Guas de auditora emitidas por la comisin de normas de auditora y

aseguramiento
Boletn 6150, inmuebles, maquinaria y equipo
Generalidades
De conformidad con las NIF los inmuebles, la maquinaria y el equipo son
los bienes tangibles que tienen por objeto:
A) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad,
B) La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia
entidad, o
C) La prestacin de servicios por la entidad a su clientela o al pblico
en general.
La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no
de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Objetivo de la gua
El objetivo de la presente gua es establecer los procedimientos de
auditoria recomendados para el examen de rubro de inmuebles,
maquinaria y equipo, los cuales debern ser diseados por el auditor en
forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.
Objetivos de auditoria
Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos a inmuebles,
maquinaria y equipo son los siguientes:
A) Comprobar que existan y estn en uso.
B) Verificar que sean propiedad de la empresa.
C) Verificar su adecuada valuacin.
D) Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de
acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables.
E) Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en
el clculo de la depreciacin.
F) Determinar los gravmenes que existan.
G) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.
Control interno
El estudio y la evaluacin del control interno debern efectuarse con
apoyo de la nia 315, identificacin y valoracin de los riesgos de
incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y su
entorno. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a

autorizacin,
procesamiento
y
clasificacin
de
transacciones,
salvaguarda fsica de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean
aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos a
tecnologas de la informacin (ti).
Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin
de la efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y
equipo en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles
claves, los cuales debern dirigirse a:
A) Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la
empresa.
En trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa
deber autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las
relativas a capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etc.
B) Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar,
destruir o gravar activos.
Debe existir una autorizacin formal para efectuar una inversin,
venta, retiro, etc. De esta clase de activos. Esta autorizacin requiere
de un estudio previo o plan general dentro de la empresa para
determinar si la compaa debe de hacer el desembolso, venta,
hipoteca, etc. La decisin o autorizacin deber emanar del rgano
de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta los accionistas.
C) Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y
registro.
La segregacin de funciones evita que un departamento o persona
controle varias fases de una transaccin, o controle los registros
contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin tambin
propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o
personas involucradas en una misma transaccin.
D) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan
recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
Una vez aprobada la compra de los activos, es necesario que los
procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido, que
coincidan con las especificaciones aprobadas y que los registros
contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo
con sus caractersticas generales.
E) Existencia de archivos de documentacin.
La documentacin soporte de la propiedad de los activos se deber
conservar en archivos adecuados que faciliten su localizacin y
control.
F) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos
gastos por conservacin y reparaciones.
Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijo
radica en distinguir las inversiones de las obras de mera
conservacin.
Para evitar cualquier confusin al respecto, es

necesario establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia,

que consten por escrito.
G) Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en
proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido
terminadas
Con el objeto de registrar en su oportunidad, las partidas que
representen unidades terminadas, debe establecerse un sistema que
permita conocer cuando se terminen las obras y entren en uso, a fin de
iniciar los cargos a resultados por la depreciacin.
H) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o
constructores.
I) Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de
los bienes registrados.
Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes, peridicamente,
con la finalidad de comprobar su existencia y buenas condiciones de
uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y ajuste
en la contabilidad.
J) Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las
unidades dadas de baja.
K) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos,
en atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin.
Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y
mantener registros contables representativos de las diversas clases de
bienes para fines de presentacin en los estados financieros de la
empresa.
L) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin
y localizacin de los bienes, conocer su valor en libros etc.
M) Conciliacin peridica de las sumas de los auxiliares contra el
saldo de la cuenta de mayor correspondiente.
N) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.
Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la
determinacin y registro de los efectos de la inflacin que incluyan:
Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los
inmuebles, maquinaria y equipo.
Cuando se practique avalu por perito independiente o,
excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la
empresa, se debe de contar con:
Expedientes donde se controlen los avalos internos o
externos y en su caso, archivos de documentacin necesaria
para respaldar los internos, tales como: cotizacin de precios
recientes, estudio de costos de reposicin, etc.
Documentacin que permita la identificacin de los valores
actualizados de todos los bienes y su depreciacin acumulada
y la del periodo segn los informes de los valuadores, con los
datos contenidos en sus respectivos registros individuales.

