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Apontamentos
Fonte : http://octalberto.no.sapo.pt
ACTIVIDADE FINANCEIRA E DIREITO FINANCEIRO
1. Caracterizao da actividade financeira
As exigncias de satisfao das necessidades econmicas de carcter pblico e de
obteno de meios indispensveis respectiva cobertura impem ao Estado, e s outras
entidades pblicas, uma actividade econmica com caractersticas prprias, a
actividade financeira.
Destinada a assegurar a satisfao das necessidades pblicas, a actividade
financeira abrange a aquisio de meios econmicos, o emprego desses meios e a
coordenao dos meios obtidos e das utilidades a realizar.
2. Conceito de Direito Financeiro
Trata-se da definio dos poderes das entidades pblicas na obteno e no emprego dos
meios econmicos destinados realizao dos seus fins.
Este conceito, baseia-se numa ideia central de limitao de poderes das entidades
pblicas, como tais. Quando as entidades pblicas obtm receitas nos mesmos termos

que os particulares no faz sentido qualquer ideia de limitao especfica dos poderes
dessas entidades.
Como disciplina jurdica da utilizao de meios econmicos pelas entidades pblicas, o
Direito Financeiro abrange um amplssimo sector de receitas pblicas, todo o sector das
despesas pblicas e a coordenao das despesas e das receitas pblicas. Excluem-se do
Direito Financeiro, fundamentalmente, as receitas pblicas de origem privada, cujas
relaes jurdicas respectivas ho-de ser definidas por outros ramos de Direito.
3. Diviso interna do Direito Financeiro
O Direito Financeiro, compreende trs ramos que, embora sem autonomia cientfica,
cada um deles, so nitidamente separveis o Direito das Receitas, o Direito das
Despesas e o Direito da Administrao Financeira.
4. Noo de Direito Fiscal ou Tributrio como Direito dos Impostos
O Direito dos Impostos, Direito Tributrio, ou Direito Fiscal, o ramo de
Direito Financeiro que corresponde insuficincia do patrimnio e do domnio para
suportarem as despesas crescentes das comunidades polticas. assim logicamente
supletrio, no sentido de que visa a preencher aquela insuficincia.
5. Caracteres essenciais do fenmeno tributrio
O imposto pode corresponder a uma prestao, a uma relao jurdica ou a um instituto
jurdico.
A relao jurdica de imposto tem carcter obrigacional ou creditcio, tem por fim a
realizao de uma receita pblica e no depende de outros vnculos jurdicos, nem
determina para o sujeito activo respectivo qualquer dever de prestar especfico.
Tendo carcter obrigacional, creditcio, o objectivo da relao jurdica de imposto de
natureza patrimonial. E a respectiva prestao apresenta geralmente natureza
pecuniria. No entanto tal natureza pecuniria no essencial.
Tendo por fim a realizao de uma receita pblica, a relao jurdico-tributria
estruturada em termos de o respectivo sujeito activo apresentar normalmente a
natureza de entidade pblica.
No dependendo de outros vnculos jurdicos nem determinando para o sujeito activo
qualquer dever de prestar especfico, a relao de imposto no implica qualquer
contraprestao para as entidades pblicas credoras; nem cria para as entidades

pblicas, o dever de reembolsar as prestaes tributrias por elas recebidas. Contudo,

ser logicamente admissvel o reembolso de impostos, no com fundamento num direito
do contribuinte e no correspondente dever de uma entidade pblica, mas sim na base da
mera faculdade desta.
6. Imposto e a Taxa
O Imposto, uma prestao obrigatria estabelecida pela lei a favor de entidades que
exeram funes pblicas e para satisfao de fins pblicos que no constituam sano
de actos ilcitos.
No plano da economia financeira a separao entre imposto e taxa pode estabelecer-se
com relativa facilidade, na base do critrio da divisibilidade ou indivisibilidade dos
servios pblicos. As taxas, so progressivas porque aumentam mais que
proporcionalmente, h medida que o rendimento aumenta, taxa progressiva, a
taxa que varia mais que proporcionalmente variao do rendimento. O Estado e as
outras entidades pblicas prestam servios cuja utilidade no divisvel pelos cidados.
A defesa nacional e a diplomacia constituem exemplos ntidos de servios pblicos
indivisveis e, consequentemente, suportados pelo imposto. De outros servios pblicos,
porm, extraem os particulares utilidades individualizveis. o caso dos servios de
instruo, de justia e de muitos outros, ora quando atravs dos servios pblicos se
prestam utilidades particulares, individualizveis, quando esses servios so divisveis,
em suma, h a possibilidade de realizar a sua cobertura financeira, ou parte dela, atravs
do pagamento de prestaes exigveis dos particulares que utilizam tais servios.
Atendendo diversidade de estruturao legal, o vnculo jurdico de taxa tem por causa
a prestao por uma entidade pblica de utilidades individualizadas. Quer dizer que a
taxa, como alis o preo tambm apresenta origem sinalagmtica. este aspecto
precisamente que separa com nitidez a taxa de imposto. Porque a taxa tem por causa a
realizao de uma utilidade individualizada, ela depende de outro vnculo jurdico, o que
no acontece com o imposto.
7. Classificaes jurdicas de impostos
a) Impostos estaduais e no estaduais:
Nem sempre o Estado credor do imposto, o sujeito activo da relao jurdicotributria. Esta constitui-se, muitas vezes, em benefcio de uma Autarquia Local ou de
um Instituto Pblico. Da a separao dos impostos estaduais e no estaduais. A origem
de uns e de outros legal e, portanto, estadual; mas s em relao aos primeiros o
Estado se apresenta como credor. Note-se que os impostos no estaduais so os
estruturados no sentido da sua atribuio a uma entidade diversa do Estado. Mas

acontece frequentemente que a receita de um imposto estadual seja cedida pelo Estado a
outra entidade pblica.
b) Impostos directos e indirectos:
Os impostos directos, visam atingir faculdades contributivas permanentes, estveis,
enquanto os indirectos, visam atingir faculdades contributivas intermitentes,
instveis, passageiras, aquele que geralmente tem inspirado as leis e contabilidade
pblica. So impostos directos, aqueles cujo o lanamento se baseia na elaborao
prvia de um rol nominativo de contribuintes; e indirectos os outros.
c) Impostos reais e pessoais:
Os impostos reais, visam a atribuio de bens econmicos, de riqueza, em termos
objectivos, sem que nessa tributao se vo reflectir as condies pessoais do
contribuinte, os impostos pessoais, pelo contrrio, procuram atingir certos bens por
pertencerem, ou respeitarem a determinadas pessoas, cuja capacidade contributiva e
outras circunstncias pessoais, so tidas em conta, atravs de alguns aspectos da
tributao.
Raramente se encontraro impostos que visem apenas aspectos pessoais. Mas pode
admitir-se a classificao na base do maior ou menor relevo desses aspectos. Assim,
segundo o critrio da predominncia, sero reais, alm de todos os impostos de
consumo, do selo e aduaneiros, os impostos prediais. Segundo este mesmo critrio
de predominncia, de aspectos objectivos ou subjectivos, sero pessoais o imposto
sucessrio e o IRS, cujas taxas e outros elementos variam, no apenas em funo da
capacidade contributiva mas tambm em funo de outros factores respeitantes
pessoa do contribuinte.
Tendo de reconhecer-se que os impostos indirectos so sempre reais, ou objectivos,
nota-se facilmente que a destrina oferece interesse escasso, do ponto de vista jurdico,
porquanto no campo dos impostos directos fcil distinguir diversidade de tratamento
quanto ao nascimento e estrutura da obrigao de imposto entre reais e os pessoais.
d) Impostos de cotidade:
Cada contribuinte tem uma percentagem equivalente a uma cota (varivel) dependente
do rendimento.
e) Imposto de repartio:
So todos relativos aos quais a responsabilidade dos financiadores igual,
independentemente da sua capacidade contributiva.

