Curso Auditoria PROCESO DE LA AUDITORIA, CODIGO DE ETICA Y

CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACION
CASO PRACTICO:
Usted desarrolla la profesin como socio de una Sociedad de Auditoria que tiene tres
departamentos de servicios: Auditora (departamento en el cual usted se desempea desde
hace seis aos, habiendo sido nombrado socio recientemente), Impuestos y Consultora en
Administracin.
El 20 de setiembre del 2011, el CPC (contador pblico colegiado). Jos Pea, socio
Director del Departamento Auditora de su Sociedad, le informa que se recibido una
invitacin para cotizar la auditora de los estados contables al 31 de Diciembre del 2010 de La
Clnica Trujillo SA, Jos Pea le comenta que esta empresa tambin ha invitado a cotizar a
otras Firmas competidoras de la Sociedad. A su vez, le informa que los dueos de La Clnica
Trujillo S.A. son dos antiguos amigos suyos que se conocen del Club desde hace muchos
aos. Asimismo le explica que la empresa, desde su iniciacin, hace ocho aos, ha sido
auditada por el Auditor CPC Felipe Consiglio y que el Directorio ha tomado la decisin de
desvincularse de este profesional debido a que no est satisfecho con la calidad de los servicios
que le presta.
Ud. decide visitar La Clnica Trujillo S.A. y lo hace acompaado de un gerente del
Departamento de Auditora de su Sociedad Auditora, el CPC. Bernardo Augusto Strickler.
Tanto Ud. como Bernardo tienen mucha experiencia en empresas y entidades de Salud.
En su plan de visitas para evaluar el riesgo del trabajo, usted se entrevista con el Gerente
General, Sr. Mariano Portales.
Portales es una persona joven y dinmica y, es su impresin, que realmente conoce el negocio.
De la conversacin surge que es un licenciado en administracin y que ha hecho un posgrado
en finanzas. Tambin le comenta entender el sistema contable y que monitorea todos los
procesos y que cuenta con informacin clave en tiempo y forma para decidir.
Ud. le anticip que, si su Sociedad de Auditora fuera contratada, tendran que ampliar esta
conversacin ya que para su estrategia de auditora es muy importante determinar
fehacientemente cmo la gerencia controla los recursos de la Clnica.
Ya se estaba despidiendo del Sr. Portales cuando se genera el siguiente dilogo:
- Portales: Ah! me olvidaba, por favor dele mis saludos al Sr. Julio Podest (Julio
Podest es socio suyo en el Estudio y se desempea en el Departamento de
Consultora).
- Ud.: Lo conoce Ud. a Julio?
- Portales: Cmo no lo voy a conocer, si es primo hermano de mi esposa!
- Ud.: Vea que casualidad, yo no lo saba y Julio tampoco saba que yo vena aqu. Con
mucho gusto le dar sus saludos.

