r ad e l a s o c a s i o n e se, m p r e s a s( n o p r o f e s i o n a l e s )s o c i e t a r i ads e g r a n t a m a o ,q u e u t i l i ' a l e s t a b l e c i m i e n t opse r m a n e n t e s
s i t o s e n l a s j u r i s d i c c i o n eesn l a s q u e o p p r g U , i O u em, u y p r o b a b l e m e n t el l,e \__-,/
v a n a c a b o u n c o n t r o lc o n t a b l ep o r c e n t r o so e s t a b l e c i m i e n t oys q u e u t l s g e s t o r e sf i s c a l e s )p a r a c u m p l i r
z a n e l s e r v i c i od e p r o f e s i o n a l e(sa s e s o r e o
377
. o r o t r o l a d o , s i o p t s e m o sp o r c e d e r a
c o n s u s o b l i g a c i o n etsr i b u t a r i a sP
l a s C C . A A . e l I V A d e v e n g a d oe n l a f a s e m i n o r i s t a( n o e l r e c a u d a d o )p, a r a
d e t e r m i n are l i mp u e stoq u e co rrespondea la CA es suficientecon conocer
. odo ellorelativil o s d a t o ss o b r e l a s o p e r a c i o n eds e v e n t a d e l a e m p r e s a T
o u e p u e d a nd e r i v a r s ed e l c r i t e r i od e l l u g a r
z a r al o s c o s t e sd e c u m p l i m i e n t q
n s t a b l e c i d oe n e l a r t c u l o1 0 . 4 d e l a L O F C A ,m e n t r a sq u e
d e r e a l i z a c i e
l o s c o s t e s d e g e sti nse ra nmu y sim ilar esa los ocasionadoscon el sisteq u e p r o p o n eB E L T R Ng f n N A B .
ma alternativo
del M.
e) Regmenesespeciales
L a a c t u a l L e y d e l l V A 4 5 8r e g u l ac i n c o r e g m e n e se s p e c i a l e sq u e s e
a p a r t a n ,p o r d i s t i n t a sr a z o n e sy e n f o r m a s d i f e r e n t e sd, e l r g i m e ng e n e r a l
. s t o sr e g m e n e es s p e c i a l esso n :
del impuestoE
g a n a d e r ya p e s c a .
1 . - R g i m e ne s p e c i adl e l a a g r i c u l t u r a
2 . - R g i m e ns i m p l i f i c a d o .
3 . - R g i m e ne s p e c i adl e l o s b i e n e su s a d o s ,o b j e t o sd e a r t e , a n t i g e d a d e sy o b j e t o sd e c o l e c c i n .
4 . - R g i m e ne s p e c i adl e l a s a g e n c i a sd e v i a j e s .
. ueson:
5 . - R e g m e n eess p e c i a l eds e l c o m e r c i om i n o r i s t aO
n r o p o r c i o n adl e b a l e determinacip
5 . 1 . - R g i m e ne s p e c i a d
sesimponibles.
5 . 2 . - R g i m e nd e l r e c a r g od e e q u i v a l e n c i a .
s s p e c i a l e ds e b i e n e su s a d o s . . . ,a g e n c i a sd e v i a j e s
En los regmenee
out
?7R
L o s a g r i c u l t o r e sg, a n a d e r o sy p e s c a d o r e sq u e d a nf u e r a d e l a f a s e
, or lo que su rgimen
m i n o r i s t ae n l a p r c t i c at o t a l i d a dd e l a s o c a s i o n e sP
e s p e c i a ln o afe cta ra l a ce si n d el im puesto.Los dos r egmenesr estant e s , s i m p l i f i c a d oy r e c a r g od e e q u i v a l e n c i as,o n l o s q u e p l a n t e a np r o b l e m a s p a r al a a r t i c u l a c i dn e l a c e s i nd e l I V A a l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s '
, l c o m e r c i a n t em i n o r i s t ae s t i m a o b j e t i v a E n e s t e r g i m e ne s p e c i a l e
m e n t e e l I V A q u e d e b e i n g r e s a re n l a H a c i e n d ap b l i c ae n f u n c i n d e u n a
s e r i ed e s i g n o s , n d i c e sy m d u l o se m p l e a d o se n e l d e s a r r o l l od e s u a c t i v i d a d . L a d i f e r e n c i ae n t r e e l I V A d e v e n g a d oy e l s o p o r t a d oe s s u s t i t u i d ap o r
d i c h ae s t i m a c i n :
l o s s i g n o s , n d i c e sy m d u l o su t i l i z a d o n d ev e s u n v e c t o r q u e r e p r e s e n t a
d o s e n l a a c t i v i d a de m p r e s a r i a l .
379
E n c a s o d e o p t a r p o r c e d e r a l a s C C . A A . e l i m p u e s t or e c a u d a d oe n
f a s e m i n o r i s t a ,e l I V A c o r r e s p o n d i e n tae l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o ss e r a
e l i m p o r t ei n g r e s a d op o r l o s m i n o r i s t a s o m e t i d o sa e s t e r g i m e ne s p e c i a l :
f ( v ) . L o s p r o b l e m a sd e g e s t i n ,c o n e s t a a l t e r n a t i v as, e r a n m n i m o s .E l
s u j e t o p a s i v o s e l i m i t a r aa p r e s e n t a rs u s a u t o l q u i d a c i o n eys r e a l i z a re l
c o n s i g u i e n t ien g r e s oe n l a h a c i e n d aa u t o n m i c ae, n l u g a r d e h a c e r l oe n l a
A d m i n i s t r a c i cne n t r a l .
S i l o q u e s e c e d e e s e l I V A d e v e n g a d oe, l i m p u e s t oa p e r c i b i rp o r l a s
C C . A A . s e r ai g u a la l r e s u l t a d od e l a e s t i m a c i no b j e t i v a ,f ( v ) , m s e l I V A
s o p o r t a d op o r e l m i n o r i s t a .E n e s t e s u p u e s t o ,s e m u l t i p l i c a nl o s i n c o n v e n i e n t e sd e g e sti ny co n tro la l entr aren el mbitosubjetivode la cesinno
s l o e l m i n o r i s t a s, i n o t a m b i ns u p r o v e e d o r L. a h a c i e n d aa u t o n m i c ad e b e p e r c i b i re l i m p u e s t oq u e e s t e l t i m o r e p e r c u t ea l m i n o r i s t a ;s i n e m b a r r o i n g r e s ae l I V A q u e r e p e r c u t es, i n o l a d i f e r e n c i ae n t r ee l
go, el proveedon
I V A d e v e n g a d oy e l s o p o r t a d o .E l p r o b l e m aq u e s e p l a n t e a ,c o m o p u e d e
o b s e r v a r s ee, s d e m u y d i f c i ls o l u c i n .A n t e e s t a s i t u a c i n ,l a X U N T A D E
G A L I C I Ap r o p o n ed e j a rf u e r a d e l a c e s i na l c o l e c t i v od e e m p r e s a r i ossu j e No es esta, a nuestr o par ecer , un buena
t o s a f r g i me n si mp l i fi ca d o a se.
s o l u c i ns i t e n e m o se n c u e n t a l a g r a n c a n t i d a dd e a c t i v i d a d e ss u j e t a sa
e s t e r g i me ne sp e ci a l a 6 o .
tun
o60
Cantidadque, dicho sea de paso,aumentade una ao a otro.
380
s inorisE n e s t e r g i m e ne s p e c i a l d, e a p l i c a c i na l o s c o m e r c i a n t e m
t a s a 6 ip e r s o n a sfsi ca s, e l IV A a i n gr esarpor el m inor istaes sustituidopor
U n " r e c a r g O a" S a t s f a c earl p r O v e e d Oqr ,u i e n ,a S u v e z , i n g r e S a r d i C h Or e . l m i n o r i s t a q, u e n o m a n t i e n en i n g u c a r g oe n l a A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i aE
na r e l a c i nco n H a ci e n d aa e fe ctos del lVA, satisfacea su pr oveedorel
I V A c o r r e s p o n d i e na
t es u s a d q u i s i c i o n ems s u n p o r c e n t a j ea d i c i o n asl o b r e
e l v a l o rd e l a s m i s m a s .
Minorista
:
N o e x i s t eI V A a i n g r e s a r
I
:
Hacienda
a61El
artculo149 de la Ley 3711992,de 28 de diciembre,del lmpuesto sobre el Valor
Aadido establecedos requisitospara poder calificara un sujeto pasivo del IVA como
":
"comercianteminorista
"1.o Realizarcon habitualidadentregasde bienesmuebleso semovientessin haberlos sometidoa procesoalgunode fabricacin,elaboracino manufactura,por s mismos o
por mediode terceros.
a las entregasde dicorrespondientes
2.o Oue la suma de las contraprestaciones
o a quienes
chos bienesa la SeguridadSocial,a sus entidadesgestoraso colaboradoras
efectuadasdurante el ao preceno tengan la condicinde empresarioso profesionales,
dente,hubieseexcedidodel BO por 1OOdel total de las entregasrealizadasde los citados
b i e n e s .". .
C o m o v i m o s a n t e r i o r m e n t ee,l I V A a i n g r e s a rp o r u n d a dd e p r o d u c t o e s i g u a la l r e s u l t a d od e a P l i c a re l t i p o d e g r a v a m e na l a d i f e r e n c i ae n t r e
e l p r e c i od e c o m p r ay e l p r e c i od e v e n t a d e d i c h o p r o d u c t o .
I V A a i n g r e s a r: t g ' ( P v - P c )
A l tra ta rsed e u n a a cti vidadcomer cial,el pr ecio de venta puede f i j a r s e m e d i a n t el a a p l i c a c i nd e u n m a r g e n c o m e r c i a l ," b " , a l p r e c i o d e
compra:
S i q u e r e m o sq u e e l i m p o r t ed e l r e c a r g od e e q u i v a l e n c i aR, E , q u e s e
f i j o c o m o u n p o rce n ta j er d e l pr eciode com pr a,sustituyaal IVA a ingr esar
p o r e l c o m e r c i a n tm
e i n o r i s t ad e b e c u m p l i r s e :
e l p o r c e n t a j ed e r e c a r g od e b e f i j a r s ee n f u n c i n d e l t i p o d e g r a v a m e n d e
. or
c a d a b i e n y d e l m a r g e n c o m e r c i a le s t i m a d op a r a c a d a m i n o r i s t a a 6 2 P
a62
El artculo 161 de la Ley del IVA establece tres tipos de recargos distintos, uno para
cada tipo de gravamen del imPuesto
- t9:4o/o
--> r --O,5 o/o
tg:-Io/o -->. r:1o/o
t9 : 16% -->. r:4o/o
D a d a l a i g u a l d a dr : t g . b , l o s m r g e n e s c o m e r c i a l e ss u p u e s t o s p o r l a n o r m a s o n :
tg:4o/o --> b:
tg:7o/o --> b:
t9:16% --> b:
0,514:12,5o/o
117:14,3o/o
4116:25o/o
382
o t r o l a d o ,t e n e m o s :
R E : I V A a i n g r e s a r =I V A d e v e n g a d o- I V A s o p o r t a d o .
IVA devengado: RE + IVA soportado.
s u e e n e l r g i m e ns i m p l i f i P o d e m o sa p l i c a rl o s m i s m o sc o m e n t a r i o q
t el a s C C . A A . ,e n f u n c i n
c a d o e n t o r n o a l i m p o r t ed e l I V A c o r r e s p o n d i e n a
r l m b i t o o b j e t i v od e l a p a r t i c i p a c i n
d e l c r i t e r i oe l e g i d op a r a d e t e r m i n a e
a u t o n m i c ae n e s t e i m p u e s t o :I V A a i n g r e s a ro I V A d e v e n g a d oe n l a f a s e
m i n o r i s t a .E n e l p r i m e r c a s o , c o r r e s p o n d e r aa l a s C C . A A . e l r e c a r g od e
a s el IVA repere q u i v a l e n c i ae,n e l s e g u n d o ,e l r e c a r g od e e q u i v a l e n c im
r l comerciantm
. e n u e v o ,l a s e g u n d aa l e i n o r i s t aD
c u t i d op o r e l p r o v e e d o a
desde el punto de vista de la
t e r n a t i v ap l a n te ai mp o rta n te si n co nvenientes
g e s t nd e l i m p u e s t o .
SSPECIALES.
D . 2 . - C E S I O ND E I M P U E S T O E
L o s i m p u e s t o se s p e c i a l e sa, l i g u a lq u e o c u r r ec o n e l l V A , p r e s e n t a n
como instrumeni m p o r t a n t e vs e n t a j a se i n c o n v e n i e n t epsa r as u u t i l i z a c i n
t o s d e f i n a n ci a ci na u to n mi ca .L os impuestossobr e consumos especfic o s t i e n e n u n co mp o rta mi e n tosi milar at IVA en cuanto a la expor tacin
i m p o s i t i v ay a l a c o m p e t e n c i af i s c a l .E l g r a d o d e h o m o g e n e i d a ed n l a d i s t r i b u c i ng e o g r f i c ad e s u r e n d i m i e n t yo e n l a d i f u s i nd e l a i n c i d e n c i af i s c a l d e p e n d e r b, s i c a m e n t ed,e l a s p a u t a sd e c o n s u m od e l o s b i e n e sg r a -
383
e l r e n d i m i e n t od e l o s
v a d o s c o n e s t e t i p o d e t r i b u t o s .L a e l a s t i c i d a d - r e ndt a
i m p u e s t o se s p e c i a l e se s i n f e r i o ra l a u n i d a d( e n f u n c i n d e l a e l a s t i c i d a d
s iguala cero. Como
d e m a n d a - r e n t am
) , i e n t r a sq u e l a e l a s t i c i d a d - p r e cei o
c o n s e c u e n c i da e e l l o , p a r a c o n s e g u i ra u m e n t o sd e s u r e c a u d a c i n( s o b r e
t o d o s i n o c r e c e l a r e n t a r e a l d e l o s c o n s u m i d o r e sd)e b e r na p l i c a r s ei n c r e m e n to se n l o S ti p o s d e g ra vam en,lo que, cOm OveamOSm s ar r iba,se
c o n s i d e r ap, o r p a r t ed e a l g u n o sa u t o r e s c, o m o p o s i t i v op a r a l a f i n a n c i a c i n
d e l a s h a c i e n d a sl o c a l e s .U n a r g u m e n t oa d i c i o n apl a r a s u c e s i na l a s j u r i s d i c c i on e ssu b ce n tra l e sd e ri v ade una de las r azonesde ser de estos im p u e s t o s: cu b ri r l o s co ste s e xtr aor dinar iosque ocasionan deter m inados
c o n s u m o sc o n t r i b u t o s s a t i s f e c h o sp, r e c i s a m e n t ep, o r q u i e n e sl o s o r i g i n a n . A d i c i o n a l m e n t ee,s t e a r g u m e n t oh a c e v e n t a j o s al a d i s t r i b u c i nr e g i o n a l d e l r e n d i m i e n t od e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e se n f u n c i n d e l r e p a r t o
g e o g r f i c od e l a s p a u t a sd e c o n s u m od e l o s b i e n e sg r a v a d o s ,p u e s t oq u e
e x i s t e u na re l a ci nd i re cta e n tr e dicho consum o y los costes que se pr et e n d e nf i n a n c i a rc o n e s t a m o d a l i d a dd e m p u e s t o sA. d c o n a l m e n t ec,a b r a
s e a l a rq u e e l a n l i s i sc o m p a r a d om u e s t r al a u t i l i z a c i nd e e s t a m o d a l i d a d
d e i m p u e s t o se n l a f i n a n c i a c i sn u b c e n t r ael n l o s c i n c o p a s e se s t u d i a d o s
e n e l C a p t u l os e g u n d od e e s t aT e s i s .
r e g i o n adl e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e s
L o s p r o b l e m a sd e l a a s i g n a c i n
e s t r i b a ne n s u e s c a s a ,o n u l a ,p e r c e p t i b i l i d apdo r p a r t ed e l o s c o n t r i b u y e n A este r especto,ha de tener se
t e s y e n cu e sti o n e sd e ti p o a dm inistr ativo.
e n c u e nta q u e l a s ve n ta j a se xpuestasen tor no a los im puestossobr e cons u m o s e s p e c f i c o s u p o n e nq u e e l r e p a r t ot e r r i t o r i adl e s u r e n d i m i e n t os e
e f e c t u a r ae n f u n c i n d e l c o n s u m oe f e c t i v oe n c a d a r e g i n .S i n e m b a r g o
e s t o s t r i b u t o ss e r e c a u d a ne n o r i g e n ;e s d e c i r ,e l o b l i g a d ot r i b u t a r i oe s e l
. e s d e e s p e r a rq u e e n u n a m i s m aj u r i s d i c f a b r i c a n t en, o e l c o n s u m i d o rY
c i n d i f c i l m e n teco i n ci d a nl a p ro d uccinde bienesespecficoscon el cons u m o q u e d e l o s m i s m o ss e r e a l i c e .
FISCAL.
E) OTRAS ALTERNATIVAS DE CORRESPONSABILIDAD
385
p o n e n u n s i s t e m a d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ay c e n t r a l c o m p l e t a m e n t e
d i s t i n t o a l a c t u a l . E s t o s a u t o r e s p l a n t e a n l o q u e e l l o s d e fi n e n c o m o
" s i s t e m aj e r a r q u i z a d o "E. l n i v e l r e g i o n afl i j a s u s p r o p i o st r i b u t o ss o b r e l o s
h a b i t a n t e sd e s u e s t a d oy e l n i v e l c e n t r a le s t a b l e c e p, a r a s u f i n a n c i a c i n ,
u n i m p u e s t os o b r el o s e s t a d o s a 6 3 .
L O D R G U EeZs t u d i a n
E n u n a l n e as i m i l a r ,P L A V A L L y V I L L A R R E AR
l a p o s i b i l i d a dd e g e n e r a l i z aer l s i s t e m ad e c o n c i e r t oo c o n v e n i od e l q u e
a h o r ad i s f r u t a nl a s C o m u n i d a d eds e l P a sV a s c o y N a v a r r a ." E s t e s i s t e m a
- e n p a l a b r a sd e l o s c i t a d o sa u t o r e s -s e f u n d a m e n t ae n :
3 ) L a d i s t r i b u c i nn o t i e n e u n c a r c t e rt e r r i t o r i asl i n o r e d i s t r i b u t i v o ,
b a s a d oe n l a re n ta re l a ti vad e l ter r itor io"464.
C o m o i n d i c a n l o s p r o p i o sa u t o r e s ,e s t a m o d a l i d a dd e f i n a n c i a c i n
p b l i c ag e n e r ai m p o r t a n t e sd e s e q u i l i b r i of isn a n c i e r o st,a n t o v e r t i c a l e se, t r e l o s d i sti n to sn i ve l e sd e l a Administr acin,como hor izontales,entr e las
d e u n m e c a n i s m od e s o l i d a r i d i f e r e n t e sC C . A A . E s t a s i t u a c i np r e c i s a r a
ouuBURGUET,R.y VEGA, R.: Sistemasfiscalesdescentralizados.
Tipos, efectos econmicos e ilustracinpara el caso espaol.Ob. cit., pgs.22 V 23.
ouo
s uP L A V A L L , A . v V T L L A R R E ARLO D R G U E ZE,. : " F i n a n c i a c i dne l a s C o m u n i d a d eA
p
9
.
1
3
5
.
o e m o d e l o sa l t e r n a t i v o s "O. b . c i t . ,
t n o m a s :D e s a r r o l l d
3196
, e d i a n t el a c r e a c i nd e f o n d o se x p l c i t o sd e r e d i s t r i b u c i n
d a d i m p o r t a n t em
t e r r i t o r i a lh o r i zo n ta lo u ti l i za n d ou n sistemaim plcitoen la distr ibucindel
" c u p o " e n t r e l a s C C . A A . , a d o p t a n d oc r i t e r i o sd e a p o r t a c i nm a s r e d i s t r i butivos.
ouu
En lo referentea la situacinactual de la financiacinlocal desde la perspectivade la
fiscal puede consultarse,entre otros a SOL VILANOVA, J: "La hacorresponsabilidad
cienda municipalespaolaante los aos noventa.Anlisisy cumplimientode sus principios econmico-constitucionales".
EconomaPblica,no 9, 1990; SUREZPANDIELLO,
J.: "A propsito de la hacienda municipalespaola". EconomaPblica, no 9, 1990;
s c a l e n l a H a c i e n d aL o c a l e n
M A G D A L E N AV I L A , M . J . y o t r o s : " L a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
E s p a a " ,e n A A . V V . : H a c i e n d a sT e r r i t o r i a l eys C o r r e s p o n s a b i l i d F
a ids c a l .O b . c i t . , p g s .
1 4 5 y s s . y S A N C H E ZS N C H E Z A
, . : " C o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a l y h a c i e n d al o c a l " . H a c i e n d aL o c a l .( E ni m p r e n t a ) .
387
ouu
S U R E ZP A N D I E L L OJ,. : " E s f u e r z of i s c a l y c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l " . O b . c i t . , p g .
355.
o67
Vd. a este respectoa POVEDABLANCO,F.: El lmpuestosobre ActividadesEconmic a s . 6 ' e d i c i n .D e u s t o .19 9 6 .
-3BB
munidadeA
s u t n o ma s,d e 7 d e o ctubr ede 1993, el Consejode PolticaFiscal
y Financieraacordque se realizara"por un grupo de expertosindependienAutnom asque den las Com unidades
t e s u n e s t u d i oso b rel a fi n a n ci a ci de
be r c o m p r e n d e r:
L o s a u to re se stu d i a n e
, n pr im erlugar ,la evoluciny situacinactual
d e l s i s t e mad e fi n a n ci a ci dne l as CC.AA.,subr ayandolos pr oblemasms importantesque se observanen el msmo, las causas que los originan y los
el Gr upode Estudior ecaba,y
. continuacin,
e f e c t o squ e d e e l l o sse d e ri va nA
p l a s m ae n e l d o cu me n tocu
de las distintas
, l e s la opininy posicionam iento
autonmica.
C C . AA .r e sp e ctoa l a si tu a ci nactualde la financiacin
las lneasfundamentales
de r eEl p a sosi g u i e n teco n si steen desar r ollar
f o r m a p ara i n te n ta rso l u ci o n alros pr oblem asexpuestos,teniendoen cuenta,
en todo caso, las restriccionesnormativasque se establecenen [a ConstituP.o r l ti mo,ya en la segundapar te del Infor m e,se r ec i n y e n l a L OF C A 4 7 o
oto
distintasde un
, b ien son dos per spectivas
Au t o n omay so l i d a ri d a dsi
sealanlos autor es,por separ ado'"La
m i s m os i s t e m a ,d e b e nse r e stu d i a das,
y nivelador tiene
la vena
financier a
s e p a r a c i cno n ce p tu adl e l a s d i me n siones
coher entemente
a los r esponsables
t a j a d e c l a r i f icalro s co me ti d o se i d e ntificar
p o l tica.La financiacinincumbea cada hac o n e l m o d el od e o rg a n i za ci n
de la haciendacen, n ca mb i o , es r esponsabilidad
c i e n d a ; l a n ive l a ci n e
fiscaly las medidaspara llevarlaa
El anlisisde la corresponsabilidad
rtal"472.
del Infor m e.
c a b o s e i n s e rtae n l a ve rti e n tefi n a n cier a
MONASTERIO,PREZ,SEVLLAy SOL: lnforme sobre el actual sstema de financiacin autonmica y sus problemas. Primera Parte. P9. 82.
391
FISCALY AUTONOMIAFINANCIERA.
8 . 1 .- C OR R E S P ON S A B ILIDAD
ott
lbdem,ps. 3.
L a c o r re sp o n sa b i l i dfia sca
d le xige,por tanto, r efor zarlos ingr esospr oa costa de las
p io s d e l a s C C .A A .,a q u e l l o sq u e d e pendende sus decisiones,
provenientesde la haciendacentral. Ahora bien, desde esta
transferencas
p e r s p e c t i v aba
, sta rap o r e j e mp l o y, en un caso extr emo,con que las CC.AA.
d e u n n i co tri b u to co n una elevadacapacidadr ecaudator ia( lo
dis p u s i e r a n
r l g a stopblicode cadacomunidad) '
s u f i c i e n t ec o m o p a rafi n a n ci a e
FISCAL:CUANTAY
D E C OR R ESPONSABILIDAD
8 . 2 . - EL P R IN C IP IO
ES NECESARIA?.
O U T I PO D E C OR R E S P ON SABILIDAD
oto
lbdem,pg. BB
Captulo IV.
o7u
l b d e m ,p g . 8 4 .
394
Como pusimosde manifiestoen su momento,esta es una cuestndifcil de resolverde forma genricay objetiva.Todo dependerde los efectos
en la provisinpor las CC.AA. de serviciospexternosinterjurisdiccionales
en la polticade r edistr ib l i c o sq u e d e b a nse r co mp e n sa d oys de la intensidad
bu c i nd e r e nta sq u e se d e se el l e vara cabo. De hecho,el Gr upode Estudio
adoptaen este punto un criteriofundamentadoen el segundode los dos factores expuestos:las fuentes de ingresostributariospropios de las CC.AA.
la totalidadde la financia" d e b e nd i m e n si o n a rse
d e fo rma q u e pr opor cionen
de maen algunade las Comunidades
c i n d e l v o l u me nd e g a sto g a ra n ti zado
depende
y o r c a p a c i d a dfi sca y4 7 6E. l vo l u me nde gastoque debe gar antizar se
de una decisinpoltica,y por consiguienteno resueltaen el lnforme,que se
tomar,a su vez, en funcin del grado que pretendaalcanzarseen la redistride rentasaTT.
bucininterterritorial
otu
o"
395
078
De hecho, el tributo cedidopuedeconcebirsecomo un caso especficode participacin
es del cien por cien y las tareas de
en el que el porcentajede participacin
territorializada
su recaudacinse encuentrancedidasa las CC.AA.
?oA
p o r l o qu e re sp e ctaa l o s tri butospr opios,el gr upo distinguelos imespecialesy preciospblipuestos,por un lado, de las tasas, contribuciones
coso'n,por otro.
impuestaspor el artculo6.2
En cuantoa los primeros,las restricciones
de esta va de financiade l a L O F C Al i mi ta ne n o rme me n telas posibilidades
c i n a 8 o"E
. n n u e strao p i n i n-i n d i cael Gr upode Estudio-es pr efer ibleque las
con la haciendacentr alque lanzar s b utar ias
c c . A A . c o m pa rta nca p a ci d a d etri
s e p o r e l c a mi n od e l o s i mp u e sto sexticosque es lo que pudier asucedersi
s e e x c l u y e nlo s h e ch o si mp o n i b l e sgr avadospor la haciendacentr al"ott.Con
la adse facilita,adicionalm ente,
co n j u n tad e fu e n te stri butar ias
la u t i l i z a c i n
de una de las peticionesdel
m i n i s t r a c i tri
n b u ta ri ai n te g ra d ay l a consecucin
necesar iapar a evitar distor C p F F- l a q u in ta - e n cu a n to a l a " ar monizacin
fiscal"'
s i o n e so s i t u a ci o n edse co mp e te n cia
a7e
*pesarde-srrrraturaleza-no-tributaa, LO"uutor"s incluyen a los precios pblicos denal parecer,de su equivalentro de los tributos propiosde las CC.AA. como consecuencia,
fiscal.
perspectiva
la
corresponsabilidad
de
cia a las tasasdesdela
oto
ott
MONASTERIO,?REZ,SEVILLA y SOL: lnforme sobre el actual sistema de financiacin autonmica y sus problemas. Primera Parte. P9. 102.
397
ot'"Primero, porque
de
en cuanto a la imposicinindirectaexistennormas armonizadoras
la Unin Europeaque deben respetarsey, segundo,porque nuestraConstitucin,adems
de la LOFCA,sealaciertoscriteriosde coordinacinque constituyenotras tantas restricc i o n e s " .l b d e m ,p 9 . 9 4 .
b) Los mpuestosautonmcosnoflnalzados.
generales.
b.1) Cuestiones
b 1.1) Conf guracin bsica del nuevo impuesto.
La utilizacindel recargo como instrumentode financacinde las
m nimaentr e ha, e e n tra d a ,e l p ro blemade la coor dinacin
C C . AA .p l a n te a d
ciendasque establecela Constituciny la propiaLOFCA.Este problemadebe
s o l u c i o n a r s ese
, a l a nl o s a u to re s,p or m edio de la aplicacinde dos nor m as
U na, ya existente,que im pida a cualquier
de c o o r d i n a ci nfu n d a me n ta l e s.
fuer a de su mbitojude tr asladar se
c o m u n i d a du ti l i za rtri b u to ssu sce p tibles
a que los tributos utilirisdiccional;la otra podraconsistiren comprometerse
estn
z a d o sp a r aa p l i ca rl o s re ca rg o sse a nlos m ism osen todaslas haciendas,
c o n f i g u r a d o es n i g u a l e st rmi n o sy s lo difier anen algunoselementosde su
e s t r u c t u r a- b si ca me n tel o s ti p o s d e gr avamen-per o que son fundam entales
a l t i e m p od e di strb u ilra ca rg atri b u tar ia.
Adems,
autonmicas.
de las haciendas
afectarap
n a ran a d aa l a re ca u d a cin
al
l el caso de los im puestospr ogr esivos:
se o b t e n d r au n a ve n ta j aa d i ci o n aen
va r ecar gono se ver aafectaa c t u a rs o b r el a b a sei mp o n i b l el,a recaudacin
d a p o r l a p ro g re si vi d a d e l i mp u esto,acentundoseen menor medida, si
399
existentesentre
comparamoscon el recargosobre la cuota, las desigualdades
C C . A A .e n cu a n toa su ca p a ci dadfiscal.
No obstante,v como ya pusimosde manifiestoen apartadosanteriores, las modificacionesde los tipos de gravamensuelenser escasase infrecuentesy el problemaexpuestopuedevenir por la va de la modificacinde la
El Gr upode Estudiopar eceobb a s e i m po n i b l ed e l o s i mp u e stosr ecar gados.
la ar ticus e r v a re stacu e sti ne n l a se g u ndapar tede su infor me,pr oponiendo
de las CC.AA. en la configur acin
l a c i nd e a l g n si ste mad e p a rticipacin
normativade los impuestoscompartidosott.
se configur an
E n d e fi n i ti va ,l o s i mp u estosautonmicosnor malizados
como recargoscompensadossobre la base imponiblede los impuestosrecargados.
b.1.2)C.riteriosde seleccin.
El Gru p od e E stu d i ose alaun conjuntode cr iter iosque deber anteners e e n c u e n tap a ra l a se l e cci nde los im puestosa compar tirentr ela hacienda
out
que
Tambinser aaconsejable
d caudator ia.
1 . - Po te n ci ay e sta b i l i d a re
ter r itor ialde las capacidades
p r e s e n t e nc i e rtah o mo g e n e i d aedn l a distr ibucin
f isc a l e sg r a v ad a s.
4 . - A d m i n i stra ci anse q u i b l e.
401
A n o so tro s,si n e mb a rg o,no nos par ecem uy acer tadoextenderel sistema de recargoscompensadosa los actualestributos cedidos. Las razones
q u e e x p o n ee l Gru p od e E stu d iopar a hacer lose centr anen elementosde carctertcnico: impuestoscomo ef de patrmonoy el de transmisionespatrim o n i a l esd e se mp e a n
u n a fu n c insobr esaliente
de contr olde r entaspar a la
g e s t i nd e l IR P F .A h o ra b i e n ,e sta cuestin- que est or iginandoimpor tantes
p r o b l e m a se n l a a ctu a l i d a d -d ebe r esolver sepor medio de un adecuadosist e m a d e g e sti ntri b u ta ri aE
. l m odelode adm inistr acin
nicacom par tidaque
s e p r o p on ee n e l p ro p i oL i b roB lancopar eceser la solucnadecuada.
oto
l b d e m , s e g u n d a p a r t e , p g . 13 .
.
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LI
l
tL
tL
I.L
doctrinales e instilucionales...
\,,
Como puedeobservarse,los autoresdel Informepasanpor alto uno de
i
404
doctrinales e institucionales.
de los
rios utilizadosen el Libro Blancopara llevara cabo la descentralizacin
pr opuestose fundam entaen la
i n g r e s o sp b l i co s.E l si ste mad e financiacin
utilizacinconjuntadel sistemaimpositivoestatal existenteen la actualidad.
Sistemaste que se caracteriza,precisamente,por la falta de transparencia
f i s c a l .E fe cti va me n tea,s o cu rreen la im posicinindir ecta,com o consecuencia, por su propia estructura,de fa inclusindel gravamenen el precio. En
c u a n t oa l a i mp o si ci nd i re cta ,en el tr ibuto ms impor tante,el IRPF,la per c e p t i b i l id ase
d d i fu mi n aa tra vsdel sistem ade ingr esosa cuenta instr um en t a d o . L a i mp o si ci nso b re su cesionesy sobr e el patr imonio,bastantems
p e r c e p ti b l e s,
ti e n e nu n a i mp o rtanciamar ginalen nuestr osistem aimpositvo . i
fiscalse convier teen un pr oblemade
D e e s t afo rma ,l a fa l ta d e tra n spar encia
m u y d i f ci so
l l u ci n .
Po r c o n si g u i e n tese
, ran e ce sar iom odificarlos pr eceptosde la LOFCA
qu e r e g u l a nl os tri b u to sce d i d o s:e l ar tculo10 par adar cabidaa la estr uctur a
de i m p u e s t oco mp a rti d oq u e se p ro poney el ar tculo1 1 par a poderincluiral
n los tr ibutoscedidos.
I R P Fd e n t r od e l mb i tod e a p l i ca ci de
lbdem,segundaparte,pg. 1B.
otu
407
lm itessuper ior es
t r i c c i n .El Gru p od e E stu d i ose alaque si se estableciesen
a l r e c a r g oa u to n mi col,a s C C .AA.volver ana hallar selegitim adaspar a pr eEn nuestr a
s i o n a ra la h a ci e n d ace n tra le n bsquedade r ecur sosadicionales.
o p i n i n ,s i n e mb a rg o ,l o s p ro b l em aspodr ansur girm s bien en la posibler ed u c c i n d e l re ca rg op o r p a rte de algunaComunidad.Sin quer er entr ar de
nuevo en la discusinsobrelos efectospositivoso negativosdel desarrollode
estrategiasde competenciafiscal por parte de las CC.AA., creemosque podraser interesanteplantearla posibilidadde establecerun lmitemnimoal reel porcentajeaplicargo autonmico,que no tendraque ser necesariamente
c a d o i n i ci a l me n te .
En t o r n o a l a g e sti nd e l i mp uesto,el Libr oBlancoha dejadoen el tintero , s i n e m b a rg o ,a l g u n a scu e sti o n esque cr eemosimpor tantes.En pr im erluga r , l a v a r i a ci nd e l re ca rg op o r p a r te de una comunidadautnomadeber a
acarrearuna remodelacinparalelade los tipos de retencinque se aplicana
con residenciaen dicha comunida),r'
los contribuyentes
/'
'Tambin
cr eadaspor autolid a r so l ucina las situaciones
se p re ci sa ra
provisioliquidaciones
complementarias,
quidacionesa devolver,liquidaciones
administr ativa,
de com pr obacin
na l e sd e o f i c i od e ri va d a sd e p ro ce dim ientos
de inspeccintr ibutar iay devoluliq u i d a c i o n edse ri va d a sd e p ro ce d i mientos
de la r evisinde actos administr atic i o n e sd e i n gre so sco mo co n se cu encia
como en va contenciosovos, tanto en va econmico-administrativa
a devolver la
, solucinpaa d m i n i s t r a t ivaE.n e l su p u e stod e l a s declar aciones
el exceso
re c e c l a r a .C a d aco mu n i d a dd e b e rdevolvera sus contr ibuyentes
de los ingresosa cuenta percibidossobre los importesque le corresponden
por los mism os.La va
pr esentadas
tra s l a s a u to l i q u i d aciones
d e f i n i t i v a m e n te
depender del m odelode admin str aq u e s e u t i l i cep a ra e sta s d e vo l u ci ones
c i n t r i b u t a r i aq u e se e l i j a .
ott
de las
As se hace, por ejemplo,en el actual sistema de participacinterritorializada
C C . A A .e n e l 1 5 % d e l I R P F .
410
conjunta
n rri to r ialpar a pr esentarla declar acin
alg nc r i t e r i od e d e l i mi ta ci te
en u n a C o m un i d a dA u t n o may n o e n la Haciendacentr al.
b.2.2) Impuestoscedidos.