8. mbito e enquadramento do Direito Fiscal

Direito Fiscal, ser o sistema de normas jurdicas que disciplinam as relaes de
imposto e definem os meios e os processos pelos quais se realizam os direitos
emergentes daquelas relaes.
O Direito Fiscal tem natureza institucional. As suas normas no se integram no Direito
Comum, cuja disciplina genrica, comum s mais diversas instituies. Visam, pelo
contrrio, disciplinar certos tipos de relaes, constitudas na base das instituies
tributrias, as quais encontram a sua origem na ideia-fora, enraizada no seu meio
social, da necessidade da contribuio dos patrimnios dos particulares para a
sustentao da comunidade. Dir-se- mesmo que essa raiz institucional d unidade ao
Direito Fiscal, atravs do sentido teleolgico das suas normas, o qual provm daquela
mesma raiz.
O sistema fiscal (art. 103/1 CRP), visa a satisfao das necessidades financeiras do
Estado, e outras entidades pblicas de uma repartio justa dos rendimentos e da
riqueza.
O princpio da generalidade, a lei fiscal aplica-se a todos os contribuintes, sejam
eles activos ou passivos.
SOBERANIA FISCAL
9. Soberania estadual soberania fiscal e poder tributrio
No inteiramente pacfico o entendimento sobre a noo de soberania
fiscal. Integrada no conceito de soberania do Estado, como um dos aspectos que ela
reveste, a soberania fiscal dever compreender apenas a delimitao de esferas
tributrias, frente a outra soberanias estaduais, e a definio de regimes legais.
As manifestaes de soberania fiscal s se nos revelam atravs da definio
internacional de esferas tributrias e atravs da abstraco dos comandos tributrios
legais. Quando o Estado, ou outra entidade impositora, exerce poderes em relao a
determinados contribuintes, em obedincia queles comandos, na posio de sujeito
tributrio activo.
A soberania fiscal constitui um dos aspectos da soberania financeira, e esta, por sua vez,
um dos aspectos da soberania estadual.
Por soberania fiscal, entende-se o poder de criar impostos, de extingui-los, de
alargar ou restringir o seu mbito, de estabelecer proibies de natureza fiscal. E, como

aspecto da soberania estadual, a soberania fiscal apresenta as mesmas caractersticas.

Em consequncia, s os Estados quer unitrios quer compostos, quer membros de
Estados compostos, podem exercer a soberania fiscal.
10. Fundamento da soberania fiscal
Constituindo a soberania fiscal um dos aspectos da soberania do Estado, o seu
funcionamento ltimo h-de confundir-se como fundamento filosfico-poltico do
prprio Estado, que poder entender-se como alheio ao plano da anlise jurdica e temse entendido frequentemente que, aqum desse fundamento ltimo, a soberania fiscal
h-de encontrar uma fundamentao prxima em princpios gerais de Direito, cuja
simples aplicao justificar o poder estadual de tributar.
11. Limites da soberania fiscal: a limitao pelos fins do Estado
Os poderes fiscais do Estado, mesmo os poderes soberanos, acham-se limitados, no
apenas de facto mas tambm de Direito. A primeira limitao decorre dos prprios fins
do Estado e das vantagens que advm da sua prossecuo. O Estado no pode criar
impostos para satisfazer fins que no sejam os seus prprios, nem para fazer face a
despesas que no se traduzam em vantagens para a respectiva comunidade. Sem dvida
que essas vantagens tm de ser apreciadas face de critrios polticos. Mas definidos
estes, com eles ter de conformar-se o poder estadual, e ter consequentemente de
admitir, mesma luz, cerceamentos sua capacidade de exigir impostos.
12. A limitao pelo costume, pelos tratados e pelas leis constitucionais
Os limites da soberania fiscal do Estado dependem, pois, dos seus prprios fins, e do
complexo de princpios e instituies que dominem a vida do pas considerado. Mas,
alm destes limites, aos quais deve atribuir-se relevo no apenas moral e poltico, mas
tambm jurdico, os poderes tributrios do Estado acham-se normalmente confinados
dentro de fronteiras legais expressamente definidas.
A lei fundamental do Estado limita, embora transitoriamente, pelo tempo que a prpria
Constituio vigorar, os poderes tributrios estaduais, que embora so restringidos por
costumes internacionais e por tratados, enquanto o Estado que os celebrou, ou a eles
aderiu, os no denunciar
13. A territorialidade do imposto
No plano internacional, a soberania tributria do Estado acha-se naturalmente limitada,
pela coexistncia de outras soberanias, s suas fronteiras territoriais, s dentro delas se

exercendo, em princpio, o poder de tributar. esse o significado da chamada

territorialidade do imposto. S excepcionalmente as normas tributrias emanadas de
uma ordem jurdica se projectam para alm dos limites territoriais a que essa ordem
jurdica corresponde.
Em obedincia ao prprio fundamento da soberania fiscal, o Estado s pode tributar
aqueles que, pela posio assumida, de algum modo se presumem interessados na
prossecuo dos fins do Estado e nos benefcios, particulares ou gerais, que o mesmo
Estado oferece. Para que atribuio seja legtima torna-se necessrio que quem a
suporta tenha estabelecido com a entidade imposta um vnculo poltico e econmico que
justifique o seu interesse em relao s actividades que essa mesma entidade
desenvolve.
14. Os conflitos internacionais de tributao
Estes resultam da adopo pelas vrias ordens jurdicas de critrios diferentes na
definio dos pressupostos tributrios, quando uma situao se acha ligada, pela
diversidade dos seus elementos, a mais de uma ordem jurdica, essa disparidade na
definio de pressupostos tributrios pode determinar, ou que mais de um Estado
tribute tal situao ou que nenhum tribute, quando, normalmente, sem essa
bilateralidade de conexo, ela seria tributada. No primeiro caso, o conflito positivo,
dele resultando uma duplicao de impostos; no segundo caso o conflito negativo, e d
lugar a uma invaso fiscal, nalguns casos provocada por Estados que, com o fim de
atrarem pessoas ou capitais aos seus territrios, procuram atravs das suas legislaes
criar os designados parasos fiscais.
Tambm as duplas tributaes e a evaso fiscal tributria, no plano internacional, tm
sido evitadas, muitas vezes, falta de convenes, por medidas legislativas
unilateralmente adoptadas pelos Estados. Assim, por exemplo, a Lei 65/90, que aprovou
o Oramento de Estado para 1991, autorizou o Governo, at que sejam celebradas
convenes para evitar a dupla tributao, a estabelecer medidas unilaterais com essa
finalidade relativamente aos rendimentos auferidos por cooperantes e por sociedades
com sede ou direco efectiva em Portugal e provenientes de pases que foram colnias
portuguesas.
FONTES DE DIREITO FISCAL
15. Princpios jurdicos fundamentais e costume constitucional

A expresso fontes de Direito admite diversos entendimentos, ou contedos.

