Auditoria Governamental

Apostila concurso
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INTRODUO
A auditoria governamental atividade sistemtica, planejada e independente e objetiva que, por

meio da aplicao de procedimentos especficos, tem a finalidade de emitir opinio sobre a
adequao das contas governamentais, assim como apresentar comentrios sobre o desempenho
organizacional e o resultado dos programas de governo. A primeira vertente denominada de
auditoria de regularidade, abarcando os conceitos de auditoria contbil e de cumprimento legal, a
segunda, de auditoria operacional. Alm de exercer a fiscalizao ou o controle, a auditoria
governamental tambm tem por objetivo agregar valor e contribuir para o aperfeioamento do
desempenho da Administrao Pblica, auxiliando o gestor no cumprimento das metas, adotando
uma abordagem sistemtica e disciplinada do controle da legalidade e legitimidade dos atos e da
avaliao da economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e eqidade das aes governamentais
sob sua responsabilidade.
Os trabalhos auditoriais tem inicio com a autorizao dada para sua realizao, implicando no
desenvolvimento de atividades em suas mltiplas etapas de planejamento, execuo, relatrio e
monitoramento. O produto final, o relatrio de auditoria, pode estar integrado por um parecer,
contendo a emisso de uma opinio sobre, p.ex., a situao das demonstraes financeiras
apresentadas, no caso da auditoria de regularidade, ou um relatrio efetuando comentrios sobre,
p.ex., o desempenho de uma entidade, sendo que, em ambos os casos, e em qualquer tipo de
auditoria, as opinies emitidas ou as concluses decorrentes de um relatrio de auditoria
operacional, devero estar amparadas em evidncias objetivas acerca do objeto examinado,
determinadas com base em programas de auditoria e papis de trabalho, elaborados durante a etapa
de planejamento.
O objetivo da adoo de um conjunto de normas de auditoria governamental estabelecer um
padro nacional de atuao das diversas equipes de trabalho de cada Tribunal de Contas (TC), alm
de fixar um referencial a ser observado. Destaque-se que, estas normas no so novas, mas
refletem, codificam e padronizam os mtodos de trabalho, que tm evoludo ao longo dos anos,
principalmente aps a edio da Constituio Federal de 1988.
As Normas de Auditoria Governamental aplicveis ao controle externo brasileiro baseiam-se na
prtica internacional, como as normas de auditoria publicadas pela Organizao Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI)1, as normas internacionais de auditoria elaboradas
pelo Comit Internacional de Prticas de Auditoria da International Federation of Accountants (IFAC),
pelo Government Accountability Office (GAO), pelo Institute of Internal Auditors (IIA) e seu congnere
brasileiro, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA), pelo Tribunal de Contas da
Comunidade Europia (TCCE) e nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) para o exerccio
da Auditoria Independente, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Tais normas foram, no
entanto, adaptadas de forma a refletirem a experincia prtica no setor pblico, as obrigaes
constitucionais e legais e as responsabilidades especficas dos TCs brasileiros. Portanto, so
compatveis com as normas aplicveis em matria de auditoria governamental s atividades desses
TCs.
Estas normas de auditoria governamental, denominadas de NAGs, definem os princpios bsicos
que devem reger os trabalhos dos TCs brasileiros, fornecendo o subsdio que permita determinar os
procedimentos e prticas a serem utilizados no planejamento e execuo das atividades de auditoria,
bem como, na elaborao dos relatrios.
As presentes normas so aplicveis tanto s auditorias de regularidade, incluindo as auditorias
contbil, oramentria, financeira, patrimonial e cumprimento legal das contas pblicas, quanto s
de natureza operacional, em todos os seus enfoques, ou seja, economicidade, eficincia, eficcia,
efetividade e eqidade.
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Como as atividades de auditoria governamental so realizadas nos mais diversos ambientes culturais
e legais, em entes que possuem porte, complexidade e estrutura variados, e at mesmo por
profissionais que no integram os quadros de pessoal dos TCs, contratados como especialistas, e
como essas diferenas podem afetar a prtica da auditoria em cada ambiente, a adeso s NAGs
essencial para um adequado desempenho por parte dos profissionais de auditoria governamental e
dos TCs. Assim, recomenda-se que esses procedimentos e prticas sejam, por sua vez, incorporados
ao manual de auditoria de cada TC.
O propsito destas normas :
1. estabelecer os princpios bsicos para a prtica da auditoria governamental;
2. assegurar um padro mnimo de qualidade aos trabalhos de auditoria governamental
desenvolvidos pelos TCs;
3. oferecer um modelo adequado para a execuo das diversas atividades de auditoria
governamental de competncia dos TCs;
4. Servir de referencial para que os auditores tenham uma atuao pautada na observncia dos
valores da competncia, integridade, objetividade e independncia.
5. oferecer critrios para a avaliao de desempenho dos auditores governamentais e dos TCs;
6. Contribuir para a melhoria dos processos e dos resultados da Administrao Pblica.
As NAGs compreendem as Normas Gerais (srie 1000), as Normas Relativas aos Tribunais de
Contas (srie 2000), as Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria Governamental (srie 3000)
e as Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental (srie 4000).
As Normas Gerais tratam dos conceitos, objetivos gerais e especficos, aplicabilidade e
universalidade das polticas e diretrizes.
As Normas Relativas aos Tribunais de Contas (TCs) padronizam as atividades desenvolvidas pelos
rgos no exerccio da auditoria governamental, assim como orientam a sua estruturao
organizacional e a qualificao dos seus profissionais, e apresentam critrios para a avaliao de
desempenho institucional e profissional.
As Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria Governamental estabelecem os requisitos de
competncia tcnica, zelo, responsabilidade, independncia, tica e sigilo profissional, alm de
orientar os profissionais na sua forma de se relacionar e se comunicar, e no aprimoramento de seus
conhecimentos e capacidade tcnica.
As Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental, alm de fixarem critrios para se
estabelecer o escopo dos exames, tambm orientam, de forma detalhada, os trabalhos de auditoria
em todas as suas fases planejamento, execuo, relatrio e acompanhamento.
Estas normas diferem dos procedimentos de auditoria governamental, que so as tarefas realizadas
pelo profissional de auditoria governamental para a obteno de evidncias que lhe permitam
fundamentar suas concluses e atingir os objetivos do controle externo. As NAGs constituem um
guia mnimo para o profissional de auditoria governamental, ajudando-o a orientar a sua conduta
profissional e a determinar a amplitude da sua atuao tcnica nos trabalhos de auditoria. As NAGs
se constituem, ainda, em critrios ou indicadores de desempenho para o gerenciamento das
auditorias e a avaliao da qualidade dos seus resultados.
Estas NAGs, referentes ao exerccio da funo de controle externo pelos Tribunais de Contas
(TCs) brasileiros, nas suas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos, dizem respeito
aos princpios qualitativos fundamentais que devem nortear as atividades do profissional de
auditoria governamental nos trabalhos realizados pelos TCs. Na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas de auditoria governamental geralmente aceitas, formalizadas ou no pelos
seus organismos prprios, e j consagradas pela Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
O aprimoramento destas normas deve ser um processo contnuo. Uma comisso ou grupo de
trabalho especfico deve realizar uma ampla consulta aos profissionais de auditoria governamental e
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uma profunda anlise dos resultados obtidos, antes da atualizao destas normas. Isso inclui a
solicitao de comentrios a todos os TCs brasileiros e s entidades de classe envolvidas.
NORMAS DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL
Texto Consolidado aps Audincia
Pblica
Proposta 1
NAG 1000 NORMAS GERAIS

Na NAG 1000 esto definidos os
conceitos bsicos de termos e
expresses relacionados auditoria
governamental e apresentados os
objetivos gerais e especficos destas
normas, a sua aplicabilidade e o grau de
universalidade de suas polticas e
diretrizes.
1100 Conceitos Bsicos
Para fins de aplicao destas normas,
so adotados os seguintes conceitos
bsicos:
1101 ACCOUNTABILITY: dever
de prestar contas pela gesto da coisa
pblica. Representa a obrigao de
responder por uma responsabilidade
assumida perante a sociedade.
1102 AUDITORIA CONTBIL:
exame
objetivo,
sistemtico
e
independente, pautado em normas
tcnicas
e
profissionais,
das
demonstraes contbeis e outros
relatrios financeiros com o objetivo
de se expressar uma opinio
materializada em um documento
denominado relatrio de auditoria
sobre
a
adequao
desses
demonstrativos em relao aos
Princpios de Contabilidade (PCs), s
Normas Brasileiras de Contabilidade
(NBCs), sejam elas profissionais ou
tcnicas, e legislao pertinente. Em
uma auditoria contbil o auditor
governamental dever verificar se as
demonstraes contbeis oficiais e
outros informes representam uma
viso fiel e justa do patrimnio
envolvendo questes oramentrias,
financeiras, econmicas e patrimoniais,
alm dos aspectos de legalidade.
1103
AUDITORIA
DE
REGULARIDADE: compreende o
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Proposta 2
Texto Definitivo
Texto Consolidado aps Audincia Proposta 1

Pblica
exame e avaliao dos registros, a
expresso de opinio sobre as
demonstraes contbeis; a certificao
das Contas Gerais do Estado; a
auditoria das operaes e dos sistemas
financeiros, assim como a avaliao do
cumprimento das disposies legais e
regulamentares aplicveis; a auditoria
dos sistemas de controle e das funes
da auditoria interna; a auditoria da
probidade e correo das decises
administrativas adotadas pela entidade
fiscalizada. Em resumo, envolve a
auditoria contbil e a verificao do
cumprimento das disposies legais e
regulamentares aplicveis
1104
AUDITORIA
GOVERNAMENTAL:
exame
objetivo, sistemtico e independente,
pautado em normas tcnicas e
profissionais, efetuado em entidades
estatais e paraestatais, funes,
subfunes, programas, projetos,
atividades, operaes especiais, aes,
reas, processos, ciclos operacionais,
servios, sistemas e na guarda e
aplicao dos recursos, em relao aos
aspectos contbeis, oramentrios,
financeiros, econmicos, patrimoniais e
operacionais, assim como acerca da
confiabilidade do sistema de controle
interno, por servidores pblicos
integrantes do quadro permanente das
EFs, denominados de profissionais de
auditoria governamental, atravs de
levantamentos de informaes, anlises
imparciais, avaliaes independentes e
apresentao de informaes seguras,
devidamente consubstanciadas em
provas, segundo os critrios de
legalidade,
legitimidade,
economicidade, eficincia, eficcia,
efetividade, eqidade, tica e proteo
do meio ambiente, alm de observar a
probidade
administrativa
e
a
responsabilidade social dos gestores da
coisa pblica.
1105
AUDITORIA
OPERACIONAL: exame objetivo,
sistemtico e independente de funes,
subfunes, programas, projetos,
atividades, operaes especiais, aes,
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
reas, processos, ciclos operacionais,
servios e sistemas governamentais
com o objetivo de se emitir
comentrios sobre o desempenho dos
rgos e entidades da Administrao
Pblica e o resultado das polticas,
programas e projetos pblicos, pautado
em critrios de economicidade,
eficincia,
eficcia,
efetividade,
eqidade, tica e proteo ao meio
ambiente, alm dos aspectos de
legalidade.
1106 CONTAS: conjunto de
informaes oramentrias, financeiras,
econmicas,
patrimoniais,
operacionais, sociais e de qualquer
outra natureza, registradas de forma
sistematizada, tica, responsvel e
transparente com o objetivo de
evidenciar os atos e fatos da gesto
pblica em determinado perodo,
possibilitando o controle, a aferio de
resultados e responsabilidades e o
atendimento dos princpios e normas
aplicveis.
1107 CONTROLE EXTERNO: nos
termos da Constituio Federal, o
controle
exercido
pelo
Poder
Legislativo com o auxlio tcnico dos
TCs, sobre as atividades oramentria,
contbil,
financeira,
econmica,
operacional e patrimonial dos Poderes
Executivo, Judicirio, do prprio
Poder Legislativo e do Ministrio
Pblico, e de suas entidades da
administrao direta e indireta,
includas as fundaes e sociedades
institudas e mantidas pelo Poder
Pblico,
quanto
legalidade,
legitimidade, economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade e eqidade dos
atos praticados pelos administradores e
demais responsveis por dinheiros,
bens e valores pblicos.
1108 DOCUMENTAO DE
AUDITORIA:
compreendem
documentos e anotaes, preparados
em qualquer meio (manual, mecnico
ou eletrnico) com informaes e
provas elaborados diretamente pelo
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
profissional de auditoria governamental
ou por sua solicitao e superviso, ou
por ele obtido, que registram as
evidncias dos trabalhos executados e
fundamentam
sua
opinio
e
comentrios.
1109 ECONOMICIDADE: referese alternativa mais racional (binmio
preo x qualidade) para a soluo de
um determinado problema. Quando
relacionado s aquisies, refere-se
oportunidade de reduo de custos na
compra de bens ou servios,
mantendo-se um nvel adequado de
qualidade.
1110 EFETIVIDADE: refere-se ao
resultado
real
obtido
pelos
destinatrios das polticas, programas e
projetos pblicos. o impacto
proporcionado
pela
ao
governamental.
1111 EFICCIA: diz respeito ao
grau de realizao de objetivos e de
alcance das metas. Compe a esfera da
eficcia a capacidade de fazer as coisas
corretas para a consecuo dos
objetivos e metas.
1112
EFICINCIA:
a
racionalidade com que os recursos
alocados a determinados programas
governamentais so aplicados. Referese extenso em que a unidade
econmica maximiza seus benefcios
com um mnimo de utilizao de
tempo e recursos. Preocupa-se com os
meios, com os mtodos e os
procedimentos
planejados
e
organizados, a fim de assegurar a
otimizao da utilizao dos recursos
disponveis.
1113
ENTE AUDITADO:
compreende qualquer entidade pblica,
independentemente de sua forma de
constituio, da administrao direta e
indireta, funo, subfuno, programa,
projeto, atividade, operaes especiais,
aes, rea, processo, ciclo operacional,
servio ou sistema que seja objeto de
auditoria governamental.
1114
ENTIDADES
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
FISCALIZADORAS (EFs): so rgos
pblicos que, independentemente da
sua designao, constituio ou
organizao, desempenham, por fora
da lei, a mais alta funo de fiscalizao
no setor pblico. So organizaes
institudas
por
disposio
constitucional, com a finalidade de
assegurar e promover o cumprimento
da obrigao de prestar contas no setor
pblico por qualquer pessoa fsica ou
jurdica, pblica ou privada, que utilize,
arrecade,
guarde,
gerencie
ou
administre dinheiros, bens e valores
pblicos ou pelos quais a Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios
respondam, ou que, em nome destes,
assumam obrigaes de natureza
pecuniria, bem como as contas
daqueles que derem causa perda,
extravio ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo ao errio. No Brasil as
entidades
fiscalizadoras
so
denominadas de Tribunais de Contas.
1115 EQIDADE: princpio pelo
qual
os
responsveis
pela
Administrao Pblica utilizam de
forma imparcial os recursos que lhe
so colocados disposio pela prpria
comunidade, a fim de garantir da
melhor maneira possvel a justia
social, satisfazendo apenas ao interesse
pblico.
1116 ERRO E FRAUDE Para os
fins destas normas, considera-se:
1116.1 Fraude, ato voluntrio
intencional de omisso ou manipulao
de
transaes,
adulterao
de
documentos, informaes, registros e
demonstraes. Existe dolo, pois h
inteno de causar algum tipo de dano.
1116.2 Erro, ato no-voluntrio, nointencional, resultante de omisso,
desconhecimento,
impercia,
imprudncia, desateno ou m
interpretao de fatos na elaborao de
documentos,
registros
ou
demonstraes. Existe apenas culpa,
pois no h inteno de causar dano.
1117
EVIDNCIAS
DE
AUDITORIA: so elementos de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
convico dos trabalhos efetuados pelo
profissional
de
auditoria
governamental,
devidamente
documentados, e devem ser adequadas,
relevantes
e
razoveis
para
fundamentar a opinio e as concluses
do auditor quanto organizao,
programa, atividade ou funo auditada
1118 GESTO PBLICA: a
gerncia de pessoas e de recursos
pblicos advindos de um compromisso
voluntrio, tendo como nico objetivo
o bem comum. Esta tem que ser
pautada nos princpios constitucionais
bsicos que regem a Administrao
Pblica: legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eficincia.
1119 MATERIALIDADE: critrio
de
avaliao
de
elementos
quantitativos, representativos em
determinado contexto, pertinentes ao
objeto da auditoria governamental ou
que se tenha deles provvel influncia
nos resultados das auditorias.
1120 PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA: aes, atos e tcnicas
sistematicamente
ordenados,
em
seqncia racional e lgica, a serem
executados durante os trabalhos,
indicando ao profissional de auditoria
governamental o que e como fazer
para realizar seus exames, pesquisas e
avaliaes, e como obter as evidncias
comprobatrias necessrias para a
consecuo dos objetivos dos trabalhos
e para suportar a sua opinio.
1121 PROFISSIONAL DE
AUDITORIA GOVERNAMENTAL:
servidor pblico estvel pertencente ao
Quadro Permanente de Pessoal do TC,
devidamente capacitado para a
realizao
de
auditorias
governamentais, nas suas vrias reas
de atuao, modalidades e enfoques
tcnicos. Exerce funes tpicas de
Estado. Os servidores pblicos
concursados em estgio probatrio
tambm so considerados profissionais
de auditoria governamental para fins
destas normas.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
1122 RISCO DE AUDITORIA: a

probabilidade de o profissional de
auditoria
deixar
de
emitir
apropriadamente sua opinio e
comentrios sobre as transaes,
documentos
e
demonstraes
materialmente incorretos pelo efeito de
ausncia ou fragilidades de controles
internos e de erros ou fraudes
existentes, mas no detectados pelo seu
exame, em face da carncia ou
deficincia
dos
elementos
comprobatrios ou pela ocorrncia de
eventos futuros incertos que possuam
potencial para influenciar os objetos da
auditoria.
1123 RELEVNCIA: critrio de
avaliao que busca revelar a
importncia qualitativa das aes em
estudo, quanto sua natureza,
contexto de insero, fidelidade,
integridade e integralidade das
informaes, independentemente de
sua materialidade.
1200 Objetivos Gerais
1201 Estabelecer os princpios
bsicos para a definio de
procedimentos e prticas de auditoria
governamental, nas suas diversas reas
de atuao, modalidades e enfoques
tcnicos, e que possam ser adaptados
em
funo
das
caractersticas
institucionais, legais e circunstanciais
de cada TC.
1202 Criar diretrizes de auditoria
governamental que representem uma
base comum a ser adotada por todas os
TCs brasileiros, servindo de referncia
de qualidade para os trabalhos de
1203 Classificar e caracterizar os
tipos de auditoria governamental,
estabelecer seus objetivos, orientar sua
metodologia e definir os requisitos
essenciais s suas diversas etapas.
1204 Orientar o profissional de
auditoria governamental no exerccio
de suas funes e responsabilidades.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
1205 Fomentar a melhoria dos

processos e operaes dos TCs,
ajudando-os no desempenho das suas
responsabilidades de forma econmica,
eficiente, eficaz e efetiva.
1206 Oferecer subsdios para o
processo de avaliao de desempenho
institucional dos TCs, bem como o de
avaliao das equipes de trabalho e de
cada
profissional
de
auditoria
governamental, individualmente.
1207 Garantir padro mnimo de
qualidade e a comparabilidade de
auditorias governamentais.
1300 Objetivos Especficos
1301 Disseminar internamente nos
TCs, assim como externamente para os
diversos rgos e entidades da
Administrao Pblica e para a
sociedade em geral, a misso dos
rgos de controle externo brasileiros,
suas competncias, forma de atuao,
escopo de trabalho e atribuies de
seus profissionais na rea de auditoria
governamental.
1302 Subsidiar os projetos de
modernizao dos TCs brasileiros e de
alteraes na legislao pertinente ao
controle externo.
1303 Padronizar a metodologia e
esclarecer a terminologia utilizada pelos
TCs, nas vrias reas de atuao,
modalidades e enfoques tcnicos.
1304 Estabelecer os requisitos
mnimos de qualidade do trabalho de
1305 Contribuir para a elaborao de
manuais e guias de trabalho de
1306 Servir de instrumento de
ensino,
desenvolvimento,
aperfeioamento e capacitao do
profissional
de
auditoria
governamental.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
1307 Melhorar a comunicao entre

os
profissionais
de
auditoria
governamental e destes com os
auditores internos, auditores externos,
consultores, especialistas, com os
gestores e servidores dos entes
controlados, com o parlamento e com
a sociedade em geral.
1308 Estimular a qualidade dos
trabalhos de auditoria governamental
produzidos
pelos
TCs
e
a
produtividade dos seus profissionais.
1309 Oferecer referncias para
fixao de critrios objetivos, claros e
precisos de avaliao da qualidade do
trabalho de auditoria governamental,
assim como dos profissionais que a
realizam e dos prprios TCs.
1400 Aplicabilidade
1401 As disposies e orientaes
contidas nestas normas de auditoria
governamental so aplicveis:
1401.1 auditoria governamental,
nas suas vrias reas de atuao,
modalidades e enfoques tcnicos,
inclusive aos exames de carter
limitado, especial e sigiloso.
1401.2 Tanto s auditorias
governamentais executadas pelos TCs
nos rgos da administrao direta,
indireta, empresas supranacionais e
concessionrias de servios pblicos da
Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios, como nos programas,
projetos,
atividades,
operaes
especiais, aes, reas, processos, ciclos
operacionais, servios, sistemas e
demais transaes que envolvam direta
ou indiretamente recursos pblicos, das
citadas esferas de governo.
1402 Nos trabalhos de auditoria
governamental deve ser feita meno
explcita aplicao destas normas
pelos auditores.
1500 Universalidade
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
A fim de dar a estas normas o carter

de universalidade desejvel, foram
nelas incorporados os preceitos j
existentes em outros pases e de uso
comum em vrios TCs no Brasil, para
o que se buscou preservar ao mximo
os textos e a ordenao. Faz-se especial
referncia, nesse particular, estrutura
e tpicos essenciais das normas
publicadas pela INTOSAI, IFAC,
GAO, AUDIBRA, TCCE e s normas
tcnicas e profissionais editadas pelo
CFC, que, sob vrios aspectos,
serviram como fonte de referncia para
este trabalho.
Com isso, se objetivou atingir um
padro que permita aproximar as
normas
bsicas
da
auditoria
governamental brasileira quelas de
padro internacionalmente aceitas,
observando, porm, as particularidades
regionais inerentes a cada um dos TCs
do Brasil. As adies, atualizaes,
adaptaes ou modificaes realizadas
serviram para dar a estas NAGs a
amplitude e atualidade necessrias.
Manutenes
peridicas
e
interpretaes podero ocorrer e
devero ser publicadas, inclusive em
meio
eletrnico,
sempre
que
necessrias, depois de devidamente
aprovadas por todos os TCs
brasileiros.
NAG 2000 RELATIVAS AOS