Informacin general sobre la Compaa

La informacin que se detalla a continuacin fue obtenida de la reunin
mantenida con el Gerente General de la Clnica Trujillo SA. Mariano Portales.
Tal reunin se desarroll en las oficinas administrativas de la Sociedad el 21
de setiembre del 2011. Por el Estudio participaron los Contadores Jos
Francisco Audire (Socio) y Bernardo Strickler (Gerente).
Antecedentes
La Compaa fue fundada hace ocho aos por dos amigos: Enrique Gonzaga y Sebastin
Delgado. Originalmente su actividad fue atender las emergencias mdicas en la ciudad de
Trujillo, en particular las afecciones cardiocoronarias. Luego fueron extendiendo su cobertura
a otras patologas que requieren rpida asistencia mdica para salvar la vida del paciente. Con
el tiempo fueron incorporando otros servicios para sus clientes. As agregaron consultas
clnicas a domicilio que no constituyen emergencias y en cuatro sedes, distribuidas
estratgicamente en la ciudad, incorporaron consultorios mdicos para atender clnica mdica y
ciertas especialidades. Finalmente, en el mes de junio de 2011 incorporaron una farmacia
destinada a la venta directa al pblico (hasta ese entonces exista una farmacia para el uso
interno).
Prestacin de los servicios mdicos
No todos los mdicos que prestan servicios en la Compaa tienen el mismo rgimen de
contratacin. Los mdicos que se desempean en las ambulancias y en los cuatro consultorios
de la empresa estn en relacin de dependencia. Cumplen horarios establecidos por la
Direccin, cobran sueldos, sufren las retenciones de leyes sociales y la empresa efecta los
correspondientes aportes patronales. Los mdicos que atienden consultas en los domicilios de
los abonados no estn bajo relacin de dependencia. Con ellos la Clnica ha suscripto
contratos de locacin de servicios. Permanecen en sus propios consultorios y estn obligados
mediante memorndum estar disponibles dentro de determinados horarios para responder las
asignaciones de servicios que les hace Clnica Trujillo S.A. a requerimiento de sus abonados.
Mensualmente, facturan honorarios calculados con base en la cantidad de atenciones que han
prestado a los afiliados de la Compaa. De otro lado tambin, en la mayora de los casos
utilizan los equipos mdicos que les proporciona La Clnica Trujillo SA.
Clientes
Clnica Trujillo S.A. tiene en la actualidad aproximadamente 75,000 abonados; el 40% de ellos
pagan su cuota a travs de descuento de sus sueldos y el empleador le paga a La Clnica
Trujillo S.A. (V.g. organismos pblicos, instituciones profesionales, etc.). Les llaman
convenios colectivos y son cincuenta, aproximadamente. El 60% restante est suscripto
directamente y paga de diferentes formas, a saber: dbito automtico en cuentas bancarias o en
tarjetas de crdito, depsito bancario, Pago Fcil en supermercados y farmacias y,
finalmente, cobradores domiciliarios.
La Compaa tiene algunos cobradores en relacin de dependencia que cobran sueldos y
comisin, mientras que a otros les paga slo la comisin de cobranza, considerndolos
independientes, estos ltimos registran su ingreso a la Clnica por la maanas y luego salen a
realizar sus cobranzas, por la tarde al retornar y luego de liquidar sus cobranzas, registran su
salida. Por ser zonas lejas donde realizan sus cobranzas hacen uso de los vehculos de la
empresa.
La cuota mensual promedio que paga cada abonado es de aproximadamente S/.10. Es
importante resaltar adems que cuando un abonado deja de pagar su cuota durante dos meses
consecutivos, automticamente el sistema lo da de baja y, por lo tanto, no puede usar los
servicios.

Equipamiento y bienes de uso

La Clnica Trujillo S.A. solo tiene un edificio propio en la ciudad de Chiclayo adquirido en
agosto de 2008 con el objeto de utilizarlo como una nueva base en el ejercicio que finalizar el
31 de Diciembre 2012. La Compaa alquila a dos de sus accionistas el inmueble principal y a
otros locadores independientes, cada una de las cuatro bases. Las oficinas administrativas y
comerciales se encuentran en el edificio principal. A su vez, en este edificio funciona la
farmacia. En cada base existe una dotacin de medicamentos necesarios para no alterar su
funcionamiento. En las bases estn las ambulancias y otros vehculos de la empresa. Tambin la
Sociedad cuenta con una ptica para el uso de sus suscriptores, que se encuentra ubicada
dentro de la farmacia.
Farmacia y ptica
Hasta el 31 de diciembre del 2010 la farmacia era de uso interno dado que no efectuaba ventas
al pblico. No se llevaba un sistema de inventario permanente y almacenaban aproximadamente
doscientos items diferentes de muy alta rotacin. El monto de las existencias era muy
significativo. Luego de la compra de la farmacia todo el stock de uso interno fue transferido a
la farmacia adquirida y se implement un sistema de inventario permanente.
Es importante aclarar que la Sociedad mantiene algunos items del stock de farmacia en
depsitos de terceros.
Sistema de informacin contable
El sistema de informacin contable es totalmente computarizado. Los equipos son Pentium de
ltima generacin que trabajan en red. La Compaa usa un software desarrollado a medida
(no es enlatado). No cuentan con un responsable de sistemas. Ante problemas que puedan
presentarse, se solicita atencin al proveedor del software que est localizado en la ciudad de
Lima.
Los registros contables se mantienen razonablemente actualizados. La empresa emite balances
mensuales de comprobacin. De la informacin recogida, Ud. tiene duda de que todas las
cuentas estn permanentemente conciliadas. Ud. sospecha que no todas las registraciones
contables se hacen por el sistema del devengado.
La Clnica Trujillo S.A. est autorizada por la Contralora a llevar sus registros contables por
medios computarizados con la obligacin de conservar las planillas de registro y listados
emitidos por la computadora. El libro de Inventarios y Balances slo esta el balance e
inventario del primer ejercicio.
El Gerente General y el Directorio reciben mensualmente un Informe de Gestin preparado el
Gerente de Administracin y Finanzas, basndose en los reportes de rea de Ventas y
Presupuestos. .

