NDICE

AGRADECIMIENTOS............................................................................................ 3
INTRODUCCIN................................................................................................... 4
MARCO CONCEPTUAL................................................................................... 5

I.
1.

Qu es una auditora?..................................................................................... 5

2.

Cmo se inicia el proceso de auditoria?.............................................................6

3.

Propsito de la auditoria a los estados financieros................................................6

4.

Objetivos de la auditora financiera.....................................................................7

a)

Objetivo general:........................................................................................... 7

b)

Objetivos especficos:.................................................................................... 7
Etapas de la auditora....................................................................................... 7

5.
a)

Planificacin................................................................................................. 7

b)

Ejecucin..................................................................................................... 8

c)

Informe........................................................................................................ 9

d)

Control de calidad de la auditoria a los estados financieros...............................10

II.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA................................................11

1. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora
de conformidad con las normas internacionales de auditora...................................11
2.

NIA 210 - Acuerdo de los trminos de encargo de auditora...............................11

3.

NIA 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros......................13

4.

NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparacin de la documentacin.......13

5. NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con

respecto al fraude.............................................................................................. 14
6. NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros...............................15
7. NIA 260 Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del
gobierno.......................................................................................................... 17
8.

NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente.....18

9.

NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar................................20

10.

NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos............21

11.
NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la
Auditora.......................................................................................................... 25
12.

NIA 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados...............................26

13.
NIA 402. Consideraciones de Auditora relativas a una entidad que utiliza una
organizacin de servicios.................................................................................... 27
14.
NIA 450. Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de
la Auditora....................................................................................................... 28
15.

NIA 500. Evidencia de Auditora.................................................................30

16.
NIA 501. Evidencia de Auditora Consideraciones especficas para
determinadas reas........................................................................................... 32
17.

NIA 505. Confirmaciones Externas.............................................................34

AGRADECIMIENTOS

Agradezco infinitamente a Dios por

brindarnos la dicha de la salud y
bienestar fsico y espiritual.

Tambin el agradecimiento a la
docente

Dra.

Betty

Cohaila

caldern por sus enseanzas,

sabidura, exigencia y por ser
una gua en el aprendizaje del
curso

de

auditora.

fundamentos

de

INTRODUCCIN
En el presente trabajo daremos a conocer el propsito y la aplicacin de cada Norma
Internacional de Auditora (NIA) vigentes en el Per, de manera didctica, para su
atencin, el cual nos ayudar al entendimiento para las dems ramas de la auditora.
Es muy importante aclarar que en el transcurso de los ltimos aos, tanto las
empresas comerciales, de servicios y de produccin estn prestando una atencin
cada vez mayor a presentar informacin razonable y transparente a ello contribuye
la auditora, para darle mayor valor agregado a la informacin financiera, por lo cual
necesariamente deber entender que

son las NIAS para realizar el trabajo de

auditora.
Para tales efectos, el presente trabajo se ramifica en los siguientes captulos:
El primer captulo comprende el marco terico de la auditora, definiendo de esta
manera en que consiste una auditora, como es que se inicia un proceso de
auditora, asimismo explicar el propsito de la auditora de los estados financieros,
cual es el objetivo, y finalmente una breve explicacin de las etapas del proceso de
auditora.
El segundo captulo se desarrolla el objetivo, alcances y aplicacin de cada Norma
Internacional de Auditora (NIA).

I. MARCO CONCEPTUAL
Las normas internacionales de auditora (NIAS) regulan, guan el trabajo del auditor,
vienen a ser las bases de todo trabajo de auditora, actualmente el organismo que
emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento.
El nuevo enfoque de auditora financiera est basado en las NAS requiere el
cumplimiento de las distintas normas internacionales de auditoria , ya que su
omisin significara no desarrollar un trabajo altamente tcnico y competente, cuya
adopcin, establece varios conceptos y requerimientos que determinan un enfoque
general de alta calidad tcnica y promueven una auditora eficaz, estableciendo
adems, ciertos pasos, secuencias ,procesos y procedimientos sealados en dichas
normas, que ayudan al auditor a desarrollar su trabajo.

1. Qu es una auditora?
Se entiende por auditoria a los estados financieros, el examen crtico, sistemtico
e independiente y selectivo de evidencias, de las operaciones financieras o
hechos econmicos acontecidos en una empresa, realizado con posterioridad,
por auditores profesionales y especialistas, con la finalidad de emitir una opinin
sobre la razonabilidad de la situacin financiera, de los resultados de sus
operaciones financieras y el flujo de operaciones de un periodo determinado, as
como proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, esta
libres de errores materiales o fraude y han sido preparados de acuerdo a NIIF.

2. Cmo se inicia el proceso de auditoria?

Muchas empresas deben ser auditadas cada ao, sea en forma obligatoria en
cumplimiento con la ley N29720 Art 5 y la resolucin superintendencia N 0112012.smv/01 o en forma voluntaria.
El primer paso es convocar y elegir a la firma o sociedad de auditoria que ha de
hacer el trabajo. Una vez elegido el auditor, deber firmar con l, el contrato de
auditora, este es un requisito obligado para legalizar el inicio del proceso. El
auditor presentara un modelo que normalmente es estndar.
El contrato de auditoria incluye bsicamente , el alcance del trabajo a realizar, las
responsabilidades que corresponden al auditor y a los administradores de la
entidad, el plan de trabajo a realizar, la duracin estimada en horas, del trabajo
de auditoria, los honorarios profesionales y la forma de pago.
Efectuada la contratacin del auditor, este realiza por lo general, una visita inicial
en la que va a solicitar una serie de documentos ya sea en originales o copia,
segn los casos y efectuar una serie de preguntas tendentes a conocer la
peculiaridad de la empresa, de la actividad que realiza, del sector en el que opera
y de su sistema de contabilidad, realizar un anlisis y revisin del sistema de
control interno de la sociedad. Con frecuencia cada vez mayor se solicitara
exportar el libro diario, el mayor, balances de comprobacin, registros y anlisis
de cuentas al sistema informtico del auditor, con el fin de poder planificar las
muestras de auditoria y otras pruebas diversas a realizar.

