AVM FACULDADE INTEGRADA

PS-GRADUAO LATO SENSU

MBA GESTO DE COMPRAS E SUPRIMENTOS

Tributao em Suprimentos

Por:
Rodnei Gomes de Arajo
Simone Zagatto

Orientador
Prof Leonardo Douek

Rio de Janeiro
2016

SUMRIO
INTRODUO.......................................................................................................... 3

1.

QUESTIONRIO................................................................................................ 3

CONCLUSO......................................................................................33
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................35

INTRODUO
O objetivo deste trabalho documentar as atividades/trabalhos da
disciplina Tributao em Suprimentos.

1. QUESTIONRIO
Caso: Voc, como gestor do setor de compras da empresa Construes
Brasileiras S/A empresa do ramo de engenharia e com sede no Municpio do Rio
de janeiro, pretende contratar um fornecedor de grandes equipamentos, com
sede no Municpio de So Paulo, que ir elaborar o projeto de uma pequena
planta industrial, far a montagem e posteriormente ir operar o maquinrio nas
instalaes do adquirente. O contrato prev os seguintes valores:
a)
b)
c)
d)

Equipamentos : R$ 4.500.000,00
Projeto: R$ 150.000,00
Montagem: R$ 680.000,00
Operaes: R$ 30.000,00, por ms aps o termino da montagem dos
equipamentos

Com bases nas informaes passadas, desenvolva as seguintes questes :

I) Quais os possveis tributos que incidiro na aquisio e
destacados nas notas fiscais a serem apresentados pelo fornecedor?
E aps o termino da montagem ? Explique as razes pelas quais
haver a incidncia de cada tributo.
Equipamentos Aquisio de Bens
Nota fiscal R$ 4.500.000,00
ICMS 12% = R$ 540.000
ICMS a sigla de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao, e um imposto brasileiro, e cada estado
possui uma tabela de valores.
Todas as etapas de circulao de mercadorias e em toda prestao de
servio esto sujeitas ao ICMS, devendo haver emisso da nota fiscal.
Projeto / Montagem / Operao Servios
Na contratao de servios as notas fiscais pagas somam acima de R$
5.000,00, deve-se reter a titulo de contribuio ao PIS/COFINS/CSSL o valor
de 4,65% + Imposto de Renda 1,5%
a) Projeto
Nota fiscal R$ 150.000,00
(PIS 0,65% + COFINS 3% + CSSL 1%) = 4,65 % = R$ 697,50
IR 1,5 % = R$ 225,00

ISS 5% = R$ 750,00
Total Imposto = R$ 1.672,50
b) Montagem
Nota fiscal R$ 680.000,00
(PIS 0,65% + COFINS 3% + CSSL 1%) = 4,65 % = R$ 31.620,00
IR 1,5 % = R$ 10.200,00
ISS 5% = R$ 34.000,00
Total Imposto = R$ 75.820,00
a) Operao
Nota fiscal R$ 30.000,00
(PIS 0,65% + COFINS 3% + CSSL 1%) = 4,65 % = R$ 1.395,00
IR 1,5 % = R$ 450,00
ISS 5% = R$ 1.500,00
Total Imposto = R$ 3.345,00
PIS - Programa de Integrao Social, uma contribuio tributria de
carter social, que tem como objetivo financiar o pagamento do segurodesemprego, abono e participao na receita dos rgos e entidades, tanto para
os trabalhadores de empresas pblicas, como privadas.
COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social,
que uma contribuio social aplicada sobre o valor bruto apresentado por
uma empresa. Como o prprio nome indica, a COFINS tem como o objetivo
financiar a Seguridade Social, ou seja, reas fundamentais como a Previdncia
Social, Assistncia Social e Sade Pblica.
A CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido uma
contribuio criada pela Lei 7.689/1988 para que todas as Pessoas Jurdicas (PJ) e
as equiparadas pela legislao do Imposto de Renda (IR) possam apoiar
financeiramente a Seguridade Social.
A Seguridade Social compe-se de recursos provenientes dos poderes
pblicos federais, estaduais, municipais e de contribuies sociais das PJ, visando
proteger os cidados no que se refere aos seus direitos com sade,
aposentadoria e situaes de desemprego.

O ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN ou

ISS) incide sobre as atividades especializadas desempenhadas por empresas ou
profissionais

autnomos.

Os

fornecedores

de

servios,

incluindo

estabelecimentos vinculados, como matriz, filial, agncia, posto, sucursal ou

escritrio. Tambm pagam o imposto as instituies que gozem de iseno ou
imunidade, rgos, empresas e entidades da administrao pblica direta e
indireta, empresas individuais, condomnios, associaes, sindicatos e cartrios
notariais e de registro.
Reteno do ISS consiste na obrigao de o tomador do servio (o
contratante) de reter o valor correspondente ao ISS devido pelo prestador do
servio, no momento do pagamento do servio contratado. Assim, o prestador do
servio receber o preo contratado deduzido do valor do imposto devido na
prestao, que ser recolhido aos cofres pblicos pelo tomador do servio
IRPF (Imposto de Renda sobre Pessoa Fsica) e a declarao anual
comprovativa dos rendimentos denominada DIRPF (Declarao de Ajuste
Anual). A apresentao dessa declarao obrigatria a todos os trabalhadores
que possuem rendimento superior ao valor mnimo definido pelo governo.
Significa o valor anual descontado do rendimentodo trabalhador ou da
empresa e entregue ao governo federal, sendo que a porcentagem de desconto
fixada pelo governo de cada pas onde aplicado tal imposto.
II) A empresa adquirente alm de prestadora de servios tambm
realiza atos de marcenaria e, portando , possui tanto inscrio no
Municpio do RJ quanto no Estado. Assim, na hiptese de incidir ICMS na
aquisio, a alquota ser interna ou interestadual? Por que ?Qual a
alquota aplicvel caso seja interestadual?
Inicialmente, importante conhecermos sua classificao:
Alquotas internas: utilizadas nas operaes internas, isto , naquelas operaes
em que o vendedor e o adquirente da mercadoria encontram-se situados no
mesmo Estado.
Alquotas externas: so divididas em alquotas interestaduais (aplicveis a
operaes em que o vendedor e o adquirente situam-se em Estados diferentes) e
alquotas de exportao (aplicveis s exportaes).

Conforme dispe a CF/88, as alquotas internas so fixadas por lei estadual,

observados os limites constitucionais. J as alquotas externas so determinadas
por resoluo do Senado Federal, atualmente as Resolues 22/89 e 95/96.
Alquotas internas
Como j vimos antes, as alquotas internas so estabelecidas por lei estadual.
Isso significa que cada Estado livre para fixar as suas prprias alquotas
internas, dentro dos limites previstos na CF que faculta ao Senado Federal
estabelecer as alquotas mnimas e mximas para as operaes internas.
Contudo, essa competncia no foi ainda exercida, inexistindo at o momento
resoluo tratando da matria.
Alquotas interestaduais
Nas operaes interestaduais, as alquotas sero de 7% ou 12%, de acordo
com o Estado de origem (onde se localiza o vendedor) e o Estado de destino
(onde se situa o comprador).
Vejamos a seguir um quadro explicativo