Resumen de la reunin mantenida con los Directores de la Sociedad

Durante la conversacin mantenida con Gonzaga y Delgado, ellos le manifestaron que su deseo de
cambiar el auditor externo provena de haber llegado a la conclusin que Felipe Consiglio no era la
persona apropiada para esa funcin. Reconocan que era una buena persona pero sealaron que, a su
juicio, Consiglio no estaba suficientemente actualizado en aspectos tcnicos para dar una imagen de
solvencia profesional y no era visto por terceros como realmente independiente de la empresa.
Las dudas de los Directores se alimentaron luego de escuchar comentarios, curiosamente coincidentes,
hechos por los gerentes de los Bancos con que opera la Sociedad. Estos comentarios sealaban que,
de la lectura de los estados financieros presentados por La Clnica Trujillo SA, surgan dudas acerca
de la propiedad de los criterios contables de valuacin y exposicin seguidos por la Sociedad auditora
de Felipe Consiglio.
Por otra parte, dijeron los Directores, ellos notaban mucha familiaridad entre el auditor y el personal
del Departamento Contabilidad de la Clnica. Ellos pensaban que las revisiones eran muy superficiales
y que Consiglio, prcticamente, descansaba en el trabajo de la Contadora. Moreni. Dadas estas
circunstancias, manifestaron cierta intranquilidad respecto de la posibilidad de que existieran fraudes
incluso podran acarrear contingencias con SUNAT.
En la charla le manifestaron que no desvincularan totalmente del Auditor Consiglio sino que lo
mantendran como asesor fiscal, al menos hasta que concluya la auditora de los estados contables al
31 de diciembre del 2010, para la que ahora estn buscando nuevo auditor. Si del resultado de esa
auditora surgiera que no existen problemas fiscales, confirmaran a Felipe Consiglio. En caso
contrario, posiblemente contrataran el servicio con la Nueva Sociedad de Auditoria al que adjudiquen
el trabajo de auditora.
Finalmente Ud. les pregunta qu expectativas tienen respecto del trabajo de auditora. Ellos le
responden que necesitan auditores competentes, que sean reconocidos como verdaderamente
independientes por la comunidad de negocios, que hagan su trabajo de acuerdo con las normas
vigentes, pues quieren que los estados financieros de La Clnica Trujillo S.A. sean confiables.
En realidad, le dicen, queremos dormir tranquilos. Es ms, queremos pagar todos los impuestos
que nos correspondan, lo justo, no ms. Le manifiestan que ellos han tratado de transmitir a la
organizacin sus creencias basadas en el respeto de las normas de tica comercial, pues entienden que
es la nica forma de mantener y hacer crecer una organizacin que supere la vida de sus creadores.
Una cuestin importante dicha por los Directores es que la empresa tiene planes de crecimiento. Su
meta en el mediano plazo es expandir la accin de la Clnica hacia otras localidades. No estn seguros
de hacerlo a travs de sucursales, o la creacin de sociedades subsidiarias, controladas o no pero, en
cualquiera de los casos, necesitarn financiamiento externo. Las diferentes vas que prevn pueden ser:
emisin de acciones, obtencin de prstamos bancarios, emisin de obligaciones negociables colocadas
en el pas o en el exterior. A propsito, le preguntan si su Estudio est en condiciones de emitir estados
contables en ingls y reconciliar las cifras de los estados contables emitidos de acuerdo con normas
contables vigentes en Per con las cifras que surgiran de aplicar normas contables internacionales,
pues escucharon decir que, si el financiamiento es externo, los inversores querrn ver estados
contables emitidos de acuerdo con esas normas internacionales.
Tambin mencionaron la idea si la firma poda ayudarlos a recalcular el Impuesto a la Renta..
Por otra parte, le manifiestan que uno de los asesores legales de la Compaa ha expresado su
desinters por permanecer en la Comisin Fiscalizadora, por lo que le proponen que uno de los socios
de la Sociedad de Auditoria se haga cargo de cubrir ese puesto.

Adems, desearan que el auditor se haga cargo de evaluar el rendimiento del personal y canalizar los
pedidos de aumentos de sueldos.
Tambin, requieren que revise el informe mensual de gestin y que les llame la atencin acerca de si
una cifra presupuestada difiere significativamente de la real.
A partir de la informacin recogida, se solicita:
a) liste todos los riesgos que ha podido detectar;
b) evale su independencia y la de su Estudio en relacin a su potencial cliente;
c) decida si acepta preparar una propuesta de auditora; y
d) especifique si tendr algn requerimiento especial para formar el equipo de trabajo.
A partir de la conversacin mantenida con los Directores
e) identifique tareas solicitadas por los directores forman parte de su funcin como auditor
externo; tareas que puede realizar extendiendo el alcance de su trabajo y tareas que estn fuera
del alcance del trabajo del auditor externo.