Los autoresdel Libro Blancoproponenla aplicacindel impuestonormalizadosobre la fase minoristadel lVA. Conscientesde los inconvenentes,
de esta modalidadde im posit cn i co s,p a ra la utilizacin
f u n d a m e n ta l me n te
a u to n m ica,el Gr upo de Estudiointentasolventar los
c i n e n l a fi n a n ci a ci n
con propuestasconcretas,propuestasque analizbamosde forma detenida
e n e l a p a rta d oIV .2 .D .1 .-a n te r ior .Por esta r azn,y puestoque las dificulta de un r ecar gocompensadoen la fase minor is d e s q u e su rg e ne n l a a p l i ca ci n
t a d e l I V A so n l a s mi sma sq u e l as vistasen el caso de su cesin,vamos a seg u i r e l e s q u e mau ti l i za d oe n d i choapar tado.
En este punto se planteala doble alternativade establecerla participac i n d e l a s C C .A A . e n l a fa se minor istadel IVA bien sobr e el impor ter ecaud a d o e n ta l fa se , b i e nso b ree l impuestodevengadoen la mism a.El Gr upode
E s t u d i oi n d i caq u e l a si tu a ci nidealser aaquellaen la que cada Comunidad
4t2
participare
a n l e IV A q u e se sa ti sfa c epor el consum ofinal efectuadoen sus
autonm icasobr e
l o q u e su pondr ala par ticipacin
re s p e c t i v ajsu ri sd i cci o n e s,
el IVA devengadoen la fase minorista.Por esta razn los autoresdel Libro
sobr e la base im B l a n c oa b o g a np o r l a a p l i ca ci nd e u n r ecar gocompensado
poniblede todas las ventas realizadaspor los comerciantesminoristasen rgim e ng e n e r a l .
de la fase
El c r i t eri oq u e si g u ee l Gru p ode Estudiopar a la delim itacin
mi n o r i s t aa e fe cto sd e l re ca rg oco mpensadoautonmicoes una m ixtur a de
los criteriosobjetivoy subjetivoa los que hacamosreferenciaen epgrafes
d e l L i b roB l ancose fundamentaen:
a n t e r i o r e sL. a a l te rn a ti va
N o o b sta n te d
, e sd en U e strop untode vista,en lo que r espectaal punto
lIJ
b.2.3.3) Delimitacinterritorial.
lt
en m s de una Comunidad I t
mi n o ri staa ct asim ultneamente
m o c o m e r ci a n te
t/
Autnoma.
b.2.3.4) Regmenesespeciales.
aBBNosotros
aadiramosel rgimenespecialde determinacinproporcionalde bases imp o n i b l e se n e l c o m e r c i om i n o r i s t a .
al valor
el im puestoque cor r esponde
E n c u an toa l r g i me nsi mp l i ficado,
por el com er cianteen
a a d i d od e l a fa se mi n o ri stae s i n g r esadodir ectam ente
f u n c i nd e u na se ri ed e si g n o s,n d icesy m dulos.Esteingr eso,junto al IVA
sobr e el consus a t i s f e c h oa l p ro ve e d o r,co n sti tu yenel im puestor eper cutido
pues,se desdoblar an
el im.
m i d o r f i n a l y , p o r ta n to , e l IV A a com par tir As
puesto repercutidopor los proveedoresa los comerciantesminoristasen restos lg i m e ns i m p li fi ca dyo l a s ca n ti d a d eque
s debeningr esardir ectamente
t i m o s .D e b ete n e rsee n cu e n ta ,co mo sealael Gr upode Estudio,que algunas
a la fase m is j e ta sa e ste r gimenespecialno per tenecen
d e l a s a c t i v id a d esu
del impuesto
e xcl u idasdel mbitode aplicacin
n o r i s t a ,p o r lo q u e q u e d a ra n
a u t o n m i c ono rma l i za d o .
doctrinalese instifucionales...
particulares.
b.2.3.5) Regmenes
de que las CC.AA. par tic El Gru p od e E stu d i osu b rayala conveniencia
intr aa las importacionesy las adquisiciones
yA correspondiente
" ( /*--. \
oo
I
comunitaria3lComo ya pusimosde manifiesto,no nos par ecemuy acer tapen en
48s
4t6
Por lo que respectaa!{as operacionesexentasque no originanel derec h o a d e d u c ir-e xe n ci o n e sl i mi ta d as- ,el Libr oBlancopr oponeque se considere al comercianteminoristacomo consumidorfinal. Esta alternativarepercutir en la definicinque se haga de comercanteminorista,en la que habr
que incluira quienesproveana los sujetos pasivosque originenoperaciones
c o n e x e n c i nl i mi ta d a .
T,
I I
j ' t o c o n s u m oD
inter noy el
entr eel autoconsum o
, e b e rad i stinguir se
. e e n tra d a d
:
i!
ti
I1 i i
417
on'
Algo lgico si tenemosen cuenta que lo que se pretendecon el procesode armonizacin del IVA es, bsicamente,evitar que los Estadosmiembrosutilicenel impuestocomo
instrumentopara el desarroflode estrategasde competenciafiscal.
4s2
MONASTERIO,PEREZ,SEVILLAy SOL:lnforme sobre el actual sistema de financiacin autonmica y sus problemas. Segunda Parte. P9. 66.
118
4t9
d e m a t r icu l a ci np,o r su p a rte ,es el nico que se r ecaudaen fase m inor ista,
p o r l o q u e l a p a rtci p a ci dne l as CC.AA. en el mism o podr aefectuar ses n
p r o b l e ma s,
d e fo rmasi ml a a
r como se pr oponeen el IRPFy en el IVA en fase
m i n o r i s taN
. o o b sta n te l,o s a u tor esdel Infor m eindicanque si se deseaun tr atamiento uniforme para todos los impuestosespeciales,se debera recurrir
ter r itor ializadas,
en
t a m b i ne n e ste i mp u e stoa l sistem ade par ticipaciones
matr iculados
en cada ComunidadAuf u n c i nd e l o s ve h cu l o se fe cti vam ente
tnoma.
\i
\.
t
d e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s 4 e 3
ott
Tngaseen cuenta,adems,que uno de los pocos elementoscomunesen la financiacin de las haciendassubcentralesen pasesde corte federales la participacinde estas
Vid. captuloll.
en los mpuestosespeciales.
421
T AB L A I V. 2 . S IS T E MA D E F INANCIACIONAUTONOM CAPROPUESTO
PO REL LIB R OB L A N C O.
(plenacorresponsabilidad).
A. TRIBUTOSPROPIOS
*l mp u e sto s,ta sa sy co ntr ibuciones
pr opiosde las CC.AA. ( s e
especiales
incluiranaqu los preciospblicos)
(alto gradode corresponsabilidad).
B. TRIBUTOSCOMPARTIDOS
1 . - l mp o si ci nso b rel a re n ta.
*lmpuestosobrela Rentade las PersonasFsicas
x lmp u e stoso b reS u ce siones
y Donaciones.
x lmp u e stoso b ree l P a trimonio.
*lmpuestosobreTransmisiones
y Actos JurdicosDocumenPatrimoniales
tados.
2 . l m p o si ci nso b ree l co n sumo.
*lmp u e stoso b ree l V a l o rAadido( faseminor ista)
(bajogrado de corresponsabilidadl.
TERRITORIALIZADAS
C. PARTICIPACIONES
*lmp u e stod e ma tri cu l acin.
x l mp u e sto sso b ree l a l coholy bebidasalcohlicas.
* lmp u e stoso b reH i d ro car bur os.
*lmp u e stoso b ree l T a b aco.
DESDEOTRASADMINISTRACIONES.
D. TRANSFERENCIAS
x Tra n sfe re n ci adse n i ve lacin.
x Fo n d o sd e d e sa rro l l (FCl,
FEDER,Fondosde Cohesin,etc.) .
o
E. O T R OSIN GR E S OS .
*Op e ra ci o n edse cr d i to.
*l n g re so sd e d e re ch op rivado.
x Pro d u ctod e mu l ta sy sancionesen el m bitode su competencia.
C"rrrtp"rt"Ot,
422
a) E specificacin cuantitativ a.
Una vez establecidaslas fuentes impositivasque deben ser comparticul ha de ser la par ticida s e n t r ee l E sta d oy l a s C C .A A .,d e beespecificar se
pa c i nc u a n t i ta ti vad e l a s h a ci e n d asautonm icasen las mism as.Par a ello,
r l p o rce n ta j ed e l os tr am osautonmicosen el IRPF,en los
ha y q u e c o n cre ta e
tributos cedidosy en la fase minoristadel lVA, as como el porcentajede la
en los impuestosespeciales.Para estas especifiparticipacinterritorializada
c a c i o n e sd e b e nse g u i rsee, n o p i n i ndel Gr upode Estudio,tr es cr iter iosfunda m e n t a l e s :
/12
E sce n a ri o
A (n o se i n cl uyela financiacin
de la com petenciade sanidad):
a ) E l 1 OO% d e l re n d i mi ento
de las tasasafectasa los ser viciostr aspasados.
e ) U n a p a r t i c i p a c nt e r r i t o r i a l i z a d ae n l o s i m p u e s t o s e s p e c i a l e s d e l
2 O o / od e l a r e c a u d a c i nt o t a l .
I
E s c e n a r i oB ( l a c o m p e t e n c i ad e s a n i d a d s e c e d e a t o d a s l a s C C . A A . y
424
al 2oA
d ) U n t r a mo e n l a fa se mi n o ri s tadel IVA con un tipo equivalente
d e l c o n s u m oto ta l .
en los impuestosespecialesdel
e ) U n a p a rti ci p a ci nte rri to rializada
n ta l .
B0 % d e l a r e ca u d a ci to
425
igualal \
q u e u n r e c arg oa u to n mi coso b reel IVA que gener euna r ecaudacin
tel va l o r aadidode la fase m inor ista.Sin embar go, I
i m p u e s t oc o rre sp o n d i e n a
te ricoque se hacaa la hor a de configur arel
n o e r a e s t e e l p l a n te a mi e n to
o ael casodel lVA.
m p u e s t oa uto n mi con o rma l i za dpar
Ef e cti va me n tee,l o b j e ti voer a que las CC.AA. par ticipar anen el imes decir ,en la base imponiblecor r esp u e s t or e p ercu ti d o
a l co n su mi d ofinal,
r
pondientea las ventas de los comerciantesminoristas.Esta base imponible,
q u e e s i g u a la l p re ci ofi n a l d e l b i e n, r ecogeel valor aadidototal y no slo el
en pr incipioes vlidala intencinde
r
. n cu a l q u i e caso,
d e l a f a s e mi n o ri sta E
par a las CC.AA. equivaq u e e l r e c arg oa u to n mi cosu p o n gauna r ecaudacin
porque
fenteal 22o/ode la recaudacintotal por lVA, pero no necesariamente
con el im puestor ecaudadoen fase
e s a c a n t i da dco i n ci d aa p ro xi ma damente
minorista.
b) Recaudacinnonnativa.
426
efectivas,
ter r itor ializadas
2 . - E n el IR P Fse u ti l i za nl a s b asesim ponibles
an t e l a i m p o si b i l i d adde ca l cu l a rb asesnor mativascon la infor macinde la
qu e s e d i s p o n ee n l a a ctu a l i d a dy d ada la existenciade una gestinnicadel
imp u e s t o .
427
U n a v e z c a l c u l a d o se l g a s t o g a r a n t i z a d yo l a c a p a c i d a dt r i b u t a r i ad e
c a d a C o m u n i d a dA u t n o m a ,e l G r u p od e E s t u d i oc o m p a r aa m b a sm a g n i t u d e s c o n e l o b j e t od e d i s p o n e rd e u n a m e d i d aa p r o x i m a d ad e l p o r c e n t a j ed e
o u e v a a s e r f i n a n c i a d oc o n i n g r e s o sd e o r i g e nf i s c a lt e g a s t og a r a n t i z a d q
r r i t o r i a l .E n l o s C u a d r o sl V . 5 y l V . 6 s i g u i e n t e sr e p r o d u c i m o sl o s C u a d r o s
1 7 y 1 8 d e l a s e g u n d ap a r t e d e l I n f o r m e ,e n l o s q u e s e r e c o g ee l c o c i e n t e
e n t r e r e c a u d a ci nn o rma ti vay g asto gar antizado
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430
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a u t o n m i c an o r m a t i v a( T * ) y c a d a u n a d e l a s c u a t r o d e f i la recaudacin
n i c i o n e sd e g a s t o g a r a n t i z a d ou t i l i z a d a se n e l L i b r o B l a n c o :G * 1 , G * 2 1 ,
G * 2 2 , G * 2 3 . E n e l e s c e n a r i oA c o i n c i d e nG * 2 1 y G * 2 2 a l n o e n c o n t r a r s e
ae sanidad.
c e d i d a sa l a s C C . A A .l a c o m p e t e n c i d
T * A / G* 2 1A =
T X A / G* 2 2 4
T * A / G* 2 3 A
ANDALUCA
53,40/o
47,60/o
48,60/o
ARAGN
88,10/o
82,10/o
ASTURIAS
77,60/o
68,7 0/o
7 8,90/o
7 8,90/o
BALEARES
1 11 ,50/o
99,7 0/o
92,7 0/o
CANARIAS
71 ,20/o
60,50/o
54,Oo/o
CANTABRIA
69,30/o
7 3,60/o
7 4,80/o
CASTILLA-LEN
64,80/o
65,90/o
C A S . - L AM A N C H A
55,10/o
69,90/o
53,7 0/o
CATALUA
85,50/o
94,Oo/o
EXTREMADURA
45,30/o
41,90/o
97,20/o
40,1 0/o
GALICIA
57,40/o
59,90/o
59,O4/o
MADRID
94,10/o
99,3%o
MURCIA
60,0%
53,8o/o
104,Oo/o
55,1 0/o
RIOJA
69,20/o
81,30/o
VALENCIA
71 ,90/o
71 ,20/o
80,40/o
7 3,7 0/o
TOTAL
7O,9o/o
7 0,90/o
70,90/o
50,o4/o
T * B / G X2 1 B ,
T* B/GX22B. T * B / G * 2 3 8
52,30/o
g7,oo/o
52,9%
82,30/o
51,90/o
88,7 0/o
ASTURIAS
7 6,80/o
82,10/o
81 ,10/o
g1 ,10/o
BALEARES
107 ,60/o
100,80/o
96,50/o
CANARIAS
72,50/o
1 00,8 0/o
65,7 0/o
66,90/o
62,30/o
CANTABRIA
77,Oo/o
7 9,1 0/o
7 9,40/o
CASTILLA.LEN
7 2,80/o
7 6,40/o
7 8,7 0/o
7 5,1 0/o
C A S . - L AM A N C H A
62,Oo/o
60,5Vo
58,10/o
CATALUA
89,40/o
61 ,10/o
93,10/o
93,10/o
97 ,7 0/o
EXTREMADURA
50,8%
48,60/o
48,30/o
47 ,10/o
63,40/o
64,90/o
64,30/o
63,80/o
MADRID
97,50/o
102,10/o
102,80/o
105,5%
MURCIA
71 ,60/o
67,60/o
7 4,80/o
68,10/o
80,1 0/o
69,Oo/o
81,30/o
7 9,60/o
7 4,Oo/o
7 3,1 0/o
7 3,3o/o
7 4,80/o
ANDALUCIA
55,30/o
ARAGN
GALICIA
RIOJA
VALENCIA
TOTAL
75,Oo/o
75,Oo/o
75,Oo/o
83,80/o
7 2,7 0/o
75,Oo/o
E n l o s C u a d r o sl V . 5 . y l V . 6 a n t e r i o r e sp u e d e c o n s t a t a r s ec o m o s e
a l c a n z ael p ri me rcri te ri oe xp uestopor el gr upo de tr abajo par a la configur a c i n c u a n t i t a t i v ad e l s i s t e m a d e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a p r o p u e s t o .
E f e c t i v a m e n t el a
, r e c a u d a c i n o r m a t i v ap r o p o r c i o n ae, n a m b o s e s c e n a en aquen e l g a s t og a r a n t i z a d o
r i o s , l a p r c t i c at o t a l i d a dd e l a f i n a n c i a c i d
l l a s c o m u n i d a d e sc o n m a y o r c a p a c i d a df i s c a l ( M a d r i d ,C a t a l u ay B a l e a a n e l t e r c e rc r i t e r i o ,t r a t a n d o
r e s ) .Y s e c o n s i g u e t, a l y c o m o s e e s t a b l e c e
a t o d a s e l l a sd e f o r m a u n i f o r m e ,m e d i a n t el a a p l i c a c i ni n i c i a ld e l o s m i s -
mostipos.
433
E n e l C u a d r ol V . 9 y l o s G r f i c o sl V . 1 y l Y . 2 h e m o sc a l c u l a d oe l p e s o r e l a t i v od e l a i m p o s i c i nd i r e c t ae i n d i r e c t ad e l a s C C . A A .a p a r t i rd e l a s
r e c a u d aci o n e sn o rma ti va se sti m adasen el Libr o Blanco par a cada uno de
l o s e s c e n a r i o sP. a r ae l l o , s e h a n i n c l u i d oe n t r e l o s i m p u e s t o sd i r e c t o sl o s
i m p u e s to sy ta sa s ce d i d o sa l o s gobier nosautonmicoso' u.
P u d eo b s e r v a r s e n a m b o se s c e n a r i o sa, u n q u ee n m a y o r m e d i d ae n
e l e s c e na ri oB , co mo e n e l co njuntode las CC.AA. el r epar to entr e impos i c i nd i r e c t ae i n d i r e c t ae s s i m i l a ra l a d e l E s t a d o .S i n e m b a r g o ,n o s e a l c a n z a u n a d i stri b u ci nh o mo gneaentr e las distintasComunidades,tal y
c o m o p u e d eo b s e r v a r s e n e l C u a d r o| V . 1 0 y e l G r f i c o| V . 3 , d o n d e r e c o g e m o s l a d i fe re n ci ae n tre l o s por centajesde im posicindir ecta e indir ecta
p a r a c a da C o mu n i d a d .D e j a n doa par te los caso extr em os de Balear esy
M a d r i d ,l a s d i f e r e n c i a sm e n c i o n a d a s e m u e v e n ,e n e l e s c e n a r i oA , e n t r e
e l 1 4 , 5 3 % d e C a t a l u ay e l - 1 2 , 8 1 o / od e E x t r e m a d u r (ae n t r ee l 1 6 , 3 3 Y "d e
C a t a l u ay e l -1 7 ,6 4 0 /0d e Mu rciaen el Escenar ioB) . En otr os tr minos,el
p e s o r e l ati vod e l a i mp o si ci ndir ectaen Cataluaes un 31 ,4To m ayor que
e l p e s o re l a ti vod e l a i mp o si ci ndir ectaen Extr em adur a( 41,2yo mayor en
C a t a l u aq u e e n M u r c i a e n e l E s c e n a r i oB ) . E l l o s u p o n e q u e s i b i e n e n
f ids c a l e s s i m i l a re n
t r m i n o sc u a n t t a t v oes l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d a
4e5
434
a m b a s C o m u n i d a d e sn,o o c u r r el o m i s m o d e s d el a p e r s p e c t i v ac u a l i t a t i v a
d e d i c h ac o r r e s p o n s a b i l i d a d .
N o s l o d i f e r i r s u s t a n c i a l m e n teel g r a d od e p e r c e p c i nt r i b u t a r i ad e
l a i m p o s i c i na u t o n m i c ae n t r e C a t a l u ay E x t r e m a d u r as,i n o t a m b i n e l
d e e l e m e n t osco mo l a d i stri b u ci nper sonalde la car ga fiscal, su expor tac i n t e r r i t o r i ayl l a e s t a b i l i d a idn t e r t e m p o r aeln e l r e n d i m i e n t od e l o s i n g r e s o s i m p o s i t i v o sd e l a s C C . A A . .A s p o r e j e m p l o ,C a t a l u ad i s p o n d r d e i n gr e s o sm s pe rce p ti b l e sp o r su s contr ibuyentesque Extr emadur a,aunque
c o n u n a r e c a u d a ci nm s i n e sta b l einter tem por alm ente.
eo
, r la aplicacin
L a s o l u c i na e s t e p r o b l e m ap a s a ,n e c e s a r i a m e n t p
de d i s t i n t o spo rce n ta j e sd e re ca rgosobr e los im puestoscompar tidospor
p a r t e d e l a s C C . A A . . E n e l e j e m p l oa n t e r i o r ,C a t a l u ad e b e r ar e d u c i rs u
r l recargo
p o r c e n t a j ed e r e c a r g os o b r e e l I R P Fa c a m b i o d e i n c r e m e n t a e
s o b r e e l I V A o s o b r e l o s l m p u e s t o sE s p e c i a l e sE. s t ao p c i n ,s i n e m b a r g o ,
establecidospor el Gr uin c u m p l ee l te rce rod e l o s cri te ri o sfundam entafes
p o d e E s t u d i op a r a l a e s p e c i f i c a c i dne l n u e v os i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c a :t r a t a m i e n t ou n i f o r m ed e t o d a s l a s C C . A A . ,a p l i c a n d oi n i c i a l m e n t e l o s m i s m o st i p o s e n t o d a s e l l a s .E x i s t e ,p o r t a n t o , u n a i n c o m p a t i b i l i d a d
e n t r e e s t e o bj e ti voy e l d e i n te n taruna distr ibucinentr e impuestosdir ect o s e i n d i r e c to sd e l o s i n g re so si mpositivosautonmicosde for ma homog n e a e n t r e l a s d i sti n ta sC o mu n i dades.Desdela ver tientepoltica,par ece
c o n v e n i e n t eh a c e rp r e v a l e re l p r i m e rc r i t e r i o( i g u a l d a de n l o s r e c a r g o sa u a n s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nm s s i m p l e
t o n m i c o s )p
, u e s t oq u e a c a r r e a r u
y , p o r e l l o , m s f c i l m e n t ea s u m i b l ep o r l o s c i u d a d a n o sN
. o o b s t a n t e ,l a
i g u a l d a de n l o s r e c a r g o sn o i m p l i c ad e h e c h o ,c o m o h e m o s p o d i d o o b s e r -
435
v a r , u n t r a t o i g u a l p a r a t o d a s l a s C o m u n i d a d e sA. l a r g o p l a z o ,c o m o c o n \
s e c u e n c i ad e l a d i s t i n t ae v o l u c i nd e l a b a s e si m p o s i t i v a ys d e s u d i f e r e n t e\ \
p e s o r e l a t i v oe n c a d a r e g i n ,p u e d e na p a r e c e rd i f e r e n c i as u b s t a n c i a l eesn i I
c o n t i n u i d a d e l s i s t e m aq u e s e p r o p o n e .
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443
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l n
p a r a e l c o n j u n t od e l a s C C . A A . p a s a a s e r d e o r i g e n f i s c a l t e r r i t o r i a e
m s d e u n 7 Oo /oa, l ca n z n d o sepor centajes m uy elevadosen la mayor a
de lasComunidades.
N o o b s t a n t e ,s i t e n e m o se n c u e n t aq u e , e n e l m o d e l o d e f i n a n c i a , l gastogarantizado
e s i g u a l a l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v a
cin propuestoe
s s l a s t r a n s f e r e n c i ads e n i d e l o s i m p u e s t o sa u t o n m i c o sn o r m a l i z a d om
v e l a c i n ,l o s p o r c e n t a j e ds e l o s c u a d r o sl V . 5 y l V . 6 m u e s t r a nl a m p o r t a n c i a r e l a t i vad e l re n d i mi e n too b te nidocon los im puestosnor m alizadossobr e
e l c o n j u n to d e i n g re so sfo rma d o por estos impuestosy las tr ansfer encias
. n a m e d i d at a l v e z m s r e p r e s e n t a t i vdae l g r a d o d e c o r r e s d e n i v e l a c i nU
p o n s a b i l i d afdi s c a la l c a n z a d ov e n d r ad a d a ,e n n u e s t r ao p i n i n ,p o r e l p o r c e n t a j ed e l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A .s o b r es u s i n g r e s o sf i n a n c i e r o s t o t a l e s. L a cu e sti na re so l verentoncesser a la delim itacindel con-
444
P a r ap o d e r c a l c u l a rl a m e d i d ad e c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l q u e p r o p o n e m o s ,n e c e s i t a m o cs o n o c e rl a f i n a n c i a c i n
a u t o n m i c at o t a l e n 1 9 9 2 .
L o s i n g r e s o st o t a l e sd e l a s C C . A A . e n e s t e a o , d e h a b e ra p l i c a d oe l s i s t e m a d e f i n a n c i a c i nd e l L i b r o B l a n c o ,e s t a r a nc o m p u e s t o sp o r l o s r e n d i m i e n t o sp r o c e d e n t eds e :
1 . - l m p u e s t o sc o m p a r t i d o sb: l o q u er e n t am s b l o q u ec o n s u m o .
an
s i m p u e s t o se s p e c i a l e s .
2 . - P a r t i c i p a c i o n et esr r i t o r i a l i z a d e
3 . - T r a n s f e r e n c i adse n i v e l a c i n .
( F C ly s u b v e n c i o n edse l a U E ) .
4 . - F o n d o sd e d e s a r r o l l o
5 . - T r i b u t o sp r o p i o sd e l a s C C . A A .
6 . - O p e r a c i o n edse c r d i t o .
L a s c u a t r op r i m e r a sp a r t d a s o n l a s p r o p u e s t a se n e l l n f o r m eY s u s t i t u i r a na l o s r e c u r s o st r a n s f e r i d o ps o r e l E s t a d o :p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o s
d e l E s t a d o ,t r i b u t o sc e d i d o sy f i n a n c i a c i nc o n d i c i o n a d aL. a d o s l t i m a s
r e c o g e ne l c o n j u n t od e r e c u r s o sp r o p i o sd e l a s C C . A A . S u m a n d ol a s r e tec a u d a c i ne sti ma d ad e l o s i mp u estoscom par t dos,las par tcpaciones
r r i t o r i a l i z a d aes n i mp u e sto se sp eciales,las tr ansfer enciasde nivelaciny
l o s f o n d o s d e d e sa rro l l oco n l a recaudacinefectivade los tr ibutos pr opios
y l a s o p e r a ci o n e sd e cr d i to , o b tendr am oslos ingr esostotales est m ados
d e l a s C C . A A . e n 1 9 9 2 . E s t ae s t i m a c i nl a r e c o g e m o s p, a r a c a d a u n o d e
l o s e s c e n a r i o se,n l o s C u a d r o s1 V . 1 1y | V . 1 2 .
A c o n t i n u a c ne, n l o s C u a d r o s| V . 1 3 y | V . 1 4 , o b t e n e m o se l c o e f L
ciente de corresponsabilidadfiscal dividiendo los ingresos propios, en sent i d o e s t r i c t oy e n s e n t i d oa m p l i o ,d e c a d a C o m u n i d a de n t r es u f i n a n c i a c i n
t o t a l . L o s Gr fi co s l V .4 y l V .S nos m uestr an los coeficientesde cor r esp o n s a b i l i d apda r ac a d a C o m u n i d a dA u t n o m a .
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452
Obsrvese,por ejemplo,que los clculosse han realizadosin tener en cuenta los excesos de financiacinde Madridy Balearesni la situacinespecialdel sistemafiscal canario.
ont
oe8
No hemos incluido,claro est, las participaciones
de los Lnderalematerritorializadas
nes en los impuestosfederales.
m e n t e , d e j a n d od e l a d o l o s c a s o s e x t r e m o sd e B a l e a r e sy M a d r i d , d o n d e
r e d u c i e n d ol a p a r t i c i p a c i n
n e b e r nr e s o l v e r s e
l o s e x c e s o sd e f i n a n c i a c i d
d e e s t a s C o mu n i d a d e se n a l g uno de los im puestoscompar tidos,los por c e n t a j e sd e C a ta l u aso n , e n e l escenar ioA, tr es veces super ior esa los de
( 3 , 5 v e c e s e n e l e s c e n a r i oB ) . A d e m s ,n o e S s t e u n c a s o
Extremadura
entr e los coeficientes
a i s l a d o ,pu e stoq u e e xi ste nd i fer enciassubstanciales
d e t o d a s l a s C C . A A . D e n u e v o ,l a r e s t r i c c i ni n i c i a l ,c o n s i s t e n t ee n a p l i c a r
l o s m i s mo s re ca rg o sn o rma l i z adossobr e los impuestoscom par tidospar a
g e n e raim por tantesdistor sionesen el mbito de la
t o d a s l a s C o mu n i d a d e s,
c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a le n e l r e s u l t a d of i n a l .
EN MATERIATRIBUTARIA.
8 .5 .- L A C OOR D IN A C IN
L o s a u t o r e sd e l I n f o r m eh a c e n h i n c a p i ,r e c o g i e n d ol a s m a n i f e s t a c i o n e sd e l a s p r o p i a sC C . A A . a l r e s p e c t o ,e n l a n e c e s i d a dd e u n a m a y o r
c o o r d i n a c i ne n t r e l a s a d m i n i s t r a c i o n easu t o n m i c a sy c e n t r a l e n t r e s
c a m p o s f u n d a m e n t a l e sc:o o r d i n a c i nf i n a n c i e r ac, o o r d i n a c i nt r i b u t a r i ay
c o o r d i n a c i d
n e l e n d e u d a m i e n t oE.n e l L i b r oB l a n c os e r e c o g e np r o p u e s t a s
ademsde alguc o n c r e ta sp a ra a va nza r e n e stos dos ltim osaspectos4ee,
n a s r e f orma sq u e h a g a n d e l C PFFun r gano per manentey eficaz de colab o r a c i ny d e l o s r e t o q u e sq u e h a b r aq u e i n t r o d u c i re n l a L O F C Ap a r a h a c e r v i a b f e st a f e sp r o p u e s t a s .
E n m a t e r i at r i b u t a r i a ,e l s i s t e m ad e i m p u e s t o sc o m p a r t i d o sq u e s e
onn
S e o b v i a l a c u e s t i n r e f e r e n t e a la gestin financierade las transferenciassanitariasy
d e l a P l E , a l s e r u n a c u e s t i n e n la que lo nico que se requierees procuraruna gestin
puntualde los pagos.
151
p l a n t e ae x i g em e d i d a sd e c o o r d i n a c i e
n n t r e l a s d i s t i n t a sa d m i n i s t r a c o n e s
t e r r i t o r a l ees n d o s p u n to s b si co s:la r egulacinnor m ativade los im puest o s q u e s e c o m p a r t e ny l a g e s t i nt r i b u t a r i ad e l o s m i s m o s .E l G r u p o d e
a r t i c u l a n d ou n
E s t u d i oe n t i e n d eq u e l a p r i m e r ac u e s t i nd e b e r ar e s o l v e r s e
m e c a n i s m od e c o n s u l t aa l a s C C . A A . p a r a a q u e l l a sm o d i f i c a c i o n etsr i b u t a ria s q u e a f e cte na l a e stru ctu rab s icade los tr ibutos compar tidos.La va
m s s e n c i l l ap o d raco n si sti re n q u e los pr oyectosde ley sobr e estas mat e r i a s f u e r a n i n fo rma d o sp o r e l C PFF,infor m e que deber aacom paaral
pr o y e c t oe n su tra mta ci np a rl a m entar ia.
Al mism o tiem po ser a aconsej a b l eq u e l a s C C . A A .p u s i e r a ne n c o n o c i m i e n t d
o e l C P F F ,p a r a q u e s t e i n f o r m a r aa l a s d e m sC o m u n i d a d e ss,u s p r o y e c t o sd e l e y p a r a l a m o d i f i c a c i n d e l o s r e ca rg o sso b re l o s i mp uestosestatales.
M u c h o n o s t e m e m o s ,s i n e m b a r g o ,q u e e l m e c a n i s m op r o p u g n a d o
p a r a l a p a r t i c i p a c i dn e l a s C C . A A . e n l a c o n f i g u r a c i n o r m a t i v ad e l o s
i m p u e s t o sc o m p a r t i d o sp u e d er e s u l t a rm u y p o c o e f i c a z .L a n i c af o r m a d e
l o g r a re l o b j e t i v op l a n t e a d oe, n n u e s t r ao p i n i n ,p a s a r ap o r l a r e f o r m ad e l
S e n a d o ,c o n v i r t i n d o leon u n a v e r d a d e r ac m a r at e r r i t o r i ayl d o t n d o l od e
p o d e rd e d e c i s i n a
, l g o q u e n o o c u r r ed e h e c h o e n l a a c t u a l i d a ds, o b r e l a
a p r o b a c i nd e , a l m e n o s , a q u e l l a sl e y e s t r i b u t a r i a sq u e a f e c t e n a l a s
CC.AA.5OO.
E n c u a n t oa l a g e s t i nt r i b u t a r i al,a s o l u c i ni d n e as e r al a d e c r e a r
u n A g e n c i aT r i b u t a r i aI n t e g r a d a E
. n t r e t a n t os, e a l ae l G r u p o d e E s t u d i o ,
d e b e r am e j o r a r s el a c o o r d i n a c i enn t r ea d m i n i s t r a c i o n e sn d o s e l e m e n t o s
uoo
Esto es, recordemos,lo que ocurreen la RepblicaFederalAlemana.
clave:
- Intercambio
s a r a l a g e s t i nt r i b u t a r i a l,l e g a n d o
d e d a t o sr e l e v a n t e p
e n s u c a s o a l a i n te rco n e xi nd e los Centr osde Pr ocesosde Datos de las
d s t i n t a sA d m i n i s t r a c i o n eTsr i b u t a r i a s .
- F o r m u l a c i d
n e p l a n e sc o n j u n t o sd e i n s p e c c i ns, o b r e s e c t o r e sd e
a c t i v i d a dy c o n t r i b u y e n t e s e l e c c i o n a d o se, i n t e r c a m b i od e i n f o r m a c i n
s o b r e e l r esu l ta d od e l a s a ctu a cionesinspector aspr acticadas.
T a m b i ns e p r o p o n e na l g u n a sm e d i d a sd e c o o r d i n a c i ne n l a s i t u a d e d a t o s d e l C a t a s t r os e c i n a c t u a ld e i m p u e s t o sc e d i d o s .E l i n t e r c a m b i o
r a n e c e s a r i ot a n t o p a r a l a g e s t i nd e l i m p u e s t oc e d i d o d e t r a n s m i s i o n e s
. s u v e z , e l r e s u l t a d od e l a c o m p r o b a c i o n e s
c o m o p a r a e l d e p a t r i m o n i oA
d e v a l o r e n t r a n s m i s i o n eys s u c e s i o n e sy d o n a c i o n e sd e b e r ar e f o r z a re l
de las
s e g u i m i e n t od e l a s p l u s v a l aes n e l I R P F .R e s p e c t oa l a c o o r d i n a c i n
a c t i v i d a d e isn s p e c t o r a sl ,a c o n e x i nr e n t a - p a t r i m o nei os l a m s e v i d e n t e .
capiruto u
PROPUESTASPARA INCREMENTAR LA
CO RRESPONSABILIDAD FI SCAL DE
rA,scc.AA.nspaoras.
SUMARIO
V.1. INTRODUCCIN. CRITERIOS PARA LA ARTICULACIN DE LA
CORRESPONSABILIDADFISCAL.
il TNTRODUCCION.
FISB) CNTERI}S PARALA ARTICULACINDE LA CORRESPONSABILIDAD
CAL.
V.2. LA VERTMNTE CUALITATIVA.
A) EL IMpuESTo soBRE LA RENTADE LASPERS)NASpflc,qs.
A. t.- RECARGOnUrONvtCO SOBRELA BASE IMPONIBLEDEL IRPF.
sobrebasesefectivas.
a) Recargoproporcional
b) Recargocompensado.
c) Importedelrecargo.
A.2. ELEMENTOSADICIONALES.
a) Pagosa cuentadel impuesto.
territorial.
b) Delimitacin
degestin.
c) Problemas
A.3.-ENCAJELEGAL.
B) EL IMPUESTOSOBREEL VALORAADIDO.
B.I.- RECARGOAUTONMICOSOBREEL IVA DEVENGADOEN FASE
MINOzuSTA.
a mbitoobjetivodela cesin.
de la faseminorista.
b) Delimitacin
territorial.
c) Delimitacin
d) Importedelrecargo.
los mediosdetransporte.
e) Un casoespecial:
8 2.- REGIMENESESPECIALESDEL IVA.
DEL IVA.
PARTICULARES
8.3.. OPERACIONES
y adquisiciones
intracomunitarias.
a) Importaciones
exentas.
b) Operaciones
c) Autoconsumo.
B.4.-ENCAJELEGAL.
S L'SPL(:IA I,ES.
O IMP UEST'O
C I.-INTRODUCCIN
Captulo
A) INTRODUCCIN.