Vamos imaginar o exemplo de uma venda de calados, em que o vendedor

reside no RS e

o comprador em MG. Conforme nossa tabela acima,

temos a aplicao da primeira regra, onde a alquota incidente de 12%. O

vendedor pagar a seu Estado (RS) 12% do valor da venda, enquanto o

comprador se creditar de 12% perante seu Estado (MG).
O Estado que arrecada o ICMS (que sai ganhando) , em geral, o de origem
(RS). O Estado de destino (MG) ter de arcar com os crditos a que tem direito o
comprador, isto , quando esse comprador for dar sada a essas mercadorias no
futuro, poder deduzir esses crditos do valor devido a MG.
Imagine agora a mesma operao, mas com o comprador localizado em MT.
Teremos a aplicao da segunda regra da nossa tabela, com a alquota de 7%.
Nesse caso, o Estado de origem (RS) ter uma desvantagem, pois receber
apenas 7% do valor da operao. J MT ser beneficiado, porque contra ele o
comprador ter um crdito de apenas 7%.
Como se v, a regra dos desiguais (como passamos a chamar) concede um
privilgio ao Estado de destino, em detrimento do Estado de origem.
Portanto, na hiptese de incidir ICMS na aquisio entre o Municpio e o
mesmo estado alquota ser interna, pois naquelas operaes em que o
vendedor e o adquirente da mercadoria encontram-se situados no mesmo
Estado. A alquota aplicvel, caso seja interestadual ser de 12%.
III) Os equipamentos so destinados a industrializao de prfabricados de concreto, que possuem a finalidade de agilizar e melhorar
os servios de construo que sero implementados pela empresa
adquirente. H possibilidade de aproveitamento de credito de ICMS.
Caso afirmativa a resposta, como funciona tal mecanismo e em que
hipteses pode ser utilizado , em conformidade com a legislao
aplicvel.
Aproveitamento de crditos do ICMS uma parcela do imposto cobrado, nas
operaes de entradas no estabelecimento de mercadorias ou servios que sero
compensados com o imposto devido pela sada desses produtos, resultando esse
confronto em saldo devedor ou credor.
Segundo a Lei Complementar 87/96, o direito que tem o contribuinte
compensao do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha

resultado entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, ou o

recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de
comunicao.
Possui as seguintes caractersticas :
No antigo ICM, obedecendo ao princpio da no-cumulatividade, foi
possibilitado ao sujeito passivo a deduo do imposto devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias com o imposto cobrado nas anteriores, essa
era a regra estabelecida na Constituio de 1969. Como vimos, a caracterstica
principal deste princpio o de deduzir o imposto relativo sada de mercadorias
ou produtos tributados, com o crdito oriundo das entradas dessas mercadorias
para comercializao ou insumos destinados fabricao ou industrializao de
novos produtos.
O atual ICMS, incidente sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, no fala mais em deduzir o imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores, e sim em compensar o que for devido em
cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com
o montante cobrado nas anteriores, definio esta fundamentada na Constituio
Federal de 1988, (Lopes, 1999, p.50): 54
Art. 155(....)
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao
relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante
cobrado nas anteriores pelo o mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal .
Dbitos
I sadas e prestaes com dbitos;
II outros dbitos;
III estornos de crditos.
Crditos
I entradas e prestaes com crditos;
II outros crditos;
III estornos de dbitos;
IV possvel saldo credor anterior.

4.3) Direito ao crdito

O direito ao aproveitamento do crdito decorrente do sistema da
nocumulatividade que tem como garantia a Constituio Federal. As exigncias
para utilizao desses crditos so com relao idoneidade dos documentos e a
observao das normas referentes escriturao, ou seja, o registro da nota
fiscal ou outro documento legal no livro prprio obedecendo aos prazos e
condies estabelecidos na legislao.
As mudanas introduzidas foram benficas para os contribuintes, as quais
vieram para aumentar o campo de compensao do imposto com a utilizao de
crditos fiscais relativos aos bens do ativo permanente, materiais de uso e
consumo e de energia eltrica e comunicao consumidos no estabelecimento, a
utilizao desses crditos fiscais sem sombra de dvida diminuir o saldo
devedor do contribuinte e em alguns casos resultar em saldo credor, gerando
acmulos de crditos que esto sendo transferidos para outras empresas do
grupo ou sendo utilizados como moeda na compra de matria-prima.
J para os Estados as novas mudanas em determinados setores,
trouxeram perdas considerveis, diminuindo sensivelmente a arrecadao,
portanto o Estado deve procurar alguma outra forma legal para suprir as perdas
ocasionadas por essas mudanas, por exemplo, extinguindo os benefcios e
incentivos fiscais que s vem a beneficiar os empresrios. Esse novo leque de
crditos fiscais foram inseridos atravs da Lei Complementar N 87/96 que diz o
seguinte, (Lopes, 1999, p.406):
Portanto, existe a possibilidade de aproveitamento de credito, pois o direito
a utilizao do crdito para o comrcio refere-se a matria-prima utilizada na
fabricao do produto, e sua posterior venda. Utilizao do crdito No antigo ICM,
o direito a utilizao do crdito para o comrcio, restringia-se exclusivamente a
mercadoria destinada revenda, para a indstria, a matria-prima, o produto
intermedirio e o material de embalagem destinado fabricao do produto.
No atual ICMS, com a vigncia da LC N 87/96 disciplinando a matria, o
direito a utilizao do crdito fiscal foi ampliado profundamente atingindo alm
dos produtos citados acima, os bens destinados ao uso ou consumo, inclusive a
energia eltrica utilizada por qualquer estabelecimento, dos bens destinados

