Comprobantes de Pago Consideraciones para Evitar Contigencias Tributarias

COMPROBANTES DE PAGO
CONSIDERACIONES
PARA EVITAR
CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS
NDICE
Presentacin................................................................................................................. 2
Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes de Pago ................................... 3
Capitulo II: La Oportunidad y obligacin de emitir Comprobante de Pago................... 20
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................ 20
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago........................................................ 26
2.3 Operaciones por las que se excepta de la Obligacin de emitir y/u otorgar
Comprobante De Pago............................................................................................ 29
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago ................................................ 33
Presentacin
Las empresas deben tener presente la correcta aplicacin de los comprobantes de pago,
ya que cumplen un rol importante en relacin a las operaciones que se realizan sobre
ellos, y servir para un control tanto para el contribuyente, as como poder servir a la
administracin a determinar la naturaleza de las operaciones analizadas en las
fiscalizaciones.
Asimismo, la incorrecta aplicacin de los comprobantes de pago generaran
contingencias tributarias, como el desconocimiento del costo o del gastos para efectos
del Impuesto a la Renta, esta situacin se produce porque no es suficiente con
demostrar la fehaciencia de los gastos realizados sino que adems deber acreditarse
con el comprobante de pago que la norma legal prev para cada caso concreto de
acuerdo a su naturaleza. En relacin al Impuesto General a las ventas tendr el perjuicio
del desconocimiento del Crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del IGV (el
saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio, el reintegro del IGV,
la recuperacin anticipada del IGV), as como la generacin de infracciones y aplicacin
de sanciones que prev el Cdigo Tributario.
En ese sentido, vemos que en la actualidad la administracin pone mucho nfasis en
solicitar los sustentos respectivos para demostrar la existencia de las operaciones,
dentro de los cuales el comprobante de pago es lo esencial y base que como mnimo
debe poseer el contribuyente adicional a otros documentos sustentatorios; esto se ve
reflejado porque existe operaciones no reales que tratan de ser fachadas carecen de
sustancia al ser simuladas para obtener un beneficio al contribuyente.
Por lo expuesto, les ofrecemos en esta oportunidad las principales consideraciones y
herramientas que debe conocer para evitar caer en contingencias tributarias en relacin
a los comprobantes de pago, con una recopilacin de los criterios emitidos por los
rganos Administrativos en materia tributaria (Tribunal Fiscal, Sunat).
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes

de Pago
El Reglamento de Comprobante de Pago Resolucin de Superintendencia N 00799/Sunat, precisa los documentos que son considerados comprobantes de pago as
como los efectos que cada uno contiene:
1. Facturas: las facturas debern emitirse en los siguientes casos:
Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las

ventas que tengan derecho al crdito fiscal.
Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo

para efecto tributario.
Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de

sustentar crdito deducible.
En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las

normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de
bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores
finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
No estn comprendidas en este inciso las operaciones de exportacin
realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no

domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes
del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea
pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades

del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N
053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades
Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como
tales en el Artculo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las
mencionadas adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico
Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del Artculo
6 del presente reglamento, o que se acrediten con los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente Artculo.
En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario
entre el(los) exportadores) y el sujeto no domiciliado y la comisin sea
pagada desde el exterior.
Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de

Registro nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este
requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral
precedente.
Informe N 103-2013-Sunat/4B0000
Se consulta si tratndose de empresas exportadoras que otorgan a sus
proveedores anticipos por la compra de caf efectuando, posteriormente, dichos
proveedores la entrega del bien o producto:
El proveedor puede emitir una factura por el anticipo otorgado y,
posteriormente, emitir otra describiendo el bien vendido menos el monto del
anticipo entregado? ()
Anlisis:
En relacin con la consulta sealada en el numeral 1.1., cabe indicar que de
acuerdo con lo establecido en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, estos documentos debern ser emitidos y otorgados en la oportunidad
indicada en dicho artculo, a saber:
- En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el
bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero (numeral
1).
- En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la
fecha y por el monto percibido (numeral 4).
En tal sentido, en el supuesto que una empresa exportadora entregue a su
proveedor un pago anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado,
dicho proveedor deber emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la
fecha en que recibe el pago anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el
proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que
este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Conclusin:
En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del caf, posteriormente entregado, dicho proveedor
deber emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que
recibe el pago anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelacin, el
proveedor deber emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que
este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Informe N 019-2004-Sunat/Sunat/2B0000
Se consulta si las empresas que se encuentran bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros estn obligadas a emitir facturas en las
operaciones de exportacin definitiva o es que pueden sustentar dichas
operaciones con los documentos a que hace referencia el inciso b) del numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Anlisis:
() el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP seala que se
emitirn facturas en las operaciones de exportacin consideradas como tales por
las normas del Impuesto General a las Ventas (IGV)(1). Agrega la norma que, en
el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con
consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets.
As, conforme se puede apreciar de la normatividad precedentemente glosada,
tanto el inciso b) del artculo 71 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
como el numeral 47 del Rubro VII Descripcin del Procedimiento INTA-PG.02 de
Exportacin Definitiva establecen como documento exigible para la
regularizacin del rgimen de exportacin definitiva, la presentacin de la
segunda copia de la factura SUNAT; lo que resulta concordante con lo
estipulado en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo 4 del RCP, norma que
obliga a la emisin de facturas en las operaciones de exportacin.
Las citadas normas ostentan carcter especfico y regulan en forma expresa el
trmite correspondiente al rgimen aduanero de exportacin definitiva, razn por
la cual, para efectos del referido trmite, no puede aceptarse la presentacin de
un documento distinto de la factura.
De otro lado, cabe indicar que si bien de acuerdo a lo establecido en el artculo
2 del RCP concordante con el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 4 del mismo
dispositivo, los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y
de seguros constituyen comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito
deducible, segn sea el caso(2); dicha norma no autoriza el uso de tales
documentos en las operaciones de exportacin, respecto de las cuales existe
mandato legal y especfico que exige la emisin de facturas(3).
En ese sentido, de acuerdo a lo sealado precedentemente, deber emitirse una
factura en toda operacin de exportacin definitiva, incluso cuando sta sea
realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros. Para efecto de la regularizacin del
rgimen aduanero de exportacin definitiva, el despachador de aduana deber
adjuntar la segunda copia de la factura SUNAT, no pudiendo sustentar dicho
trmite con cualquier otro tipo de comprobante de pago.
Conclusin:
En toda operacin de exportacin definitiva debe emitirse una factura, incluso
cuando dicha operacin sea realizada por una empresa que se encuentra bajo
el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Carta N 053-2008-Sunat/200000
Se consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por
los insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detraccin: y otra, por la
fabricacin de bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando la
correspondiente detraccin.
Anlisis:
() Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de

Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
prestacin de servicios.
Asimismo, el artculo 5 del citado Reglamento detalla las oportunidades en que
deben ser entregados los comprobantes de pago. As pues, se dispone, por
ejemplo, que:
- En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser
entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que
se perciba el pago, lo que ocurra primero.
- En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, tales comprobantes sern entregados cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto que corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento en mencin

establece que las facturas debern tener como requisito mnimo de su
informacin no necesariamente impresa, el valor total de la venta de los bienes
vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los
tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por
su parte, el numeral 3.8 del mismo artculo seala que, tratndose de boletas de
venta, se consignar como informacin no necesariamente impresa, el importe
de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un
documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestacin de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad
sealada en la norma; sin que resulte posible que respecto de una misma
operacin y verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido
documento, se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el
valor de la operacin, por la sola consideracin de los conceptos que integran el
mismo. Lo contrario, implicara incumplir las reglas establecidas en cuanto a la
emisin y oportunidad de entrega del comprobante de pago, as como los
requisitos mnimos para que un comprobante de pago sea considerado vlido.
2. Recibos por Honorarios: El comprobante de Pago deber ser usado por la
prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio. As como por todo otro servicio que genere rentas de cuarta
categora.
Pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y para
sustentar crdito deducible.
Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por

albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales
y actividades similares.
Oficio N 013-2000-KC0000
Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los
requisitos mnimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, podr consignarse cualquier informacin adicional que se
considere pertinente.
Anlisis:
() En cuanto a este tema cabe sealar que, el numeral 2 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, dispone
los requisitos mnimosque debern contener los recibos por honorarios.
As, respecto a la informacin no necesariamente impresa, el citado
numeral establece que deber consignarse, entre otros, el monto de los
honorarios; el monto discriminado del tributo que grava la operacin,
indicando la tasa de retencin correspondiente, en su caso; y el importe
neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente.
Por consiguiente somos de la opinin que, en tanto el recibo por
honorarios se emita cumpliendo con los requisitos mnimos exigidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago, podr consignarse cualquier
informacin adicional que se considere pertinente.
3. Boletas de Venta: Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en

operaciones con consumidores finales o usuarios finales y en operaciones con
sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin
que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Las
boletas de venta No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo
permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de
RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social.
RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)

Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del
servicio no son consideradas como comprobantes de pago por lo
que no son una prueba fehaciente de una operacin realizada.
Las Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario
del servicio no corresponden a los contratos de arrendamiento
sealados, siendo adems, que las cantidades consignadas en ellos no
concuerda con las sumas pactadas, al amparo del literal a) del artculo
57 de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta legalmente vlido afirmar
que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio acotado y que la
Resolucin de Determinacin se encuentra emitida de acuerdo a ley ().
RTF N 00595-2-2000 (19.07.2000)
Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten

sustentar el crdito fiscal.
El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido

a que parte de las compras fueron efectuadas mediante boletas de venta,
comprobante de pago que no permite ejercer el derecho al crdito
deducible, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 6 del D.Leg.
N 777 y el inciso h) del artculo 1 del D.S. N 74-95-EF, por lo que se
determina que la resolucin de determinacin impugna ha sido emitida
conforme a ley.
RTF N 04431-5-2005 (15.07.2005)
Comprobantes que no sustentan gasto
No es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite
establecido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y con
documentos denominados comprobantes de egreso de caja y otros sin
derecho, que son documentos de carcter contable que no tienen las
caractersticas de los comprobantes de pago.
4. Liquidacin de Compra: Son empleados cuando el realicen adquisiciones que

efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que
se deba emitir liquidacin de compra. Asimismo, podrn ser empleadas para sustentar
gasto o costo para efecto tributario, Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal,
siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador y El comprador queda
designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
RTF N 8415-4-2001 (11.10.2001)

Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones
de compra emitidas a comerciantes de bienes en general
Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por
cuanto se ha comprobado que sta emiti indebidamente liquidaciones
de compra a vendedores que tenan la calidad de comercializadores de
bienes en general y no de productores o acopiadores de productos
primarios, por lo que los mencionados comprobantes al no haber sido
emitidas de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
sustentan debidamente los gastos deducidos.
RTF N 03241-1-2006 (13.06.2006)

Liquidaciones de compra no emitidas por el vendedor
La Administracin Tributaria no ha verificado las discrepancias
observadas entre las firmas que aparecen en los comprobantes
observados y las que el recurrente consign en aqullos otros cuyas
operaciones de ventas reconoce, dado que ello genera dudas sobre la
realidad de las operaciones efectuadas, ms an si se tiene en cuenta
que se trata de liquidaciones de compras que no son emitidos por el
vendedor de los bienes.
RTF N 6795-4-2003 (24.11.03)

No es posible tener un doble juego de liquidaciones de compra ya
que generar operaciones no reales
Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que

sirven como sustento del crdito fiscal de la recurrente no son reales,
puesto que existe doble juego de un grupo de tales liquidaciones, en las
que se consignan diferentes datos. Asimismo, respecto de otro grupo de
liquidaciones de compra, los supuestos vendedores son trabajadores de
la empresa que niegan haber realizado la venta, siendo adems que del
movimiento fsico de oro se aprecia inconsistencias y faltantes, siendo
adems que del movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno
del pago de las liquidaciones, por lo que procede mantener el reparo
desconociendo el crdito fiscal. Se confirma adems la multa impuesta
que se relaciona directamente con la acotacin principal.
Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una
operacin no gravada con IGV
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestacin de servicios. Asimismo, conforme al artculo 2 del
mencionado Reglamento slo se consideran comprobantes de pago,
siempre que cumplan con todos los requisitos y caractersticas mnimos
los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras, los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4
del referido Reglamento y otros documentos que por su contenido y
sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se
encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT.
Por su parte, el artculo 4 del citado Reglamento seala los casos en los
que corresponde emitir cada uno de los comprobantes de pago antes
mencionados, considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que
adquiere los bienes o servicios, as como la calidad del vendedor. De otro
lado, el penltimo prrafo del artculo 5 de la referida norma dispone que
la obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la
transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se
encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
De las normas antes sealadas fluye claramente que cuando un sujeto
realice cualquiera de las operaciones a que hace alusin el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las excepciones previstas
en el artculo 7 de la citada norma [], se deber emitir uno de los
comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del referido
Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada con
el Impuesto General a las Ventas.
RTF N 03423-5-2006 (22.06.2006)

El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el
numeral 3) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, no corresponda la emisin de liquidaciones de compra.
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectu las ventas que
se le atribuyen, asimismo, se determina que ste contaba con R.U.C.,
supuesto en el cual de acuerdo con el numeral 3) del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, no corresponda la emisin de
liquidaciones de compra.
INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos

que se indican a continuacin sustentan gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta:
1.
Las emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o que se encuentran con
suspensin temporal de actividades, y/o cuando la actividad
declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la
liquidacin de compra emitida, y/o cuando no solicitaron la
autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
2.
Las emitidas sin sealar el lugar dnde se realiza la compra,
ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin y/o que
tampoco consignan el nmero del documento de identidad del
comprador.
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se

encuentra en estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la
adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del
RCP.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se
encuentran con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad
declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la
liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin
de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o
costo
para
efectos
del
Impuesto
a
la
Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza
la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se
consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para
efectos
del
Impuesto
a
la
Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.
No procede la emisin de liquidaciones de compra por la
adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores.
() el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria, toda vez que el mismo no se encuentra en su
estado natural, siendo ms bien, el resultado de un proceso de
transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipo
10
que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado

respecto al arroz en cscara cosechado en campo.
En consecuencia, no procede la emisin de liquidaciones de compra por
la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores.
Se consulta si procede emitir liquidacin de compra en el caso que
se adquiera pprika que ha perdido humedad por el solo transcurso
del tiempo o mediante su exposicin al sol, a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Puede emitirse liquidacin de compra en caso se adquiera pprika que
ha perdido humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposicin
voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de nmero
de RUC.
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las
adquisiciones de algas marinas derivadas de la pesca artesanal,
siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.
Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de
algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas
adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de tales bienes.
5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

Es un comprobante de pago que se emite en moneda nacional; se emitirn en
operaciones con consumidores finales o en operaciones con sujetos del Rgimen nico
Simplificado. Asimismo, no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito
deducible, ni sustentar gasto o costo tributario, salvo en los casos que cumplan los
siguientes requisitos:
Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como

con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta

testigo.
Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se

trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 05397-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
11
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado
Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo
que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
VALIDEZ DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS
REGISTRADORAS CUYA ALTA NO HA SIDO COMUNICADA A LA
SUNAT.
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta
no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un
establecimiento distinto al declarado o son emitidos por mquinas
registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos
cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidos
en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando
se utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la
SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un
establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria,
habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo
174 del citado TUO del Cdigo Tributario.
RTF N 860-3-98 (01.10.98)
La recurrente interpone apelacin contra la sancin de cierre de
establecimiento por no haber otorgado comprobante de pago, pues la
Administracin no considera como tal el haber otorgado comprobante de
pago, pues la Administracin no considera como tal el Ticket entregado,
debido a que el nmero de RUC consignado en l no corresponde al de
la recurrente. Esta indica que el equvoco en el nmero de RUC se debi
a un error de programacin de la mquina registradora, al consignar un
dgito adicional. En ese sentido no se ha configurado la infraccin de
emitir documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago.
RTF N 1008-3-98 (27.11.98)
Establecimientos ubicados en centros comerciales
La Administracin impone la sancin de cierre de establecimiento a la
recurrente por entregar documentos que no renen los requisitos
establecidos para ser considerados comprobantes de pago, debido a que
en el Ticket emitido por la recurrente no se consigna la direccin exacta
de establecimiento, sino slo se menciona el nombre del Centro
Comercial y el nmero de tienda. El Tribunal considero que para el caso
de establecimientos ubicados en centros comerciales, dicha informacin
es suficiente.
6. Documentos autorizados: los Documentos autorizados son
documentos que son considerados como comprobantes de pago y el
contribuyente pueda tener derecho a utilizarlos. A los documentos
12
autorizados no le son aplicables los requisitos, caractersticas y

obligaciones contenidas en los captulos III y IV del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para
efecto tributario y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el
Impuesto:
a)
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de
Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de
pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley
de Aeronutica Civil del Per.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a
captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la
Superintendencia
de
Entidades
Prestadoras
de
Salud,
respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones
compatibles con sus actividades segn lo establecido por las normas
sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa
elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de
telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de
Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios pblicos sealados
podrn incluirse en el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefona que estn bajo
el control de OSIPTEL podrn incluir en los comprobantes de pago
que emitan, los comprobantes de pago correspondientes a los
servicios indicados a continuacin:
- Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras
autorizadas por OSIPTEL;
- Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas
concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeracin 16XX
u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional
que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo
acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefona o de
13
acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de