U n s o m e r or e p a s oa l a c t u a ls i s t e m ad e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae S -
462
propia
p a o ln o s m u e s t r ai n m e d i a t a m e n tl e
a i n s u f i c i e n c idae l a f i n a n c i a c i n
d e l a s C C . A A . L o s i n g r e s o si m p o s i t i v o sp r o p i o ss e s i t a n e n e l 3 , 8 o / od e
los r e c u r s o sto ta l e s, a l ca n za n d oe l 24,2o/osi incluimosentr e los m ism os
s r r i t o r i a l i z a d ae sn i n g r e s o sd e l E s t a d o( I R P Fy t r i b u t o s
l a s p a r t i c i p a c i o n et e
c e d i d o s ) .E s ta sci fra sse e n cu e n tranmuy alejadasde las existentesen pas e s d e c o r t e f e d e r a l ,c o n n i v e l e sd e d e s c e n t r a l i z a c i dne l g a s t o p b l i c o
s i m i l a r e sa l e s p a o l .L a m e d i a n o p o n d e r a d ad e l o s i n g r e s o si m p o s i t i v o s
p r o p i o se n A l e m a n i a E
, u i z a ,C a n a d y A u s t r a l i ae s d e l 5 3 % , o s c i , E . U U .S
l a n d o l o s v a l o r e si n d i v i d u a l ees n t r e e l 3 5 , 7 o / od e A u s t r a l i aY e l 7 1 , 7 Y od e
A l e m a n i aP
. a r e c ee v i d e n t e p, o r t a n t o , l a n e c e s i d a d e i n c r e m e n t aer l g r a d o
d e a u t o f i n a n ci a ci anu to n mi caq u e actualmenteexiste en el Estadoespaol.
E l p r i n c i p i od e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l o b e d e c e ,p r e c i s a m e n t ea,
e s a n e c e s i d a dd e d e s c e n t r a l i z a c i dne i n g r e s o s .E n l s e s u b s t a n c i a nl o s
p r e c e p t o sq u e l a t e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a li n s t a u r ap a r a l a a s i g n a c i nd e
i n g r e s o sp r o p i o sa l o s g o b i e r n o ss u b c e n t r a l e sL.a c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l
u e n o d e b e c o n f u n d i r s ec o n
c o n s t i t u y eu n p r i n c i p i oe c o n m i c o - n o r m a t i q
vo
o t r o p r i n c i p i o, s t e d e n a t u r a l e z jau r d i c o - c o n s t i t u c i o ncaol ,m o e s e l d e a u s c a l ,e n d e f i n i t i v a d
, ebe intent o n o m af i n a n c i e r aL. a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
t a r a d e c u a r s ee, n l a m e d i d ad e l o p o s i b l e ,a l o s p r i n c i p i o sy r e s t r i c c i o n e s
q u e e s t a b l e c el a c i t a d at e o r ad e l f e d e r a l i s m foi s c a l .
463
c o n c l u s i o n ep
s a r c i a l e sr e s p e c t oa a q u e l l o sp r i n c i p i o sf u n d a m e n t a l e sq u e ,
r r o c e s od e d e s c e n t r a l i z a c i n
e n n u e s t r ao p i n i n ,d e b e ni n f o r m a rc u a l q u i e p
i m p o s i t i v a.E n e l C a p tu l ol V , p or otr a par te, obser vbamosel consenso
e x s t e n t ee n tre l a ma yo rad e l a doctr inacientficaen tor no a deter m inados
fiscal. De todo
a s p e c t o s de l a i n stru me n ta ci nde la cor r esponsabilidad
e l l o , o b t e ne mo su n co n j u n tod e cr iter ioso pr incipiosbsicos,en los que se
f u n d a m e nta r nl a s p ro p u e sta sq ue m s adelanter ecoger emospar a incr em e n t a re l g r a d o d e c o r r e s p o n s a b i l i d fai ds c a l d e l a s C C . A A . e s p a o l a sy,
q u e e x p o n e m o sa c o n t i n u a c i n .
, e l a f i g u r a d e l r e c a r g o .S i
a ) U t i l i z a c i ne,n l a m e d i d ad e l o p o s i b l e d
r e g i o n a cl o n a l g u n o si n c o n b i e n s e t r a t a d e u n m e d i op a r a l a f i n a n c i a c i n
v e n i e n t e s s, u s i n d u d a b l e sv i r t u d e sy l a s i t u a c i nd e p a r t d a ,e n l a q u e l a
464
ma y o r p a r t e de l a s fu e n te s d e ri q uezase encuentr angr avadaspor la Hac ie n d a c e n t r a l ,co n vi e rte na l re ca r goen la figur a idnea par a pr ocur ar el
a u m e n t od e l o s re cu rso sp ro p i o sd e las CC.AA'
3o. Utilizacin del sistema fiscal vigente. Las alternativas que prop o n d r e m o s e f u n d a m e n t a r enn e l s i s t e m af i s c a lv i g e n t ee n l a a c t u a l i d a d .
R e h u s a m o sp, o r t a n t o , l a u t i l i z a c i nd e c u a l q u i e rp r o p u e s t aq u e s u p o n g a
u n c a m b i os u s t a n c i ael n d i c h o s i s t e m a .E l l o p e r m i t e ,a d e m s ,m a n t e n e r s e
n u t o n m i c ac o n f i d e n t r od e l a s l n e a sb s i c a sd e l m o d e l od e f i n a n c a c i a
g u r a d oe n l a L O F C A ,a l a v e z q u e e l r e s p e t oa l o s d e t e r m i n a n t ecso m u n i t a r i o ss o b r e l o s q u e se a p o ya n u e s tr oactualsistem afiscal.
Captulo V. P
a ) C a p a c i d a dd i s t r i b u t i v ay d e e s t a b i l i z a c i nD.e b e nd e j a r s ee n m a n o s d e l a h a c i e n d ac e n t r a la q u e l l o si m p u e s t o sn e c e s a r i o ps a r a e l d e s a r r o l l o
de r entasy de cr ecimientoeconm icoesd e l a s p o l ti ca sd e re d i stri b u ci n
table.
. e
l e l r e n d i m i e n t oS
e n l a d i s t r i b u c i nt e r r i t o r i a d
d) Homogeneidad
m u y d i s p a re n l a s d i s t i n d e b e ne v i t a ra q u e l l o si m p u e s t o sc o n r e n d i m i e n t o
tas CC.AA.
e ) E s t a b i l i d adde l r e n d i m i e n t oA. l d e j a re n m a n o sd e l c e n t r o l a s p o l e c o n m i c a l, o s
t i c a s d e r e d i s t r i b u c i dne r e n t a s ,c r e c i m i e n t oy e s t a b i l i d a d
i m p u e s t oa u to n mi co s p ti mo sser n aquelloscuyo r endim ientotenga una
e l a s t i c i d a idn t e r t e m p o r aplr x i m aa l a u n i d a d .
Corre
A u n q u e l o s c r i t e r i o se s t a b l e c i d o s o n p o c o r e s t r i c t i v o se, x i s t e u n a
c l a r a i n c o m p a t i b i l i d aedn t r ed o s d e e l l o s :e l c r i t e r i od e t r a n s p a r e n c ifai s c a l
, s impuestos
y e l d e u t i l i z a c i nd e l s i s t e m af i s c a l a c t u a l .E f e c t i v a m e n t el o
m s i m p o r t a n te sd e n u e stro si ste m a impositivono se car acter izan,pr ecis a m e n t e ,p o r s u p e r c e p t i b i l i d apda r a e l c o n t r i b u y e n t el :o s i m p u e s t o si n d i r e c t o sp o r s u p r o p i an a t u r a l e z ay, e l I R P Fc o m o c o n s e c u e n c i da e l s i s t e m a
s n l a f u e n t e . L a f a l t a d e t r a n s p a r e n c ifai s c a l e n l o s i n s t r u d e r e t e n c i o n ee
m e n t o sd i s p o n i b l e ds e b e c o m p e n s a r s ed, e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a , c o n
la articulacin
d e a d e c u a d o ss i s t e m a sd e i n f o r m a c i na l o s c o n t r i b u y e n t e ,
f o m e n t a n d ou n a c o r r e c t ac o n c i e n c i as o c i a ls o b r e c u l e s l a e s t r u c t u r ad e l
s i s t e m af i s c a lg l o b a la l q u e s e e n f r e n t a .E s d e c i r ,s o b r e l o s i m p u e s t o sq u e
467
s a t i s f a c e l, a i m p o r t a n c i ac u a n t i t a t i v ad e c a d a u n o d e e l l o s y a q u i n v a n
n1
orngroos
L a f o r m a m s i d n e a p a r a i n s t r u m e n t a rl a p a r t i c i p a c i nd e l a s
C C . A A . e n e s t o si m p u e s t o se s , e n n u e s t r ao p i n i n ,l a d e l r e c a r g o ;p o r u n a
uot
Si bien no disponemosde datos estadsticosy cientficos-no sabemos siquiera si exisa asegurarque la mayorade los contribuyenten o no- sobre la materia,nos atreveramos
tes conocenque el lmpuestosobre BienesInmuebleslo ingresantodos los aos en las arcas de su ayuntamiento;por contra, no tienen muy claro quin es el destinatarioreal del
Patrimonales,
a pesarde que ambos son recaudadosdireclmpuestosobre Transmisiones
La causa principal,pensatamente por la haciendalocal y autonmica,respectivamente.
mos, resideen la existenciade una percepcinsocial sobre quin es el titular de los impuestos locales.Esta percepcingeneral,sin embargo, no existe todava en los tributos
cedidos.
468
entrelas haciendas
la coordinacin
r a z np r i m o r d i a lf:a c i l i t ae n o r m e m e n t e
c e n t r a l y a u to n mi ca .L a va d e l recar go,como ver emos poster ior mente,
n o p o d r a p l i c a r s es, i n e m b a r g o ,e n l o s l E a c a u s a d e s u r e c a u d a c i ne n
f a s ed e f a b r i c a c i n .
s c a ld e f o r m a
C o n e l f i n d e a u m e n t a re l n i v e ld e c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
i n m e d i a t al,a p a r t i c i p a c i an u t o n m i c ae n l o s t r e s i m p u e s t o sm e n c i o n a d o s
ha d e s e r u n a p a rti ci p a ci nco mp ensada.Esto es, en el ejer ciciode entr ad e b e i r a c o m p a a d ad e l a r e d u c c i ne n l a s
da en vigor, la participacin
en los ITAE) .Tambin es aconsetransferenciad
s e l E sta d o (p a rti ci pacin
j a b l e a p l i c a r ,e n e l e j e r c i c i oi n i c i a l ,l o s p r i n c i p i o sd e n e u t r a l i d a df i n a n c i e r a
( l a f i n a n c i a c i tno t a l d e l a s C C . A A .h a d e s e r i g u a la l a q u e s e o b t e n d r ad e
n o a p l i c a rl a p a r t i c i p a c i ny) d e n e u t r a l i d a d e l a c a r g af i s c a l ( l a p a r t i c i p a c i n n o d e b e s u p o n e ru n a u m e n t od e p r e s i nf i s c a l p a r a l o s c o n t r i b u y e n tes).
469
P o d r ap e n s a r s ee n l a p o s i b i l i d a d e q u e l a s C C . A A . a p l i c a s e nd e d u c c i o n e sd e l a c u o t a a u t o n m i c ad e l I R P F ,e n t e n d i e n d op o r l a m i s m a e l
r e s u l t a d od e a p l i c a re l r e c a r g oa u t o n m c os o b r e l a b a s e i m p o n i b l e .C o n
s e l a c u o t a e n u n i m p u e s t op u e d e no b e c a r c t e rg e n e r a l l, a s d e d u c c i o n e d
d e c e r a t r e s f i n a l i d a d e sd i s t i n t a s :s u b j e t i v i z a c i dne l i m p u e s t o s o 2i n, s t r u -
502
por obtencinde rentasdel trabajo,por gastos de enDeduccionespor descendientes,
fermedad.etc.
Fiscaldelas CC-AA.espaolas'
Corresponsabitidad
-- - - ,
47 0
d e l r e c a r g os o b r eb a s e se f e c t i v a sc o n l l e v al a e x t e n s i n
La aplicacin
d e l m i s m o a l a s d e u d a st r i b u t a r i a sl i q u i d a d a sp o r l a A d m i n i s t r a c i nl :i q u i d a c i o n e sp r o v i s i o n a l eesf e c t u a d a sp o r l o s r g a n o sd e g e s t i ny l i q u i d a c i o nes realizadap
s o r l o s rg a n o sd e inspeccin.En el clculode esta deudas
h a b r aq u e i n c l u i r ,p o r t a n t o , e l r e c a r g oa u t o n m i c ol;o q u e , p o r o t r a p a r t e ,
t i e n e c o b e r t u r al e g a l e n e l a r t c u l o5 8 . 2 . a ) d e l a L e y G e n e r a lT r i b u t a r i a ,
503
D e d u c c o n e sp o r l a r e a l i z a c i nd e d e t e r m i n a d a s m o d a l i d a d e s d e i n v e r s i n .
uoo
Deduccionespor doble imposicin.
uou
As por ejemplo, dos personas con la misma renta real soportaran distinta tributacin
declarandobases diferentes.
471
d o n d es e e s t a b l e c eq u e " t a m b i nf o r m a r np a r t e d e l a d e u d at r i b u t a r i a a: )
L o s r e c a r g o se x i g i b l e sl e g a l m e n t es o b r e l a s b a s e so l a s c u o t a s ,y a s e a n a
f a v o r d e l T e s o r oo d e o t r o s e n t e sp b l i c o s . . . " .
b) Recargo compensedo.
A d e n t r n d o n oes n u n a m a y o r e s p e c i f i c a c i ne,n e l c a s o d e l I R P F ,e l
r e c a r g od e b e r ae s t a b l e c e r sseo b r e l a b a s e l i q u i d a b l ed e l t r i b u t o , i n c l u y e n Adems,
d o t a n t o l a p a rte re g u l a rco mo l a par te ir r egularde la mism a5o6.
a l t r a t a r s ed e u n r e c a r g oc o m p e n s a d os, u a p l i c a c i ni r a a c o m p a a d ad e
u n a r e d u cci nsi mu l t n e ae n l a s tar ifasdel impuestoestatal,de for ma que
l a p r e s i nfi sca l tra s e l re ca rg osea igual a la que existapr eviam entepar a
c a d a c o n t r i b u y e n t eE. n e l L i b r oB l a n c os e i n d i c aq u e p a r a e l l o b a s t a r ac o n
r e d u c i re l t i p o m a r g i n a ld e c a d a t r a m o d e l a b a s e l i q u i d a b l ee n e l m i s m o
p o r c e n t a j ed e l r e c a r g oa u t o n m i c o .
S i l l a m a m o sq . a l r e c a r g oa u t o n m i c oy t g i ,t g ' a l t i p o d e g r a v a m e n
marginaa
l p l i c a b l ea c a d a t r a m o d e l a b a s e l i q u i d a b l ea n t e s y d e s p u sd e l
r e c a r g o ,r e sp e cti va me n tete, n d ram osque:
tgi' :
t9 -ct
D e b e m o sr e a l i z a rs, i n e m b a r g o ,d o s i m p o r t a n t e sm a t i z a c i o n eas e s t e
p l a n t e a m i e n t o. E
. n p r i m e rl u g a r , p a r a m a n t e n e rl a n e u t r a l i d a dd e l a c a r g a
172
f i s c a l ,a l i g u a lq u e o c u r r ec o n e l i m p u e s t oe s t a t a l ,e l m n i m oe x e n t o d e b e
d e l a b a s e d e a p l i c a c i nd e l r e c a r g o u o c' ,o - o p u e d e o b s e r v a r s e
extraerSe
a continuacin.
CIAR
Bitgi
i= 0
l=n
CIAR= IBitgi
i=l
l:n
donde Iei
: BL - Min.exento
i=l
uot
Independientemente
del requisitode neutralidaden la cargafiscal, la no tributacindel
mnimoexentoen el recargoautonmicoes en nuestraopininun requisitoimprescindible.
Si se aceptala existenciade una renta mnimade subsistencia-a la que representael m
nimo exento-que ha de quedar eximidade tributacin,tal exencindeber extendersea
cualquiertributo que gravedicha renta,tanto estatalcomo autonmico.
De otra parte,el coste polticoque habrande soportarlas CC.AA. por la desatencin de los principiotributariosde justiciaseramuy elevadoe injustificado.
473
^s-
CIDRC
i=n
g(tg - cr) :
sFS
)g,tgi
i= I
i=l
-cr
)ei
: CIAR- o
Lei
i=l
i=l
l:
l't
CIDRA : crtBi
:cr(BL
M in. exento)
r:1
474
EN EL
T A B L A V . 1. T IP OSD E GR A V A MENDE LA RENTAIRREGULAR
IRPF.
B a s el i q u i d a b l e
i r r e g u l a (r B L l )
V a r i a c i o n e sd e
p a t r i m o n i o( V P )
P e r o d od e
generacin
> 2 aos
P e ro dode
generacin
< 2 aos
M a y o re n t r e :
- T i p o m e d i or e g u l a r
- Tipo m edio ir r egu' l a i r s /5, 0 % d e :R
,
M a y o re n t r e :
- Tipo m edio r egular
- T i p o m e d i oi r r e g u lars/ 50% de VP
Valores
de llC
R e s t od e
bienes
S o b r eV P :
- Hasta2OO.OOO:
o%
- A par tir de
2 O O . 0 O 02: 0 %
20%
t'7 <
Zt*'"'
i=I
TMR _
BLR
- V a ri a ci o n e d
de lnver sin
s e p a tri moniopor valor esde Instituciones
Colectiva:tg : (20 - a)o/o
y
ir r egular es
L a si tu a ci nse co mp l i c aen el supuestode r endimientos
gener adasen m enos de dos aos. Tr as
v a r i a c i o n e ds e p a tri mo n i oi rre gular es
en el impor tede cr ,
los tipos mar ginales
l a a p l i c a ci n
d e l re ca rg oy re d uciendo
e l t i p o m e d i ore g u l a r(T MR ')p a saa ser el siguiente:
sou
Artculo74.Dos. Ley IRPF.
Corresponsobilidod
476
I B'
| (ts, d)B,
= T M R - -'BLR
i==TMR-cr|
TMR'=i=r
BLR
I
Min ext.\
l-^:::
I
\
BLR .t
- I4"'94j BLr
= rMR.BLrcrDRc= rMR,.BLr
"(r
= BLI.,(,-+$
cIDRA
/
,in.exr.)
C I D R A= B L I . a l t - - t
\
0 .5 -B L t)
5oe
Existiranen realidaddos tipos de BLl, la formada por rendimientosirregularesy la
generadasen dos aos o menos.
constituidapor variacionesde patrimoniorregulares
Por otro lado,si se pretendealcanzaruna situacinde perfecta neutraen la estr uctur ade los tipos de gr ava l i d a dd e l a ca g a fi sca l ,mo d i fi caciones
m e n e s ta ta l e se xi g i ra ne l ca mbioautomticode los r ecar gosautonm icos,lo
q u e a c arre a ran u me ro so si n convenientes.
Por consiguiente,este elemento
l a si mp l i ci d a d e l recar goautonmicosobr ela base liquidableir r ea c o n s e j a ra
g u l a rd e l I R P F .
o
.z
o_
a
[U
TE
J
)
(,
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O
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o
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a
o
.
F
f
(,0
E()
H.
.2
179
que
1 4.-C u ld e b e se r e l p e s o r elativode los ingr esoscor r esponsables
p r o p o n emoso
s b ree l vo l u me ng lobalde los ingr esosautonm icos.
n rr esponde
al r ecar gosobr eel IRPFen talesinOu p a rti ci p a ci co
gresos.
ela s t i c i d acde r ca n aa l a u n i d a d ),h a b r aque fundamentarel mism oen la par tic ip a c i na u t o n mi cae n e l IV A '
L a d e t ermi n a ci dne l re ca rg oautonm icosobr eel IRPFha de someter se a una tercerarestriccin,que se derivade uno de los criteriosbsicosesfistablecidosen el apartadoanterior:alcanzarun nvelde corresponsabilidad
cal, en trminos tanto cualitativoscomo cuantitativos,similar en todas las
CC . AA . L a s di ve rg e n ci aes xi ste n te sen la capacidadfiscalen este impuesto
p u estasde manifiestoen todas las pr opuese n t r el a s d i s t i n ta sC o mu n i d a d e s,
s br e esta modalidadde financiacinautot a s d o c t r i n a l e se i n sti tu ci o n a l eso
n m i c a ,o b l i ga na fi j a r re ca rg o sso b r e el IRPFdifer entesen cada Comunidad
autnomasi se quiererespetarel criteriomencionado.
48l
Parala determinacinde los rendimientosdel capitalinmobiliario,en el supuestode vvienda habitual,la norma establecela aplicacinde un porcentajesobre el valor catastral
que dependede si dicho valor ha sido o no ha sido revisado.Hastala fecha, la revisinde
valorescatastralesse ha realizadoslo en una parte del territorioespaol,lo que obligaal
sujeto pasivo a remitirsea una relacinde los municipiosen los que se ha efectuadola
misma, relacinque se recogeen el anexo explicativopara la cumplimentacinde los impresosoficiales.
d r ac o n t r i b u i r,a n te sb i e n ,a su a ce ptacin.
de recargosdiferentesen cada CA no
Por otro lado, el establecimiento
significaque el esfuerzofiscatdiverjade una Comunidada otra. Como sealamos ms adelante,al detenernosen la recaudacinnormativade los impuestos autonmicos,en un contexto de iguales sistemas fiscales entre
CC.AA., el esfuerzofiscatdebeidentificarsecon el importede la recaudacin
que
. n e l e j e rci ci oi n i cialse aplicaun r ecar gocom pensado,
re a ld e l i m p u e sto E
implicanicamentela sustitucinde una parte del tributo estatal por un impu e s t o a u t o n mi co si
, n a l te ra rco n ello la pr esinfiscal. Los r esidentesde
c u a l q u i eC
r A sa ti sfa ce ne l mi smo i m por tepor el IRPFantes y despusde la
, lo que su esfuer zofiscal no var a.En
ap l i c a c i nd e l re ca rg oa u to n mi copor
se sigueaplicandel r ecar gocom pensado
tra s l a i n tro d u cci n
otr a sp a l a b r as,
de r ecar gosdistintosen
do e l m i s m o IR P Fe n to d a s l a s C C .AA..La existencia
c a d a C o m u ni d a dsi g n i fi caq u e e l i mpor tetotal satisfechopor el impuestose
difer enteen
re p a r t ee n t r ee l E sta d oy l a C o mu n i dadde for m apor centualmente
c a d a u n a d e e l l a s.E l e sfu e rzofi scal no se alter ar hasta que algunade las
C C . AA .d e c i d ai n cre me n taer l i mp o rtede su r ecar goautonmico.
483
A D IC IONALES.
A. 2 . E L E ME N T OS
se pagos
a e l I R P Fr e c o g et r e s m o d a l i d a d e d
L a n o r m a t i v ar e g u l a d o r d
a c u e n t a d e l i mp u e sto :re te n ci o nesen la fuente, ingr esosa cuenta y pagos
f r a c c i o n a d o sE. l o b j e t od e l o s p a g o sa c u e n t ae s e l d e d i s t r i b u i tr e m p o r a l m e n t e l a ca rg a fi sca l d e l tri b u to a lo lar go de su per odoimpositivo.De
e s t a f o r m a , l a A d m i n s t r a c i ann t i c i p as u d i s p o s i c i ns o b r e e l r e n d i m i e n t o
d e l i m p u e s t o ,c o n l a v e n t a j a sf i n a n c i e r a sq u e e l l o c o n l l e v a ,Y , e n c i e r t a
m a n e r a u t 2s,e f a c i l i t aa l c o n t r i b u y e n t e l p a g o d e l i m p u e s t oa l d i s t r i b u i sr u
d e t r a c c i nd e l i q u i d e za l o l a r g o d e t o d o e l a o . E l s i s t e m ad e p a g o s a
c u e n t a i d e a l ,p o r t a n t o , s e r aa q u e lq u e c o n s i g u i e r au n a d i s t r i b u c i nt e m -
ut'Es
484
A p a r t i r d e l a o i n i c i a l ,c u a n d o e l r e c a r g oa u t o n m i c on o a l t e r a l a
p r e s i nf i s c a la l a q u e s e S o m e t ec a d a c o n t r i b u y e n t ec,u a l q u i e rC A p u e d e
la cuota lquida
consecuentem ente
a u m e n t a rs u re ca rg o ,i n cre me n t ndose
a s a t i s f a c e pr o r e l s u j e t op a s i v o .S i s e q u i e r es e g u i rm a n t e n i e n d ol a d i s t r i b u c i nd e d i c h ac u o t a a l o l a r g od e l p e r o d oi m p o s i t i v od, e b e r nm o d i f i c a r s e n e c e s a r i a m e n ltoes p a g o sa c u e n t a .
E l c l c u l od e l o s p a g o s
c u e n t a s e r e g u l af i j a n d o u n d e t e r m i n a d o
a : a u m e n t od e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r el a b a s ed e l I R P F ; 8 R :b a s es o b r e
la q u e s e a pl i ca nl o s p o rce n ta j e sdel pago a cuenta; r ,r ' ; por centajesdel
por pagos
p a g o a c u e n t aa n t e sy d e s p u sd e l r e c a r g o ;R , R ' ; r e c a u d a c i n
a c u e n t aa n t e sy d e s p u sd e l r e c a r g o iC L , C l ' : c u o t a l q u i d ag l o b a la n t e sy
de s p u sd e l p a g o a cu e n ta ; Ie : ti p o efectivo global ( estataly autonm ico)
p r e v i oa l a u m e n t od e l r e c a r g o 8
; l : b a s el i q u i d a b l e .
( C L : R ) , p a r a c a d a i n d i v i d u oy p a r a c a B a j oe l s u p u e s t oe s t a b l e c i d o
d a t i p o d e r e n t a ,a n t e sd e i n c r e m e n t aer l r e c a r g ot e n d r a m o s :
CL=te.BL=R=r.BR
T r a s el a u me n tod e l re ca rg o:
R
CL'=BL'te+BL'a=R+-'a
te
= n [r*3) = B R . , . ( t
\
te.z
a)
t")
P o rt a n t o :
.' r,=r.lt*g)
\
te./
El p o rce n ta j ed e l p a g o a cuenta debe aumentar seen el cocienteent r e e l a u me n to d e l re ca rg o(a ) y el tipo efectivo pr evio de cada individuo
( t e ) , q u e p u e d es e r e s t m a d oa s u v e z e n f u n c i nd e s u b a s e d e r e t e n c i n
(BR}.
E n l a T a b l aV . 3 r e c o g e m o sl o s p a g o sa c u e n t aq u e S e r e g u l a ne n l a
n o r m a t v ad e l I R P Fv i g e n t ee n l a a c t u a l i d a dL. a s i t u a c i ni d e a l s e r al a d e
r e t o c a rt o d o s l o s p a g o s a cu e nta ante el incr ementodel r ecar goautonm i . i n e m b a r g o ,l a e s t i m a c i nd e l t i p o m e d i o
c o e n l a f o r m a a n t e se x p u e s t a S
e f e c t i v o d e l co n tri b u ye n tes lo se puede hacer en el caso de los r endis perm i e n t o sd e l t r a b a j o .A l t e n e r e n c u e n t al a t o t a l i d a dd e r e n d i m i e n t o a
c i b i r p o r e l s u j e t o p a s i v oa l o l a r g o d e t o d o e l p e r o d oi m p o s i t i v o ,l a b a s e
n a s t a n t ec e r c a n aa l a b a s e l i q u i d e r e t e n c i nc o n s t i t u y eu n a a p r o x i m a c i b
d a b l e , l o q u e n o s p e rmi ti rae stimar el tipo efectivo par a cada nivel de la
b a s e d e re te n ci n .P o d ra ,e n tonces,elabor ar seuna nueva tabla de tipos
d e r e t e n c i np a r a l o s r e s i d e n t e se n l a C A q u e h a a u m e n t a d os u r e c a r g o .
B a s t a r ac o n q u e e l t r a b a j a d o rc o m u n i c a s es u r e s i d e n c i aa l e m p r e s a r i oy
s t e a p l i c a s el a t a b l ad e t i p o s c o r r e s p o n d i e n tael a m i s m a .
48
R t o s .d e l t r a b a j o .
Rtos.de actividadesDrofesionales
1 5 o / os l r t o . n t e g r o .
Premios
Rtos. de actividadesagri
c o l a sy g a n a d e r a s .
r il e s
A c t i v i d a d e se m p r e s a a
y profesionales.
5o/o,en signos,ndic e s y m d u l o s ,s / r t o .
estimado
2 0 % s o b r eb e n e f i c i o
de la actividad.
P o r o t r a p a r t e ,l a s C C . A A . d e b e n i n t e g r a r s e n e l s i s t e m ad e p a g o s
o e r i d i c a m e n teen l o s i n g r e s o sg e n e r a d o s
a c u e n t ad e l I R P F , p a r t i c i p a n d p
p o r d i c h o s i s t e m a .E n t a l i n t e g r a c i nd e b e t e n e r s ee n c u e n t a l a s d i f e r e n c i a s n o r m a l me n tee xi ste n te se n tre la distr ibucinter r itor ialde la cuota lq u i d a d e l t r i b u t oy l a d i s t r i b u c i n
t e r r i t o r i adl e l o s i n g r e s o sc o r r e s p o n d i e n t e s a l o s p a g o sa c u e n t a ;y q u e e s d e b i d aa q u e l a s r e t e n c i o n e es f e c t u a d a s
l epene n o r i g e ns o b r e l o s r e n d i m i e n t o ds e l c a p i t a ly d e l t r a b a j op e r s o n a d
d i e n t es o n i n g r e s a d a sp, o r l o s o b l i g a d o sa h a c e r l o ,e n l a s a d m i n i s t r a c i n
487
t r i b u t a r i a sc o r r e s p o n d i e n t eass u d o m i c i l i of i s c a l ,y n o e n l a s d e l d o m i c i l i o
f i s c a l d e l co n tri b u ye n te .
b) Delimitacin territorial.
Pa re cee vi d e n teq u e e l dom iciliofiscal constituyeel cr iter io ptim o
p a r a d e t e r m i n alra C A e n l a q u e d e b e t r i b u t a rc a d a c o n t r i b u y e n t es; i n o l v i d a r q u e s e t r a t a d e u n c r i t e r i od e o b l i g a d aa p l i c a c i nl e g a l ( a r t c u l o1 2 d e
n e l d o m i c i l i of i s c a lp a r a l a a s i g n a c i n
l a L O F C A ) . N oo b s t a n t e l,a u t i l i z a c i d
t e r r i t o r i adl e s u j e t o sp a s i v o s ,a e f e c t o sd e l a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c o , e n c i e r r aa l g u n o si n c o n v e n i e n t e sq,u e s e d e r i v a n d e l a s l a g u n a s
de este concepe x i s t e n te sa ctu a l me n tee n l a r egulacinjur dico- tr ibutar ia
to.
L a r e g u l a c i nn o r m a t i v ad e l d o m i c i l i ot r i b u t a r i oe n l a L e y G e n e r a l
s e c a d a t r i b u t o c i r c u n s c r i b es u s
T r i b u t a r i ay e n l a s n o r m a s p a r t i c u l a r e d
5r3
u o n " t a m b i nd e m a n i f i e s t ol o s v a c o sl e g a l e s
N A V A R R OF A U R E s I p
q u e s e o b s e r v a ne n l a n o r m a t i v at r i b u t a r i av i g e n t ee n l o q u e s e r e f i e r ea l
,n
c o n c e p t od e d o m i c i l i of i s c a l ;a d e m sd e p r o p o n e rs o l u c i o n e sc o n c r e t a s e
n u e s t r ao p i n i nb a s t a n t ea c e r t a d a sa, c a d a u n o d e l o s m i s m o s .S i b i e n e l
t r a b a j od e l a c i t a d aa u t o r as e i n s e r t ae n e l s e n o d e l a s r e l a c i o n e se n t r e l a
A d m i n i s t r a c i Tnr i b u t a r i ay l o s o b l i g a d o st r i b u t a r i o sl,a s o l u c i nd e a l g u n o s
d e l o s a s p e c t o sq u e e n l s e r e c o g e ns e c o n v i e r t ee n u n r e q u i s i t oi n d i s territorial
p e n s a b l ep a r a e l d e s a r r o l l od e c u a l q u i e rc r i t e r i od e d e m a r c a c i n
e n f u n c i nd e l d o m i c i l i of i s c a l .
uto
utu
l b d e t n p, g s .14 2 y s s .
"orrntportoUt
489
c) Problemes de gestn.
M s a r r i b ac o m e n t b a m oqs u e l a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c o
s o b r e b a se s e fe cti va s,y n o sobr e bases declar adaspor el contr ibuyente,
s u p o n al a e x t e n s i nd e l r e c a r g oa l a s d e u d a sl i q u i d a d a sp o r l a A d m i n i s . h o r a b i e n , e n s e n t i d oc o n t r a r o e, s t a o p c i n p u e d eg e t r a c i nt r i b u t a r i aA
n e r a rt a m b i nf l u j o sf i n a n c i e r o sn e g a t i v o sp a r a l a s C C . A A . E s d e c i r , e n l a
m e d i d ae n q u e l a s b a s e se f e c t i v a ss e a n i n f e r i o r e sa l a s b a s e s d e c l a r a d a s ,
s e g e n e r a r nd e v o l u c i o n eds e i n g r e s o sa l o s s u j e t o sp a s i v o sq u e a f e c t a r n
t a n t o a l a H a c i e n d ac e n t r a lc o m o a l a a u t o n m i c aL. a s d e c l a r a c i o n eas d e v o l v e r ,l a d e v o l u c i nd e i n g r e s o si n d e b i d o sl,a r e v i s i nd e l o s a c t o s a d m i n i s t r a t i v o se n v a d e r e p o s i c i ne, c o n m i c o - a d m i n i s t r a t yi v ac o n t e n c i o s o a d m i n i s t r a t i v ao,b l i ga r na l a s C C . A A . a r e t o r n a ra l o s c o n t r i b u y e n t e ps a r t e d e l o s i n g re so so b te n i d o sa tr avsdel r ecar go'
d e u n a A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a e i n t e g r a d ap e r El desarrollo
m i t e s o l v e n t a rf c i l m e n t ee s t a s s i t u a c o n e sE. n p r i m e r l u g a r , l o s r g a n o s
d e g e s t i nd e b e n c a l c u l a rq u p a r t e d e l i m p o r t eo b j e t o d e d e v o l u c i ne n
c o r r e s p o n da
e c a d a C A . P o s t e r i o r m e n t eu,n a v e z s e
u n e j e r c i c i oc u a l q u i e r a
c o n o z c al a c u a n t ad e f i n i t i v ag e n e r a d ap o r e l r e c a r g oa u t o n m i c oe n c a d a
a o , s e r e s t a r a nd e l a m i s m al a s c a n t i d a d e sa d e v o l v e ra c a r g o d e l a C o -
490
m u n i d a da u t n o m ae n e s e m i s m oe j e r c i c i o .
A . 3 . - E N C A J EL E G A L .
E l a r t c u l o 1 2 d e l a L O F C A e s t a b l e c el a p o s i b i l i d a dd e q u e l a s
C C . A A . p u e d a na p l i c a rr e c a r g o ss o b r ei m p u e s t o se s t a t a l e sn o c e d i d o sq u e
g r a v e nl a r e n t a y e l p a t r i m o n i od e l a s p e r s o n a sf s i c a sc o n d o m i c i l i of i s c a l
e n SU t e r r i t ori o .N o o b sta n te ,e n este m ism o pr eceptose seala que los
e e f o r m a q u e p u e d a ns u p o n e ru n a m i n o r e c a r g o sn o p o d r nc o n f i g u r a r s d
. n e l C a p t u l ol l l
r a c i ne n l o s i n g r e s o sd e l E s t a d op o r d i c h o si m p u e s t o s E
en
d e e s t a T e s i sn o s m o s t r b a m o sd e a c u e r d oc o n J I M N E ZC O M P A I R E D
q u e l a m o d a l i d a dd e r e c a r g oc o m p e n s a d oe s c o n t r a r i aa l m a n d a t ol e g a li n dicado.
E l L i b r o B l a n c o ,c o m o t u v i m o so c a s i nd e v e r e n s u m o m e n t o ,p r o p o n e i n c l u i rl a f i g u r a d e l r e c a r g oc o m p e n s a d oe n t r e l o s i m p u e s t o sc e d i d o s
a l a s C C . A A . E l l os u p o n d r am o d i f i c a rl o s a r t c u l o s1 0 y 1 1 d e l a L O F C A .