ativo permanente do estabelecimento, e tambm dos servios de transportes

interestadual e intermunicipal ou de comunicao.
IV) Quais os cuidados devem ser tomados em relao ao contrato, em
especial quanto aos aspectos tributrios ? H necessidade de se
especificar os tributos que iro incidir? Alguma clausula especifica?
Em meio a uma sociedade cada vez mais preocupada com suas obrigaes
e seus deveres encontramos a necessidade de firmar por escrito as combinaes
formuladas para as relaes comerciais, surgindo ento figura do contrato.
A finalidade de um contrato garantir que as condies acordadas entre
as partes sejam cumpridas risca oferecendo segurana aos contratantes, de
maneira especial em casos de descumprimentos que gerem uma resciso. No
momento em que uma das partes fica insatisfeita e decide mover uma ao
judicial fazendo valer seus direitos, que se vislumbra o real valor de se ter
um contrato bem feito.
Todo contrato possui algumas condies para que seja vlido, no se pode,
por exemplo, contratar algo contrrio a Lei, a vontade das partes tem como
limite os termos da legislao pertinente matria, aos princpios da moral e da
ordem pblica e, deve haver sempre liberdade das partes na estipulao do que
melhor lhes convenha, sendo anulveis contratos formulados que beneficiem to
somente uma parte.
O Sistema Constitucional Tributrio o conjunto dos tributos que compem
o ordenamento jurdico, e tambm as normas tributrias de um determinado
pas. um conceito do Direito Civil.
No Brasil, o sistema tributrio constitucional e, portanto rgido. A
Constituio Federal (CF) no deixa lacunas no Sistema Constitucional Tributrio,
ou seja, a sua alterao impe um procedimento mais solene e complexo do que
o exigido na confeco de Leis ordinrias.
O Cdigo Tributrio Nacional, lei complementar, visa a disciplina jurdica do
Sistema Tributrio Nacional, em seu Livro I e traa as normas gerais de Direito
Tributrio no Livro II. O Cdigo Tributrio Nacional tem como contedo regras
jurdicas sobre tributos e sobre conflitos de competncia entre as entidades
estatais, bem como sobre limites constitucionais do poder tributrio. O Cdigo
Tributrio Nacional no lei de tributao, mas lei sobre leis de tributao, e em
relao aos conflitos de competncia tributria, como lei complementar, tem a

alta misso de afastar dvidas ou interpretaes discordantes. (Cf. Pontes de

Miranda, Comentrios Constituio de 1967, com a emenda n. 1 de 1969 2
ed. So Paulo, Revista dos Tribunais, 1970, t. 2, p. 383
Portanto, de extrema relevncia especificar os tributos que iro incidir
garantindo a equidade nas relaes e o fiel recolhimento aos cofres pblicos de
impostos, taxas e contribuies.

Aspectos Tributrios relevantes para formalizao de contratos :

1) Observao aos princpios constitucionais
2) Formulado de acordos com as normas do Cdigo Tributrio Nacional
3) Dados cadastrais
a) Razo Social:
b) CNPJ:
c) Inscrio Estadual:
d) Inscrio Municipal:
e) Endereo:
f) Cidade:
g) CEP:
h) Registro no Conselho Profissional:
i) Valor do Servio:
j) Valor do material/equipamento:
k) Local da Prestao de Servio:
Caso o servio seja prestado no estabelecimento da Alcoa, favor informar a
periodicidade:
l) Descrio do servio:
m) Servio prestado pelo scio:
n) Se a contratada estiver sediada no municpio de Poos de Caldas, favor
informar o Regime tributrio municipal da empresa:
4) Qual Regime de tributao a empresa est enquadrada
a) Lucro Real
b) Lucro Presumido