3. Propsito de la auditoria a los estados financieros

El propsito de una auditoria es incrementar el grado de confianza de los
usuarios en los estados financieros, esto se logra mediante el diseo y aplicacin
de procedimientos de auditoria a fin de obtener evidencias para que el auditor
pueda alcanzar el objetivo antes mencionado.

4. Objetivos de la auditora financiera

Se dividen en dos grupos, objetivo general y objetivos especficos.

a) Objetivo general:
Es la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinin si los
estados financieros presentan razonablemente su situacin financiera, los
resultados de sus operaciones y su flujos de efectivo de efectivo de acurdo a
NIIF y las normas regulatorias por la CNC en el Per.

b) Objetivos especficos:

evaluar la aplicacin, diseo y efectividad operativa de los controles

evaluar riesgos de error o fraude

examinar partidas, transacciones y otros eventos significativos de los

estados

financieros.

Examinar el manejo de los recursos financieros

Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al

fortalecimiento de la gestin y promover su eficiencia.

5. Etapas de la auditora
a) Planificacin
Comprende el desarrollo de una estrategia global para la conduccin de la
auditoria, planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren
la realizacin de una Auditora de alta calidad y que se logre con la economa,
eficiencia, eficacia y prontitud debidas.
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditora y
considerando toda la informacin obtenida y conocimientos adquiridos sobre
la entidad en la etapa de exploracin, el jefe de grupo procede a planear las

tareas a desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos

de la Auditora.
Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van a
auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos de
que dispone.
Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la ejecucin de
cada comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el plan global o
general de la Auditora, el que se debe recoger en un documento que
contenga como mnimo:
Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.
Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una de ellas.
Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se considera desde la
exploracin hasta la conclusin del trabajo.
Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada especialista,
considerando como mnimo:

Nombre del especialista.

Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.
Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el
supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente
de Auditora.

b) Ejecucin
Es la etapa atraves del cual se desarrollan y ejecutan los diversos
procedimientos y o pruebas de auditoria diseados en el plan de auditoria,
afn de examinar, analizar y evaluar la informacin financiera y no financiera
generada por la entidad, as como evaluar la efectividad de los controles y
determinar los riesgos y ejecutar las respuestas correspondientes a travs de
procedimientos y pruebas de auditora obtener evidencia suficiente y
competente que respalde la opinin del auditor. En esta etapa, tambin se
recopila ms informacin y documentacin necesaria para realizar las
pruebas y anlisis de evidencias, y asegurar sus suficiencia, competencia y
pertinencia de modo de acumular bases suficientes para la formulacin de
observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas y debidamente
respaldadas, as como para acreditar haber llevado el examen de acuerdo
con los requisitos de calidad establecidos, en esta etapa tambin se identifica

los hallazgos, desarrollo de observaciones y comunicacin de resultados a los

funcionarios responsables de la entidad examinada
c) Informe
Esta fase est referida a la finalizacin o conclusin del trabajo de
auditora, donde se realizan las tareas orientadas a reunir las evidencias para
sustentar la opinin y emitir los informes correspondientes sobre los estados
financieros de la entidad objeto de auditora.
El auditor debe formar su opinin sobre los estados financieros cuando
haya ejecutado los pasos siguientes:

Evaluacin de los resultados de todas las pruebas ejecutadas.

Aplicacin de procedimientos analticos finales
Revisin de eventos posteriores.
Revisin de las aseveraciones errneas.
Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad.
Obtencin de la Carta de Representacin.
Elaboracin de deficiencias de control interno y otros aspectos de
importancia,
Inclusin de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre
control interno financiero.

El informe de auditora es el producto final del trabajo de auditora basado

en evidencias, por medio del cual el auditor, expone los resultados de la
auditora efectuada sobre los estados financieros, a travs de
observaciones, conclusiones y recomendaciones y otros aspectos de
importancia que ha examinado en cada una de las distintas etapas de la
auditora, tienen como objetivo final la emisin del dictamen y otros
reportes de importancia significativa para la entidad.
En su informe, el auditor expresa que ha examinado los estados
financieros de una entidad, identificando como llev a cabo su auditora
aplicando las normas internacionales de auditora y otras regulaciones
nacionales,
indicando
adems
si dichos
estados
presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por