E l p r i m e r o ,p a r a d a r c a b i d aa l a e s t r u c t u r ad e r e c a r g oc o m p a r t i d oq u e s e
p r o p o n e ;e l s e g u n d o ,p a r a i n c l u i ra l I R P Fe n t r e l o s i m p u e s t o ss u s c e p t i b l e s
, ind e c e s i n .E n n u e s t r ao p i n i n ,s i n e m b a r g o ,p a r e c em s c o h e r e n t e e
c l u s o m u c h o m s s e n c i l l o ,m o d i f i c a re l a p a r t a d os e g u n d od e l a r t c u l o1 2
d e l a L O F C A .P u e s t oq u e e l i n c o n v e n i e n te s t e n n o p o d e r " m i n o r a rl o s
i n g r e s o sd e l E s t a d op o r d i c h o s i m p u e s t o s "( l o s r e c a r g a d o s )p, o d r ae l i m i cam biar su
n a r s e e s t a p a rte d e l ci ta d o a p a rtadodos o, alter nativam ente,
r e d a c c i nB
. a s t a r ap, o r e j e m p l o ,c o n s u s t i t u i rl a r e d a c c i na c t u a l ," 2 . L o s
r e c a r g o sd e l a p a r t a d oa n t e r i o rn o p o d r nc o n f i g u r a r s d
ee forma que pue-
o)
i enb i e n e sy s e r v i c i o sa, t r a v s
b n d e l a c a d e n ad e p r o d u c c i n - d i s t r i b u c d
d e u n r e c a r g o ,n o a f e c t a p a r a n a d a a l m e c a n i s m od e e x a c c i ne s t a t a ld e l
u.
impuestost
a
El r e c arg oa u to n mi cose a p licar asobr e la cuota cor r espondiente
. l i n s t r u m e n t oq u e n o r c a d a o p e r a c i n s 1y7 ,n o s o b r e l a b a s e i m p o n i b l e E
i m p l c i t ad e l a i m p o s i c i n
m a l m e n t es e u t i l i z ap a r a p a l i a rl a r e g r e s i v i d a d
s o b r e e l c o n s u m oe s e l d e d i s c r i m i n alro s t i p o s i m p o s i t i v o se n f u n c i n d e l
. s t ei n s g r a d od e n e c e s i d a d e l o s b i e n e sy s e r v i c i o so b j e t od e g r a v a m e n E
t r u m e n t o ,p e n s a m o sh, a d e t r a s l a d a r sieg u a l m e n t ea l a p a r t i c i p a c i dne l a s
C C . A A .e n e l l V A . Y e l l o p u e d eh a c e r s ed e d o s f o r m a s :a p l i c a n d od i s t i n t o s
porcentajed
s e r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e c a d a t i p o
e i,r a n d ou n n i c o r e c a r g os o b r e
d e b i e n e sy s e r v i c i o so , a l t e r n a t i v a m e n t g
l a c u o t a . A m b a s o p c i o n e ss o n e q u i v a l e n t eys p e r m i t e na l c a n z a re l m i s m o
e continuacin'
r e s u l t a d oc, o m o p u e d eo b s e r v a r s a
S i l l a m a m o sC a l a c u o t a d e l i m p u e s t o( l V A d e v e n g a d o )a, n t e s d e l a
d e l r e c a r g ot e n d r a m o sp a r ae l b i e n i :
aplicacin
C, = tg,'BI,
d e l r e c a r g oc o m p e n s a d o :
T r a sl a a p l i c a c i n
utu
Captulo V.
incremenlar la corres
abilidad
s o b r el a b a s e :r '
1 . - R e c a r g oc o m p e n s a d o
autonomlca.
R,: recaudacion
Rr= r 'BI,
estataltras el recargo.
C , = t g , , ' B I , C,: recaudacion
tgri = tBi- ri
s o b r el a c u o t a : r
2 . - R e c a r g oc o m p e n s a d o
P a r aq u e a m b o sr e c a r g o ss e a n e q u i v a l e n t e s :
Rr=Rt
r '. = t g* ',l-+ r
L a a p l i c a c i nd e u n r e c a r g os o b r e l a c u o t a n i c o p a r a t o d o t i p o d e
b i e n e sy s e r v i c i o s f, r e n t e a l a a l t e r n a t i v ad e a p l i c a rr e c a r g o sd i s t i n t o ss o del mismo.
b r e l a b a s e ,s i m p l i f i c ay f a c i l i t al a a u t o l i q u i d a c i yn r e c a u d a c i n
c o n i n c l u i ru n a p a r t a d oa d i c i o n ael n e l i m p r e s oo f i c i a le n e l q u e s e
Bastara
r e c o g i e r al a c u o t a s o b r e l a q u e s e a p l i c ae l r e c a r g o ,q u e s e r ai g u a l a l I V A
s o r e l s u j e t o p a s i v o ,y e l
d e v e n g a d oe n t o d a s l a s o p e r a c i o n e sr e a l i z a d a p
p o r c e n t a j ed e r e c a r g od e l a C A c o r r e s p o n d i e n t eE. l p r o d u c t o d e a m b a s
p a r t i d a so r i g i n a r a" e l I V A a i n g r e s a ra u t o n m c o "q, u e j u n t o a l " l V A a i n g r e s a re s t a t a l " ,c a l C u l a d toa l y C o m oh a s t aa h o r aS e h a c e , c o n l a p e c u l i a r i -
Corres
d a d d e l a r e d u c c i ne n l o s t i p o s e s t a t a l e sd, a r a nl u g a r a l " l V A a i n g r e s a r
t o t a l " e n l a a u t o l i q u i d a c i dne l e m p r e s a r i o .
D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a , e l p o r c e n t a j ec i t a d oe n e l p r r a f oa n t e r i o rp o d r ai d e n t i f i c a r sceo n e l q u e u t i l i z ae l a r t c u l o1 4 9 . U n op a r a d e f i n i r
el concepto de comerciante minorisfa en referencia a los regmenes especiales del comerciominorista: B0 %. Adems, al igual que hace el mencion a d o p r e c e p t o ,i n c l u i r a m oesn e l m i s m o l a s o p e r a c i o n e rse a l i z a d a cs o n l a
S e g u r i d a dS o c i a ly s u s E n t i d a d e sc o l a b o r a d o r a sd,a d o e l c a r c t e rd e c o n s u m o f i n a l i s t ad e t a l e so p e r a c i o n e s .
se ouE l s u j e t op a s i v om i n o r i s t ad e b e r aa p l i c a re n s u s o p e r a c i o n e d
t p u t l o s t i p o s d e g r a v a m e ne s t a t a l e sr e d u c i d o sy e l r e c a r g oa u t o n m i c o
s o b r e l a c u o t a d e l l V A . N o o b s t a n t e ,c o m o a c a b a m o sd e o b s e r v a re n e l
e p g r a f ea n t e r i o r ,a p l i c a ru n r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a c u o t a d e l I V A
e q u i v a l ea h a c e r l os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l i m p u e s t o :e x i s t i r a nt r e s r e -
495
En d e fi n i ti va ,y te n i e n d oen cuenta el epgr afeanter ior ,del establec i m i e n t o d e l re ca rg o a u to n micosobr e la cuota del IVA r esultar alo siguiente:
se ou1 . - E l s u j e t op a s i v om i n o r i s t aa p l i c a r as o b r e s u s o p e r a c i o n e d
t p u t l o s t i p o s d e g r a v a m e nc o r r e s p o n d i e n t eass u C C . A A .
2 . - E n e l p r o c e d i m i e n tdoe a u t o l i q u i d a c i dne l i m p u e s t os e d i s t i n g u i r a e n t r ee l I V A e s t a t a ly e l I V A a u t o n m i c o .
2 . 2 . - S e a a d i r au n a p a r t a d oa d i c i o n a e
l n e l i m p r e s oo f i c i a l
p a r a l a a u t o l i q u i d a c i dne l I V A a u t o n m i c o E
. n e s t e a p a r t a d ob a s t a r ac o n
r e c o g e rl a c u o t a d e v e n g a d at o t a l , o b t e n i d ae n 2 . 1. - , Y e l r e c a r g oa u t o n m i c o q u e c o r r e s p o n d aa l a C A d e r e s i d e n c i ad e l s u j e t o p a s i v o . L a c u o t a
5"
1 6 o / o ,7 o / oy 4 o / o ,r e s p e c t i v a m e n t e , c o n l a n o r m a t i v a a c t u a l
2 . 3 . - L a s u m a d e l a s c a n t i d a d e so b t e n i d a se n 2 . 1. - Y 2 . 2 .
s e r al a c u o t a to ta l a i n g re sa rp o r l VA.
c) Delmitacn t erritorial.
C o m o s e d e s p r e n d ed e l a n t e r i o ra p a r t a d o l, a t r i b u t a c i nd e l o s s u j e en funcin de su domicilio
t o s p a s i v o smi n o ri sta se n ca d a C A se r ealizar a
f is c a l . El i n c on ve n i e n ted e e ste cri ter iode delimitacinter r itor iallo constit u y e e l e f e c to d e e xp o rta ci ni mp ositivaque puede or iginar secomo conComunidad
s e c u e n c i ad e l a r e a l i z a c i dne o p e r a c i o n ees n u n a d e t e r m i n a d a
p o r p a r t e d e u n su j e to p a si vomi n or istar esidenteen una Com unidaddistint a . S i n e m b a r g o ,c o m o s e i n d i c ae n e l L i b r oB l a n c o ,l a i m p o r t a n c i ad e e s t e
t i p o d e o p e ra ci o n e sse r n o rma l m entebastanteescasa.Los beneficiosde
s u e r r a d i c a c i nno c o m p e n s a r a nn,i m u c h o m e n o s ,l o s e n o r m e sc o s t e sd e
g e s t i ny c o n t r o lq u e e l l o a c a r r e a r a .
E l s e g u n d od e l o s i n c o n v e n i e n t eqsu e s u r g e ne n e l m b i t ot e r r i t o r i a l
e s e l o r i g i n ad op o r l o s su j e to s p a sivosm inor istasque oper an en ms de
s .a r as u r e s o l u c i n p, o r
u n a C A , p o r m e d i o d e d i s t i n t o se s t a b l e c i m i e n t o P
l o s t i p o s f i n a l e sc o r r e s p o n d i e n t easl a C A e n
u n l a d o ,c a d a c e n t r oa p l i c a r a
. or lo que
l a q u e s e s i t e , l o q u e n o e n t r a an i n g u n ad i f i c u l t a de s p e c i a l P
co
r e s p e c t aa l a a u t o l i q u i d a c i n
, n e l s i s t e m aq u e p r o p o n e m o sp a r a l a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c oe, l s u j e t op a s i v op o d r al i q u i d a re l I V A e s t a t a l d e f o r m a g l o b a l ,a p l i c a n d ol o s t i p o s e s t a t a l e ss o b r e l a t o t a l i d a dd e s u s
n e l I V A a u t o n m i c ot,e n d r a
o p e r a c i o n e sP. o s t e r i o r m e n t e n
, l a l i q u i d a c i d
incrementarla corresponsabilidad..
q u e d i s t r b u ilra c u o t a d e v e n g a d at o t a l e n t r e l a s C C . A A . e n l a s q u e a c t e .
excesivoscostes adicionalespar a el sujeto
E l l o , p e nsa mo s,n o o ca si o n a ra
p a s i v o ,p u e s t oq u e l e e x i g i r a n i c a m e n t ee l c o n t r o l d e l v o l u m e n d e o p e r a c i o n e sr e a l i z a d aesn c a d a u n o d e s u s c e n t r o s .
C o m o s e h a v i s t o h a s t a a h o r a , l a s C C . A A . a p l i c a r a nu n r e c a r g o
p r o p o r c i o n al n i c o s o b r e l a c u o t a t r i b u t a r i ad e l l V A , e n t e n d i d a s t a c o m o
. l r e c a r g o n i c o s o b r e l a
e l i m p o r t ed e l I V A d e v e n g a d oe n c a d a o p e r a c i nE
c u o t a e q u i v a l ea i m p l e m e n t atrr e s r e c a r g o sd i s t n t o ss o b r e l a b a s e i m p o n i b l e , e n f u n c i nd e l t i p o e s t a t a lq u e c o r r e s p o n d a c a d a o p e r a c i ng r a v a d a
p o r e l i m p u e s t o .E l r e c a r g os e r ac o m p e n s a d or,e d u c i e n d ol o s t i p o e s t a t a l e s c o n e l f i n d e e v i t a ru n a u m e n t od e l a p r e s i nf i s c a le n e l m o m e n t oi n i cial.
A l i g u a l q u e o c u r r ec o n e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l I R P F ,e l i m p o r t e e x a c t o d e l r e c a r g os o b r e e l I V A e n e l p e r o d oi n i c i a ld e p e n d e r d e l
p e s o r e l a t i v oq u e s e q u i e r ad a r a l o s i n g r e s o sp r o p i o ss o b r e l a f i n a n c i a c i n
498
a s t a , l a e s t r u c t u r ad e t a l e s i n g l o b a ld e l a s C C . A A . U n a v e z d e t e r m i n a d
g r e s o s ,c o m o i n d i c b a mo sm s a rr iba,deber aasimilar sea la existentea
n i v e le s t a t a l .
L a m o d a l i d a dd e r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l l V A , q u e r e c o g e m o s
e n e s t e a p a r t a d ot,o p a c o n d o s g r a n d e sd i f i c u l t a d ees n s u a p l i c a c i ns o b r e
e l c o n s u m od e m e d i o sd e t r a n s p o r t en u e v o s .P o r u n l a d o ,e s t o sb i e n e ss o n
c o m e r c i a l i za d oesxcl u si va me n tep or los concesionar iosoficialesde autom v i l e s ,q u e p r o v e e ni n d i s t i n t a m e n tae c o n s u m i d o r efsi n a l e sy a e m p r e s a N o e xi ste e n este r amo, por tanto, una distincinenri o s y p r o f e si o n a l e s.
con sujetos pasivos del
t r e f a s e m a yo ri sta ,q u e o p e ra mayor itar iam ente
l V A , y f a s e m i n o r i s t aq, u e p r o v e ea l c o n s u m i d ofri n a l .E n s e g u n d ol u g a r ,e l
del cone l e v a d oc o ste d e e sto s b i e n e sp u ede pr ovocarel desplazamiento
499
S U m i d o hr a c i aa q u e l l a sC o m u n i d a d edso n d e e l r e c a r g of u e s e m s b a j o , d e
f o r m a q u e e l a h o r r oe n e l p r e c i oc o m p e n s el o s c o s t e sd e d i c h o d e s p l a z a miento.
l e s , p o r u n l a d o ,y a e m p r e s a r i oys p r o f e s i o n a l e sp,o r o t r o . E n s e g u n d ol u g a r , l a a r t i c u l a c i nd e l r e c a r g o a u t o n m i c os o b r e l a s a d q u i s i c i o n e sd e
v e h c u l o spo r e l co n su mi d o rfi n al se coor dinar acon el lmpuesto Especial
s o b r e d e t e r m i n a d o sB i e n e sd e T r a n s p o r t e a, p r o v e c h a n d ou n a p o s i b l ec e s i n d e e s t e t r i b u t o a l a s C C . A A . ; c e s i nq u e e s t u d i a m o se n e l a p a r t a d o
s i g u i e n t e r, e l a t i v oa l o s l m p u e s t o sE s p e c i a l e sy, a l q u e a h o r a n o s r e m i t i mos.
DEL IVA.
S S P E C IALES
8 . 2 . - RE GME N E E
pa r a l a p r o p i aA d mi n i stra ci n .
A p e s ar d e e l l o , l a s o b j e ci o nesms impor tantesque, en nuestr aopinin, puedenhacersea esta propuestagiraranen torno a la naturalezade los
Las numerosasventajas,en trminosde tcnica
citadosregmenesespeciales.
impositiva,del IVA desaparecencon la inclusinde regmenesparticulares
y simplificado.
En r efer enciaal pr imer o,
c o m o l o s d e re ca rg od e e q u i va l e n cia
M U OZ y P OV E D AB L ANCOindicanque "la existenciade esta
PE D R E O
en
, nstituyepor s un factor distor sionante
singulam
r o d al i d a d e g ra va me nco
y en la estructuradel impuestoque puede dar origena imel funcionamiento
portantesdistorsiones,
aunquesea capazde facilitaruna mayor comodidada
de gestindel tr ibuto"5le.
la Ad m i n i s t r a ci yn si mp l ci d aadl p r ocedim iento
501
La mejor solucin,a nuestroparecer,serala de aprovecharla instaur a c i nd e l re ca rg oa u to n mi coso br eel IVA par aelim inarlos r egmenesespeAdemsde r esolverlas dific i a l e ss i m p l i fi ca d yo d e l re ca rg od e equivalencia.
del
c u l t a d e sa d i ci o n a l eqs u e co n l l e vanestos r egm enespar a la par ticipacin
los factor esde
l a s C C . AA .e n l a fa se mi n o ri stad el impuesto,desapar ecer an
d el impuestoa que hacam osr efer enciaen el
d i s t o r s i ne n e l fu n ci o n a mi e n to
prrafo anterior.A cambio, debe pagarseun coste en trminos de administ r a c i nt r b u ta ri aA. h o rab i e n ,l a e xtensindel r gimengener aldel IVA a la fa-
utt
lbdem,pg. 93.
A mayor abundamiento,cabrasealarla obligatoriedaden la aplcacndel rgique, como vimos en el captuloanterior,encierra
men especialdel recargode equivalencia,
un sistemade estimacinobjetiva.
522
porqueel comercianteno mantienerelacinalgunacon la
En el recargode equivalencia
Administracintrbutaria,en el rgimensimplificado,porque el IVA a ingresarse calcula
de forma objetivay sin ningntipo de deduccin.
y
"' Sin olvidar,por supuesto,la relacindirectaexstenteentre el fraude en el IVA en los
impuestosque gravanla renta.
s02
DEL IVA.
B . 3 . - O P E R A C ION EPSA R T IC ULARES
L a L e y d e l IV A re co g e to d a una ser ie de oper acionescuya r egulac i n n o r m a t vad i fi e red e l r g i me ngener alde entr egade bienesy pr estac i o n e sd e s e r vi ci o sy d e l o s re g menesespecialesque acabam osde ver en
lo s e p g r a f e sa n te ri o re s.T a l re g u l acinespecficao par ticularafectar aen
o c a s i o n e sa l a c e s i nd e l i m p u e s t oa l a s C C . A A. ; r a z np o r l a c u a l d e b e n
a r t i c u l a r s es o l u c i o n e so e s t a b l e c e r s cer i t e r i o sc o n c r e t o sp a r a c a d a c a s o .
L a s p a r t i c u l a r i d a d edse e s t a s o p e r a c i o n e s e r e c o g e ne n l a n o r m a t i v ad e l
I V A a t r a v s d e l a s d i sti n ta sca te gor astr ibutar iasdel impuesto:hecho im p o n i b l e ,e x e n c i o n e sb, a s e i m p o n i b l e d, e v e n g o ,e t c . A c o n t i n u a c i nr,e c o g e m o s a q u e l l o ss u p u e s t o sq u e c r e e m o t
tener algnefecto en la
^py"9.n
po s i b l ep a r t ici p a ci nd e l o s g o b i e rnosir ffiifi%t en el lVA.
L a i m p o r t a c i o n eds e b i e n e se f e c t u a d a sp o r c o m e r c i a n t e m
s inoristas
n o p l a n t e a nn i n g np r o b l e m aa n t e l a c e s i nd e l i m p u e s t oa l a s C C . A A . L a
p e c u l i a r i d adde e s t a so p e r a c i o n ees s t r i b ae n q u e e l i n g r e s od e l I V A s e r e a l i z ae n l a a d u a n a ,c o n o c a s i nd e l a i m p o r t a c i ne, n l u g a rd e h a c e r l oa t r a -
s03
, b e d i s t i n g u i r s ee l r g i m e n
E n l a s o p e r a c i o n e si n t r a c o m u n i t a r i a ds e
v i g e n t ee n l a a c t u a l i d a dq, u e s u p o n el a t r i b u t a c i ne n d e s t i n o ,d e l r g i m e n
t r i b u t a r i o p re vi sto e n l a S e xta Dir ectivapar a entr ar en vigor a par tir de
d e e s t a so p e r a c i o n esse r e a l i z a r e n o r i g e n .
1998, con el que la trbutacin
A h o r a m i s m o ,e l I V A c o r r e s p o n d i e n tael a s a d q u i s i c i o n ei sn t r a c o m u n i t a r i a s
r e a l i z a d a sp o r su j e to sp a svo sdel impuestoes ingr esadopor ellos mism os
a t r a v s d e l a s a u t o l i q u i d a c i o n ep se r i d i c a sS. i l a a d q u i s i c i nl a r e a l i z ad i r e c t a m e n t ee l c o n s u m i d o rf i n a l , l a t r i b u t a c i ne s e n o r i g e n 5 2 6E. n a m b o s
c a s o s ,n o s e p r e s e n t an i n g np r o b l e m ai m p o r t a n t ep a r a l a c e s i nd e l I V A a
lasCC.AA.
Los inconvenientee
s n l a s o p e r a c i o n e s n t r a c o m u n i t a r i assu r g i r n
c u a n d o e n t r e e n v i g o r e l s i s t e m ad e t r b u t a c i ne n o r i g e n . C o n e l f i n d e
52o
Ms an dado el rgimende franquiciasestablecidopor la norma para estas operaciones.
u'u
utu
504
c o n s e g u iq
r u e e l I V A c o n f l u y ae n l a s a r c a sd e l E s t a d od o n d es e e f e c t ae l
e e U n m e c a n i s m od e c o m p e n c o n s u m o ,e s t e s i s t e m ad e b e a c o m p a a r s d
s a c i n d e s d e l o s p a se sq u e re ca udanel im puesto ( estado de r esidencia
d e l v e n d e d o r)h a ci a l o s p a se sd o nde se pr oduce el consum o ( estado de
residencid
a e l c o m p r a d o r )E, n e l d e a q u e l l o sE s t a d o sm i e m b r o se n l o s q u e
l a s h a c i e n d a s u b c e n t r a l epsa r t i c i p e ne n e l l V A , h a b r aq u e t e n e r e n c u e n t a a d e m sl a j u r i s d i c c i rne g i o n adl o n d es e r e a l i c ee l c o n s u m oa e f e c t o sd e
la compensacin.
b) Operaconesexentas.
E n l a e x e n c i nl i m i t a d a ,e l e m p r e s a r i oo p r o f e s i o n aql u e r e a l i z al a s
o p e r a c i o n eesx e n t a sn o p u e d ed e d u c i re l I V A s o p o r t a d oe n s u s a d q u i s i c i o n e s . E l i m p u e s t os o p o r t a d os e c o n v i e r t ed e e s t a m a n e r ae n u n c o s t e a d i c i o n a lp a r a e l e m p r e s a r i oc, o s t e q u e i n t e n t a r t r a s l a d a ri,n s e r t oe n e l p r e . a mac i o , a s u s c l i e n t e s( d e a h l a d e n o m i n a c i dne " e x e n c i nl i m i t a d a " ) L
y o r p a r t e d e l a s o p e r a c i o n e cs o n e x e n c i nl i m i t a d as o n p r e s t a c i o n e sd e
505
s e r v i c i o ss2re
7 a l i za d ads re cta mentecon el consum idorfinal: ser viciosm, r r e n d a m i e n tdoe v i v i e n d a s ,e t c . L a n o
d i c o s , d e g u a r d e r ae, d u c a c i n a
d e d u c i b i l i d adde l I V A s o p o r t a d op o r q u i e n e sr e a l i z a ne s t a s o p e r a c i o n e s i t a a s t o s e n u n a p o s i c i ne q u i v a l e n t ea l d e l c o n s u m i d o rf i n a l y a s u s
s inoristas.
p r o v e e d o r e sp,o r c o n s i g u i e n t ee,n l a s i t u a c i nd e c o m e r c i a n t em
D esd e n u e strop u n to d e vista, par ecelgico extenderlas exencion e s q u e f i j a l a n o r m ad e l I V A a l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A . e n e s t e i m p u e s t o . E sto e s, d e cl a ra re xe ntasdel r ecar goautonmicotales oper acion e s , l o q u e s u p o n d r al a n o a p l i c a c i nd e l r e c a r g os o b r e l a s m i s m a s . E s
c i e r t o q ue e sta e xe n ci nse raplena,a dfer enciade la exencinen el mb i t o e s t ata l ,d o n d e e s l i mi ta d a.Sin embar go,con esta alter nativase evitar a i n c l u i ra l o s p r o v e e d o r eds e q u i e n e sr e a l i z a ne x e n c i o n e sl i m i t a d a sd e n t r o d e l c o n ce p tod e su j e to p a s ivo minor ista,con los im por tantesinconven i e n t e sq u e e l l o s u p o n d r a .
c) Autoconsumo.
L a L e y d e l I V A a s i m i l aa l a s e n t r e g a sd e b i e n e sy p r e s t a c i o n e sd e
s e r v i c i o sl o s d e n o m i n a d o as u t o c o n s u m o ds e b i e n e sy s e r v i c i o s .L a n o r m a
d i s t i n g ued o s ca te g o ra sd e a utoconsumosrinter nosy exter nosutt.En los
a u t o c o n s u m o isn t e r n o sp u e d ed e c i r s eq u e e l c o n s u m i d o re S l a p r o p i ae m p r e s a ,p o r l o q u e e s t a so p e r a c o n edse b e r a nq u e d a rf u e r a d e l m b i t od e l a
c e s i n . E n e l a u t o c o n s U m oe x t e r o 5 2 ep,o r c o n t r a , e l d e s t i n a t a r i od e l a
u"
Cornoentregasde bienesexentasslo se recogenlas entregasde sangrey plasma,algunas entregasde edificacionesy las llamadasexencionestcnicas.
u"
u'n
506
o p e r a c i ns u e l es e r u n c o n s u m i d ofri n a l .
B. 4 . - EN C A JEL E GA L .
E l a r t c u l o1 2 . 1 d e l a L O F C Ap e r m i t eq u e l a s C C . A A . " p u e d a ne s t a b l e c e rr e c a r g o ss o b r e l o s i m p u e s t o se s t a t a l e sc e d i d o s ,a s c o m o s o b r e l o s
n o c e d i d o squ e g ra ve n l a re n ta o el patr im oniode las per sonasfsicascon
. e g ne s t e p r e c e p t o c, a b e nd o s a l t e r n a t i d o m i c i l i of i s c a le n s u t e r r i t o r i o " S
v a s d i s t i n t a sp a r a c o n s e g u i rc o b e r t u r al e g a lp a r a l a m o d a l i d a dd e r e c a r g o
a u t o n m i c os o b re e l IV A q u e re cogemosen los epgr afesanter ior es.La
p r i m e r ad e e l l a sc o n l l e v a r a
l a m o d i f i c a c i nd e l c i t a d o a r t c u l o ,i n c l u y e n d o
la i m p o s i c i nso b re e l co n su mo e ntr e los im puestosestatalesno cedidos
s o b r el o s q u e p o d e rg i r a re l r e c a r g o u t o .
507
utt
508
por lo
r o Sp o rce n ta j e smn i mopar a los tipos de gr avamen532,
a e s t a b l e c e Un
q u e s e r a s u fci e n teco n e xtra p o l artales m nimosal mecan smode r ecar gos autonmicos.
C o n n u e s t r ap r o p u e s t a l,a s C C . A A .p u e d e nf i j a r u n r e c a r g o n i c o , r ,
s o b r el a c u o t a d e l i m p u e s t o s, i e n d o s t e r e c a r g oe l q u e p u e d e nm o d i f i c a ra
p a r t i rd e l e j e r c i c i oi n i c i a l .S i l l a m a m o st g ' a l t i p o e s t a t a lc o m p e n s a d oe, l t i p o d e g r a v a m e nfi n a l , tg f, QU esa ti sfaceel consumidorser a:
t g E = t g t(1 +r)
S e g nl a n o r m a t i v ac o m u n i t a r i ad, e b ec u m p l i r s e :
tgE =tg'(1+r)>tgf,
d o n d etg f, re p re se n tae l p o rcentajem inimoper m itido.
D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a ,l a s C C . A A . n o d e b e r a ne s t a b l e c eur n
r e c a r g oi n f e r i o ra l q u e s e f i j e i n i c i a l m e n t e1,6 .E l m o t i v o d e e l l o e s e l m i s m o
q u e e s g r i m a m oesn e l s u p u e s t od e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F :e v i t a rl a r e d u c c i nd e l r e c a r g oc o n f i n e s n i c a m e n t ee l e c t o r a l i s t a s .D e e sta ma n e ra , e l l mite m nimo a los tipos de gr avamen Se
so b re e l ti po estatal.
t r a s l a d a r a n te g ra me n te
5t2
d e' 1 7 d e m a y o d e 1 9 7 7 ( s e x t a D i r e c t i v a ) '
E l a r t c u l o1 2 ' 3 ' d e l a D i r e c t i v a T T l 3 S B l c E E
en su nuevaredaccindada por la Directiva9415lCEdel Consejo,de 1411-1994,establece
unos porcentajesmnimos del 15o/o,para el tipo general,y del 5o/opara el tipo reducido,
con vigenciahasta el 31 de diciembrede 1996. A partir de esta fecha, se aplicarnunos
nuevosporcentajesmnimos,aprobadospor el Consejode la UE.
a. >
509
t-s f
(l + ro.,
P o r l t i m o ,d e b i d oa l o s e f e c t o si n f l a c i o n a r i odse l a i m p o s i c i ns o b r e
e l c o n s u moy a l o s o b j e ti vo sd el EstadoEspaolen el seno de la Unin Eur o p e a , p o d ra p l a n te a rsel a co nvenienciade estableceralgn tipo de r est r i c c i n ,a l m e n o s d u r a n t el o s p r i m e r o sa o s d e v i g e n c i ad e l r e c a r g oa u t o n m i c o ,s o b r el a c a p a c i d a dd e l a s C C . A A .p a r a i n c r e m e n t adr i c h o r e c a r g o .
Al t e r n a ti va me n tep, o d ral l e g ar sea un acuer doconsensuadopor todas las
C C . A A . d e n o a l t e r a re l r e c a r g oi n i c i a lh a s t a ,c o m o p r o n t o ,c u a n d os e c o si E sp a aentr a o no a for mar par te de la Unin Mon o z c ad efi n i ti va me n te
netaria.
q IMPUESTOS ESPECIALES.
c.1.- TNTRODUCCTN.
533
En la ComunidadAutnoma de Canariasslo se aplica uno de los lE de fabricacin,
que es el que grava el alcoholy las bebidasalcohlicas.Salvo para la Cerveza,que soporta el mismo gravamen,los tipos aplicablesen Canariasson ms bajos que los del resto del
Estado.A cambio, esta CA liene establecidosu propio lmpuesto sobre los Combustibles
Derivadosdel Petrleo.Por su parte, el lmpuestoEspecialsobre DeterminadosMedios de
Transportese aplicaen Canariaspor la Administracindel Estado,pero su recaudacincor r e s p o n d ea l a s C C . A A .
Por todo ello, el sistemade impuestosespecialesautonmicoque proponemosen
este apartadodejarafuera a Canarias.De hecho, nuestrapropuesta,como se ver, pretende precisamentealcanzar en las CC.AA. de rgmencomn una situacinsimilara la
que disfrutaaquellaCA.
Corres
Erl i m e r os e a p l i c ae n
p u e s t o ss o b r e e l a l c o h o ly b e b i d a sa l c o h l i c a s u t o ) . p
def a s e m i n o r i s t ay g r a v a ,c o n c a r c t e rg e n e r a l ,l a p r i m e r am a t r i c u l a c i n
f in i t i v a e n E sp a ad e ve h cu l o sa utomviles,aer onavesy embar caciones
d e r e c r e oo de d e p o rte sn u ti co s,nuevos o usadosutu.El im puesto lo sat i s f a c e e l a d q u i r e n t ed e l b i e n g r a v a d o ,l i q u i d n d o s en o r m a l m e n t ep o r l a
a p l i c a c i nd e u n t i p o d e g r a v a m e np r o p o r c i o n aslo b r ee l p r e c i od e a d q u i s i cindel bien536.
L o s l m p u e s t o sE s p e c i a l eds e F a b r i c a c i sne r e c a u d a ne n l a f a s e d e
f a b r i c a c i nd e l o s b i e n e so b j e to d e imposicin.El sujeto pasivoes el fabr ic a n t e , t i t u l a r d e u n d e p si tofi scal o im por tadordel bien gr avados37.La
c u o t a d e l i m p u e s t os e o b t i e n ep o r l a a p l i c a c i nd e u n a c a n t i d a dm o n e t a r i a
f ij a p o r u n i d add e p ro d u cto u tt,sa l vo en el lm puestosobr e Labor esdel Tab a c o , e n e l q u e s e a p l i c aa d e m su n t i p o p r o p o r c i o n aslo b r e e l p r e c i om x i m o d e v e n ta a l p b l i co s3 e .
uto
5t l
e n l o s l m p u e s t o sE s p e c i a l eds e F a b r i C C . A A . L a p a r t i c i p a c i anu t o n m c a
c a c i n , p o r co n tra , p re se n tai mpor tantesinconvenientes.Su exaccin en
f a s e d e f a bri ca ci nd e sh a cecu a lquiercor r elacinentr e los ingr esosobten i d o s e n u n a r e g i ny e l c o n s u m oe n l a m i s m a d e l b i e n o b j e t o d e i m p o s i c i n . E s t e fa cto r h a si d o d e te rminantepar a r estr ingirlas pr opuestasdoct r i n a l e ss o bre l a p a rtcp a ci na utonm icaen los lmpuestos Especialesa
de los mismos.
s i s t e m a sd e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l r e n d i m i e n t o
A l t r a t a r s ed e u n i m p u e s t oq u e s e r e c a u d ae n f a s e m i n o r i s t ay c u y a
b a s e i m p o n i b l ee s , c o n c a r c t e rg e n e r a l ,e l p r e c i o o c o n t r a p r e s t a c i dne l
5t2
v e h c u l o ,e l I E M T p o d r as e r c e d i d oa l a s C C . A A . , m a n t e n i e n d ol a a c t u a l
re g u l a c i nn o rma ti vad e l tri b u to , que ser a igual par a todas las CC' AA,
c o m o l a d e c u a l q u i e ro t r o i m p u e s t oc e d i d o .D e e s t a f o r m a , l o s g o b i e r n o s
a u t o n m i c o ste n d ra np o te sta dp a ra establecerr ecar gossobr e este tr buto,
a obte, recaudacin
a l t e r a n d os u t i p o d e g r a v a m e y , p o r c o n s i g u i e n t el a
n e r a t r a v sd e l m i s m o .
T e n d r a m o se, n d e f i n i t i v au, n i m p u e s t oa u t o n m i c od e f c i l a d m i n i s t r a c i n ,s i n n i n g n e f e c t o d e e x p o r t a c i ni m p o s i t i v a c, o n u n r e n d i m i e n t o
, astante
a p r e c i a b l ye, a l c o n t r a r i od e l o q u e e n u n p r i n c i p i op o d r ap a r e c e r b
p e r c e p t i b l ep o r e l c o n s u m i d o fri n a l . E f e c t i v a m e n t ea,u n q u es e t r a t e d e u n
im p u e s t oi n d i re cto ,p o r g ra va r e l consum o, el sujeto pasivo es el pr opio
c o n s u m i d o r s oloo, q u e f a c i l i t a r s u c o n o c i m i e n t od e l i m p o r t eq u e s a t i s f a c e
e f e c t i v a m e n tpeo r e l I E M T .
uoo"Las personas
definitiva
o entidadesa cuyo nombrese efectela primeramatriculacin
del medio de transporte",segn el artculo67 de la Ley de lmpuestosEspeciales.
incremenlar la corre
co n e l M.
b ) C o o rd i n a c n
s n e l e p g r a f e8 . 1 . d ) a n t e r i o r ,e l r e c a r g oa u t o C o m o s e a l b a m oe
n m i c os o b r ee l I V A p u e d eg e n e r a rd i s t o r s i o n ees n e l c o n s u m od e v e h c u l o s d e t r a n sp o rtea n i ve l te rri to r ial,como consecuenciadel elevadocoste
d e e s t e b i en d e co n su mo d u ra d er o.Par aevitar lo,pr oponam osque Se eSt a b l e c i e r au n r g i m e ne s p e c i apl a r al a t r i b u t a c i nd e l o s v e h c u l oe n e l l V A ,
d e f o r m a q u e se co o rd i n a sel a e x accinde este tr ibuto con la del IEM T'
s o b r ev e h c u l o sa d q u i r i d o s
O b s r v e s eq u e e l I E M Tr e c a e n i c a m e n t e
p o r e l c o n s u m i d o rf i n a l 5 a 1e, S d e c i r , s o b r e a q u e l l a sa d q u i s i c i o n e es n l a s
q u e d e b e a c t u a r e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l l V A . A d e m s , e l r e n d i m i e n t od e l i m p u e s t oe s p e c i acl o r r e s p o n d e n t o d o c a s o a l a C o m u n i d a de n
l a q u e r e s i d ee l a d q u i r e n t ey, n o d o n d es e e f e c t al a a d q u i s i c i nd e l v e h
culo.