c) Cooperativa de Trabalho
d) Inscrito no Simples
e) Instituies Filantrpicas
5) Exemplo de contrato de prestao de servio - Roteiro das clusulas
o prestador de servio est enquadrado:
A) Todos os contratos ou pedidos de compras devero conter a clusula geral,
para que os concorrentes possam ter cincia que podero ou no ser aplicados
sobre o servio prestado, as tributaes fontes estabelecidas, atravs de
previso legal.
Retenes Fonte de Tributos:
Sem prejuzo de outras dedues que a lei lhe atribua, a contratada receber
pela execuo dos servios o preo consignado na (clusula ou anexo do
contrato), abatido dos valores correspondentes aos tributos incidentes na fonte,
se houver, consoante previso legal.
1) Ser obrigatrio a incluso da clusula abaixo, caso o servio seja prestado com
a incluso de materias e equipamentos aplicados.
Das obrigaes da contratada relativas discriminao dos valores de materiais
e equipamentos, quando houver a aplicao no servio a ser executado
Sempre que os servios forem prestados com fornecimento de materiais e ou
equipamentos, a

CONTRATADA

dever

discriminar,

separadamente

em

valores: o preo dos materiais, dos equipamentos e da mo -de-obra. Na

ausncia dessas informaes, para fins de reteno fonte, a CONTRATANTE
utilizar como base de clculo o valor bruto da nota fiscal. ( )
2) Ser obrigatrio a incluso da clusula abaixo, caso o prestador de servio esteja
amparado por uma medida judicial (liminar), concedendo o no pagamento de
algum tributo.
Das obrigaes da contratada relativas suspenso de reteno fonte
empresas amparadas por medida judicial.

A CONTRATADA se obriga a apresentar CONTRATANTE, quando do primeiro

faturamento, cpia autenticada pelo tribunal, da deciso judicial (liminar) que
autorizou a beneficiria no pagar o tributo em discusso.
A partir do segundo faturamento, a CONTRATADA se obriga a apresentar
CONTRATANTE, junto com a fatura ou nota fiscal de prestao de servios,
Certido de Objeto e P do processo em que foi proferida a deciso atestando
que a liminar continua vigente, com validade de 30 dias.
Verificada que a CONTRATADA no apresentou o documento previsto no item
XX. XX a CONTRATANTE efetuar a reteno fonte do tributo
a que estiver sujeito o servio executado. ( )
3) Ser obrigatrio a incluso da clusula abaixo, caso o prestador de servio esteja
inscrito no Simples Nacional.
Das

obrigaes da contratada relativas no incidncia de reteno fonte

Empresas inscritas no Simples Nacional.

A CONTRATADA se obriga a apresentar CONTRATANTE, junto com cada
fatura ou nota fiscal de prestao de servio, declarao assinada pelo seu
representante legal, de que ostenta a condio de empresa inscrita no SIMPLES,
conforme Lei n 9317/96.
Verificada que a CONTRATADA no apresentou a declarao prevista no item
XX. XX, a CONTRATANTE efetuar a reteno fonte do tributo a que estiver
sujeito o servio executado. ( )
4) Ser obrigatrio a incluso da clusula abaixo, caso o prestador de servio esteja
amparado por iseno de algum tributo na fonte.
Das obrigaes da contratada relativas no incidncia de reteno fonte
Empresas amparadas por iseno.
A CONTRATADA se obriga a apresentar CONTRATANTE um Termo de
Responsabilidade,

no

qual

afirma

gozar

da

desonerao

tributria,

mencionando os dispositivos da legislao que lhe confere o benefcio fiscal.