Consejo Directivo Ns. 061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CDOSIPTEL.
- Los servicios especiales con interoperabilidad brindados por los
operadores del servicio telefnico fijo y mvil, en sus redes, a travs
del cdigo de numeracin 15XX u otro cdigo aprobado para tal efecto
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de acuerdo a la
normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usar para incluir los comprobantes de pago antes
indicados deber permitir que se identifique claramente a cada una de
las empresas. En cada comprobante de pago se deber consignar
como requisitos mnimos: los datos de identificacin del obligado
(nmero de RUC y razn o denominacin social), el nmero correlativo
del comprobante de pago, la fecha de emisin, la descripcin o el tipo
de servicio prestado o el concepto cobrado, el importe del mismo
discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros
cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el
prrafo anterior ser considerado en forma independiente para todo
efecto tributario, sin perjuicio que en aquellos casos que conforme con
lo establecido en este reglamento u otra norma deban consignarse los
datos de identificacin del usuario y la fecha de emisin, stos pueden
colocarse por separado y como datos comunes a todos los
comprobantes de pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, en el
comprobante de pago que emita incluya el(los) de otra(s) empresa(s),
deber, previamente y por nica vez, comunicar a la SUNAT la primera
oportunidad en que esto ocurra y adjuntar el formato que usar para
ello. De presentarse la comunicacin sin adjuntar el formato
respectivo, se tendr como no presentada la comunicacin, quedando
a salvo el derecho de la empresa a presentarla nuevamente
adjuntando el aludido formato. El incumplimiento de la obligacin de
comunicar no afectar la validez de ninguno de los comprobantes de
pago comprendidos en el formato, sin perjuicio que los mismos deban
cumplir con lo sealado en el cuarto prrafo del presente literal para
ser considerados comprobantes de pago.
Los servicios pblicos sealados en el primer prrafo del presente
literal no comprenden a aqullos que son prestados con la finalidad de
ser comercializados a terceros.
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario
o subarrendatario como usuario de los servicios pblicos a los que se
refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento
o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble
incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y
que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son
autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
14
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto

tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los
recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas.
e) Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o
agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas
de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV.
Plizas emitidas por los agentes de intermediacin, por operaciones
efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos
autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio
de transporte de carga area y martima, respectivamente.
g) Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos
y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros.
Los martilleros pblicos y las entidades que intervengan en estos actos
debern contar con autorizacin de la SUNAT, quedando designados
como agentes de retencin del Impuesto que corresponda al
ejecutado.
h) Certificados de pago de regalas emitidos por PERUPETRO S.A.,
siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos
por Resolucin Ministerial.
I) Formatos proporcionados por el instituto Peruano de Seguridad
Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol
adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o
dbito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el pas. Estas empresas podrn incluir en los
comprobantes de pago que emitan, segn el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que sta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones perciban de los
establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la
denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el
numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan,
en los que se podrn incluir, segn el formato que autorice la SUNAT
y bajo las condiciones que sta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a la Garanta de Red Principal.
El mencionado formato deber identificar claramente a cada una de
las empresas, as como los servicios prestados o conceptos cobrados,
15
consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del

obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social), nmero
correlativo del comprobante de pago, descripcin o tipo de servicio
prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el
monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales,
en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato,
ser considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
i) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de
pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que
prestan servicios de transporte areo no regular de pasajeros y
transporte areo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y
que se dediquen a actividades de exploracin y explotacin de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la
ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes
realicen conjuntamente en una misma operacin.
El documento que emita el operador incluir, bajo las condiciones que
la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n)
del presente numeral. Cada comprobante ser considerado en forma
independiente para todo efecto tributario.
n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del

operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de
bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas
las partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
Estos documentos sern incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT
establezca, en el documento a que se refiere el inciso m) del presente
numeral. Cada comprobante ser considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas
natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias
de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribucin de
Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N
042-99-EM y normas modificatorias.
El recibo incluir los cargos detallados en el artculo 106 del
Reglamento de Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos y podr
servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los
artculos 67, 68 y 77 del citado reglamento.
16
Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de

distribucin de gas natural por red de ductos no comprende a aqul
que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares, a las que se refiere el artculo 103 del
Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo
N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4 de la
Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la
prestacin de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares
podrn realizar la impresin de estos documentos, previa solicitud de
autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806 - "Formulario
de Autorizacin de Impresin", mediante sistema computarizado,
respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de
comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignar
los datos del concesionario del servicio de revisiones tcnicas
vehiculares en el rubro destinado a la identificacin de la imprenta.
Los referidos documentos debern cumplir con los siguientes
requisitos y caractersticas, necesariamente impresos::
1. Datos de identificacin del concesionario del servicio de revisiones
tcnicas vehiculares
Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar

su nombre comercial, si lo tuviera.
Nmero de RUC.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin del comprobante de pago. Podr
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo

dispuesto en el numeral 4 del artculo 9 del presente reglamento.
3. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT.
4. Destino del original y copia:
En el original: USUARIO.
En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo

inferior derecho del comprobante de pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas, deber
llevar la leyenda "COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO"
colocada en caracteres destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, del propietario
del vehculo.
17
6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona

natural que no requiera sustentar crdito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario: tipo y nmero de su documento de identidad.
7. Clase de revisin tcnica, de acuerdo con lo sealado en el artculo
103 del Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto
Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artculo 4
de la Ordenanza N 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8.
Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.
9.
Importe del servicio de revisin tcnica prestado, sin incluir los
tributos que afecten la operacin, ni otros cargos adicionales si los
hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros
cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o
concepto y la tasa respectiva.
11. Importe total del servicio de revisin tcnica prestado, expresado
numrica y literalmente.
12. Fecha de emisin.
13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el
comprobante de pago.
14. Nmero de la revisin tcnica.
15. Datos del vehculo:
Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el

numeral 85 del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 244-2005/SUNAT.
Marca y modelo.
Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener

una copia almacenada en archivos magnticos u otro medio de
almacenamiento de informacin, el cual estar a disposicin de la
SUNAT cuando sta lo requiera. La referida copia podr ser un registro
cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con
excepcin del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo,
el concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener
la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa.
Oficio Sunat N 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisin de un comprobante de pago en una operacin
no Gravada con IGV.
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, ste es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestacin de servicios.
18
Asimismo, conforme al artculo 2 del mencionado Reglamento slo se

consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los
requisitos y caractersticas mnimos los siguientes: Facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos
por mquinas registradoras, los documentos autorizados en el numeral 6 del
artculo 4 del referido Reglamento y otros documentos que por su contenido
y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT. Por su parte, el
artculo 4 del citado Reglamento seala los casos en los que corresponde
emitir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados,
considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o
servicios, as como la calidad del vendedor. De otro lado, el penltimo prrafo
del artculo 5 de la referida norma dispone que la obligacin de otorgar
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando
stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al
otorgamiento de los mismos. De las normas antes sealadas fluye claramente
que cuando un sujeto realice cualquiera de las operaciones a que hace
alusin el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las
excepciones previstas en el artculo 7 de la citada norma (), se deber
emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artculo 2 del
referido Reglamento, sin importar si la operacin se encuentra o no gravada
con el Impuesto General a las Ventas.
Informe N 159-2003-Sunat/2B0000
Los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de
pasajeros, debern cumplir como mnimo con lo sealado en el artculo
4 del RCP.
()de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 16 del RCP, no resultan de
aplicacin a los documentos autorizados, los requisitos y caractersticas
contemplados en el Captulo III de dicho Reglamento, los cuales debern
cumplir con las disposiciones especficas que la SUNAT determine.
Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la SUNAT no ha emitido
una norma especial sealando requisitos, caractersticas o un formato a
emplear para el caso de los boletos emitidos por las empresas de transporte
pblico urbano de pasajeros, los mismos como mnimo debern cumplir con
lo sealado en el artculo 4 del RCP ().
OFICIO N 069-2000-KC0000
Documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son
comprobantes de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que
estando autorizadas estas entidades a emitir los mencionados documentos,
la transferencia de vehculos automotores que dichas entidades realicen
podr ser acreditada con los mismos, no siendo necesario que se emitan
facturas o boletas de venta.
19
Capitulo II: La Oportunidad y obligacin de emitir

Comprobante de Pago
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago
Las operaciones y transacciones comerciales y/o prestacin de
servicios tienen diferentes momentos u oportunidades de entrega de
los comprobantes de pago.
De conformidad con el artculo 5 de la resolucin de Superintendencia
N 007-99/Sunat Los comprobantes de pago debern ser emitidos y
otorgados en la oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles:
En el momento en que se entregue el bien.

