UNIDAD N 2

2.1 LA HACIENDA PBLICA: CONCEPTO, ELEMENTOS QUE LA

INTEGRAN Y CARACTERES ESENCIALES.
Conforme la define el Profesor J. Alberto Arvalo, la hacienda pblica es la
coordinacin econmico - financiera formada y actuada dentro del Estado con
adecuados organismos personales y la riqueza o materia administrativa destinada a la
atencin de los servicios pblicos, en su ms amplio significado.
Los elementos de cualquier hacienda son: a) el sujeto, o elemento personal o subjetivo,
que puede ser individual o colectivo; b) la materia administrable, o elemento objetivo o
material, que est dado por la parte de riqueza perteneciente a la hacienda; c) la
actividad o accin concreta de los rganos sobre la materia administrable, o sea, la
gestin administrativa; d) la finalidad.
En la hacienda pblica tambin se presentan esos elementos: a) el sujeto es un ente
colectivo formado por la reunin de los habitantes de un lugar; b) la materia
administrable la cual se puede traducir en los recursos de que dispone el Estado, sean
ellos originarios, vale decir, de su propio patrimonio, o derivados, que se obtienen a
travs del poder de imperio, que le permite la fijacin de tributos (impuestos, tasas y
contribuciones). Adems, para la prestacin de los servicios es necesario contar con el
patrimonio del Estado, o sea el conjunto de bienes susceptibles de posesin estatal; c) la
actividad, mediante actos o hechos administrativos, llevada a cabo por el rgano
directivo de la hacienda y ella sirve para darle vida a la misma, pues la pone en accin,
movilizando la riqueza y aplicndola a la satisfaccin de ciertas necesidades; d) la
finalidad especfica es satisfacer las necesidades colectivas, como rasgo claramente
distintivo de la hacienda pblica respecto de toda hacienda privada.
Caracteres:
I) Por su duracin, la hacienda del Estado es de existencia perdurable, dada la naturaleza
permanente del ente al cual pertenece y por la ndole de las necesidades colectivas que
satisface.
II) Por la naturaleza del vnculo, la hacienda del Estado es coactiva o necesaria, porque
la mayor parte de los recursos son obtenidos en dicha forma en virtud del poder
soberano del Estado que le permite imponer contribuciones.
III) Por su finalidad, la hacienda del Estado es tradicionalmente de erogacin o
consumo, porque busca obtener medios econmicos para satisfacer necesidades
colectivas. Esta caracterstica la diferencia de las de produccin o de lucro que tienden
al acrecentamiento de los capitales empleados. Esta distincin es de suma importancia
para determinar los preceptos y normas que se deben aplicar en la contabilidad pblica.
IV) Por la condicin jurdica del titular: la hacienda del Estado, en virtud del ente a
quien pertenece, es pblica.
V) Por la integracin de sus rganos: la hacienda del Estado es dependiente, porque los
rganos volitivo y directivo o ejecutivo estn escindidos y asignados a distintas
personas.
VI) Por la divisin del trabajo administrativo: la hacienda del Estado se ha transformado
en las ltimas pocas en una hacienda divisa, pues junto a la hacienda central funcionan
haciendas menores anexas, dotadas de facultades para administrarse a s mismas,
aunque acatando los mandatos del ncleo central.