La estimacin de la vida til de los bienes, en funcin al

tiempo de servicio remanente en la empresa y el valor de
desecho de los mismos.
En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos
de precios, la empresa deber mantener expedientes en los
cuales se documenten los anlisis de partidas clasificadas por
antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la
evidencia de que estos se han obtenido de una fuente
apropiada.
Separacin de funciones en cuanto a la preparacin,
supervisin y aprobacin de la informacin actualizada.
Verificacin del adecuado y oportuno registr en la
contabilidad de las cifras actualizadas.
Revisin interna del trabajo efectuado por peritos
independientes o de la propia empresa.
O) Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su
aseguramiento.
Materialidad y riesgo de auditoria
En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y
equipo, el auditor debe considerar, entre otros elementos, la
materialidad de esos activos en relacin con los estados financieros
en su conjunto, as como los riesgos de auditoria.
La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles,
maquinaria y equipo, debe incluir el anlisis de los factores o
condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de
auditoria. Dichos factores se pueden relacionar, tanto al riesgo de
error inherente como al riesgo de que los controles relativos no lo
detecten, o bien, que al auditor no los descubra. Ejemplos de estos
factores son los siguientes:
Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles,
maquinaria y equipo, especialmente los que son de fcil
realizacin y sustraccin.
Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a
ser capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin
con dichas polticas.
Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos
(depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.)
Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos.
Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos
no utilizados.

Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en

cuanto a su disponibilidad.
Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica.
Registros auxiliares poco confiables.
Falta de identificacin fsica de los activos por medio de
etiquetas, marbetes, etc.
Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos.
Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o
construccin de los activos.
Existencia de activos en poder de terceros o recibidos de
terceros.
Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad.

Procedimientos de auditoria
Planeacin
De acuerdo con la nia 300, planeacin de la auditoria de estados
financieros, el auditor deber efectuar una planeacin adecuada para
alcanzar sus objetivos en la forma ms eficiente, considerando los
aspectos de materialidad y riesgo de auditoria.
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las
caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipo, tales como:
mtodo de actualizacin, mtodo de depreciacin, reglas particulares de
valuacin y presentacin, incluyendo su aplicacin consistente, etc.
Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus
condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o t i), polticas
de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de
funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia
de auditoria interna, etc.
Y en su caso, determinar las posibles
limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.
Revisin analtica
Para conocer la materialidad del rubro de inmuebles, maquinaria y
equipo dentro de la estructura financiera, identificar cambios
significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor deber aplicar,
entre otros, los siguientes procedimientos:
A) Comparacin de cifras a costo histrico y actualizado con las de
ejercicios anteriores, tomado como referencia el ndice nacional de
precios al consumidor, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc.

Para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son

lgicas.
B) Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria
y equipo, determinadas sobre cifras tanto histricas como
actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como
para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento
general del negocio y de su entorno.
C) De ser posible, comparacin de cifras con la informacin
disponible de empresas del ramo.
D) Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar
cualquier relacin no usual e inesperada entre el precio auditado y
el anterior comparndolo contra presupuestos.
Estudio y evaluacin preliminar del control interno
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno
contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo del
activo fijo y su depreciacin, incluyendo su actualizacin. Lo anterior
incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de ti,
particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se
procesa sin dejar huellas visibles, como el clculo de depreciacin,
clculo de actualizaciones, etc. En su caso deber determinarse y
documentarse la justificacin del enfoque de la revisin.
Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se
pueda depositar en el sistema de control interno contable por medio del
seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los
controles clave y, considerando la materialidad y el riesgo de auditoria
en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor estar en
posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria,
tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad
que considere necesarios en las circunstancias.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de
seguridad razonable de que los procedimientos de control interno en los
que se pretende depositar la confianza existen y se aplican
efectivamente. Dichas pruebas son necesarias, ya que se relacionan
con procedimientos claves de control que han sido considerados en la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sustantivas.
En trminos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan en
corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, por lo
tanto, como cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en
funcin de las circunstancias particulares de cada entidad. Por las