Um substancial respeita origem e razo vinculativa das normas;
outro formal, abrange os revestimentos pelos quais os preceitos jurdicos se revelam,
so enunciados, se apresentam aos seus destinatrios. neste sentido formal que a
expresso vai aqui ser empregada.
A Constituio material, abrange necessariamente, os mais diversos sectores. Assim,
no ser concebvel que o direito vida, o direito a constituir famlia, a no
retroactividade da lei penal, o poder paternal, etc., no tenham relevncia, e ao nvel das
formas fundamentais, impondo-se ao legislador ordinrio, se a Constituio escrita, por
demasiado sucinta, ou por qualquer outro motivo, no tiver enunciado tais princpios ou
direitos. No h dvida que a difuso das declaraes de direitos e das regras
fundamentais do chamado Estado de Direitovieram reforar a orientao neojusnaturalista e dar volume ideia de uma Constituio material que se sobrepe
Constituio formal. Esta sobreposio poder mesmo suscitar o problema de uma
admissvel inconstitucionalidade formal, por inobservncia de alguma ou mais regras da
Constituio material.
Os princpios tributrios fundamentais: nem sempre de ideia de costume
constitucional permitir o enquadramento de princpios fundamentais, inclusivamente
tributrios, no enunciados pela Constituio no sistema jurdico. Porque pode
acontecer que alguns desses princpios nunca tenham sido includos em qualquer lei
constitucional.
Admite-se que determinados princpios e normas de Direito Fiscal, pelo enraizamento
na conscincia dos povos, tenham assento supra-constitucional, que se imponha ao
legislador, sem excluir o prprio legislador constitucional. E, no pretendendo embora
qualquer enumerao taxativa em tal matria, estariam nesse plano os citados
princpios da legalidade e da anualidade do imposto, da igualdade de tratamento na
repartio dos encargos tributrios e da capacidade contributiva como base da
incidncia fiscal.
16. Lei Constitucional
A lei constitucional ocupa, compreensvelmente, lugar de particular relevo na hierarquia
das fontes de Direito em geral. E no campo do Direito Tributrio, para alm da sua
funo comum de supremacia relativamente lei ordinria, tem ainda a definir a zona
reservada lei em sentido formal, em obedincia ao princpio da legalidade do imposto.
Assim, na Constituio, o princpio da legalidade do imposto, conjugado com o da
anualidade, reflecte-se nos preceitos contidos nos arts. 103/2, 104, 165/1-i. Tambm

poder entender-se que o princpio da igualdade fiscal tem acolhimento na

Constituio, atravs do art. 13 e do art. 104/1.
17. Lei ordinria formal
O princpio da legalidade no exclusivo do Direito Fiscal, mas apresenta face deste
um significado mais rigoroso e exigente. Com efeito, o princpio da legalidade desdobrase em dois aspectos: o da preeminncia da lei e o da reserva da lei. Quanto
preeminncia da lei,ele domina toda a ordem jurdica, se algum modo excluir o
Direito Privado, no obstante o princpio da autonomia da vontade. Em qualquer sector
do Direito, s se pode agir validamente em subordinao lei, aceitando a sua
preeminncia. Mesmo quando as partes interessadas decidem, preferem, optam
livremente, de harmonia com a sua vontade, fazem-no na medida em que a lei ou o
costume com relevncia de lei assim o admite. Quanto reserva de lei, trata-se de um
aspecto menos amplo e menos extenso; mas mesmo assim, atinge sectores do Direito
Privado, designadamente os institutos respeitantes ao estado e capacidade das pessoas
(art. 165/1-a CRP). Este mesmo aspecto de reserva de lei ganha particular relevo no
campo do Direito Fiscal, porquanto os impostos s podem ser criados e estruturados
por lei. E trata-se de uma reserva de lei em sentido formal, posto que a lei criadora dos
impostos deve provir de um rgo com competncia legislativa normal (arts. 103,
165/1-i CRP).
18. Decreto-lei
O Governo pode legislar, atravs de decretos-lei, sobre outras matrias tributrias,
alheias quela zona reservada. E mesmo sobre as matrias pela Constituio reservadas
lei formal, poder o Governo legislar, tambm atravs de decretos-lei, na base de
autorizaes legislativas. Em tal caso, a Assembleia da Repblica limita-se a definir o
objecto, o sentido, a extenso e a durao da autorizao.Baseado nessa definio, j o
Governo poder criar o imposto na mesma definio indicado, e formular as respectivas
normas de incidncia, incluindo as que fixem taxas e estabelecem benefcios fiscais,
assim como legislar sobre garantias dos contribuintes.
19. Regulamento
Relativamente s matrias reservadas lei pelo art. 103 CRP, s parecem admissveis
regulamentos complementares, ou de execuo. Em tais matrias no sero admissveis
regulamentos autnomos, ou independentes. Poder causar estranheza a afirmao de
que os regulamentos complementares contenham normas sobre matrias reservadas
lei pelo art. 103 CRP. Mas assim acontece com frequncia. corrente que em decretos
regulamentares se incluam normas de incidncia, se fixem taxas tributrias, se definam
benefcios fiscais e garantias dos contribuintes.

20. Ordens internas da administrao (despachos, instrues e circulares)

O carcter geral e abstracto dos chamados despachos genricos, das instrues e
circulares, emanados de diversas entidades sobre matrias tributveis, tem levado, por
vezes, a considerar a questo de saber se tais resolues meramente administrativas,
pois essa a sua natureza, sero fontes de Direito Fiscal. No parece que o sejam
porquanto a fora vinculativa de tais diplomas se acha circunscrita a um sector da
ordem administrativa. E essa mesma fora vinculativa resulta to-somente da
autoridade hierrquica dos agentes onde provm, e dos deveres de acatamento dos
subordinados as quais se dirigem.
21. Costume
Tacitus consensus populi longa cosutudine inveteratus (prtica reiterada e constante
com convico de obrigatoriedade), h-de afirmar-se como fonte de Direito. Mas no
parece que tal acontea no campo tributrio, onde as normas no so criadas
espontaneamente pelos destinatrios. No o princpio da legalidade do imposto que
leva a afastar o costume daquele campo. Porquanto como se sabe, esse princpio domina
apenas alguns aspectos da tributao, especialmente o da incidncia fiscal. Mesmo
assim, difcil admitir que outros aspectos, como o lanamento, o da liquidao ou da
cobrana, possam conformar-se com a disciplina de normas consuetudinrias.
22. Normas internacionais
face do entendimento para o qual os destinatrios das normas internacionais so os
Estados e no os indivduos, no faria sentido a incluso das normas internacionais
entre as fontes de Direito Fiscal (arts. 15/2 e 74 CIRS, evitar a dupla tributao: (1)
mtodo da imputao; (2) mtodo da no incidncia; (3) mtodo da iseno).
De harmonia com o art. 8 CRP, as normas e os princpios de Direito Internacional
Geral ou Comum fazem parte integrante do Direito portugus; e as normas
constantes de convenes internacionais regularmente ratificadas ou aprovadas
vigoram na ordem interna, assim como, mesmo sem ratificao ou aprovao, as
normas emanadas de organizaes internacionais de que Portugal faa parte e cujos
tratados constitucionais vinculam, pois, directamente os particulares; e quanto s
normas de carcter geral ou comum sem qualquer limitao ou resguardo, ao nvel da
legislao constitucional portuguesa, e prevalecendo, por isso, sobre leis ordinrias do
Direito Interno.
Entre essas normas internacionais contam-se algumas de natureza tributria, pelo que
no poder oferecer dvidas, na actualidade, a incluso das normas internacionais entre
as fontes de Direito Fiscal.