2.2 ORGANIZACIN DE LA HACIENDA PBLICA: LOS RGANOS Y SUS

FUNCIONES (VOLITIVAS, DIRECTIVAS, EJECUTIVAS, DE CONTROL, DE
ASESORAMIENTO).
La administracin de la hacienda pblica se desenvuelve mediante una sucesin de
actos y hechos administrativos a cargo de los diversos rganos a los que compete el
ejercicio de las respectivas funciones.
En primer trmino se tiene el rgano volitivo o autoridad eminente, cuyo poder de
decisin se ejerce en forma directa o delegada, al que compete el ordenamiento de la
administracin en sus lneas principales y el contralor de la misma en su instancia final
(Poder Legislativo ya que el pueblo no delibera ni gobierna sino a travs de sus
representantes).
Enseguida surge el rgano directivo (Poder Ejecutivo), que encauza y gua la labor
administrativa dentro de las normas trazadas por el primero.
Tambin aparecen rganos ejecutivos que realizan materialmente dicha labor (Jefe de
Gabinete y ministros), subordinados y sujetos al contralor del que dirige y preside la
actividad administrativa propiamente dicha.
Se instituyen adems rganos especiales de control:
Art. 7 LAF. La Sindicatura General de la Nacin y la Auditora General de la
Nacin sern los rganos rectores de los sistemas de control interno y externo,
respectivamente.
Tambin con la aparicin de esta ley surgen rganos de asesoramiento:
Art. 17 LAF. La Oficina Nacional de Presupuesto tendr las siguientes competencias:
i) Asesorar, en materia presupuestaria, a todos los organismos del sector pblico
nacional regidos por esta ley y difundir los criterios bsicos para un sistema
presupuestario compatible a nivel de provincias y municipalidades.
Art. 74 LAF. La Tesorera General tendr competencia para:
j) Emitir opinin previa sobre las inversiones temporales de fondos que realicen las
entidades del sector pblico nacional en instituciones financieras del pas o del
extranjero.
Art. 91 LAF. La Contadura General de la Nacin tendr competencia para:
c) Asesorar y asistir, tcnicamente a todas las entidades del sector pblico nacional en la
implantacin de las normas y metodologas que prescriba.
Art. 104 LAF. Son funciones de la Sindicatura General de la Nacin:
i) Atender los pedidos de asesora que le formulen el Poder Ejecutivo Nacional y las
autoridades de sus jurisdicciones y entidades en materia de control y auditora.
EL ENFOQUE SISTMICO APLICADO A LA DOCTRINA DE LA
ADMINISTRACIN FINANCIERA GUBERNAMENTAL. IDENTIFICACIN
DE LOS DIFERENTES SISTEMAS, SUS RGANOS RECTORES Y DE
COORDINACIN.
La hacienda pblica se nutre de otros sistemas para formar un sistema propio. Compara
a las organizaciones metafricamente con los seres vivos. O sea, los sistemas se
influyen mutuamente. La LAF se incluye dentro de este enfoque ya que habla de
sistemas:
Art. 1 LAF. La presente ley establece y regula la administracin financiera y los
sistemas de control del sector pblico nacional.
Art. 2 LAF. La administracin financiera comprende el conjunto de sistemas,
rganos, normas y procedimientos administrativos que hacen posible la obtencin de los
recursos pblicos y su aplicacin para el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Art. 5 LAF. La administracin financiera estar integrada por los siguientes
sistemas, que debern estar interrelacionados entre si:

 Sistema presupuestario;
Sistema de crdito pblico;
Sistema de tesorera;
Sistema de contabilidad.
Cada uno de estos sistemas estar a cargo de un rgano rector, que depender
directamente del rgano que ejerza la coordinacin de todos ellos.
Por el artculo 23 del Decreto Delegado N1023/01 se establece el sistema de
contrataciones, el que se organizar en funcin del criterio de centralizacin de las
polticas y de las normas y de descentralizacin de la gestin operativa. En tal sentido,
expresa que el sistema se integra por la Oficina Nacional de Contrataciones o el
organismo que en el futuro la reemplace, como rgano Rector y las unidades operativas
de contrataciones, que funcionarn en las Jurisdicciones y entidades comprendidas en el
inciso a) del artculo 8) de la Ley 24156.
Asimismo, la gestin de los bienes del Estado, se regular por el Captulo V (artculos
51 a 54) del Decreto-Ley N 23.354 de 1956, ratificado por Ley 14467, el que
permanece vigente en virtud del inciso a) del artculo 137 de la Ley de Administracin
Financiera y de los Sistemas de Control N 24156. En tal caso no podemos hablar
concretamente de un sistema, dado que en la poca en que se dict la referida ley la
teora de sistemas no se aplicaba.
Con referencia a los distintos sistemas mencionados ms arriba, la LAF 24156 les
otorga un rgano rector que ejerce la centralizacin de las normas y la descentralizacin
de sus operaciones. A continuacin se indican los rganos rectores de cada uno de los
sistemas:
Art. 16 LAF. La Oficina Nacional de Presupuesto ser el rgano rector del sistema
presupuestario del sector pblico nacional.
Art. 68 LAF. La Oficina Nacional de Crdito Pblico ser el rgano rector del
sistema de Crdito Pblico, con la misin de asegurar una eficiente programacin,
utilizacin y control de los medios de financiamiento que se obtengan mediante
operaciones de crdito pblico.
Art. 73 LAF. La Tesorera General de la Nacin ser el rgano rector del sistema
de tesorera y, como tal coordinar el funcionamiento de todas las unidades o servicios
de tesorera que operen en el sector pblico nacional, dictando las normas y
procedimientos conducentes a ello.
Art. 88 LAF. La Contadura General de la Nacin ser el rgano rector del sistema
de contabilidad gubernamental, y como tal responsable de prescribir, poner en
funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el mbito del sector pblico nacional.
Asimismo, existe un rgano coordinador que segn el art. 6) de la LAF. corresponde
que el Poder Ejecutivo Nacional lo establezca, y que ser responsable de la
coordinacin de los sistemas que integran la administracin financiera, el cual dirigir y
supervisar la implantacin y mantenimiento de los mismos.
Por el artculo 6) del Decreto 1344/07 reglamentario de la LAF las funciones de
rgano Responsable de la coordinacin de los sistemas que integran la Administracin
Financiera del Sector Pblico Nacional, sern ejercidas conjuntamente por la
SECRETARA DE HACIENDA y la SECRETARA DE FINANZAS, ambas del
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS PBLICAS.
La direccin y supervisin de los sistemas de tesorera, presupuesto y contabilidad sern
ejercidas por la SECRETARA DE HACIENDA, mientras que la de Crdito Pblico le
corresponder a la SECRETARA DE FINANZAS, en ambos casos asistidas por las
respectivas Subsecretaras que las integran.