el ao terminado, de acuerdo con el marco de referencia de informacin

financiera utilizado por la entidad.
d) Control de calidad de la auditoria a los estados financieros
Implica un conjunto de actividades a travs de las cuales se determina e
implanta las polticas de calidad del proceso de auditora financiera, que
incluye a su vez: el establecimiento de evidencias suficientes y objetivos
de calidad en la auditora realizada, la identificacin de procesos y
procedimientos de auditora eficaces y necesarios para el desarrollo de la
auditora de calidad, la determinacin e interaccin de estos procesos, la
determinacin de los criterios y mtodos para el control eficiente de dichos
procesos, la asignacin personal adecuado y capacitado, y el compromiso
de mejora continua en los procesos y procedimientos futuros, Es decir, se
valoran todos aquellos elementos que permiten concluir sobre la eficacia
y eficiencia de la labor de auditora en un escenario de mejora continua. En
conclusin el control de calidad implica entre otros:
Definir la calidad requerida por la auditora.
Disear y ejecutar un sistema de procedimientos de control de calidad para
las auditoras, Establecer mecanismos para la verificacin de la existencia
de procedimientos que regulen y definan las funciones asignadas o
actividades que deben realizar los auditores.
Medir los resultados del trabajo asignado, verificando la documentacin y
las evidencias obtenidas al efectuar los trabajos de auditora.
Evaluar la planificacin de la auditora, verificando la existencia de
programas especficos para cada rea, elemento o partida de los estados
financieros a auditar.
Desarrollar mecanismos para evaluar los papeles de trabajo as como la
documentacin de las evidencias que sustenta el trabajo asignado y
adicionalmente supervisar la calidad de los informes.
Es importante aclarar que, la ausencia de calidad en la prestacin de un
servicio de auditora se refleja en ineficiencias e inseguridad, as como
en la desconfianza de quienes lo reciben.

II. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

1. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la
auditora de conformidad con las normas internacionales de auditora

a) Alcance:
El NIA 200 trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una auditora de estados financieros de
conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales
del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditora
diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. [...]
b) Objetivo
la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
informacin financiera aplicable; y
la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.
c) Requerimientos:
Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados financieros
Escepticismo profesional
Juicio profesional
Evidencia de auditora suficiente y adecuada y riesgo de auditora
Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA.

2. NIA 210 - Acuerdo de los trminos de encargo de auditora

a) Alcance

Esta norma trata de la responsabilidad del auditor para acordar los trminos
de trabajo de una auditoria con la administracin de una entidad y, cuando
sea apropiado con los rganos del gobierno corporativo.
Es decir, establecer precondiciones para una auditora, la responsabilidad de
las cuales descansa en la administracin y cuando sea apropiado a los
encargados de los gobiernos corporativos.
b) Objetivo
Establecer si estn presentes las precondiciones para una auditora, y
Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos de trabajo de
auditora, entre el auditor y la administracin de una entidad y, cuando sea
apropiado los encargados del gobierno corporativo.
c) Requerimientos:
Entonces, para ver si estn presentes las precondiciones para una auditora,
el auditor deber:
Determinar si es aceptable el marco de referencia de informacin financiera
que se va a aplicar en la preparacin de los Estados Financieros; y obtener
el acuerdo de la administracin de que reconoce y entiendo su
responsabilidad sobre:
La preparacin de los Estados Financieros de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera.
El control interno y proporcionar al auditor acceso a:
Toda la informacin de la que tenga conocimiento la administracin que
es relevante para la preparacin delos estados financieros, como registros,
documentacin y otros;
La informacin adicional que el auditor pueda solicitar a la administracin
para el fin de la auditora; y
Personas (sin restriccin) de dentro de la entidad de quienes el auditor
determine que es necesario obtener evidencia de auditora.

3. NIA 220 Control de calidad de la auditora de estados financieros

a) Alcance:
La NIA 220 trata de la responsabilidad especfica que tiene el auditor en relacin
con los procedimientos de control de calidad de una auditora de estados
financieros.
Tambin habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del
encargo.

b) El objetivo del auditor

En esta Normativa Internacional de Auditora es implementar procedimientos de
control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad
razonable de que:
(a) La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios
aplicables;
y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las circunstancias.
c) Requerimientos:
1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras
2. Requerimientos de tica aplicables
3. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de
auditora
4. Asignacin de equipos a los encargos
5. Realizacin del encargo
6. Seguimiento
7. Documentacin

4. NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparacin de la documentacin

a) Alcance

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene

el auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una
auditora de estados financieros.
b) Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora; y
(b) evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

c) Requerimientos:
Preparacin oportuna de la documentacin de auditora
Documentacin de los procedimientos de auditora aplicados y de la evidencia
de auditora obtenida.
Compilacin del archivo final de auditora

5. NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros

con respecto al fraude
a) Alcance
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en la auditora de
estados financieros, respecto al fraude.
b) Objetivo
En la Normativa Internacional de Auditora, los objetivos del auditor son:
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros debida a fraude;
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el
diseo y la implementacin de respuestas apropiadas; y
responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realizacin de la auditora.
c) Requerimientos
1. Escepticismo profesional

2. Discusin entre los miembros del equipo del encargo

3. Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas
4. Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material debida
a fraude
5. Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material debida a
6.
7.
8.
9.

fraude
Evaluacin de la evidencia de auditora
Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
Manifestaciones escritas
Comunicaciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la

entidad
10. Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin
11. Documentacin

6. NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las

disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados
financieros
a) Alcance
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, considerar las
disposiciones legales y reglamentarias.
b) Objetivo
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditora de estados financieros. Esta NIA no es de aplicacin en el caso de
otros encargos que proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor
se le contrata especficamente para comprobar el cumplimiento de
disposiciones legales o reglamentarias especficas e informar al respecto de
manera separada.
c) Requerimientos:
Consideracin por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
1. Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la
NIA 3154, el auditor adquirir un conocimiento general del:

 marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que

opera
modo en que la entidad cumple con dicho marco.