23. Jurisprudncia e doutrina

Nem a jurisprudncia nem a doutrina constituem fontes imediatas de Direito Fiscal,
salvo, quanto primeira. Os Tribunais, normalmente, no criam normas jurdicas
atravs das suas sentenas e dos seus acrdos.
No entanto, a jurisprudncia e a doutrina desempenham um papel do maior relevo
como fontes mediatas de Direito Fiscal, pela influncia que exercem na evoluo dos
sistemas de Direito Positivo. E esta influncia ainda mais marcada no campo do
Direito Fiscal, por se tratar de um ramo de Direito que tem sofrido ultimamente e est
sofrendo, grandes e profundas alteraes, as quais so muito frequentemente
influenciadas pela opinio dos doutrinadores e pelas orientaes jurisprudenciais.
24. Categorias de normas fiscais
a) Normas de soberania fiscal: so as que definem o poder de tributar, separando
a esfera patrimonial da comunidade poltica e as esferas patrimoniais dos particulares,
determinando at onde, dentro dos quais limites, podem desenvolver-se as exigncias
do poder poltico quanto aos sacrifcios patrimoniais daqueles que se situam na sua
esfera de domnio poltico-econmico. Os quadros dentro dos quais se situam os
poderes tributrios do Estado so delimitados por normas de soberania fiscal.
b) Normas de incidncia: definem o plano de incidncia, ou seja, o complexo de
pressupostos de cuja conjugao resulta o nascimento da obrigao de imposto, assim
como os elementos da mesma obrigao. Determinam quem o sujeito activo da
obrigao de imposto, quem so em abstracto, os sujeitos passivos da mesma obrigao,
qual a matria colectvel, isto , a riqueza, os valores econmicos sobre que recai a
tributao, qual a taxa do imposto, quota ou percentagem, calculada sobre aquela
matria colectvel para efeitos de fixao da colecta, da prestao tributria a pagar e
qual o facto dinamizante, gerador que, reunindo, pondo em contacto, os pressupostos
tributrios, permitir que nasa, se constitua, uma obrigao de imposto.
c) Normas de lanamento: consiste no conjunto de actos e operaes pelos quais os
servios fazendrios, ou os contribuintes, nos casos de auto-lanamento, determinam,
em concreto, os elementos da obrigao de imposto.
d) Normas de liquidao: operaes que consistem na aplicao da taxa de imposto
matria colectvel, para determinao da colecta, do quantitativo da prestao
tributria.
e) Normas de cobrana ou de pagamento: conforme a operao seja considerada
do ponto de vista do fisco ou do contribuinte, so todas aquelas que disciplinam a
cobrana ou pagamento dos impostos.

f) Normas de organizao de servios: so nitidamente de ndole administrativa,

no se podendo razoavelmente atribuir-lhes natureza diversa daquela que corresponde
s normas de organizao de outros quaisquer servios do Estado.
g) Normas de fiscalizao: entre estas a distinguir duas espcies: umas respeitam
fiscalizao dos servios e essas so nitidamente de natureza administrativa; outras
respeitam fiscalizao dos contribuintes e de terceiros, que se julgue disporem de
elementos susceptveis de possibilitar, ou facilitar, as operaes fiscais orientadas para
uma regular percepo dos impostos.
h) Normas de sano: destinam-se a penalizar os contribuintes e, por vezes, tambm
terceiros, por actos cometidos susceptveis de comprometer as operaes de
lanamento, de liquidao ou de cobrana dos impostos, participam da natureza das
normas penais, ou seja, punitivas.
i) Normas de contencioso: as que se encontram no Cdigo do Processo Tributrio.
APLICAO DAS NORMAS FISCAIS NO TEMPO E NO ESPAO
25. Vigncia das normas fiscais
Poder entender-se que as normas fiscais, ou pelo menos, as de incidncia, tm a fora
vinculativa condicionada pela autorizao parlamentar anual de cobrana de receitas,
que se integrar, ou no no Oramento de Estado. Quanto a outros aspectos, nenhuma
particularidade oferecem as normas fiscais quanto sua vigncia e quanto
respectiva vacatio legis. Pelo que se lhes aplicam os prazos estabelecidos no art. 2 da
Lei 6/83, quando o legislador no tenha fixado outros especialmente. Tambm
quanto cessao da vigncia das normas fiscais essa cessao se verifica nos termos
comuns, pela revogao ou pela caducidade, nos casos em que a vigncia daquelas
normas tenha sido pelo legislador limitada no tempo, ou colocada na dependncia de
condies que deixaram de verificar-se. relativamente frequente no campo do Direito
Fiscal a suspenso da vigncia de normas, embora essa suspenso deva atribuir-se a
precipitaes do legislador, orientado para pr em rigor normas de difcil aceitao pelo
meio social respectivo.
26. Problemtica da no retroactividade das normas fiscais
A questo em causa no consiste em saber se a norma fiscal aplicvel antes da sua
entrada em vigor, aps o perodo de vacatio legis,estabelecido em termos genricos ou
especficos. Mas, mesmo aplicando a norma fiscal apenas a partir do momento da sua
entrada em vigor, importa fixar a quais situaes, a quais relaes, essa norma
aplicvel. Se todas as situaes a todas as relaes que correspondem previso de
comando normativo, ou se somente quelas que se consubstanciam j durante a

vigncia da norma considerada. Na primeira hiptese, a norma estar a ser aplicada

retroactivamente quanto quelas situaes, quelas relaes constitudas antes da sua
entrada em vigor. Na segunda hiptese, observar-se- o princpio da no
retroactividade.
Em favor da no retroactividade das normas jurdicas em geral, invocvel um princpio
de segurana, de respeito da boa f. Porquanto os regimes jurdicos aplicveis devero
ser aqueles com os quais os seus destinatrios podiam razoavelmente contar, tendo em
face deles estabelecido os seus planos e realizados as suas opes.
Em homenagem a um princpio da certeza, de segurana, a norma nova dever aplicarse s relaes constitudas no domnio da norma anterior; pois, de outro modo, todas as
razoveis expectativas sobre as consequncias das opes dos membros de uma
sociedade seriam fundadas.
Este mesmo princpio de segurana imps ao legislador a consagrao da regra da no
retroactividade das normas civis (art. 12 CC).
Os princpios da legalidade e da tipicidade do imposto podem servir de fundamento
tese de que no so susceptveis de aplicao retroactiva das normas fiscais respeitantes
s matrias contempladas pelo art. 103/2/3 CRP. Mais frouxa parece ser a
argumentao baseada num princpio de igualdade tributria ou nas regras
fundamentais do Estado de Direito, demasiado fugidias em muitos aspectos para serem
utilizadas por uma teoria da aplicao da lei no tempo. Tambm no parece consistente
fazer duvidar um princpio geral de no retroactividade das normas desfavorveis aos
cidados da legalidade democrtica e da submisso do Estado lei constitucional
(art. 3 CRP).
27. Territorialidade das normas fiscais
Da territorialidade do imposto resulta a delimitao do mbito de aplicao no espao
das normas fiscais. Estas, em princpio, s se aplicam no territrio do Estado de que
dimanam, ou mesmo apenas num espao delimitado desse territrio, quando, pela
extenso e diversidade de caractersticas das parcelas de um Estado, os regimes
tributrios se aplicam apenas a um dos espaos.
28. Relao jurdica de imposto: sua natureza
Os caracteres essenciais da relao tributria ou relao de imposto: vinculo jurdico
obrigacional ou creditcio, constitudo comum fim de obteno de uma receita pblica e

autnomo, no sentido de no depender de situaes jurdicas anteriores nem criar novos