P o d r a na p r o v e c h a r steo d a s e s t a c i r c u n s t a n c i apsa r a r e c a u d a re l r e c a r g os o b r ee l I V A a t r a v sd e l I E M T .E l v e n d e d o rd e l m e d i o d e t r a n s p o r t e
r e p e r c u t i r a n i c a m e n t el o s t i p o s d e g r a v a m e nd e I V A r e d u c i d o se n l a s
o p e r a c i o n ed
s e v e n t a q u e r e a l i c ec o n c o n s u m i d o r efsi n a l e s .A c a m b i o ,s e
i n c r e m e n t a r eal t i p o d e g r a v a m e nd e l I E M T q u e d e b e s a t i s f a c e re l a d q u i r e n t e , c o n su md o rfi n a l , e n e l i mpor tedel r ecar goautonmicosobr e el IVA
correspondiente.
541
deja fuera de la definicindel hecho
El artculo65 de la Ley de lmpuestosEspeciales,
medios de transporteque se
general,
aquellos
todos
a
imponibledel IEMT, con carcter
o profesional.
empresarial
destinenal desarrollode cualquiertipo de actividad
5t4
AUTONMICOS.
E S P E C IA L ES
C . 3 . - I M P U E S T OS
a) Impuestos autonmcos sobre el tebaco y las gasolines.
s l c o n s u m i d o fri n a l n o r m a l m e n t es e
L a v e n t a d e b e b i d a sa l c o h l i c a a
d e s a r r o l l ai n s e r t ae n u n a a c t i v i d a dc o m e r c i a lo d e s e r v i c i o sm u c h o m s
a m p l i a .P o r e l l o ,l a e x a c c i nd e u n i m p u e s t os o b r e e s t e b i e n e n f a s e m i n o r i s t a s e h a c e e x t r e m a d a m e n tde f c i l .N o o c u r r e l o m i s m o , s i n e m b a r g o ,
c o n l a s l a b o r e sd e l t a b a c oy a l g u n o sd e l o s p r o d u c t o sg r a v a d o sp o r e l l m p u e s t os o b r eH i d r o c a r b u r o se,n e s p e c i alla s g a s o l i n a sy l o s g a s l e o s . ' 0t n
el comercil al
, l n m e r od e e m p r e s a sq u e d e s a r r o l l a n
a m b o ss u p u e s t o s e
p o r m e n o r ( exp e n d e d u radse ta b acos y gasoliner as)es escaso, estn esp e c i a l i z a d aesn e l p r o d u c t oo b j e t od e i m p o s i c i ne s p e c i ayl p r e c i s a nd e a u t o r i z a c i na dmi n i stra ti vap a ra e l d esar r ollode su actividad.Todas estas
c i r c u n s t a n ci a sfa ci l i ta nl a a p l i ca cinde im puestosespecialesen fase min o r i s t a .L o s co ste s i n d i re cto sp a ra el comer cianteno ser anexcesivosy el
s i f i c u l t a d e sD. e h e c h o , l a
c o n t r o la d m i n i s t r a t i vnoo e n t r a a r ad e m a s i a d a d
c o m p r o b a c i dn e l I V A a t r a v sd e l a s c o m p r a sr e a l i z a d aps o r e s t a se m p r e s a s c o n l l e v a r aa, u t o m t i c a m e n t el a, c o m p r o b a c i nd e l p o s i b l ei m p u e s t o
especial.
E n d e f i n i t i v ap, e n s a m o sq u e e s v i a b l ee l e s t a b l e c i m i e n tdoe a l m e n o s
d o s i m p u e s t o se s p e c i a l eas u t o n m i c o ss, i n o c a s i o n a cr o n e l l o g r a n d e sd i s t o r s i o n e se: l i m p u e s t os o b r et a b a c o sy e l i m p u e s t os o b r eg a s o l i n a s .
5I 5
"or!9!?9n!!bili!o4..
b) Bases imponibles.
L a p ri me rai n te rro g a n teque debe r esolver sees si los impuestosesp e c i a l e sau to n mi co sh a n d e aplicar sesobr e bases no m onetar ias,como
o c u r r e e n l a tri b u ta ci ne sta tal,o si por contr a es pr efer iblela modalidad
d e i m p u e stoa d va l o re m.L a p rimer aalter nativapr esentauna clar a desvent a j a f r e n te a l a se g u n d a :a l fi j a r el impor tedel im puestoen funcin de unid a d e s n o mo n e ta ri a s,e s n e cesar ioaum entarcontinuamentelos tipos de
g r a v a m e np a ra ma n te n e rl a re c audacinen tr m inosr ealesso2.
516
soaLo que
no sucede,evidentemente,
si el gravamenautonmicose establecesobre bases
no monetarias.
"orrut!!n!!!Ao4
517
s u s c l i e n t e su n a c a n t i d a df i j a , i g u a fe n t o d a s l a s C C . A A . e n e l e j e r c i c i oi n i y l i t r o d e g a s o l i n ar, e s p e c t i v a m e n t e .
c i a l , p o r c a d a c a j e t i l l ad e c i g a r r i l l o
c) Tpos mpositvos.
C o m o c o n s e c u e n c i ad e l a s n o r m a s d e a r m o n i z a c i nc o m u n i t a r i a ,
q u e a n a l i z a m om
s s a b a j o ,e l t i p o i m p o s i t i v of i j a d oi n i c i a l m e n t ceo n s t i t u i r a
. n otraspalae l i m p o r t em n i m od e l p o r c e n t a j ed e g r a v a m e na u t o n m i c o E
b r a s , c u a l q u i e rC A s l o p o d r r e d u c i rs u t p o d e g r a v a m e ns i a n t e s l o h a
, d e m s ,e n n i n g n c a s o p o d r
i n c r e m e n t a d oL. a c u a n t ad e l a r e d u c c i n a
s u p e r a re l i m p o r t ed e l a u m e n t op r e v i o .
d) Operaciones racomunitaras.
en los lmpuestos
L a tri b u ta ci nd e l a s o p er acionesintr acomunitar ias
E s p e c i a l eess s i m i l a ra l a d e l l V A . S i e l a d q u i r e n t ed e l b i e n o b j e t o d e i m p o -
5a5
Cantidad de pesetas por unidad de base imponible.
s i c i ne s p e c i ael S e l c o n s u m i d o fr l n a l , e l g r a v a m e nS e p r o d u c ee n o r i g e n ,
es d e c i r , e n e l E sta d omi e mb ro d o nde se adquier eel pr oducto. En el sup u e s t od e q u e e l c o m p r a d o rs e a e m p r e s a r i ol,a t r i b u t a c i ne s e n d e s t i n o '
E l b i e n n o s e s u j e t aa i m p u e s t oe s p e c i ael n e l E s t a d od e o r i g e n .A c a m b i o ,
en
e l c o m p r a d o rd e b e sa ti sfa ce rd i re ctamenteel gr avam encor r espondiente
l a A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i ad e l E s t a d od o n d er e s i d e .
l u t o n m i c on o a c a C o m o p u e d e o b s e r v a r s ee, l i m p u e s t oe s p e c i a a
l a q u e l l o se m p r e s a r i o sq u e
odicionaa
r r e a r an i n g n c o s t e a d m i n i s t r a t i v a
a d q u i r i e s elno s p r o d u c t o sg r a v a d o sp o r l a i m p o s i c i ne s p e c i a el n o t r o s E s t a d o s m i e m b ro s.P o r o tra p a rte , l a r ecaudaciny el contr ol adm inistr ativo
de e s t e i m p u e stose e fe ctu a raco n juntamentecon la del tr ibuto estatal.
cos.
autonmcosen la LOFCA.
a) Los impuestosespecales
L a m o d a l i d a dd e i m p u e s t o se s p e c i a l e sa u t o n m i c o sq u e p r o p o n e m o s
ne la misma.
e n e s t e p u n t o n i n g u n am o d i f i c a c i d
s i e n d on e c e s a r i a
L o s i m p u e s t o se s p e c i a l e a
s u t o n m i c o sq u e p r o p o n e m o s e c o n f i g u r a r a ne n i g u a l e st r m i n o sq u e l o s t r i b u t o se s t a t a l e sc, o n l a n i c a d i f e r e n . d e m s ,l o s t i p o s i m p o s i t i v o sa u t o c i a d e s u a p l i c a c i ne n f a s e m i n o r i s t aA
52t
n m i c o s ,j u n to a l o s e sta ta l e s,Se mantendr an,en todo momento, por enc i m a d e lo s ti p o s mn i mo s.E n definitiva,se r espetar ansin ningunadificuls u e e sta blecenlas nor m ascomunitar iassobr e los im t a d l a s r estri cco n e q
p u e s t o se s p e c i a l eds e f a b r i c a c i n .
d e l r e c a r g oc o m p e n s a d o( i m p u e s t oc o m p e n s a d oe n e l
La utilizacin
c a s o d e l o s IE F e i mp u e stoce dido par a el IEM T) conllevala r educcinde
l a s t r a n s f e r e n c i adse s d ee l E s t a d oa l a s C C . A A . e n e l a o i n i c i a l .E n e s t e
p r i m e re j e r c i c i o d
u n a s i t u a c i nd e n e u t r a l i d a df i n a n c i e r a ,
, ebe alcanzarse
d e f o r m a q u e a m b o s n i v e l e sd e h a c i e n d aq u e d e ne n l a m i s m a s i t u a c i n
q u e t e n a n a n te s d e a p l i ca r e l sistem a de r ecar gos.Suponiendoque se
c o n t i n u a s ec o n e l a c t u a ls i s t e m ad e p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n l o s i n g r e s o s d e l Esta d o ,se h a ra p re ciso definir la r ecaudacinnor mativa de los
n u e v o s imp u e sto sa u to n mi cos,que deter m inar ael im por te a r educir de
d i c h a p a r t i c i p a c i nY. e l l o d e b e h a c e r s et a n t o p a r a e l e j e r c i c i oi n i c i a lc o m o
p a r al o s e j e r c i c i o s u b s i g u i e n t e s .
NO R M A T I V A .
NE L A R E C A U D A C I ON
D . 1 . - D E F I N I C I D
D e fi n i rl a re ca u d a ci nn or mativade los r ecar gosautonm icosequiv a l e a d e t e r m i n a er l e s f u e r z of i s c a lq u e d e b e n r e a l i z a lra s C C . A A . p a r a f i n a n c i a r s u s d e ci si o n e sd e g a sto. En este punto coincidim osplenam ente
c o n l a o p i n i n ma n i fe sta d ap or PREZGARCAal analizarla cesin a las
6p
, i n i nq u e e s r e c o g i d ap o s t e r i o r m e n teen e l
C C . A A .d e l 1 5 % d e l l R P F 5 4 o
uou
P R E Z G A R C A , F . : " C o r r e s p o n s a b i l i d a dF i s c a l y F i n a n c i a c i n A u t o n m i c a " . O b . c i t . ,
522
L i b r o B l a n c o .N o d e b e n c o n f u n d i r s ee s f u e r z of i s c a l Y p r e s nf i s c a l . E l
c u m p l m i e n tod e u n a mi sma e sca l a pr ogr esivade tipos impositivos,que
d a r l u g a r a p re si o n e sfi sca l e sd i stintasen cada comunidadpor efecto de
la d i f e r e n c i aen l o s n i ve l e sme d o sde r enta en cada CA, no establecedist i n t o s e s f u e r z o sf i s c a l e s s, i n o a l c o n t r a r i o i, g u a l d a dd e l m i s m o ,d e a c u e r d o
. o m o c o n s e c u e n c i da e e l l o ,
a l c r i t e r i od e e q u i d a dq u e o r i e n t s u e l e c c i n C
b a j o s i s t e m a sf i s c a l e si g u a l e sy u n a m i s m a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r ae, l e s f u e r z of i s c a l de l o s d sti n to sn i ve l e sde haciendaha de ser necesar iam ente
el mismo.
NORM ATIVA.
P T L A R E CAUDACIN
D . 2 , - E V OL U C Iru
D e s d en u e stro p u n to d e vi sta, si la r ecaudacinr eal de los im puest o s e s e l m e jo r p a r me trop a ra d e ter minarsu r ecaudacinnor mativa,tam b i n l o e s p a r ae s t a b l e c esr u e v o l u c i nt e m p o r a l .E s t o e s , e n c a d a e j e r c i c i o
y p a r a c a d at r i b u t oe n e l q u e p a r t i c i p a nl a s C C . A A . ,l a r e c a u d a c i n o r m a t iv a d e b e r as e r i g u a l a l re n d i mi e ntoefectivode los mism os.Su instr ument a c i n ,a d e m s s, e r ab a s t a n t es e n c i l l a .
p g s .8 7 y s s .
C o n e s t a r e g l a d e e v o l u c i n ,s e a s e g u r al a n e u t r a l i d a dd e l s i s t e m a
e n t o d o s l o s e j e r c i c i o sy, n o s l o e n e f p r i m e r o .S e o b l i g a r ac o n e l l o a l a s
C C . A A . a e l e v a re l r e c a r g oc o m p e n s a d oi n i c i a lp a r a i n c r e m e n t a sr u v o l u , n l u g a r d e c o n s e g u i r l op o r m e d i o d e l a s p o s i b l e sd i f e m e n d e i n g r e s o se
r e a l y l a r e c a u d a c i n o r m a t i v ae s t i m a d ad e
r e n c i a se n t r e l a r e c a u d a c i n
f o r m a o b j e ti va .E n o tra s p a l a br as,se incentivar auna actuacinver dader a m e n t eco rre sp o n sa b lpeo r p ar te de los gobier nosautonm icos.
E) IMPUESTOS CEDIDOS.
521
d e p a r t i c i p a c i dne l 1 O 0 % , l o q u e
p a c i nt e r r i t o r i a l i z a dcao, n u n p o r c e n t a j e
fiscal.Nuestr apostur a,
im p l i c au n c on te n i d omn i mod e co rr esponsabilidad
, o e s d e l t o d o c o i n c i d e n t ce o n e s t a o p i n i n .
sin embargon
E l c o n t e n i d od e l a r t c u l o 1 2 . 1. d e l a L O F C A , a u t o r i z a n d oa l a s
C C . AA . p a r a " e sta b l e ce rre ca rg o ssobr e los im puestosestatalescedidos",
p e r m i t e a s ta s i n cre me n ta rl a re caudacinobtenidapor medio de tales
im p u e s t o ss i n n e ce si d a dd e i n te rveniren la configur acinnor m ativade los
m i s m o s .P u e d ea f i r m a r s e e, n n u e s t r ao p i n i n ,q u e l a r e g u l a c i na c t u a l d e
lo s i m p u e s t o sce d i d o s e q u i va l e a un sistema de r ecar gos autonm icos
o
e s d e l 1 O O %V
c o m p e n s a d o se, n e l q u e e l p o r c e n t a j ed e c o m p e n s a c i n
e x i s t eu n l mi temn i moso b re e l re car go.
L a c e s i nd e c a p a c i d a dn o r m a t i v aa l a s C C . A A .s o b r el o s i m p u e s t o s
c e d i d o ss l o a a d i r aa l a s i t u a c i na c t u a l l a p o s i b i l i d a d e r e d u c i rs u r e c a u d a c i ne f e c t i v ay , p o r t a n t o , d e s a r r o l l aar c t u a c i o n e sd e c o m p e t e n c i a
f i s c a le n t r eC o m u n i d a d e sC. r e e m o sa, d e m s ,q u e e s t a c i r c u n s t a n c i pa u e d e
a g u d i z a r s e n t r i b u t o sc o m o e l l P y e l l S D , e n c o m p a r a c i na l I R P Fy a l
lV A . E l r e d u ci d o n me ro d e su j etos pasivos, y su escasa impor tancia
p a r al a s C C . A A . ,c o n v i e r t e na q u l l o se n i n s t r u m e n t o isd n e o s
cuantitativa
p a r a a t r a e re l d o m i c i l i of i s c a ld e c o n t r i b u y e n t ecso n p a t r i m o n i o se l e v a d o s .
E s t e f a c t o r , . i u n t oa l m a n d a t od e l a r t c u l o2 . a l d e l a L O F C Ap a r a q u e " e l
, n n i n g nc a s o ,
d e l a s C C . A A .n o p u e d ai m p l i c a r e
s i s t e m ad e f i n a n c i a c i n
p r i v i l e g i o se c o n mi co so so ci a l e spor r azn del ter r itor io",hacen que nos
d e c a n t e m o se n c o n t r a d e l a c e s i nd e c a p a c i d a dn o r m a t i v aa l a s C C . A A .
s o b r el o s i m p u e s t o se s t a t a l e sc e d i d o s .
525
s o d i f i c a c i o n ees n e l f u n c i o S d e b e r a ni n t r o d u c i r s ed e t e r m i n a d a m
n a m i e n t ov i g e n t ed e l o s i m p u e s t o sc e d i d o s ,c o n e l f i n d e s o l u c i o n a ra l g u n o s d e l o s p ro b l e ma svi g e n te sen el m omento actual. Uno de los inconven i e n t e sm s i mp o rta n te s,q u e se der iva de la cesin de las competencias
d e g e s t i n a l a s C C . A A , q u e d a r as o l v e n t a d oc o n e l d e s a r r o l l od e u n a
Ad m i n i stra ci ntri b u ta ri a n i ca e integr ada.Otr o de los puntos negr os en
l o s i m p u e s t o sc e d i d o s ,c o m o v i m o s e n e l C a p t u l ol l l , s e e n c u e n t r ae n l a
en
r r ecaudacinnor mativa,especialmente
r e g l au t i l i za d ap a ra d e te rmi n a su
l o s p a r me tro sd e e vo l u ci nd e la mism a. En nuestr aopinin, podr a utiliz a r s ee l m i smo si ste maq u e p roponem ospar a los r ecar goscom pensadosy
l o s i m p u e sto se sp e ci a l e sa u to nmicos.En cada ejer cicio,la nor m a r ecaud a t o r i a d e b e rase r, p a ra ca d a mpuestocedido, igual a su r ecaudacin
e fe c t i v a .
A) INTRODUCCIN.
E n e l a p a r t a d oa n t e r i o rd e s a r r o l l b a m ou sn a p r o p u e s t ac o n c r e t ap a r a
i n c r e m e n t aer l g r a d od e c o r r e s p o n s a b i l i dfai sdc a ld e l a s C C . A A . e s p a o l a s
e n t r m in o scu a l i ta ti vo s.A b o gbam ospor la utilizacinde un sistemafisc a l n i c o co mo mo d e l o i d n e opar a la financiacinde la Haciendacentr al
y d e l a s H a c i e n d a sa u t o n m i c a se, n e l q u e l a f i g u r a d e l r e c a r g oc o m p e n s a d o s o b re i mp u e sto se sta ta l esconstituyeel basam entode la financiacin
p r o p i a d e l a s C C . A A . S e a l b a m otsa m b i nc u a l e ss o n , e n n u e s t r ao p i los r ecar gosauton i n , l o s i mp u e sto sso b re l o s que deber anestablecer se
n m i c o s ,l o s p r o b l e m a sm s i m p o r t a n t e sq u e p u e d e ns u r g i r y l a f o r m a d e
s o l v e n t a r l o s.
L a e s pe ci fi ca ci ncu a n ti ta ti vade los r ecar gospr opuestosdebe som e t e r s e ,i n d i c b a mo sm s a rri b a ,a una r estr iccinfundam ental:todas las
fiscal. Esta
CC . AA . d e b e n a l ca n za ru n g ra d o similarde cor r esponsabilidad
de capacidadfiscal
re s t r i c c i n ,j u n to a l a s d i ve rg e n c iasinter ter r itor iales
ex i s t e n t e se n l a a ctu a l i d a d ,p ro vo can la aplicacinde r ecar gosdistintos
s o b r e u n m i s m o i m p u e s t oe n c a d a C A . P o r o t r o l a d o , l a c o n c r e c i nd e l o s
p o r c e n t a j e sd e re ca rg oa u to n mi codependede aspectosajenosa la pr opia
el im por tetoc o r r e s p o n s ab i l i d afidsca l . E n p ri merlugar , debe establecer se
a u t o n m i c ay e l p e s o r e l a t i v oe n e l m i s m o d e l o s i n tal de la financiacin
g r e s o s p r o p i o sd e l a s C C .A A ., a s com o la delim itacinde estos ltim os.
E n s e g u n d ol u g a r ,e s n e c e s a r i od e t e r m i n a lra c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o s
a u t o n m i c o sp ro p i o s;e s d e ci r, e l por centajeque sobr e esta par tidadeben
a l c a n z a cr a d a u n o d e l o s e l e me n tosque la configur an.
B) SUPUESTOSDE PARTIDA.
n u t o n m i c ad e p e n d e r d e e l e m e n E l v o l u m e ng l o b a ld e f i n a n c i a c i a
t o s t a l e s c o m o l a t r a n s f e r e n c i da e n u e v a sc o m p e t e n c aas l a s C C . A A ' , e l
de r entasy de desar r olloeconmid e s a r r o ll od e p o l ti ca sd e re d i s tr ibucin
c o a n i v e l n te rte rri to ri aol l a ar ticulacinde las tr ansfer enciaspar a la gaa las que hace r efer enciael
r a n t ad e l o s se rvi ci o sp b l i co sfundam entales,
a r t c u l o1 5 d e l a L O F C A .P a r al a e s t i m a c nq u e r e a l i z a m o s u p o n d r e m o s
q u e e l i m p o rte to ta l d e l o s recur sos autonm icoses el existente en el
e j e r c i c i oq u e t o m a m o sc o m o r e f e r e n c i a1: 9 9 4 .
- l o s t r i b u t o sc e d i d o sa l a s C C . A A . L a p o s i b i l i d a d e l a q u e d i s p o n e n l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o sp a r a e s t a b l e c erre c a r g o ss o b r e l o s m i s m o s
c o n v i e r tea l o s i mp u e sto sce didos,desde nuestr o punto de vista, en un
c a s o e x tre mo d e re ca rg oco mpensadocon un por centajede par ticipaci n
d e l 1 0 O% .
- l a s t a s a s a f e c t a sa l o s s e r v i c i o st r a n s f e r i d o sE. l a r t c u l o7 . 2 d e l a
L O F C Ac o n v i e r t ee s t a st a s a se n t r b u t o sp r o p i o sd e l a s C C . A A ' , p o r l o q u e
E n l o r e f e r e n t ea l a c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o sp r o p i o s ,d i s t i n g u i . e n t r od e l o s
m o s , e n p r i m e rl u g a r ,e n t r e i m p u e s t o sd i r e c t o se i n d i r e c t o sD
5aB
En los cuadrosestadsticos,hemos sumado la partidade impuestospropios de la ComrnidadCanariaa la partidade impuestoscedidosy tasas afectas.
p r i m e r o si n c l u i m o sl a s t a s a s a f e c t a s ,l o s i m p u e s t o sc e d i d o sy e l r e c a r g o
s o b r e e l I R P F .E n p r i n c i p i o p, o d r ao b j e t a r s eq u e e l I T P A J De s u n t r i b u t o
i n d i r e c t o ,c o m o c o n s e c u e n c i ad e r e c a e r s o b r e e l c o n s u m o . E n n u e s t r a
s s, l s e r s a t i s f e c h op o r e l a d q u i r e n t ee, n c u a d r a m o e
o p i n i n ,s i n e m b a r g o a
fiscal,
t e i m p u esto ,a l me n o s d e sd el a per spectivade la cor r esponsabilidad
e n t r e l o s tri b u to s d i re cto s.L o s impuestosindir ectos,por Su par te, Se com sutonmp o n e nd e l e l r e c a r g os o b r ee l I V A y d e l o s i m p u e s t o se s p e c i a l e a
cos.
C) FUENTESESTADSTICAS Y METODOLOGAEMPLEADA.
s o s h a n s e r v i d op a r a c o n o c e re l
L a s d o s p r i m e r a sf u e n t e sr e s e a d a n
v o l u m e ny c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o sd e l a s C C . A A .y d e l a r e c a u d a c i n
t r i b u t a r i ae s t a t a le n e l e j e r c i c i oq u e t o m a m o s c o m o r e f e r e n c i a :1 9 9 4 . E l
p r i n c i p ailn c o n v e n i e n tqeu e e n c o n t r a m o e
s n e s t a sf u e n t e se s l a f a l t a d e n t e r r i t o r i adl e a l g u n a sd e l a s v a r i a b l e su t i l i f o r m a c i ns o b r e l a d i s t r i b u c i n
z a d a s .E s t a c a r e n c i an o s h a o b l i g a d oa u t i l z a lra s o t r a s t r e s f u e n t e se s t a -
531
i m p u e s t ose sp e ci a l e sa u to n micos,y la consiguienter educcnde los tip o s e s t a ta l e s,a p a rti rd e l a ci fras r esultantes.
E n c u a l q u i e cr a s o , i n s i s t i m o se n e l l o , l o s r e s u l t a d o sa l c a n z a d o s o n
m e r a m e nteo ri e n ta ti vo sy se supeditana los supuestosefectuados;si bien
n o s p e r mi te no b te n e ru n a vi si n bastanteapr oximada,desde la per spectis c a l ,d e l a c o m p o s i c i nd e l o s i n g r e s o sa u t o v a d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
n m i c o sc o n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i nq u e p r o p o n e m o se n c a d a u n a d e
l a s a l t e r n a tva a
s n a l i za d a s.
A 1 ) s u p o n e m o sq u e
E n l a p r i m e r aa l t e r n a t i v ae .s t u d i a d a( A l t e r n a t i v a
l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s C C , A A . a l c a n z a ne l 5 0 % d e s u v o l u m e nt o t a l
d e f i n a n c i a c i nL. a c o m p o s i c i nd e t a l e s i n g r e s o se s s i m i l a ra l a e x i s t e n t e
a n i v e l e sta ta l :u n 6 0 % d e i mpuestosdir ectosy un 4Oo/ode im puestosind i r e c t o s.E ste l ti mo p o rce n tajese r epar fir a,a Su Vez, entr e el lVA, en el
7 O o / oy, lo s l E , e n e l re sta n te3Oo/o.En definitiva,el peso r elativode cada
n l o b a ls e r ap a r a c a d a C A : i m p u e s t o sd i r e c i m p u e s t os o b r el a f i n a n c i a c i g
t o s , 3 O % ; l V A , 1 4 o /oe l E 6 0 /" .
532
a p l i c a c i nd e l I V A y l o s l E , e n l a s e s t r u c t u r a sp o r c e n t u a l e ds e c o n s u m o .
E n e l C u a d r oV .2 . o b se rva mo sl a d istr ibucinter r itor ialde la base im ponib l e d e l I R P F ,q u e c a l c u l a m o su t i l i z a n d ol a e s t r u c t u r ap o r c e n t u a dl e b a s e s
s n 1 9 9 3 d e l L i b r o B l a n c o ,a s c o m o d e l a r e c a u d a i m p o n i b l e sd e c l a r a d a e
c i n d e l l v As 4ey d e l o s l E , p ro ye ctandosobr e la r ecaudacinglobal las est r u c t u r a sp o r c e n t u a l edse c o n s u m od e l C u a d r oV . 1 .
E n e l C u a d r oV . 3 . e s t i m a m o sl o s r e c a r g o sa u t o n m i c o s o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F .L a s e g u n d ac o l u m n ad e e s t e c u a d r on o s m u e s t r ae l
i m p o r t eq u e d e b e n a l c a n z a rl o s i m p u e s t o sd i r e c t o s( 3 O % d e l o s i n g r e s o s
t o t a l e s ) .R e sta n d oa e sa ca n ti d a dl os ingr esosobtenidospor m edio de los
t r b u t o sc e d i d o sy l a s ta sa s a fe cta s ( ter cer acolumna)llegam osal impor te
q u e d e b e a l c a n z a r s ce o n e l r e c a r g os o b r e e l I R P F( c o l u m n ac u a t r o ) .E l r e c a r g o s o b r e e l I R P F( c o l u m n a6 ) s e r ai g u a la l c o c i e n t ee n t r e e s t e i m p o r t e
( c o l u m n ac u a t r o )y l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F( c o l u m n ac i n c o ) . E n l a c o l u m n as i e t e ,p o r l t i m o ,r e d o n d e a m olso s p o r c e n t a j e ds e l a c o l u m n as e i s a
n m e r o se n t e ro sp o si ti vo s.
C o m o p u e d eo b s e r v a r s el,o s i n g r e s o sa o b t e n e rp o r I R P Fs o n n e g a t i v o s e n a l g u n a sC C . A A . L a c a u s ad e e l l o s e e n c u e n t r ae n e l e l e v a d op e s o
re l a t i v od e l os i n g re so sp o r tri b u tos cedidosy tasas afectas en esas Com u n i d a d e s .En o tra s p a l a b ra s,l o s ingr esosobtenidoscon estos tr ibutos
s u p e r a np o r s s o l o s e l 3 0 % d e l o s i n g r e s o st o t a l e s .C o m o c o n s e c u e n c i a
d e e l l o , l o s po rce n ta j e sd e re ca rgo pr opuestosson del O%o;esto es, no
e x i s t i r ar e c a r g os o b r ee l I R P Fe n t a l e sC C . A A .
uot
En e l C u a d roV .6 . a p l i camoslos por centajesde r ecar goy par ticipac i n p r o p u e sto sso b re l a b a se imponible,en el IRPF,y las cuotas, en el
I V A e l E, l o q u e n o s p ro p o rci onalos ingr esosobtenidopor cada CA a tr av s d e l a p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o se s t a t a l e sE. n e l C u a d r oV . 7 . u n i m o se s t o s i n g r eso sa l a s ta sa s a fe ctasy a los tr ibutoscedidos,obteniendoel imp o r t et o t a l d e l o s i n g r e s o sp r o p i o sa u t o n m i c o sE. l C u a d r oV . 9 y e l G r f i c o
V . 4 r e c o g e nl a e stru ctu rap o rcentualde la com posicinde estos ingr esos
propios.
C o m p a r a n d ol o s i n g r e s o sp r o p i o sc o n l o s i n g r e s o st o t a l e sl l e g a m o s ,
e n l a l t i m ac o l u m n ad e l C u a d r oV . 7 . a l p o r c e n t a j ed e i n g r e s o sp r o p i o ss o b r e i n g r e s o st o t a l e s ,c o c i e n t eq u e r e c o g e m o st a m b i ne n e l G r f i c oV . 1 .
p u e d eo b s e r v a r s e
c o m o a l g u n a s C o m u n i d a d esse s a l e nd e l v a l o r f i j a d oe n
e l s u p u estod e p a rti d ap a ra e sta var iable:5Oo/".Canar iasse queda por deb a j o ,e n e l 3 1 V o ,a p e s a rd e i n c l u i rl o s i m p u e s t o sp r o p i o se n t r e l o s i n g r e s o s
p r o p i o sd e e s t a c o m u n i d a dE
. l l oo b e d e c e ,a d o s m o t i v o s .P o r u n l a d o , l o s
i m p u e s t o ss o b r e e l c o n s u m oe n g e n e r a yl s o b r e h i d r o c a r b u r o s s rseoc a u d a d o s p o r l a C o m u n i d a di n s u l a re j e r c e nu n a m e n o r p r e s i nf i s c a l q u e s u s
550lmpuestoGeneralIndirectoCanario;Arbitrio sobre la Produccino lmportacinen l a s
lslas Canariase ImpuestoEspecialde la CA de Canariassobre combustiblesderivadosd e l
petrleo.
P o r l t i m o ,e n e l C u a d r oV . 8 y l o s G r f i c o sV . 2 y V . 3 a l c u l a m ol sa
es t r u c t u r ad e i mp u e sto sd i re cto se indir ectosque se alcanzacon los por c e n t a j e sd e r e c a r g op r o p u e s t o sE. n e l g r f i c oV . 3 . , q u e r e c o g el a d i f e r e n coc i a e n t r e i m p u e sto sd i re cto se i n d i r ectos,se obser vainmediatam ente
m o l o s v a l o r ea t p i c o sa p a r e c e nd, e n u e v o ,e n l a C o m u n i d a dC a n a r i ay e n
a q u e l l a sc o n u n e l e va d op e so re l a tivode los tr ibutoscedidosy las tasas
afectas.
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d e r e c a r g oa tre s ca te g o rad i sti n tasen cada impuesto:4o/o,9o/oY 1o/oen
el IRPF;5o/o,4Oo/oy 5oo/oen el IVA y 1Jo/o,2Oo/oy 50% en los lE. Se ha
e n e l I R P Fy s e h a n a j u s t a d o
que todaslas CC.AA.particpen
establecido
l o s r e c a r g o se n l a i m p o s i c i ni n d i r e c t ae n a l g u n a sC o m u n i d a d ecso n e l f i n
d n e l r a t i o i n g r e s o sp r o p i o ss o b r e i n g r e s o s
d e m a n t e n e rl a h o m o g e n e i d a e
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d e l a s C C . A A . p o r p a r t i c i p a c i en n l o s t r i b u t o se s t a t a l e sa l c a n c e ne l 6 0 %
d e l a f i n a n c i a c i na u t o n m i c ag l o b a l .E n l a a l t e r n a t i v aB s u p o n e m o su n a
c o m p o s i c i nd e l o s i n g re so sp ro piosdel 6OYoen impuestosdir ectosy del
4 0 % e n i mp u e sto si n d re cto s(7 O% IVA y 3OYolE) . En la Alter nativaC est a b l e c e m o su n re p a rtoa l 5 0 % e ntr e imposicindir ectae indir ecta.
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577
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s e h a n r e c og i d oa l o l a rg od e e ste tr abajodesem bocande for ma natur alen
fiscal efectuadasen el CaptuloV, exl a p r o p u e s ta sd e co rre sp o n sa b i lidad
t r a e m o s a co n ti n u a ci nl o s co n ceptosy aspectosm s concluyentes.No
c o n n i m o d e re i n ci d i re n cu e sti onesya Q unciadas,sino de ofr ecer ,a guis a d e s n t e si s,l o s a sp e cto sm s relevantesque se infier ende nuestr o estu d i o y q u e , u n i d o s a cu a n ta so tr as conclusionesse han ver tido a lo lar go
d e c a d a c a p tu l o ,co n sti tu ye n ,e n cier to modo, la glosa sustancialde este
trabajo.
A d i c i o n a l m e n t ee, s t e a p a r t a d od e c o n c l u s i o n e sf a c i l i t a r u n v i s i n
g l o b a ly r e s u m i d ad e n u e s t r ap r o p u e s t af i n a l , e l o b j e t i v oq u e c o n e l l a ss e
p e r s i g u ey l o s fu n d a me n to sso b re los que Se asientasu constr uccin.
fiscal.
1 . - El p r i n ci p i od e co rre sp o n sa bilidad
1 .1.- Su definicin.
578
1 . 2 . - Su i n stru me n ta c n .
E l p a s o s i g u i e n t ec o n s i s t ee n e s c o g e rl o s i n s t r u m e n t o sa d e c u a d o s
p a r a d o t a r a l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sd e i n g r e s o sp r o p i o s .T e n i e n d oe n
fiscal - facilitar la efic u e n t a e l o bj e ti vo l ti mo d e l a cor r esponsabilidad
c i e n c i ae n l a p ro vi si nsu b ce n tra lde bienesy ser viciospblicos- , la elecc i n d e b e r e a l i z a r s e n f u n c i nd e u n a s e r i ed e c r i t e r i o sb s i c o s :e x p o r t a c i n i m p o s i t i v a , c o m p e t e n c i af i s c a l , d i m e n s i n d e l o s r e n d i m i e n t o s
( d i s t r i b u c i g
n e o g r f i c ay e l a s t i c i d a d )p, e r c e p t i b i l i d aidm p o s i t i v a ,d i f u s i n
d e l a i n c i d e n c i fai s c a ly , e n s u c a s o ,c o r r e l a c i cn o n g a s t o se s p e c f i c o s .
Conclusiones
579
L a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l s u r g e a s c o m o u n p r i n c i p i og r a d u a b l e
d e s d e u n a d o b l e v e r t i e n t e :c u a n t i t a t i v a , c u n t ac o r r e s p o n s a b i l i d asde
q u i e r e ?y, c u a l i t a t i v a, q u t i p o d e c o r r e s p o n s a b i l i dsaed p r e t e n d e ? .
