AUDITORIA DE PATRIMONIO REPARTO DE UTILIDADES COMO DIVIDENDOS

Mario Apaza meza & Asociados S. Civil ha sido contratado para realizar la auditoria de
los estados financieros La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S
Civil Ha sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de
diciembre de 2014 de la empresa mundial SA.
La empresa mundial SA presenta al 31 de diciembre la siguiente situacin patrimonial,
antes de la distribucin de las utilidades del ejercicio.
Capital Social
Reserva Legal
Resultados del Ejercicio

S/. 1,200,000.00
S/. 229,750.00
S/. 128,000.00

El director ha propuesto, y los accionistas han aprobado, el reparto de las utilidades

como dividendos, una vez atendida las disposiciones que seala la ley N 26887 Ley
General de Sociedades.
Solucin
La reserva legal de 31-12-14 no alcanza el 20% del capital ( 20% * 1,200,000 = S/.
240,000) por lo que es necesario, para cumplir las disposiciones legales, detraer el
10% de las utilidades (10%*128,000 = S/ 12,800)para incorporar al saldo de la cuenta,
que sera de esta forma S/. 242,550 (229,750 + 10%), con lo que el importe supera el
20% del capital. Por tanto , si se quiere cumplir de forma estricta con lo dispuesto por
la ley de General de Sociedades la cantidad a destinar para Reservar legal es de
240,000 229,750 = S/. 10,250, y el resto se puede repartir como dividendos: 128,000
10,250 = S/. 117,750.
31-12-14
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PRESTACIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
58 RESERVAS
582 Legal

AUDITORIA DE
PATRIMONIAL

PATRIMONIO

Debe
128,000.00

RESTABLECIMIENTO

Haber

4,827.75

112,922.25

10,250.00

DEL

EQUILIBRIO

La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha sido contratado
para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la
empresa Global SA.

El patrimonio al 31 de diciembre de 2013 de la empresa Global SA est compuesto

por:
Capital Social
Reserva Legal
Reserva Voluntaria
Perdidas de ejercicios anteriores

S/. 1,200,000.00
200,000.00
100,000.00
-800,000.00

La empresa no ha restablecido el equilibrio patrimonial, ya ha transcurrido ms de un

ao desde que se encuentra en esta situacin.
Solucin
Los dos tercios del capital social son S/. 800,000. El capital social ha sido reducido por
debajo de los 2/3 del capital social sin haberse recuperado, siendo obligatorio reducir
el capital para restablecer el equilibrio, aplicando las reservas libres y la legal por estar
encima del 10% del capital.
31-12-14
50 CAPITAL
501 Capital Social
5011 Acciones
58 RESERVAS
582 Legal
589 Otras Reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas Acumuladas

Debe
500,000.00

Haber

300,000.00
200,000.00
100,000.00
800,000.00

AUDITORIA DE PATRIMONIO DISTRIBUCIN DE RESULTADOS DEL EJERCICIO

La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha sido contratado
para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la
empresa Imperial SA.
Los patrimonios al 31 de diciembre de 2014 de la empresa Imperial SA son los
siguientes:
Utilidad antes de impuestos ejercicio 2014
Resultados negativos de ejercicio anterior
Capital social
Reserva legal

S/. 600,000.00
120,000.00
3,000,000.00
360,000.00

La tasa de impuesto a la renta aplicable es del 30% el directorio hace la siguiente

propuesta de distribucin de resultados:

a. Reserva legal
a. Reserva estatutaria
a. retribucin al directorio
a. provisin de impuesto a la renta
a. dividendos
- Impuesto a los dividendos
a. dividendos neto
a. Resultados acumulados

10%
10%
6%
S/. 180,000.00
S/. 168,000.00
S/. 6,888.00
S/. 161,112.00
El resto

La compaa tiene como poltica de distribucin de dividendos el 40% del resultado del
ejercicio despus del impuesto a la renta. Los accionistas de Imperial SA son personas
naturales por ende, se le debe retener el 4.1 % de impuesto a los dividendos
La compaa realizo el asiento siguiente
31-12-14
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPARC. E IMPUESTOS
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta a la tercera categora
180,000.00
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
6,888.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS)
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
161,112.00
442 Directores
4421 Dietas
36,000.00
58 RESERVAS
582 Legales
60,000.00
584 Estatuarias
60,000.00
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
-------------------------- x ---------------------------89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas

Solucin
La propuesta no es correcta por varias razones

Debe
600,000.00

Haber

186,888.00

197,112.00

120,000.00

96,000.00

96,000.00
96,000.00

1. El impuesto es gasto deducible que disminuye la utilidad, por lo que el

resultado neto seria de S/. 420,000
2. Los resultados negativos de ejercicios anteriores disminuyen la utilidad
repartible a S/. 300,000.
3. El importe a reserva legal, reserva estatuaria y la retribucin a los directores
asciende a S/. 98,160
4. El dividendo a distribuir ha de ser de S/. 99,456.
5. El remanente ser el resto que asciende a S/. 149,184.
El auditor propone lo siguiente asientos de ajuste al 31 de diciembre de 2014 y la
empresa debi contabilizar:
Aplicacin del resultado del ejercicio
Resultado
Retribucin al directorio (6%)
Utilidad antes de IR
Cubrir prdidas de ejercicios anteriores
Utilidad antes de IR
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Reserva legal
Reserva estatuarias
Utilidad distribuible
Distribucin dividendos, limite 40%
Resultados acumulados

S/.
600,000.00
-36,000.00
564,000.00
-120,000.00
444,000.00
-133,200.00
310,800.00
-31,080.00
-31,080.00
248,640.00
-99,456.00
149,184.00

Por la participacin del directorio

31-12-14
62 GASTOS DE PERSONAL , DIRECTORES Y GERENTES
628 Retribucin al Directorio
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
442 Directores
4421 Dietas

Debe
36,000.00

Haber

36,000.00

Por el impuesto a la renta del ejercicio

31-12-14
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
------------------------------------ x -----------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta a la tercera categora

DEBE
133,200.00

HABER

36,000.00

133,200.00
133,200.00

El asiento correcto por la distribucin de los resultados del ejercicio 2014, una vez
cubiertas las prdidas de los ejercicios anteriores.

31-12-14
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO
891 Utilidad

Debe
430,800.00

31-12-14
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO
891 Utilidad
58 RESERVAS
582 Legales
31,080.00
584 Estatuarias
31,080.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionista (o socios)
4412 Dividendos
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
149,184.00
592 Prdidas Acumuladas
5921 Prdidas acumuladas
120,000.00

Debe
430,800.00

Haber

430,800.00

Haber

62,160.00

4,077.70

95,378.30

269,184.00

AUDITORIA DE PATRIMONIO LMITES A LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S. Civil ha sido
contratada para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre
de 2014 de la empresa mundial SA.
La compaa Mundial SA presenta el siguiente Estado de situacin financiera (en
nuevos soles), Previo a la distribucin de resultados al 31 de diciembre de 2013
Activo
Activo corriente
Efectivo y eq. Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales
Existencias

Importe S/.
500,000.00
3,500,000.00
700,000.00

Pasivos y Patrimonio
Pasivos
Pasivos corrientes
Pasivos no corrientes
Total Pasivos

Importes S/.
1,480,000.00
2,500,000.00
3,980,000.00

Total activo corriente

Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo
Activos intangibles
Total de activos no corrientes
Total activo

4,700,000.00
1,000,000.00
300,000.00

Patrimonio
Capital social
Reserva legal
Resultado del ejercicio 2013

1,000,000.00
120,000.00
900,000.00

1,3000,000.00
6,000,000.00

Total patrimonio
Total pasivos y patrimonio

2,020,000.00
6,000,000.00

El gerente financiero, alega que la finalidad de la compaa es maximizar la

satisfaccin del accionista, opta por distribuir la totalidad del resultado del ejercicio,
registrndolo mediante la siguiente anotacin contable.
31-12-14
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos

Debe
9000,000.00

Haber

900,000.00

Por la distribucin de dividendos segn las utilidades del ejercicio 2013 se ha

comprobado que este dividendo, al 31-12-14, no se ha hecho efectivo, por falta de
liquidez.
Luego de consultar los estatutos, se conserva la obligatoriedad de efectuar una
reserva estatuaria, considerada de libre disposicin, del 5% sobre la utilidad del
ejercicio, en caso de que este ltimo supere el 30% del capital social
desembolsado. El capital esta ntegramente desembolsado.
Adems se sabe que el fondo de comercio que figura en el activo del balance
surge como consecuencia de una combinacin de negocios, realizada al 02-01-13
Respecto al rea del patrimonio, se ha comprobado que no se ha realizado
ninguna operacin relevante durante el ejercicio 2014.
Se observa que la distribucin de resultados efectuados por la compaa en el
ejercicio 2013 es incorrecta, lo cual afecta los saldos del ejercicio 2014, que se
est sometiendo a auditoria. Elabore los papeles de trabajo necesario para,
finalmente, poder proponer a la compaa los ajustes y/o reclasificacin
necesarios, suponiendo que han adoptado su propuesta de distribucin, en la que
reparte la mxima cantidad posible como dividendos, tras cumplir todos los
preceptos legales.
Solucin

<><>
MARIO APAZA
MEZA &
ASOCIADOS S.C.

Compaa auditada:
Fecha de cierre del periodo

PT
Hecho por
Revisado por

P1-MEN-1
RAM
RAM

FECHA
23-04-14
27-04-14

Mundial SA
31-12-14

MEMORANDUM DE DISTRIBUCION DE RESULTADOS

Observaciones a la poltica contable de reconocimiento y medicin segn la NIIF
La compaa procede a distribuir el resultado sin haber sido tal distribucin
debidamente aprobada
- La compaa no respeta los preceptos previstos por ley o estatutos que impiden
que se distribuya todo el utilidad, sin haber previamente atendido contablemente a
diversos preceptos
-

<><>

MARIO APAZA
MEZA &
ASOCIADOS S.C.

Compaa auditada:
Fecha de cierre del periodo

PT

P1-MEN-1

FECHA

Hecho por

RAM

23-04-14

Revisado por

RAM

27-04-14

Mundial SA
31-12-14

CEDULA DE CLCULO DE IMPORTE DISTRIBUIBLE COMO DIVIDENDO

Provisiona a la reserva legal
(art. 259 Ley general de sociedades)

10% del resultado (900,000) = S/. 90,000

20% del capital social (1,000,000 = S/. 200,000
Reserva legal
Provisin reserva legal

S/. 90,000,00
S/. 200,000.00
S/. 120,000.00
S/. 80,000.00

provisin a la reserva estatuaria

Resultado
Capital desembolso 30% * 1,000,000
5% resultado (900,000)
provisin reserva estatuaria

S/. 900,000.00
S/. 300,000.00
S/. 45,000.00

Provisiones a la reserva estatuaria

Resultados
Provisiones legales o estatuarias
80,000 + 45,000
Mxima distribuible como dividendos

S/. 900,000.00

Resto, distribuible como dividendos

S/. 125,000.00
S/. 775,000.00

Conclusiones
-

Se debe conservar a una junta general de accionistas, para aprobar la anterior

distribucin de resultados.
El saldo de cuenta de reserva legal, a 31-12-14, debe ser acreedor por S/ 200,000.
El saldo de la cuenta de reserva estatuaria, a 31-12-14, debe ser acreedor por S/ 45,000
El saldo de la cuenta dividendo activo a pagar debe ser acreedor por S/. 775,000.
Se debe cambiar la propuesta de aplicacin del resultado de la memoria del ejercicio

<><>
MARIO APAZA
MEZA &
ASOCIADOS S.C.

Compaa auditada:
Fecha de cierre del periodo

PT

P1-MEN-1

FECHA

Hecho por

RAM

23-04-14

Revisado por

RAM

27-04-14

Mundial SA
31-12-14

Cedula de ajustes y reclasificacin

Cuenta
58 RESERVAS
582 Legal
584 Estatuarias
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y
APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los
dividendos

Saldo segn
empresa

Saldo segn
auditor

Ajuste /
reclasific.

Referencia

-120,000.00

-200,000.00
-45,000.00

-80,000.00
-45,000.00

P1-CC-1
P1-CC-C

-900,000.00

-744,000.00

156,000.00

P1-CC-1

-31,000.00

-31,000.00

P1-CC-1

-1, 020,000.00
0.00

-1, 020,000.00