vnculos legais.
A relao jurdico-fiscal pois, uma relao obrigacional, embora de Direito Pblico.
Nem se trata de uma particularidade do Direito Fiscal que possa interpretar-se como
correspondendo quela conhecida orientao que visa aproximar esse ramo jurdico do
Direito Civil.
29. As relaes tributrias acessrias
Admite-se que o sentido teleolgico e a natureza institucional do Direito Tributrio
aconselhem a incluso de todas as relaes que visam a defesa de interesses fiscais no
mbito daquele Direito. Mas importar, em qualquer caso, considerar as dvidas que
razoavelmente podem suscitar-se a tal respeito. Para mais, as legislaes fiscais tm, por
vezes, adoptado terminologia, e at metodologia, que tornam inaceitvel o
desconhecimento puro e simples do problema.
Parece teoricamente possvel ou enquadrar todos os deveres cujo o fim tributrio na
obrigao de imposto, ou separ-los desta, ou incluir to-somente aqueles deveres de
que tambm sujeito o contribuinte, o devedor da prestao tributria.
A questo dever ser resolvida na base do conceito de obrigao tributria. E, assim,
onde se reconhece um vnculo obrigacional constitudo com o fim de realizar uma certa
receita pblica e do qual no nasce qualquer dever para o sujeito activo, no se estar
tambm em presena de uma obrigao tributria. Poder duvidar-se se o dever de
prestar declaraes ter natureza obrigacional, e se se destina, directamente ao menos a
criar uma receita pblica. Mas, sendo mesmo o seu fim ltimo e quando tem por sujeito,
o sujeito passivo de uma relao de imposto, aquele dever, como poder correspondente,
integrar-se numa relao tributria acessria, ou subsidiria que, depende da relao
principal, perde autonomia.
A obrigao fiscal, obrigao tributria ou obrigao de impostos uma relao jurdica
e constitui mesmo a relao jurdico-tributria ou jurdico-fiscal por excelncia. Nela
podero incluir-se os vnculos tributrios acessrios quando se verifique coincidncia de
sujeitos; mas j parece inconveniente nela integrar tais vnculos quando sejam diversos
os sujeitos. No faz sentido uma relao jurdica incluindo, no apenas poderes e

deveres diversos, mas repartidos por sujeitos aos quais corresponderiam posies de
natureza muito varivel tambm.
CONSTITUIO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO
30. Conjugao dos pressupostos tributrios como facto constitutivo da
relao de imposto
O facto constitutivo, ou facto gerador da relao de imposto, ser aquele facto que
conjugou os pressupostos previstos na lei tributria. a realidade com vigor jurdico
bastante, que lhe advm da lei, para pr em movimento, para combinar, os pressupostos
tributrios, considerados estes como aquelas situaes, pessoais e reais, previstas
expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria.
Um pressuposto, em si mesmo, como tal, no causa, no facto constitutivo.
qualquer coisa sem a qual a causa, o facto constitutivo, se no verifica, no actua.
O pressuposto de facto, no sentido global de conjunto de pressupostos sempre
indispensvel para que qualquer obrigao tributria se constitua.
31. Pressupostos da relao de imposto
Os princpios da generalidade, da proporcionalidade ou da progressividade, por
exemplo sero pressupostos poltico-financeiros da relao tributria. Mas, numa
construo jurdica, interessam, fundamentalmente os pressupostos jurdicos, isto , os
factos de cuja conjugao a lei de imposto faz depender, expressa ou tacitamente, o
nascimento da relao tributria.
Os pressupostos jurdicos de uma relao tributria podem ser muito variveis. Uma das
classificaes que se impe divide os pressupostos tributrios por duas grandes
categorias, a dos subjectivos e a dos objectivos. Com efeito, os pressupostos tributrios
podem dizer respeito a pessoas e bens.
Outra classificao indispensvel divide os pressupostos tributrios em genricos, os
que procedem toda e qualquer relao de imposto; e especficos, aqueles que
precedem as relaes de imposto de certo tipo.
Tendo-se definido pressupostos tributrios, como aquelas situaes previstas,
expressa ou tacitamente, pelas normas de incidncia tributria, admissvel fazer-lhes
corresponder todas as realidades jurdicas que correspondem para a constituio de

qualquer vnculo tributrio. Os pressupostos podem abranger, assim, no apenas o

plano da projeco directa de uma lei de imposto mas todo o complexo legal dos
comandos impositivos e mesmo o plano supra-legal da soberania tributria.
Assim, para que se constitua qualquer relao de imposto, seja qual for a sua espcie
necessrio que exista um Estado soberano, o exerccio dos seus poderes fiscais, que o
respectivo crdito tributrio seja atribudo a algum que possa, pela sua natureza,
integrar-se numa relao tributria como sujeito activo, que o respectivo dbito
tributrio recaia sobre um ente cuja personalidade passiva seja reconhecida pelo Direito
Fiscal, que esse ente se encontre num certa posio de presumvel benefcio
relativamente a um ente econmico, e que se mantenha o necessrio enquadramento
jurdico de um sistema fiscal. Mesmo conjugando-se todos esses pressupostos genricos,
a verificao de uma iseno fiscal, funcionando como pressuposto negativo, obstar a
que se constitua um vnculo jurdico de imposto.
SUJEITOS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO
32. Personalidade tributria
A personalidade tributria, constitui um dos aspectos da personalidade jurdica.
Consiste no reconhecimento de centros de imputao de direitos e deveres tributrios.
a susceptibilidade desses direitos e desses deveres.
As leis fiscais, visando transferir para as entidades pblicas a parte dos patrimnios que
se julga devida pela participao daquelas no processo de formao de riqueza, atingem
pela incidncia tributria, realidades econmicas, que nem sempre correspondem a
situaes jurdicas regularmente definidas.
A personalidade jurdica sofre, limitaes e cerceamentos, ditados pelas
particularidades dos ramos de Direito face aos quais no faria sentido, no teria causa,
atribuir personalidade a determinadas entidades. E acontece tambm, por vezes, que a
personalidade jurdica atribuvel apenas como susceptibilidade de certos direitos e
deveres em determinados tipos de relaes jurdicas.
33. Natureza da personalidade tributria activa
A susceptibilidade em obrigaes tributrias como sujeito activo, isto , a personalidade
tributria activa nitidamente separvel da soberania fiscal. No apenas porque aquela
qualidade de sujeitos activos atribuda a entidades diversas do Estado, no soberanas,
mas tambm porque a personalidade do Estado se desdobra por dois planos, o

do Estado-soberano, legislador, e o Estado-administrador. E este que aparece nas

relaes tributrias como sujeito activo.
A lei de imposto, ao definir os pressupostos tributrios de que faz depender o
nascimento da relao jurdico-fiscal, atribui a certas entidades determinados direitos,
dependentes da verificao daqueles pressupostos e integrados na relao jurdico-fiscal
respectiva. Mas a lei de imposto no pode atribuir uma qualidade de credor um vnculo
tributrio a uma entidade que no goze da personalidade tributria activa. Pe-se, pois,
o problema de saber de que condies depende essa personalidade, a que poder a lei de
imposto atribuir a qualidade de sujeito tributrio activo.
A personalidade tributria activa parece depender da prossecuo de interesses
colectivos. Poder admitir-se que o Estado legislador seja livre na concesso dessa
personalidade tributria activa; mas aos sistemas polticos e jurdicos evoludos
repugnaria a atribuio de crditos fiscais a entidades que no prosseguem fins de
interesse pblico.
34. Personalidade tributria activa do Estado
O Estado, pela sua mesma natureza, carece de rgos para atravs deles exprimir a sua
vontade soberana, de imprio, no exerccio da sua funo legislativa, ou governativa. De
igual modo, o Estado, ao exercer funes executivas, administrativas, carece de rgos
que, normalmente, exprime a vontade do Estado, no plano da Administrao o
Governo.
O Governo tambm o rgo por meio do qual o Estado manifesta a sua vontade nos
quadros da relao jurdica de imposto, atravs de actos de contedo individual
(lanamento, liquidao, cobrana, fiscalizao) realizados por agentes situados na
hierarquia da orgnica governamental.
35. Personalidade tributria passiva
As especialidades do conceito tributrio de personalidade avultam quanto
susceptibilidade de ser sujeito passivo da obrigao fiscal, quanto personalidade
tributria passiva.
No oferece dvidas a atribuio de personalidade tributria passiva s entidades que
como pessoas so tidas pela generalidade de outras disciplinas jurdicas, quer se trate de
pessoas fsicas quer de pessoas meramente jurdicas.