L o s p r i n c i p i o sd e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l y a u t o n o m af i n a n c i e r a
t i e n e nu n d e n o m i n a d ocr o m n : l o s d o s p r e s c r i b e nq u e l a s C C . A A . d i s p o n g a n d e i n g re so sp ro p i o sp a ra su financiacin.Sin em bar go,am bos pr incip i o s s e mu e ve n e n p l a n o s d i fer entes.El pr imer o se constr uye desde la
v e r t i e n t ee co n mi ca ,y re co g elos postuladosnor m at vospar a la configur a c i n d e l a f i n a n c i a c i nd e l a s h a c i e n d a sr e g i o n a l e se n u n c o n t e x t o d e
d e s c e n t r a l i z a c i t enr r i t o r i adl e l g a s t o p b l i c o .E l s e g u n d o ,p o r s u p a r t e ,s e
u n m a n d a t oc o n s t i i n c a r d i n ae n e l m b i t oj u r d i c o - p o s i t i v co o, n s t i t u y e n d o
s u t n o m a se s p a t u c i o n a ls o b r e e l s i s t e m af i n a n c e r od e l a s C o m u n i d a d eA
olas.
s80
fiscal en Espaa.
2.- Situacinactual de la corresponsabilidad
, s c a r e n c i a sd e l m o d e l o d e
, n c o n s e c u e n c i al a
Son muy evidentese
f ids financiacid
n e l a s C C . A A . d e s d el a v e r t i e n t ed e l a c o r r e s p o n s a b i l i d a
r e c a n i s m o sa d e c u a d o sp a r a i n c a l ,y , p o r t a n t o , l a n e c e s i d a dd e a r t i c u l a m
crementarla.
fiscal.
3 . - P r o p u e sta sa l te rn a ti va sd e co rresponsabilidad
3 . 1 . - Co n fi g u ra ci nb si cad e la pr opuesta.
Conclusiones.
sBl
1 . - U ti l i za ci nd e re ca rg osautonm icoscom pensadossobr e im Puesy el r et o s e s t a ta l e s.E sta fi g u ra su b sumela par ticipacinter r itor ializada
c a r g o e n se n ti d oe stri cto .L a p rimer aper m itesustituir ,de for ma inm ediata,
d e l o s i ngr esosque hasta ahor a se obtienenpor la
u n a p a r t e co n si d e ra b l e
v a d e l a s tra n sfe re n ci aps o r o tr os con un contenidode cor r esponsabilidad
f i s c a lm s e l e v a d o .E l s e g u n d oh a b i l i t aa l a s C C . A A . p a r a d e c i d i re l v o l u m e n d e i n g re so sq u e d e se a nobtener , el impuestocon el que hacer lo y,
c o n s e c u e n te me n tel a, ca rg afi sc alsobr e los r esidentesde su jur isdiccin.
2 . - A d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a e i n t e q r a d a L. a m e n c i o n a d au t i l i z a c i nd e l o s re ca rg o sa u to n m icoscom pensados,las econom asde escal a e n l a a d m i n i s t r a c i dne l o s i m p u e s t o sa, s c o m o l a s i n t e r r e l a c i o n eesx i s t e n t e s e n t r e l a s d i s t i n t a si n s t i t u c i o n etsr i b u t a r i a sq u e c o n f o r m a nc u a l q u i e r
a la configur acinde una Ads i s t e m afi sca l , co n d u ce ni n d e fectiblem ente
m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a ,q u e d e s a r r o l l lea g e s t i nd e l o s i m p u e s t o sc o r r e s p o n s a b i l i z a d oyse, n l a q u e s e i n t e g r e nl o s n i v e l e sd e h a c i e n d ae s t a t a l
y a u t o n mi ca .
3 . - L a u t i l i z a c i nd e l I R P F . I V A e l E c o m o i n s t r u m e n t o s p a r a l a c o r r e s p o n s a b i l i d a df i s c a l . L a c o m b i n a c i n d e l o s c r i t e r i o s e s t a b l e c i d o s e n l a
t e o r a d e l f e d e r a l i s m of i s c a l p a r a l a d e s c e n t r a l i z a c i tne r r i t o r i a ld e i n g r e s o s
n o s p e r m i t e c o n s i de t a r a t a l e s i m p u e s t o s c o m o l o s i n s t r u m e n t o s m s a d e -
582
c u a d o s p a r a l a a r t i c u l a c i nd e l a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l e n E s p a a ,y
p r o p o n e rs u u t i l i z a c i ns i m u l t n e ap o r v a r i a s r a z o n e s .E n p r i m e r l u g a r ,
p o r q u en i n g u n od e e l l o s e s c o m p l e t a m e n t ied n e o p a r a s u d e s c e n t r a l i z a . o r o tro l a d o , p o rq uecon ello incr em entam osla estabilidad
c i n t e r r i t o r i a l P
de l a e v o l u c i nfu tu ra d e l o s i n g re s osautonm icos'Y adem s,por que fan n t r ei n g r e s o sy g a s t o sd e l a s C C . A A .
c i l i t a m o sl a c o r r e l a c i e
4 . - T r a t a m i e n t oi g u a l i t a r i oa t o d a s l a s C C . A A . d e s d e l a P e r s o e c t i v a
d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai sd c a l .T o d a s l a s C o m u n i d a d eds e r g i m e nc o m n
fiscal. Esto
d e b e n r e c i b i re l mi smo tra to e n t rm inosde cor r esponsabilidad
n o s i g n i f i c aq u e t o d a s e l l a s- o a l m e n o st o d a s l a s d e l m i s m o n i v e l c o m p e t e n c i a l -d i s p o n g a nd e l o s m i s m o s r e c a r g o sy p o r i g u a l c u a n t a 'A n t e s a l
c o n t r a r i os, i s e p r e t e n d eq u e e l p e s o r e l a t i v od e l o s i n g r e s o so b t e n i d o sc o n
c a d a i m p u e s t o - o c a t e g o r ad e i m p u e s t o s - S e a s i m i l a r e n t o d a s l a s
porcentuae
l n cada uno de
C C . A A . , S e r n e c e s a r i oq u e l a p a r t i c i p a c i n
e l l o s d i f i e r ad e u n a C o m u n i d a da o t r a , c o m o c o n s e c u e n c i ad e l a s d i v e r g e n c i a sd e c a p a c i d a df i s c a le n t r el a s m i s m a s .
L a d i s c r i m i n a c i dne l o s p o r c e n t a j e sd e r e c a r g oc o m p e n s a d oe n t r e
C C . A A . n o s i g n i fi caq u e sta s re a licendistintosesfuer zosfiscales.Por def i n i c i n ,e s t a m o d a l i d a dd e r e c a r g om a n t i e n el a m i s m a p r e s i nf i s c a l ,y p o r
t a n t o e l m i s m o e sfu e rzofi sca l , so br e cada contr ibuyenteantes y despus
l a c u a n t ad e l p o r c e n d e l a a p l i c a c i nd e l m i s m o , p o r l o q u e e s i r r e l e v a n t e
t a j e . El e s f u e rzofi sca l va ri a re n u na CA cuando sta alter eel r ecar gofijado inicialmente.
Conclusiones.
583
C o n la p ro p u e staq u e e f e c t u a m o sl,a s C C . A A . a p l i c a r a nu n r e c a r g o
s o b r el a b a s ei m P o n i b l ed e l IR P Fcon las siguientescar acter sticas:
a ) S e r au n r e c a r g o n i c o y p r o p o r c i o n a cl ,o n e l f i n d e d e j a re n m a n e r e n t a sa
n o s d e l E s t a d ol a s a c t u a c i o n e se n m a t e r i ad e r e d i s t r i b u c i d
t r a v s d e l I R P F .P o r e s t a m i s m a r a z n ,d e b e d e s e c h a r s el a p o s i b i l i d a d e
q u e l a s C C . A A . t e n g a n c a p a c i d a dn o r m a t i v as o b r e l a s d e d u c c i o n e sd e l a
cuota.
b ) l r a a c o m p a a d od e l a r e d u c c i nd e l o s t i p o s m a r g i n a l e sd e l i m p u e s t oe s t a t a le n l a m i s m ap r o p o r c i nd e l r e c a r g oi n i c i a l '
d ) P a r aa s e g u r a lra n e u t r a l i d a d e l a c a r g af i s c a la n t e sy d e s p u sd e l
r e c a r g o , s t e d e b e r as e r d i f e r e n t ee n c a d a m o d a l i d a dd e r e n t a - r e g u l a re
i r r e g u l a r - .L a T a b l aC . 1 r e c o g ee l r e c a r g oc o n c r e t od e c a d a c a s o . N o o b s aplicarel mism o por centajede
t a n t e , r a z on e sd e si mp l i ci d a da consejar an
r e c a r g os o b r ea m b a sb a s e s .
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585
Conclusiones.
L a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a sp a r t i c i p a r aenn l o s i n g r e s o sg e n e r a d o s
p o r l o s p a g o sa c u e n t ad e l I R P F ,r e g u l a r i z a n dsou s i t u a c i nc o n l a l i q u i d a c i n d e f in i ti vad e e ste tri b u to . A la vez, deber aestablecer seun m ecanism o d e c o rre cci na u to m ti cade los por centajesde r etencin sobr e los
r e n d i m i e n t odse l t r a b a j op e r s o n a lS. i l l a m a m o sa a l a u m e n t od e l r e c a r g oe n
u n a C o mu n i d a d ,fe a l ti p o e fe ctivodel contr ibuyente- estim ado a par tir de
s u b a s e d e re te n ci n -y r a l ti po de r etencinpr evio al aumento del r ecar g o , t r a s ste l ti mo ,e l n u e vo p or centajede r etencinr ' deber a ser :
r'=r.lt * g)
\
te,i
j u r i s d i c c i o n adle s u j e t o sp a s i v o sh a b r aq u e
P o r l t i m o ,l a a s i g n a c i n
r e a l i z aar fe n f u n c i nd e s u d o m i c i l i of i s c a l ;a l a v e z q u e d e b e r a nr e s o l v e r s e
de
l a s l a g u na se xi ste n te sa ctu a l menteen la r egulacinjur dico- tr ibutar ia
e s t e c o n c e p t o ,t a l e sc o m o l a p l u r a l i d a d e d o m i c i l i o sl,a s u n i d a d e sf a m i l i a r e s c u y o s m i e m b r o st i e n e n d o m i c i l i o sd i s t i n t o sy o p t a n p o r l a d e c l a r a c i n
c o n j u n t ay l a f a l t a d e d o m i c i l i of i s c a l .
3 . 3 . - El r e ca rg oa u to n mi cosobr e el lVA.
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a p a r t i c i p a c i enn e l l V A , l a s C C . A A . e s t a b l e c e r a nu n re ca rg oco mp e n sa dosobr e el IVA devengadoen todas las operacionesrealizadaspor los sujetospasivos minoristas,teniendo en cuenta
lo siguiente:
b ) P o r r a z o n e sd e s i m p l i c i d a d- y p o r t a n t o d e v i a b i l i d a d - ,d e b e o p t a r s e p o r u n a d e l i m i t a c i ns u b j e t i v ad e l a f a s e m i n o r i s t ad e l t V A . S e r a n
sujetos pasivos minoristas todos aquellosempresariosy profesionalescuy o v o l u m e nd e o p e r a c i o n e cs o n e l c o n s u m i d o fri n a l , l a S e g u r i d a dS o c i a ly
s u s E n t i d a d e cs o l a b o r a d o r assu p e r a s e ne l 8 0 p o r 1 0 0 d e l a t o t a l i d a dd e l a s
mismas.
L a a p l i c a c i nd e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l I V A q u e s e d e s c r i b e
s u p o n d r ae, n d e f i n i t i v a l,o s i g u i e n t e :
1 . - En ca d a C A e xi sti rau n listado par ticularde los tipos de gr avapasivos minorisfasresidenmen minoristasque deberanaplicarlos su7'efos
t e s e n s u j u r i sd i cci n ,y q u e e n cer r ar anlos tipos de gr avamenestatales
m s e l r e c a r o oa u t o n m i c o .
2 . - E n e l p r o c e d i m i e n t do e a u t o l i q u i d a c i dne l i m p u e s t os e d i s t i n g u i r a e n t r ee l I V A e s t a t a lv e l I V A a u t o n m i c o .
- E l I V A a i n g r e s a rp o r e l p r i m e r os e l i q u i d a r a
tal y como se hace
a h o r a ,c o n l a n i c a d i f e r e n c i ad e q u e l o s t i p o s e s t a t a l e sd e l I V A d e -
Conclusirnes.
587
na r ac o m p e n v e n g a d o- i g u a l e se n t o d a s t a s C C . A A . - s e r e d u c r a p
s a r e l r e c a r g oa u t o n m i c o .
- S e a a d i r au n a p a r t a d oa d i c i o n ael n e l i m p r e s oo f i c i a lp a r a l a a u t o l i q u i d a c i dn e l r e c a r g o .E l I V A a u t o n m i c oa n g r e s asr e r ai g u a la l
r e s u l ta d od e a p l i ca re l p o rcentajedel r ecar gosobr e el IVA deveng a d oe s t a t a l .
3 . 4 . - L a p a rti ci p a ci ne n l o s l mpuestosEspeciales.
P a r a l e l a m e n tl a
e c e s i nd e l I E M T a l a s C C . A A . p e r m i t i r ac o o r d i n a r
s u r e c a u d a c i cn o n l a d e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e e l I V A d e l o s m e d i o s
s n i v e lt e r r i t o r i a l
d e t r a n s p o r t ee, v i t a n d oc o n e l l o l a s p o s i b l e sd i s t o r s i o n e a
e n e l c o n s u m od e e s t o sb i e n e s .E l v e n d e d o rd e l v e h c u l od e b e r ar e p e r c u t i r
n i c a m e n t el o s t i p o s d e g r a v a m e ne s t a t a l e se n l a s o p e r a c i o n e qs u e r e a l i c e
c o n c o n s u m i d o r efsi n a l e s .A c a m b i o ,s e i n c r e m e n t a r eal t i p o d e g r a v a m e n
d e l l m p u e s t oE s p e c i ael n e l i m p o r t ed e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r ee l l V A .
Conclusiones
589
P o r l o q u e r e s p e c t aa l o s l E d e f a b r i c a c i ne, l p r i n c i p ailn c o n v e n i e n t e
p a r al a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A .e n l o s m i s m o se s t r i b ae n l a f a s e e n q u e
. o r e l l o , n u e s t r ap r o p u e s t ac o m p r e n d el a a r t i c u l a c i nd e i m s e r e c a u d a nP
p u e s t o s a u to n mi co sd e e sta n a tur aleza,aunque estableciendosu exacc i n e n l a f a se mi n o ri sta .E sta a l ter natva,sin em bar go,supondr ar enunae las dic i a r a l g r a v a m e ns o b r e b e b i d a sa l c o h l i c a sc, o m o c o n s e c u e n c i d
e n e s t a f a s e , d e r i v a d a sd e s u p r o c e s od e
f i c u l t a d e sp a r a s u r e c a u d a c i n
c o m e r c i a l iza ci anl p o r me n o r. L a pr oposicinse r estr inge,por tanto, a los
impuestosautonmicos especialessobre el consumo de tabacos Y gasolir r a t c o n l o s q u e n o e xi sti ra ne x cesivosinconvenientespar a su gestin,
d a d o e l e s ca son me ro d e e mp resasque desar r ollanla distr ibucinde esexistentesobr e las m ism as.
to s b i e n e sy e l co n tro l a d mi n i strativo
590
3 . 5 . l m p o rted e l o s re ca rg o s.
para la cuantificacie
de las CC'AA. en
nxactade la participacin
c a d a u n o d e l o s i m p u e s t o se s n e c e s a r i od e t e r m i n a rp r e v i a m e n t ee l p e s o
r e l a t i v od e l o s i n g r e s o sp r o p i o sd e l a s h a c i e n d a sa u t o n m i c a s o b r e s u f i n a n c i a c i ng l o b a l .E l l o e q u i v a l ea e s t a b l e c eer l i m p o r t ed e l o s f o n d o s d e
n ive l a c i ny , p o r ta n to , l a i n te n si dadde las polticasde solidar idadr egion a l . S e t r a t a , p u e s , d e u n a d e c i s i nd e n a t u r a l e z fau n d a m e n t a l m e n tpeo l tica.
Conclusiones.
591
m i s m a p a r t i c i p a c i rne l a t i v ad e c a d a m o d a l i d a dd e i n g r e s o se n l a f i n a n c i a c i n g l o b a ld e c a d a C o m u n i d a d .
Ba j o la s co n d i ci o n e sre se adas,y con car cterm er am enteor ientatidel im por tede los r ecar gosauv o , h e m o s e fe ctu a d od i ve rsa se stim aciones
to n m i c o s y d e l o s i n g re so sq u e con ellos se gener anpar a cada CA. En
t o d a s e l l a s p u e d e o b se rva rseco mo los por centajesde r ecar godifier enno
s l o e n t r e CC .A A . d e d i sti n to n i vel competencial,sino tambin entr e las
C o m u n i d a d e ds e c a d a u n o d e e l l o s ,p o n i n d o s ea s d e m a n i f i e s t ol a s d i f e r e n c i a sd e c a p a c i d a df i s c a le n t r el a s m i s m a s .
592
3 . 6 . - R e ca u d a ci n o rma ti va.
E l o b j e t i v od e a l c a n z a lt a n e u t r a l i d a fdi n a n c i e r aa, l m e n o s e n e l e j e r c i c i o i n i c i a l ,c o n e l s i s t e m ad e c o r r e s p o n s a b i l i d ap dr o p u e s t oe x i g e q u e l a
a rt i c u l a c i nd e l o s re ca rg o sa u to n m icosvaya apar ejadaa la r educcinde
la p a r t i c i p a ci na u to n mi cae n l o s i ngr esosdel Estado.Es necesar io,par a
q u e r e c o j a l o s i n g r e s o sq u e n o r m a l e l l o , d e f i n i ru n a n o r m a r e c a u d a t o r i a
me n t e o b t e n d rca d a C A a tra v S de su sistem a de r ecar goscompensados.
L a h o mo g e n e i d a de n l a re g ulacinnor m ativade los impuestosr ec a r g a d o sy e l d e sa rro l l od e u n a a d ministr acintr ibutar ianica convier ten
la r e c a u d a c i nre a l e n e l me j o r e xponentede la r ecaudacinnor mativa.Y
e l l o n o s l o e n e l a o i n i c i a l ,s i n o t a m b i ne n l o s a o s s u b s i g u i e n t e sL. i g a n d o l a e v o l u c i nd e l a r e c a u d a c i n o r m a t i v aa l a r e c a u d a c i nr e a l s e
. e esa s e g u r al a n e u t r a l i d a fdi n a n c i e r ad e l s i s t e m ae n t o d o s l o s e j e r c i c i o sD
t a m a n e r as e o b l i g a r aa l a s C C . A A . a e l e v a re l r e c a r g oi n i c i a lp a r a i n c r e , n l u g a r d e c o n s e g u i r l op o r m e d i o d e
m e n t a re l v o l u m e nd e s u s i n g r e s o s e
l a s p o s i b l e sd i f e r e n c i a se n t r e l a r e c a u d a c i ne f e c t i v a y l a r e c a u d a c i n
no r m a t v ae sti ma d ad e fo rma o b j e tiva,potenciandoas una actuacinver d a d e r a m e n tceo r r e s p o n s a b p
l eo r p a r t ed e l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s .
L a s i t u a c i na c t u a ld e l o s i m p u e s t o sc e d i d o sa l a s C C . A A . ,j u n t o a l a
r e g u l a c i nq u e d e e l l o ss e c o n t i e n ee n e l a r t c u l o1 2 . 1. d e l a L O F C A ,q u e
p e r m i t ea l a s C C . A A . e s t a b l e c erre c a r g o ss o b r el o s m i s m o s ,s i t a a l o s i m -
Conclusiones.
593
p u e s t o sc e d i d o se n u n a p o si ci nequivalentea la de los r ecar goscompens a d o s , c o n la p e cu l i a ri d a dd e q u e el por centajede r ecar goes del 100 por
1 0 0 . S t e n e m o se n c u e n t a ,a d e m s ,q u e t r i b u t o sc o m o e l l P y e l I S D s o n
in s t r u m e n to sa d e cu a d o sp a ra a traer a contr ibuyentesde r entas altas, deb e m o s c o n c l u i re n l a i d o n e i d a dd e m a n t e n e rl a s i t u a c i na c t u a l d e l o s t r i b u t o s c e d i d o s,si n co n ce d e rca p acidadnor mativasobr e los mism os a las
CC.AA.
e a r a e n c a j a re l m o d e l op r o p u e s t od e c o r r e s E l n i c o i n c o n v e n i e n tp
ponsabilidad
f i s c a l e n e l m a r c o n o r m a t i v oc o n f i g u r a d op o r l a L O F C A l o
c o n s t i t u y el a fi g u ra d e l re ca rg ocom pensado,al atentar contr a el ar tculo
1 2 . 2 d e e s ta n o rma , q u e p ro h i be que los r ecar gosautonmicosobr e imp u e s t o s e s ta ta l e smi n o re n l o s i n gr esosdel Estado por dichos impuestos'
S e r an e c e sa ri op, o r ta n to , l a mo dificacinde este pr ecepto'
L a p o s i b i l i d a dd e f i j a r u n r e c a r g os o b r e e l I V A s e p u e d e a l c a n z a r
i m p l e m e n t a n d ol a c e s i n n o m i n a l d e e s t e t r i b u t o a l a s C C . A A
e s t a b l e c i e n duon p o r c e n t a j ed e c e s i nd e l O p o r 1 O 0 - , m i e n t r a sq u e l a c e -
594
factibles
s i n d e l I E M Ty l a c r e a c i nd e l o s l E a u t o n m i c o s o n p l e n a m e n t e
c o n l a n o r m a t i v aa c t u a l .
E n d e f i n i t i v a ,p r e s e n t a m o su n a p r o p u e s t aq u e i m p l i c au n a u m e n t o
c o n s i d e r a b lee, n t rmi n o scu a n ti tativosy cualitativos,de la cor r esponsabin u t o n m i c ae s p a o l ,c o n s t r u i d aa
l i d a df i s c a le n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i a
pa r t i r d e l s i ste mafi sca l a ctu a l me ntevigente en nuestr opas y que pr ecisa
d e m n i m a sm o d i f i c a c i o n edse l a L O F C A .E l m o d e l os e f u n d a m e n t ae n u n
s i s t e m a d e r e ca rg o sa u to n mi co scom pensadossobr e el IRPFy el IVA y
en l a c r e a c i nd e i mp u e sto se sp ecialesde fabr icacinen fase m inor ista
p o r p a r t e d e l a s C C . A A . S e m a n t i e n el a s i t u a c i na c t u a ld e l o s i m p u e s t o s
c e d i d o sy s e a b o g a p o r l a c r e a c i nd e u n a a d m i n i s t r a c i tnr i b u t a r i a n i c a
i n t e g r a d ap o r l o s n i v e l e sd e g o b i e r n oe s t a t a yl a u t o n m i c o s '
APENDICE.
EL SISTEMA DE FINANCIACIN
DE LAS CC.AA. PARA EL
QUINQUENIO 1997-2001.
SUMARIO
I. INTRODUCCIN.
II. LA PARTICIPACIN AUTONMICA EN EL IRPF.
II.1. LA CESINDEL I 5%DE LA TARIFADEL IRPF.
A) LA (TARIFA AUTONMICASOBREEL IRPF>.
A.I.- DESDOBLAMIENTODE LA TARIFA PREVIA.
A.2.- PAGOSA CUENTA DEL RENDIMIENTODEFINITIVO DE LA TARTFAAUTONMICA.
A.3.- MODIFICACINDE LA PIE: LA RECAUDACINNORMATIVA DE
LA TIRi
B) CAPACIDADNORMATIVA SOBRELA TIRi.
C) RESIDENCIAHABITUAL.
1T.2.LA PARTICIPACINTERzuTOzuALIZADAEN LOS RENDIMIENTOS
DEL IRPF.
A) VALOR EN EL eO ensE,.
B) EVOLUCINA LO LARGODEL QUINQUENIO.
C) ANTICIPOSA CUENTA.
TII. LA PARTICIPACIN AUTONMICA EN LOS INGRESOS GENERALES
DEL ESTADO.
IV. LAS REGLAS DE GARANTA.
V. FACULTADES NORMATIVAS DE LAS CC.AA. SOBRE LOS TRIBUTOS
CEDIDOS.
V.2. INCLUSINEN LA LOFCA DE LA TARIFA AUTONMICA SOBREEL
IRPF.
V.2. CESINlP, FACULTADESNORMATIVAS SOBRELOS TRIBUTOS CEDIDOS.
VI. PARTICIPACIN DE LAS CC.AA. EN LA GESTIN IBI- IRPF Y DE
OTROS TRTBUTOS.
VII. CONCLUSIONES.
599
I. INTRODUCCION.
I v,\(
L a s a c t u a c i o n e se n m a t e r i ad e a u t o n o m af i n a n c i e r ay c o r r e s p o n s a b i l i d a d f i s c a l s e s u b s t a n c i a ne n t r e s i n s t r u m e n t o s p: a r t i c i p a c i nd e l a s
C C . A A . e n e l I R P F ,c e s i na l a s C C . A A . d e c a p a c i d a dn o r m a t i v as o b r e e l
I R P Fy s o b r el o s a c t u a l e st r i b u t o sc e d i d o sy p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n l a
g e s t i nd e l I R P F .S o l i d a r i d a rde g i o n ayl s u f i c i e n c i fai n a n c i e r ap, o r s u p a r t e ,
n e u n i n t r i n c a d oj u e g o
s e i n t e n t a ns a l v a g u a r d aar t r a v sd e l a a r t i c u l a c i d
d e g a r a n t a sp a r c i a l e s( c r e c i m i e n t od e l o s i n g r e s o sp o r I R P F )y g l o b a l e s
( c r e c i m i e n tod e l o s i n g re so sto tales) sobr e la evoluciny distr ibucinde
a u t o n m i c aU
. na vez ms,
l o s r e c u r s o sd e l n u e v o M o d e l od e f i n a n c i a c i n
e n n u e s t r ao p i n i n ,l a n e c e s i d a dd e c o n s e n s os u f i c i e n t ep a r a s u a p r o b a c i n , j u n t o a l a s d i ve rg e n ci a se xi stentesen los inter eseseconmicos,polt i c o s e i n c l u s os o c i a l e sd e l a s C C . A A . ,h a n d a d o o r i g e na u n M o d e l od e f i n a n c i a c i na u t o n m i c ae x c e s i v a m e n tceo m p l e j oy c o n c o m p r o m i s o sf u t u -
E l A c u e r d od e 2 3 d e s e p t i e m b r ee s t a b l e c el a a p l i c a c i ns u b s i d i a r i a
d e l n u e v o M o d e l od e f i n a n c i a c i nl ,o q u e p e r m t ea l a s C C . A A ' d e c i d i r ,a
t ra v s d e s u s re sp e cti va sC o mi si onesMixtas, si lo adoptar no no como
M o d e l o p r o pi o ssl .P o r e sta ra z n , el texto del Acuer do distingueen todo 1
m o m e n t oe n t r ea q u e l l a sC o m u n i d a d eqsu e d e c i d a na p l i c a r l oy l a s q u e n o l o
v i g e n t e d u r a n t ee l
h a g a n ,q u e c o n t i n u a r nc o n e l M o d e l o d e f i n a n c i a c i n
p r o r r o g a d oa e s t o s e f e c t o s .L a d u d a
q u i n q u e n i o1 9 9 2 - 1 9 9 6 ,c o n s i d e r a d o
!
q u e n o s a s a l t ae n t o n c e se S s i , p a r a l a s C C . A A . q u e n o a d o p t e ne l n u e v o l
1
g i d a e n e l A c u e r d od e l C P F Fd e 7 d e o c t u b r ed e 1 9 9 3 , a l s e r d e a p l i c a c i n
e n e l l t i m o e j e r c i c i od e l q u i n q u e n i oa n t e r i o r s 5 'N. o o b s t a n t e ,l a r e m i s i n
e x p r e s aa l M o d e l oa p r o b a d oe l 2 0 d e e n e r od e 1 9 9 2 , e n e l q u e n o s e r e c o g e l a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dean e l I R P F ,y l a f a l t a d e m e n c i na l g u -
;
n a a d i c h a p a r t i c i p a c i nn, o s h a c e p e n s a r e n S u n o a p l i c a c i ne n l a s iI
nrecedente.
C C . A A .q u e c o n t i n e nc o n e l s i s t e m ad e f i n a n c i a c i p
al,l ' Laut"
E n e s te
in m e d i a t e zd e l N e u d o y e l e st
q u e n o s v e m o s o b l i g a d o sa r e c u r r i rp o r l a
d e t r m i n oe n q u e s e h a l l a b ae s t e t r a -
ust
/' //
ior es,
d c t r i n a l e, s..y" i a sq
- u e n o so tro smismos hacam osen captulosanter
,/'
q u e so l ve n ta n y aquellosotr os que, en nu"r i opr pi!,
n , p "m a s
/'
se resolucin'
c o n t i n a np e n d i e n t e d
E l n u e v o A c u e r d od e l C P F Fe s t a b l e c ed o s m e c a n i s m o sd e p a r t i c i p a c i n a u t o n mi cae n e l IR P F :ce sndel 15o/odel la tar ifa y par ticipacinter r i t o r a l i z a dean e l 1 5 T od e l r e n d m i e n tdoe l i m p u e s t o .E l p r i m e r o ,q u e e q u i v a l e a u n r e c a r g o c o m p e n s a d os o b r e l a b a s e i m p o n i b l e ,c o n s t i t u y eu n
a v a n c e c r u c i a l e n m a t e r i ad e a u t o n o m af i n a n c i e r ay c o r r e s p o n s a b i l i d a d
f i s c a l ,a l c e d e ra l a s C C . A A . c a p a c i d a dn o r m a t i v as o b r e u n i m p u e s t of u n damentad
l e n u e s t r os i s t e m af i s c a lc o m o e s e l I R P F .E l s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i nt e r r i t o r i a l i z a dean e l r e n d m i e n t do e e s t e i m p u e s t oe s m u y s i m i l a ra l
v i g e n t e e n e l q u i n q u e n i oa n t e r i o r ,a u n q u e s e i n t r o d u c e nm o d i f i c a c i o n e s
b a s t a n t es i g n i f i c a t i v a s .
602
A } L A A T A R I F AA U T O N M I C A S O B R E E L I R P F , ' .
C o m o p u e d e o b s e r v a r s ee, s t e d e s d o b l a m i e n tdoe t a r i f a se q u i v a l ea
u n r e c a r g oc o m p e n s a d os o b r e l a b a s e i m p o n i b l ed e l I R P F :s e m a n t i e n e
c o n s t a n t e ,e n e l e j e r c i c i oi n i c i a l ,l a p r e s i nf i s c a l a l a q u e s e s o m e t e a l
c o n t r i b u y e n t ey s e p e r m i t e a l a s C C . A A . s u m o d i f i c a c i ne n e j e r c i c i o s
s u b s i g u i e n t e sE.l r e c a r g oa u t o n m c os, i n e m b a r g o ,n o e s p r o p o r c i o n a sl ,i n o p r o g r e s i v oc, o n l o q u e s e c e d e a l a s C C . A A . u n i n s t r u m e n t oi m p o s i t i v o
i m p o r t a n t ep a r a e l d e s a r r o l l od e p o l t i c a sd e r e d i s t r i b u c i dne r e n t a se n s u
j u r i s d i c c i nA. d e m s ,a l p r o d u c i r s ee l a b a t i m i e n t od e l a t a r i f a p r e v i a ,e l r e c a r g oa u t o n m i c ot i e n e e n c u e n t ae l m n i m oe x e n t o .
553
Evidentemente,
en las escalasde tipos pael abatimientose efectuarsimultneamente
ra la tributacinindividualy conjunta.
uuo prev que
Se
el tramo autonmicoaumenteal 30% cuando se traspasenlas compet e n c i a sd e e d u c a c i na l a s C C . A A .d e l a r t . 1 4 3 .
uuu
En las CC.AA. que no aceptenel Modelo,se aplicarnlos dos tramos del impuesto,lo
que suponecontinuarcon la tarifa previadel IRPF,y el importetotal de la recaudacinobtenida por los mismos,como es de esperar,corresponder
a la Administracincentral.
n e l I R P F ,e s t a t a ly a u t o n m i c o ,s e g u i r
P u e s t oq u e l a r e c a u d a c d
e f e c t u n d o l al a A E A T , e l re n d i mi entor ecaudator iopor la tar ifa autonmica
de acuera f a v o r d e l a C o m u n i d a di e n e l e j e r c i c i of ( T i r ( t )s) e d e t e r m i n a r
d o a l a s i g u i e n t ee x P r e s i n .
T i r i ( t )= c L ( t ) - D l l i ( t ) + l n d ( t )
donde:
) \ I
tit
r e s u l t a d od e a p l i c a rl a e s c a l ad e t i p o s d e l a C A i s o b r e l a s < b a s e sl i q u i d a -| i :
ti
d e s u s c o n t r i b u y e n t eys r e s t a rl a s d e d u c c i o n e se s t a b l e c i/- /
bles regulares>
d a s p o r d i c h aC o m u n i d a dL. a p a r t i c i p a c i anu t o n m i c ae n e l I R P F ,a t r a v s '
d e e s t e i n s t r u m e n t oS, e l i m i t a ,p o r t a n t o , a l a s r e n t a sr e g u l a r e Sq, u e d a n d o:
:'
e n m a n o s d e l a A d m i n i s t r a c i cne n t r a ll a f i s c a l i d a dd e l a s r e n t a si r r e g u l a -
res'
r
E s t a s i t u a c i na u m e n t a r l a s d i f e r e n c i a se n t r e e l r g i m e nt r i b u t a r i o
d e l a s r e n t a s r e g u l a r e sy e l d e l a s i r r e g u l a r e se, n l a m e d i d a e n q u e l a s
C C . A A . a l t e r e ns u s t a r i f a si n i c i a l e sl,o q u e p u e d e o r i g i n a rd i s t o r s i o n e se n
l a s d e c i s i o n e sd e l a s e co n o ma sdomsticassobr e sus fuentes de obtene Ut a , u e u n a C A i n c r e m e n t a sS
c i n d e r e n t a s .l m a g i n e m o sp, o r e j e m p l o q
r i f a s o b r ee l I R P F ,m i e n t r a sp e r m a n e c ec o n s t a n t el a t a r i f a e s t a t a l .A u t o m l a p r e s i nf i s c a ls o b r e ,e n t r e o t r o s , l o s r e n d i m i e n t o s
t i c a m e n t ea u m e n t a r a
d e l c a p i t a lm o b i l i a r i o( v . g . i n t e r e s e sd e d e p s i t o sb a n c a r i o sy d i v i d e n d o s
Corres
604
556
la ya existentes.
se agudizaran
Paraser exactos,m s que crearsedistorsiones,
557
605
y e r a l a p a rte d e l a d e d u c c i np o r d o b l e i m p o s i c i nc o r r e s p o n d i e n tae
il
ti
la),'
t:
/''
558
r e n t ai r r e g u l a r
c ) I n d i ( t )i n c l u y e" l o s i n g r e s o sp o r I R P Fp r o d u c i d o se n e l a o t m e d i a n t e l i q u i d a c i n( a c t a sd e i n s p e c c i ny l i q u i d a c i o n eps r a c t i c a d a sp o r l a
A d m i n i s t r a c i no) a u t o l i q u i d a c i (ne x c e p t ol a s r e f e r i d a sa l a o t - 1 ) , q u e
c o r r e s p o n d ean l a C o m u n i d a di , d e t e r m i n a d ocso n i g u a l e sc r i t e r i o sd e t a r i f a y d e d u c c i o n eq
s u e l o s a n t e r i o r m e n tsee a l a d o sp a r a l a s c u o t a s l q u i d a s
d e c l a r a d a s,a s co mo l a p a rte i mputablede las devolucionesde oficio del
m i s m o a o " . E n to d o s l o s ca sos, se computar nla cuota lquida,sancion e s , i n t e re se sd e d e mo ray re car gos.Se define as Ind ( t)con la siguiente
expresin.
I n d ( t ): A l i ( t )
p o r a c t a s d e i n s p e c c i nL, A i ( t )p o r l i q u i S i e n d oA l i ( t )e l r e n d i m i e n t o
d a c i o n e sd e l a A d m i n i s t r a c i nA, L i ( t )p o r a u t o l i q u i d a c i o n ey sD l ( t )p o r d e v o l u c i o n e sd e o f i c i o .