Se acompaa un grfico parcial del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, en el

cual solamente se detallan las dos secretaras mencionadas a efectos de indicar la
dependencia de los diferentes rganos rectores.
El referido artculo reglamentario, adems establece que en cada jurisdiccin y entidad
los sistemas se organizarn y operarn dentro de un servicio administrativo financiero
(SAF). A continuacin se transcribe el mencionado artculo.
MECON

Secretara de
Hacienda

Secretara de
Finanzas

Subsecretara
de Presupuesto

TGN

CGN

Subsecretara de
Financiamiento

ONP

ONCP

ARTICULO 6 DR. II. En cada Jurisdiccin o Entidad, los sistemas se

organizarn y operarn dentro de un Servicio Administrativo Financiero (S.A.F.)
integrado a su estructura organizativa. Cuando las caractersticas del organismo lo
hagan aconsejable, podr organizarse ms de un Servicio Administrativo Financiero
(S.A.F.) en una determinada jurisdiccin o entidad.
Los Servicios Administrativos Financieros brindarn apoyo administrativo a las
mximas autoridades del organismo y tendrn a su cargo el cumplimiento de las
polticas, normas y procedimientos que elaboren los rganos rectores de los sistemas de
administracin financiera. Los titulares de los Servicios Administrativos Financieros
tendrn las siguientes responsabilidades primarias:
a) Actuar como nexo entre los rganos rectores de los Sistemas de Administracin
Financiera, las Unidades Ejecutoras de los Programas u otras categoras presupuestarias,
las Unidades responsables de la registracin contable y las Unidades de Tesorera, y
coordinar las actividades de todas ellas.
b) Elevar a consideracin de las autoridades superiores de las jurisdicciones y entidades
los documentos que consoliden los proyectos de asignacin y reasignacin de recursos
presupuestarios a las Unidades Ejecutoras de los Programas Presupuestarios, y la
documentacin que requiera la CONTADURA GENERAL DE LA NACIN de la
SUBSECRETARA DE PRESUPUESTO de la SECRETARA DE HACIENDA del
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS PBLICAS para la elaboracin de la
Cuenta de Inversin y dems estados contables financieros a su cargo.
c) Elaborar la rendicin de cuentas en el mbito de su competencia, de acuerdo con las
normas, procedimientos y plazos que determine la CONTADURA GENERAL DE LA
NACIN, incorporando toda informacin que permita verificar el uso eficaz y eficiente
de los recursos asignados. La mencionada rendicin y sus documentos de respaldo
quedarn archivados en cada Servicio Administrativo Financiero (S.A.F.), ordenados en
forma tal que faciliten la realizacin de las auditoras que correspondan.