En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono,

telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte
mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber
emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin
por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin
embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago de le podr otorgar a aqul
hasta la fecha de entrega del bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, la SUNAT no
aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario al sujeto que entrega el bien al
consignatario, siempre que aqul cumpla con emitir y otorgar el
comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles
siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados
bienes.
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas,
en la cual los compradores eligen el producto a adquirir
mediante Internet, generando para ello una orden de compra
virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del
producto as como el precio de venta; no obstante, al realizar
dichos compradores en forma parcial o total pagos
adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del vendedor), no
consignan el nmero de orden de compra que permita identificar
al cliente.
() Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que,
en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago
debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien o
20
en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

Agrega dicho numeral que, en el caso que la transferencia sea
concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en
los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o
abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba
el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el
IGV grava, entre otros, la transferencia de bienes muebles a ttulo
oneroso, independientemente de la forma o circunstancias en que se
realice la operacin de venta, resultando por ello irrelevante que la
contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como
en el supuesto planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago
pactado sea parcial o total, anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo, la obligacin tributaria del IGV
nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido,
aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de
pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de
En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto
planteado, dado que el pago parcial o total es efectuado mediante
el abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba
el ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse
conjuntamente con el bien.
Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado
en su integridad el precio pactado, deber emitirse el comprobante
de pago por el saldo pendiente de pago, considerando que este
documento debe ser entregado en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra
primero ().
RTF N 8731-5-2001 (26.01.2001)
(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que
conforme con el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 01897SUNAT, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante
de pago deba ser emitido en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero;
Que ha... (2)...regar que de acuerdo al artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 018-97-SUNAT, y vigente durante el periodo
materia de anlisis, en la transferencia de bienes muebles, el
comprobante de pago deba ser emitido en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero ().
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
21
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la

entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/.
15,340.00, importe que se sustenta en la propuesta de ejecucin de
obra del 26 de febrero de 2001 (folio 477). Que en cuanto a que los
pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin y
entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la
Administracin no ha sustentado como los pagos diferidos () de un
lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribucin
ascenda a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto
que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron
con posterioridad a la emisin y entrega del comprobante de pago,
cabe sealar que la Administracin no ha sustentado de qu manera
los pagos ().
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en
la fecha del retiro.
Retiro de Bienes muebles
RTF N 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligacin tributaria se originaba en la fecha en
que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregaba el bien, lo que ocurra primero; en tanto que en el caso de
retiro de bienes naca en la fecha del retiro o en la fecha en que se
emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Que de
acuerdo con el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento (...).
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor,
en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
respectivo contrato.
Las empresas inmobiliarias que perciben parte del precio por la
venta del inmueble, deben emitir un nico comprobante de
pago o, por el contrario, deben emitir un comprobante de pago
por el terreno y otro por la construccin.
() Ahora bien y en lo que se refiere a la segunda consulta, cabe
sealar que de acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del
artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, este
documento acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestacin de servicios. En ese sentido, el artculo 6 del citado
Reglamento seala que estn obligadas a emitir comprobantes de
pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
22
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos

que, entre otros, realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso. En cuanto a la oportunidad de emisin y otorgamiento de
comprobantes de pago, el segundo prrafo del numeral 3 del artculo
5 del mencionado Reglamento, dispone que tratndose de la
primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, tales
documentos deben ser emitidos y otorgados en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Pues bien, siendo que en el caso consultado se transfiere un bien
inmueble, conformado por el suelo y los bienes adheridos
fsicamente a ste (edificacin) (1 ), al tratarse de una sola operacin
se debe emitir, por el monto percibido, un nico comprobante de
pago. En consecuencia, las empresas inmobiliarias que perciban
parte del precio por la venta de un inmueble debern emitir un nico
comprobante por dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante
de pago por el terreno, y otro por la construccin.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, en la fecha y por el monto percibido.
RTF N 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la
entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribucin ascenda a S/.
15,340.00, importe que se sustenta en la propuesta de ejecucin de
obra del 26 de febrero de 2001 (folio 477). Que en cuanto a que los
pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisin y
entrega del comprobante de pago, cabe sealar que la
Administracin no ha sustentado como los pagos diferidos () de un
lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribucin
ascenda a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto
que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron
con posterioridad a la emisin y entrega del comprobante de pago,
cabe sealar que la Administracin no ha sustentado de qu manera
los pagos ()
5. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del
inciso 6.1 del numeral 6 del Artculo 4 del presente reglamento,
debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la
23
retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin

del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestacin
de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo
oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern ser
emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribucin
y por el monto de la misma.
CARTA N. 128-2011-SUNAT/200000
Sunat precisa oportunidad para emitir comprobante de pago en
los servicios de prestaciones continuas
Al respecto, el numeral 5 del artculo 5 del citad o Reglamento seala
que los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en
la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir
el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento. En tal sentido, a efectos de establecer la oportunidad de
emisin del comprobante de pago deber determinarse cul de los
supuestos antes indicados ocurre primero, lo cual habr de verificarse
en cada caso concreto; al igual que el momento en el que culmina un
servicio, considerando que este depende del acuerdo entre las
partes.
INFORME N 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos
por honorarios mensualmente, pueden emitir un solo
comprobante de pago por el monto recibido hasta la fecha.
() el numeral 2.1 del artculo 4 del RCP seala que los recibos por
honorarios se emitirn, entre otros, por la prestacin de servicios a
travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 6 del mencionado
Reglamento, establece que estn obligados a emitir comprobantes
de pago, entre otros, las personas naturales que presten servicios,
entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
24
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago

que corresponde emitir por la prestacin de servicios generadores de
rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, el ltimo prrafo del
numeral 5 del artculo 5 del Reglamento bajo comentario dispone
que stos debern ser entregados en el momento en que se perciba
la retribucin y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos
perceptores de rentas de cuarta categora para efecto de la
legislacin del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a emitir
recibos por honorarios con ocasin de la prestacin de sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto
o entidad de manera continua y pacten el pago peridico de la
contraprestacin respectiva, los recibos por honorarios debern ser
entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el
monto de la misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los
recibos por honorarios y los montos a consignar estn expresamente
regulados en el citado Reglamento, no habindose contemplado la
posibilidad de totalizar las contraprestaciones devengadas ni
tampoco se prev excepcin alguna a lo dispuesto en el numeral 5
del artculo 5 antes glosado.
En consecuencia, de presentarse el supuesto en que el obligado a
entregar los recibos por honorarios haya omitido efectuar dicha
entrega en las oportunidades establecidas, no resulta posible que
emita un solo recibo por el monto percibido hasta la fecha, motivo por
el cual deber regularizar su incumplimiento mediante la emisin de
un recibo por honorarios por cada oportunidad transcurrida y por el
monto que hubiera correspondido en dicha oportunidad.
RTF N 11471-1-2012 (13-07-012)
Prestacin de Servicios
() la recurrente seala que no emiti comprobante de pago al
fedatario, toda vez, que no se ha realizado ni cancelado el servicio,

no se identific a los supuestos huspedes para su anotacin en el
registro de huspedes, solamente se realiz una reserva de
habitacin triple, lo que no conlleva a emitir comprobante de pago
respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas de
separacin, lo que no implica la existencia de un contrato definitivo.
()
Que finalmente cabe sealar que conforme a las normas glosadas,
la recurrente por los servicios que prestaba se encontraba obligada
a encontrar el comprobante de pago respectivo, en los casos que
perciba la retribucin total o parcial por el servicio, como ocurri en
el caso de autos, debiendo precisarse que no es requisito para
otorgar comprobante de pago en la prestacin de servicios, que dicho
servicio sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente
retribucin. El citado criterio ha sido recogido de las Resoluciones del
25
tribunal Fiscal N 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de

septiembre de 1996 y 19 de febrero del 2010. ()
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago

2.2.1 Estarn obligados a emitir comprobantes de pago los
siguientes cas os especiales:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo
gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso,
arrendamiento,
usufructo,
arrendamiento
financiero,
asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el
derecho a usar un bien.
colectivos que presten servicios, entendindose como tales a
toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito
u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados
por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas.
colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de
compra por las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de
RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin
de compra.
Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a
emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada.
Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo
2 de la ley N 29972, Ley que promueve la inclusin de los
productores agrarios a travs de las cooperativas, se
encuentran obligadas a emitir Comprobante de Operaciones
Ley N 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el
inciso l) del mismo artculo, bienes muebles y/o servicios,
26
cuya venta y/o prestacin est comprendida en el numeral 1

del artculo 3 de la citada ley.
En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto a los obliga
dos a emitir liquidacin de compra.
Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes
de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,
naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
Se consulta si las operaciones de adquisicin de lana de
alpaca y oveja esquilada (criadas por el productor)
sustentadas con liquidaciones de compra se encuentran
incluidas en el "Rgimen de Retencin del Impuesto a la
Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra", aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
()Por lo expuesto, el CONACS concluye que la fibra de la
alpaca, en tanto mantiene su condicin de velln sin lavar,
constituye un producto primario derivado de la actividad
agropecuaria.
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a travs
del Oficio N 559-2006-AG-DVM, el Vice Ministro de
Agricultura del Ministerio de Agricultura ha sealado que este
producto es considerado producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que, bsicamente, se
diferencia el sector primario, del secundario y terciario. El
primero abarca, entre otras actividades, la agricultura, la
ganadera, la silvicultura y las extractivas, en tanto que el
segundo a la manufactura y construccin, y el tercero a los
servicios.
Adicionalmente, sealan que debe precisarse que,
normalmente, se entiende por producto primario aquel que no
ha tenido transformacin manufacturera, o que est en su
estado natural.
Como puede apreciarse, tanto la fibra de alpaca como la lana
de oveja esquilada (criadas por el productor) pueden ser
consideradas como productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, en tanto estn en su estado natural.
En consecuencia, la adquisicin de dichos productos
sustentada con liquidaciones de compra no se encontrar
comprendida dentro de los alcances del Rgimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta.
INFORME N. 032-2010-SUNAT/2B0000
27
Se consulta si las operaciones de adquisicin de fibra de

vicua y guanaco sustentadas con liquidaciones de
compra se encuentran incluidas en el Rgimen de
Retencin del impuesto a la Renta sobre operaciones por
las cuales se emitan liquidaciones de compra, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N. 2342005/5UNAT.
Sobre el particular, mediante Oficio N. 145-201o-AG-DGFFS
(DGEFFS)f), la Direccin general Forestal y de Fauna
Silvestre del Ministerio de Agricultura ha sealado que la
vicua y el guanaco son especie silvestres y patrimonio d la
Nacin, sujetos a proteccin del Estado, y cuyo usufructo y
custodia recae en las comunidades campesinas, personas
naturales y/o jurdicas, en cuyos territorios habitan dichas
especies, previa autorizacin del ministerio de Agricultura. En
ese sentido, afirma que la fibra obtenida Producto de la
esquila de amnales vivos, en estado de silvestre o
semicautiverio se considera como producto de origen
silvestre tal como lo dispone el numeral 3.68 del artculo 3
del Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre"
(subrayado nuestro).
Adicionalmente, sostiene que "en cualquiera de las
presentaciones de la fibra de vicua en estado primario
(sucia, predescertada, descerdada, elc) estas se consideran
como producto de origen silvestre, toda vez que la esquila de
vicuas se realza en amnales en silvestra o en
semicautverio, no perdiendo en ambos casos su condicin
de especie silvestre de manera que "el trmino
"domesticacin no es aplicable para estas especies n para el
tipo de manejo que se les brinda .
Como puede apreciarse, tanto la fibra de vicua como la fibra
de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos son
productos de origen silvestre y no pierden dicha condicin
incluso tratndose de animales en semicautiverio, por lo cual
no pueden ser consideradas como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria. En consecuencia, la
adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones
de compra se encontrar comprendida dentro de los alcances
del Rgimen de Retenciones del impuesto a la Renta
regulado por la Resolucin de Superintendencia N." 2342005/Sunat.
2.2.2 Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de
pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario, podrn solicitar el Formulario N 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior, no ser necesario el
Formulario N 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario
tratndose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, segn corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y
Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico del
28
Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de

Empresas y Valores CONASEV; Registro de Propiedad Industrial,
a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
Proteccin de la Propiedad Industrial INDECOPI.
2.3 Operaciones por las que se excepta de la

Obligacin de emitir y/u otorgar Comprobante De
Pago
De acuerdo con sealado en el artculo 7 del Reglamento de
Comprobante de Pago Se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes de pago los siguientes supuestos:
La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo
gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades
pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
RTF N 3577-3-2002 (03.07.2002)
() La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT,

exceptuaba de la obligacin de otorgar comprobantes de pago a la
transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito
efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes
al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado; ().
La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo
de legtima.
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas
efectuadas por canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de
lavado de vehculos.
RTF N 0267-1-2010 (08.01.2010)
(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir

comprobantes de pago, pues como ha quedado acreditado con su
Libro de Planillas y su propia declaracin jurada, sus labores se
restringan al lavado de vehculos y manejo de los grifos de agua a
presin, lo que se corrobora con las copias legalizadas de los
contratos de trabajo, los que en cumplimiento de las disposiciones
laborales(...) la emisin de comprobantes de pago que no
correspondan a operaciones reales, que de acuerdo con los
artculos 1, 2 y 7 del Cdigo Tributario, tal condicin recae en el
titular de los comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien
se le haba autorizado la emisin de los mismos, siendo responsable
de su conservacin y uso a tenor de lo dispuesto por el numeral 3 del
artculo 87 (...)
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios
y regidores de municipalidades y actividades similares, as como
29
por los ingresos que provengan de la contraprestacin por

servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
RTF N 4451-1-2002 (06.08.2002)
() En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme

el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 018-97/SUNAT, en el caso
de las dietas de directorio, no exista la obligacin de acreditar el
gasto mediante comprobantes de pago, esto no supona que dicho
concepto no deba cumplir con el principio de causalidad respectivo
().
La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras
automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que
dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie),
el cual deber tener las siguientes caractersticas:
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga,
debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el
momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso
de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del
contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico,
etc.)
Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por
los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N 26790 -Ley
de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su
reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a
travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
Los servicios de seguridad originados en convenios con la
Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a
entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por
dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
RTF N 6983-5-2006 (26.12.2006)
() EI artculo 7 del citado Reglamento de Comprobantes de Pago

dispone que se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes
de pago por los servicios de seguridad originados en convenios con
la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a
entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por
dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso
de un ao ().
30
Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se

refiere el literal b) del numeral 6.1 del Artculo 4 del presente
Reglamento, as como los prestados a ttulo oneroso por dichos
sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la
entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso
deber entregrsele.
El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado
en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad
contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el
vendedor, siempre que:
a)
Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones

iguales;
b)
El valor de venta del producto entregado a cambio sea el
mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c)
La devolucin del producto al vendedor para su canje se
acredite, siempre que corresponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente,
cuando ste devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor
con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente,
cuando ste sea un consumidor final y hubiera devuelto el
producto original directamente al vendedor. En dicha gua se
deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que
efecta la entrega al vendedor del producto originalmente
transferido o por el propio vendedor en caso ste recoja dicho
producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo
hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en
las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en
los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern
contener la serie y el nmero correlativo del comprobante de pago
que sustent la adquisicin del producto originalmente transferido
y que fuera devuelto para su canje.
RTF N 3721-2-2004 (28.05.2004)
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso
d) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Supremo N 064- 2000-EF, a manera de precisin, indic que No
es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza,
efectuado en aplicacin de clusulas de garanta de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa ()
31
La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto

nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artculo 5
del reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos o no, y en este ltimo caso
incluso en la devolucin del crdito al transferente o su recompra
por ste al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del
adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los
servicios de crdito y/u otros servicios a los que se refiere el citado
artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del mencionado
reglamento, segn lo indicado en dichas normas.
3.2 De conformidad con el numeral 2 del artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago se excepta de la
obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
comisin mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin a que
se refiere el literal g) del numeral 1.1 del Artculo 4 del presente
Reglamento, siempre que el pago al comisionista y al(los)
exportador(es) se efecte a travs de una Carta de Crdito
Transferible.
32
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago

4.1 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes sustentan las operaciones comerciales y/o
servicios que los contribuyentes realizan por tal motivo debern
cumplir con los requisitos y caractersticas Reglamentarias.
4.1.1
FACTURAS
INFORMACIN IMPRESA
1.
Datos de identificacin del obligado:
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
b)
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde
est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
c)
2.
Nmero de RUC.
Denominacin del comprobante: FACTURA
3. Numeracin: serie y nmero correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin
a) Nmero de RUC.
b) Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
el cual se consignar conjuntamente con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". En los casos de
33
operaciones de exportacin, no es obligatorio consignar esta

leyenda.
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del
adquirente o usuario.
8. Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en las
operaciones previstas en los literales d), e) y g) del numeral 1.1
del Artculo 4 del presente Reglamento.
9. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio
prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de
serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable,
de ser el caso. Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o
nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al momento
de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar
al momento de la entrega del bien.
10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin
en uso, o servicios prestados.
11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin
en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten
la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y
otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de
una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
13. Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado, expresado numrica y literalmente. Cada factura
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
14. Nmero de las guas de remisin, o de cualquier otro
documento relacionado con la operacin que se factura, en
su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para
la implementacin y control del beneficio establecido por el
Decreto Legislativo N 919
15. Fecha de emisin
16.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control
de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolucin de
Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD, en la
venta de combustibles lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema
Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin
contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y
no necesariamente impresa expresados en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traduccin a otro idioma. Dicha traduccin
podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual
sta no necesariamente deber ser impresa.
RTF No. 03653-3-2002
34
Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha

frase constituye un uso habitual tratndose del servicio de
expendio de alimentos y bebidas
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos
sustentados en comprobantes de pago que slo consigna la frase
por consumo que corresponden a gastos propios del negocio de la
recurrente, toda vez que dicha frase constituye un uso habitual
tratndose del servicio de expendio de alimentos y bebidas,
verificndose que son gastos del negocio.
INFORME N 012- 2001-K00000
Se consulta si los negocios que brindan servicios de

expendio de comidas y bebidas (como por ejemplo,
restaurantes y bares) deben detallar en los comprobantes
de pago que expiden el contenido del servicio y no se
limiten a consignar la frase "por consumo".
() tratndose de las boletas de venta, el RCP al referirse a
la obligacin que tiene el contribuyente de consignar el "tipo
de servicio" -como uno de los requisitos considerado como
informacin no necesariamente impresa en las mismas-,
alude a la indicacin de la caracterstica o rasgo fundamental
del servicio que se est brindando, tal sera el caso, por
ejemplo, que se consigne en una boleta de venta la frase
"servicio de costura", para efecto de referirse al servicio de
confeccin de prendas de vestir.
En ese orden de ideas, entendemos que los negocios que
brindan los servicios de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares, al consignar la frase "por
consumo" en las boletas de venta, cumpliran con el requisito
bajo comentario, previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideracin los argumentos antes
expuestos, si los referidos negocios consignan la frase "por
consumo" en las facturas que emiten, se estara cumpliendo
con el requisito de consignar la descripcin o tipo de servicio
a que se refiere el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP. No
obstante, en la medida que resulte posible indicar la cantidad
y/o unidad de medida tratndose de la prestacin de
servicios, tambin deber consignarse esta informacin en la
factura.
Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que
est identificada con su denominacin social abreviada
y el nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC)
en las facturas que emiten sus proveedores, est
cumpliendo con el requisito formal de consignar la
denominacin social exigida por el Reglamento de
35
En lo que concierne a la denominacin social, es del caso

indicar que el artculo 9 de la Ley General de Sociedades
establece que la sociedad tiene una denominacin o razn
social, segn corresponda a su forma societaria. En el
primer caso puede utilizar, adems, un nombre abreviado.
Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la costumbre
coinciden en diferenciar los conceptos de "denominacin
social" y de "razn social". La primera es propia de las
sociedades de responsabilidad limitada y la segunda de las
de responsabilidad ilimitada.
En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada
se identificarn mediante una denominacin social,
pudiendo utilizar adems, una denominacin social
abreviada.
En ese orden de ideas, como quiera que en el numeral 1.7
del artculo 8 del RCP no se hace distincin alguna
respecto a la denominacin social que debe contener la
factura, es decir, si debe ser la denominacin social
completa o la abreviada; se cumplir con el requisito de
consignar en las facturas la denominacin social del
adquirente o usuario, si se anota la denominacin social
abreviada de dichos sujetos.
RTF N 292-5-96 (12.03.96)
Seala la fedataria de la Administracin que recibi un

documento que no rene los requisitos para ser
considerados comprobantes de pago, debido a que el
original no fue llenado. Debido a ello se impone al recurrente
la sancin correspondiente a la infraccin cometida. El
Tribunal indica que del examen de dicho documento surge
que la copia Usuario aparece girada directamente con
bolgrafo contraviniendo lo dispuesto en el literal b) del
numeral 1 y numeral 2 de artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 035-95/SUNAT. En tal sentido, se
confirma la resolucin que impone la sancin.
RTF N 352-4-97 (31.03.97)
No puede desconocerse el crdito fiscal debido a que las
facturas no cumplen con dimensiones mnimas establecidas
Los reparos efectuados al crdito fiscal de la recurrente responden
al desconocimiento de las adquisiciones sustentadas en facturas
que no cumplen con las dimensiones mnimas a que se
Refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, el
Tribunal Fiscal que debe considerarse que la exigencia por la cual
las facturas deben tener unas dimensiones mnimas de 14 cm. Por
21 cm., a que alude el inciso 1 del artculo 9 de la Resolucin de
Superintendencia N 03 -95/SUNAT, constituye un requisito formal
cuya inobservancia no puede acarrear el desconocimiento del
crdito fiscal, pues de por medio no est un requisito de
Fondo que implique la inexistencia de la operacin que genera el
crdito o improcedencia del
36
Citado crdito, sino las medidas mnimas que deben tener los
comprobantes de pago y cuyo
Incumplimiento debe ser asumido, en su caso, por la empresa
emitente, al haber sido sta la
Que en todo caso habra incurrido en una infraccin de tipo formal.
Se revoca la apelada. ()
RTF N 766-2-98 (23.09.98)
Comprobantes que consignan razn social anterior a la
transformacin de la empresa
El contribuyente efectu un cambio en su razn social

transformndose de Sociedad de Responsabilidad Limitada a
Sociedad Annima; no obstante, continuo emitiendo los
Comprobantes de pago con su razn social anterior, al
considerar que el cambio no afectaba la validez de los
comprobantes de pago debido a que mantena su mismo nmero
de RUC.
Los comprobantes de pago que consignan la razn social
anterior a la transformacin de una empresa no son vlidos dado
que la transformacin constituye uno de los supuestos que
Determinan la Baja del RUC y genera a obligacin de entregar
a Administracin dichos comprobantes de pago ()
4.1.2 RECIBO POR HONORARIO
INFORMACIN IMPRESA
1. Datos de identificacin del obligado:
a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto
de emisin.
c) Nmero de RUC.
2.
Denominacin
HONORARIOS
del
comprobante:
RECIBO
POR

impresin:
a) Nmero de RUC.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa grfica.
a) En el original: USUARIO
37
b) En la primera copia: EMISOR

7. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social y
nmero de RUC del usuario, slo en los casos que requiera
sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crdito
deducible. En los dems casos deber anularse el espacio
correspondiente al nmero de RUC consignando la leyenda "SIN
RUC"
c) En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el
usuario.
8. Descripcin o tipo de servicio prestado.
9. Monto de los honorarios.
10. Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operacin, indicando la tasa de
retencin correspondiente, en su caso.
b)
El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones

(SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser el
caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
11 Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado

numrica y literalmente.
12. Fecha de emisin
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados
por las personas naturales, para ser considerados como tales,
deben cumplir con todos los requisitos y caractersticas exigidos
por el RCP, incluido el requisito de contener, como informacin
impresa, los datos de identificacin del obligado (apellidos y
nombres), independientemente del orden en que stos
aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artculo 8 del RCP, uno de
los requisitos mnimos que deben contener, entre otros, las
facturas, boletas de venta y los recibos por honorarios1 como
informacin impresa, son los datos de identificacin del obligado,
entre ellos, sus apellidos y nombres.
No obstante, an cuando en el aludido artculo se indica que
deben figurar los "apellidos y nombres", no existe disposicin
alguna en la mencionada norma que establezca que dicha
informacin deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma
expresa el orden en que deben figurar consignados en los
comprobantes de pago los apellidos y nombres, debe
considerarse que dichos comprobantes cumplen con el requisito
38
antes mencionado; ms an si se tiene en cuenta que el objetivo

es permitir la plena identificacin del contribuyente, lo cual se
verifica si en los mismos se encuentran consignados ambos
datos, independientemente del orden en que stos aparezcan.
Informe N 209-2001-sUNAT/K00000
Recibo por honorarios donde se consigna slo la serie, sin el
nmero correlativo no consignan las caractersticas delos
comprobantes de pago
() Los requisitos mnimos que deben contener los recibos por
honorarios para ser considerados comprobantes de pago son los
referidos, entre otros, a la numeracin (serie
Y nmero correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado,
el mismo que debe
Ser expresado numrica y literalmente, con el signo y denominacin
completa o abreviada de
La moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no est
impreso).
En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios
consignando nicamente nmero de serie sin el nmero correlativo, se
tiene que al no cumplirse con uno de los requisitos mnimos establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo no puede ser
considerado comprobante de pago.
4.3 BOLETAS DE VENTA

INFORMACIN IMPRESA
1. Datos de identificacin del obligado:
a)
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.

Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar su nombre comercial,
si lo tuvieran.
b)
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde
est localizado el punto de emisin. Podr consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
2. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA
impresin:
a) Nmero de RUC.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la
SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa grfica.
39
6. Destino del original y copia:

a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO
7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o
cdigo que lo identifique, nmero de serie y/o nmero de motor
si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera
posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien
vendido o cedido en uso al momento de la emisin del
comprobante, dicha informacin se consignar al momento de
la entrega del bien.
8. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado. Cada Boleta de venta debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
9. Fecha de emisin.
10 En los casos en que el importe total por boleta de venta
supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), ser
necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o
usuario:
b) Nmero de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro
Tributario de la Regin Selva, en los casos en que el importe
total por boleta de venta supere la suma de trescientos
cincuenta (S/. 350.00), ser necesario que los comerciantes de
la citada Regin consignen los datos de identificacin del
adquirente indicados en el prrafo anterior, la descripcin de los
bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de
los bienes vendidos.
11. Tratndose de la venta de bienes en la Zona Comercial de
Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US
$ 25.00 (veinticinco dlares americanos) o su equivalente en
moneda nacional, se deber consignar los siguientes datos de
identificacin del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Direccin en el pas o lugar de destino.
- Nmero de su Documento de Identidad.
12 En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se deber consignar
respecto del bien, de los datos de identificacin del adquirente y
del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad
de medida y, de ser el caso, el nmero de serie y/o nmero de
motor del bien.
40
b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del

adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportacin tendr los
requisitos mnimos de informacin impresa y no necesariamente
impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente
contener dentro del mismo documento la traduccin a otro
idioma.
13 Tratndose de la excepcin a que se refiere el inciso 3.2 del
numeral 3 del artculo 4 del presente reglamento, se deber
consignar el nmero de RUC as como los apellidos y nombres
o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
INFORME N 036 -2001-K00000
Conforme a las normas tributarias, en las operaciones con

consumidores finales se deben emitir boletas de venta, las
cuales deben reunir los requisitos mnimos dispuestos en el
numeral 3 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, resultando posible que en un mismo establecimiento se
cuente con ms de un punto de emisin.
() Como puede apreciarse de las normas del Reglamento de
Comprobantes de Pago antes glosadas, tratndose de operaciones
con consumidores finales corresponde emitir boletas de venta,
debiendo las mismas reunir los requisitos mnimos que se sealan
en el numeral 3 del artculo 8 de dicho Reglamento, entre los
cuales se encuentra la serie y el nmero correlativo, los que deben
consignarse en forma impresa ().
Los sujetos comprendidos en el Rgimen General pueden emitir boletas
de venta, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, vale decir que, dicha emisin no es exclusiva de los sujetos
pertenecientes al Rgimen nico Simplificado.
A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago,
deben cumplir con todas las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4.4 LIQUIDACION DE COMPRA

INFORMACIN IMPRESA
1. Datos de identificacin del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de
41

tuvieran.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est
localizado el punto de emisin. Podr consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Nmero de RUC.
2. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA
impresin:
a) Nmero de RUC.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
el cual se consignar conjuntamente con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
a)
En el original: COMPRADOR
b)
En la primera copia: VENDEDOR
c)
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimir la leyenda: "COPIA SIN DERECHO

CRDITO FISCAL DEL IGV".

7. Datos de identificacin del vendedor:
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin.
Deber consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn
los datos referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de su Documento de Identidad.
8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de
medida.
9. Precios unitarios de los productos comprados.
10. Valor de venta de los productos comprados.
11. Monto discriminado del tributo que grava la operacin,
indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate
de una operacin gravada con el Impuesto Especial a las
Ventas.
42
12. Importe total de la compra, expresado numrica y

literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
13. Fecha de emisin.
4.5 TICKET O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS

INFORMACIN IMPRESA POR LA MQUINA REGISTRADORA
1. Datos de identificacin del emisor:
a) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de
tuvieran.
b) Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Nmero de RUC
2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina
registradora, que deber constar de por lo menos cuatro dgitos,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda,
debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la
mquina antes de retornar a cero (0).
3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo
que lo identifique.
5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio
prestado.
6. Fecha y hora de emisin.
7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y
cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del
Artculo 4, en el que debe ser emitido como mnimo en original
y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original,
la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del
adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido
en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la
denominacin o razn social del adquirente o usuario deben
constar por lo menos en el original y la copia, de manera no
necesariamente impresa por la mquina registradora. El original
y la copia deben ser identificables como tales.
8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de
manera impresa.
Oficio N218-2007-SUNAT/2b0000
No es posible que se emplee un software que impida el
cumplimiento de las caractersticas y requisitos de los
comprobantes de pago.
(..) No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras empleando el software materia de la consulta,
pues este impide el cumplimiento de algunas de las caractersticas y
43
requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de

Pago, para que los citados documentos sean considerados comprobantes
de pago.
La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta
no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un
establecimiento distinto al declarado o son emitidos por mquinas
registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no
implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en la medida que
dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos y
caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP
() Ahora bien, en cuanto a los requisitos mnimos y caractersticas
que deben contener los tickets o cintas emitidos por mquinas
registradoras para ser considerados como comprobantes, cabe
indicar que los mismos se encuentran detallados en los artculos 8
y
9
del
RCP,
respectivamente.
As, respecto de los requisitos mnimos, el numeral 5 del artculo 8
del RCP, seala que la informacin impresa por la mquina
registradora deber ser la siguiente:
5.1. Datos de identificacin del emisor:
a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera
categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c. Nmero de RUC.
5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora
que deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la
impresin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
ltimo nmero que permita la mquina, antes de retornar a cero (0).
5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo
identifique.
5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisin.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta
testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4,
en el que debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems
de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo
44
deben contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y la

descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los
apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o
usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera
no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la
copia deben ser identificables como tales.
5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera
impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artculo 9 del RCP seala las
caractersticas de los comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artculo indica que tratndose de tickets o cintas,
la copia a que se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artculo 4, ser
expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo
necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta
testigo no deber ser trmica.
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, sern
considerados comprobantes de pagos aquellos documentos emitidos de
acuerdo con las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el
RCP ().
45
CAPITULO V
NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO
5.1 NOTAS DE CRDITO
Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,

descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA
SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV".
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de
stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las
compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de
pasajeros, las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito
nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn
sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artculo
7, el vendedor est exceptuado de emitir la nota de crdito por la
devolucin del producto originalmente transferido.
Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una
operacin, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los
cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
()El numeral 1 del artculo 10 del RCP, dispone, entre otros aspectos,
que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, debiendo contener los
mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en
relacin a los cuales se emitan, y slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
De acuerdo con las normas glosadas, se tiene que las notas de crdito
se utilizan a los efectos de modificar una operacin original realizada con
46
anterioridad, debidamente acreditada con el comprobante de pago

respectivo.
En ese sentido, los sujetos que se encuentren autorizados a emitir las
notas de crdito son aqullos que, en su oportunidad, emitieron los
respectivos comprobantes de pago.
Ahora bien, para efecto del ajuste del Impuesto Bruto del IGV, el inciso b)
del artculo 26 del TUO del IGV, seala que del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que
corresponda, se deducir el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la
parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido,
tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de
prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la
retribucin efectuada, segn corresponda.
Agrega el ltimo prrafo del citado artculo, que las deducciones debern
estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con las normas que seale el reglamento.
Por su parte, el inciso b) del artculo 27 del TUO del IGV, referido a las
deducciones del crdito fiscal, establece que de dicho crdito se deducir
el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del
servicio no realizado.
Agrega el ltimo prrafo del mencionado artculo, que las deducciones
debern estar respaldadas por notas de crdito.
Como se observa de las normas glosadas, proceder la emisin de notas
de crdito cuando se anule una operacin, debiendo dichos documentos
contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago con relacin a los cuales se emitan(2) y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
1. Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV)
la garanta otorgada en un contrato de arrendamiento de bien
inmueble, en el supuesto que su monto sea superior al tres por
ciento (3%) del monto total del contrato? 2. De ser as, y estando
correcta la emisin de un comprobante de pago (factura), cmo
quedara dicho documento al trmino del vnculo contractual si el
monto de la garanta debe ser devuelto al arrendatario?
() conforme a lo establecido en el numeral 7 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos de entrega de
depsito, garanta, arras o similares que impliquen el nacimiento de la
obligacin tributaria para efecto del Impuesto, los comprobantes de pago
deben ser emitidos y otorgados en el momento y por el importe percibido.
En consecuencia, la emisin de la factura por el arrendador en el
supuesto planteado, por el monto percibido por concepto de la garanta
otorgada por el arrendatario, que supera el tres por ciento (3%) del valor
47
de prestacin del servicio, se encuentra conforme a ley. Ahora bien,

