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se
est
corretamente
classificado
nas
Demonstraes
CONTROLES INTERNOS
A manuteno de um sistema de controles internos por parte da entidade
fundamental para que a auditoria seja possvel. Na atualidade muito difcil deparar-se
com entidades que no possuam controles, mesmo que de forma no refinada.
Os controles contribuem para que a entidade atinja seus objetivos e um desses
objetivos quanto fidedignidade das informaes prestadas por meio dos
Demonstrativos Contbeis.
Assim, o auditor dever avaliar a qualidade dos controles internos para definir: a
oportunidade, ou a melhor poca do ano para a aplicao dos procedimentos de
auditoria; a natureza, ou quais os procedimentos a serem aplicados; e a extenso, ou
o volume de trabalho a ser executado.
simples: quanto maior a confiana do auditor na qualidade dos controles internos,
menor a preocupao do auditor quanto a possibilidade de erros ou fraudes e, dessa
forma, poder definir pela reduo do volume de testes a serem executados. Na figura
Avaliao
9
8
7
6
5
4
3
2
1
10 9
7 6 5
4
3
Volume dos testes
realizado de forma
concomitante.
B Para evitar possveis manipulaes ou encobertas de fraudes, a contagem deve
revestir-se do carter de surpresa.
C Para evitar problemas, a presena do responsvel pelo caixa durante a
contagem obrigatria. Ao final da contagem o auditor dever exigir uma declarao
do responsvel pelo caixa de que todo o dinheiro e outros bens colocados disposio
da auditoria foram devolvidos ao caixa.
D Registrar a contagem em documento de auditoria do qual constaro, entre
outras as seguintes informaes: 1) nome do fundo ou do caixa; 2)nome do
responsvel pelo numerrio; 3) data e hora da realizao da contagem; e 4) listagem de
todos os itens constantes do caixa, tais como: dinheiro, cheques, recibos, e outros;
5)recibo (declarao) de devoluo dos itens contados, conforme comentado acima (C)
E Atentar para sinais que indiquem possveis dissimulaes de numerrios, tais
como: 1) descontos de cheques de terceiros; 2) emprstimos temporrios; 3)
comprovantes de pagamentos com sinais de falsificaes; e 4)cheques de realizao
duvidosa.
acompanhar a soluo.
B) Confirmaes
No caso de a empresa possuir diversos caixas do tipo fundo fixo a o auditor pode
optar pelo pedido de confirmao, que consiste de uma declarao do responsvel
informando sobre o valor sua disposio.
C Testes de pagamentos e de recebimentos
Com base em demonstrativos emitidos pela empresa, o auditor selecionar um
determinado numero de pagamentos e recebimentos ocorridos no perodo sob exame,
e aplicar uma srie de testes com o objetivo de certificar de que as transaes
registradas referem-se a operaes normais da empresa. Dessa forma poder concluir
que o numerrio em caixa, cuja existncia restou comprovada pela contagem e
confirmao, efetivamente pertence empresa auditada.
Boletim Dirio de Caixa e Razo da conta caixa so exemplos de demonstrativos a
serem utilizados pelo auditor como base para a seleo dos itens e serem testados.
Tanto esta base, a definio da quantidade de itens e a forma de como estes foram
selecionados devem estar registrados pelo auditor em seus documentos de auditoria.
3.2 CONTAS BANCRIAS
A Reconciliaes Bancrias
Como parte do seu sistema de controles internos, o setor contbil realiza, com base
no ltimo dia do ms, o confronto da movimentao bancria registrada no razo da
contabilidade com a do extrato emitido pelo banco. O auditor, por seu lado, far o
exame de tal conciliao - a Reconciliao, para certificar-se de que est correto e se