Las unidades ejecutoras de las categoras programticas previstas en el inciso a) del

Artculo 14 del presente (programa, subprograma, proyecto, actividad y obra)
participarn de la formulacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto fsico y
financiero respectivo, cualquiera sea la fuente que financie sus gastos. El Servicio
Administrativo Financiero (S.A.F.) coordinar integralmente a las referidas unidades
ejecutoras.
La SECRETARA DE HACIENDA dictar las normas complementarias con relacin a
la competencia, operacin e interaccin de los servicios y unidades mencionados en el
apartado II del presente artculo.
En consecuencia, en cada una de las jurisdicciones y entidades existe un Servicio de
Administracin Financiera (SAF) a cargo de un funcionario que podr tener el carcter
de Director de Administracin y en el cual podrn existir distintas oficinas, que tendrn
funciones, por ejemplo de:
- Mesa de entradas
- Contrataciones
- Personal
- Liquidacin de sueldos y gastos
- Tesorera Central
- Contabilidad
- Presupuesto
- Patrimonio
- Rendiciones de Cuentas
En todos los casos, debern respetar las instrucciones de los rganos rectores, tal como
lo establece la LAF:
Art. 18 LAF. Integrarn el sistema presupuestario y sern responsables de cumplir
con esta ley, su reglamentacin y las normas tcnicas que emita la Oficina Nacional de
Presupuesto, todas las unidades que cumplan funciones presupuestarias en cada una de
las jurisdicciones y entidades del sector pblico nacional. Estas unidades sern
responsables de cuidar el cumplimiento de las polticas y lineamientos que en materia
presupuestaria, establezcan las autoridades competentes.
Decreto Reglamentario. Las unidades que cumplan funciones presupuestarias en cada
una de las Jurisdicciones y Entidades, tendrn a su cargo, adems de las que le seala la
ley, las funciones siguientes:
a) Coordinar la elaboracin de la poltica presupuestaria institucional sobre la base de
las normas tcnicas que determine la OFICINA NACIONAL DE PRESUPUESTO.
b) Asesorar a sus autoridades superiores y a los responsables de cada una de las
categoras programticas del presupuesto que les compete, en la interpretacin y
aplicacin de las normas tcnicas para la formulacin, programacin de la ejecucin,
modificacin y evaluacin de la ejecucin de los presupuestos respectivos.
c) Preparar los anteproyectos de presupuesto de la jurisdiccin o entidad, dentro de los
lmites financieros establecidos, y como resultado del anlisis y compatibilizacin de las
propuestas de cada una de las Unidades Ejecutoras de los Programas Presupuestarios.
d) Llevar los registros centralizados de ejecucin fsica del presupuesto.
Por el artculo 73 de la LAF se establece que la Tesorera General de la Nacin
coordinar el funcionamiento de todas las unidades o servicios de tesorera que operen
en el sector pblico nacional, dictando las normas y procedimientos conducentes a ello.
Por el artculo 74 inciso g) debe ejercer la supervisin tcnica de todas las tesoreras que
operen en el mbito del sector pblico nacional.