TRIBUNAIS DE CONTAS (TCs)
Esta norma trata dos requisitos para
que os Tribunais de Contas (TCs)
possam
desempenhar
com
economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade as suas competncias
constitucionais e as demais disposies
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
contidas
na
legislao
infraconstitucional e nestas Normas de
Auditoria Governamental (NAGs).
A NAG 2000, relacionada aos TCs,
contm disposies sobre: 2100
Objetivos; 2200 Responsabilidade e
Zelo; 2300 Competncias Legal e
Tcnica; 2400 Independncia e
Autonomia; 2500 Estrutura,
Organizao e Funcionamento; 2600
Administrao e Desenvolvimento de
Pessoal; e 2700 Avaliao de
Desempenho
Institucional
e
Profissional.
2100 Objetivos
Para o cumprimento da sua
competncia constitucional, os TCs
brasileiros realizaro, entre outros
procedimentos, o da auditoria
governamental, com o objetivo de
apoiar
a
fiscalizao
contbil,
financeira, oramentria, operacional e
patrimonial dos rgos e das entidades
que compem a administrao pblica,
acompanhando as aes empreendidas,
assim como por todos os responsveis
pela gesto de bens e recursos
pblicos.
2101 A funo essencial do TC
assegurar e promover o cumprimento
da accountability (obrigao de prestar
contas) no setor pblico, incluindo-se
o apoio e o estmulo s boas prticas
de gesto. Seu objetivo principal
verificar a legalidade, a legitimidade, a
razoabilidade e a moralidade dos atos
administrativos quanto aos aspectos
oramentrios,
financeiros
e
patrimoniais, avaliar os aspectos
operacionais de desempenho da gesto
e de resultados das polticas pblicas
sob os critrios de economicidade,
eficincia,
eficcia,
efetividade,
eqidade e tica.
2102 Ao efetuar as suas auditorias
governamentais, o TC tem os seguintes
objetivos especficos:
2102.1 Verificar o cumprimento da
legislao pelos rgos e entidades da
Administrao Pblica.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
2102.2 Verificar se as demonstraes

contbeis oficiais e outros informes
representam uma viso fiel e justa das
questes oramentrias, financeiras,
econmicas e patrimoniais.
2102.3 Analisar os objetivos,
natureza e forma de operao dos
rgos e entidades executores.
2102.4 Avaliar o desempenho da
gesto dos recursos pblicos sob os
aspectos de economicidade, eficincia e
eficcia.
2102.5 Avaliar os resultados dos
programas de governo ou, ainda, de
atividades, projetos e aes especficas,
sob os aspectos de efetividade e de
eqidade.
2102.6 Recomendar, quando
necessrio, aos gestores pblicos, em
decorrncia de um procedimento de
auditoria, aes de carter gerencial
visando promoo da melhoria nas
operaes do rgos.
2200 Responsabilidades e Zelo
O TC deve agir com o devido zelo
profissional e interesse ao observar a
legislao pertinente, estas NAGs, as
normas da INTOSAI e as demais
normais internacionais de auditoria
governamental geralmente aceitas. Isso
inclui o devido zelo profissional ao
planejar e executar, reunir e avaliar
informaes probatrias e ao relatar
suas constataes, concluses e
recomendaes.
2201 O TC deve proceder e
demonstrar
que
procede
com
objetividade nas auditorias dos entes
governamentais.
2202 Deve ser imparcial em suas
avaliaes e nos seus relatrios de
auditoria.
2203 O TC tem a responsabilidade
de assegurar que:
2203.1 Seja cumprido o dever de
prestar contas por parte de qualquer
pessoa fsica ou jurdica, pblica ou
privada, que utilize, arrecade, guarde,
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
gerencie ou administre dinheiros, bens
e valores pblicos ou pelos quais a
Administrao responda, ou que, em
nome desta, assuma obrigaes de
natureza pecuniria.
2203.2 O trabalho de auditoria
governamental atinja os objetivos
gerais e cumpra as responsabilidades
estabelecidas pela Constituio e
demais normas pertinentes.
2203.3
Se
mantenham
a
independncia e a objetividade em
todas as fases do trabalho de auditoria
governamental.
2203.4 Se utilize julgamento
profissional ao se planejar, executar e
apresentar os resultados dos trabalhos.
2203.5 Os trabalhos sejam realizados
por
pessoal
profissionalmente
competente e em quantidade adequada
e que a equipe de trabalho disponha da
qualificao
e
conhecimentos
necessrios.
2203.6 Sejam respeitadas as
obrigaes contidas na legislao e
demais normas pertinentes.
2203.6.1 Seu ajustamento s
diretrizes estabelecidas pelas normas
constitucionais, leis, decretos e outros
atos normativos federais, estaduais e
municipais.
2203.6.2 Seu ajustamento s
demandas sociais e s diretrizes e
prioridades governamentais.
2203.6.3 Seu ajustamento s normas
que regem, inclusive, as atividades
tcnicas e cientficas com vistas a evitar
danos ao patrimnio e servios
pblicos.
2203.6.4 A conduta funcional do
agente pblico quanto exao no
cumprimento dos seus deveres, no
respeito s normas legais e tcnicas e
na observncia dos padres ticos
compatveis.
governamental
seja
feito
em
conformidade com estas NAGs, com
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
as normas da INTOSAI e demais
normas tcnicas e profissionais
aplicveis.
2203.8 Sejam estabelecidas as normas
especficas, manuais ou guias, segundo
os quais as diversas tarefas de auditoria
governamental ou outras atividades
devem ser desempenhadas, a fim de
garantir que o trabalho e seus
resultados sejam de alta qualidade.
2203.9 Se realize, periodicamente,
uma avaliao do sistema de controle
de qualidade dos trabalhos de auditoria
governamental, com vistas a avaliar sua
aderncia s normas profissionais e
tcnicas.
2203.10 Os seus recursos financeiros,
materiais e tecnolgicos, assim como
seu pessoal sejam eficientemente
empregados.
2204 Quando entidades autorizadas
ou reconhecidas estabelecerem normas
ou critrios para as finanas, transaes
e para os relatrios dos entes pblicos,
o TC deve us-los em seus exames.
2205 - Sempre que necessrio, caso
no disponha em seus quadros
profissionais, e, observados os limites
da objetividade, neutralidade e
independncia, o TC poder utilizar-se
nos seus trabalhos de auditoria
governamental dos servios de
consultores e especialistas externos
pertencentes a organizaes pblicas
ou
privadas,
profissionais
ou
acadmicas.
2205.1 Quando o TC valer-se de
consultores ou especialistas de
procedncia externa para prestar-lhe
assessoramento, deve faz-lo com o
devido zelo profissional, verificando se
eles tm competncia e capacidade
para realizar o respectivo trabalho.
2205.2 A definio do planejamento,
do escopo, da execuo e do relatrio
da respectiva auditoria caber ao TC.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
2205.3 As normas que recomendam

agir com o devido zelo profissional
tambm tm aplicao, nessas
situaes, para a manuteno da
qualidade do trabalho.
2205.4 O trabalho dos consultores e
especialistas ser limitado ao escopo
delineado pelo profissional do quadro
do TC responsvel pelos trabalhos de
auditoria governamental, e suas
concluses sero reproduzidas no
relatrio de auditoria, juntamente com
a opinio e comentrios dos
profissionais
de
auditoria
governamental.
2205.5 O auxlio dos consultores ou
especialistas externos no exime o TC
da responsabilidade pelas opinies
formadas ou concluses emitidas no
trabalho de auditoria governamental.
2206 Quando o TC usar o trabalho
de outros auditores, pblicos ou
privados,
deve
aplicar
os
procedimentos adequados para ter
certeza de que eles agiram com o
devido zelo profissional e observaram
as normas de auditoria pertinentes,
podendo revisar seu trabalho para
comprovao da qualidade.
2207 As informaes obtidas em
funo do trabalho de auditoria
governamental no devem ser usadas
para fins que extrapolem o escopo dos
trabalhos, da elaborao do respectivo
parecer e/ou relatrio.
2208 O TC deve manter sigilo sobre
o objeto da auditoria e as informaes
obtidas durante a sua realizao, at
que o processo seja efetivamente
concludo.
2208.1 Os relatrios de auditoria
governamental, aps apreciados em
carter definitivo,
devero ser
obrigatoriamente publicados na pgina
eletrnica do TC.
2208.2 A edio e ampla distribuio
de sumrios executivos dos relatrios
de auditoria governamental devem ser
incentivadas.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
2209 O TC, concluindo pela

ocorrncia de grave irregularidade ou
dano ao patrimnio pblico, deve
promover de imediato, alm de aplicar
os procedimentos normais de auditoria
governamental, as medidas necessrias
sustao do ato irregular ou danoso,
responsabilizao do autor e
reparao do prejuzo, se houver.
2209.1 O TC tem o dever de
comunicar ao Ministrio Pblico, ao
Poder Legislativo e s autoridades
judiciais
competentes
quaisquer
ilegalidades ou irregularidades que
apontem a existncia de indcios de
crime contra a Administrao Pblica e
de crime de responsabilidade.
2300 Competncias Legal
O TC, como rgo autnomo e
independente, incumbido de auxiliar o
controle externo a cargo do Poder
Legislativo, possui competncias legais
e tcnicas para o exerccio da auditoria
governamental, abrangendo todos os
entes da Administrao Pblica, e os
que dele participem indiretamente ou
que sejam submetidos a seu controle,
inclusive os de natureza privada ou
social.
2301 O TC, no exerccio de suas
competncias constitucionais, legais e
regimentais, no est sujeito a qualquer
tipo de sigilo, quanto ao acesso,
obteno e manuseio de informaes,
documentos
ou
locais,
independentemente da natureza das
transaes e operaes examinadas.
2302 O TC tem competncia para
aplicar seus prprios critrios de
julgamento s diversas situaes que
surjam no curso da auditoria
governamental.
2303 A competncia legal do TC est
acima de quaisquer convenes ou
normas geralmente aceitas de auditoria
governamental com as quais possa
conflitar. Conseqentemente, as NAGs
e tambm quaisquer normas de
auditoria de outra procedncia no
podem ser prescritivas nem de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
aplicao compulsria por parte do TC
ou de seu pessoal.
2303.1 O TC deve avaliar o grau de
compatibilidade das NAGs com o
exerccio de sua competncia legal.
2303.2 O TC deve reconhecer,
contudo, que as NAGs representam
um consenso de opinies de auditores
pblicos e procurar aplic-las quando
forem
compatveis
com
suas
atribuies.
2303.3 O TC deve, quando
necessrio, procurar eliminar as
incompatibilidades, a fim de permitir a
adoo de normas apropriadas.
2304 Em certos aspectos de sua
competncia legal, em particular os
relacionados com a auditoria contbil
das contas pblicas, os objetivos do
TC podem ser similares aos do setor
privado. Normas emitidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) para a auditoria privada, assim
como aquelas emitidas por rgos
normativos oficiais, podem ser
aplicveis ao setor pblico cabendo ao
TC avaliar sobre sua aplicabilidade.
2305 A extenso da competncia
legal do TC determinar a extenso das
normas de auditoria governamental a
serem aplicadas.
2306 O TC deve aplicar, no
desenvolvimento de suas atividades de
auditoria
governamental,
as
metodologias e prticas da mais alta
qualidade, devendo fixar as normas e
os procedimentos de maneira que fique
assegurado o exerccio eficaz de sua
competncia legal.
2307 O TC deve possuir capacidade
tcnica para desenvolver
com
qualidade, iseno e independncia os
trabalhos de auditoria governamental.
2307.1 O TC deve possuir, no
conjunto,
os
conhecimentos
multidisciplinares e a capacidade
tcnica necessrios para cumprir suas
responsabilidades constitucionais.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
2308 O TC deve adotar diretrizes e

procedimentos adequados para obter
maior eficincia na utilizao dos
recursos
materiais,
financeiros,
tcnicos, tecnolgicos e profissionais
de que dispe.
2308.1 O TC deve contar com uma
gama completa de mtodos atualizados
de auditoria, inclusive tcnicas de
anlise de sistemas, mtodos analticos
de exame e de amostragem estatstica e
de
auditoria
de
sistemas
informatizados.
2308.2 O TC deve aperfeioar
permanentemente
as
tcnicas,
procedimentos, ferramentas e mtodos
usados para auditar os entes pblicos.
2308.3 O TC deve promover o
aperfeioamento e o desenvolvimento
de novas tcnicas, procedimentos,
ferramentas e metodologias para
avaliar se os entes pblicos auditados
aplicam critrios razoveis e vlidos
para avaliao de desempenho e de
resultados.
2309 O TC deve estar capacitado
para realizar, dentro de um prazo
razovel,
todas
as
auditorias
governamentais que lhe forem
pertinentes, inclusive as que englobem
questes de natureza operacional.
2309.1 O TC deve estabelecer
critrios para determinar quais
atividades de auditoria governamental
sero realizadas em cada ciclo ou
perodo de tempo, com vistas a
oferecer a maior garantia possvel de
que cada ente pblico auditado est
cumprindo a accountability.
2310 O TC deve criar condies para
que os profissionais de auditoria
governamental estejam instrudos com
a competncia tcnica essencial ao
exerccio da auditoria governamental.
2310.1 Os profissionais de auditoria
governamental integrantes do quadro
do TC devem possuir conhecimentos
suficientes acerca da legislao,
normas, diretrizes, mtodos, tcnicas,
ferramentas e procedimentos de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
auditoria governamental, bem como as
habilidades necessrias sua aplicao
prtica.
2311 O TC deve dar amplo
conhecimento ao seu corpo funcional
sobre as atividades desenvolvidas pela
Administrao Pblica, inclusive dos
aspectos que envolvem o papel do
Poder Legislativo, as normas legais e
institucionais, estatutos e regimentos
que normatizam o funcionamento dos
entes dos trs Poderes e demais
agentes pblicos.
2312 O TC deve designar para
executar trabalhos de auditoria
governamental os profissionais que
possuam, em conjunto, a formao, a
experincia, as habilidades e os
conhecimentos tcnicos necessrios
para realizar as tarefas com eficincia e
eficcia.
2312.1 Ao designar a equipe para
executar trabalhos de auditoria
governamental, o TC deve procurar
distribuir os profissionais de acordo
com a natureza do trabalho e com a
formao, as habilidades e a
experincia de cada profissional.
2312.2 O TC deve dispor, em seu
quadro de profissionais de auditoria
governamental, pessoal versado em
contabilidade, finanas e gesto
pblicas, economia, administrao,
direito,
engenharia,
estatstica,
tecnologia da informao, sociologia e
outras reas afins, conforme as
exigncias dos trabalhos efetuados.
2312.3 As qualificaes que devem
ser exigidas dos profissionais de
auditoria governamental pertencentes
aos quadros do TC so: escolaridade
mnima de nvel superior e experincia
compatveis com o exerccio da funo.
2400 Independncia e Autonomia
O TC deve ser independente dos entes
pblicos auditados, exercendo suas
atividades de auditoria governamental
livre de interferncias poltica,
financeira ou administrativa e com
autonomia na escolha da metodologia
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
de trabalho, na determinao da
programao e do escopo dos exames,
na execuo dos trabalhos e na
comunicao de resultados.
2401 Para efeito destas normas
entende-se por independncia e
autonomia:
2401.1 Independncia: a postura
imparcial, isenta, livre de interferncias
que o TC deve exercer no
desenvolvimento de seus trabalhos de
auditoria
governamental
e
na
comunicao de suas opinies e
concluses. O pressuposto de
independncia no deve dizer respeito
apenas postura de direito ou sob
regulamentao legal, mas, prtica
factual.
2401.2 Autonomia: a capacidade
prpria que o TC dispe para
programar, executar e comunicar o
resultado dos seus trabalhos de
2402 O TC deve manter um grau
adequado de independncia, tanto em
relao aos trs Poderes e ao Ministrio
Pblico, como aos demais entes da
Administrao Pblica, em todos os
seus nveis e esferas de governo. A
independncia do TC essencial para a
execuo da auditoria governamental e
para a credibilidade dos seus
resultados.
2403
Critrios
para
o
estabelecimento e manuteno da
adequada independncia do TC devem
ser fixados nas respectivas legislaes.
2403.1 As normas legais e
regimentais
devem
estabelecer
claramente a inexistncia de grau de
subordinao entre o TC e os trs
Poderes e o Ministrio Pblico.
2403.2 O estreito vnculo de
cooperao entre o Poder Legislativo e
o TC no exerccio do controle externo
no
deve
comprometer
a
independncia e autonomia do TC na
aplicao de suas competncias
constitucionais.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
2403.2.1 O TC, ao fornecer aos

membros do Poder Legislativo
informaes acerca de fatos constantes
dos
relatrios
de
auditoria
governamental, deve se restringir aos
elementos tcnicos, a fim de preservar
a imparcialidade no desempenho de
suas funes.
2404 O TC deve praticar sua
autonomia sem sujeio ao comando
dos trs Poderes e do Ministrio
Pblico
e
demais
entes
da
Administrao Pblica ao programar,
planejar, executar suas auditorias e
comunicar os seus resultados, o que
no impossibilita a realizao de
parcerias e a atuao em rede.
2404.1 A Administrao Pblica no
deve ter nenhum poder de ingerncia
sobre o desempenho das funes do
TC, excetuando a possibilidade de se
solicitar a realizao de auditorias, na
forma preconizada na legislao
aplicvel.
2404.1.1 O TC no deve ser
obrigado a executar, modificar ou
abster-se de realizar determinados
trabalhos de auditoria, nem tampouco
retirar ou alterar constataes,
concluses e recomendaes.
2404.2 O TC deve possuir liberdade
para
estabelecer
prioridades
e
programar seu trabalho de acordo com
sua competncia legal e tambm para
adotar metodologias apropriadas s
auditorias governamentais a serem
realizadas.
2404.3 Ao atender as solicitaes dos
entes pblicos para realizar trabalhos
especficos, o TC deve manter sua
liberdade para conduzir todas as suas
atividades,
no
permitindo
interferncias na escolha da equipe, das
tcnicas e ferramentas a serem
aplicadas na execuo dos exames, na
contratao
de
consultores
e
especialistas,
na
extenso
dos
procedimentos e na forma de
comunicar os resultados.
2404.3.1 As decises relativas
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
programao das auditorias solicitadas
devem caber, em ltima instncia, ao
prprio TC.
2404.3.2 No exerccio de sua
independncia o TC recusar a
realizao de auditorias em assuntos
que julgue incompatvel com suas
atribuies e responsabilidades legais
ou, ainda, com a sua programao de
trabalho.
2405 O TC deve possuir autonomia
para estabelecer seus prprios servios,
mtodos, organizao, oramento,
estrutura e funcionamento.
2406 O Poder Legislativo, na
aprovao do oramento, deve
assegurar
ao
TC
recursos
oramentrios suficientes para o
exerccio eficaz e efetivo de sua
competncia legal. Por sua vez, o
Poder Executivo deve disponibiliz-los
em tempo hbil, cabendo ao TC o
dever de responder pelo uso desses
recursos.
2406.1 O TC deve comunicar ao
Poder Legislativo qualquer restrio
em matria de recursos ou quaisquer
outras restries, por parte do Poder
Executivo, que possam cercear o
exerccio de sua competncia legal.
2406.2 O TC deve adotar medidas
cabveis, junto ao Ministrio Pblico e
ao Poder Judicirio, quando cerceada
nas suas prerrogativas constitucionais
para o exerccio pleno da auditoria
governamental.
2407 O TC deve, desde que
preservada sua independncia e
autonomia, cooperar com outros
rgos e entidades que tenham a
competncia legal ou o interesse em
promover a accountability na gesto
pblica.
2407.1 O TC deve evitar participar
de atividades que possam prejudicar a
sua independncia e objetividade no
cumprimento de suas funes.
2408 Os membros do TC no devem
participar de conselhos diretores,
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
administrativos ou fiscais, ou, ainda,
no devem integrar comisses internas
na Administrao Pblica ou exercer
qualquer outra atribuio que possa
configurar
como
perda
de
independncia.
Caso
necessitem
prestar algum assessoramento, em
matria de consulta, devem faz-lo sob
a forma de pronunciamentos ou
sugesto, e/ou recomendao de
auditoria.
2409 O TC deve promover junto aos
rgos e entidades auditados a
compreenso de seu papel e funo,
objetivando manter com eles um bom
relacionamento que possa ajud-lo a
obter informaes espontneas e
fidedignas, bem como a conduzir
discusses numa atmosfera de respeito
e compreenso mtuos.
2409.1 O relacionamento com os
entes pblicos auditados no deve ser
to estreito que impea que o
planejamento, a realizao dos
trabalhos e a elaborao do relatrio
das auditorias sejam eficazes e
imparciais.
2410 A independncia funcional do
TC no impede que ele compartilhe,
com os demais rgos e entidades da
Administrao Pblica, certos aspectos
de sua administrao, tais como
relaes trabalhistas, administrao de
pessoal, administrao do patrimnio
ou aquisies de equipamentos e
materiais.
2411 O TC deve possuir livre e total
acesso a todas as instalaes,
informaes, documentos e registros
referentes aos entes e operaes
auditados. Deve possuir poderes
suficientes para obter informaes
pertinentes das pessoas ou entidades
que as possuam, inclusive as de carter
confidencial e sigiloso, que sejam
necessrias e pertinentes para o
cumprimento de suas funes.
2412 O TC deve levar em
considerao
as
opinies
dos
administradores e outros responsveis
pblicos ao formular seus pareceres,
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
comentrios, relatrios, concluses e
recomendaes
de
auditoria
governamental.
2413 O TC pode cooperar com
instituies acadmicas, pblicas ou
privadas, e manter relaes formais
com associaes profissionais, desde
que no comprometam a sua
independncia,
autonomia
e
objetividade.
2414 O TC deve promover
constantemente um trabalho educativo
no sentido de desenvolver junto
sociedade a compreenso sobre sua
autonomia
funcional
e
sua
independncia na execuo das
auditorias governamentais.
2415 O TC deve divulgar
amplamente o resultado de suas aes,
inclusive em meio eletrnico e com a
publicao de sumrios executivos,
ressalvadas as situaes em que o sigilo
se faa necessrio.
2500 Estrutura, Organizao e
Funcionamento
O TC deve possuir uma estrutura
organizacional que possa satisfazer,
com qualidade e competncia tcnica,
suas atribuies, responsabilidades e
objetivos, institudos pela legislao,
para o auxlio do controle externo.
2501 A estrutura do TC para o
exerccio da auditoria governamental
deve levar em conta, alm dos
preceitos legais, aspectos de relevncia
para o desenvolvimento de seus
trabalhos.
2502 O TC deve ser estruturado,
sempre que possvel, em funo da
natureza,
peculiaridade
e/ou
especializao das atividades dos entes
auditados.
2503 As unidades do TC,
responsveis pelo desenvolvimento das
auditorias governamentais, devem ser
compostas por profissionais com
formao acadmica multidisciplinar e
experincia e capacitao tcnicas para
a execuo dos trabalhos ali alocados.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
2504 O TC dever
Colegiado, ordinariamente,
prazo legal, apreciar os
auditoriais, conforme a
pauta.
Proposta 1
reunir o
para, no
trabalhos
respectiva
2505 As unidades executoras das

auditorias governamentais, no mbito
do TC, devero sofrer periodicamente
rodzio em suas reas de atuao, a fim
de serem mantidas a independncia e a
objetividade do TC.
2506 O TC deve possuir unidades
para atender s atividades de apoio
tcnico, tecnolgico, administrativo e
logstico, necessrias ao exerccio pleno
da auditoria governamental.
2600
Administrao
Desenvolvimento de Pessoal
A alta administrao do TC deve