Verificado que a CONTRATADA no apresentou o Termo de Responsabilidade, a

CONTRATANTE efetuar a reteno na fonte do tributo a que estiver sujeito o
servio executado. ( )
V) Voc vislumbra outra maneira de realizar a contratao que
mantenha a finalidade inicialmente prevista e que possibilite a reduo
da carga tributaria final, de maneira licita? Como seria e qual o calculo a
ser realizado?
O Planejamento Tributrio tem a sua importncia, e atravs de meios lcitos
visa-se a reduo dos tributos e assim maximizar o lucro da empresa. A
necessidade de um planejamento remete premissa da qual partimos e que se
revelou vlida, pois, ao se submeter a um cuidadoso planejamento tributrio, a
empresa ter as informaes necessrias para tomar decises acertadas em
relao forma de tributao, a fim de diminuir o valor despendido em tributos,
mantendo-se estritamente dentro dos parmetros legais.
O planejamento tributrio tornou uma pea indispensvel e demonstra os
diversos influenciadores na gesto empresarial, pois a legislao tributria do
Brasil muito complexa e onerosa, e ainda composto por inmeras leis e suas
constantes alteraes, que dificulta aos empresrios se manterem sempre
atualizados e embaraa a sua interpretao. Especificamente, com o estudo do
Planejamento tributrio, tem-se o objetivo de avaliar os regimes de tributao,
buscando a melhor opo para o enquadramento, reduzindo a incidncia dos
impostos e alcanar assim melhores resultados econmicos tais como maximizar
o lucro, que o objetivo de todo empresrio.
H alternativas legais vlidas para grandes empresas, mas que so inviveis
para as mdias e pequenas, dado o custo que as operaes necessrias para
execuo desse planejamento podem exigir. A relao custo/benefcio deve ser
muito bem avaliada. No h mgica em planejamento tributrio, apenas
alternativas, cujas relaes custo/benefcio variam muito em funo dos valores
envolvidos, da poca, do local etc.
.
Para que se possa fazer um bom planejamento tributrio, se faz necessrio
o empresrio ou contador obter informaes sobre cada regime tributrio e
assim, indicar qual a melhor tributao para a empresa adotar.

Atualmente no Brasil, um dos pases que possui a carga tributria mais

elevada do mundo, encontra-se em vigor quatro tipos de tributao para as
empresas se enquadrarem, elas esto classificadas em:
- Microempreendedor Individual - MEI;
- SIMPLES Nacional;
- Lucro Presumido;
- Lucro Real.
Somente com a adequada apurao que se poderia eleger a modalidade
tributria mais apropriada para a empresa. V-se que no to fcil escolher a
melhor a opo de enquadramento tributrio. H a necessidade de todo um
planejamento, o que envolve conhecimento e competncia na rea contbil e
fiscal.
Contudo, cada regime tributrio possui a sua individualidade e uma
legislao prpria, com as suas regras que define todos os procedimentos a
serem exercidos pela empresa como declaraes, obrigatoriedades e a forma de
apurao de impostos.
Microempreendedor Individual MEI
Foi Aprovado no Senado um projeto que pretende tirar da informalidade
milhes de trabalhadores, O Microempreendedor Individual MEIfoi estabelecida
pelo Projeto de Lei Complementar (PLC) 128/2008. MEI o empresrio individual,
optante pelo Simples Nacional e com receita bruta anual de at R$ 36.000,00.
Ser reconhecido pela lei sonho de muitos pequenos comerciantes como
cabeleireiro, ambulantes dentre outras atividades que o MEIabrange. Nesse
projeto, o Micro empreendedor ter direito aos talonrios para emisso de notas
fiscais, conta bancria e acesso a crdito. Para isso, o empresrio no pode ter
scio e deve ter no mximo um empregado. Mas a verdadeira vantagem que
esse tipo de tributao traz para o micro empreendedor o pagamento de uma
taxa nica de cerca de R$ 50 por ms de impostos e contribuio para a
Previdncia, da o MEI est legalizado com direito a todos os benefcios da
Previdncia como, direito a aposentadoria por idade, licena maternidade e
auxlio doena.
Esse tipo de tributao tambm traz vantagens para o governo, pois ele
visa a extinguir ou apenas diminuir o alto ndice de informalidade que h no
nosso pas.