El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada con

respecto al cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que,
de forma generalmente admitida, tienen un efecto directo en la
determinacin de las cantidades e informacin materiales a revelar en los
estados financieros

. El auditor aplicar los siguientes procedimientos de auditora con el

fin de ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones
legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los
estados financieros:

indagar ante la direccin y, cuando proceda, los responsables del

gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones
legales y reglamentarias por parte de la entidad

inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las

correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son
responsables de la regulacin.

Durante la realizacin de la auditora, el auditor mantendr una

especial atencin a la posibilidad de que otros procedimientos de auditora
aplicados puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la
existencia de indicios de un incumplimiento

El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los

responsables del gobierno de la entidad que le proporcionen
manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos
conocidos de incumplimiento o de existencia de indicios de un posible
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos
deban considerarse en la preparacin de los estados financieros.

En ausencia de incumplimientos identificados o de indicios de

incumplimiento, no se requiere que el auditor aplique, en lo que respecta al
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por la entidad

7. NIA 260 Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables

del gobierno

a) Alcance
es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicarse con los
responsables del gobierno.
b) objetivo
Los objetivos del auditor son:
(a) la comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de las
responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados
financieros, as como una descripcin general del alcance y del momento de
realizacin de la auditora planificados;
(b) la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la
informacin necesaria para la auditora:
(c) la comunicacin oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de
los hechos observados que sean significativos y relevantes en relacin con su
responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera; y
(d) el fomento de una comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.
c) Requerimientos:
Responsables del gobierno de la entidad

El auditor determinar la persona o personas que, dentro de la

estructura de gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de
realizar sus comunicaciones.

Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables

del gobierno de la entidad, como, por ejemplo, con un comit de
auditora, o con una persona, determinar si es necesario comunicarse
tambin con el rgano de gobierno en pleno.

En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad

participan en su direccin, como, por ejemplo, en el caso de una
empresa pequea en la que el nico propietario dirige la entidad y
nadie ms desempea funciones de gobierno. En estos casos, si las
cuestiones previstas en la presente NIA se comunican al responsable o
responsables de la direccin y esas mismas personas ejercen como
responsables del gobierno de la entidad, no es necesario comunicar
dichas cuestiones de nuevo a tales personas en su funcin de
responsables del gobierno. Esas cuestiones se enumeran en el
apartado. No obstante, el auditor se satisfar de que la comunicacin

con el directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos

aquellos a los que el auditor debera informar como responsables del
gobierno de la entidad han sido informados.

8. NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente

a) alcance
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicar
adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la
direccin, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante
la realizacin de la auditora de los estados financieros.
Al realizar la identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material el
auditor debe obtener conocimiento del control interno relevante para la
auditora4.Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en
cuenta el control interno con el fin de disear procedimientos de auditora
adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno.
El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no slo durante el
proceso de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier otra fase de la
auditora.
Esta NIA especifica las deficiencias identificadas que el auditor debe
comunicar a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin.
Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno
de la entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre el control interno
que el auditor haya identificado durante la realizacin de la auditora
b) Objetivo

El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del

gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el juicio
profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la
atencin de ambos.
c) requerimiento
El auditor determinar si, sobre la base del trabajo de auditora realizado,
ha identificado una o ms deficiencias en el control interno.
Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno,
determinar, sobre la base del trabajo de auditora realizado, si,
individualmente o de manera agregada, constituyen deficiencias
significativas.
El auditor comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, por
escrito y oportunamente, las deficiencias significativas en el control interno
identificadas durante la realizacin de la auditora.
El auditor tambin comunicar oportunamente y al nivel adecuado de
responsabilidad de la direccin: por escrito, las deficiencias significativas
en el control interno que el auditor haya comunicado o tenga intencin de
comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que,
teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicacin directa a la
direccin resulte inadecuada.

9. NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar

a) Alcance
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de planificar la
auditora de estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto de
auditoras recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de
auditora inicial figuran separadamente.
b) Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada
de manera eficaz.
c) Requerimiento
Participacin de miembros clave del equipo del encargo

El socio del encargo y otros miembros clave del equipo del encargo
participarn en la planificacin de la auditora, incluida la planificacin y la
participacin en la discusin entre los miembros del equipo del encargo.
Actividades preliminares del encargo
El auditor llevar a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo
de auditora actual: la aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA
220 relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo
especfico de auditora;
.Actividades de planificacin
El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine el
alcance, el momento de realizacin y la direccin de la auditora, y que gue
el desarrollo del plan de auditora.
Para establecer la estrategia global de auditora, el auditor:
(a) identificar las caractersticas del encargo que definen su alcance;
(b) determinar los objetivos del encargo en relacin con los informes a
emitir con el fin de planificar el momento de realizacin de la auditora y la
naturaleza de las comunicaciones requeridas;
(c) considerar los factores que, segn el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la direccin de las tareas del equipo del encargo;
(d) considerar los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en
su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos
realizados para la entidad por el socio del encargo; y
(e) determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensin de los
recursos necesarios para realizar el encargo.
10. NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos

a) alcance
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar y
valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros,
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control
interno de la entidad.

b) Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido
su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y
la implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin
material.
c) Requerimiento
De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los
requisitos establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a
continuacin:
Proceso de evaluacin de riesgos
La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditora
diseados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o
significativos a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones
presentadas en dichos estados, haciendo la aclaracin de que el hecho de
que el auditor externo haya cumplido con este proceso no representa que
haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para sustentar su
opinin profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los
procedimientos diseados para efectos de la evaluacin de riesgos, pueden o
deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos:
Desde el proceso de evaluacin del prospecto de un cliente o de continuar con
uno existente, el auditor externo debe estar alerta para pescar (detectar)
situaciones o hechos que pudieran ser indicativos de la existencia del, mediante:

Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de

la entidad, para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar
riesgos de error importante debido a fraude o a error.
Aplicacin de procedimientos de revisin analtica general y de
observacin e inspeccin.
Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias
anteriores, respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o
con uno recurrente, debe evaluar lo apropiado de considerar los
resultados obtenidos de esas experiencias previas.
Una actividad dentro del proceso de una auditora que puede dar
resultados satisfactorios en el proceso de determinacin y evaluacin de
riesgos es el que los ejecutivos clave de una auditora (socio a cargo,

gerente y supervisor, en ciertos casos el ejecutivo revisor independiente o

el socio concurrente) celebren reuniones de trabajo, cuyo objetivo
primordial sea discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros a
incluir errores importantes.

El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control interno

La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve

de insumo para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre
un adecuado entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos:
Los factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los
organismos reguladores a que est sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF aplicable, que le afectan.
La naturaleza de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema
accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones
que est realizando y que tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y
cmo est financiada.
Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las
polticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al
que se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NIIF
aplicable y con las polticas contables relevantes utilizadas en la industria a
la que pertenece la entidad.

Los objetivos y estrategias de la entidad y los riesgos de negocio relacionados

que pueden resultar en riesgo de error importante. La evaluacin (medicin y
revisin) del desempeo financiero de la entidad.
Todo lo anterior permitir al auditor entender los tipos de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones que espera que contengan los estados
financieros sujetos a examen.
Estructura de control interno
Entendimiento. El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno
en vigor en la entidad que sean relevantes para la auditora. Al respecto, debe
considerar que aunque la mayora de los controles son relevantes para una
auditora, es probable que estn relacionados con la informacin financiera, no todos
los controles que se relacionan con dicha informacin son relevantes para una

auditora. Considerar si un control, de manera individual o en combinacin con otros

es relevante para la auditora, es una cuestin de juicio profesional del auditor.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes. Cuando el
auditor ha comprendido y entendido los controles que son relevantes para una
auditora, ste evaluar el diseo de esos controles y determinar y probar si han
sido puestos en funcionamiento, para lo cual aplicar los procedimientos de auditora
que considere adecuados en las circunstancias que deben complementarse con
preguntas hechas al personal de la entidad.
Componentes del control interno. El auditor debe obtener un adecuado
entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado
en una entidad, como sigue:
Entorno de control. Se lograr una comprensin adecuada del ambiente de control
en que opera la entidad, para lo cual evaluar si la administracin, bajo la vigilancia
de los encargados del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una
cultura de honestidad y comportamiento tico; y si las fortalezas de los elementos
del entorno de control, de manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado
para los otros componentes del control interno, y si stos resultan afectados
negativamente, debido a las debilidades en los elementos del entorno de control.
Proceso de evaluacin de riesgos. Se investigar y entender si la entidad tiene
establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes
para el logro de los objetivos de la informacin financiera; estimar la importancia de
los riesgos; evaluar la probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a
seguir para hacer frente a esos riesgos. Cuando una entidad ha establecido un
proceso de evaluacin de riesgos, el auditor obtendr una comprensin de dicho
proceso, as como de los resultados logrados. Si no tiene establecido un proceso de
evaluacin de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado, el auditor discutir
con la administracin de la entidad si los riesgos de negocio, que son relevantes
para los propsitos de su informacin financiera, han sido identificados y cmo
fueron tratados. El auditor evaluar si la ausencia de un proceso de evaluacin de
riesgos documentado es el apropiado en las circunstancias o representa una
debilidad importante en la estructura de control interno de la entidad.
Sistemas de informacin, incluidos los relacionados con los procesos de negocio,
relevantes para la informacin financiera, y de comunicacin. Se obtendr un
entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los sistemas relacionados con
los procesos de negocio, que son relevantes para la informacin financiera: los
diferentes tipos o clases de transacciones generadas por las operaciones de la
entidad que son significativas para la informacin financiera; los procedimientos,
tanto los relacionados con la TI como con los sistemas manuales, mediante los

cuales las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas, corregidas, de ser

necesario, transferidas al libro mayor y reportadas en los estados financieros; los
registros contables relacionados, la informacin de soporte y las cuentas especficas
que son utilizadas para iniciar, registrar, procesar y reportar las transacciones,
incluyendo la correccin de informacin incorrecta y cmo es transferida la
informacin al libro mayor.
Los registros pueden ser manuales y/o electrnicos; el sistema de informacin
captura los eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones
normales o recurrentes y que son significativos para la informacin financiera; el
proceso de esta ltima utilizado para preparar estados financieros, incluyendo las
estimaciones contables y las revelaciones, y los controles establecidos sobre las
plizas de diario, incluyendo las plizas no estndar, utilizadas para registrar
transacciones no recurrentes, inusuales o ajustes. Adems, se obtendr una
comprensin de cmo se comunican, dentro de la entidad, las responsabilidades en
el proceso de preparacin de la informacin financiera y de cuestiones significativas
relacionadas con la informacin financiera.
Vigilancia de controles. Se obtendr un entendimiento de las principales actividades
que la entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operacin efectiva del
control interno relativo a la preparacin de la informacin financiera, incluyendo
aqullas relativas a las actividades de control relevantes para la auditora, y la forma
en que la entidad establece y pone en marcha medidas correctivas para su control.
El auditor conocer las fuentes de informacin utilizadas en las actividades de
vigilancia, as como las bases sobre las que la administracin considera que dicha
informacin es confiable para sus propsitos.
11. NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin
de la Auditora.
a) Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del
auditor para aplicar el concepto de materialidad o importancia relativa en la
planificacin y realizacin de una auditora de estados financieros. La NIA 450
explica cmo se aplica la materialidad en la evaluacin del efecto de los
errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si hubiere,
sobre los estados financieros.
b) objetivo