adotar como premissa no planejamento
estratgico da instituio que a
eficincia da auditoria governamental
passa pela qualificao e experincia do
seu corpo tcnico. Portanto, dever
assegurar que os recursos humanos
especializados, em todos os enfoques
da auditoria governamental, sejam
apropriados, suficientes e efetivamente
utilizados para o cumprimento das suas
atribuies
e
responsabilidades
constitucionais.
Assim,
deve
estabelecer polticas e procedimentos
para orientar a atividade de gesto e
desenvolvimento de pessoas voltadas
procedimentos prprios, mas sempre
em observncia s normas legais, para
recrutar,
selecionar,
capacitar,
desenvolver e administrar pessoas com
a adequada qualificao e eficincia
para desempenhar as atividades de
2602 O pessoal do TC deve possuir
formao apropriada, bem como ser
adequadamente
capacitado
e
experiente.
2603 O pessoal do TC deve possuir
perfil adequado para o exerccio da
auditoria governamental, envolvendo
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
grau de maturidade, objetividade,
capacidade de relacionamento e
comunicao, julgamento profissional,
cuidado, zelo e liderana.
2604 O TC deve estabelecer e revisar
regularmente os requisitos mnimos de
formao profissional exigidos para a
promoo de profissionais de auditoria
governamental.
procedimentos para aperfeioar e
capacitar seu pessoal, a fim de
possibilit-lo a desempenhar suas
tarefas com eficincia.
2605.1 A capacitao deve ser
entendida como processo permanente
e contnuo.
2605.2
O
aperfeioamento
profissional deve ser oferecido dentro
da prpria instituio ou em atividades
externas, em todos os nveis de
qualificao, ou ainda mediante
capacitao e orientao em servio.
2605.2.1 A capacitao deve ser
planejada e desenvolvida de modo a
aplicar tcnicas e metodologias
adequadas ao aprimoramento dos
envolvidos na execuo da auditoria
governamental.
2605.3 Devem ser desenvolvidos ou
aperfeioados a legislao, os sistemas
ou ferramentas que contribuam para o
crescimento profissional das pessoas,
no que se refere s normas legais, aos
mtodos,
s
tcnicas e aos
procedimentos aplicveis s auditorias
governamentais.
2606 O TC deve definir, fixar e
revisar periodicamente critrios para
promoo dos profissionais de
2607 O TC deve manter um cadastro
das qualificaes profissionais de seu
pessoal, com o fim de facilitar o
planejamento das auditorias, bem
como identificar suas necessidades de
desenvolvimento
e/ou
aperfeioamento profissional.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1

procedimentos para a elaborao de
manuais, guias e instrues normativas
referentes aos trabalhos de auditorias
governamentais.
2608.1 O manual de auditoria
governamental deve ser mantido em
contnuo processo de atualizao,
contendo as diretrizes, normas,
mtodos e prticas do TC.
2608.2 A equipe tcnica deve ser
orientada por meio de circulares,
instrues, notas tcnicas e resolues.
procedimentos
adequados
para
designar e distribuir adequadamente o
nmero suficiente de pessoas para cada
auditoria.
2700 Avaliao de Desempenho
Institucional e Profissional
O TC dever desenvolver uma
sistemtica para a avaliao de
desempenho de seus profissionais de
auditoria governamental, bem como do
seu
desempenho
institucional,
estabelecendo critrios justos, objetivos
e
claros
a
serem
aplicados
regularmente.
2701 O TC dever regulamentar o
processo de avaliao de desempenho
institucional e do profissional de
auditoria governamental, quanto ao seu
desempenho no exerccio da auditoria
governamental.
2702 O processo de avaliao de
desempenho dos profissionais de
auditoria governamental dever estar
associado garantia de realizao dos
objetivos da auditoria governamental,
geralmente
ligados
a
metas
quantitativas e temporais, bem como a
aspectos qualitativos e identificveis.
2703 A avaliao de desempenho do
dever estar ligada definio dos
perfis funcionais dos cargos, das
competncias,
das
qualificaes
associadas e da complexidade dos
exames.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
2704 O desempenho individual do

deve ser mensurado por meio de
mtodos, sistemas ou mecanismos
objetivos, claros e transparentes.
2705 A avaliao de desempenho do
dever ser de competncia do
responsvel pela coordenao ou
gerenciamento de cada trabalho
executado.
2706 A avaliao de desempenho dos
profissionais
de
auditoria
governamental deve servir de suporte
tomada
de
decises
sobre
remuneraes, gratificaes, formao,
capacitao,
aperfeioamento,
promoo e rodzio de pessoal, na
forma regulamentada pelo TC e
recomendada pela INTOSAI.
2706.1 As promoes por
merecimento dos profissionais de
auditoria
governamental
sero
necessariamente
baseadas
nas
avaliaes individuais de desempenho
formalizadas periodicamente, na forma
estabelecida pelo TC.
PROFISSIONAIS
DE
AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
O exerccio da auditoria governamental
est sujeito a princpios bsicos que o
tem o dever de observar, cumprir e
fazer cumprir fielmente nas suas
relaes com o TC, com o parlamento,
com os rgos e as autoridades
governamentais jurisdicionadas, com
seus colegas de profisso, com o
pblico em geral e consigo prprio.
A NAG 3000 diz respeito s
qualificaes e obrigaes inerentes ao
prprio profissional de auditoria
governamental, dispondo sobre: 3100
Competncia
Tcnico-Profissional;
3200 Zelo e Responsabilidade
Profissional; 3300 Independncia
Profissional; 3400 tica Profissional;
3500 Sigilo Profissional; 3600
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Relaes Humanas e Comunicao; e
3700 Educao Continuada.
3100 Competncia
Profissional
Tcnico-
Os
trabalhos
de
auditoria
governamental, em face da sua
amplitude, devem ser desenvolvidos
por equipes multi-interdisciplinares nas
mais diversas reas do conhecimento
(administrao, contabilidade, direito,
economia, engenharia, estatstica,
mtodos
quantitativos,
sade,
pedagogia e sociologia, entre outras).
O
profissional
de
auditoria
governamental deve possuir as
competncias
necessrias
ao
desempenho das suas atividades, o que
implica o domnio do conhecimento
tcnico especfico de sua formao e
especializao, dessas normas de
auditoria, bem como das habilidades e
atitudes necessrias realizao de suas
tarefas.
Entende-se por competncia o
conjunto das experincias, dos
conhecimentos
tcnicos,
das
habilidades e das atitudes necessrios
para que o profissional de auditoria
governamental possa cumprir com suas
responsabilidades com eficincia e
eficcia.
3101 Qualquer que seja a natureza da
auditoria governamental, ela deve ser
executada por profissionais cuja
formao e experincia correspondam
natureza, escopo e complexidade dos
trabalhos a serem realizados.
3102 Todo profissional de auditoria
governamental
deve
possuir
competncias mnimas para cumprir
suas funes, sem necessitar recorrer
de imediato a outras fontes para
assessoria ou pesquisa tcnica. So
requisitos mnimos as seguintes
capacidades:
3102.1 Para aplicao das normas,
procedimentos e tcnicas de auditoria
governamental.
3102.2 De avaliar o mbito, extenso
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
e o grau de recursos necessrios para a
execuo da tarefa em face dos
objetivos propostos.
3102.3 De avaliar os riscos
identificados na pr-anlise das
transaes e operaes a serem
auditadas, e do impacto potencial
desses riscos para o prprio trabalho
de auditoria governamental.
3102.4 Para utilizar os fundamentos,
princpios, normas e tcnicas da
Administrao Pblica.
3102.5 Para reconhecer e avaliar a
relevncia e significao dos eventuais
desvios em relao s boas prticas da
Administrao Pblica, efetuando as
pesquisas necessrias para chegar a
solues viveis.
3102.6 Para interpretar os
fundamentos de direito, oramento,
finanas, contabilidade e gesto pblica
e mtodos quantitativos, possibilitando
identificar a existncia de riscos e
problemas, ou a possibilidade desses
ocorrerem; e de determinar solues
ou mtodos corretivos necessrios.
3102.7 Para utilizar ferramentas e
tecnologias, inclusive informatizadas,
que tornem os exames mais geis e
seguros.
3102.8 De efetuar um julgamento
profissional, imparcial e isento.
3102.9 De se relacionar, participando
de equipes inter e multidisciplinares.
3102.10 Para ser analtica ou
descritiva, na elaborao dos seus
relatrios, fidedigna ao fato objeto da
auditoria.
3102.11 De identificar e compreender
as transaes realizadas bem com as
prticas e normas aplicadas relevantes
para o alcance dos objetivos da
auditoria
3102.12 Para identificar boas prticas
da Administrao Pblica.
3103 Antes de iniciar o trabalho, o
dever obter conhecimento preliminar
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
das atividades a serem auditadas,
mediante avaliao da complexidade
das operaes e do grau de exigncia
requerido para a sua realizao, de
modo a avaliar se est capacitado para
assumir a responsabilidade pelos
exames a serem realizados.
3103.1 O profissional de auditoria
governamental deve recusar os servios
sempre que reconhecer no estar
adequadamente
capacitado
para
desenvolv-los,
contemplada
a
possibilidade
da
utilizao
de
especialistas em outras reas, em face
da especializao requerida e dos
objetivos da auditoria.
3104 Somente poder assumir
funes diretivas ou gerenciais no
mbito da auditoria governamental o
profissional que possuir no mnimo
cinco anos de exerccio efetivo na
atividade de auditoria, sendo pelo
menos trs anos no exerccio da
auditoria governamental, alm de
comprovadamente
possuir
os
conhecimentos, habilidades e atitudes
pertinentes ao exerccio da funo
gerencial.
3105 Alm da capacitao em
auditoria governamental, o profissional
de auditoria governamental deve ser
capacitado nas reas especficas que
sejam objeto de seus exames.
3106 O profissional de auditoria
governamental dever relacionar-se
tecnicamente com os demais TCs
locais, nacionais e estrangeiras; com
rgos governamentais que compem
o sistema de controle interno dos trs
Poderes; com entidades de classes; com
instituies acadmicas e com
organismos internacionais e com
entidades privadas de auditoria.
3200 Zelo e Responsabilidade
Profissional
Zelo
O
profissional
de
auditoria
governamental deve aplicar o mximo
de cuidado e zelo no exerccio de sua
atividade.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
Zelo a precauo e o nvel de cuidado

que uma pessoa prudente emprega na
execuo de seu trabalho e o seu
comprometimento
com
as
qualificaes e obrigaes necessrias
para a execuo desse trabalho.
o devido cuidado, a prudncia, o
bom senso e a tcnica com que o
executa seus trabalhos, seja no
planejamento, seja na elaborao dos
documentos de auditoria, nos quais
deve
registrar
os
elementos
informativos suficientes para amparar
sua opinio, fazendo prova de que os
exames foram efetuados conforme as
normas e procedimentos usuais de
auditoria governamental, seja na
apresentao dos resultados dos seus
trabalhos.
3201 - O zelo exige a aplicao dos
mesmos conhecimentos e atitudes pelo
prudente, de bom senso e competente,
em
circunstncias
iguais
ou
semelhantes.
3202 - Ao conduzir os seus trabalhos,
o
profissional
de
auditoria
governamental deve execut-los de
forma competente e adequada,
observando
as
normas
e
procedimentos profissionais em vigor.
3203 Quando o profissional de
auditoria governamental tem motivos
razoveis para suspeitar de deturpaes
ou irregularidades intencionais, deve
informar aos interessados pela
auditoria, fazendo recomendaes para
que se apure o que for necessrio nas
circunstncias. Em seguida, deve
acompanhar o desenrolar dos fatos
para se certificar de que suas
responsabilidades foram efetivamente
cumpridas.
governamental no deve considerar
seus trabalhos terminados at que
todos os recursos e conhecimentos
tcnicos requeridos tenham sido
plenamente aplicados no decorrer dos
exames. Esse zelo no implica,
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
entretanto, a eliminao total e
absoluta da margem de erro prpria
dos
trabalhos
realizados
por
amostragem ou outros sistemas de
testes equivalentes. Isso significa que o
no far, a menos que exigidos por
determinao
legal,
normativa,
regimental ou similar, exames da
totalidade dos universos sob seu
controle, mas objetivar sempre um
grau de extenso razovel na sua
programao de testes. A norma de
avaliao de riscos deve ser levada em
conta no julgamento do profissional de
governamental deve ter devido cuidado
ao especificar, reunir e avaliar
informaes probatrias e ao relatar
suas constataes, concluses e
recomendaes, bem como na
avaliao e interpretao das normas
aplicveis
ao
objeto
auditado,
considerando
as
diretrizes
e
entendimentos do TC.
Responsabilidade
governamental ter sempre presente
que os atos da Administrao Pblica
devem pautar-se pelos princpios da
legalidade,
legitimidade,
impessoalidade,
moralidade,
publicidade, economicidade, eficincia,
eficcia, efetividade, eqidade, tica e
respeito ao meio ambiente, compatveis
com a lisura das transaes e a
proteo da coisa pblica.
3207 Ao opinar sobre os exames e
avaliaes realizados, o profissional de
auditoria governamental deve ser
imparcial.
governamental tem a responsabilidade
de observar as normas de conduta
estabelecidas no seu Cdigo de tica
Profissional.
de manter sempre presente a
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
necessidade
de
preservar
sua
credibilidade como pessoa e como
profissional.
3209 O grau de responsabilidade
atribuda ao profissional de auditoria
governamental deve variar de acordo
com o campo profissional que ele
exerce, com o nvel de qualificao
tcnica e experincia para executar os
trabalhos de auditoria, com os
objetivos da auditoria, com a
complexidade das operaes a serem
examinadas e com o volume e
relevncia dos recursos envolvidos.
3210 No caso de descoberta de
irregularidade, cabe ao profissional de
auditoria governamental estudar sua
materialidade ou relevncia e os
possveis efeitos em relao aos
resultados das transaes auditadas,
para a adequada fundamentao das
suas concluses e para a determinao
da melhor forma de sua comunicao e
divulgao.
governamental
pode
ser
responsabilizado administrativa, penal
e civilmente pela no-descoberta de
fraude significativa em conseqncia de
negligncia, impercia e imprudncia na
execuo das normas usuais de
auditoria governamental, ou em
conseqncia de t-las aplicado com
m f.
governamental, no exerccio das
atividades
auditoriais,
assume
responsabilidades ticas e legais para
com usurios internos e externos de
seus trabalhos.
3213 As responsabilidades ticas do
devem ser descritas no Cdigo de tica
Profissional. As suas responsabilidades
legais so definidas pelas leis orgnicas,
estatutos, regimentos internos, normas,
resolues, instrues ou regulamentos
dos TCs.
3214 A responsabilidade do
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
est relacionada com a constatao da
legitimidade,
impessoalidade,
moralidade e publicidade dos atos
praticados
pelos
detentores
e
administradores de recursos pblicos,
observando-se o ordenamento jurdico
vigente, bem como com a avaliao da
efetividade, eqidade e proteo
ambiental na aplicao desses recursos,
por ocasio da sua gesto oramentria,
financeira, econmica, patrimonial e
operacional.
3214.1 Ao efetuar seus trabalhos, o
deve ter em considerao as obrigaes
dos
gestores,
administradores,
funcionrios, servidores, empregados e
dos demais agentes pblicos definidos
pela legislao, bem como quaisquer
orientaes adicionais adotadas pelo
TC relativas ao cumprimento destas
obrigaes no mbito da auditoria
governamental.
governamental no tem quaisquer
responsabilidades sobre o contedo
das informaes e/ou documentos
fornecidos pelos rgos e entidades
auditados e que sejam comprobatrios
das concluses da auditoria. A
preparao de tais elementos de
responsabilidade exclusiva dos entes
auditados. Todavia, o profissional de
auditoria governamental responsvel
por verificar a adequao dessas peas.
3216 Cabe ao profissional de
auditoria governamental, alm de
observar as normas e procedimentos
de auditoria governamental na
conduo dos exames, atentar tambm
para os princpios gerais que norteiam
a Administrao Pblica, sob pena de
responder administrativa, civil e
penalmente por seus atos que resultem
ou possam resultar em prejuzos ou
danos ao errio.
governamental deve garantir que as
auditorias sejam realizadas de uma
forma que proteja e reforce a
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
independncia,
integridade,
objetividade e a tica profissional do
TC e que proteja a confidencialidade
da informao obtida durante o
processo de auditoria governamental.
3217 A responsabilidade do
no ser modificada, mesmo quando
outros profissionais contriburem para
a realizao dos trabalhos.
3218 Quando for contratado pelo
ente auditado especialista legalmente
habilitado, sem vnculo empregatcio,
para executar servios que tenham
efeitos
relevantes
nas
suas
demonstraes
contbeis
e/ou
transaes, a responsabilidade do
fica restrita sua competncia,
devendo o auditor mencionar tal fato
em seu relatrio.
3300 Independncia Profissional
O
profissional
de
auditoria
governamental deve ser e demonstrar
que independente em relao aos
seus trabalhos e atividades, conforme
determinam estas NAGs.
A independncia profissional se
caracteriza por uma atitude autnoma,
sem preconceitos e interesses de
qualquer natureza, isenta e imparcial, a
ser mantida pelos profissionais de
auditoria governamental, durante a
realizao do seu trabalho e durante
toda a permanncia nos quadros do
TC. Isso necessrio, em funo dele
desempenhar uma profisso de agente
pblico, que atua no interesse pblico e
em benefcio da sociedade.
3301 Os profissionais de auditoria
governamental so independentes
quando podem exercer suas funes
livre e objetivamente. A independncia
situa-se no apenas no livre e irrestrito
acesso a informaes, documentos e
dependncias
dos
entes,
mas,
principalmente, na liberdade de
programar seus trabalhos, execut-los e
comunicar os resultados consoante sua
livre iniciativa, sem quaisquer tipos de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
interferncias.
Proposta 1

governamental deve ser independente,
no podendo deixar-se influenciar por
fatores estranhos, por preconceitos ou
quaisquer outros elementos materiais,
econmicos ou afetivos que resultem
perda, efetiva ou aparente, de sua
independncia.
A
independncia
permite aos profissionais de auditoria
governamental exercerem julgamento
imparcial,
isento
e
sem
tendenciosidade.
governamental deve proceder, com
independncia e objetividade, ao
exerccio da auditoria governamental,
qualquer que seja a forma de governo.
Um grau adequado de independncia,
tanto em relao ao Poder Legislativo,
como ao Executivo, ao Judicirio e ao
Ministrio Pblico, essencial para a
execuo da auditoria e para a
credibilidade dos seus resultados.
3304 A independncia dos
profissionais
de
auditoria
governamental em relao aos demais
servidores e empregados pblicos deve
ser claramente mencionada nas normas
legais, regimentais e nos manuais de
auditoria de cada TC, bem como
formalizada atravs de resolues ou
instrues normativas junto a todas as
organizaes, reas e funes da
Administrao Pblica.
governamental devem possuir apoio
irrestrito dos membros do colegiado e
do corpo diretivo do TC, de modo que
possam executar seus trabalhos livres
de interferncias e com a colaborao
dos entes auditados.
governamental
responsvel
pelo
gerenciamento dos trabalhos de
auditoria deve reportar-se diretamente
aos membros do colegiado ou a um
profissional que ocupe funo diretiva
superior no TC, com autoridade
suficiente para propiciar independncia
e assegurar ampla e irrestrita cobertura
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
auditoria e ateno e considerao
adequadas aos relatrios e s
providncias
necessrias
para
implementao das recomendaes
neles contempladas.
governamental que ocupe funo
diretiva ou gerencial na execuo da
auditoria deve ter acesso direto aos
membros do colegiado do TC superior
e
funcionrios
graduados
da
Administrao Pblica. A comunicao
regular com esses rgos ajuda a
assegurar a independncia e fornece ao
e aos gestores meios para se manterem
informados sobre questes de interesse
mtuo.
governamental, para levar a bom termo
o seu trabalho e obter um desempenho
adequado,
mantendo
a
sua
independncia, deve:
3308.1 Ter acesso livre, direto e
irrestrito ao corpo diretivo e gerencial
dos entes auditados.
3308.2 Atuar com a necessria
liberdade junto s gerncias e chefias
intermedirias de qualquer ente
auditado.
3308.3 Ter livre acesso ao resultado
dos trabalhos de todos os conselhos,
comits, comisses e grupos de
trabalho operacionais e/ou estratgicos
vinculados coisa pblica.
3308.4 Ter acesso livre, direto e
irrestrito a todo e quaisquer entes,
organismos, locais, normas, atas,
documentos,
sistemas,
registros,
informaes,
demonstrativos
e
relatrios.
3308.5 Definir o objetivo, o escopo e
a
metodologia
da
auditoria
governamental, assim como realizar
todos os trabalhos que julgar
necessrios para suportar sua opinio e
dar ao exame a devida abrangncia.
3308.5.1 Planejar e organizar o seu
trabalho e elaborar o programa de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
auditoria com a devida autonomia e
abrangncia.
3308.5.2 Executar seu trabalho livre
de interferncias que possam limitar o
objetivo, escopo e a exatido dos
exames ou impedir a sua realizao.
3308.5.3 Aplicar todos os
procedimentos
de
auditoria
governamental recomendados para
cada tipo de auditoria especificamente
e no se desviar deles, nem
comprometer a qualidade, a extenso e
os objetivos dos exames, quer por
presses de tempo e programao,
quer por influncias internas e/ou
externas.
3309 Est impedido de executar
trabalho de auditoria o profissional de
auditoria governamental que tenha
tido, nos trs exerccios imediatamente
anteriores, ao qual se refere o exame,
ou durante a execuo dos servios, em
relao ao ente pblico auditado, seus
departamentos e unidades gestoras,
suas autarquias, suas fundaes, suas
empresas controladoras, coligadas,
controladas ou subsidirias:
3309.1 Vnculo conjugal ou de
parentesco consangneo em linha reta,
sem limites de grau, em linha colateral
at o 4 grau e por afinidade at o 3
grau, com administradores, gestores,
assessores, consultores, procuradores,
acionistas, diretores, scios ou com
empregados que tenham ingerncia na
administrao ou sejam responsveis
pela contabilidade, finanas ou demais
reas de deciso.
3309.2 Relao de trabalho como
servidor
estatutrio,
contratado,
empregado, administrador, diretor,
comissionado, funo temporria,
consultor ou colaborador assalariado,
ainda que esta relao seja indireta, nos
trs ltimos anos.
3309.3 Participao direta ou indireta
como acionista ou scio, inclusive
como investidor em fundos cujo ente
pblico seja majoritrio na composio
da respectiva carteira.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
3309.4 Interesse financeiro ou