circunstancias del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo, las pruebas

de cumplimiento
generalmente se llevan a cabo junto con las
sustantivas.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin que debi incluir, entre otros aspectos,
el estudio y evaluacin del control interno contable, el desarrollo de las
pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de
materialidad y riesgo de auditoria, el auditor deber establecer la
naturaleza de las pruebas sustantivas, con el alcance y oportunidad que
se considere necesarios en las circunstancias.
Para comprobar la propiedad, deber examinarse la documentacin,
escritura o ttulo de propiedad y la autorizacin que ampare las
adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que
distingan las adiciones de los gastos de conservacin y reparacin. En el
caso de importaciones, se deben revisar el pedimento aduanal y las
notas de gastos y fletes correspondientes. Adicionalmente, en los casos
en que se considere necesario, tratndose de inmuebles, se deber
recurrir al registro pblico de la propiedad para constatar su inscripcin,
la titularidad de la propiedad, as como para conocer los gravmenes
que pudiesen existir.
Conjuntamente con la prueba indicada en el prrafo anterior, podra
verificarse el cumplimiento de ciertos procedimientos de control, tales
como: cotizacin y pedido autorizados, recepcin del bien, proceso de
construccin, traspaso de construccin en proceso una vez terminado,
adecuada custodia, etc., constatando de manera simultnea la
adecuada segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades y
lneas de autoridad, existencia de formas de control, registros y archivos.
Existencia e integridad
Para la verificacin de la existencia e integridad deber efectuarse lo
siguiente:
A) Examen de las adquisiciones investigando si representan activos
nuevos o reposiciones, comprobando en su caso, que los bienes
sustituidos hayan sido dados de baja adecuadamente en la
contabilidad.
B) Inspeccin fsica para comprobar que los bienes registrados
existan y estn en uso.
Al efectuar la inspeccin a la planta se deben considerar aquellas
partidas cuyo estado fsico denote abandono, deterioro o

imposibilidad de utilizacin, para posteriormente verificar su

adecuado registro su valor de uso o realizacin.
Comprobar que, si se efectan recuentos peridicos de los bienes del
activo, las bajas detectadas hayan sido ajustadas.
Esta
comprobacin se obtiene mediante la revisin de los papeles de
trabajo preparados por la empresa.
C) Cerciorarse de que los bienes en proceso se encuentren aun
inconclusos y no estn siendo utilizados.
D) Comprobacin de bienes en poder de terceros.
Verificar las existencias de la maquinaria y equipo en poder de
terceros, tales como: consignatarios, almacenes de depsito,
maquiladora, etc., mediante recuento fsico, confirmaciones directas
y/o examinando la documentacin soporte (certificados de depsito,
contratos, etc.).
E) Comprobacin de existencias de terceros en poder de la empresa.
Obtener confirmacin de los propietarios de la maquinaria y equipo
que la empresa tenga en su custodia, y/o examinar la documentacin
soporte correspondiente, observando que dichas propiedades no
formen parte de las de la empresa.
Valuacin
Para el examen de la valuacin deber efectuarse lo siguiente:
A) Revisar que los mtodos de registro hayan sido aplicados
consistentemente.
El auditor deber cerciorarse de la aplicacin consistente de las
polticas de contabilizacin, en cuanto a la capitalizacin de los
inmuebles, maquinaria y equipo, a los mtodos de cmputo de la
depreciacin y de que dichas polticas estn de acuerdo al fin.
B) En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la
empresa se revisaran los conceptos de las rdenes de trabajo con
el objeto de juzgar si los cargos son adecuados.
Los
procedimientos de auditoria son aplicables en estos casos estarn
orientados a comprobar lo siguiente:
Las adquisiciones o consumos de los materiales utilizados
en la construccin. Esta comprobacin puede hacerse en
combinacin con la revisin de compras de inventarios.
Los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr
hacerse en combinacin con la revisin de nminas.
La adecuada asignacin de los gastos indirectos.
La aplicacin de otros costos incurridos, como puede ser el
caso del costo integral de financiamiento capitalizado
durante la fase pre-operacional.