2.3 LA CONTABILIDAD PBLICA: CONCEPTO. DELIMITACIN DE SU

CAMPO. SU IMPORTANCIA COMO ELEMENTO DE INFORMACIN Y DE
CONTROL DE LA ACTIVIDAD ECONMICA FINANCIERA DEL ESTADO.
Segn la doctrina italiana, la Contabilidad Pblica es la disciplina que se ocupa del
control previo, contemporneo y posterior de la actividad econmica de la hacienda
pblica.
Sin lugar a dudas, este concepto tiene sentido a partir de la realidad operante en la poca
en que fue pergeada. En efecto, la importancia trascendental de la contabilidad era
efectuar los registros de la actividad econmica como forma de un control escritural.
Sin embargo, para el Profesor J. Alberto Arvalo, la Contabilidad pblica tiene un
objetivo propio y es que toma los principios y preceptos del contralor de la contabilidad
general a la actividad financiera del Estado para revelar la actividad, registrarla y
exponerla adecuadamente. Lo que presupone un conocimiento preciso de la
organizacin y gestin de la hacienda pblica.
En virtud que existan diferentes posiciones respecto al alcance y contenido de la
Contabilidad Pblica, en el ao 1981 en la Universidad Nacional del Sur, se organiz el
primer Simposio Nacional de Profesores Universitarios de Contabilidad Pblica para
resolver un criterio de enseanza para esta disciplina. De las conclusiones arribadas se
determin que la Contabilidad Pblica deba ser estudiada desde tres puntos de vista:
desde la organizacin, gestin y control.
a) Organizacin: se encarga de las distintas funciones de la hacienda pblica, de los
rganos del Estado encargados de su cumplimiento y de las interrelaciones
existentes entre ellos;
b) Gestin: se encarga de la significacin de los elementos integrantes del
presupuesto y el seguimiento de las etapas relativas a su ejecucin, del rgimen
de las contrataciones y de la incidencia de los contratos y las variaciones
patrimoniales en la situacin de la hacienda pblica;
c) Control: se encarga de la comparacin entre la predeterminacin de funciones y
su cumplimiento, de la especie y grado de la responsabilidad de los agentes que
tienen a su cargo la gestin y de los rganos que la verifican y juzgan.
Delimitacin de su campo
La contabilidad pblica es una disciplina social y en esa virtud se interesa por el
comportamiento del hombre en cuanto ser que vive en sociedad, pero limita la esfera de
su conocimiento a ciertos aspectos de esa convivencia. Adems, es un saber que reviste
naturaleza poltica, pues dentro de lo genrico que es lo social- atiende al conocimiento
de un sector del fenmeno poltico. Dado este carcter de ciencia poltica, la
contabilidad pblica guarda relaciones de afinidad con diferentes disciplinas sociales.
Relaciones con otras disciplinas
En virtud de lo expresado, la contabilidad pblica se vincula a las siguientes disciplinas:
a) Derecho constitucional: estudia la sociedad como institucin poltica, la organiza en
ese carcter y rige las relaciones del poder pblico con el individuo.
b) Derecho civil: define en particular la personalidad jurdica del ente administrativo
que corresponde al Estado y establece el rgimen jurdico de la materia administrable.
c) Derecho administrativo: regula la actividad concreta del Estado en orden a la
organizacin y a la operacin de las funciones y de los servicios pblicos.
d) Ciencia poltica: concurre a sealar las necesidades colectivas emanantes del
seguimiento de los fines de la sociedad poltica, y los medios ms adecuados para
satisfacerlas, atendiendo a la mayor suma de bien comn.

e) Economa poltica: es la ciencia de los bienes econmicos y de la aplicacin de stos

a la satisfaccin de las necesidades humanas.
f) Finanzas pblicas: investiga las fuentes originarias y derivadas de donde han de
obtenerse los ingresos pblicos.
g) Matemticas: como ciencia de la cantidad, se relacionan con la contabilidad general
y, por consiguiente, con la contabilidad del Estado.
h) Estadstica metodolgica: al aplicar a fenmenos sociales las leyes de la cantidad,
pone de relieve sus efectos y resultados y funda las previsiones.
i) Informtica: que es el conjunto de conocimientos cientficos y tcnicos que hacen
posible el tratamiento automtico de la informacin por medio de procesadoras
electrnicas de datos.
Divisiones
La contabilidad pblica se divide en tres ramas, enumeradas en el orden de realizacin
de las operaciones que comprenden. Ellas son:
a) Preventiva: analiza la preparacin y fijacin del presupuesto por los rganos
competentes, y prev para un lapso dado la gestin financiera a seguir por los entes
recaudadores de ingresos y ordenadores de gastos (se vincula con la organizacin).
b) Ejecutiva: sigue la realizacin de las operaciones y se ocupa de su conveniente
registracin contable, tanto en los aspectos financieros como patrimoniales (se vincula
con la gestin).
c) Crtica: mediante la comparacin de las previsiones formuladas y de las normas
legales de procedimiento econmico, con la realidad concreta de la gestin de la
hacienda del Estado, determina el ajuste de los hechos a las normas y ejercita, por
rganos competentes, un control de legalidad y de mrito de la gestin ejecutiva; son
propsitos de esta etapa: evitar desviaciones de los agentes pblicos encargados de la
administracin financiero-patrimonial (objetivo preventivo del control), descubrir los
errores y transgresiones en que se hubiese incurrido, y aconsejar los cambios de rumbo
(se vincula con el control).
Las distintas etapas de la contabilidad pblica deben cumplirse adecuadamente.
LEGISLACIN VIGENTE EN LOS DISTINTOS NIVELES DEL ESTADO.
A nivel Nacional: Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de
Control del Sector Pblico Nacional del ao 1992 y su reglamento Dto.1344/07.
A nivel Provincial: Ley N 12.510 de Administracin, Eficiencia y Control del Estado
del ao 2005.
A nivel Municipal: Decreto-Ordenanza N 19.975 de Contabilidad del ao 1957.