Es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los

riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo e
implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
c) Requerimiento
Determinacin de la importancia relativa para los estados financieros y para la
ejecucin del trabajo, al planificar la auditora

Al establecer la estrategia global de auditora, el auditor determinar la

importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Si, en las
circunstancias especficas de la entidad, hubiera algn tipo o tipos
determinados de transacciones, saldos contables o informacin a revelar
que, en caso de contener incorrecciones por importes inferiores a la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, cabra
razonablemente prever, que influyeran en las decisiones econmicas que
los usuarios toman basndose en los estados financieros, el auditor
determinar tambin el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar a
dichos tipos concretos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar.
El auditor revisar la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto (y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones concretas, saldos contables o
informacin a revelar) en el caso de que disponga, durante la realizacin
de la auditora, de informacin que de haberla tenido inicialmente le
hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente.
Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la
determinada inicialmente para los estados financieros en su conjunto (y, en
su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos
de transacciones, saldos contables o informacin a revelar), determinar si
es necesario revisar la importancia relativa para la ejecucin del trabajo, y
si la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora posteriores inicialmente establecidos siguen
siendo adecuados.

12. NIA 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados.

a) Alcance

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en una auditora

de estados financieros, de disear e implementar respuestas a los riesgos de
incorreccin material identificados y valorados por el auditor.
b) Objetivo:
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el
diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

c) Requerimiento
Pruebas de controles
El auditor disear y realizar pruebas de controles con el fin de obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los
controles relevantes si:
(a) la valoracin de los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones
realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estn
operando eficazmente (es decir, para la determinacin de la naturaleza,
momento de realizacin y extensin de los procedimientos sustantivos, el
auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles)
(b) los procedimientos sustantivos por s mismos no pueden proporcionar
evidencia de auditora suficiente y adecuada en las afirmaciones.
En el diseo y aplicacin de pruebas de controles, el auditor obtendr
evidencia de auditora ms convincente cuanto ms confe en la eficacia de
un control.
Si el auditor tiene previsto utilizar evidencia de auditora procedente de una
auditora anterior sobre la eficacia operativa de controles especficos,
determinar que dicha evidencia sigue siendo relevante mediante la obtencin
de evidencia de auditora sobre si se han producido cambios significativos en
dichos controles con posterioridad a la auditora anterior. El auditor obtendr
tal evidencia combinando las indagaciones con procedimientos de
observacin o inspeccin, con el fin de confirmar el conocimiento de dichos
controles especficos

13. NIA 402. Consideraciones de Auditora relativas a una entidad que utiliza
una organizacin de servicios.
a) Alcance
La responsabilidad que tiene el auditor de la entidad usuaria de obtener
conocimiento de evidencia de auditoria suficiente y adecuada, cuando la
entidad usuaria utiliza los servicios de una o ms organizaciones de servicios.
El auditor debe determinar qu servicios prestados son relevantes para la
auditoria de estados financieros.
b) Objetivos

obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los

servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y

disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos

riesgos.

c) Requerimientos
Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organizacin de
servicios, incluyendo el control interno. Al obtener un entendimiento de la entidad
usuaria de acuerdo con la NIA 315,3, el auditor del usuario deber obtener un
entendimiento de cmo usa una entidad usuaria los servicios de una organizacin
de servicios en las operaciones de la entidad usuaria, incluyendo: La naturaleza
de los servicios prestados por la organizacin de servicios y la importancia de
esos servicios a la entidad usuaria, incluyendo el efecto correspondiente en el
control interno de la entidad usuaria.

14. NIA 450. Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la

realizacin de la Auditora.
a) Alcance
La NIA 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las
representaciones errneas identificadas durante la auditora, incluyendo las
no corregidas, en los estados financieros.

.b) Objetivo
El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones errneas, incluyendo
las no corregidas, identificadas durante la auditora de estados financieros,
para determinar si los estados financieros estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa.
c) Requerimiento
Acumulacin de las representaciones errneas identificadas: El auditor debe
recopilar todas las representaciones errneas que se presenten durante la
auditora. Al momento de acumular las representaciones errneas, el auditor
debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes para los estados
financieros. Para hacer esto, deber determinar un monto por debajo del
monto que estima representaciones errneas de importancia relativa.
Asimismo, el auditor puede dividir las representaciones errneas no triviales
en objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluacin
apropiada de su importancia relativa y efecto.
Las representaciones errneas objetivas son de las que no se tiene duda, las
de juicio son de las que hay diferencia de juicios entre la administracin,
auditor, y polticas contables establecidas; y las proyectadas son las
relacionadas con la proyeccin de las representaciones errneas identificadas
en muestras de auditora. El auditor puede definir un monto por debajo del
cual las representaciones errneas se consideraran como claramente
triviales y no necesitaran acumularse porque el auditor espera que la
acumulacin de esos montos claramente no tuviera un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros. Claramente insignificante no es otra
expresin relacionada con sin importancia relativa.
Los asuntos que son claramente insignificantes sern de un orden de
magnitud diferente (menor) que la importancia relativa determinada de
acuerdo con la NIA 320 y sern asuntos inconsecuentes, ya sea en lo
individual o en lo agregado, incluso si se juzgaran por cualquier criterio de
tamao, naturaleza o circunstancias. Cuando hay alguna falta de certeza
sobre si una o ms partidas son claramente triviales, el asunto debe
considerarse como no claramente trivial. Para ayudar al auditor a evaluar el
efecto de las representaciones errneas acumuladas durante la auditora y la
comunicacin a la Administracin y a los responsables del gobierno
corporativo, puede ser til distinguir entre representaciones errneas
objetivas, por juicio y proyectadas:

Las representaciones errneas objetivas son representaciones sobre las que

no hay duda de las mismas.
Las representaciones errneas por juicio son diferencias que surgen de los
juicios de la administracin relativos a estimaciones contables que el auditor
considera irrazonables, o bien, que la seleccin y/o aplicacin de las polticas
de contabilidad se consideren inapropiadas.
Las representaciones errneas proyectadas son la estimacin ms ptima
del auditor de las representaciones errneas en poblaciones (relativas al
muestreo estadstico), relacionadas con la proyeccin de las representaciones
errneas identificadas en muestras de auditora de la poblacin total de la
cual se extrajeron las muestras relativas. Los lineamientos para la
determinacin de las representaciones errneas proyectadas y la evaluacin
de sus resultados se describen en la NIA 530.
Consideracin sobre las representaciones errneas identificadas durante la
auditora Cuando las representaciones errneas y su naturaleza indican que
son de importancia relativa y su efecto sobre la auditora es de importancia
relativa, el auditor debe determinar si la estrategia general de auditora y el
plan de auditora necesitan revisin. Una representacin errnea pudiera no
ser una ocurrencia aislada. La evidencia de que puedan existir otras
representaciones errneas incluye, por ejemplo, cuando el auditor identifica
que una representacin errnea surgi de una falla en el control interno o por
supuestos inapropiados, o bien, por mtodos de valuacin que e haya
aplicado ampliamente la entidad.
Comunicacin y correccin de las representaciones errneas El auditor debe
comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administracin las
representaciones errneas identificadas durante la auditora y solicitar su
correccin apropiada, cuando sea posible de acuerdo a las leyes y
regulaciones aplicables. La comunicacin oportuna de las representaciones
errneas al nivel apropiado de la Administracin es importante porque le
permite evaluar si las partidas son representaciones errneas e informar al
auditor si est en desacuerdo y tomar, oportunamente, la accin correctiva
que se considere necesaria. En general el nivel apropiado de la
administracin es el que tiene la responsabilidad y autoridad para evaluar las
representaciones errneas y tomar las acciones correctivas que, en su caso,
se consideren necesarias.
Evaluacin del efecto de las representaciones errneas no corregidas El
auditor debe evaluar si las representaciones errneas no corregidas son de
importancia relativa, teniendo en cuenta la importancia relativa establecida en

la NIA 320 y los resultados financieros reales de la entidad; una vez

establezca esta importancia relativa, debe determinar su efecto en los estados
financieros como un todo. Entonces, el auditor debe comunicar estas
representaciones errneas de importancia relativa a los encargados del
gobierno corporativo, comunicando tambin su efecto en los estados
financieros como un todo y solicitando su correccin. La determinacin de la
importancia relativa por el auditor de acuerdo con la NIA 320, a menudo se
basa en las estimaciones de los resultados financieros de la entidad, en virtud
de que los resultados financieros reales pudieran no conocerse todava. Por lo
tanto, antes de la evaluacin del auditor del efecto de las representaciones
errneas no corregidas, puede ser necesario revisar la importancia relativa
determinada de acuerdo con la NIA 320 con base en los resultados
financieros reales.
15. NIA 500. Evidencia de Auditora.
a) Alcances
Esta NIA define la evidencia de auditora en una auditora de estados
financieros, y trata sobre la responsabilidad del auditor para disear y realizar
procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada para poder llegar a esbozar conclusiones razonables sobre las
cuales basar su opinin como auditor. Esta NIA es aplicable para toda
evidencia de auditora obtenida durante el curso de la auditora. Otras NIA
tratan sobre aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA 3151 ),
la evidencia de auditora que se obtiene en relacin con un tema en particular
(por ejemplo, la NIA 5702 ), procedimientos especficos para obtener
evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 5203 ), y la evaluacin sobre si se
ha obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada (NIA 2004 y NIA
3305).
b) Objetivo
El objetivo de auditor es disear y ejecutar procedimientos de auditora de
forma que le permitan obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar su
opinin.
c) Requerimientos
Evidencia de auditora suficiente y adecuada

El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que sean

adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Informacin que se utilizar como evidencia de auditora
Al realizar el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora, el
auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se
utilizar como evidencia de auditora.
Si la informacin a utilizar como evidencia de auditora se ha preparado
utilizando el trabajo de un experto de la direccin, el auditor, en la medida
necesaria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto
para los fines del auditor
(a) evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto
(b) obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto;
(c) evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de
auditora en relacin con la afirmacin correspondiente.
Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus
fines, dicha informacin es suficientemente fiable, lo que comportar, segn lo
requieran las circunstancias:
(a) la obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la
informacin; y
(b) la evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente
precisa y detallada para los fines del auditor.
Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener
evidencia de auditora.
Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle,
el auditor determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se
realizarn pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del
procedimiento de auditora.
Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobre su fiabilidad
El auditor determinar las modificaciones o adiciones a los procedimientos de
auditora que sean necesarias para resolver la cuestin, y considerar, en su
caso, el efecto de sta sobre otros aspectos de la auditora, si:

(a)la evidencia de auditora obtenida de una fuente es incongruente con la

obtenida de otra fuente; o
(b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la informacin que se
utilizar como evidencia de auditora.