A Lei Complementar n 128, de 19/12/2008, criou condies especiais para

tornar um MEI legalizado, com registro no Cadastro Nacional de Pessoas
Jurdicas (CNPJ) , enquadramento no Simples Nacional e iseno dos impostos
federais (Imposto de Renda, PIS, Cofins, IPI eCSLL) .
importante citar tambm que o MEI dispensa a contabilidade e ainda
pode-se contratar um funcionrio, desde que, o salrio desse funcionrio seja 1
(um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria. A questo das obrigaes
assessorias tambm um ponto a se destacar, pois, a declarao exigida
no MEI e

apresentada,

anualmente,

declarao

nica

simplificada

de

informaes socioeconmicas e fiscais que ser entregue Secretaria da Receita

Federal do Brasil (RFB), por meio da internet de forma simples e rpida, e ainda
no tem obrigao de confeccionar livros fiscais e contbeis.
Lucro Presumido
Lucro presumido uma forma de tributao simplificada do Imposto de
Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) na qual os impostos
so calculados com base em um percentual presumido estabelecido sobre o valor
das vendas e servios realizados pela a empresa, independentemente da
apurao do lucro ou prejuzo.
No regime de tributao das empresas optantes pelo Lucro Presumido no
importa (tecnicamente) as despesas ou os custos que tenha obtido, pois o lucro
determinado por presuno e o Imposto de Renda e a CSLL incidem diretamente
sobre as Receitas. Em outras palavras, mesmo que a empresa tenha prejuzo
contbil o imposto devido, ou seja, obrigatrio o seu pagamento, o que no
acontece noLucro Real que ser esclarecido mais adiante.
Este tipo de tributao por se utilizar da presuno do lucro proporciona
vantagens em relao s obrigaes assessorais, sendo dispensadas as
empresas enquadradas neste regime da escriturao contbil pelo fisco federal,
desde que seja mantido o Livro Caixa.
As empresas que no so obrigadas a apurar seus lucros pelo sistema
de lucro real podem se valer da opo pelo lucro presumido. Devem, para tanto,
preencher dois requisitos bsicos: o limite de faturamento cuja receita bruta
total, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$
48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo
nmero de meses de atividade no ano, se inferior a 12 e no se enquadrar em
atividades impedidas.

Dentre elas podemos destacar dois tipos: os bancos

comerciais e de investimentos; as cooperativas, corretoras de ttulos, previdncia

privada aberta entre outras.

SIMPLES Nacional
O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e
favorecido previsto na Lei Complementar n. 123, de 14.12.2006, aplicvel s
microempresas e s empresas de pequeno porte, a partir de 01.07.2007.
Esse regime de tributao opcional para micro ou pequena empresa. O
objetivo o recolhimento nico de arrecadao, ficando assim mais fcil, rpido,
gil e menos burocrtico.
A inteno do governo com a criao do Simples Nacional era a
possibilidade de reduo da informalidade, de uma efetiva integrao entre as
administraes tributrias e de uma melhoria do ambiente de negcios no pas
que facilitasse para pequeno empreendedor o desenvolvimento de seu negcio,
entre outras expectativas.
Para realizar a opo pelo SIMPLES Nacional, deve-se realizar uma
pesquisa para saber se a empresa apta a optar ou no, pois esse regime
contm uma legislao prpria e os seus requisitos. Podemos citar, por exemplo,
dois casos de empresas que no podem optar peloSIMPLES Nacional, so as
empresas que explore atividade de prestao de servios de assessoria creditcia
e que realize atividade de consultoria, ento se deve ter uma ateno especial ao
realizar a opo para esse Regime.
O Simples Nacional foi criado pela Lei Geral da micro e Pequena empresa a
fim de reduzir a carga tributria e simplificar os processos para esses
empreendimentos.
O que se entende sobre Microempresa (ME) a sociedade empresria,
a sociedade simples e o empresrio (individual) que no ano-calendrio anterior,
auferiu receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00.
J a Empresa de pequeno porte (EPP) a sociedade empresria,
a sociedade simples e o empresrio (individual) que, no ano-calendrio anterior,
auferiu receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$
2.400.000,00.