Las erogaciones reales comparndolas con las aprobadas y,

en su caso, obteniendo de los funcionarios de la empresa las
aclaraciones sobre las diferencias importantes.
En
relacin
con
los
procedimientos
mencionados
anteriormente, el auditor deber cerciorarse de que no se
hayan capitalizado erogaciones que deban considerarse como
gastos de mera conservacin y reparacin, de conformidad con
el fin.
C) Verificar la determinacin de la actualizacin del costo histrico,
de su depreciacin acumulada y su correspondiente efecto en los
resultados del ejercicio.
Comprobar que se aplique el factor correspondiente al
monto original de la inversin en funcin de la antigedad
de las partidas objeto de actualizacin, segn su fecha de
adquisicin o construccin.
Verificar la actualizacin de la depreciacin acumulada
correspondiente.
Avalos practicados por perito independiente
En el caso de avalos practicados por peritos independientes, el auditor
deber:
Satisfacerse de la independencia, capacidad tcnica y, en su caso,
registro ante la autoridad competente del perito valuador.
Comprobar que el avalu que se est tomado como base para la re
expresin de valores, este practicado a una fecha reciente, que
permita asignar cifras representativas de las que corresponderan
a la fecha del balance general. Si se trata de la actualizacin de
avalos de fechas anteriores, habr de evaluar la razonabilidad de
las bases e ndices utilizados para dicha actualizacin.
Conocer las bases tcnicas empleadas por el perito valuador y el
resultado de los trabajos desarrollados por la empresa, para
comprobar que las cifras sean confiables, con el objeto de evaluar
si el informe proporciona razonablemente el valor neto de
reposicin de los bienes, su vida til remanente y el valor de
desecho de los mismos.
Asegurarse de que el avalu este documentado en un informe
emitido por el perito y de que la empresa cuente con un resumen
de los mtodos y supuestos empleados del trabajo desarrollado.
En los casos en que se considere procedente, se podrn consultar
los papeles de trabajo del valuador.
Verificar que el clculo tcnico de la revaluacin asigne valores
especficos a los distintos bienes en existencia o a los distintos
grupos de bienes homogneos, actualizando el costo, la
depreciacin acumulada y la del ao de cada uno de ellos, y de

que no se haya efectuado nicamente una estimacin en forma

global.
Comprobar los registros del activo fijo al costo con la relacin
detallada del avalu, para comprobar que los valores actualizados
incluyen todos los bienes de activo fijo contabilizados en libros.
Este procedimiento permitir adems comprobar que existe
congruencia entre las polticas de capitalizacin para determinar el
costo histrico, y las partidas que se incorporen para efectos del
avalu.
Comprobar que la depreciacin acumulada y del periodo sea
congruente, tanto con los valores actualizados prevalecientes en el
mismo, como con la vida til de los bienes.