operacional direto, imediato ou
mediato, ou substancial interesse
financeiro ou operacional indireto,
compreendida a intermediao de
negcios de qualquer tipo e a
realizao
de
empreendimentos
conjuntos, inclusive gesto de coisa
pblica.
3309.5 Litgio contra a entidade
auditada.
3309.6
Funo
ou
cargo
incompatvel com a atividade de
3309.7 Qualquer outra situao de
conflito de interesses no exerccio da
auditoria governamental, na forma
definida pelos TCs.
governamental no pode aceitar
presentes, brindes ou outros benefcios
cujo valor no seja claramente
insignificante.
3310.1 Por valor insignificante
entende-se os presentes, brindes ou
outros benefcios que alcancem o valor
de
R$50,00
(cinqenta
reais)
atualizados a cada dois anos pelo IGPM medido pela Fundao Getlio
Vargas ou qualquer outro que venha
substitu-lo.
3311 No se configura em perda de
independncia a realizao
de
operaes com o ente auditado em
condies normais de mercado, tais
como contratos de prestao de
utilidades pblicas, operaes de
crdito para aquisio de veculos ou
imveis e saldos em carto de crdito
no superior a 30 salrios mnimos.
governamental deve recusar o trabalho
ou renunciar funo na ocorrncia de
qualquer das hipteses de impedimento
ou conflitos de interesse previstos na
NAG 3309.
governamental no pode ser colocado
em situao que o impea de exercer
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
um julgamento profissional objetivo,
imparcial e independente.
3314 Na execuo dos trabalhos, o
deve
atuar
com
honradez,
imparcialidade,
objetividade,
competncia e zelo, no permitindo
que preconceitos ou prevenes
influenciem a sua independncia
profissional.
Deve
manter
e
demonstrar sua imparcialidade em
relao a qualquer interesse que possa
ser interpretado ou considerado
incompatvel com a honestidade e
independncia que se exige de sua
funo.
3315 A independncia do
ficar, entretanto, prejudicada quando
for confrontado em seu trabalho com
conflitos de interesse e impedimentos
reais ou potenciais, ou em situaes
que comprometam sua imparcialidade
e iseno. responsabilidade dos
dirigentes e gerentes dos TCs examinar
pessoalmente a situao para certificarse da existncia de tais casos, em
relao aos trabalhos das suas
respectivas equipes de auditoria ou
individualmente de cada profissional de
auditoria governamental subordinado,
cabendo-lhes analisar a situao e
avaliar a convenincia ou no de mudar
o pessoal designado para o trabalho.
3316 Deve ser adotada a prtica de
rodzio peridico dos profissionais de
auditoria em relao aos rgos, reas,
fluxos
operacionais,
sistemas,
programas, projetos, aes, atividades e
metas a serem examinados, de modo a
assegurar a sua independncia.
3400 tica Profissional
O
profissional
de
auditoria
governamental, no exerccio da
auditoria, est sujeito aos princpios do
Cdigo de tica Profissional, e tem o
dever de observar, cumprir e fazer
cumprir fielmente, nas suas relaes
com o TC, o pblico em geral, os
rgos jurisdicionados e demais
autoridades
governamentais,
as
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
entidades de classe e seus colegas de
profisso. Qualquer deficincia em sua
conduta profissional ou qualquer
conduta inadequada em sua vida
pessoal prejudicam a imagem da
integridade desses profissionais, da
qualidade e da validade de seu trabalho
de auditoria governamental e podem
ocasionar
dvidas
acerca
da
confiabilidade
e
da
prpria
competncia profissional.
3401 So princpios ticos bsicos
que devem ser observados pelos
profissionais de controle externo:
governamental, no exerccio da
auditoria, no poder, direta ou
indiretamente, receber remuneraes,
proventos ou recompensas de qualquer
natureza de pessoas fsicas ou jurdicas,
pblicas ou privadas, direta ou
indiretamente interessadas em seu
trabalho, exceto seus vencimentos e
demais vantagens oficiais concedidas
pelo TC, relativos ao quadro de
provimento permanente ao qual
pertena.
3401.2 A qualificao do profissional
de auditoria governamental individual
e intransfervel e no se estende a seus
subordinados.
3401.3 No exerccio da auditoria
governamental, o profissional de
auditoria agir em seu nome pessoal,
assumindo inteira responsabilidade
tcnica pelos servios de auditoria por
ele prestados e, em nenhuma hiptese,
permitir que outra pessoa o faa em
seu prprio nome, salvo prepostos de
sua oficial indicao, quando ento
responder solidariamente com eles
pelos respectivos atos.
3401.4 Tendo em vista o escopo
estabelecido para o trabalho de
auditoria, o profissional de auditoria
governamental dever, previamente,
mediante adequada avaliao, julgar a
viabilidade tcnica da sua execuo, em
termos de prazos, disponibilidade de
elementos comprobatrios e da
extenso e complexidade dos exames
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
auditoriais, assegurando-se de que seu
trabalho
rene
condies
de
satisfatrio desempenho tcnico.
governamental exerce funo opinativa
quando emite parecer sobre prestaes
de contas, demonstraes, transaes,
fluxos, sistemas e aes ou quando
emite
comentrios
sobre
o
desempenho operacional. Essa funo
lhe impe absoluta imparcialidade e
iseno na execuo da auditoria
governamental, na interpretao dos
fatos e nos seus pronunciamentos
conclusivos, sendo-lhe vedado, sob
qualquer pretexto, condies e
vantagens,
tomar
partido
na
interpretao dos fatos, na disputa de
interesses, nos conflitos de partes ou
em qualquer outro evento.
governamental deve balizar sua opinio
e comentrios evidncia da verdade
quando, no seu melhor juzo,
convenientemente apurada.
3401.7 O exerccio da auditoria
governamental no deve ser utilizado
para promoo pessoal ou comercial,
em desacordo com estas NAGs, as
normas constitucionais, legais e
regimentais e a conduta tica inerente
aos agentes pblicos.
3401.8 No se inclui no
impedimento destas NAGs a prestao
de servios em carter eventual de
capacitao e aperfeioamento, bem
como a participao em comisses de
concurso, no mbito da Administrao
Pblica.
3402 Praticar ato de descrdito o
que no desempenho de suas
atribuies:
3402.1 Omitir fato importante, dele
conhecido mas no evidenciado nas
demonstraes, registros, documentos
e/ou relatrios, cuja revelao seja
necessria para evitar interpretaes ou
concluses errneas.
3402.2
Deixar
de
relatar
ou
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
dissimular irregularidade, informaes
ou dados incorretos que estejam
contidos nos registros, documentos,
demonstraes e relatrios, e que
sejam do seu conhecimento.
3402.3 Neglicenciar efeitos graves na
execuo de qualquer trabalho
profissional e seu respectivo relato.
3402.4 Desprezar ou negligenciar a
coleta de informaes suficientes para
elaborar
e
sustentar
seus
pronunciamentos de forma a invalidar
ou enfraquecer as proposies neles
contidas.
3402.5 Omitir-se sobre desvios,
omisses ou desvirtuamentos dos
preceitos legais ou normativos,
regimentais ou procedimentais.
3402.6 Formular opinies, fornecer
informaes ou documentos que no
traduzam adequadamente a expresso
do seu melhor juzo e que, de qualquer
forma, ocultem ou desvirtuem os fatos,
induzindo a interpretaes errneas.
3402.7
Utilizar
direta
ou
indiretamente
as
informaes,
documentos,
demonstraes
e
relatrios obtidos na execuo dos
trabalhos de auditoria governamental,
em proveito de interesses pessoais,
seus ou de terceiros.
3500 Sigilo Profissional
O
profissional
de
auditoria
governamental deve manter, respeitar e
assegurar o sigilo relativo s
informaes obtidas em razo do seu
trabalho, no divulgando, sob qualquer
circunstncia, para terceiros, sem
autorizao expressa do ente auditado,
salvo quando houver obrigao legal
ou judicial de faz-lo.
3501 - O sigilo profissional regra
mandatria no exerccio da auditoria
governamental, devendo ser mantido
ainda que terminados os trabalhos.
governamental obrigado a utilizar os
dados e as informaes do seu
conhecimento exclusivamente na
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
execuo dos servios que lhe foram
confiados, salvo determinao legal ou
judicial.
3503 O sigilo profissional deve ser
observado nas seguintes relaes:
3503.1 Entre o profissional de
auditoria governamental e o ente
pblico auditado.
3503.2 Entre os prprios
profissionais
de
auditoria
governamental e demais profissionais
de auditoria pblica ou privada.
3503.3 Entre os profissionais de
auditoria governamental, os demais
TCs e outros organismos reguladores e
fiscalizadores.
3503.4 Entre o profissional de
auditoria
governamental
e
representantes de outras instituies
pblicas ou privadas, ou qualquer
outro indivduo ou representante de
segmento da sociedade.
governamental
somente
dever
divulgar a terceiros informaes sobre
o ente auditado ou sobre o trabalho
por ele realizado, mediante autorizao
escrita do TC responsvel pelo
trabalho ou da direo do ente
auditado, que contemple de forma
clara e objetiva os limites das
informaes a serem divulgadas, sob
pena de infringir o sigilo profissional.
governamental, quando previamente
autorizado, por escrito, pelo ente
auditado,
dever
fornecer
as
informaes que forem julgadas
necessrias aos trabalhos de outros
profissionais do setor pblico relativas
aos relatrios de auditoria emitidos
pelo TC.
governamental,
devidamente
autorizado pela administrao do ente
auditado, quando solicitado por outros
TCs, por escrito e devidamente
fundamentado, assim como por outros
rgos pblicos reguladores e
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
fiscalizadores, quando o trabalho for
realizado em entidades sujeitas tambm
ao controle daqueles organismos, deve
exibir as informaes obtidas durante o
seu
trabalho,
incluindo
a
documentao de auditoria, relatrios e
pareceres, demonstrando inclusive que
o trabalho foi realizado de acordo com
estas NAGs, as normas da INTOSAI e
demais normas legais aplicveis.
3504.3 Quando do encaminhamento
de trabalhos, relatrios e informaes
revestidas
do
carter
de
confidencialidade, sua entrega dever
ser feita aos nveis hierrquicos
determinados na legislao pertinente.
3505 O dever de todo profissional de
auditoria governamental de manter o
sigilo prevalece, sob pena de
responsabilizao nos termos da
legislao aplicvel:
3505.1 Aps terminados a execuo
dos trabalhos, a apreciao, o
julgamento e a publicao dos
resultados pelo TC.
3505.2 Aps o trmino do vnculo
empregatcio estatutrio ou funcional,
seja por aposentadoria, desligamento
voluntrio, exonerao ou demisso.
3600 Relaes
Comunicao
Humanas
A cooperao recproca e as
habilidades e atitudes apropriadas no
trato com as pessoas e em comunicarse de maneira eficaz constituem
atributos essenciais do profissional de
auditoria governamental. A confiana e
o respeito pblico que suscita um
so conseqncias, basicamente, da
soma dos resultados obtidos pela
conduta de todos os profissionais de
auditoria anteriores e atuais. Por
conseguinte, tanto para os profissionais
de auditoria governamental, quanto
para o pblico em geral, importante
que o auditor trate seus colegas de
profisso de forma polida e
equilibrada.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
governamental devem desenvolver
atitudes que propiciem convivncia de
respeito com os jurisdicionados e
demais usurios internos e externos
dos seus servios.
3602 Para o bom relacionamento
profissional com os jurisdicionados,
necessrio que o profissional de
auditoria governamental mantenha
sempre presente no seu trabalho:
3602.1 Princpios da boa educao.
3602.2 Respeito ao auditado na sua
condio de pessoa, de funcionrio, de
servidor ou de empregado e do cargo,
posto ou funo que ocupa ou
representa.
3602.3 Transparncia para com o
auditado, comunicando-lhe e levando
em
primeiro
lugar
ao
seu
conhecimento todas as constataes
efetuadas no desenvolvimento da
auditoria, de modo que ele possa
compreender a funo do controle
externo e da auditoria governamental,
seus objetivos e a forma como
contribui para a melhoria da qualidade
da gesto dos recursos pblicos.
3603 O bom relacionamento
almejado com o jurisdicionado deve ser
alcanado atravs do comportamento e
do exemplo pessoal, os quais devem
ser aperfeioados ao longo da carreira,
por intermdio de palestras e
seminrios peridicos, no sentido de
esclarecer ao profissional de auditoria
governamental a funo, objetivos,
forma de atuao e desejo de
cooperao com os auditados, a forma
como pode contribuir para a melhoria
do trabalho dos mesmos e como o
jurisdicionado pode servir ao trabalho
do
profissional
de
auditoria
governamental.
governamental
tambm
devem
conduzir-se de modo que promovam
cooperao e bom relacionamento com
os demais profissionais de auditoria.
governamental devem ser capazes de se
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
comunicar de forma objetiva, clara,
isenta e imparcial, verbalmente e por
escrito, de modo que possam
transmitir
eficazmente
assuntos
relacionados com objetivos, avaliaes,
concluses e recomendaes da
3700 Educao Continuada
Os
profissionais
de
auditoria
governamental devem aprimorar seu
conhecimento e sua capacidade tcnica
atravs de um adequado programa de
educao contnua.
governamental tm responsabilidade
primria
de
continuar
seu
desenvolvimento tcnico, a fim de se
manterem devidamente atualizados e
capacitados.
governamental devem estar sempre
informados sobre novos eventos,
mtodos, tcnicas, procedimentos, leis,
normas e ferramentas voltados para o
adequado exerccio das suas atividades
auditoriais.
governamental devem tambm estar
informados e atualizados sobre todas
as mudanas na legislao e nas normas
que tenham implicao em sua
atividade de auditoria governamental.
governamental devem manter sua
capacitao profissional participando
peridica e regularmente de programas
de educao continuada e de
capacitao, elaborados pelos TCs.
governamental, no exerccio de sua
atividade, dever comprovar a
participao em programa de educao
continuada, na forma a ser
regulamentada pelo TC, que abarque,
no mnimo, 80 horas anuais de
capacitao.
governamental tambm deve manter
seu
aperfeioamento
tcnico
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
participando
de
atividades
de
associaes de classe, congressos,
conferncias, seminrios, workshops,
palestras, leituras e estudos dirigidos e
projetos de pesquisa, dentre outros.
3706 Independentemente do plano
anual de capacitao preparado pelo
TC, o profissional de auditoria
governamental deve ter atitude
individual
de
contnuo
autodesenvolvimento profissional e de
ampliao
de
conhecimentos,
habilidades e experincia, em particular
quanto s novas metodologias, tcnicas
e ferramentas que surgem na sua rea
de atuao.
governamental tambm deve envidar
esforos para participar de programas
de capacitao em servio.
TRABALHOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
A auditoria governamental uma
atividade de controle e avaliao que
deve ser executada de forma
independente e autnoma nos entes
que compem a Administrao Pblica
brasileira, e/ou junto queles que de
alguma forma sejam responsveis por
arrecadao, guarda e/ou aplicao de
recursos pblicos. Seu objetivo
distinto ao de todos os demais rgos e
entidades da Administrao Pblica, na
medida em que se dedica ao controle
externo da legalidade, legitimidade,
impessoalidade,
moralidade
e
publicidade dos atos por eles
praticados, bem como avaliao dos
seus sistemas de controles internos e
da gesto dos recursos pblicos e dos
resultados
das
polticas
governamentais, quanto aos critrios
de economicidade, eficincia, eficcia,
efetividade, eqidade e preservao
ambiental.
O trabalho de auditoria governamental
realizado em quatro etapas principais
planejamento, execuo, relatrio e
acompanhamento. Em cada uma
dessas etapas o auditor governamental,
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
assim como aqueles que exercem
funes de gerncia e direo nos TCs
tm responsabilidades e atribuies
especficas a cumprir. O objetivo dessa
norma estabelecer os critrios gerais
que o auditor governamental deve
seguir na busca de informaes
probatrias, visando a alcanar o
objetivo especfico de cada auditoria
governamental.
Alm de definir as formas de realizao
da auditoria governamental em todas as
suas etapas, esta norma traa diretrizes
quanto metodologia e ao escopo dos
diversos tipos de auditoria, e trata,
tambm, do gerenciamento e do
controle de qualidade das atividades de
auditoria, e dos requisitos para a
elaborao dos relatrios.
A NAG 4000 compreende disposies
acerca de: 4100 Metodologia; 4200
Escopo; 4300 Planejamento; 4400
Execuo; 4500 Gerenciamento,
Superviso e Reviso; 4600 Controle
de Qualidade; 4700 Comunicao de
Resultados e Relatrio; e 4800
Acompanhamento
das
Recomendaes.
4100 Metodologia
O TC deve adotar uma metodologia de
auditoria governamental de abordagem
ampla, integrada e sistmica, que
contemple todo o escopo definido pela
Constituio Federal, englobando a
fiscalizao de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional e
patrimonial.
4101 O objetivo de um exame de
auditoria governamental expressar
uma opinio ou emitir comentrios
sobre a adequao da matria
examinada e, portanto, no destinado
especificamente a detectar erros,
fraudes e outras irregularidades.
Entretanto, ao efetuar seus exames e
ao expressar sua opinio ou
comentrios, o profissional de
auditoria governamental deve estar
alerta possibilidade da existncia
daqueles, que em alguns casos podem
ser de tal grandeza que afetem a
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
posio patrimonial, econmica e
financeira, assim como as questes
operacionais do ente pblico em
exame.
4102 A metodologia deve abranger o
exame da legalidade, legitimidade,
razoabilidade e moralidade dos atos
administrativos quanto aos aspectos
oramentrios,
financeiros
e
patrimoniais, assim como a avaliao
do sistema de controles internos e dos
aspectos operacionais de desempenho
da gesto e de resultados das polticas
pblicas, sob os critrios de
efetividade, eqidade, tica e proteo
do meio ambiente.
4103 A metodologia deve possibilitar
o controle vertical ou transversal da
Administrao Pblica, permitindo
avaliar tanto o desempenho dos
rgos, entidades ou programas
sistmicos, quanto o resultado de
programas, projetos, atividades e aes
finalsticas, que podem envolver
diversos rgos e/ou entidades de uma
ou mais esferas de Governo.
4104 Ao definir a distribuio de
seus recursos entre as diferentes
atividades de auditoria, o TC deve dar
prioridade quelas tarefas que, por lei
ou por acordo, precisam ser realizadas
dentro de um prazo especfico. Devese
dar
especial
ateno
ao
planejamento estratgico, a fim de se
identificar a ordem adequada de
prioridade das auditorias que, a seu
juzo, o TC pretenda realizar.
4104.1 O TC deve, de acordo com as
suas prioridades, realizar auditorias
governamentais
preventivas,
de
natureza pedaggica e corretiva,
proporcionando a otimizao dos
recursos pblicos e a preveno de
falhas, desvios e irregularidades.
4104.1.1 Entende-se por auditoria
preventiva aquela realizada a tempo de
ainda permitir entidade auditada
evitar a execuo de um ato
considerado irregular. Implica na ao
imediata do TC, ou seja, na
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
possibilidade de impugnao da
despesa em caso de irregularidade de
natureza
jurdica
ou
contbil,
prevenindo prejuzos ao errio e
sociedade.
4105 O TC deve ser criterioso com
as informaes disponveis ao
determinar suas prioridades, para que
seja mantida a qualidade do trabalho
no exerccio de sua competncia legal.
A manuteno de um arquivo
completo de dados sobre a estrutura,
funes, metas,
oramentos e
operaes das entidades auditadas e
dos programas de governo auxiliar o
TC a identificar reas significativas ou
vulnerveis ou, ainda, que precisem ter
sua administrao melhorada.
4106 A metodologia deve dispor de
mecanismos para a seleo do objeto
da auditoria, segundo critrios de
relevncia, risco e materialidade.
4106.1 A relevncia refere-se
importncia relativa para o interesse
pblico ou para o segmento da
sociedade beneficiada.
4106.2 O risco a possibilidade de
ocorrncia de eventos indesejveis, tais
como
erros,
falhas,
fraudes,
desperdcios ou descumprimento de
metas ou de objetivos estabelecidos.
4106.3 A materialidade refere-se
representatividade dos valores ou do
volume de recursos envolvidos.
4107 A metodologia deve, sempre
que possvel, dispor de critrios de
amostragem, baseados na avaliao do
sistema de controles internos e na
materialidade das operaes.
a otimizao dos recursos humanos,
materiais, financeiros e tecnolgicos
disponveis no TC.
4109 Os trabalhos de auditoria
governamental devem ser devidamente
autorizados,
observando-se
o
estabelecido na programao anual de
auditoria do TC.
4109.1 A autorizao para realizao
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
dos trabalhos deve indicar claramente
os objetivos da auditoria e seu escopo,
os recursos aplicveis, tanto em
qualidade quanto em quantidade, os
procedimentos de reviso do seu
andamento em ocasies oportunas e as
datas para a concluso dos trabalhos e
para a entrega do respectivo relatrio.
4110 A metodologia deve permitir a
identificao
das
informaes
importantes para fundamentar a
concluso do relatrio de auditoria e a
deciso dos rgos deliberativos dos
TCs bem como para o convencimento
dos gestores e demais funcionrios do
ente auditado, permitindo que a
fiscalizao realizada contribua com os
auditados para a otimizao do seu
desempenho e dos resultados das
polticas pblicas.
4110.1 A metodologia deve
estabelecer um fluxo de informaes
mediante o qual sejam contemplados
no relatrio de auditoria, com clareza e
preciso, a condio encontrada e o
critrio
normativo
ou
padro
operacional de desempenho ou
resultado adotado pela auditoria,
demonstrando o desvio existente.
4110.2 A metodologia deve
estabelecer
procedimentos
para
identificao das causas e efeitos dos
achados, caracterizando se o impacto
gerado financeiro ou no-financeiro e
mensurando, inclusive, os impactos
financeiros quando estes existirem, de
modo a possibilitar o julgamento
baseado em informaes precisas e
critrios objetivos. A identificao dos
impactos gerados pelas deficincias ou
irregularidades tambm contribui para
o convencimento do gestor quanto
necessidade de adotar as medidas
corretivas para modificar a situao
apontada no relatrio de auditoria
governamental.
4110.2.1 Os impactos financeiros
quantificveis so os relativos
melhoria
de
economicidade
e
eficincia, reduo de custos e
despesas ou aumento de receita. Os
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
impactos financeiros no quantificveis
so referentes reduo do tempo de
espera, reduo do prazo de
recolhimento do dbito, aumento do
nmero de pessoas atendidas, etc. A
correo de prticas e procedimentos
inadequados tambm pode ser
considerada como impacto financeiro
no-quantificvel.
4110.2.2 Os impactos nofinanceiros so os classificados como
impactos qualitativos e se referem
melhoria em procedimentos gerenciais,
com reflexo na qualidade dos bens ou
servios prestados pela Administrao,
ou que em nome dela sejam realizados
por entidade privada ou organizao
no-governamental.
4110.3 A metodologia ao estabelecer
o fluxo de informaes para orientar as
etapas da auditoria governamental,
deve faz-lo de acordo com a definio
dos seguintes elementos:
4110.3.1 Critrio: consiste na
situao ideal ou esperada, conforme
normas legais e regulamentares
aplicveis e boas prticas ou planos da
Administrao, constituindo-se em
padres normativos ou operacionais
usados para determinar se um ente,
programa, projeto, atividade, operao
ou ao atende aos objetivos fixados.
4110.3.2 Condio: entende-se como
condio a situao encontrada pelo
auditor governamental e documentada,
constituindo-se no fato ocorrido ou na
prpria existncia do achado. Os
achados ocorrem quando a condio
encontrada no se encontra aderente
ao critrio preestabelecido.
4110.3.3 Causa: consiste nas razes e
nos motivos que levaram ao
descumprimento da norma legal ou
ocorrncia
da
condio
de
desempenho, representando a origem
da divergncia entre a condio e o
critrio. A identificao das causas com
preciso, permite a elaborao de
recomendaes
adequadas
e
construtivas.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4110.3.4 Efeito: os efeitos so as