16. NIA 501. Evidencia de Auditora Consideraciones especficas para

determinadas reas.
a) Alcance
NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las consideraciones
especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la obtencin
de evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA
3301, la NIA 5002 y otras NIA aplicables, con respecto a determinados
aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene
la entidad, as como la informacin por segmentos en una auditora de
estados financieros.

b) Objetivo
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre las siguientes cuestiones:
(a) la realidad y el estado de las existencias
(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad;
(c) la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
c) Requerimientos
Existencias
Si las existencias son materiales o de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente (cantidad) y
adecuada (calidad) con respecto a su existencia y condicin del inventario
mediante:

(a) Asistencia al conteo del inventario fsico La direccin habitualmente

establece procedimientos de acuerdo con los cuales se realiza un recuento
fsico de existencias al menos una vez al ao con el fin de que sirvan de base
para la preparacin de los estados financieros y, en su caso, para determinar
la fiabilidad del sistema de inventario permanente de la entidad. La presencia
en el recuento fsico de existencias conlleva:
La inspeccin de las existencias para determinar su realidad y evaluar su
estado, as como la realizacin de pruebas de recuento.
La observacin del cumplimiento de las instrucciones de la direccin y la
aplicacin de procedimientos para el registro y control de los resultados del
recuento fsico de existencias.
La obtencin de evidencia de auditora con respecto a la fiabilidad de los
procedimientos de recuento de la direccin.
Dichos procedimientos pueden servir como pruebas de controles o como
procedimientos sustantivos, en funcin de la valoracin del riesgo realizada
por el auditor, del enfoque previsto y de los procedimientos especficos
llevados a cabo. Entre las cuestiones relevantes para la planificacin de la
presencia en el re cuento fsico de existencias se incluyen, por ejemplo:
Los riesgos de incorreccin material relacionados con las existencias.
La naturaleza del control interno relacionado con las existencias.
Si cabe prever que se establezcan procedimientos adecuados y que se
emitan instrucciones apropiadas para el recuento fsico de existencias.
El momento de realizacin del recuento fsico de las existencias.
Si la entidad mantiene un sistema de inventario permanente.
Las ubicaciones en que se almacenan las existencias, la importancia relativa
de las existencias y los riesgos de incorreccin material correspondientes a
las distintas ubicaciones, a efectos de decidir en qu ubicaciones es
adecuada la asistencia. La NIA 6003 trata de la participacin de otros
auditores y, por consiguiente, puede resultar relevante si dicha participacin
est relacionada con la presencia en un recuento fsico de existencias en un
lugar lejano.
. Procedimientos de auditora

Aplicar procedimientos de auditora a los registros finales de existencias de la

entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados reales
del recuento de las existencias. Si el recuento fsico de las existencias se
realiza en una fecha distinta de la de los estados financieros, adicionalmente
a los procedimientos requeridos en el apartado 4, el auditor aplicar
procedimientos de auditora con el fin de obtener evidencia de auditora sobre
si se han registrado correctamente las variaciones de las existencias,
producidas entre la fecha del recuento y la fecha de los estados financieros.
Por razones prcticas, el recuento fsico de existencias se puede realizar en
una fecha o fechas distintas a la de los estados financieros. Esto se puede
realizar con independencia de que la direccin establezca las cantidades de
existencias mediante un recuento fsico anual o mediante un sistema de
inventario permanente. En cualquiera de los dos casos, la eficacia del diseo,
de la implementacin y del mantenimiento de los controles sobre las
variaciones de existencias, determina si es adecuada, a efectos de la
auditora, la realizacin del recuento fsico de existencias en una fecha o
fechas distintas a la de los estados financieros. La NIA 330 establece
requerimientos y proporciona orientaciones sobre los procedimientos
sustantivos aplicados en una fecha intermedia.

17. NIA 505 Confirmaciones Externas

a) Alcance
La Norma Internacional de Auditora 505 trata del uso de procedimientos de
confirmacin externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de
auditora acorde con las normas internacionales de auditora 330 y 500. De
acuerdo con la NIA 505, el auditor debe disear e implementar procedimientos
de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora relevante y
confiable. Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser ms
confiable que la evidencia generada internamente en la entidad y permite
obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para
responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.
b) Objetivo
El auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin
externa para obtener evidencia de auditora relevante y confiable.

c) Requerimiento
Procedimientos de confirmacin externa Cuando usa procedimientos de
confirmacin externa, el auditor deber mantener control sobre las solicitudes
de confirmacin externa, incluyendo:
a) Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar Los
procedimientos de confirmacin externa frecuentemente se
desempean para confirmar o solicitar informacin respecto a saldos
de cuentas y sus elementos. Pueden tambin usarse para confirmar los
trminos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y
otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, como
un acuerdo lateral.
b) Seleccionar la parte confirmante apropiada Las respuestas a
solicitudes de confirmacin dan evidencia de auditora ms relevante y
confiable cuando las solicitudes de confirmacin se envan a una parte
confirmante que el auditor cree que es conocedora de la informacin
que se va a confirmar.