Avalos presentados por personal de la empresa

En los casos en que la empresa practique sus avalos, el auditor
deber comprobar:
Los elementos objetivos que soporten la razonabilidad de las
cifras de su estudio.
Que exista personal que posea un conocimiento profundo de
los activos a revaluar en cuanto a su costo, tecnologa y
estado fsico, o bien que por su naturaleza se disponga de
elementos objetivos y prcticos para determinar su valor de
reposicin.
En trminos generales, observar los procedimientos anotados
para el caso de la revisin de los avalos practicados por
perito independiente y juzgar si la empresa cuenta con
razones vlidas que justifiquen este procedimiento.
D) Verificar que cuando existan indicios de que los valores
actualizados de los activos fijos (determinados por cualquiera de
los mtodos de actualizacin) sean excesivos en proporcin con su
valor de uso (monto de los ingresos potenciales que se espera
razonablemente obtener como consecuencia de la utilizacin de
tales activos), se haga la reduccin correspondiente del valor
actualizado. Por su parte, cuando existan activos fijos que se
proyecte vender o desechar en un futuro inmediato, deber
verificarse que los importes a los que se presenten no excedan a
su valor de realizacin.
E) Comprobar que la utilidad o prdida resultante de ventas o retiros
de activos haya sido correctamente registrada y se haya
cancelado la depreciacin acumulada correspondiente hasta la
fecha de venta o retiro.

La comprobacin implica el examinar la autorizacin de la baja y su

precio autorizado de venta, as como los clculos de la depreciacin,
para determinar la utilidad o perdida resultante, vigilando que el valor
neto en libros haya sido cancelado correctamente.
F) A fin de cerciorarse de que todas las bajas de activo fijo estn
registradas, es aconsejable investigar con el personal adecuado de
la empresa, sobre posibles movimientos importantes que
fsicamente hayan ocurrido en el activo fijo para verificar que se
hayan registrado.
G) Comprobar que el tratamiento de las herramientas y moldes,
adaptaciones o mejoras y reparaciones mayores, se hayan
efectuado de acuerdo con las polticas contables establecidas y en
forma consistente.
H) Revisar el clculo de la depreciacin y su correcto registro.
Normalmente proceder a efectuar clculos globales (partiendo del
promedio de saldos, unidades producidas, etc.). En caso de que no
sea posible efectuar clculos globales, podr verificarse la
depreciacin mediante pruebas selectivas de los clculos individuales
en los registros de la empresa. Se deber tener especial cuidado en
considerar el valor de desecho, as como en excluir las partidas
totalmente depreciadas.
I) Revisar los cargos a resultados por mantenimiento y reparacin,
para comprobar que no incluyan partidas de activo.
J) Comprobar que los bienes estn adecuadamente protegidos y
asegurados.
K) Investigacin de gravmenes, restricciones y compromisos.
Esta investigacin est relacionada con los procedimientos de
auditoria aplicables a otras reas, como son las confirmaciones
bancarias, la revisin de contratos, el examen de pasivos, el examen
de actas de consejo, la verificacin en el registro pblico de la
propiedad, etc.
L) Auditorias iniciales.
En los casos de una primera auditoria, el auditor debe extender su
revisin a ejercicios anteriores, en cuanto al examen de la
documentacin comprobatoria, criterios o polticas de capitalizacin,
mtodos de valuacin, depreciacin y actualizacin, as como la
inspeccin fsica.
Cuando los estados financieros del ejercicio o ejercicios anteriores
hayan sido examinados por otro auditor, se deber dar consideracin
al grado en que pueda descansar en los papeles de trabajo de otro
auditor.
Cerciorarse de que en la carta de declaraciones de la administracin
se indiquen los aspectos relevantes a los inmuebles, maquinaria y
equipo, segn las circunstancias.

Presentacin y revelacin.
Cerciorarse de que se haga una presentacin y revelacin adecuada
en los estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:

Principales grupos que integran el rubro de inmuebles,

maquinaria y equipo.
Mtodos seguidos y vidas tiles estimadas, para la valuacin y
depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. As mismo,
cuando sea aplicable, revelacin y justificacin de los cambios
en los mtodos.
Gravmenes y otras restricciones a la disponibilidad sobre los
inmuebles, maquinaria y equipo.
Compromisos de compra, venta o construccin o arrendamiento
de inmuebles, maquinaria, as como cualquier otro compromiso
relativo a estos activos.
Activos adquiridos bajo contratos de arrendamiento financiero.
Presentacin en cifras actualizadas en los estados financieros,
en funcin de las disposiciones normativas vigentes de las fin.