reais conseqncias da diferena entre
o critrio preestabelecido e a condio
constatada pelo auditor, representados
por fatos que evidenciam os erros ou
prejuzos identificados e expressos,
sempre que possvel, em unidades
monetrias ou em outras unidades de
medida que demonstrem a necessidade
de aes corretivas.
4110.3.5 Opinio do auditado: o
auditor governamental deve considerar,
tambm, na anlise das informaes
obtidas, a opinio do gestor acerca dos
fatos constatados e das recomendaes
propostas pela auditoria, para, ento,
proceder concluso sobre o assunto.
A prtica de discusso dos achados,
durante a auditoria, proporcionar uma
revelao dos pontos de vista e
opinies do auditado, para confronto
pela equipe de auditoria, do qual
resultar a concluso.
4110.3.6 Concluso: corresponde ao
desfecho do Relatrio, quando os
auditores emitiro suas opinies finais,
de forma resumida, sobre o objeto
auditado, com base no contedo
exposto ao longo do relatrio.
4110.3.7 Recomendao: sugesto
proposta pelo auditor para a
regularizao da situao encontrada,
se aplicvel.
4111 O TC deve manter arquivo
organizado em sistema informatizado
das recomendaes contidas nos
relatrios de auditoria e/ou nas
decises dos rgos colegiados dos
TCs, bem como promover o
acompanhamento sistemtico das
mesmas, registrando o estgio de
implementao e as principais
ocorrncias, e notificando os gestores.
a sistematizao de informaes que
permita ao TC a mensurao dos
resultados das aes de controle
externo, classificando e quantificando
os benefcios gerados para a
Administrao Pblica e para a
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
sociedade.
Proposta 1

o uso de sistemas informatizados que
auxiliem o auditor governamental e
armazenem o mximo de informaes
acerca dos trabalhos de auditoria
governamental realizados.
4114 A programao anual de
auditoria governamental deve ser
realizada de forma abrangente,
compreendendo as atividades da
equipe de auditoria planejamento,
execuo, relatrio assim como as
atividades de superviso, reviso e
posterior
acompanhamento
das
recomendaes,
quando
estas
existirem.
4115 Cada unidade do TC deve, na
programao anual dos trabalhos de
auditoria governamental, alocar horas
para que os integrantes da sua equipe
participem do programa de educao
continuada.
4116 As equipes de auditoria
governamental devem estar preparadas
para esclarecer aos gestores e demais
funcionrios do ente auditado acerca
da metodologia de trabalho adotada.
4117 O TC deve implantar sistemas e
procedimentos para confirmar se os
procedimentos de controle de
qualidade funcionam satisfatoriamente;
assegurar a qualidade dos relatrios de
auditoria; e promover melhorias e
evitar que se repitam as deficincias.
4118 A nomenclatura, definies e
escopos de cada tipo de auditoria
devem guardar homogeneidade entre
os diversos TCs brasileiros.
4200 Escopo
O escopo do trabalho de auditoria
governamental envolve a natureza e a
extenso dos procedimentos de
auditoria
a
serem
realizados.
Reconhece-se, contudo, que as normas
constitucionais, legais e regimentais
devem fornecer orientao geral
quanto ao escopo desses trabalhos.
4201 O escopo de atuao da
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
fiscalizao pblica abrange as
auditorias de regularidade e as
operacionais.
4201.1 A auditoria de regularidade
tem como objetivos principais:
4201.1.1 Certificar que as entidades
responsveis cumpriram sua obrigao
de prestar contas, o que inclui o exame
e
a
avaliao
dos
registros
oramentrios,
financeiros
e
patrimoniais e a emisso de parecer
sobre as demonstraes contbeis.
4201.1.2 Emitir parecer sobre as
contas do governo.
4201.1.3 Auditar os sistemas e as
operaes financeiras, incluindo o
exame da observncia s disposies
legais e regulamentares aplicveis.
4201.1.4 Auditar o sistema de
controle interno e as funes da
auditoria interna.
4201.1.5 Verificar a probidade e a
adequao das decises administrativas
adotadas pelos rgos e entidades da
Administrao Pblica, assim como
pelos demais responsveis por bens,
valores e dinheiros pblicos.
4201.1.6 Informar sobre quaisquer
outros assuntos, decorrentes ou
relacionados com a auditoria, que o TC
considere necessrio revelar.
4201.2 A auditoria operacional
preocupa-se em verificar a eficincia,
eficcia, efetividade, economicidade e
equidade de organizaes, polticas,
programas e projetos pblicos, e tem
como principais objetivos avaliar se:
4201.2.1
A
Administrao
desempenhou suas atividades com
economia, de acordo com princpios,
prticas e polticas administrativas
corretas.
4201.2.2 Os recursos humanos,
materiais, financeiros, tecnolgicos e
de qualquer outra natureza so
utilizados com eficincia, inclusive os
sistemas de informao.
4201.2.3 Os procedimentos de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
mensurao, controle e avaliao de
desempenho e de resultados so
adequados e aplicados de forma
sistemtica pelos rgos e entidades da
Administrao.
4201.2.4 Foram adotadas pelos entes
auditados as providncias para sanar as
deficincias detectadas em auditorias
anteriores.
4201.2.5 Os programas, projetos,
atividades,
operaes
e
aes
governamentais atingiram o grau de
efetividade e eqidade pretendido em
relao ao alcance de seus objetivos.
4201.2.6 Foram alcanados os
objetivos e os resultados pretendidos.
4202 Pode haver, na prtica, uma
auditoria governamental em que haja
uma
superposio
entre
os
procedimentos de auditorias de
regularidade e operacional.
4202.1 Os dois tipos de auditoria a
de regularidade ou a operacional
podem, na prtica, ser realizados
concomitantemente, porquanto so
mutuamente reforadoras: a auditoria
de regularidade sendo preparatria para
a operacional, e esta ltima levando
correo de situaes causadoras de
inconformidades.
4203 A competncia legal do TC
com relao auditoria operacional
no inclui a reviso da orientao
poltica dos programas de governo,
entretanto se detectadas inconsistncias
ou falhas na estruturao de
programas,
projetos,
atividades,
operaes e aes governamentais, que
possam causar prejuzos e desperdcios,
ou mesmo comprometer os benefcios
esperados para o pblico-alvo, cabe
equipe de auditoria identificar suas
causas e efeitos e recomendar as aes
corretivas necessrias.
4204 As equipes que realizam as
auditorias
visando
subsidiar
a
apreciao das Contas de Governo
apresentadas pelo Chefe do Poder
Executivo devem estar capacitadas
para realizar uma avaliao coordenada
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
dos sistemas contbeis dos diferentes
rgos, assim como das formas de
coordenao e dos mecanismos de
controle do rgo central. Essas
equipes devem conhecer os respectivos
sistemas de contabilidade e de controle
do governo, bem como ter suficiente
domnio das tcnicas usadas pelo TC
nesse tipo de auditoria.
4205 O TC deve buscar executar
auditorias
de
regularidade
e
operacionais em todas as organizaes
pblicas, de modo a realizar o exame
das Contas de Governo de forma mais
efetiva.
4206 A extenso da competncia
legal do TC orientar a natureza e a
extenso de cada tipo de auditoria a ser
realizada.
4207 No mbito da auditoria
governamental
devem
estar
considerados os trabalhos de avaliao
do sistema de controles internos dos
entes e responsveis pela coisa pblica.
4207.1 O sistema de controles
internos compreende o conjunto de
subsistemas de controles contbeis,
financeiros, administrativos e outros
que abarcam a estrutura organizacional,
os mtodos, os procedimentos e a
auditoria interna estabelecido pela
direo como parte de seus objetivos
corporativos para: ajudar a realizar as
operaes da entidade auditada de
forma regular, econmica, eficiente e
eficaz; permitir a observncia s
polticas administrativas; salvaguardar
os bens e recursos pblicos; assegurar a
exatido e a completude dos registros
contbeis; e produzir informao
financeira e gerencial oportuna e
confivel.
4207.2 Os controles internos
compreendem todas as atividades da
organizao estruturadas e implantadas
com a finalidade de demonstrar e
documentar que uma determinada
obrigao legal, ou um objetivo, uma
meta ou um indicador especfico foram
cumpridos de acordo com os requisitos
legais ou operacionais previamente
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
estabelecidos.
Proposta 1
4207.3 Os controles internos devem

ser entendidos como qualquer ao
tomada
internamente
pela
Administrao Pblica, para aumentar
a probabilidade de que no vo ocorrer
falhas ou deficincias nas suas
atividades, irregularidades, prejuzos ou
desvios de recursos, nem vo ser
comprometidos indicadores ou metas
de desempenho ou resultados
estabelecidos no planejamento.
4207.4 Os administradores pblicos
so responsveis pela implantao,
manuteno,
atualizao,
aperfeioamento, gerenciamento e
monitoramento dos sistemas de
controles internos no mbito de todos
os Poderes, de todas as esferas de
governo.
4207.5 A responsabilidade primria
pela identificao de erros, fragilidades,
desvios, irregularidades e ilegalidades,
ou mesmo fraudes, compete aos
administradores pblicos.
governamental so responsveis pela
avaliao da adequao dos controles
internos, apontando as deficincias,
falhas e inconsistncias existentes,
identificando suas causas e seus efeitos
potenciais ou reais, e apresentando as
recomendaes
para
o
seu
aprimoramento.
4207.7 Qualquer indcio da existncia
de erros, fragilidades, desvios,
irregularidades, ilegalidades, ou mesmo
fraude, que possa ocasionar efeitos
relevantes sobre o trabalho em
andamento deve motivar o profissional
de
auditoria
governamental
a
aprofundar
seus
procedimentos
auditoriais, com vistas a verificar ou
dissipar esse tipo de incerteza.
4208 Para a determinao do escopo
da auditoria, o profissional de auditoria
de examinar fluxos operacionais,
polticas, objetivos, indicadores e metas
adotados pela Administrao Pblica, e
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
examinar e avaliar a confiabilidade do
sistema de controles internos.
4209 Ao planejar e executar os
exames, a equipe tcnica deve ter em
conta que a informao obtida durante
a auditoria governamental pode ser
enganosa ou incorreta.
4300 Planejamento
Entende-se por planejamento da
auditoria governamental a etapa de
trabalho na qual o auditor define a
estratgia de execuo dos trabalhos de
auditoria, estabelecendo a natureza, a
oportunidade e a extenso dos exames,
determinando os prazos de cada etapa,
a equipe de profissionais e outros
recursos necessrios para que os
trabalhos de auditoria sejam eficientes
e eficazes, e realizados com qualidade,
no menor tempo e com o menor custo
possvel.
Todos os trabalhos de auditoria
governamental devem ser devidamente
planejados, com o objetivo de garantir
que a sua execuo seja de alta
qualidade e que sejam realizados de
forma econmica, eficiente, eficaz,
efetiva e oportuna.
governamental devem ser planejados
consoante a competncia legal do TC e
de acordo com estas normas.
4301.1 O TC deve estabelecer os
critrios de seleo de prioridades para
as atividades a serem realizadas, de
acordo com sua competncia legal.
4302 O planejamento dos trabalhos
de auditoria governamental deve
sempre levar em conta a dinmica
organizacional dos rgos e entidades
da Administrao Pblica, a legislao
pertinente, o ambiente no qual sero
desenvolvidos e as possibilidades de
alteraes potenciais nas condies de
obteno dos resultados planejados.
4303 O planejamento da auditoria
governamental est sujeito superviso
e aprovao dos gerentes ou
supervisores de auditoria.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4303.1 O planejamento da auditoria

governamental obrigatoriamente deve
incluir a designao de equipe tcnica,
devendo prever a coordenao,
orientao e superviso do profissional
governamental deve ser dinmico,
contnuo e flexvel, podendo ser
revisado durante a sua execuo,
sempre que necessrio.
4304.1 O planejamento da auditoria
governamental e os programas de
trabalho devem ser revisados e
atualizados sempre que novos fatos
recomendarem, antes ou durante o
desenvolvimento dos trabalhos.
governamental pressupe adequado
nvel de conhecimento sobre as
atividades, os fatores econmicos e
ambientes internos e externos,
legislao
aplicvel,
indicadores
financeiros, estrutura organizacional,
prticas oramentrias, contbeis e
operacionais do ente pblico, e o nvel
geral de competncia de seus gestores
e/ou administradores.
governamental envolve uma anlise
preliminar das operaes do ente
auditado, com o objetivo de levantar as
seguintes informaes:
4306.1 aspectos importantes no
campo de atuao da entidade
auditada, seus principais objetivos e
metas;
4306.2
as
relaes
de
responsabilidade que o cumprimento
da accountability pblica envolve;
4306.3 principais normas, planos e
programas;
4306.4 os principais sistemas de
controle, avaliando seu grau de
confiabilidade e identificando seus
pontos fortes e fracos;
4306.5 as prticas contbeis,
financeiras,
administrativas
e
operacionais adotadas pelo ente
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
pblico e as alteraes procedidas em
relao ao exerccio anterior;
4306.6 os principais sistemas,
processos, fluxos e controles do ente
pblico;
4306.7 a existncia de unidades
oramentrias,
gestoras
e
administrativas,
departamentos,
autarquias,
fundaes,
estatais
dependentes ou no-dependentes,
vinculadas e demais entes associados,
filiais e partes relacionadas;
4306.8 a existncia de outros
trabalhos de auditoria do setor pblico,
de
profissionais
de
auditoria
independente privada, especialistas e
consultores;
4306.9 o programa de trabalho da
auditoria interna; e
4306.10 se foram adotadas
providncias adequadas com relao s
recomendaes
das
auditorias
anteriores.
governamental
deve
buscar
a
identificao de operaes que
envolvam
maior
risco
e
reconhecidamente relevantes.
4307.1 O planejamento deve
envolver avaliaes acerca do grau de
confiana que pode ser depositado no
sistema de controles internos,
incluindo o resultado dos trabalhos dos
auditores internos, a fim de avaliar os
riscos e determinar a relevncia dos
assuntos a serem auditados.
4308 No planejamento de uma
auditoria geralmente devem ser
realizados os seguintes procedimentos:
4308.1 especificar os objetivos da
auditoria, sua natureza e escopo;
4308.2 determinar o mtodo de
auditoria mais eficiente e eficaz;
4308.3 definir os procedimentos de
verificao necessrios;
4308.4 compilar as informaes
obtidas sobre a entidade auditada e sua
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
organizao, realizando uma anlise
preliminar acerca dos problemas
detectados;
4308.5 elaborar um oramento e um
cronograma para a auditoria;
4308.6 identificar as necessidades de
pessoal e selecionar a equipe de
auditoria;
4308.7 informar aos responsveis do
ente auditado o mbito, os objetivos e
os critrios de avaliao da auditoria e
discuti-los com eles sempre que
necessrio; e
4308.8 determinar como, quando e a
quem os resultados dos trabalhos sero
comunicados.
4309 A realizao das auditorias
governamentais por equipes tcnicas
multidisciplinares deve ser planejada de
maneira a fornecer razovel segurana
de que o trabalho venha a ser
executado por pessoas com formao,
capacitao,
experincia
e
independncia requeridas em cada
trabalho.
4310 No planejamento da auditoria
governamental devem ser definidas as
prioridades na execuo dos trabalhos.
Isso significa priorizar o exame de
determinados atos ou a avaliao de
determinadas
atividades
da
Administrao sobre os quais os
auditores j tm conhecimento de
problemas relevantes, seja atravs das
constataes de auditorias anteriores,
por informaes obtidas na mdia ou
por denncias formalizadas junto ao
TC.
governamental deve considerar os
riscos da auditoria, quer pelo volume
de transaes, quer pela complexidade
das atividades, quer pela estratgia da
poltica pblica.
4311.1 Risco de auditoria a
possibilidade de o profissional emitir
uma opinio tecnicamente inadequada,
sendo classificado em:
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4311.1.1 Risco Inerente: a

possibilidade de o erro acontecer em
face de no existir controle.
4311.1.2 Risco de Controle: a
possibilidade de o erro acontecer, mas
no ser detectado pelos controles
existentes, em face das limitaes
desses controles.
4311.1.3 Risco de Deteco: a
possibilidade de o erro acontecer, mas
no ser detectado pelo profissional de
governamental deve considerar todos
os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente os seguintes:
4312.1 A natureza, oportunidade e
extenso dos procedimentos de
auditoria governamental a serem
aplicados.
4312.2 A natureza, contedo e
oportunidade dos pareceres, relatrios
e outros informes a serem entregues ao
TC e aos demais agentes interessados.
4312.3 A necessidade de atender a
prazos estabelecidos pelo TC, demais
entidades reguladoras ou fiscalizadoras
e de prestar informaes aos demais
usurios externos.
governamental deve documentar o
planejamento geral e preparar por
escrito programas de trabalho
especficos para cada rea a ser
auditada, detalhando o que for
necessrio ao entendimento dos
pontos de controle e procedimentos
que sero aplicados, em termos de
natureza, oportunidade e extenso, de
forma a servir como guia e meio de
controle de sua execuo.
4313.1 Programas de auditoria so
planos detalhados de ao, voltados
para orientar e controlar a execuo
dos procedimentos da auditoria.
Descrevem
uma
srie
de
procedimentos de exames a serem
aplicados, com a finalidade de permitir
a obteno de evidncias adequadas
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
que possibilitem formar uma opinio.
Devem ser considerados pelo
apenas como um guia mnimo, a ser
utilizado no transcurso dos exames,
no devendo, em qualquer hiptese,
limitar a aplicao de outros
procedimentos julgados necessrios
nas circunstncias.
4314 Quando for realizada uma
auditoria pela primeira vez no ente
pblico, ou quando as contas do
exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro profissional de
auditoria governamental ou por outra
equipe de trabalho do TC, o
planejamento deve contemplar os
seguintes procedimentos:
4314.1 Obter evidncias suficientes
de que as transaes examinadas no
contenham representaes errneas ou
inconsistentes, que, de alguma maneira,
distoram as contas, operaes ou
atividades do exerccio sob exame.
4314.2 Verificar se as prticas legais,
oramentrias, financeiras, contbeis,
administrativas,
operacionais
e
patrimoniais adotadas no exerccio sob
exame so uniformes com as adotadas
no exerccio anterior.
4314.3 Identificar os fatos relevantes
que possam afetar as atividades do ente
e a situao patrimonial, oramentria e
financeira do errio.
4314.4 Identificar relevantes eventos
subseqentes ao exerccio anterior,
revelados ou no revelados.
4315 Para poder cumprir suas tarefas
de modo eficiente e eficaz, e em
conformidade com a legislao, com os
objetivos definidos e os requisitos
tcnico-profissionais exigidos, o TC
deve contar com uma adequada
estrutura de apoio tcnico aos seus
profissionais
de
auditoria
governamental. Esse apoio deve
compreender pelo menos os seguintes
aspectos:
4315.1 Elaborao de programas de
auditoria baseados na realidade do
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
fluxo das operaes a serem auditadas,
onde sejam definidos os enfoques, os
pontos de controle e procedimentos
profissionais a serem aplicados, caso a
caso, assim como a extenso,
profundidade e parmetros a serem
observados. Agindo dessa forma, o TC
estabelecer as tcnicas e ferramentas
adequadas a cada exame, facilitar a
superviso dos trabalhos executados,
estabelecer critrios mnimos de
qualidade e ter melhores condies de
dividir os trabalhos de acordo com as
competncias dos profissionais de
auditoria governamental e melhor
adequar os prazos dos trabalhos.
4315.2 Elaborao da programao
anual de auditoria, contemplando os
prazos de execuo dos trabalhos,
poca de realizao, datas previstas e
simultaneidade das aes de controle,
levando em conta a complexidade,
natureza e tamanho dos testes, riscos
envolvidos, materialidade, relevncia e
criticidade do objeto auditado, e a
confiabilidade do sistema de controles
internos.
4315.3 Programao das equipes de
auditoria, contemplando profissionais
de
diferentes
experincias
e
competncias a serem designados para
a execuo dos trabalhos, levando em
conta o grau de capacitao necessrio
em
relao
complexidade,
materialidade, relevncia e criticidade
do ente pblico, suas operaes e
transaes, bem como das tcnicas e
procedimentos a serem aplicados,
inclusive os relacionados tecnologia
da informao.
4315.4 As prioridades devem ser
observadas em funo:
4315.4.1 Da programao anual de
atividades de auditoria governamental.
4315.4.2 Do nvel de risco e seu
potencial de influncia nos resultados.
4315.4.3 Da ocorrncia de alteraes
materiais na legislao, nos sistemas,
nas estruturas organizacionais, na
natureza do ente, no volume dos
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
recursos
envolvidos
ou
na
complexidade das operaes e
transaes a serem examinadas.
4315.4.4 Das modificaes de
importncia essencial possam vir a
expor os entes, os programas, as aes,
os projetos, as atividades ou as metas a
riscos, perdas de oportunidade ou
danos ao errio, de relevante influncia
para seus resultados, contas e
continuidade das respectivas atividades.
4315.5 Estruturao de tipo,
natureza, formato e periodicidade dos
relatrios a serem emitidos pelas
unidades responsveis pelos trabalhos
no mbito de cada TC.
4315.6 Elaborao do manual de
auditoria governamental e dos
respectivos guias, e capacitao
aplicada sobre o mesmo, para assegurar
de forma inequvoca seu entendimento
e observncia.
4315.7 Estrutura de superviso dos
trabalhos, durante sua execuo
prtica,
com
acompanhamento
peridico do seu andamento e da
soluo de dificuldades surgidas nos
aspectos tcnico, financeiro, material,
pessoal ou institucional.
4316 Na elaborao do programa de
auditoria, o diretor, coordenador,
gerente ou supervisor de auditoria
governamental aplicar sua experincia
e julgamento profissional de maneira a
assegurar que cada programa possibilite
ao
profissional
de
auditoria
governamental atingir, de forma
eficiente e eficaz, os objetivos nele
estabelecidos.
4316.1 O responsvel pelos
trabalhos, a seu critrio, e conforme a
capacitao de sua equipe de auditoria,
poder delegar a alguns de seus
integrantes, no todo ou em parte, a
execuo das medidas preparatrias ou
mesmo a elaborao do programa de
controle; nesse caso, dever adotar as
medidas necessrias para se certificar
da qualidade e completude desse
programa em relao aos objetivos
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
predeterminados.
Proposta 1
4316.2
Essas
medidas
compreendero, tambm, a forma de
testar,
capacitar
e
introduzir
definitivamente o programa de
controle na rotina dos trabalhos do
TC.
4400 Execuo
A execuo a fase do processo de
auditoria governamental na qual as
evidncias so coletadas e examinadas,
de modo a fundamentar os
comentrios e opinies. Esta fase
envolve o exame de registros e
documentos, assim como a avaliao
de processos e sistemas financeiros e
operacionais, com vistas a informar
sobre a confiabilidade do sistema de
controles internos, a legalidade,
legitimidade,
impessoalidade,
moralidade e publicidade dos atos,
regularidade das contas, o desempenho
da gesto e os resultados das polticas,
programas e projetos pblicos.
4401 A execuo dos trabalhos de
auditoria governamental deve ser um
processo contnuo de obteno,
reunio,
anlise,
interpretao,
avaliao e registro de informaes,
determinando as causas e identificando
os efeitos das deficincias, falhas e
irregularidades detectadas, com o
objetivo de fundamentar os resultados
da auditoria governamental, para
emisso de opinio, desenvolvendo
recomendaes, quando cabveis.
4401.1 A informao ou o conjunto
de informaes utilizadas para
fundamentar os resultados da auditoria
governamental devem ser suficientes,
fidedignas, relevantes, materiais e teis
para fornecerem uma base slida para
as concluses e/ou recomendaes.
Para efeito destas normas, entende-se
por:
4401.1.1 Informao suficiente: diz
respeito existncia de dados
completos para o convencimento do
usurio da informao, conduzindo-o
s mesmas concluses do profissional
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4401.1.2 Informao fidedigna: est