/t-
contribuyenteS'@S-arrjba)se|ograasunaparticipacin
, l i n c e n t i v aar l a s C C . A A .p a r a e l d e s a r r o l l od e
t c n i c a m e n tm
e s correctaa
uuu
Por ejemplo,podraponderarseDDI(t) con el cocienteentre las rentas regularesy la
totalidadde rentasgravadasen el extranjero.
606
u n a g e s t i n m s e f i c i e n t e d e l i m p u e s t o s s e ,y m s i u s t a , p u e s t o q u e e l r e c a r g o a u t o n m i c os e a p l i c a r t a m b i n s o b r e l a s d e u d a s d e s c u b i e r t a so a u t o l i q u i d a d a sf u e r a d e l p l a z o r e g l a m e n t a r i op a r a h a c e r l o .
oe
evvoolluuccl ioonneesas
mbbaarrggoo, ,p o r q uue s e l il m il t a n l a ss d
N o e n t e n d e m o s ,s i nn e m
'|^!/
607
E l a n t i c i p oa l a C A i e n c o n c e p t o d e p a g o a c u e n t a p o r s u T i r
( A C 1 R ( tv) i)e n ed a d o p o r l a s i g u i e n t ee x p r e s i n .
A C l p ( t ):
R P C p 6 6( t ) ' l a r a ( t / u a') 0 , 9 8
Donde:
a ) R P C p c E (et s) e l i m p o r t ed e l a p r e v i s i np r e s u p u e s t a r idae i n g r e s o s
d e I R P Fe n e l a o t p o r r e t e n c i o n e sp,a g o sa c u e n t ay p a g o sf r a c c i o n a d o s .
b) la'n(t/ua) es definido en el Acuerdo como "el ndice de actualizacin o incremento previsto, para la tarifa complementaria del impuesto
d e l a C o m u n i d a d i , e n t r e e l l t i m o a o ( u a ) c o n l i q u i d a c i nd e f i n i t i v a y e l
a o t " . D e s d e n u e s t r o p u n t o d e v i s t a , e s t a d e f i n i c i nn o e s d e l t o d o c o rrecta, puesto que, de hecho, este ndice pretende estimar qu parte de
a l a C o m u n i d a di .
l o s i n g r e s o st o t a l e sp o r p a g o s a c u e n t a c o r r e s p o n d e n
P o r e l l o , e n s u d e f i n i c i na n a l t i c as e t i e n e e n c u e n t a , c o m o a h o r a v e r e m o s , n o s l o e l i n c r e m e n t od e l a t a r i f a a u t o n m i c as, i n o t a m b i ns u r e l a c i n c o n e l r e n d i mi e n tog l o b a l d e l im puesto;ademsde r ecogerun nd ce
qu e t r a t a d e co rre g i rl a p o si b l ed e s viacinentr e los pagos a cuenta del imp u e s t oy l a c u o t a t o t a l d e l m i s m o .L a e x p r e s i nd e l a l n ( t / u ae) s l a s i g u i e n te.
Iarr*, (t I ua) =
CL(ua)
"t . : - : - : - - . n d i c ed e d i s c r e p a n c iean t r e l a c u o t a l q u i d at o t a l d e l l RPC(ua)
a r etenciones,pat i m o e j e r c i ci oco n o ci d oy l o s i n g resoscor r espondientes
g o s a c u e n t ay p a g o sf r a c c i o n a d o ps o r e s e m i s m oe j e r c i c i o .
- ACr lR -S hace
r e c a u d a do s-R P C -, cu a n d o l a definicinde los anticipos
c o n l o s p a g o s a cu e n ta p re supuestados.Habr a sido ms cor r ecto, por
t a n t o , u t i li za r sto s l ti mo s,d e finiendoeste pr imertr mino como sigue560:
CL(ua)
RPCoo,(ua)
CL,(ua)
R e l a c i ne n t r e e l r e n d i m i e n t od e l a t a r i f a c o m p l e m e n t a z- CL(ua)
o e l a c u o t a l q u i d at o t a l p o r I R P F ,e n e l l t i ria de la CA i y el rendimientd
li Im o a o co n d a to s d e fi n i ti vo s.Este com ponentedel ndice m +dela par ticip a c i nd e c a d a C A e n l o s i n g r e s o st o t a l p o r p a g o sa c u e n t ae n e l a o t , G ^
i ' . t , ' , ( I . ] - . l o * - J # ' " t t " ' ' ' . "j " r , * , i '
0*., . , . 1 ,, - . [ e , - , " " . i - l ' i . :
n e l a p a r t i c i p a c i dne c a d a C A e n l o s p a g o s a c u e n La ponderacid
t a a t r a v sd e l a c u o t a l q u i d ap e r m i t es o l v e n t a re l p r o b l e m ag e n e r a d op o r
l o s d e s f a s e se n t r e e l l u g a r d o n d es e i n g r e s a nl o s p a g o s a c u e n t a ( e n f u n c i n d e l d o m i c i l i ot r i b u t a r i od e l r e t e n e d o ry) l a C A a l q u e p e r t e n e c el a c u o a a b i t u a dl e l r e t e n i d o ) .
t a a n t i c i p a d a( s e g nl a r e s i d e n c i h
CL'1t;
^ --------:Relacinentre la estimacinde la cuota lquidade la CA
r.
CLr(t)
i , r e s u l t a n t ed e a p l i c a rl a s m o d i f i c a c i o n ens o r m a t i v a sa p r o b a d a sp o r e l l a
p a r a e l a o t re sp e ctoa l l ti mo ao con datos definitivos,e igual estimac i n s i n c o n s i d e r adr i c h a sm o d i f i c a c i o n e s .
uuoO alternativamente,
introducirun ndicecorrectorque corrija la discrepanciaentre las
y las efectivamenterecaudadas:
partidaspresuPuestadas
RPC(ua)
(ua)
RPC,,,,n
6t0
t /'
' '
t)
d e a c u e r d oa l a e x p r e s i nA C l E l i m p o r t ed e l a n t i c i p od e t e r m i n a d o
n ( t )s e h a r efe cti voa ca d a C A p o r doceavaspar tesm ensuales,y se r egul a r i z a r c o n e l i m p o r t e d e f i n i t i v od e l a T l R i ( t ) ,c u a n d o s t e s e c o n o z c a ,
p r o c e d i e n de
o n t o n c e sa l a l i q u i d a c i d
nefinitiva.
V i d . e l a p a r t a d o2 . 8 . 3 . d e l C a p t u l o4 .
e n e l a o b a s ed e s u a p l i c a c n :
nutonmca
n u e v oM o d e l od e f i n a n c i a c i a
f i n a n c i e r as e t r a d u c ee n l a f i j a c i nd e
1 g 9 6 . E s t e p r i n c i p i od e n e u t r a l i d a d
u n a r e s t r i c c i ni n i c i a ld e l M o d e l oq u e s e d e f i n ed e l m o d o s i g u i e n t e :" l a f i n a n c i a c i nt o t a l q u e S e a s i g n aa c a d a C A , e n v a l o r e sd e l a o b a s e ,e s u n a
c a n t i d a di g u a l a l a q u e s e p e r c i b ap o r e l s i s t e m ad e l q u i n q u e n i o1 9 9 2 s e c a n i s m o sr:e c a u d a c i n o r m a t i v ad e
1 9 9 6 p o r l a s u m ad e l o s s i g u i e n t e m
tr i b u t o sc e d i d o sy ta sa s a fe cta sa los ser viciostr aspasados,ms la par ticip a c i ne n i n g re so sg e n e ra l e sd e l Estado"'
D u r an tee l q u i n q u e n i oa n ter ior ,las CC.AA. obtenanpar te de sus r ecu r s o s g l o ba l e sa tra v s d e tri butos de gestin pr opia, tr ibutos cedidos
( T c ) y t a s a s a fe cta s (T a ),y p o r l a par ticipacinen los ingr esosdel Estado
( P l E ) .S i l l a m a m o s< f i n a n c i a c i tno t a l > ( F T i )a l i m p o r t er e c i b i d op o r l a C A i
e n c o n c e p t od e e s t o si n g r e s o st e n e m o s :
F T - T c + T a ' + P l E
L a r e g l a d e g a r a n t ai m p l i c aq u e l a f i n a n c i a c i nq u e o b t e n g a nl a s
C C . A A . c o n e l n u e vo Mo d e l o a tr avs de estas mism as fuentes ( FT' ) r e c u r s o sd e g e sti n p ro p i a y p ar ticipacinen ingr esosdel Estado- debe
s e r i g u a l ,e n e l a o b a s e, a l a q u e o b t e n a nc o n e l M o d e l o a n t e r i o r .E s t o
e s , d e b e c u m p l i r s ep a r ac a d a C A i :
FT' : f1'
E n p r i m e rl u g a r ,a l i g u a lq u e o c u r r ac o n e l m o d e l oa n t e r i o r ,d e l a f i n a n c i a c i nt o t a l e n e l n u e v o m o d e l o ( F T i ' )d e b e r e s t a r s el a r e c a u d a c i n
n o r m a t i v ap o r t r i b u t o sc e d i d o s( T c * ) y t a s a s a f e c t a s( T a * ) , d a n d o l u g a r a
u n n u e v ov o l u m e nd e f i n a n c i a c i tno t a l : F T i ".
F T r " : F T '- T c * - T a *
L a r e c a u d a c i o n enso r m a t i v a sT c * y T a * s e f i j a n e n e l m i s m o i m p o r t e
en q u e s e c o mp u ta ro ne n e l a o b ase 1996 por aplicacindel anter iorM oparala definicin
d e l o . S e c o n s o l i d aa s e l s i s t e m aq u e v e n a a p l i c n d o s e
d e l a r e c a u d a ci nn o rma ti vad e tri butos cedidosy tasas afectas:r ecaudac i n e f e c t i v ae n e l a o b a s e d e l q u i n q u e n i o1 9 8 7 - 1 9 9 1 ,i n c r e m e n t a d sa u c e s i v a m e n t ee n ca d a e j e rci ci oe n l a mism a tasa de aum ento de la par ticipa c i na u t o n mi cae n l o s IT A E .
L a c e s i na l a s C C . A A .d e l a t a r i f ac o m p l e m e n t a r isao b r e e l I R P Fs u p o n e l a p u e s t a a d i s p o s i c i nd e l a s m i s m a s d e u n r e c u r s oa d i c i o n a ld e
r e d u c c i nd e l o s i n g r e s o sq u e e l E s t a d o
g e s t i np r o p i a ,y l a c o n s i g u i e n t e
o b t e n d r p o r m e d i od e l I R P F .P a r am a n t e n e re l p r i n c i p i od e n e u t r a l i d a dt ,a l
d e l a r e d u c c i nd e l a P I Ee n e l i m p o r t ed e u n a
c e s i nd e b e i r a c o m p a a d a
r e c a u d a c i n o r m a t i v ap o r l o s i n g r e s o sd e l a t a r i f a a u t o n m i c a( T i r * ) . S e
d e t e r m i n ae n t o n c e su n a n u e v af i n a n c i a c i tno t a l ( F T " ' )p a r ac a d a C A i :
Ff:"-FTi',-Tir*
a l r e n d i m i e n t oi m p u L a T i r * s e d e f i n ec o m o " e l i m p o r t ee q u i v a l e n t e
t a b l e a l a t a r i f a c o m p l e m e n t a r idae l I R P Fe n e l a o b a s e 1 9 9 6 " , r e c o g i n d o s e e n l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
6t3
) I n d ( 1 9 9 6 )
T i r *( 1 9 9 6 ) = C L ( 1 9 9 7-) D l l ( 1 9 9 7 +
C o m o p u e d eo b s e r v a r s el,a e x p r e s i nd e l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v a
d e l a t a r i f aa u t o n m c ea n 1 9 9 6 e s l a m i s m aq u e l a u t i l i z a d ap a r a d e fi n i r s u
r e c a u d a c i ne fe cti va .S e u ti l i za ,por tanto, el m ism o sistem a que con los
t r i b u t o s c e d i d o s ,i d e n t i f i c a n d oe, n e l a o b a s e , r e c a u d a c i nn o r m a t i v ay
e f e c t i v a .E x i s t e n ,s i n e m b a r g o ,a l g u n a sd i f e r e n c i a se n l a s d e f i n i c i o n e sd e
l o s c o m p o n e n te sd e l a T i r* co n r espectoa los de la Tir , com o consec u e n c i al g i c ad e q u e e n 1 9 9 6 n o e s t v i g e n t et o d a v ae l d e s d o b l a m i e n t o
d e l a t a r i f aa u t o n m i c aA. s :
- L a c u o t a l q u i d ac o r r e s p o n d i e n tae 1 9 9 6 Y d e c l a r a d ae n 1 9 9 7
s r e s e n t a d a se n
( C L , ( t 9 9 7 ) )s e d e t e r m i n aa p l i c a n d oa l a s d e c l a r a c i o n e p
1 9 9 7 l a t a r i f ay l a s d e d u c c i o n ecse d i d a sa l a s C C . A A . e n 1 9 9 7 , a j u s t a d a s
e n t r m i n o sr e a l e sa 1 9 9 6 .
- L a v a r i a b l eD D I ( 1 9 9 7 )g,u e r e c o g el a d e d u c c i np o r d o b l e i m p o s i e n 1 9 9 7 y c o r r e s p o n d i e n tae 1 9 9 6 , s e n t e g r a
c i n i n t e r n a c i o n adle c l a r a d a
e n l a T i r l . , e nu n.:. l 5 % o ,p o r c e n t a j e s t e d e l a d e d u c c i nq u e s e r e l q u e s e
c e d aa l a s C C . A A .
- l g u a l m e n t ee, l t r m i n o I n d ( 1 9 9 6 i)n c l u y ee l 1 5 o / od e l o s i n g r e s o s
p o r I R P Fp r o d u c i d o se n 1 9 9 6 m e d i a n t el i q u i d a c i o n e(sa c t a sd e i n s p e c c i n
y l i q u i d a c i o n e sp r a c t i c a d a sp o r l a A d m i n i s t r a c i ny) a u t o l i q u i d a c i o n e s
( e x c e p t ol a s r e f e r i d a sa 1 9 9 5 ) , a s c o m o l a s d e v o l u c i o n eds e o f i c i o d e e s e
m i s m oa o u u 2 .
I n d ( 1 9 9 6:) A l ( 1 9 9 6 )+ L A i ( 1 9 9 6 )+ A L i ( 1 9 9 6 -) D l i ( 1 9 9 6 )
N o s e e s t a b l e c en i n g n l m i t em x i m o a l i m p o r t ea r e c a u d a rp o r l a
t a r i f a a u t o n m i c a .E s t o p u e d e s i g n i f i c a r ,c o m o s e i n d i c a e n e l p r o p i o
A c u e r d o ,q u e p a r a a l g u n aC A e l v a l o r d e s u r e c a u d a c i n o r m a t i v a t, a l y
c o m o s e h a d e fi n i d o ,se a su p e ri o ral im por te que hasta ahor a r ecibanpor
participacie
n n i n g r e s o sd e l E s t a d o ,l o q u e s u p o n d r au n a P I E n e g a t i v a
cone|nUeVomode|o.EnotroStrminos,podraocurrirqueTir'*>
con lo que FT"' < 05u3.
B) CAPACIDADNORMATIVASOBRELA TlRi.
L a t a r i f a a u t o n m i c a t, a n t o l a i n d i v i d u acl o m o l a c o n j u n t a ,q u e s e
uu'
De hecho, con el Modelo anterior,la cesin del 15% del rendimientodel IRPFa las
CC.AA. suponauna PIEnegativapara Madrid,Aragn y Baleares,que tuvo que resolverse
reduciendoel porcentajede cesina stas Comunidades.
En las estimacionescuantitativasrealizadasen el Acuerdopara 1996, sin embargo,ningupensamos,del traspasode nuevas
na CA presentauna PIE negativa,como consecuencia,
competenciasde gasto a las CC.AA. antes mencionadas
a p l i c a r s o b r e l a b a s e l i q u i d a b l ed e l I R P F ,p o d r s e r m o d i f i c a d ap o r l a C A
c o n l a s s i g u i e n t e sr e s t r i c c o n e s :
- " S e d e b e nf i j a r u n a t a r i f ai n d i v i d u ayl o t r a c o n j u n t a ,s i e n d oa m b a s
p r o g r e s i v a s" .N a d a m s se d i ce sobr e la estr uctur ade la tar ifa autonmic a : n i e n c ua n to a l n me ro d e tram os ni en lo r efer entea la m ayor o m en o r i n t e n s i d a dd e su p ro g re si vi dad.No obstante,estos aspectosse r ecog e n e n c i e r tame d i d ay d e fo rma i mplcitaen la siguienter estr iccin.
A u n q u e n o q u e d a d e l t o d o c l a r o ,c u a n d oe l A c u e r d o i n d i c ae n e s t a
s e g u n d ar e s t r i c c i nq u e " L a c u o t a r e s u l t a n t ed e a p l i c a ra l a b a s e l i q u i d a b l e
s u e S e r e f i e r ea l a c u o t a
r e g u l a rl a t a r i f a c o m p l e m e n t a r i a . . . "S, u p o n e m o q
r e s u l t a n t e(,.cu o ta a u to n mi cantegr a> )par a cada contr ibuyentey, por
t a n t o , p a r a ca d a n i ve l d e re n ta. Esta r estr iccinobliga entonces a las
C C . A A .a m a n t e n e ru n a t a r i f ac o m p l e m e n t a r icao n u n a e s t r u c t u r as i m i l a ra
l a d e l a < t a r i f ac o m p l e m e n t a r isau b s i d i a r i u r r uduoun, d ee l m a r g e nd e m a n i o -
uuo
Entendemosque el Acuerdo se refieretanto a las CC.AA. que no adopten el Modelo
como a aquellasotras que, habindolohecho, no hubiesenregulado,por cualquiermotivo,
su tarifa complementaria.
565 La
6t6
im pide a las
S e s evi d e n te ,e n cu a l q u i e rc aso, que est - /estr iccin
CC.AA. reducir el importe del mnimo exento fijado en la tarifa complementaria subsidiaria.Efectivamente,disminuirel mnimo exento provocaraque
l a c u o t a n t e g r ad e a l g u n o sc o n t r i b u y e n t e (sa q u e l l o sc u y a b a s e l i q u i d a b l e
s e s i t a e n e l tra mo d e l mn i moe xento que se r educe)pasar ade ser cer o a
s e r p o s i t i v a ,l o q u e s u p o n d r au n a u m e n t os i e m p r es u p e r i o ra l 2 O o / oE. l m n i m o e x e n t os p o d r a ,p o r c o n t r a ,a u m e n t a r s ea, u n q u ec o m o m x i m o ,s i g u i e n d oe l r a z o n a m i e n t oi n v e r s oa l a n t e r i o r ,e n u n 2 0 % d e s u i m p o r t e
.
pr e v r o5 6 6
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a s d e d u c c i o n eds e l a c u o t a ,e l A c u e r d oo t o r g a
a l a s C C . A A . c a p a c i d a dn o r m a t i v ap a r a r e g u l a r" l a s d e d u c c i o n e sp o r c i r c u n s t a n c i a ps e r s o n a l eys f a m i l i a r e sF, o r i n v e r s i o n ens o e m p r e s a r i a l eys p o r
a p l i c a c i nd e r e n t a ,q u e d e c i d a nc r e a r ,c o n e l l m i t ed e n o p r o v o c a r ,d i r e c t a o i n d i r e c t a m e n t eu,n a m i n o r a c i nd e l g r a v a m e ne f e c t i v od e a l g u n ao a l g u n a sc a t e g o r a ds e r e n t a " .
S e p e r m i t ea l a s C C . A A . , p o r t a n t o , l a c r e a c i nd e n u e v a s d e d u c s o b r e l a ( c u o t a n t e g r aa u t o n m i c a ) )q,u e s e s o c i o n e sq u e s e a p l i c a r a n
m e t e n ,s i n e m b a r g o a
, u n a d o b l el i m i t a c i nL. a p r i m e r ah a c e r e f e r e n c i a l a
m o d a l i d a dd e d e d u c c i o n e q
s u e s e p u e d e na p l i c a r :s e i m p i d ea l a s C C . A A .
uuu
En este caso nos encontraramoscon contribuyentescuya cuota ntegra pasa de ser
positivaa ser cero. Puestoque tal reduccintiene que ser inferioral 2Oo/oy cada tramo de
la tarifa se sometea un tipo marginalnico, el aumentodel mnimoexento podraalcanzar
hasta un 2Oo/o
de su importeinicial.
617
S q u e s e p e r m i t e a l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o se l d e s a r r o l l od e
e l i m p u e s t o- p e r s o n a l e sy f a m i l i a a q u e l l a sd e d u c c i o n e sq u e s u b j e t i v i z a n
r e s - y q u e , p o r e l l o , p e r m i t e ne l d e s a r r o l l od e p o l t i c a sd e r e d i s t r i b u c i n
p e r s o n a ld e l a re n ta ,la l p .a g l n Jo que ya- nos her nosmanifestadoen desacer.do':t-.
L a s e g u n d al i m i t a c i na l a c a p a c i d a dd e l a s C C . A A . p a r a r e g u l a r
n u e v a sd e d u cci o n e sd e l a cu o ta estableceque "no puedenpr ovocar ,dir ect a o i n d i r e c t a m e n t eu,n a m i n o r a c i nd e l g r a v a m e ne f e c t i v od e a l g u n ao a l g u n a s c a t e g o ra sd e re n ta " . E n tendem osque se quier e evitar la discr imien su globalidad.Es der tegor ade r enta568
n a c i n d e tra to d e cu a l q u e ca
uut
6tB
H A B IT U A L .
C ) R E S I D E N C IA
E l A c u e r d o s u b r a y a l a n e c e s i d a dd e " a b o r d a r u n a r e g u l a c i ne x h a u s t i v a ,o b je ti vay ci e rta d e l co n c eptode r esidenciahabitual",que per m it a "d o t a r a l si ste ma d e tri b u to s cedidos en su conjunto del mayor gr ado
p o s i b l ed e e s t a b i l i d a yd s e g u r i d a dt,e n d e n t ea e v i t a re n l o p o s i b l ef e n m e cir cunstanciasstas que cobr an espeno s a r t i f i c i a l e sd e d e sl o ca l i za ci n",
c i a l r e l e v a n c i ac o n l a c e s i n d e c o m p e t e n c i a sn o r m a t i v a sa l a s C C . A A .
C o n e s t a f i n a l i d a d s, e e s t a b l e c e nt r e s r e g l a s ,d e a p l i c a c i ns u c e s i v a ,q u e
d e b e n u t i l i z a r s ee n l a n u e v a r e g u l a c i nd e l c o n c e p t od e r e s i d e n c i ah a b i tual:
la distincinentr e los
L a s l n e a stra n scri ta sco n ti e nenim plcitamente
c o n c e p t o sd e d o m i c i l i of i s c a ly r e s i d e n c i ah a b i t u a l ,a d e m sd e m a n i f e s t a r
e x p l c i t a m e n tlea u t i l i z a c i nd e e s t e l t i m o t r m i n oc o m o p u n t o d e c o n e x i n e n t r e e l c o n t r i b u y e n t ye l a j u r i s d i c c i n
a u t o n m i c ae n l a q u e d e b e t r i b u t a r .S e r e s u e l v e nd e e s t a f o r m a e l p r o b l e m ad e l a s u j e c i nt e r r i t o r i adl e
E l A c u e r d o e s t a b l e c eu n a s e g u n d a v a d e p a r t i c i p a c i nd e l a s
s a r t e d e l r e n d i m i e n t od e l i m C C . A A . e n e l I R P F ,c o n s i s t e n t ee n a t r i b u i r l e p
p u e s t or e c a u d a d oe n s u t e r r i t o r i oT
. a l a t r i b u c i ns, i n e m b a r g o ,s e s u j e t aa
s revias:
dos condicionep
1a. Condicin de subsdiariedad.Slo se puede atribuir la participac i n t e r r i t o r i a l i z a dean e l I R P Fa l a s C C . A A . q u e h a y a n a d o p t a d oc o m o
p r o p i oe l M o d e l oy , c o n s e c u e n t e m e n thea, y a na s u m i d ol a c o m p e t e n c i ap a r a e s t a b l e c eer n s u t e r r i t o r i ol a t a r i f ac o m p l e m e n t a r idae l I R P F .
E l p r o c e s o q u e h a s e g u i d oh a s t a a h o r a e l A c u e r d o , r e c o r d e m o s ,
c o n s i s t e ,e n p r i m e r l u g a r , e n d e f i n i re l v o l u m e n d e i n g r e s o sq u e c o r r e s p o n d e na c a d a C A p o r p a r t i c i p a c i enn l o s i n g r e s o sg e n e r a l e sd e l E s t a d o
( F T i ' ) ,q u e e s i g u a la l i m p o r t eq u e r e c i b i e r o np, o r e s t e m i s m o c o n c e p t o ,e n
e l a o b a s e 1 9 9 6 ( F T ) c, o m o c o n s e c u e n c idae a p l i c a rl a r e g l ad e n e u t r a l i . e s t e v o l u m e ni n i c i a ld e i n g r e s o ss e r e s t a l a r e c a u d a c i n
d a d f i n a n c i e r aA
n o r m a t v ad e l o s tri b u to s ce d i d o s,de las tasas afectasy de la tar ifa auton m i c a ,d a n d ol u g a ra u n a c u a n t ad e r e c u r s o sq u e s e d e f i n ec o n e l t r m i n o F T ; " ' . E s t a v a r i a b l er e p r e s e n t ep, o r t a n t o , e l v o l u m e nd e i n g r e s o sq u e
todava restan por transferir a la CA i. La condicin de suficiencia exige
q u e d i c h o v o l u m e n( F T " ' )p u e d a a b s o r b e rl a p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d a .
Si d e f i n i m o sa sta l ti ma co mo P i r ,ello se tr aduceen las dos condiciones
siguientes:
a ) FTi"' ) o
b ) F T i" ' ) P i r
A ) V A L ORE N E L A O B A S E .
621
c u o t a si n g r e s a d a sc,o n i n d e p e n d e n c idae s i S e h a c e o n o e n p l a z oy S i h a
m e d i a d oo n o l a a c t u a c i nd e l a A d m i n i s t r a c nS.i n e m b a r g o ,l a d u d a p a r e c e a c l a r a r l ae l p r o p i o A c u e r d o c u a n d o c o n t i n a d i c i e n d o : " E n c o n s e cuenciae
, l v a l o r d e l t r a m o e n e l c i t a d oa o b a s es e r p a r a c a d a C A u n i m p o r t e i g u a la l c o m p u t a d op a r ae l t r m i n oT i r e n l a f r m u l a( 1 1 ) d e l a r e g l a
4 u d e l e p g r a f e3 . 7 . . . " . E s t oe s , s e i d e n t i f i c ae l r e n d i m i e n t od e l a p a r t i c i p a c i n t e r r i t o r i a l i z a d(aP i r ' )c o n e l d e l a t a r i f a a u t o n m i s ( T i r ) ,Q U ,c o m o
o b s e r v a m o sa n t e r i o r m e n t et i,e n e e n c u e n t an o s l o e l r e n d i m i e n t od e r i v a d o d e l a s d e c l a r a c i o n epsr e s e n t a d aps o r l o s c o n t r i b u y e n t e ds e s u j u r i s d i c c i n , s i n o t a m b i n a q u e l l o so t r o s q u e s e d e r i v a n d e l a a c t u a c i nd e l a
A d m i n i s t r a c i nl i:q u i d a c i o n edse g e s t i n ,a c t a s d e i n s p e c c i ny d e v o l u c i o n e s d e o f i c i o .E n d e f i n i t i v ap, a r e c ec l a r o q u e l a P i r 's e g i r a e n e l a o b a s e
s o b r e e l r e n d i m i e n t oe f e c t i v od e l i m p u e s t o ,y n o s o b r e e l q u e s e d e r i v a
s o l a m e n t ed e l a s c u o t a sd e c l a r a d aps o r e l c o n t r i b u y e n t e .
E l A c u e r d oe s t a b l e c et a m b i nu n a r e g l ad e m o d u l a c i nd e l p o r c e n t a j e d e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a dpaa r a a q u e l l a sC A q u e n o p u e d a na b s o r b e r e l 1 5 % d e l r e n d i m i e n t od e l I R P F .S e f i j a n l o s c o e f i c i e n t e sc o r r e c t o r e s
d e 2 1 3y 1 1 3 ,a a p l i c a rs o b r ed i c h op o r c e n t a j eq, u e d a r a nl u g a ra a p a r t i c i y d e l 5 7 o , respectivam ente,
con el fin de que el im por te
p a c i o n e sd e l 1 Oo /o
d e l a P i r n o s u p e r eF T " ' .
A L O L A R GODEL OUINOUENIO.
B) EV OL U C IN
E l i m p o r t ep a r a c a d a C A d e l a P i r e n c a d a u n o d e l o s e j e r c i c i o sd e l
q u i n q u e n i o( P i r , ( t )s) e d e t e r m i n a r a p l i c a n d oa s u v a l o r e n e l a o b a s e
622
-lI
irr, i
) ,u e p u e d es e r 1 , 2 1 3 o 1 1 3 ,Y
( P i r ( i 9 9 6 ) ) l a 4{ d i c ed e m o d u l a c i (nl m ( t ) q
./
(1)
E l n d i c ed e a c t u a l i z a c i m
n i d e el cr ecimiento,entr e el ao base y e l
a o t , d e l o s i n g re so sd e l E sta d opor I R P Fe n l a C A i , d e f i n i n d o s ceo n l a
s i g u i e n t ee x p r e s i n :
Ia,(t =
IEirpf,(t)
IEirpf,(1996). 0,85
(21
P o r o t r o l a d o , r e c o r d e m o sq u e e l P i r ( 1 9 9 6s)e d e f i n ac o m o e l 1 5 o / o
d e l a r e c a u d a c i ln q u i d ad e l I R P Fe n l a C A i e n 1 9 9 6 , m i e n t r a sq u e , c o m o
s6e"El
coeficiente0,85 tiene por objeto homogeneizar
ambostrminos,ya que en 1996 el
Estadopercibeel 1 0 0 p o r 1 0 0 d e l i m p u e s t oy a p a r t i re s t e a o s o l a m e n t ee l 8 5 p o r 1 0 0
d e lm i s m o " .
a c a b a m o sd e v e r , l E i r p f ( 1 9 9 6e)s i g u a l a l o s i n g r e s o sa p o r t a d o sp o r l o s
r e s i d e n t e se n l a C A i e n e s e m i s m o a o . P u e d ee s t a b l e c e r s e n t o n c e sl a
s i g u i e n t ei g u a l d a d :
(3)
S u s t i t u y e n d loa s e c u a c i o n e (s3 ) y ( 2 ) e n l a e c u a c i n( 1 ) t e n d r a m o s :
IEirpf,(t)
-I*, (t) =
Pir,(t) = 0,15' tEirPl(1996)'
H.
IEirp{(1996).0,8s
ltima
instancia, al
resultado de
aplicar un
porcentaje
( O , 1 b l o , 8 5 : 1 7 , 6 4 7 % )s o b r el o s r e n d i m i e n t odse e s t e i m p u e s t oo b t e n i d o s
p o r e l E s t a d oe n d i c h aC o m u n i d a dy e n e s e m i s m oe j e r c i c i o .
S e a r t i c u l a ,e n d e f i n i t i v a u, n s i s t e m ad e p a r t i c i p a c i tne r r i t o r i a l i z a d a
e n e l I R P Fm u y s i m i l a ra l v i g e n t ee n e l M o d e l oa n t e r i o r ,c o n l a d i f e r e n c i a
d e q u e l a p a rti ci p a ci nse fi j a ahor a sobr e el r endimientoefectivo del imo e c l a r a d op o r e l c o n t r i b u p u e s t o ,e n l u g a rd e h a c e r l os o b r ee l r e n d i m i e n t d
yente.
C ) A N T IC IP OSA C U E N T A.
D a d o q u e l a l i q u i d a c i nd e f i n i t i v ad e l a P i r c o r r e s p o n d i e n tae c a d a
624
e j e r c i c i os l o s e p o d r p r a c t i c a fri n a l i z a d oe l m i s m o ,l a s C C . A A . q u e h a y a n
a c c e d i d oe l l a p e r c i b i r nd e l E s t a d ou n a n t c i p oa c u e n t a d e l a l i q u i d a c i n
d e f i n i t i v a ,a n tci p oq u e se d e te rmi nar par a cada CA mediantela siguiente
operacin:
A C p r R i (et )s e l i m p o r t ea n u a l d e l a n t i c i p oa l a C A i , P i r ( 1 9 9 6s) e h a
6 s) u n n d i c ed e a c t u a l i z a c i qn u e
d e f i n i d oa n t e r i o r m e n t e uet ol a p ( t / 1 9 9 e
se fija del modosiguiente:
Ia"^, (t / T996)=
IRPFPGE(t)
(1996)
IRPFPGE
U n a v e z m s , s e e s t a b l e c ee l i m p o r t ed e l a v a r i a b l e( e l a n t i c i p oa
c u e n t a )e n e l a o b a s ey s e h a c e e v o l u c i o n adr e u n a o a o t r o m e d i a n t el a
ap l i c a c i nd e u n n d i ced e a ctu a l i zacin.Dado que se tr ata, en este caso,
d e l a n t i c i p od e u n a p a r t i c i p a c i enn e l t r a m o e s t a t a ld e l I R P F ,e l n d i c er e c o g e l a v a r i a c i na c u m u l a d ad e l a p r e v i s i np r e s u p u e s t a ddae l o s i n g r e s o s
d e l E s t a d op o r e s t e i m p u e s t o :I R P F ' G EP.o r o t r o l a d o , d e l a m i s m a f o r m a
qu e c o n e l p ag o a cu e n ta d e l a T i r, se anticipael 98% del im por te total y
s e d i s t r i b u y ep o r d o c e a v a sp a r t e sm e n s u a l e s .
u'o
A u n q u e l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A . e n l o s i n g r e s o sg e n e r a l e sd e l
fiscal, objeto
E s t a d os e e sca p ad e l mb i to e str ictode la cor r esponsabilidad
d e e s t e e stu d i o ,cre e mo sn e ce s ar ioentr ar en su descr ipciny anlisispor
c o n s t i t u i rl a c l u s u l ad e c i e r r ed e l M o d e l od e f i n a n c i a c i na, y u d n d o n o sa
d e l m i s m o . E s t em e c a n i s m od e f i n a n c i a c i nd e l a s
u n a m e j o rc o m p r e n s i n
C C . A A ,a d e m s ,d e t e r m i n ai,m p l c i t a m e n t el a, e v o l u c i nt e m p o r a ld e l a r e c a u d a c i nn o r m a t i v ad e l o s s i s t e m a sd e p a r t i c i p a c i na u t o n m i c ae n e l
I R P Fy e n l o s t r i b u t o sc e d i d o s .
E l A c u e r d oe s t a b l e c ee, n u n p r i m e rm o m e n t o ,e l m o n t a n t ed e r e c u r s o s c o r r esp o n d i e n teas ca d a C A por par ticipacinen los ingr esosdel Estad o e n e l a o b a s e 1 9 9 6 ( F T i ) .U n a p a r t ed e e s o si n g r e s o ss e t r a s p a s aa l a s
C C . A A . p o r m e d i o d e l o s t r i b u t o sc e d i d o sy l a s t a s a s a f e c t a s( T c y T a ) , y
o t r a p a r t ea t r a v sd e l o s m e c a n i s m o sd e p a r t i c i p a c i enn e l I R P F :T i r y P i r , . E l t r a m o d e p a r t i c i p a c i dne c a d a C A e n l o s i n g r e s o sg e n e r a l e sd e l E s ) e b e r e c o g e re l v o l u m e nd e r e c u r s o sr e s t a n t e sp a r a c u b r i rl a f i t a d o ( P i g 'd
n a n c i a c i ni n i c i a l m e n t ge a r a n t i z a d aA. s p u e s , l a P i g ' d e l a C A i e n e l a o
b a s e s e d e t e r m i n a r c, o n c a r c t e rg e n e r a l ,m e d i a n t el a s i g u i e n t ee x p r e *
sin:
- +FT; - Pir'(1996)
Pigi(t996)= FTt- tci - tai - Tir,(1996)- Pir,(1996)
L g i c a m e n t ee, l v a l o r d e P i r s e r c e r o p a r a a q u e l l a sC o m u n i d a d e s
q u e n o h a y a n p o d i d oa c c e d e ra l p o r n o c u m p l i rl a s c o n d i c i o n e sd e s u b -
626
al efecto.
s id i a r i e d a dy su fi ci e n ci ae sta b l e ci das
E l v a l o r d e l a P i g s e f i j a e n e l a o b a s e como por centajede par tici;
p a c i ns o b r el o s l T A E s t t{ e R l , 1 qp )o r m e d i od e la siguienteexpr esin572
PPI,(q) =
rFT;"- Pir,(r996)
rTAE(1ee6)
(41
D o n d e P l B t t )y P I B ( 1 9 9 6 )s o n l o s v a l o r e sd e l P I B e n t r m i n o sn o m i n a l e se n e l a o t d e l q u i n q u e n i oy e n e l a o b a s e 1 9 9 6 , r e s p e c t i v a m e n t e .