36. Sujeito tributrio passivo, contribuinte de direito e contribuinte de

facto
O sujeito da relao de imposto, pessoa a quem juridicamente exigvel a
prestao tributria, apresenta-se-nos como o contribuinte, oucontribuinte de
Direito, para distingui-lo da figura do contribuinte de facto, que se desenha em
consequncia de, por vezes, o sacrifcio econmico resultante do pagamento do imposto
ser suportado por pessoa diversa a quem juridicamente exigvel.
37. Sujeitos tributrios passivos originrios e no originrios
Tem-se procurado distinguir o sujeito passivo titular de uma situao jurdicotributria passiva do contribuinte pessoa em relao qual se verificam os
pressupostos tributrios e do devedor de imposto aquele sobre quem recai o dever
de prestar.
No dever pretender-se que o substituto de impostos ou que o responsvel tributrio
sejam devedores mas no sejam contribuintes, nem sujeitos passivos, da relao de
imposto. O substituto como o responsvel, como o devedor solidrio, como o sucessor
devem o imposto, so devedores, porque so contribuintes, porque so sujeitos passivos
a relao jurdica de imposto. Apenas no so sujeitos passivos, nem contribuintes, nem
devedores originrios.
O sujeito tributrio passivo pode s-lo por um dbito originrio ou por um dbito no
originrio. O dbito do sujeito tributrio passivo normalmente originrio.
Mas tambm quanto ao carcter originrio do dbito tributrio importa ter presente que
aquele carcter no coincide sempre e necessariamente com o desenvolvimento normal
da relao jurdica de imposto. No sero sujeitos passivos no originrios apenas as
pessoas daquela relao. H casos em que a entidade obrigada a pagar na base de um
desenvolvimento normal da relao de imposto um sujeito passivo no originrio.
Assim acontece com os substitutos de imposto, chamados a pagar a prestao tributria
normalmente, isto , na base de um desenvolvimento normal da relao jurdica de
imposto. Mesmo assim, os substitutos de impostos so devedores, sujeitos passivos, no
originrios; porquanto em relao a eles no se estabelece uma presuno de benefcio
que justifique a incidncia tributria.
38. Fundamento genrico da personalidade tributria passiva
A atribuio de personalidade tributria passiva depende de vnculos de carcter
poltico e econmico. o factor poltico que fixa os limites da atribuio no espao. A

ordem jurdico-fiscal tributa situaes econmicas, mas apenas aquelas que se

desenvolvem na esfera da respectiva soberania. Esta esfera limitada por elementos
polticos, tais como a cidadania, o domiclio, a residncia, a passagem pelo territrio
estadual, a situao de bens nesse mesmo territrio, a propositura de uma aco judicial
perante os Tribunais do Estado, etc. Assim, sujeito passivo de uma relao tributria
predial, ou de contribuio autrquica, ser quem se presume auferir um rendimento
elemento econmico proveniente de um prdio situado no territrio do Estado
elemento poltico: ser sujeito de uma relao tributria de imposto do selo quem,
tendo celebrado um contrato no estrangeiro, queira invoc-lo perante a ordem jurdica
portuguesa.
Personalidade tributria em especial
No basta o gozo de personalidade tributria passiva, em geral, para que uma entidade
se integre, como sujeito passivo, em qualquer tipo de obrigao de imposto. A estrutura
caracterstica de cada espcie tributria exige preenchimento de certos requisitos de
cuja verificao depende a personalidade tributria em especial.
As isenes pessoais ou subjectivas, funcionam como condies negativas
relativamente atribuio de personalidade tributria passiva especfica. Esta s ser
atribuda a certa entidade se ela no beneficiar de uma iseno.
As isenes quer as subjectivas quer as objectivas no devem confundir-se com as
situaes de no incidncia. Para que se verifique uma iseno tributria indispensvel
precisamente uma situao de incidncia, da qual a iseno tem o efeito de afastar uma
pessoa caso de iseno subjectiva ou um bem caso da iseno objectiva.
39. Situaes de personalidade tributria passiva
Quando vrias pessoas se acham na posio de sujeitos passivos de um mesmo vnculo
tributrio, de admitir que a lei fiscal a considere solidariamente obrigadas. E nesse
caso, o sujeito activo poder exigir de uma s o pagamento da totalidade da prestao
tributria nos termos comuns do regime de solidariedade (art. 521 e 524 CC).
OBJECTO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO
40. Pressupostos objectivos da tributao
Os pressupostos tributrios so uns subjectivos e outros objectivos. Ou, se se considera
um nico pressuposto tributrio, no sentido de facto constitutivo, facto gerador, haver
sempre nele uma zona subjectiva, correspondendo a aspectos pessoais e uma zona
objectiva, correspondendo a aspectos reais do plano de incidncia fiscal.

Pressuposto objectivo genrico, sem a verificao do qual nenhum vnculo

jurdico-tributrio se constitui, a matria colectvel. No havendo riqueza, bens
materiais, bens econmicos, assim como uma entidade qual se atribua a usufruio
dessa riqueza, no h tambm imposto. No entanto, de notar que essa riqueza pode ser
presumida pelas leis fiscais. A constituio do vnculo tributrio nem sempre depende
de uma produo, ou de uma circulao real, de riqueza, pode depender de factos que a
lei tenha definido como ndices de tal produo ou dessa circulao, as quais se
presumem. E embora as ltimas reformas tributrias portuguesas tenham afirmado o
princpio da tributao dos rendimentos reais, princpio recebido a nvel constitucional
quanto tributao das empresas, os impostos continuam a incidir, em larga medida,
sobre presunes, o que, por vezes, determina injustias menores do que tributar, como
se fossem reais, rendimentos cuja realidade no pode ser apreendida, por deficincias
da contabilizao e outras razes ainda.
41. Objecto imediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato, aquele constitudo pelo prprio contedo do vnculo, pelos direitos
e deveres que nele se integram; este correspondendo prestao.
O objecto imediato da relao de imposto, tambm designado por contedo,
pois, constitudo pelos direitos e deveres nessa relao includos. E como cada direito de
um dos sujeitos encontra contrapartida num dever do outro, bastar indicar os direitos e
os deveres correspondentes ao sujeito activo, ou ao sujeito passivo, para se fixar o
contedo da relao de imposto. Indicar-se-o, assim, os deveres e os direitos do sujeito
passivo, do contribuinte.
O dever fundamental do sujeito tributrio passivo o de realizar a prestao de imposto,
que corresponde ao objecto mediato da relao.
Quanto aos direitos do contribuinte, afirmando-se correntemente que a relao jurdica
de imposto unilateral, respeitando essa unilateralidade para uns autores apenas
origem mas para outros tambm ao contedo, poder parecer duvidoso que naquela
relao se incluam direitos do sujeito passivo.
42. Objecto mediato da relao jurdica de imposto
O objecto mediato da relao jurdica de imposto uma conduta, uma prestao
positiva, de dare, de facere, ou negativa de non facere.
Entende a generalidade da doutrina que a prestao tributria principal sempre de
dare, s se apresentando como de facere ou de non facere as prestaes acessrias.