relacionada com a confiabilidade,
integridade e procedncia de fonte
competente e adequada, constituindose na melhor informao que se pode
obter usando os mtodos legais e as
tcnicas de auditoria governamental.
4401.1.3 Informao relevante: diz
respeito importncia qualitativa das
informaes em relao ao contexto do
assunto em estudo, alcanando
diretamente o objeto sob exame, entre
as quais destacam-se aquelas que
comprovem a situao encontrada e
que ofeream subsdios para as
decises dos rgos deliberativos dos
TCs, sem as quais a deciso pode se
dar de forma equivocada, assim como
aquelas
importantes
para
o
convencimento do gestor, sem as quais
o gestor pe em dvida a questo
apontada pelo auditor governamental.
4401.1.4 Informao material: est
relacionada
com
elementos
quantitativos significativos ou a
representatividade do valor ou do
volume de recursos envolvidos em
determinado contexto, pertinentes ao
objeto da auditoria governamental ou
que se tenha deles provvel influncia
nos resultados dos exames.
4401.1.5 Informao til: aquela
obtida para auxiliar o profissional de
auditoria governamental no alcance de
suas concluses e tambm colabora
com os gestores, administradores e
responsveis pblicos no atingimento
de suas metas e objetivos.
4401.2 Deve-se coletar os elementos
necessrios sobre todas as questes
relacionadas com os objetivos da
auditoria governamental e com o
escopo do trabalho, de maneira a
assegurar que todos os achados de
auditoria tenham na sua descrio
informaes definidas na NAG 4110.
4401.3 Para o profissional de
auditoria governamental, a validade da
evidncia est em funo do elemento
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
que lhe d origem. Com base nisso, a
evidncia obtida diretamente de fonte
externa proporciona maior grau de
confiana do que aquela obtida
internamente,
assim
como
o
conhecimento obtido por verificao
direta e pessoal do profissional de
auditoria governamental inspeo
fsica apresenta maior validade do
que aquele obtido indiretamente.
4402 Procedimentos de auditoria
governamental
padronizados
ou
especficos, assim como as tcnicas e
ferramentas empregadas, que foram
antecipadamente
selecionados
e
detalhados devem ter, na etapa de
execuo, suas aplicaes controladas
pela equipe de trabalho.
4402.1 Para fins destas normas,
entende-se por procedimentos de
auditoria governamental, alm do
conceito estabelecido na NAG 1120, as
tarefas que sero desempenhadas pelo
para examinar registros e documentos,
assim como avaliar processos e
sistemas contbeis, administrativos e
operacionais do ente auditado; reunir a
evidncia de auditoria para respaldar
sua opinio; e apresentar o resultado
dos trabalhos Administrao Pblica.
4402.1.1 Procedimentos Padres: so
aqueles que podem ser empregados
para realizar trabalhos sobre assuntos,
temas e processos comuns a muitos
entes, programas, projetos, atividades,
aes, sistemas e processos.
4402.1.2
Procedimentos
Especializados ou Especficos: so
aplicados de acordo com as
necessidades de cada trabalho e
respaldam um objetivo de auditoria
especfico ou apoiam uma avaliao
especializada de um ente, programa,
projeto, atividade, ao, sistema ou
processo em particular.
4402.2
Existem
inmeros
procedimentos
de
auditoria
governamental estabelecidos pela
tcnica e consagrados pela experincia,
que so aplicados caso a caso,
Pgina 74 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
atendendo s circunstncias em que
so recomendveis e especificidade
de cada trabalho. Contudo, existem
procedimentos bsicos e obrigatrios
que podem ser utilizados em qualquer
auditoria governamental, utilizando-se
qualquer meio, manual ou eletrnico.
So eles:
4402.2.1 Avaliao do sistema de
controles internos (SCI): determina a
avaliao e a segurana do sistema,
atravs da coleta, compilao,
tabulao, julgamento e anlise crtica
de dados e informaes objeto de
ateno do profissional de auditoria
governamental. O exame e a avaliao
do SCI devem ser realizados de acordo
com o tipo de auditoria governamental.
4402.2.1.1 Nas auditorias de
regularidade os exames e as avaliaes
devem recair principalmente sobre os
controles existentes para proteger o
patrimnio e os recursos pblicos, para
garantir a exatido e a integridade dos
registros oramentrios, financeiros e
econmicos.
4402.2.1.2
Nas
auditorias
operacionais devem recair sobre os
controles que ajudam o ente auditado a
desempenhar suas atividades de modo
econmico, eficiente, eficaz, efetivo e
equnime, assegurando a observncia
orientao poltica da Administrao
Pblica e fornecendo informaes
oportunas
e
confiveis
sobre
desempenho e resultados.
4402.2.1.3 Na observncia do
cumprimento legal, nas auditorias de
regularidade e operacional, o estudo e a
avaliao devem recair principalmente
sobre os controles que auxiliam a
Administrao Pblica a cumprir as
leis, as normas e os regulamentos.
4402.2.2 Exame e comparao de
livros e registros: estabelecem o
confronto,
o
cotejamento,
a
comparao
de
registros
e
documentos, para a comprovao da
validade e autenticidade do universo,
populao ou amostra examinada.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4402.2.3 Conciliao: pe de acordo

ou combina diferentes elementos,
atravs de um conjunto de
procedimentos tcnicos utilizados para
comparar uma amostra do universo
com diferentes fontes de informaes,
a fim de se certificar da igualdade entre
ambos e, quando for o caso, identificar
as causas das divergncias constatadas,
avaliando ainda o impacto dessas
divergncias nas demonstraes e
relatrios do ente pblico. As fontesbase de confirmao podem ser de
ordem interna e externa.
4402.2.4 Exame e comprovao
documental: consistem em apurar,
demonstrar, corroborar e concorrer
para provar, acima de qualquer dvida
cabvel, a validade e autenticidade de
uma situao, documento ou atributo
ou responsabilidade do universo
auditado, atravs de provas obtidas em
documentos integrantes dos processos
administrativo,
oramentrio,
financeiro,
contbil,
operacional,
patrimonial ou gerencial do ente
pblico no curso normal de sua
atividade e dos quais o profissional de
auditoria governamental se vale para
evidenciar
suas
constataes,
4402.2.5 Anlise: a decomposio
de um todo em suas partes
constituintes, examinando cada parte
de per si para conhecer sua natureza,
proporo, funes e relaes.
4402.2.6 Inspeo fsica: o ato
fsico de verificao, atento e
minucioso do objeto (ex. bens mveis
e imveis) sob exame, dentro ou fora
das instalaes do ente auditado,
observando-o
no
seu
aspecto
estrutural, com o objetivo precpuo de
constatar
a
sua
existncia,
caractersticas ou condies fsicas.
4402.2.7 Observao pessoal: o
processo
de
visitao
e
acompanhamento tcnico, no qual o
prprio profissional de auditoria
governamental observa in loco, atenta e
minuciosamente, sistemas ou processos
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
operacionais da Administrao Pblica,
ou ainda atividades dos gestores,
administradores,
servidores,
empregados ou representantes de um
ente pblico, no ambiente interno ou
externo ao mesmo, objetivando,
precipuamente, verificar o seu
funcionamento.
4402.2.8
Confirmao
ou
circularizao: o procedimento
praticado visando obter de terceiros,
ou de fonte interna independente,
informaes sobre a legitimidade,
regularidade e exatido do universo ou
de amostras representativas, atravs de
um sistema vlido e relevante de
comprovao, devendo ser aplicado
sobre posies representativas de bens,
direitos e obrigaes do ente auditado.
4402.2.9 Conferncia ou consistncia
de clculos: o procedimento tcnico
para verificar a concordncia entre os
resultados, coerncia de cifras e dados
no contexto de sua prpria natureza,
atravs da verificao da exatido das
somas, dedues, produtos, divises,
seqncias
numricas,
adequada
aplicao de taxas, dentre outras,
mesmo quando so processados
eletronicamente, refazendo-se, sempre
base de teste, os clculos efetuados
pelos entes auditados.
4402.2.10 Entrevista: a ao de
consultar pessoas dentro e fora da
Administrao Pblica, utilizando ou
no questes estruturadas, direcionadas
pesquisa, confronto ou obteno de
conhecimentos sobre a atividade do
ente, seu pessoal, suas reas, processos,
produtos,
transaes,
ciclos
operacionais, controles, sistemas,
atividades, a legislao aplicvel, ou
sobre pessoas, reas, atividades,
transaes, operaes, processos,
sistemas e aes relacionados direta ou
indiretamente Administrao Pblica,
inclusive por contratao, objetivando
obter, de forma pessoal e direta,
informaes
que
possam
ser
importantes para o profissional de
auditoria governamental no processo
de exame, compreenso e formao de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
opinio sobre o objeto da auditoria.
Proposta 1
4402.2.11 Procedimentos de reviso

analtica: so anlises de informaes
das demonstraes contbeis e de
outros relatrios financeiros por meio
de comparaes simples, de aplicao
de tcnicas estatsticas plausveis, de
exames de flutuaes horizontais ou
verticais e da utilizao de ndices de
anlise de balanos. Os procedimentos
de reviso analtica incluem, ainda, as
relaes entre dados financeiros
obtidos e o padro previsto, bem como
com informaes relevantes de outras
naturezas, como, por exemplo, custos
com folha de pagamento e nmero de
empregados, impostos arrecadados
com nmero e faixa de contribuintes.
4403 A aplicao dos procedimentos
de auditoria governamental deve ser
realizada em razo da complexidade e
volume das operaes, por meio de
provas seletivas, testes e amostragens,
cabendo ao profissional de auditoria
governamental, com base na anlise de
riscos e outros elementos de que
dispuser, determinar a amplitude dos
exames necessrios obteno dos
elementos de convico que sejam
vlidos para o todo.
4404 Se os resultados dos trabalhos
realizados na fase de planejamento
indicarem a existncia de controles
essenciais, durante a fase da execuo
deve ser verificado se tais controles
cumprem seu objetivo, se operam de
forma satisfatria e em conformidade
com as normas estabelecidas. Nessa
fase, a equipe deve buscar, tambm,
evidncias suficientes para determinar e
se certificar sobre a existncia e
adequao de outros controles e seus
efeitos sobre as atividades da
Administrao Pblica.
4405 Para atingir os objetivos da
auditoria
governamental,
os
profissionais de auditoria, na fase de
execuo, devem utilizar testes ou
anlises seletivas para reunir as provas
ou
evidncias
necessrias
fundamentao dos trabalhos e para
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
suportar os resultados apresentados,
com vistas emisso de opinio
imparcial e isenta sobre os fatos
constatados. Aplicam-se esses testes a
todos os elementos possveis ou a uma
amostra representativa e adequada.
4406 No processo de execuo dos
especialmente em situaes onde os
sistemas de informaes e os controles
apresentam deficincias, a equipe de
auditoria deve ir alm de exames
meramente procedimentais e testes de
saldos, realizando testes substantivos
para auxiliar e determinar a extenso
em que a adequao das transaes e
eventos tenha sido afetada. Nesse
sentido, os testes esto assim
classificados:
4406.1 Teste procedimental ou de
observncia: aquele que se destina a
verificar e comprovar a regularidade na
aplicao das normas e certificar a
confiabilidade e adequao dos
procedimentos do sistema de controles
internos.
4406.2 Teste de saldos: o que tem
como
finalidade
obter
provas
suficientes e convincentes sobre as
transaes e saldos, se so reais, se
pertencem ao ente pblico, se suas
avaliaes e aferies so corretas.
4406.3 Teste substantivo ou
detalhado: o exame praticado pelo
com a preocupao de obter
competente e razovel evidncia
comprobatria
da
validade
e
propriedade material do tratamento de
eventos e transaes
pelo ente
pblico. A nfase na obteno de
evidncias detalhadas.
4407 A execuo dos trabalhos de
auditoria governamental deve incluir:
4407.1 A preparao de um plano de
auditoria detalhado, inclusive com a
implementao e/ou reviso dos
arquivos da auditoria.
4407.2 A elaborao de programas de
auditoria.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4407.3 A avaliao de controles,

eventos e transaes, o exame de
registro e documentos, a realizao de
provas e a documentao das
informaes em documentos de
auditoria, em meio eletrnico ou fsico.
4407.4 O desenvolvimento das
constataes ou achados de auditoria
encontrados durante os exames,
mediante anlise de critrios, causas e
efeitos.
4407.5 A obteno da opinio do
ente auditado.
4407.6 O desenvolvimento de
4408 Os exames realizados pelos
profissionais
de
auditoria
governamental
devem
ser
documentados, conforme conceito
estabelecido na NAG 1108, preparados
pelo
profissional
de
auditoria
governamental ou sob sua superviso
direta, e devidamente revisados pelo
responsvel pelo trabalho.
4408.1 Essa documentao da
auditoria deve obedecer s tcnicas de
auditoria governamental e registrar as
informaes obtidas e os exames, as
anlises e as avaliaes efetuadas,
evidenciando as bases das constataes
do
profissional
de
auditoria
governamental,
suas
concluses,
opinies
e
recomendaes.
A
documentao de auditoria a base de
sustentao do relatrio de auditoria.
4408.2
Os
objetivos
documentao de auditoria so:
da
4408.2.1 Registrar os procedimentos

de trabalho realizados pelo profissional
de auditoria governamental e seus
resultados, demonstrando se foram
executados conforme o planejado.
4408.2.2 Dar suporte necessrio
opinio do profissional de auditoria
governamental e respaldar o relatrio
de auditoria.
4408.2.3 Indicar o grau de confiana
depositado no sistema de controles
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
internos (SCI).
Proposta 1
4408.2.4 Assegurar a qualidade dos

exames.
4408.2.5 Facilitar a reviso e
superviso dos trabalhos executados,
registrando que os trabalhos dos
profissionais
de
auditoria
governamental menos experientes
foram corretamente supervisionados
pelo responsvel pela execuo dos
trabalhos.
4408.2.6 Servir de fonte de
informaes para outros profissionais
de controle externo que no
participaram dos trabalhos, servindo de
guia para as auditorias governamentais
externas subseqentes.
4408.2.7 Servir como base para a
avaliao de desempenho dos
profissionais
de
auditoria
governamental.
4408.2.8 Servir de provas por ocasio
de processos administrativos e judiciais
que envolvam os profissionais de
4408.3 A documentao de auditoria
deve registrar apenas as informaes
teis, relevantes, materiais, fidedignas e
suficientes.
4408.4 A documentao de cada
auditoria governamental realizada deve
ser elaborada, organizada e arquivada
de forma sistemtica, lgica e racional,
seja em meio fsico ou eletrnico.
4408.4.1 Com o intensivo uso da
tecnologia da informao (TI) pelos
TCs e pela prpria Administrao
Pblica, a documentao fsica deve
ser, na medida do possvel, substituda
por planilhas eletrnicas, editores de
textos, bancos de dados, ferramentas
eletrnicas e aplicativos multimdia
(sons e imagens). Preferencialmente os
TCs devem possuir um sistema
integrado de gerenciamento de
auditorias, no qual devem ser
registrados todos os trabalhos
executados, formando uma grande
base de dados e informaes.
Pgina 81 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1

de propriedade exclusiva do TC,
responsvel por sua guarda e sigilo. Ela
deve ser arquivada pelo prazo de cinco
anos, contado a partir da data de
julgamento
ou
apreciao
das
auditorias governamentais relacionadas.
Aps esse perodo, pode ser transferida
para o arquivo permanente ou
eliminada, conforme deciso do
colegiado de cada TC, salvos os prazos
fixados pela legislao pertinente ao
ente auditado.
4408.6 A documentao de auditoria,
quando elaborada manualmente em
meio fsico, deve ser guardada em local
seguro e de fcil acesso aos
profissionais
de
auditoria
governamental, ou, quando elaborada
em meios eletrnicos, em bancos de
dados de computadores servidores,
todos com acesso atravs de senhas
privadas e de uso restrito, observados
os requisitos mnimos de segurana.
4408.7 Independentemente do meio
de sua elaborao, a documentao de
auditoria deve ser organizada e
agrupada segundo sua finalidade. A
forma mais prtica a de mant-la em
pastas ou arquivos magnticos
apropriados, conforme a natureza do
contedo nela arquivado:
4408.7.1 Contedo permanente:
abrange importantes informaes de
carter contnuo, utilizados por um
longo perodo de tempo, superior a um
exerccio social, sendo obtidas no
passado ou no presente, para uso atual
ou futuro. Normalmente seu contedo
composto de elementos da estrutura
organizacional, legislao e negcios do
ente; planos e metas de longo prazo;
contratos e ajustes importantes; atas,
planos de contas, normas e rotinas. As
informaes
constantes
desse
contedo devem ser constantemente
revisadas e atualizadas para servirem de
subsdios para os prximos trabalhos
auditoriais.
4408.7.2 Contedo corrente: envolve
documentao de auditoria de uso
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
corrente, relativa execuo de cada
auditoria
governamental
especificamente. No caso de auditorias
de regularidade, em geral, atinge apenas
um exerccio financeiro. Nos casos de
auditorias operacionais, podem atingir
mais de um exerccio. No seu contedo
encontram-se:
registros
do
planejamento e da execuo dos
trabalhos; cpias de demonstraes,
resumos, balancetes e fluxos de
transaes; programas de auditoria e
documentos detalhados para cada rea
auditada; documentos de anlises,
entrevistas, questionrios, fluxogramas
para avaliao do sistema de controles
internos (SCI); cpia do relatrio; carta
de confirmao; cartas de advogados
ou procuradores jurdicos, dentre
outros documentos comprobatrios
das evidncias.
4408.7.3 Correspondncias: toda a
correspondncia enviada ou recebida,
inclusive a eletrnica, relacionada com
os trabalhos que foram, esto sendo ou
sero executados. No seu contedo
encontram-se: ofcios de apresentao,
ofcios do auditado, carta de
responsabilidade, dentre outros.
4408.7.4 Administrativos: todas as
informaes administrativas, inclusive
as eletrnicas, relacionadas com os
trabalhos que foram, esto sendo ou
sero executados. No seu contedo
encontram-se:
pedidos
e
comprovaes de dirias, pedidos de
licenas e de frias, dentre outras.
deve ser padronizada pelos TCs de
forma clara e objetiva. Todos os
procedimentos aplicados devem ser
evidenciados,
demonstrando
a
profundidade dos testes em relao a
cada rea. Os resultados devem
espelhar se o alcance dos exames
foram satisfatrios.
4408.9 Alguns atributos bsicos
devem ser observados na elaborao da
documentao
de
auditoria,
independentemente do meio de sua
preparao. Para alcanar bons
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
resultados, devem ser de carter geral,
nunca particular. So eles:
4408.9.1 Devem ser limpos,
objetivos, concisos, claros, completos,
exatos e conclusivos.
4408.9.1.1 Limpos: as evidncias
devem ser registradas sem rasuras ou
emendas que possam prejudicar o seu
correto entendimento e a credibilidade.
4408.9.1.2 Objetivos: as evidncias
devem
ser
registradas
em
correspondncia direta ao objeto dos
trabalhos, sem distores, com
imparcialidade e iseno, focando os
fatos como constatados. No devem
registrar dvidas, obscuridades ou
incertezas que possam causar vrias
interpretaes. Devem ainda ser de
fcil entendimento, permitindo que
qualquer pessoa prudente seja
conduzida s mesmas concluses a que
chegou o profissional de auditoria
governamental.
4408.9.1.3 Concisos: as informaes
devem ser registradas de forma precisa
e de fcil entendimento, sem a
necessidade de explicaes adicionais e
sem detalhes desnecessrios, de forma
breve, resumida, escrita em poucas
palavras.
4408.9.1.4 Claros: as evidncias
devem ser registradas de forma lgica,
cronolgica, bem ordenada e que
possibilitem um claro entendimento.
4408.9.1.5 Completos: devem incluir
todos os dados e informaes
suficientes,
relevantes,
materiais,
fidedignos, teis ou necessrios. As
evidncias devem ser descritas de
forma acabada, terminativa, sem faltar
nenhum contedo ou significado.
4408.9.1.6 Exatos: as evidncias
devem possuir informaes precisas e
detalhes importantes e clculos
matemticos corretos, sem erros ou
omisses.
4408.9.1.7
Conclusivos:
as
informaes
registradas
devem
permitir a formao de opinio sobre
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
os trabalhos realizados.
Proposta 1
4408.9.2 Devem incluir as concluses

obtidas nos exames de cada rea
auditada, guardando conformidade
com os princpios bsicos que
norteiam cada uma delas.
4408.9.3 Devem evidenciar os
procedimentos
de
auditoria
governamental adotados, na sua
extenso e profundidade.
4408.9.4 No devem incluir dados e
informaes desnecessrios emisso
da opinio ou de comentrios do
profissional
de
auditoria
governamental.
4408.9.5 Devem conter todos os
dados e elementos que amparem as
informaes
apresentadas
nos
relatrios de auditoria governamental.
4408.9.6
Devem
incluir
obrigatoriamente dados para fcil
identificao de: logomarca do TC;
data em que foram elaborados; perodo
examinado; os responsveis pela sua
elaborao; responsveis pela reviso,
superviso ou gerenciamento; nome do
ente auditado; tipo de exame realizado;
ttulo e cdigo ou referncia que
esclaream a natureza do exame.
4408.9.7 Quando preparados em
meio fsico, devem ser utilizados
apenas os anversos das folhas de papel
para anotaes e registros das
evidncias, a fim de permitir uma
melhor visualizao das informaes,
principalmente
aps
o
seu
arquivamento.
4408.9.8 Deve-se levar em conta que
as sugestes para o prximo trabalho
so mais importantes que os
comentrios sobre as ocorrncias do
trabalho anterior.
4408.9.9 Devem ser suficientemente
completos e detalhados para permitir a
um
profissional
de
auditoria
governamental experiente, sem prvio
envolvimento nos exames, verificar,
posteriormente, por meio deles, o
trabalho realizado para fundamentar as
Pgina 85 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
concluses.
Proposta 1
4408.9.9.1 Devem ser preparados de