E n r e l a c i na e s t a l t i m ae x p r e s i nc, a b e nd o s c o m e n t a r i o sq u e c r e e m o s m e r e c el a p e n a r e s a l t a r .E n p r i m e rl u g a r ,l a n o l i m i t a c i na l a l z a d e l
rendimiento
d e l a t a r i f a a u t o n m i c as o b r ee l I R P Fp u e d ep r o v o c a r ,p a r a a l g u n a C A , v a l o r e sn e g a t i v o sd e l p o r c e n t a j ed e p a r t i c i p a c i n
P P l i ( g )E
. n tal
nu e l a C A d e b e
c a s o , e l i m p o r t ed e l a P i g " r e p r e s e n t a rla c o m p e n s a c i q
a b o n a r a f a vo r d e l E sta d oco mo consecuenciadel exceso de financiacin
r e c i b i d op o r l o s m e c a n i s m o sd e l s i s t e m a " .S e p r e v , p o r c o n s i g u i e n t el,a
u7t
Defindosde forma idnticaa como se hacaen el Modelo anterior:suma de los ingresos del Estado por los impuestosdirectos e indirectos(exceptolos susceptiblesde cesin).las cuotas de la seguridadsocialy las cotizacionespor desempleo.
u"
627
L a o tra cu e sti nre se a bler espectoa la for mulacinde la Pig ( t)nac e r e f e r e n c i a l c r i t e r i od e e v o l u c i nq u e s u b y a c ee n l a m i s m a ' S i s u s t i t u i m o s e l t r m i n oP P I ( qd) e l a e x p r e s i n( 4 ) p o r s u f o r m u l a c i ni n i c i a l ,t e n e mos:
eig(t)=g}fr#lp
pie, tffigd
IrAE(ree.)
Fffigr)= (1ee6)
573
en
territorializada
E n o t r a s p a l a b r a s , l a Tiren 1996 equivalea una simpleparticipacin
nominal,
PIB
del
e l r e n d i m i e n t od e l I R P F ,situndosepor encimadel crecimiento
628
T e n i e n d oe n c u e n t a l a d e f i n i c i nd e P i g ' ,p o d e m o sp a s a r a l a s i g u i e n t ee x p r e s i n :
Fr (t)=rc,(t)+ra,(t)-
[{t'l
pir nee6))1.
-[lrir, nee6)
/+
'/r
r\-r\
"
+rai)
PIB(')
#ffit]*
t'r,(t)+Pir,(t)
(5)
PIB(I)
+ FT -
pIB(1996)
pIB(1996)
d o n d e F T , r e c o g e e l v o l u m e n d e f i n a n c i a c i ng a r a n t i z a d oa l a C A i e n e l
ao base i 996.
629
oe u n
E l a p a r t a d os p t i m o d e l A c u e r d o r e g u l a e l e s t a b l e c i m i e n t d
F o n d od e G a r a n t ac o n e l f i n d e p r e v e n i rp o s i b l e sd e s e q u i l i b r i oesn e l d e s a d e l a s d i f e r e n t e sC C . A A , p r o c u r a n d om a n t e n e r" e l
r r o l l od e l a f i n a n c i a c i n
e q u i l i b r i of i n a n c i e r oy l a s u f i c i e n c i ap a r a a q u e l l a sC o m u n i d a d e sq u e , d e
o t r o m o d o , n o p o d ra nma n te nersu par ticipacinr elativaen el conjuntode
l o s r e c u r s o s " .E l F o n d od e G a r a n t as e p l a n t e at r e s g r a n d e so b j e t i v o s ,q u e
d a n l u g a ra o t r a s t a n t a sg a r a n t a sD. o s d e e l l a ss o n d e a p l i c a c i ni n m e d i a t a , m e n t r a sq u e l a t e r c e r ae n t r a r e n v i g o r u R a ' v e zs e h a y a p r o d u c i d oe l
\...,b
del ar tculo143.
t r a s p a s od e l o s se rvi ci o sd e e d ucacina l' dq"Com unidades
630
e n e l c o n j u n t od e l q u i n q u e n i oa t r a v s d e l a T i r ; y l a P i r c r e c e r n ,c o m o
m n i m o ,e n e l m i s m o i n c r e m e n t oe x p e r i m e n t a d po o r e l P I B e s t a t a le n t r m i n o sn o m i n a l e se n i g u a lp e r o d o .
N o o b s t a n f e ," e n c a s o d e q u e e l i n c r e m e n t od e l P I B a r r o j eu n v a l o r
p o r l a r e c a u d a c i nd e l E s t a d op o r I R P Fe n e l
s u p e r i o ra l e x p e r i m e n t a d o
m i s m o p e r o d oq u i n q u e n a ll,a g a r a n t ad e c r e c i m i e n t om n i m od e l a f i n a n c i a c i nd e c a d a C A p o r l o s m e c a n i s m o sd e l i m p u e s t o s, e r d e l 9 0 % d e l c i t a d o i n c r e m e n t od e l I R P Fe s t a t a l " .D e d a r s ee s t e s u p u e s t o ,m u y p r o b a b l e m e n t et a n t o e l c r e c i m i e n t od e l a P i r ,p o r s e r u n a m e r a p a r t i c i p a c i en n l o s
r e n d i m i e n t o ds e l I R P Fe n l a C A i , c o m o d e l a T i r ,q u e s e a p l i c as o b r e l a
m i s m a b a s e l i q u i d a b l eq u e e l i m p u e s t oe s t a t a l ,a u m e n t a r ne n m e n o r m e d i d a q u e e l P I B n o m i n a l y , c o n s e c u e n t e m e n t eq,u e s u s r e c a u d a c i o n e s
n o r m a t v a sE. n c o n s e c u e n c i al a, g a r a n t an o i m p e d i r ap o s i b l e sp r d i d a sf i n a n c i e r a sp a r al a s C C . A A .a t r a v sd e l o s i n s t r u m e n t o ds e p a r t i c i p a c i en n
N,o o b s t a n t e ,e l p r o p i oA c u e r d op r e v c r e c i m i e n t o ds e l a r e c a u el lRPF575
d a c i np o r I R P Fp o r e n c i m ad e l P l B , c o m o d e h e c h oa s h a o c u r r i d oe n l o s
l t i m o sa o s .
574^.,.
r a r a q u e ello no ocurrieraen alguna CA, sera necesarioque el crecimientodel rendim e n t o I R P F (y el de su base liquidableregular)fuese muy superiora su crecimientomedio
estatal.
63t
,'l
, n crecimiento
E s t ag a r a n t aa s e g u r a c, o m o h e m o sp o d i d oo b s e r v a r u
\/
m n i m oe n l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o sp o r p a r t i c i p a c i dne l a s c c . A A ' e n e l f
I R P F .L a i n e x i s t e n c i as,i n e m b a r g o ,d e l m i t e sd e c r e c i m i e n t om x i m o ,O o /
d r a o r i g i n a ri mp o rta n te sb re ch a sen el cr ecimientode los ingr esosentr eJ
I
E l A p a r t a d oT e r c e r od e l A c u e r d oe s t a b l e c el a n e c e s i d a dd e r e v i s a rl a
n o r m a t i v ae s t a t a vl i g e n t ep a r a d a r c a b i d ae n l a m i s m aa t o d a s l a s m e d i d a s
a u t o n m i c aE
' n primeq u e s e r e c o g e ne n e l n u e v o M o d e l od e f i n a n c i a c i n
r a i n s t a n c i a s, e p r o c e d e r a l a m o d i f i c a c i nd e l a L O F C A ,e n o r d e n , f u n de tresobjetivos:
d a m e n t a l m e n t ea, l a c o n s e c u c i n
ne las
1 o . -D a r c o b e r t u r al e g a la l n u e v o m e c a n i s m od e p a r t i c i p a c i d
c c . A A . e n e l I R P F :l a t a r i f aa u t o n m i c as o b r ee s t e m p u e s t o .
2 o . -A m p l i a re l a l c a n c ed e l a c e s i nd e c o m p e t e n c i a ns o r m a t i v a ss o b r e l o s t r i b u t o sc e d i d o sa l a s C C ' A A '
r n l a L O F C Au n r g i m e ne s p e c i adl e r e s o l u c i nd e l o s
3 0 . -I n t r o d u c i e
c o n f l i c t o sq u e p u e d a ns u s c i t a r s ee n t r e e l E s t a d oy l a s C C . A A ' , a s c o m o
d e l o s t r i b u t o sc e d i e n t r e e l l a s ,e n r e l a c i na l a a t r i b u c i nd e l r e n d i m i e n t o
632
{ 4, *rrustN EN LA
EL-IRPF.
d e l a t o t a l i d a dd e l o s h e c h o si m p o n i b l e sg r a v a d o sp o r e s t e i m p u e s t o 5 7 l6o,
q u e n o c o i n c i d ec o n n i n g u n ad e l a s p o s i b l e ss i t u a c i o n e qs u e s e d e r i v a nd e l
p r e c e p t ot r a n s c r t oE
. s n e c e s a r op, o r t a n t o , m o d i f i c a re l a r t c u l o1 0 . 3 , e x t e n d i e n d ol a p a rci a l i d a dd e l a cesin al m bito estr ctodel r endimientodel
i m p u e s t o y, n o s l o a l d e l o s h e c h o si m p o n i b l e qs u e e n l s e c o n t e m p l a n '
E n s e g u n d ol u g a r ,s e r e f o r m a r t a m b i nl a d e l i m i t a c i qn u e e l A r t c u l o 1 1 h a c e d e l c o n j u n t od e t r i b u t o ss u s c e p t i b l edse c e s i na l a s C C . A A . ,y
p o r e n d e d e l o s q u e n o l o S o n ,i n c l u y e n d oe l I R P Fe n t r el o s m i s m o s .
utu
634
"a ) M ni moe xe n to .
b ) T a r i f a ,q u e , c o n l o s l m i t e sq u e s e a c u e r d e n d, e b e r s e r p r o g r e s i v a y t e n e r c o m o m n i m oi g u a ln m e r od e t r a m o sq u e l a d e l E s t a d o ,s i e n d o
i d n t i c aa l a d e s t e l t i m o e n c u a n t o a l a c u a n t ad e l p r i m e rt r a m o d e l a
l nimo".
b a s el i q u i d a b l ye t i p o m a r g i n am
E l A c u e r d o e x i g e q u e l a t a r i f a d e l i m p u e s t os e a e n t o d o c a s o p r o g r e s i v a ,t r a t a n d o d e s a l v a g u a r d aar s , d e s d e n u e s t r o p u n t o d e v i s t a , e l
m a n d a t od e l A r t c u l o3 1 . 1 d e n u e s t r aC o n s t i t u c i nq, u e i n s t i t u y ee l p r i n c i p i o d e p r o g r e s i v i d adde l s i s t e m at r i b u t a r i oS
. e e s t a b l e c et a m b i ne l i m p o r t e
d e l p r i m e rt r a m o d e l a b a s e l i q u i d a b l ey s u c o r r e s p o n d i e n t ei p o m a r g i n a l ,
in t e n t a n d od e te rmi n a r,a l p a re ce r,un lm itemnimoen la tr ibutacinpor el
l P . S i n e m b a r g o ,l a l i b e r t a dd e l a s C C . A A .e n l a f i j a c i nd e l m n i m oe x e n t o
re d u c en o t a b l e me n tel a e fe cti vi d a dde esta ltim a exigencia.
L a n u e v a r e g u l a c i nd e l t r m i n o ( r e s i d e n c i ah a b i t u a l >m i n i m i z a r ,
s i n d u d a ,l o s e f e c t o sd e d e s l o c a l i z a c i t enr r i t o r i aql u e p u e d e no c a s i o n a lra s
d i f e r e n c i a se n l a n o r m a t i v af i s c a l d e l l P e n t r e C C . A A . N o o b s t a n t e ,c r e -
S e m a n t i e n e nl o s c r i t e r i o ss o b r e l o s p u n t o sd e c o n e x i nd e e s t e i m p u e s t ov i g e n t e se n l a a c t u a l i d a du, t i l i z a n d oe l c o n c e p t od e r e s i d e n c i ah a b i t u a l q u e r e g u l ae l A c u e r d o .P o r l o q u e s e r e f i e r ea l a s c o m p e t e n c i a sn o r m a t i v a ss o b r e e l l S D , l a s C C . A A . p o d r nr e g u l a rl a f i j a c i nd e l a t a r i f a y ,
, l e s t a b l e c i m i e n tdoe r e e n e l c a s o d e l a s a d q u i s i c i o n e(sm o r t i s c a u s a ) ) e
d u c c i o n e sd e l a b a s ei m p o n i b l eA. l i g u a lq u e c o n e l l P , s e r e c o g e nd o s l i m i t a c i o n e s l: a t a r i f ah a d e s e r p r o g r e s i v ac, o n i g u a ln m e r od e t r a m o s q u e l a
d e l E s t a d oy c o n i d n t i c ac u a n t ay t i p o m a r g i n adl e l p r i m e r od e e l l o s .
L a s f a c u l t a d e sn o r m a t i v a sq u e S e c e d e na l a s C C . A A . e n e l I S D s o n ,
p o r t a n t o , p r c t i c a m e n t ied n t i c a sa l a s d e l l P , p o r l o q u e c a b e n l o s m i s m o s c o m e nta ri o sq u e h a ca mo sen el epgr afeanter ior .En este caso, las
e s t r a t e g i a sd e c o m p e t e n c i af i s c a l p u e d e nd e r i v a re n u n e l e m e n t om s a
t e n e re n c u e n t ap o r e l c a u s a n t ea l a h o r a d e d e c i d i r s es o b r es u l t i m ar e s i d e n c i ah a b i t u a l .
: d e O p e r a c i o n eSs o c i e t a r i a sL. a r a z nd e
a u n a d e s u s t r e s m o d a l i d a d e sl a
e s t a e x c l u s i nd e b e e n co n tra rse e, n nuestr aopinin,en las facilidadesde
l a s q u e d i s p o n e nl a s p e r s o n a sj u r d i c a sp a r a d e c i d i re l l u g a r d o n d e r e a l i z a r
la o p e r a c i nsu j e ta a g ra va me n-n o debe olvidar seque el nuevo concepto
de residenciahabitual recae nicamentesobre las personasfsicas-.
P o r l o q u e r e s p e c t aa l a s m o d a l i d a d eds e T P O y A J D , s e i n t r o d u c e n
alg u n a sn o v e d a d e se n l o s p u n to s d e conexin.
E s t a m o d i f i c a c i nc o b r a e s p e c i a sl e n t i d os i l a r e l a c i o n a m o cs o n l a
f a c u l t a d d e l a q u e d i s p o n d r nl a s C C . A A . e n l a m o d a l i d a dd e T P O d e l
I T P A J Dp a r a f i j a r e l t i p o d e g r a v a m e ne n l a s t r a n s m i s i o n eds e b i e n e si n mu e b l e s .H a staa h o rae l p u fl to d e conexinen estos supuestoser a el de la
CA d o n d e s e o to rg a b al e e scri tu ra.La existenciade distintostipos de gr av a m e n e n l a s d i fe re n te sC C .A A . i ncentivar aa las par tes a escr itur arlas
c o m p r a v e n t a sd e i n mu e b l e se n a quelladonde el tipo fuese m s bajo. El
nu e v o c r i t e r i op a ra e l p u n to d e co nexinobligaa tr ibutardonde r adiqueel
r e g i s t r oe n e l q u e s e i n s c r i b a ,y p o r t a n t o d o n d es e e n c u e n t r e e, l b i e n o b jeto de la transmisin.
b ) E n l a m o d a l i d a dd e T P O , c u a n d oc o m p r e n d at r a n s m i s i o n edse l o s
v a l o r e sr e c o g i d o se n e l a r t . 1 0 8 d e l a L e y d e l M e r c a d od e V a l o r e s ,e l r e n -
637
d i m i e n t oc o r r e s p o n d e ra l a C o m u n i d a dA u t n o m ae n l a q u e r a d i q u e nl o s
b i e n e si n mu e b l e sd e l a cti vo d e la entidadcuyos valor es se tr ansm iten.El
c i t a d o a r t. 1 OBse re fi e rea so ci edadescuyo act voest compuestoen m s
d e u n b O % p o r b i e n e si n m u e b l e sp, o r l o q u e l a t r a n s m i s i nd e l a s a c c i o n e s
, l a d e b i e n e si n , e f e c t o st r i b u t a r i o s a
d e e s t a ss o c i e d a d e s e a s i m i l a n a
m u e b l e s .A s i m i l a c i nd e l a q u e , e n b u e n a l g i c a ,s e h a c e e c o e l A c u e r d o
p a r ae s t a b l e c eer l p u n t o d e c o n e x i nt e r r i t o r i adl e s u t r i b u t a c i n .
4 . - T ri b u to sso b re e l j u e go.
E n e s t o s t r i b u t o ss e m a n t i e n e nl o s p u n t o s d e c o n e x i nq u e h a n v e n i d o o p e r a n d oh a s t al a f e c h ay s e c e d e na m p l i a sc a p a c i d a d ens o r m a t i v a sa
l a s C C . A A . s o b r e l o s m i s m o s :e x e n c i o n e sb, a s e i m p o n i b l e ,t i p o s d e g r a v a m e n , c u o t a s f i j a s , b o n i f i c a c i o n eys d e v e n g o ,a s c O m o l o s a s p e c t o sd e
. omo puede observarse,
g e s t i n ,l i q u i d a c i nr, e c a u d a c i ne i n s p e c c i n C
s l o q u e d a nf u e r a d e l a c e s i nl o s a s p e c t o sr e l a t i v o sa l h e c h o i m p o n i b l ey
a l s u j e t op a s i v o .
e n e s t e a p a r t a d ol a e s c a s ae f i E l A c u e r d o c o m i e n z ar e c o n o c i e n d o
c a c i ad e l o s r g a n o sc r e a d o sa r a zd e l A c u e r d od e 7 d e o c t u b r ed e i 9 9 3
638
p a r a l a i n t e g r a c i nd e l a s C C . A A . e n l a A E A T , c o n e l o b j e t o d e p a r t i c i p a r
e n l a g e s t i n d e l IR P F .P o r o tro l a do, se indica la imposibilidadde cr ear ,
d u r a n t ee l s i g u i e n t eq u i n q u e n i ou, n a A g e n c i aT r i b u t a r i al n t e g r a d ac o m o l a
. e opta enq u e p r o p o n ee l L i b r oB l a n c op a r a l a F i n a n c i a c i An u t o n m i c a S
t o n c e s p o r Un a S o l u ci nme n o s a m biciosa,"que contem plem edidas que
avans u p o n g a nu n a c l a r am e j o r ad e l a r e g u l a c i na c t u a ly e l c o n s i g u i e n t e
c e e n l a e f i c a ci ay e fi ci e n ci ad e l o s r ganosmixtos, r elativastanto al cont e n i d o d e s u ta re a co mo a su e stru ctur a".
E l n u e v oe s q u e m ad e l a p a r t i c i p a c i dne l a s C C . A A .e n l a s f u n c i o n e s
d e g e s t i nt r ib u ta ri ase ri g e p o r d o s pr incipiosbsicos:
1 o . G e s t i np o r l a s C C . A A . d e l o s t r i b u t o sp r o p i o sy l o s t r i b u t o sc e d i d o s p o r e l E sta d o .
2 o . G e s t i np o r l a A E A T d e l I R P F ,t a n t o e n s u t a r i f a g e n e r a lc o m o
comolementaria.
D e e n t r el a f u n c i o n e sd e l a C M G Td e s t a c a r a m ot rse s d e e l l a s :
a ) E l a b o r a cr r i t e r i o sg e n e r a l e sd e a r m o n i z a c i dn e l a s p o l t i c a sn o r m a t v a sd e l E s t a d oy l a s C C . A A . e n m a t e r i ad e l I R P Fy l o s d e m st r i b u t o s
cedidos.
s u y b i e n c u l e s e l a l c a n c ed e l a g e n e r a l i d a d e c r i No entendemom
t e r i o sa l a q u e s e r e f i e r el a l e t r a a ) , n i c u l e ss o n l a s p o l t i c a sn o r m a t i v a s
s o b r e l a s q u e r e c a e r a nl o s m i s m o s .T a m p o c os e d i c e n a d a a c e r c ad e c m o d e b e s u b s t a n c i a r slea c o o r d i n a c i yn e l i n t e r c a m b i od e i n f o r m a c i nt r i b u t a r i ae n t r e C C . A A . y H a c i e n d ad e l E s t a d o .L a e l a b o r a c i nd e i n f o r m e s
s o b r e l o s a n te p ro ye cto sq u e modifiquenel IRPFy los tr ibutos cedidos
d e a q u e l l o se l e m e n t o sd e l t r i b u t o c u entendemoe
s n s t o sl a m o d i f i c a c i n
y a r e g u l a c i n o r m a t i v an o s e h a y a c e d i d oa l a s C C . A A . - n o s p a r e c eu n a
m e d i d ai m p r e s c i n d i b sl ei t e n e m o se n c u e n t aq u e t a l e sm o d i f i c a c i o n easf e c t a r n - d e h e c h oy a l o h a c e ne n l o s a c t u a l e st r i b u t o sc e d i d o s - d i r e c t a m e n t e a l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o sa, u n q u es u c a r c t e rn o v i n c u l a n t em e d i a t i su e fi ca ci a.
z a r e n orme me n te
640
641
VII. CONCLUSIONES.
E l A c u e r d od e 2 3 d e s e p t i e m b r el o g r aa v a n c e sm u y s i g n i f i c a t i v oes n
s c a l ,a v a n c e sq u e s e s u s f n t a n s o b r e
e l m b i t o d e l a c o r r e s p o n s a b i l i d fai d
/
t r e s p i l a r e sb s i c o s c: e s i nd e u n t r a m o d e l a t a r i f ae s t a t a ld e l I R P F ,c e s i n
d e f a c u l t a d e sn o rma ti va sso b re l os tr ibutos cedidos y par ticipacinen la
g e s t i nd e l I R P F .
a ) L a ta ri fa a u to n mi caso br e el IRPF.
L a n u e v a p a r t i c i p a c i an u t o n m i c ae n e l I R P Fs e l i m i t a a l a s r e n t a s
r e g u l a r e sq, u e d a n d oe n m a n o s d e l a H a c i e n d ad e l E s t a d oe l g r a v a m e nd e
l a s d i f e r e n c i a se n e l
l a s r e n t a si r r e g l a r e sE. n c o n s e c u e n c i as,e a g u d i z a r n
r g i m e nt r i b u t a r i od e a m b a sm o d a l i d a d eds e r e n d i m i e n t o sa,u m e n t a n d ol a s
d i s t o r s i o n e sd e n u e stro si ste ma fiscal sobr e las decisionesde las econom a s d o m sti ca sre fe re n te sa su s fuentesde r enta.
642
m s j u s t a , a l g i r a r e l r e c a r g oa u t o n m i c os o b r e l a t o t a l i d a dd e l a s d e u d a s
d e s c u b i e r t apso r l a A d m i n i s t r a c n .
E l r e c a r g o a u t o n m i c os o b r e l a b a s e l i q u i d a b l er e g u l a r a d o p t a l a
f o r m a d e u na e sca l a d e ti p o s p rogr esivos,< tar ifa autonm icasobr e el
I R P F ) ,A. p a r t i rd e l p r i m e re j e r c i c i o l,a s C C . A A . p o d r nm o d i f i c a rs u t a r i f a
s o b r e l a p r e s i nf i s c a l i n i c i a l ,
c o n u n m a r g e nd e m a n i o b r a b i l i d adde l 2 O o / o
a d e m sd e p o d e r e sta b l e ce rsu s p ropiasdeduccionesde la cuota autonm i c a ,s a l v ol a s d e c a r c t e re m p r e s a r i ayl p o r d o b l ei m p o s i c i n .
P o r c o n s i g u i e n t en,o s l o s e p e r m i t ea l a s C C . A A .d e c i d i re l v o l u m e n
d e i n g r e s o sq u e d e s e a no b t e n e ra t r a v s d e l I R P F ;l a a c t u a c i ns o b r e l a
p r o g r e s i v i d adde s u t a r i f ay l a p o s i b i l i d a d e e s t a b l e c edr e d u c c i o n e d
se car c t e r p e r s o n a yl fa mi l i a rco n sti tu yenun clar o instr umentopar a el desar r ol e l a r e n t a (a l g o c o n l o
l l o d e p o l t i c a sf i s c a l e sd e r e d i s t r i b u c i pne r s o n a d
-.-----
'--r'-
'
--.
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r \d
re
t l n s u m o m e n t o \ S s e m a n t i e n e n
r r oa
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r Ei)fL e
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r r ltLa
r J m o (e
s' r n
J (e
' Js
clu
aLcr ( 'ur Le r r- , d o
en
{ u e n o s tm
\.u<' rl\.rJ
El A c u e rd o a rti cu l a ,co mo e r a de pr ever , un sistem apar a la par ticipa c i n d e c a d a C A e n l o s p a g o s a cuenta ( r etenciones,ingr esosa cuenta
y p a g o sf r a c c i o n a d o s)
d e l tri b u to , en funcin de las pr evisionespr esupuest a r i a s d e e s to s i n g re so sy d e l a s var iacionesen la nor mativade su tar ifa
au t o n m i c a ,p ro cu ra n d oco n e sto ltimo contr ar r estarla centr alizacinde
la r e g u l a c i nd e l o s ti p o s d e re te ncin.Los desfasesentr e el lugar de ingr e s o d e l o s p a g o s a cu e n ta y e l ter r itor iodonde se devengala cuota an-
643
pagos
t i c i p a d aS e r e s u e l v e np o n d e r a n d ol a p a r t i c i p a c i dne c a d a C A e n l o s
a c u e n t a g l o b a l e se n fu n ci n d e l peso r elativode su cuota lquidasobr e la
c u o t a l q u i d ae sta ta l .N o se e sta blecesin em bar go,como demandbam os
e n c a p t u l o sa n te ri o re s,n i n g n mecanismode cor r eccinautomticade
l o s p o r c e n t a j e ds e r e t e n c i ne n a q u e l l a sC C . A A .q u e a l t e r a s e ns u t a r i f a a u tonmica.
S e p r o d u c et a m b i nu n a v a n c es i g n i f i c a t i v oe n l a r e g u l a c i nd e l o s
p u n t o s d e c o n e xi nd e l i mp u e sto( en gener al,de todos los im puestosce. e o p t a p o r e l c r i t e r i od e l a
d i d o s )c o n c a d a c i r c u n s c r i p c i anu t o n m i c aS
r e s i d e n c i ah a b i t u a l ,y n o e l d e l d o m i c i l i of i s c a l , e n c o n c o r d a n c i ac o n l o s
l e r e n d i m i e n t o sa n i v e l i n t e r n a c i o n a l .
p r i n c i p i o sd e a s i g n a c i nt e r r i t o r i a d
A d i c i o n a l m e n t es,e e s t a b l e c e nl a s b a s e sp a r a u n a r e g u l a c i ne x h a u s t i v ay
e s p e c f i c ad e l c o n c e p t od e r e s i d e n c i ah a b i t u a l ,q u e , a d e m s d e i n t e n t a r
d e l i m i t a rc o n c l a r i d a de l m b i t oj u r i s d i c c i o n adle c a d a C A s o b r e s u s t r i b u de los contr ibut o s c e d i d o s ,p re te n d ee vi ta r fe n menosde deslocalizacin
y e n t e s a n t e e l p o si b l e d e sa rro l lode estr ategiasautonmicasde compet e n c i af i s c a l .
ne
p o r l t i m o ,e l e n c a j el e g a le n l a L O F C Ad e l a n u e v a p a r t i c i p a c i d
l a s C C . A A . e n e l I R P Fs e e f e c t u a r a, d o p t a n d ol a p r o p u e s t ad e l L i b r o B l a n c o , c o n l a i n cl u si nd e e ste i mpuesto entr e los tr ibutos susceptiblesde
tr,.ot9-
lam odificacinde la
c e s i na l a s H a ci e n d a sa u to n micas,lo que gr $' or tt- Or
c i t a d a n o r ma . S e re vi sa r{ta mb i n el conceptode tr ibuto cedido en la Ley
O r g n i c a c, o n l a f i n a l i d a dd e d a r c o b e r t u r al e g a la l a d o t a c i nd e f a c u l t a d e s n o r m a t i v a s o b r el o s m i s m o sa l o s g o b i e r n o sa u t o n m i c o s '
rir/
\$ \,
),
.i
"
t)
644
E l A c u e r d oa p r u e b al a c e s i na l a s C C . A A .d e f a c u l t a d e sn o r m a t i v a s
s o b r e l o s t r i bu to s a ctu a l me n tece d idos,dando r espuestaas a una de las
d e m a n d a sm s e xte n d i d a se n tre l a doctr ina cientfica.Las com petencias
en la fijacin
au t o n m i c a se n e sta ma te ri ase ce ntr an,fundamentalmente,
d e l m n i m oe x e n t o y d e l o s t i p o s d e g r a v a m e n( s a l v oe n l o s t r i b u t o sq u e
g r a v a ne l j u e g o , d o n d el a c e s i nd e f a c u l t a d e se s m u c h o m s a m p l i a ) .S e
e x i g eq u e , e n c u a l q u i e cr a s o , e l l P y e l I S D c o n t i n e ns i e n d op r o g r e s i v o s ,
a d e m sd e p r e d e t e r m i n aerl p r i m e rt r a m o d e l a t a r i f ay s u c o r r e s p o n d i e n t e
. e p r e t e n d ec o n e l l o , d e s d e n u e s t r op u n t o d e v i s t a , s a l v a t i p o m a r g i n a lS
g u a r d a re l p r i n c i p i od e p r o g r e s i v i d adde n u e s t r os i s t e m af i s c a l y a s e g u r a r
u n a t r i b u t a c i nm n i m ap o r a m b o si m p u e s t o se n t o d o e l t e r r i t o r i on a c i o n a l .
r l m n i m oe x e n t o
N o o b s t a n t e ,l a f a c u l t a dd e l a s C C . A A . p a r a d e t e r m i n a e
h a c e b a s t a n ted i fci le l a l ca n ced e l segundoobjetivo.
S e t o m a n a l g u n a sp r e c a u c i o n epsa r a e v i t a r l o s e f e c t o sd e p o s i b l e s
sormativas
f i s c a l :n o s e c e d e nc o m p e t e n c i a n
a c t u a c i o n e sd e c o m p e t e n c i a
e n l a m o d a l i d a dd e O S d e l I T P A J Dy s e i n t r o d u c e na l g u n a sn o v e d a d e se n
l a r e g u l a c i nd e l o s p u n t o s d e c o n e x i ne n l a m o d a l i d a dd e T P O d e e s t e
m i s m o t r i b u t o ( e n e s p e c i ael n l o q u e r e s p e c t aa o p e r a c i o n e rse l a c i o n a d a s
c o n b i e n e si n m u e b l e s )a, d e m sd e l a y a a l u d i d an u e v ar e g u l a c i nd e l c o n aabitual.
c e p t od e r e s i d e n c i h
de las CC.AA.
O b s r v e s es, i n e m b a r g o ,q u e s e p o n e na d i s p o s i c i n
f a c u l t a d e sn o r m a t i v a ss o b r e l o q u e e n e l L i b r o B l a n c o s e d e f i n e c o m o
c o n j u n t od e i m p u e s t o sq u e g r a v a n ,d i r e c t ao i n d i r e c t a m e n t el a, r e n t a d e
l a s p e r s o n a sf s i c a s :s u p r o p i a o b t e n c i n( I R P F ) ,l a m a y o r p a r t e d e l a s
\(
c ) P a r t i c i p a c i na u t o n m i c a e n l a g e s t i n d e l I R P F .
A u n q u el e j o sd e l m o d e l od e a d m i n i s t r a c i inn t e g r a d aq u e p l a n t e ae l
L i b r o Bl a n co ,e l A cu e rd o p re tende avanzaren el pr oceso de par ticipacin
d e l a s C C . A A . e n l a g e s t i nd e u n o d e l o s i m p u e s t o sm s i m p o r t a n t e sd e
n u e s t r os i s t e m af i s c a l ,y d e l o s q u e , a p a r t i rd e a h o r a ,s e n u t r i r ne n g r a n
s u t o n m i c a sS. e e s t a b l e c el a c r e a c i nd e
p a r t el a s a r c a sd e l a s H a c i e n d a a
n u e v o s r g a n o sm i x t o s ( E s t a d oy C C . A A . )d e c o o r d i n a c i yn g e s t i nt r i b u t a r i a ,t a n t o a n i v e lc e n t r a lc o m o t e r r i t o r i a lq, u e l l e v a r na c a b o l a e l a b o r a l e g e s t i nd e l i m p u e s t oy d e l o s c r i t e r i o sp a r a l a
c i n d e l a p o l t i c ag e n e r a d
oe informacin.
c o o r d i n a c i gn e s t o r ay e l i n t e r c a m b i d
D e s d en u e s t r op u n t o d e v i s t a ,s i n e m b a r g o ,e S n e c e s a r i au n a m a y o r
e s p e c i f i c a c i enn l a s f u c i o n e sa d e s a r r o l l a ra,s c o m o e n l a f o r m a d e l l e v a r l a s a c a b o , p o r l o q u e s e p r e c i s a na n a v a n c e ss i g n i f i c a t i v oesn m a t e r i ad e
g e s t i ntri b u ta ri ai n te g ra d a .
E n d e f i n i t i v a ,c r e e m o sq u e e l n u e v o A c u e r d o c o n s i g u eU n a v a n c e
m u y s i g n i f i c a t i v oe n m a t e r i ad e c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l . S e e s t a b l e c e n
c o m p e t e n c i a sn o r m a t i v a sd e l a s C C . A A . e n l o s t r i b u t o s e s t a t a l e ss o b r e
c u y o r e n d i m i e n top a rti ci p a n ,e n e specialen el IRPF,y se m ejor a la par ticip a c na u t o n m i c ae n l a g e s t i nt r i b u t a r i a .S e r e s u e l v e na l g u n o sd e l o s
ter r itor ialip r o b l e m a sd e l mo d e l o a n te ri o re n relacina las par ticipaciones
z a d a s ,c o m o l a e v o l u c i nd e l a s r e c a u d a c i o n enso r m a t i v a sy l a p a r t i c p a c i n e n e l r e n d i mi e n toe fe cti vo d e l IRPF,y se m ejor a en los sistem asde
a n t i c i p a c dne l o s i n g r e s o sa u t o n m i c o sp o r p a r t i c i p a c i enn i n g r e s o sd e l
E s t a d oT
: i r , P i ry P i g .
N o c o i n c i d i m o ss, i n e m b a r g o ,c o n a l g u n o sa s p e c t o sd e e s t a n u e v a
ne las CC.AA. en la progresivic o r r e s p o n s a b i l i d acdo, m o l a p a r t i c i p a c i d
, n l o s m n i m o se x e n t o sy
d a d d e l o s i m p u e s t o sc e d i d o s( i n c l u i d oe l I R P F ) e
e n l a s d e d u c c i o n ee
s n c u o t a . C r e e m o sq u e q u e d a nt o d a v aa l g u n o sa s p e c t o s p o r r e s o lve r,co mo l a re g u l a ci nde los tipos de r etencina nivel auton m i c oy l a n e c e s i d a dd e u n m a y o r a v a n c ee n m a t e r i ad e g e s t i nt r i b u t a r i a . D e b ea v a n z a r s ea d e m se n l a p a r t i c i p a c i dn e l a s C C . A A . e n l a i m p o s i c i n i n d i r e c t ay p r o c u r a ru n a c o r r e s p o n s a b i l i d af ids c a l s i m i l a re n t o d a s
ellas.
647
p r o p i o s ,o t r a s d e p e n d e r ne n g r a n m e d i d ad e r e c u r s o sp r o c e d e n t e sd e l a
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t f the
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d a d e sA u t n o m a s " .H a c i e n d aP b l i c aE s p a o l aM
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