E assim ser se se negar natureza tributria ao aspecto negativo dos monoplios fiscais,
isto , proibio de fabricar ou vender produtos monopolizados.
As prestaes tributrias acessrias, quer de facere quer de non facere, geralmente
no so fungveis, pois pressupem uma conduta pessoal do contribuinte.
Distinguem-se, frequentemente, a prestao tributria principal, resultante da aplicao
da taxa bsica do imposto, os adicionais e os adicionamentos. Mas importar observar
que a prestao global, resultante da aplicao da taxa bsica, dos adicionais e dos
adicionamentos, , em regra, incidvel.
FACTO EXTINTIVO DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO
43. Cumprimento da obrigao tributria
Facto tributrio, est sujeito ao princpio da tipicidade (fechada), o que leva a
alguma especificao na integrao de lacunas, toda a riqueza ou rendimento possvel
de imposto. Subsuno do facto norma, aplica-se ao facto tributrio a norma que
potncia a determinao de imposto.
O cumprimento, ou pagamento, constitui a forma normal de extino da obrigao
tributria, como de qualquer outra. O princpio fundamental em matria de
cumprimento o da pontualidade, o que significa que o cumprimento h-de
corresponder, em todos os aspectos ao montante poca, ao local e ao modo.
A pontualidade no exige, normalmente, que a obrigao deva ser cumprida pelo
prprio sujeito passivo, directamente ou atravs dos seus representantes, legais ou
voluntrios. Compreende-se bem que assim seja em relao generalidade das
prestaes tributrias, por no se tratar de prestaes de coisa, ou de facto, mas sim,
normalmente, de prestaes pecunirias. No entanto, algumas prestaes acessrias
podero ser exigidas pessoalmente do contribuinte.
A prestao tributria dever ser realizada no prazo e no local estabelecidos e pela forma
legalmente prevista. Quanto ao prazo do cumprimento, ele muitas vezes estabelecido
directamente pela lei, que tem definido um perodo de cobrana boca do
cofre, durante o qual os impostos podem ser pagos sem juros de mora, um perodo
de cobrana voluntria, durante o qual os impostos j s podem ser pagos acrescidos
dos respectivos juros de mora, e um perodo de cobrana coerciva, iniciado com o
relaxe das contribuies. Assim acontece com os impostos directos peridicos.
44. Dao em cumprimento da obrigao tributria

A dao em cumprimento, dao em pagamento, ou datio in soliutum, que, tal como o

prprio cumprimento, extingue imediatamente a obrigao, distinguindo-se assim,
da datio pro solvendo, ou dao em funo de pagamento admitida, por vezes, no
Direito Fiscal portugus.
No devero ser entendidas como casos de dao em cumprimento as formas de
pagamento por cheque, por vale de correio, ou por transferncia de conta. Pela liquidez
imediata que aquelas formas evolvem, elas no correspondem figura da dao em
cumprimento, a qual, para mais, implica a prestao ao credor de uma coisa diversa da
inicialmente prevista e estipulada.
45. Prescrio da obrigao tributria
Como qualquer outra obrigao tambm a relao jurdica de imposto se extingue
quando o cumprimento respectivo no realizado num certo perodo de tempo. Importa
determinar qual seja o momento em que esse perodo se inicia e qual a sua durao. No
Direito Privado tem-se entendido que o instituto da prescrio extintiva encontraria o
seu fundamento na negligncia, no desinteresse, do credor, que seriam interpretados
como renncia tcita ao seu direito. E como geralmente se afirma que os crditos
tributrios so irrenunciveis, poderia tambm julgar-se que as obrigaes tributrias
no fossem prescritveis. Mas o instituto da prescrio encontra tambm fundamento na
certeza e na estabilidade das relaes sociais, que no se compadecem com a cobrana
de impostos cujos pressupostos, ou cujo o vencimento, se situem em pocas muito
remotas.
GARANTIAS DA RELAO JURDICA DE IMPOSTO
46. Garantias tributrias em geral
O cumprimento de qualquer obrigao acha-se assegurado pela faculdade conferida ao
credor de obter coercivamente do devedor a respectiva prestao. A aco creditria
sobre o patrimnio do devedor constitui, a garantia comum das obrigaes (arts. 601 e
817 CC). Tambm o patrimnio do sujeito tributrio passivo constitui a garantia geral
das obrigaes fiscais. Mas estas beneficiam de um regime particularmente favorvel
quanto aco creditria sobre o patrimnio do devedor, que corresponde execuo
fiscal.
Em regra, a realizao coerciva do interesse do credor precedida de uma aco
declarativa, na qual se reconhea o crdito, embora esse reconhecimento prvio no

seja, muitas vezes, necessrio, como no caso da aco, da letra, que so ao mesmo tempo
declarativas e executivas.
47. Garantias tributrias em especial
So pessoais, as garantias resultantes da responsabilidade que as leis fiscais
frequentemente atribuem no sentido de melhor assegurar o cumprimento da obrigao
tributria pela vinculao de outras pessoas, alm do obrigado originrio.
So garantias reais ou privilgios creditrios, estabelecidos em favor da
Fazenda Nacional e das Autarquias Locais, a hipoteca legal, de que uma e outra gozam, e
ainda a prestao de cauo, nalguns casos admitida.
Admite ainda a lei que o cumprimento da obrigao tributria seja assegurado atravs
de uma cauo pelos contribuintes que queiram beneficiar de certas vantagens,
nomeadamente exercer determinados direitos, sem pagamento prvio de imposto que,
em princpio, seria exigvel.
48. Juros de mora e compensatrios como garantias tributrias
Se o imposto no for pago no prazo legalmente estabelecido, comeam a vencer-se juros
de mora, a uma taxa mensal de 2%. Os juros de mora s sero devidos quando o
cumprimento no tenha sido pontual. Mas poder no haver mora do contribuinte e, no
entanto, o pagamento ser retardado por se ter procedido tardiamente s operaes de
lanamento e liquidao. Se esse atraso no for imputvel ao contribuinte, este s ter
que realizar a prestao tributria, no acrescida de quaisquer juros. Mas se tal atraso
lhe for atribuvel, prestao acrescero juros de compensatrios, sem prejuzo das
multas e outras penas porventura aplicveis.
Tambm as multas fiscais e outros meios compensatrios, podero, em termos paralelos
constituir garantias de cumprimento da obrigao tributria.
PROCESSO DE LANAMENTO E LIQUIDAO
49. Competncias quanto ao processo de lanamento e liquidao
s reparties de finanas que tem cabido, geralmente, instaurar o processo de
lanamento e liquidao na generalidade dos impostos.
A competncia das reparties de finanas determinada em funo do domiclio, da
residncia, da sede, da direco efectiva ou do estabelecimento do sujeito passivo para
os processos de lanamento da generalidade dos impostos. Mas essa competncia