tal forma que um outro profissional de
auditoria governamental, que no teve
contato anterior com o trabalho
desenvolvido, possa utiliz-los no
futuro sem dvidas quanto s
concluses alcanadas e como foram
executados os exames.
4408.9.10 Devem estar prontos e em
condies de serem arquivados na data
do encerramento dos trabalhos de
governamental deve ter em mente que
o contedo e a organizao da
documentao de auditoria reflete seu
grau de preparao, experincia e
conhecimento.
4408.11 Sendo a documentao de
auditoria o principal meio de prova,
onde so registradas todas as
evidncias obtidas pelos profissionais
de auditoria governamental, e por
existirem diversas transaes e entes a
serem examinados, encontra-se uma
extensa gama de modelo e tipos. Para
efeito destas normas, ela pode,
independentemente do meio de sua
elaborao, se manual ou eletrnico,
ser tipificados como:
4408.11.1
Elaborados
pelo
profissional
de
auditoria
governamental: documentao de
auditoria que registra as evidncias
obtidas e que preparada pelo prprio
auditor, medida que analisa os
diversos eventos e transaes do ente,
programa ou sistema auditado, com o
objetivo de ter um registro do servio
por ele executado.
4408.11.2 Elaborados por terceiros:
documentao de auditoria que registra
as evidncias obtidas e que preparada
pelo ente auditado e/ou por terceiros,
a qual pode ser subdividida em:
4408.11.2.1 Elaborados por
solicitao direta do profissional de
auditoria
governamental:
a
documentao de auditoria preparada
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
pelo ente auditado a pedido do
e de uso especfico para atender a um
determinado
procedimento
de
auditoria governamental (ex: cartas de
confirmao
de
terceiros
ou
circularizao,
resumo
de
movimentao de bens permanentes e
de dvidas de longo prazo).
4408.11.2.2 Elaborados no exerccio
das atividades do ente auditado: toda a
demais documentao de auditoria
solicitada pelo auditor governamental
ao ente auditado, que tambm
utilizada para registrar ou evidenciar o
trabalho executado, suportar as
concluses e fundamentar a opinio.
4408.12 Para maior eficincia nos
trabalhos de auditoria governamental e
para que possam servir para orientar
trabalhos futuros, o TC deve
padronizar a documentao de
auditoria e a forma de evidenciar os
exames. A documentao de auditoria
deve ser codificada de maneira a
possibilitar que as informaes nela
contida sejam facilmente localizadas e
entendidas.
4408.12.1 A codificao da
documentao de auditoria dever ser
feita por rea de exame de forma
alfanumrica.
4408.12.2 As informaes devero
obedecer a uma seqncia lgica e
racional, da constatao mais sinttica
para a mais analtica, de modo a
resumir os trabalhos realizados em um
conjunto de documentos, que devem
representar todo o servio executado.
4408.12.3 A indicao dos exames
realizados pelo profissional de
auditoria governamental dever ser
procedida com a utilizao de sinais ou
smbolos peculiares que declarem, aps
uma descrio adequada, qual o
trabalho efetuado.
4409 Para fundamentar as opinies e
as concluses do profissional de
auditoria governamental relativas ao
ente auditado, devem ser obtidas
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
evidncias relevantes, confiveis e
suficientes. Para fins destas normas,
entende-se por evidncia de auditoria
governamental o conceito estabelecido
na NAG 1117.
4409.1 A evidncia relevante
quando pertence ao objetivo dos
trabalhos realizados e tem uma relao
lgica com as constataes e
concluses do profissional de auditoria
governamental.
4409.2 A evidncia confivel se for
vlida, objetiva, imparcial, isenta e
suficientemente comprobatria do
fato.
4409.2.1 O processo de formulao
de opinio do profissional de auditoria
governamental
depender,
em
diferentes graus, da confiana e da
qualidade das evidncias que obtiver.
As fornecidas por terceiros e as obtidas
de fontes externas ao ente auditado
podem ser mais confiveis do que
aquelas fornecidas por instncias
internas. Tambm a evidncia fsica
mais confivel do que as informaes
obtidas mediante entrevistas ou
questionrios.
4409.3 A evidncia deve ser sempre
suficiente
para
corroborar
as
governamental.
4409.3.1 A quantidade de evidncia
comprobatria
depender
do
julgamento e da experincia do
profissional
de
auditoria
governamental.
4409.3.2 Quando o profissional de
auditoria governamental concluir que
no poder juntar evidncia suficiente,
dever mencionar o fato em seu
relatrio como limitao ao escopo do
trabalho.
4409.4 As evidncias devem ser
adequadamente
registradas
nos
documentos
da
auditoria
governamental
realizada,
sendo
representadas pelas informaes que o
utiliza para atingir seus objetivos de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
controle, incluindo a fundamentao e
o alcance do planejamento do trabalho
executado e das constataes da
auditoria.
4409.5 A natureza da evidncia
comprobatria
diversificada,
podendo variar desde a prova fsica e
documental, passando por meios
multimdia e eletrnicos, at as anlises
e declaraes.
4409.6 As constataes, concluses e
recomendaes
da
auditoria
governamental
devem
basear-se
sempre em evidncias. Uma vez que os
profissionais
de
auditoria
governamental raramente tm a
oportunidade de analisar todas as
informaes acerca do ente auditado,
essencial que as tcnicas de compilao
de dados e de amostragem sejam
cuidadosamente selecionadas. Quando
dados obtidos por meio de sistemas
computadorizados constiturem parte
importante dos trabalhos e sua
confiabilidade for essencial para o
alcance dos objetivos pretendidos, os
profissionais
de
auditoria
governamental precisam certificar-se
de sua fidedignidade e pertinncia.
governamental devem ter um bom
conhecimento
das
tcnicas
e
procedimentos
de
inspeo,
observao,
investigao
e
confirmao, para obter evidncias. Os
TCs devem verificar se as tcnicas
usadas so suficientes para detectar
adequadamente todos os erros e
irregularidades
quantitativa
e
qualitativamente relevantes.
4409.8 A escolha dos mtodos e
procedimentos deve levar em conta a
qualidade das evidncias a serem
obtidas.
4500 Gerenciamento, Superviso e
Reviso
Para efeito destas normas, entende-se
por gerenciamento, superviso e
reviso dos trabalhos o envolvimento
dos
profissionais
de
auditoria
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
governamental
mais
experientes,
conforme descrito na NAG 4315.7, no
direcionamento dos trabalhos, no
fornecimento das instrues adequadas
e na motivao dos profissionais
menos experientes, de forma que o
processo de avaliao seja contnuo,
que os problemas sejam detectados e
analisados com antecedncia e a
comunicao seja imediata.
O elemento final do gerenciamento ou
superviso o trabalho de auditoria
governamental revisado em todas as
suas etapas, garantindo que nada foi
negligenciado durante os exames.
governamental
devem
ser
apropriadamente supervisionados em
todas as suas fases, independentemente
da competncia individual dos
auditores, para garantir que os
objetivos sejam atingidos, a qualidade
seja assegurada e as equipes se
desenvolvam.
4502 A superviso deve ser
orientada, tanto para o contedo como
para o mtodo de auditoria
governamental.
4503 A superviso deve ser um
processo contnuo, realizado medida
em que vai se cumprindo cada fase da
auditoria, ou na medida em que os
profissionais
de
auditoria
governamental
tenham
qualquer
dvida ou dificuldade.
4503.1 A superviso deve ser iniciada
na fase de planejamento e finalizada
aps a concluso dos exames e a
emisso do relatrio, devendo alcanar
tambm o posterior acompanhamento
das recomendaes contidas no
relatrio.
4504 Com o objetivo de contribuir
para o aprimoramento contnuo da
qualidade das auditorias, os trabalhos
devem ser revisados por profissional
de
auditoria
governamental
hierarquicamente superior ou por
profissional designado para este fim.
4504.1 Os trabalhos inicialmente
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
revistos pelo encarregado ou lder da
equipe de auditoria devem ser
posteriormente
revistos
pelo
supervisor ou gerente, e pelo
secretrio, coordenador ou diretor
responsvel
pela
auditoria
governamental. Essas revises devem
ser igualmente comprovadas nos
documentos de auditoria. O secretrio,
coordenador ou diretor responsvel
deve garantir que existe um sistema de
controle de qualidade que funcione de
forma eficaz.
4504.2 A superviso deve abranger
os trabalhos de todos os profissionais
que integram a equipe de trabalho de
auditoria governamental, inclusive os
trabalhos de consultores e especialistas
contratados pelo TC.
4504.3 A superviso deve assegurar
que o uso e aplicao dos diferentes
conhecimentos tcnicos sejam de
qualidade apropriada complexidade
de cada auditoria governamental.
governamental
devem
ser
supervisionados e revisados em todas
as suas etapas, de modo a garantir aos
usurios das informaes a certeza
razovel de que o exame foi realizado
de acordo com as normas e a legislao
pertinente.
4506 Os trabalhos de superviso
devem ser executados com a necessria
competncia e zelo profissional.
4507 Nos trabalhos de auditoria
governamental,
o
profissional
responsvel pela superviso deve:
4507.1 Orientar a etapa do
planejamento
da
auditoria
governamental, assegurando que os
membros da equipe possuem uma
ntida e slida compreenso do
objetivo da auditoria.
4507.1.1 Definir em conjunto com a
equipe de auditoria os mtodos de
trabalho, orientando a equipe na
definio do programa de auditoria e
dos
procedimentos
a
serem
executados.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4507.1.2 Verificar a organizao dos

trabalhos e o grau de atualizao dos
programas a serem aplicados, a
adequao dos prazos definidos e os
recursos necessrios.
4507.2 Garantir que a equipe de
trabalho possua todos os profissionais
necessrios, tanto quantitativa como
qualitativamente,
e
disponha
tempestivamente
dos
recursos
materiais, tecnolgicos ou de qualquer
outra natureza, necessrios ao
cumprimento do programa de
auditoria.
4507.3 Avaliar o cumprimento do
planejamento e do programa de
auditoria.
4507.3.1 Assegurar que a auditoria
governamental seja realizada de acordo
com as normas legais e as prticas do
TC.
4507.3.2
Verificar
se
os
procedimentos foram executados de
acordo com o programa de auditoria
aprovado e na extenso necessria.
4507.3.3 Realizar o controle dos
prazos
programados
e
dos
efetivamente utilizados em cada
procedimento e dos recursos e custos
previstos e aplicados.
4507.4 Avaliar se as tarefas
distribudas equipe tcnica so
cumpridas com o grau de competncia
exigido.
4507.4.1 Avaliar as dificuldades
encontradas pela equipe de auditoria
governamental, os procedimentos no
executados ou realizados em extenso
insuficiente, os atrasos incorridos e as
limitaes impostas.
4507.5 Orientar a equipe de auditoria
em questes relevantes quanto
aplicao da legislao e dos princpios
fundamentais
da
Administrao
Pblica.
4507.6 Avaliar se os trabalhos foram
adequadamente documentados, os
objetivos dos procedimentos tcnicos
de auditoria governamental alcanados
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
e se as informaes coletadas so
ntegras, fidedignas e completas.
4507.6.1 Analisar o cumprimento de
objetivos
programados
e
a
conseqncia de eventuais desvios.
4507.6.2 Avaliar a observncia das
tcnicas, ferramentas e procedimentos
de auditoria governamental, do
tamanho, da qualidade e do mtodo
dos testes de comprovao efetuados.
4507.6.3 Avaliar se a documentao
de auditoria contm as informaes
probatrias para fundamentao das
concluses e recomendaes da
auditoria e se esto solidamente
evidenciadas.
4507.7 Avaliar se as concluses
obtidas so resultantes dos trabalhos
executados e se permitem ao
fundamentar sua opinio sobre o
objeto da auditoria governamental
realizada.
4507.7.1 Verificar a qualidade e o
grau de imparcialidade e iseno dos
relatrios elaborados, assim como a sua
objetividade,
clareza,
conciso,
oportunidade, relevncia, materialidade
e utilidade.
4507.7.2 Verificar se o relatrio de
auditoria contm todas as concluses,
recomendaes e pareceres pertinentes.
4507.7.3 Confirmar se os objetivos
da
auditoria
governamental
programados foram alcanados.
4508 A reviso dos trabalhos deve
contribuir para a uniformidade de
critrios e de avaliaes entre as
diversas unidades do TC e deve
garantir que:
4508.1 Todas as deficincias do
sistema de controles internos, erros,
impropriedades
legais
e
administrativas, atos de improbidade,
operaes ou resultados incomuns,
gastos imprprios ou ilegais, operaes
no autorizadas, desvios, que possam
ser indcios de fraude, desperdcios,
prejuzos por aquisies e contrataes
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
antieconmicas ou por ineficincia
tenham
sido
convenientemente
identificados,
documentados
ou
levados ao conhecimento superior do
TC para tomada de providncias.
4508.2 As alteraes e melhorias
necessrias realizao de auditorias
posteriores tenham sido identificadas,
registradas e sejam levadas em conta
nos futuros programas de auditoria e
atividades de aperfeioamento de
pessoal.
4509 Nesta fase, o responsvel pela
superviso da auditoria governamental
em andamento dever discutir a reviso
dos trabalhos com os profissionais de
auditoria governamental integrantes da
equipe de trabalho, inclusive quanto
avaliao das suas performances como
determina a NAG 2700.
4510 Os trabalhos de superviso
devem ser cumpridos de maneira
formal e sistemtica, devidamente
evidenciados em documentos de
auditoria e em formulrios prprios e
especficos.
A
respectiva
documentao tambm deve ser
mantida nos arquivos da auditoria pelo
perodo de tempo idntico aos demais
documentos de auditoria.
4511 O grau de superviso ir
depender da competncia da equipe
designada para a realizao do trabalho
de auditoria governamental e da
dificuldade prevista ou encontrada nos
trabalhos de campo.
4512 As etapas planejadas e no
cumpridas do respectivo programa de
auditoria devem ser justificadas nos
documentos de auditoria relativos
superviso dos exames.
4513 Como regra geral, todos os
independentemente de quem os
executou, sero considerados como de
responsabilidade total do diretor,
secretrio, coordenador, supervisor ou
gerente de auditoria, conforme as
estruturas especficas de cada TC.
4600 Controle de Qualidade
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
A norma de controle de qualidade dos

define os objetivos e as metas a serem
alcanados. Os procedimentos de
controle de qualidade so os passos a
serem executados de forma a cumprir
as normas adotadas.
de fundamental importncia que os
TCs possuam procedimentos que
assegurem,
s
auditorias
governamentais, os padres de
qualidade exigidos pelos usurios
internos e externos, bem como os
padres estabelecidos pela legislao,
no mais alto grau de aceitao e
profissionalismo.
4601 O TC deve estabelecer e
manter um programa de garantia de
qualidade para as atividades de
4601.1 O TC deve instituir um
programa de controle de qualidade
visando avaliar, periodicamente, se os
servios executados so efetuados de
acordo com a legislao especfica, as
normas da INTOSAI e estas normas.
4601.2 A finalidade do programa de
garantia de qualidade proporcionar
relativa segurana de que o trabalho de
auditoria governamental realizado em
conformidade com as presentes
normas e com a responsabilidade dos
TCs, elencadas nas suas competncias
constitucionais e legais.
4602 O programa de controle de
qualidade deve ser estabelecido de
acordo com a estrutura da equipe
tcnica do TC e a complexidade dos
servios que realizar. No caso de o
atuar isoladamente sem a colaborao
de uma equipe multi e interdisciplinar,
o controle da qualidade inerente
qualificao
individual
desse
profissional
de
auditoria
governamental.
4603 Os requisitos que o TC deve
adotar para o garantia da qualidade das
auditorias governamentais so os que
seguem:
Pgina 95 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4603.1 O pessoal designado deve ter

o conhecimento tcnico e as
habilidades profissionais compatveis
com o requerido no trabalho realizado.
4603.2 O pessoal designado deve ter
o nvel de independncia e demais
atributos definidos na NAG 3000 para
ter
uma
conduta
profissional
inquestionvel.
governamental dever ser realizado por
pessoal que tenha um nvel de
treinamento
e
de
experincia
profissional compatvel com o grau de
complexidade das atividades do objeto
da auditoria.
governamental
responsvel
pela
superviso da auditoria dever orientar
o planejamento e a execuo, e revisar
o trabalho em todas as suas etapas,
analisando todos os documentos de
auditoria e orientando a elaborao do
relatrio, de modo a garantir aos
usurios internos e externos a certeza
razovel de que o trabalho foi realizado
de acordo com as normas de controle
de
qualidade
requeridas
nas
circunstncias.
4604 O controle de qualidade deve
incluir a avaliao permanente da
capacidade que o TC possui para
auditar todos os entes pblicos
jurisdicionados, quanto aos seguintes
aspectos:
4604.1 Capacidade de atendimento
demanda de servios de auditoria
governamental, em face da estrutura
existente no TC, determinada, entre
outras, pela soma das horas
disponveis, segundo a programao
para cada equipe tcnica.
4604.2 Grau de independncia
existente
em
relao
aos
jurisdicionados, que deve abranger
toda a equipe tcnica que trabalhar
para cada ente auditado.
4604.2.1 O rodzio dos profissionais
de
auditoria
governamental
responsveis pela execuo dos
Pgina 96 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
servios obrigatrio e constitui um
dos requisitos de garantia de qualidade.
4604.3 Evidncias de que a
administrao do ente pblico no
adotou medidas administrativas que
possam comprometer o trabalho do
e do prprio TC.
4605 Todos os anos o TC deve
aprovar, com base numa proposta de
grupo de trabalho prprio, um
programa de garantia de qualidade a ser
aplicado s auditorias concludas, isto
, trabalhos cujos relatrios tenham
sido julgados ou apreciados pelo TC, a
fim de garantir o aprimoramento das
novas auditorias em conformidade
com a legislao, as polticas e as
normas do TC.
4605.1 Nesse programa devem
constar as seguintes fases de controle
de qualidade:
4605.1.1 Superviso: os trabalhos dos
profissionais
de
auditoria
governamental
devem
ser
supervisionados de forma contnua,
para assegurar sua conformidade com
as NAGs e os seus respectivos
mtodos e programas de auditoria.
4605.1.2 Revises internas: os
devem ser revisados anualmente, por
comisses compostas de membros
escolhidos dentre o pessoal mais
experiente do TC, nas qualificaes de
gerente de auditoria, para avaliar a
qualidade global das atividades de
4605.1.3 Revises externas: efetuadas
periodicamente, pelo menos uma vez a
cada trs anos, por profissionais
experientes, nas qualificaes de
coordenador, secretrio ou diretor de
auditoria governamental, alheios aos
quadros do TC, cujos trabalhos esto
sendo revisados. Os revisores devem
fazer relatrios formais, emitindo
parecer sobre a observncia das NAGs
e,
se
necessrio,
apresentar
recomendaes para melhorias.
Pgina 97 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4606 Convm que os TCs instituam

um sistema prprio de auditoria
interna, dotado de amplos poderes,
para
ajud-las
a
administrar
eficazmente suas atividades e a manter
a qualidade do seu trabalho.
4700 Comunicao de Resultados
e Relatrio
O
profissional
de
auditoria
governamental, quando concluir seus
trabalhos,
deve
comunicar
formalmente aos usurios o resultado
alcanado, pois atravs do contedo
dessa comunicao que ele induzir a
tomada de decises, quanto s medidas
preventivas e/ou corretivas que podem
solucionar os problemas detectados.
A comunicao e divulgao dos
resultados dos trabalhos do auditor so
feitas atravs de um relatrio de
auditoria
governamental
ou,
simplesmente, relatrio de auditoria.
Ele o elemento final aps a execuo
dos trabalhos de campo e apresenta
uma srie de ritos formais, que vo
desde o tratamento dado ao
destinatrio at a forma final da edio
do texto.
Durante a execuo de seus trabalhos,
o
profissional
de
auditoria
governamental
pode,
tambm,
comunicar-se oralmente com o
auditado, para tentar solucionar
pendncias no significativas para a
formao de sua opinio, quanto s
operaes e transaes examinadas.
A comunicao formal dos resultados
dos
trabalhos
de
auditoria
governamental um veculo de fixao
de responsabilidade do profissional de
auditoria governamental pelo que ele
examinou, constatou e informou ao
TC e aos demais interessados no seu
trabalho. atravs da comunicao
dos resultados que o profissional de
auditoria
governamental
deve
evidenciar o trabalho. Por isso, o
relatrio de auditoria deve ser um
elemento integrante do processo de
avaliao
de
desempenho
do
profissional
de
auditoria
Pgina 98 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
governamental, tornando-o passvel de
enquadramentos tico-profissionais.
4701 Para efeito destas normas,
entende-se por relatrio de auditoria
governamental o documento tcnico
obrigatrio de que se serve o
para relatar suas constataes, anlises,
opinies, concluses e recomendaes
sobre o objeto da auditoria, e que deve
obedecer a normas especficas quanto
forma de apresentao e objetivos.
4702 O relatrio de auditoria tem
duas funes bsicas: comunicar as
constataes do auditor governamental
e auxiliar nas tomadas de decises.
4702.1 Concludos os trabalhos de
campo, o auditor deve redigir um
relatrio de auditoria, expondo
apropriadamente suas constataes,
anlises, opinies, concluses e
recomendaes.
O relatrio de
auditoria tem por finalidade comunicar
os trabalhos realizados, indicando o
escopo da auditoria governamental,
apresentando os fatos materiais,
significativos, relevantes e teis que
devem ser divulgados, e expressando as
governamental e sua opinio.
4702.2 Cabe ao TC decidir, em
ltima instncia, sobre o resultado do
trabalho de auditoria governamental,
inclusive quanto s providncias a
serem tomadas com relao a prticas
fraudulentas ou irregularidades graves
constatadas pelos auditores.
governamental deve tomar precaues
para evitar, na redao do relatrio de
auditoria, enfoques inconvenientes,
referncias a pontos imateriais,
irrelevantes e de pouca ou nenhuma
utilidade, formato pouco atraente,
alegaes que no possam resistir a
uma simples contestao e concluses
no assentadas em fatos devidamente
suportados nos seus documentos de
auditoria.
4703.1 A redao do relatrio de
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
auditoria, cuidadosa e de modo que
reflita criteriosamente o julgamento do
profissional
de
auditoria
governamental, deve ser:
4703.1.1 Clara: a informao deve ser
revelada de forma lgica, bem
ordenada e que possibilite a qualquer
pessoa entend-la, ainda que no
versada na matria.
4703.1.2 Precisa: a informao deve
ser
isenta
de
incertezas
ou
ambigidades, no deve expor dvidas
ou obscuridades que possam causar
vrias interpretaes, devendo ser
exata, correta e pormenorizada.
Redao de frases definidas ou
referncias especficas, devidamente
substanciadas.
4703.1.3 Oportuna: a informao
deve ser divulgada em tempo hbil
para que a adoo de medidas ou seus
efeitos possam ser tempestivos e
efetivos.
4703.1.4 Imparcial: a informao
deve ser fiel aos fatos, focando-os
como verdadeiramente aconteceram,
com neutralidade, conforme as provas
evidenciadas e sem a emisso de juzo
de valor.
4703.1.5 Objetiva: a informao deve
ser direta, til, sem distores, de fcil
entendimento e correspondente ao
exame
ou
avaliao
realizada,
permitindo que qualquer pessoa
prudente seja conduzida s mesmas
concluses a que chegou o profissional
4703.1.6 Concisa: a informao deve
revelar-se de forma breve, escrita sem
detalhes desnecessrios, mas de forma
precisa e de fcil entendimento por
todos, sem necessidade de explicaes
adicionais.
4703.1.7 Completa: a informao,
embora concisa, deve ser descrita de
forma inteira, acabada, terminativa,
sem omisses ou supresses, sem faltar
nenhum contedo ou significado.
4703.1.8 Conclusiva: a informao
Pgina 100 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
revelada deve permitir a formao de
opinio sobre os trabalhos realizados.
4703.1.9 Construtiva: a informao
deve expressar formas de auxlio,
quanto s medidas corretivas e as
providncias
que
se
fizerem
necessrias. No se deve utilizar
expresses
duras,
ofensivas,
adjetivadas,
comentrios
desnecessrios,
inoportunos
ou
depreciativos.
4703.1.10 Simples: a informao
deve ser descrita de forma natural, em
linguagem de fcil compreenso e
interpretao, sem termos complexos,
tcnicos ou embaraantes. Quando for
necessria a utilizao de termos
tcnicos, esses devem ser explicados
em notas de rodap.
4703.1.11 Impessoal: a informao
deve ser relatada mediante linguagem
impessoal e razes pessoais no devem
influir na apresentao de quaisquer
fatos.
4704 O relatrio de auditoria deve
ser elaborado medida que os
trabalhos forem concludos e dever
conter todas as informaes julgadas
necessrias pelo profissional de
4705 O relatrio de auditoria deve
possuir uma expresso inequvoca da
auditoria governamental realizada,
evidenciando as constataes, anlises,
pertinentes, e o seu contedo variar
segundo a natureza, tamanho e
complexidade de cada auditoria
governamental executada.
4706 Para atender a suas finalidades,
o relatrio de auditoria deve possuir
uma
estrutura
formal
mnima
obrigatria, contendo os seguintes
tpicos: ttulo; nome da unidade,
programa, projeto, atividade, operao,
ao ou sistema auditado; objetivo dos
trabalhos; escopo da auditoria; perodo
auditado; resultados dos exames e
avaliaes; concluses; recomendaes;
data de emisso; e assinatura dos seus
Pgina 101 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
responsveis.
Proposta 1
4706.1 Os resultados dos exames