corresponde evaluar cmo se realizar el ajuste respectivo si al trmino
del vnculo contractual el monto de la garanta debe ser devuelto al
arrendatario. Al respecto, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago seala que las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros; debiendo contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan, y emitirse al
mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad. Agrega el artculo antes citado que en el caso
de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de
pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten
gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar, habindose producido una operacin que ha
dado lugar a la emisin de un comprobante de pago, corresponde la
emisin de notas de crdito en aquellas circunstancias que impliquen la
disminucin del valor de dicha operacin. En ese sentido tambin lo
considera el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV cuando dispone que
se puede deducir del Impuesto Bruto del periodo, el monto del Impuesto
Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial
de ventas de bienes o de prestacin de servicios, agregando que la
anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda (literal b); debiendo respaldarse dicha deduccin con
la nota de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento().
Cules son los supuestos en que se emiten notas de crdito para
anular factures? Las notas de crdito que son utilizadas para
anular facturas deben sealar De manera expresa que son por
anulacin de la factura.
Ahora bien, segn la primera acepcin del trmino descontar contenida
en el diccionario de la Lengua Espaola, por este se entiende rebajar una
cantidad al tiempo de pagar una cuenta, una factura, un pagar, etc.
Conforme a esta definicin, en el supuesto planteado para fines del
presente anlisis, en estricto, se presenta un caso de descuento, por
cuando la obligacin de pago de la retribucin a cargo del prestatario ha
sido dejada sin efecto, lo que equivale a sealar que dicha obligacin ha
sido rebajado en un ciento por ciento.
En ese sentido, puede afirmarse que, tratndose de una prestacin de
servicios ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se
acuerda dejar sin efecto la obligacin de pago de la retribucin, procede
que se emita una nota de crdito por concepto de descuento para
consignar la rebaja integral del monto de la contraprestacin anotado en
el comprobant pago que acredita la prestacin del servicio.
48
Por otra parte, cabe mencionar que el RCP nicamente contempla como
caso de anulacin de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5
del artculo 12 de dicho Reglamento, el cual est referido a documentos
que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren
sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante
su emisin. Segn seala este mismo numeral los documentos anulados
deben ser conservados con sus respectivas copias, de lo cual se
desprende que en el supuesto de anulacin de comprobantes de pago
mencionado en dicho numeral no corresponde la emisin de notas de
crdito.
RTF N 04785-5-2003
Emisin de notas de crdito por descuentos
efectuados con posterioridad al comprobante
por pronto pago
En cuanto a la observacin a los descuentos efectuados a consumidores

finales por el pago oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicacin
de la infraccin tipificada del numeral 1.4 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago por cuanto se desprende que al haberse
otorgado a consumidores finales al momento de emitir la respectiva
boleta de venta, debi incluirse dicho descuento en el mencionado
comprobante, siendo innecesaria la emisin de una nota de crdito como
sustento.
RTF N 00458-5-2005
Nota de crdito que anula operacin de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crdito emitida por la recurrente y
por la cual anulaba facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio
de publicidad que no prest, dejando establecido el Tribunal que si bien
el inciso b) del artculo 26 de la Ley del IGV se refiere a la anulacin de
ventas en las que los bienes ya fueron entregados al adquirente y no a la
anulacin de servicios (pues stos no pueden ser materia de devolucin),
ello no impide que los comprobantes de pago que contengan operaciones
de este tipo pueden ser anulados, siempre que se demuestre de manera
fehaciente que el servicio no se lleg a prestar.
RTF N06339-2-2004 (27.08.04)
() Se declara nulo el concesorio de la apelacin que declar infundada
la reclamacin contra la resolucin que declar improcedente su solicitud
de emisin de nuevas notas de crdito, al haber sido vctima de robo
respecto de las que se le entregaron. Se indica que conforme con el
artculo 101 del Cdigo Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal
().
RTF N07491-A-2005 (09.12.05)
Notas de Crdito que modifican el valor FOB
() Se seala que la Administracin emite un Informe mediante el cual
detect que por diferencia de precios y por mercanca arribada en mal
estado, la recurrente emiti Notas de Crdito que modifican el valor FOB
49
de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes

de Restitucin materia de controversia, a pesar que las Notas [] de
Crdito tienen fecha anterior a la Solicitud de Drawback, en ese sentido,
es evidente que los valores FOB sujetos a restitucin y que se consignan
en las Solicitudes no son reales, y adems [] se han emitido
Liquidaciones Netas en relacin a cada una de las facturas emitidas por
sta, especto de lo cual tena pleno conocimiento antes de formular las
referidas solicitudes ya que emiti las Notas de Crdito, por lo tanto es
evidente que se ha declarado informacin falsa ().
5.2 NOTAS DE DEBITO
Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos y gastos

incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora y otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de
dbito como documento sustentatoria de las penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del proveedor, segn consta en el
respectivo contrato.
Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los

comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Se consulta si una nota de dbito emitida con posterioridad a la

emisin de las facturas de venta de bienes (por reintegro de
precio), debe ser anotada con todos los efectos, tanto para el
Impuesto General a las Ventas como para el Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta en el mes de la emisin de la nota, en
aplicacin de lo establecido en los artculos 26 y 27 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
De acuerdo con lo establecido en el numeral 2.1 del artculo 10 del
RCP las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura
o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Aade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario
podr emitir una nota de dbito como documento sustentatoria de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
segn conste en el respectivo contrato.
Por su parte, de conformidad con lo indicado en el numeral 3.1 del
artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV para determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se
realicen.
50
En este sentido, si por ejemplo, el vendedor precisa recuperar gastos

incurridos con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta
y emite la respectiva nota de dbito, la misma se deber anotar en el
mes en que dichos recuperos se efecten y afectar la determinacin
del Impuesto General a las Ventas de dicho mes.
Distinto es el caso en el cual en el comprobante de pago se consigna
un menor monto al de la operacin, para posteriormente pretender
emitir una nota de dbito por el monto omitido, con el objeto exclusivo
de diferir el nacimiento de la obligacin tributaria. En efecto, en este
ltimo supuesto, resulta evidente que lo que se estara dando es un
diferimiento indebido de la obligacin tributaria, lo cual no puede ser
aceptado.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
conforme a lo dispuesto por el artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario,
cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los
sistemas que en dicho artculo se sealan.
El citado artculo agrega que, para efecto de lo dispuesto en el mismo,
se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la
tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
Como fluye de la norma glosada, para efecto de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de tercera categora, resulta irrelevante la
fecha de emisin de la nota de dbito emitida por reintegro de precio,
pues lo determinante para establecer a qu perodo tributario
corresponde dicho ingreso gravable es el mes en que ste se
deveng.
No son aplicables a las notas de crdito y de dbito emitidas por las

aerolneas para sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte
areo por el servicio de transporte de carga internacional, las normas
contenidas en los Captulos III y IV del Reglamento de Comprobantes
de Pago, a excepcin de las normas contenidas en el numeral 11 del
artculo 12 del mismo.
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por
facturas, respecto a productos perecibles, se realizar mediante la emisin de
notas de dbito
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se rrealizar
mediante la emisin de notas de dbito
51

Comprobantes de Pago Consideraciones para Evitar Contigencias Tributarias

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Comprobantes de Pago Consideraciones para Evitar Contigencias Tributarias

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COMPROBANTES DE PAGO

Captulo I: Documentos Considerados Comprobantes

Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las

Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo

Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de

En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las

En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades

Slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de

() Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de

La culminacin del servicio.

Adicionalmente, el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento en mencin

Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por

3. Boletas de Venta: Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en

RTF N 00379-6-2004 (28.01.04)

RTF N 00595-2-2000 (19.07.2000)

Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten

El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido

4. Liquidacin de Compra: Son empleados cuando el realicen adquisiciones que

RTF N 8415-4-2001 (11.10.2001)

RTF N 03241-1-2006 (13.06.2006)

RTF N 6795-4-2003 (24.11.03)

Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que

RTF N 03423-5-2006 (22.06.2006)

Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se

que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado

5. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras

Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como

Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta

Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se

autorizados no le son aplicables los requisitos, caractersticas y

acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de

subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto

consignando en cada caso, como mnimo: datos de identificacin del

n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del

Para efectos de la emisin de este recibo, el servicio pblico de

Denominacin o razn social. Adicionalmente, deber consignar

2. Numeracin: Serie y nmero correlativo, debindose cumplir con lo

El destino del original y la copia deber imprimirse en el extremo

6. Nmero de RUC del propietario del vehculo. Si ste es una persona

Importe unitario de los servicios de revisin tcnica prestados.

Tipo de vehculo, segn la clasificacin detallada en el

El concesionario del servicio de revisiones tcnicas deber mantener

Asimismo, conforme al artculo 2 del mencionado Reglamento slo se

Capitulo II: La Oportunidad y obligacin de emitir

En el momento en que se entregue el bien.

En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono,

en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.

Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la

sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos

retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin

En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago

fedatario, toda vez, que no se ha realizado ni cancelado el servicio,

tribunal Fiscal N 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de

2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago

Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,

cuya venta y/o prestacin est comprendida en el numeral 1

Se consulta si las operaciones de adquisicin de fibra de

Mercado de Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de

2.3 Operaciones por las que se excepta de la

() La Resolucin de Superintendencia N 18-97-SUNAT,