depende da situao dos bens cujo rendimento, ou cuja transmisso, constituam objecto
do imposto.
Quanto s competncias no processo de lanamento da generalidade dos impostos, elas
no dependem, arbitrariamente, do domiclio, da residncia, da sede, da direco
efectiva, ou do estabelecimento, ao sabor da preferncia pessoal dos funcionrios ou dos
contribuintes.
50. Iniciativa no processo de lanamento e liquidao: a iniciativa do
contribuinte
O processo de lanamento inicia-se, normalmente, com a declarao do contribuinte.
atravs dela, que o sujeito activo, em regra, toma conhecimento de que determinados
pressupostos tributrios se verificam e, com essa verificao, uma certa relao jurdica
de imposto se constitui. Assim se passa com os impostos sobre o rendimento, pela
declarao do contribuinte no sentido de que iniciou, ou se prope iniciar, uma
actividade comercial, industrial ou profissional, ou de que auferiu um certo rendimento,
ou de que participou um acto que lhe confere o direito a um certo rendimento.
As declaraes tributrias, em processos de lanamento e cobrana eventuais
correspondem, por vezes, a uma solicitao do prprio contribuinte, no sentido de lhe
ser lanado o imposto.
A ideia de autoliquidao s ser aceitvel em relao a certas declaraes iniciais,
porquanto estas nem sempre contm qualquer determinao de colecta, da prestao a
pagar. Tambm a declarao inicial, s vezes altera-a; e porque no tem fora probatria
plena contra o declarante (art. 358 CC), porquanto atravs de reunir elementos no
constantes da declarao inicial e de concluir at num sentido mais favorvel ao
declarante do que aquele que resultaria da sua declarao.
Ao contribuinte so exigveis tambm, por vezes, declaraes subsequentes. Sobretudo
quando se verifica alguma alterao das situaes tributrias respectivas. Tais
declaraes subsequentes so geralmente disciplinadas pelos mesmos princpios e
regras respeitantes declarao inicial.
51. A iniciativa de terceiro
A iniciativa no processo de lanamento tributrio cabe, por vezes, a um terceiro. Quer se
trate de um particular quer de um funcionrio.

 admissvel porm que um terceiro preste a declarao inicial. E parece facilmente

compreensvel que a um terceiro, nem responsvel nem substituto, particularmente
conhecedor da verificao dos pressupostos tributrios, seja exigida a declarao inicial.
Mas poder a declarao inicial de terceiro apresentar-se nalgumas relaes tributrias
como normal.
Tambm so exigveis a terceiros declaraes subsequentes. Sobretudo para efeitos de
fiscalizao. mesmo mais frequente que a iniciativa no caiba a terceiros; mas que as
declaraes destes conjugadas com as dos contribuintes, permitam confront-las, dando
lugar a pedidos de esclarecimento e, eventualmente a correces.
52. A iniciativa oficiosa
A iniciativa no processo de lanamento oficiosa quando o contribuinte, ou um terceiro
a quem coubesse faz-lo, no tenha prestado a declarao inicial. Porque quando os
servios fiscais tm conhecimento, seja por que via for, de factos tributrios que deram
lugar ao nascimento de uma relao de imposto, instauram o respectivo processo de
lanamento, alm do processo de contra-ordenao, pela falta de declaraes. A via pela
qual os servios tm conhecimento daqueles factos, quando falta a declarao inicial,
muito frequentemente a dadenncia.
Muitas vezes a denncia indirecta, atravs da comunicao dos factos a funcionrios
com competncia para levantarem autos de notcia.
Importa separar com nitidez a denncia da declarao de terceiro, ou de todo e qualquer
dever tributrio acessrio. Quem declara um facto tributrio porque a lei fiscal lhe
impe essa declarao no um denunciante. Cumpre um dever. Pelo contrrio, a
denncia no obrigatria, parte da pessoa que no tem o dever de prestar qualquer
declarao tributria. As leis fiscais admitem a denncia; mas no a impem.
ILICITUDE TRIBUTRIA E INFRACO FISCAL
53. Ilicitude tributria
A infraco, de infringere, consiste em toda e qualquer quebra, toda e qualquer
violao, de uma norma, seja qual for a sua natureza. Mas, tratando-se de infraco
qualificada como fiscal, a norma por ela violada h-de ser de natureza tributria
tambm. Infraco fiscal, pois, toda e qualquer violao, toda e qualquer
inobservncia, de uma norma tributria.

As normas de Direito Tributrio so heterogneas. E, necessariamente, todas elas

podero consistir objecto de violao. Qualquer atitude oposta a um comando tributrio
ser qualificada como ilcito fiscal (quod non licet). Mas essa ilicitude apresentar
natureza e ter efeitos diversos, em conformidade com a diversidade dos sectores do
Direito Fiscal em que a violao se verifique.
Na esfera do Direito Tributrio material a ilicitude apresenta-se em termos que no
diferem dos correspondentes ilicitude civil. Assim, a violao das normas de Direito
Tributrio material, respeitantes, relao jurdica de imposto, suscita apenas a
reconstituio do patrimnio lesado pela violao. Se o sujeito passivo do vnculo
jurdico, no pagar a prestao tributria devida, a ordem jurdica, ao reagir contra essa
violao, no exige seno o cumprimento daquela mesma prestao; a qual, porque no
foi realizada pontualmente, h-de ser acrescida de juros de mora, correspondentes ao
perodo de tempo que tenha mediado entre o momento em que o imposto deveria ter
sido pago e aquele em que tenha sido efectivamente recebido nos cofres do Estado.
54. Infraco fiscal em sentido amplo e em sentido restrito
Em sentido amplo a infraco consistir na quebra, na violao, de toda e qualquer
norma. Assim tambm poder empregar-se a expresso relativamente ofensa de uma
norma fiscal, seja qual for a sua natureza. A infraco depara-se, luz desse sentido
restrito, como sinnimo de crime ou delito, abrangendo tanto os julgados mais graves
como os menos graves (contravenes e contra-ordenaes). Nesse sentido restrito se
compreender aqui a expresso. A infraco fiscal ser considerada, assim, como a
violao de um comando tributrio susceptvel de provocar uma sano de tipo penal, e
de tipo punitivo.
PROCESSO DE EXECUO FISCAL
55. Natureza e objecto do processo de execuo fiscal
O processo de execuo fiscal integra-se, como espcie caracterstica, no gnero
correspondente ao processo executivo. Trata-se, portanto, de um meio processual de
reparao efectiva de um direito violado. Este o trao distintivo em relao ao processo
declarativo que tem por objecto a definio de um direito ou de uma situao.
O processo executivo no tem por objecto uma definio de direito, que j se h-de
achar definido. Visa, sim, torn-lo efectivo, obter a prestao devida ao titular de direito.
Essa prestao poder consistir, no processo executivo comum, na entrega de uma
importncia pecuniria, na entrega de uma coisa certa ou na prestao de um facto. Mas

no assim no processo executivo fiscal. Neste a prestao exequenda consiste sempre

numa importncia pecuniria, certa, lquida e exigvel.
O processo de execuo fiscal, caracteriza-se, especialmente, pela simplicidade e
pela celeridade. Por isso, de todos os incidentes da instncia s admite o da falsidade,
estabelecendo-se, neste processo, que a citao de herdeiros tenha lugar sem prvia
habilitao, assim como a penhora sem despacho que a ordene, a no suspenso da
execuo no caso da penhora de bens comuns, etc.
Sistema fiscal portugus, IRS, imposto pessoal nico:
1- Incide sobre o rendimento das pessoas singulares;
2- Atendendo s caractersticas do agregado familiar.
APURAMENTO DO IRS

Rendimento Bruto = Rendimento Ilquido de cada Categoria

Dedues Especficas (despesas prprias da actividade fixadas no Oramento de Estado

=
Rendimento Global Lquido (procede-se ao englobamento)

Abatimentos e Benefcios Fiscais (penses declaradas em sentenas transitadas em

julgado),
=
Rendimento Colectvel
X

Quociente Conjugal (:2),

X
Aplicao da Taxa de Imposto (de acordo com os escales (*2),
X
Quociente Conjugal (*2),
=
Colecta Total

Dedues Colecta (natureza pessoa ou real),

=
Imposto Liquidado

Retenes na Fonte
=
VALOR APURADO
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