devem ser segregados em constataes
ou achados de auditoria, que devem
possuir os elementos estabelecidos na
NAG 4110.3 critrios, descrio do
fato ou condio encontrada; causas;
efeitos;
opinio
do
auditado;
concluso; e recomendao de modo
a possibilitar o julgamento baseado em
informaes precisas e critrios
objetivos,
assim
como
o
convencimento do gestor quanto
necessidade de adotar as medidas
corretivas para modificar a situao
apontada no relatrio de auditoria
governamental como deficiente ou
irregular.
4706.2 A data de emisso do
relatrio
de
auditoria
deve
corresponder ao dia do encerramento
dos trabalhos de campo da auditoria
governamental. A data aposta no
relatrio informa ao leitor que o
auditor levou em considerao o efeito
de atos, fatos ou operaes das quais
teve conhecimento at aquela data.
4707 Os relatrios de auditoria
governamental
podem
ser
subdivididos:
4707.1 Quanto forma:
4707.1.1 Relatrio curto ou parecer:
relato
estruturado
de
forma
padronizada, normalmente com apenas
trs pargrafos: responsabilidade do
e da administrao; escopo da
auditoria, procedimentos e tcnicas
aplicadas e condies de trabalho; e
opinio do profissional de auditoria
governamental.
4707.1.2 Relatrio longo ou
detalhado: relato de trabalhos que
necessitam que o profissional de
auditoria governamental pormenorize
suas observaes, incluindo nelas, alm
dos elementos contidos no relatrio
curto, tambm anlises e avaliaes
complementares. Deve conter, no
mnimo:
responsabilidade
do
Pgina 102 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
profissional
de
auditoria
governamental; escopo da auditoria,
procedimentos, tcnicas aplicadas e
condies de trabalho; descrio das
condies encontradas ou achados de
auditoria; critrios; causas; efeitos;
exemplos
prticos;
opinies
e
comentrios;
concluses;
e
recomendaes.
4707.1.3 Sumrio Executivo: relato
com o resumo dos principais tpicos,
pontos mais relevantes, materiais ou
crticos do relatrio detalhado,
devendo conter informaes sobre o
objetivo, o alcance e o resultado da
auditoria governamental, com as
principais recomendaes. Tem a
finalidade de informar sucintamente o
leitor e motivar a continuidade da
leitura das sees do relatrio
detalhado. A redao deve ser do tipo
manchete, porm sem perder de vista a
objetividade e clareza. A ampla
divulgao desses sumrios contribui
para a prtica do princpio da
transparncia
da
Administrao
Pblica.
4707.2 Quanto ao escopo:
4707.2.1 Relatrio de exame da
formalidade processual: parecer ou
relatrio preparado pelo profissional de
auditoria governamental, com base no
exame das peas que integram o
processo sob exame, no envolve
anlise de mrito.
4707.2.2 Relatrio de avaliao do
sistema de controles internos: relato
preparado pelo profissional de
auditoria governamental, com base nas
suas anlises para avaliao do sistema
de controle interno (SCI), onde so
descritos os problemas de controle e
apresentadas recomendaes para
san-los e para a melhoria do SCI.
4707.2.3 Relatrio de auditoria
contbil: resultado de uma auditoria
governamental de natureza contbil,
que contm as constataes, anlises,
do auditor acerca do exame dos
registros
financeiros
e
das
Pgina 103 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
demonstraes contbeis.
Proposta 1

operacional: resultado de uma auditoria
operacional,
onde
o
auditor
governamental apresenta a sua
avaliao acerca da economia,
eficincia e eficcia dos rgos e
entidades auditados, bem como da
efetividade e da eqidade das aes
governamentais auditadas.
4707.3 Quanto abrangncia:
4707.3.1 Relatrio progressivo ou
parcial: relato normalmente utilizado
quando as solues para as ocorrncias
identificadas no podem esperar e
precisam ser saneadas de imediato, sob
pena de perder a eficcia e a efetividade
da auditoria governamental.
4707.3.1.1 Nos trabalhos que
demandem muito tempo devem ser
emitidos relatrios progressivos ou
parciais medida que concluda cada
etapa intermediria, fornecendo uma
viso ampla e oportuna sobre o
andamento dos trabalhos. Contudo, a
redao do relatrio final deve ser
considerada, para efeito de contedo,
tempestividade e informao.
4707.3.1.2 O profissional de auditoria
governamental deve emitir relatrios
intermedirios sempre que julgar
necessrio transmitir informao que
requeira tratamento e ateno
tempestiva e urgente da Administrao
Pblica ou do TC. O relatrio
intermedirio no elimina o relatrio
final.
4707.3.2 Relatrio de reviso
limitada:
relato
que
descreve
analiticamente os trabalhos elaborados
pelo
profissional
de
auditoria
governamental, sem aplicao de todas
as normas e procedimentos de
auditoria governamental. Nesse tipo de
relatrio o profissional de auditoria
governamental no expressa uma
opinio sobre os trabalhos efetuados,
apenas os descrevem, e declara se foi
observado ou no algum desvio
significativo na aplicao de normas e
Pgina 104 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
princpios fundamentais, quando da
elaborao das peas e transaes
examinadas.
especial: relato de trabalhos executados
pelos profissionais de auditoria
governamental relativos a denncias,
apurao de fraudes e desvios,
reavaliaes de ativos, levantamentos e
avaliaes patrimoniais para efeito de
desestatizao, fuso, incorporao,
ciso ou extino de empresas estatais,
dentre outros.
4707.3.4 Relatrio final: compreende
o resultado de uma auditoria
governamental, qualquer que seja seu
escopo.
4707.4 Quanto natureza da opinio
do auditor:
4707.4.1 Relatrio sem ressalvas,
limpo ou pleno: relato indicando que o
est convencido de que os eventos, as
transaes e demais atos de gesto
pblica examinados foram realizados
consoante legislao e as normas
especficas, que os registros e
demonstraes contbeis representam
adequadamente
a
posio
oramentria, contbil, financeira e
patrimonial do ente auditado, em todos
os aspectos relevantes, e que o
desempenho da gesto e os resultados
produzidos pelas aes governamentais
esto compatveis com as metas e
indicadores planejados. Implica ainda
que, tendo havido alteraes nas
prticas contbeis, administrativas ou
operacionais, em relao a exerccios
anteriores, ou alteraes em relao a
outros procedimentos, estas tiveram
seus efeitos adequadamente revelados e
avaliados nas evidncias apresentadas.
4707.4.2 Relatrio com ressalvas:
relato emitido quando o profissional de
auditoria governamental conclui que o
efeito de qualquer discordncia ou
dvida quanto a um ou mais elementos
especficos que sejam relevantes, assim
como a restrio na extenso ou
limitao ao escopo de um trabalho,
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
no de tal magnitude que requeira
parecer adverso ou absteno de
opinio. O conjunto das informaes
sobre o assunto objeto da ressalva deve
permitir
aos
usurios
claro
entendimento de sua natureza e de seus
efeitos em relao aos eventos, as
transaes e demais atos examinados,
aos registros e demonstraes
contbeis, posio oramentria,
contbil, financeira e patrimonial do
ente auditado, e ao desempenho da
gesto e resultados produzidos pelas
aes governamentais.
4707.4.2.1 O relatrio com ressalvas
deve obedecer ao modelo sem ressalva,
com a utilizao das expresses:
"exceto por"; "exceto quanto" ou "com
exceo de", referindo-se aos efeitos
do assunto objeto da ressalva,
apresentados durante os trabalhos, no
sendo aceitvel nenhuma outra
expresso na redao desse tipo de
parecer. No caso de limitao na
extenso do trabalho, o pargrafo
referente extenso tambm dever
refletir tal circunstncia.
4707.4.2.2 O profissional de auditoria
governamental deve relatar de maneira
clara
todas
as
razes
que
fundamentaram a sua opinio, devendo
revelar em pargrafo (s) intermedirio
(s), imediatamente anterior (es) ao
pargrafo de opinio, todas as razes
para a sua emisso, buscando sempre
quantificar o efeito financeiro desses
pontos, embora nem sempre isto seja
vivel ou pertinente.
4707.4.3 Relatrio adverso: relato
emitido quando o profissional de
auditoria governamental conclui que os
eventos, as transaes e demais atos de
gesto pblica examinados no esto
em conformidade com a legislao e as
normas especficas no que for
pertinente,
que
registros
ou
demonstraes
contbeis
no
representam adequadamente a posio
oramentria, contbil, financeira e
patrimonial do ente auditado, ou que o
desempenho da gesto ou os resultados
produzidos pelas aes governamentais
Pgina 106 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
no esto compatveis com as metas e
indicadores planejados, ou, ainda,
quando julgar que as informaes
colhidas
esto
incorretas
ou
incompletas, em tal magnitude que
impossibilitem a emisso do parecer
com ressalva.
4707.4.3.1 Quando o profissional de
auditoria governamental emitir um
relatrio adverso, deve revelar em
pargrafo intermedirio, ou em vrios,
se necessrio, imediatamente anteriores
ao pargrafo de opinio, todas as
razes fundamentais para a sua
emisso e os efeitos principais dessas
razes no errio, se tais efeitos
puderem
ser
razoavelmente
determinados. Se os efeitos no
puderem ser determinados, deve-se
revelar o fato.
4707.4.4 Relatrio com absteno ou
negativa de opinio: relato em que o
deixa de emitir uma opinio sobre os
eventos, as transaes e demais atos de
gesto pblica examinados, os registros
e
demonstraes
contbeis,
o
desempenho da gesto ou os resultados
produzidos
pelas
aes
governamentais, por no ter obtido
comprovao
suficiente
para
fundament-la, havendo incertezas ou
restries ao escopo da auditoria to
fundamentais que tornem inadequada a
emisso de um parecer com ressalvas.
4707.4.4.1 A absteno de opinio
no elimina a responsabilidade de o
mencionar, no relatrio, qualquer
desvio ou reserva relevante que possa
influenciar a deciso do usurio das
peas examinadas.
4707.4.4.2 Quando o profissional de
auditoria governamental se abstiver de
dar sua opinio, ele deve mencionar,
em pargrafo (s) intermedirio (s)
especfico (s), todas as razes
importantes para assim proceder e
revelar quaisquer outras reservas que
ele tenha a respeito dos princpios,
mtodos e normas adotados.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
Proposta 1
4707.4.5 Relatrio com pargrafo de

nfase ou incertezas: relato no qual o
inclui um pargrafo especial aps o
pargrafo da opinio, contendo:
4707.4.5.1 nfase: chamada de
ateno que o profissional de auditoria
governamental deseja dar em seu
relatrio, a um item suficientemente
importante, com o fim nico de
divulg-lo.
4707.4.5.2
Incertezas:
so
ocorrncias que podem influenciar a
gesto da coisa pblica ou revelaes
nelas contidas, mas que no se prestam
a estimativas razoveis. Podem estar
relacionadas a fatos especficos, cujos
possveis efeitos podem ser isolados,
ou fatos complexos, com impactos no
errio.
4708 A discordncia com a
administrao do ente auditado a
respeito do contedo e forma de
apresentao
das
transaes
examinadas deve conduzir opinio
com ressalva ou opinio adversa,
com os esclarecimentos que permitam
a sua correta interpretao.
4709 Outros relatrios de auditoria
governamental, no mencionados nesta
NAG, devem apresentar um contedo
especfico para cada tipo de trabalho
realizado. Alm de atender ao quanto
disposto nestas normas, tais relatrios
devem apresentar claramente as
questes de auditoria que o auditor se
prope a responder e a metodologia de
trabalho adotada para respond-las.
4710 O relatrio formal,
devidamente
assinado
pelos
responsveis pela execuo e reviso
dos trabalhos, deve ser encaminhado
aos nveis adequados da estrutura
organizacional do TC.
4711 Os relatrios sumarizados so
mais recomendados para os nveis mais
altos da hierarquia do TC e da
Administrao Pblica. Devem ser
emitidos tambm para distribuio
sociedade. Esses relatrios podem ser
Pgina 108 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
emitidos simultaneamente ou no ao
relatrio detalhado.
4712 Na auditoria governamental de
natureza operacional, o relatrio deve
estar especialmente voltado para o
aprimoramento
da
gesto
governamental, contribuindo para que
sejam atingidos os objetivos de
efetividade, eqidade e de proteo do
meio ambiente.
4713 Durante a elaborao do
relatrio, desde quando possvel e
conveniente, a equipe tcnica deve
promover uma reunio com a
administrao do ente auditado, para
apresentar e discutir os achados e as
recomendaes.
4713.1 O administrador pblico deve
ser informado formalmente acerca do
contedo
do
relatrio
pelos
responsveis dos trabalhos de auditoria
governamental, que estabelecero
prazo
para
apresentao
de
justificativas e esclarecimentos quanto
s observaes relativas aos exames
efetuados.
4713.2 O relatrio dever apresentar
os comentrios do administrador, bem
como
as
consideraes
dos
profissionais
de
auditoria
governamental quanto suficincia das
justificativas apresentadas.
4714 O relatrio deve ser submetido
a uma discusso e reviso final pelo
responsvel pela superviso dos
trabalhos, em conjunto com a equipe
tcnica executora, objetivando corrigir
qualquer
deficincia
porventura
existente.
4715 A elaborao do relatrio de
auditoria governamental no deve
consumir tempo em demasia que
comprometa a sua oportunidade. Deve
ser emitido de forma que as
informaes possam ser utilizadas
tempestivamente pelo TC e pela
Administrao Pblica, assim como
por outros interessados.
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Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
4800 Acompanhamento
Recomendaes
Proposta 1
das
Quando os trabalhos de auditoria

governamental so concludos e
comunicados atravs de um relatrio
que indique a sua finalizao, o TC
deve informar, a quem de direito, em
que consistiram os exames e avaliaes
realizados, as falhas e irregularidades
observadas,
a
opinio
e
as
recomendaes dos auditores.
A avaliao de uma situao reportada
pelo
profissional
de
auditoria
governamental, por si s, ineficaz se
no for devidamente acompanhada de
uma ao corretiva. Por essa razo,
necessrio
que
se
faa
um
acompanhamento rigoroso das aes
corretivas recomendadas nos relatrios
de auditoria e que podem ser descritas
em um plano de ao a ser
implementado pelo auditado.
Para que os trabalhos de auditoria
governamental obtenham resultados
prticos, necessrio que os entes
envolvidos sejam acionados e se
disponham a estudar e eliminar as
deficincias apontadas pelo profissional
de auditoria governamental. Cabe,
portanto, ao ente auditado esclarecer e
justificar as falhas e irregularidades
observadas
e
implementar
as
recomendaes
da
auditoria
governamental, e ao TC promover o
acompanhamento do cumprimento de
suas recomendaes.
O
acompanhamento
das
recomendaes
e
providncias
decorrentes do relatrio de auditoria
completa o ciclo dos trabalhos de uma
governamental responsvel pelos
trabalhos ou um membro da equipe
tcnica, por ele designado, deve
acompanhar o andamento das aes
dos jurisdicionados, para se certificar
de que foram tomadas todas as
providncias necessrias para a
Pgina 110 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
indicadas no relatrio de auditoria.
Proposta 1

governamental e os TCs devem
acompanhar a implementao das
recomendaes
pelo
ente
jurisdicionado, de modo a garantir a
eficcia e efetividade do seu trabalho.
4801.2 O acompanhamento pode ser
realizado
mediante
designao
especfica ou no planejamento da
auditoria governamental subseqente,
quando o auditor coleta as informaes
preliminares, e consiste na ao prativa do profissional de auditoria
governamental, objetivando contribuir
para o aprimoramento das operaes
realizadas pela Administrao Pblica.
4801.2.1 Se o acompanhamento
decorrer de uma designao especfica,
independente de um exame completo,
deve ser elaborado um relatrio
especfico de acompanhamento, que
informar sobre a extenso e
adequao das aes adotadas pelo
ente auditado. Esse relatrio deve ser
elaborado a partir de informaes
fornecidas pelo prprio ente ou por
outros organismos oficiais, devendo
ser abordados aspectos quanto
confiabilidade dos dados utilizados.
Em circunstncias especficas, pode ser
necessria
a
realizao
de
procedimentos de auditoria, baseados
em programas especficos, para o
acompanhamento das recomendaes
da auditoria anterior.
4801.3 O impacto dos trabalhos
realizados ser medido nessa fase,
quando verificado o grau de adoo
das providncias pelo ente auditado e
os
benefcios
decorrentes
das
recomendaes. Os impactos tambm
podem
ser
qualitativos
ou
quantitativos, com ou sem expresso
financeira, conforme disposto na NAG
4110.2.
4801.3.1 Na medida do possvel,
deve ser indicada a quantificao
financeira desses efeitos, medida pela
reduo de despesa ou aumento de
receita, de modo a prover sua peridica
Pgina 111 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
consolidao e divulgao pelo TC.
Proposta 1
4802 Sempre que os entes auditados

se recusarem a implementar as aes
recomendadas pelo TC, ou deixar de
adotar medidas que os profissionais de
auditoria governamental considerem
essenciais aos interesses pblicos e ao
errio, o assunto ser reportado ao
dirigente mximo do TC, juntamente
com as razes do auditado.
4803 O TC deve se certificar de que
foram adotadas as providncias, no
nvel
adequado,
ou
que
a
Administrao Pblica assumiu o risco
de no implementar as recomendaes
feitas pelos profissionais de auditoria
governamental atravs do seu relatrio
formal.
4803.1 Quando o profissional de
pela
superviso
da
auditoria
governamental considerar que o nvel
de risco residual assumido pelo
administrador do ente auditado pode
causar prejuzos ao errio, o TC deve
adotar as providncias necessrias para
fazer cumprir as suas recomendaes.
Caso a deciso final relativa aos nveis
de risco residual no seja respeitada
pelo auditado, caber ao TC
representar ao Ministrio Pblico e ao
Poder Legislativo.
4804 No acompanhamento das
recomendaes o profissional de
auditoria governamental deve adotar os
seguintes procedimentos:
4804.1 Reviso sistemtica das aes
administrativas, confrontando-as com
as suas recomendaes.
4804.2 Verificao dos efeitos das
aes na correo das deficincias.
4804.3 Anlise quanto dificuldade
ou facilidade de implementao das
recomendaes.
4804.4 Determinao da necessidade
de qualquer trabalho adicional, como
acompanhamento
posterior
ou
auditoria subseqente e especfica.
4804.5 Reviso dos aspectos que
Pgina 112 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
deixaram de ser relevantes.
Proposta 1
4804.6 Incluso dos resultados do

acompanhamento nos relatrios de
auditorias subseqentes, se for o caso.
4805 A resposta do administrador
responsvel pelo ente auditado dever
ser reportada ao TC atravs de um
plano de ao para implementao das
recomendaes, por ele preparado
quando notificado da deciso do
colegiado do TC. O administrador
pode, entretanto, ao final da fase de
discusso do relatrio de auditoria, a
partir das recomendaes nele
contidas, iniciar a sua implementao,
com vistas otimizao do seu
desempenho. O plano de ao para
deve, conforme o caso, observar os
seguintes critrios:
4805.1 Ser elaborado aps cada
trabalho,
devendo
incluir
um
cronograma para a implementao das
medidas saneadoras a serem adotadas.
4805.1.1 A definio das metas e
prazos deve resultar de convenincia
da administrao, de forma a garantir a
boa receptividade e a plena
implantao pelo ente auditado.
4805.2 Conter o prazo mximo para
esclarecer as falhas e irregularidades
apontadas no relatrio de auditoria ou
para
implementar
as
aes
recomendadas.
4805.3 Descrever a forma de atuao
prevista e o cronograma para a
eliminao das falhas ou irregularidades
e implantao das aes recomendadas.
4805.4 Indicar as providncias
adotadas em relao a cada achado de
auditoria que merea justificativa.
4805.5 Indicar as pessoas designadas
para tratarem da correo das falhas e
irregularidades e implantao das aes
recomendadas.
4805.6 Justificar os casos em que no
foi adotada nenhuma providncia para
sanar as falhas e irregularidades
apontadas e implantar as aes
Pgina 113 de 114
Proposta 2
Texto Definitivo

Pblica
recomendadas ou, ainda, que o ente
discorde das mesmas.
governamental dever avisar ao gestor
e/ou administrador do ente auditado,
que haver acompanhamento, inclusive
in loco, quanto adoo das
providncias, visando a implantao
das aes recomendadas nos relatrios
de auditoria.
4806.1 O acompanhamento das
recomendaes pelos profissionais de
auditoria governamental deve sempre
se processar mediante visitas aos entes
auditados, devendo as constataes ser
comunicadas aos respectivos titulares.
4807 Concludo o acompanhamento
das recomendaes de uma auditoria
governamental, o profissional de
pelos trabalhos dever elaborar um
relatrio especfico de encerramento, a
ser encaminhado aos administradores
do ente auditado, bem como, cpias
aos rgos de controle interno, se
aplicvel.
4808 O sistema de gerenciamento de
auditorias do TC dever registrar o
fato, passando o relatrio de
acompanhamento para aos arquivos de
auditorias encerradas, ou outra
indicao que possa evidenciar que os
processos
de
auditoria
foram
concludos.
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Proposta 2
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Auditoria Governamental

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