Lucro Real
O lucro real um regime de tributao que os impostos IRPJ (imposto de
renda das pessoas jurdicas) e a CSLL (contribuio social sobre lucro liquido) so
apurados a partir do lucro real que a empresa obteve no perodo. O PIS e COFNS
so calculados normalmente sobre o faturamento.
Lucro Real, segundo SILVA, (2006, p.01):
Lucro Real o lucro lquido do perodo, apurado com observncia das
normas das legislaes comercial e societria, ajustado pelas adies, excluses
ou compensaes prescritas pela legislao do Imposto de Renda.
Em

outras

palavras

pode-se

determinar

que

base

de

clculo do IRPJ e CSLL apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados

sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.
A apurao do lucro real demanda uma estrutura administrativa mais
complexa, pois muitos so os documentos e livros exigidos pela fiscalizao,
obrigando

empresa

ter

controle

de

todo

movimento

financeiro,

administrativo, de estoques, de produo, de comercializao, etc.

A Empresa ter que fazer o levantamento de balanos ao final de cada
trimestre ou de cada ano, de acordo com o perodo de apurao escolhido pela
pessoa jurdica.O Lucro Real apurado a partir do lucro efetivo da pessoa
jurdica, ou seja, do resultado das receitas, ganhos e rendimentos auferidos,
deduzidos dos custos, das despesas e das perdas, demonstrados atravs da
escrita contbil.
O lucro real corresponde ao resultado contbil ajustado pelas adies e
excluses ou compensaes estabelecidas em lei, que so feitas extra
contabilmente atravs do Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR.
As vantagens do Lucro Real so:
- A no existe possibilidade de pagamento a maior ou a menor do que o devido.
Pois o imposto incide sobre o lucro efetivo da pessoa jurdica;
- Compensao de Prejuzos conforme a legislao orienta;
- Opo por Incentivos Fiscais;
- E Como no lucro Presumido a Distribuio aos Scios do Lucro Efetivo.
A principal desvantagem do lucro real decorre da obrigatoriedade de
escrituraes comercial e fiscal. A opo para o lucro real est aberta para todas
as empresas, mas existem certas particularidades que fazem ser obrigatria a
opo, como exemplo empresa que explorarem da atividade bancria, que o seu
faturamento ultrapassar a 48.000.000,00 no ano calendrio 4.000.000,00 mensal

ou que usufrua de lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior

entre outras particularidades.
Esse regime adota o principio da no cumulatividade, ou seja, a empresa
pode se creditar dos tributos pagos em suas entradas e compens-los com
aqueles devidos em suas sadas. Outra coisa que se diferencia do lucro
presumido a questo das alquotas do PIS e COFINS que so respectivamente
equivalentes a 3,65% e 7,6%
Portanto, visando realizar o planejamento tributrio, deve-se verificar a
estrutura da empresa e o tipo de tributao que mais poder vir a favorec-la se
pelo MEI, Lucro

Real, Simples

ou

Presumido.

calculo

vai

depender

principalmente desse planejamento e atividade a ser desempenhada. O

planejamento tributrio de uma empresa deve decorrer de uma anlise criteriosa
por parte do contabilista. A anlise das diversas opes de modalidades dos
tributos federais, estaduais e municipais a serem escolhidos, de acordo com o
porte da empresa, do volume de seus negcios e da sua situao econmica.
Somente atravs de um estudo apurado poder-se- optar pela melhor forma
de pagamento dos tributos. Considerando-se como "melhor forma" para a
empresa a normalidade do recolhimento dos tributos que represente menor
dispndio
CONCLUSO
A realidade tributria brasileira notoriamente complexa, sendo um dos
componentes do chamado custo Brasil.
Existem dezenas de tributos exigidos em nosso pas, entre impostos, taxas
e contribuies. O excesso de tributao inviabiliza muitas operaes e cabe ao
Gestor de Compras tornar possvel, em termos de custos, a continuidade de
determinados produtos e servios, num preo compatvel com o que o mercado
consumidor deseja pagar. E ainda, o nus financeiro direto dos tributos, que
tomam at 40% do faturamento de uma empresa.
Portanto, a adoo de uma metodologia de trabalho, de forma regular e
planejada, entendendo as leis tributarias visando de maneira licita a reduo da
carga tributaria final, torna-se essencial para garantia do diferencial competitivo.

BIBLIOGRAFIA
Regulamento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao - RICMS RJ, atualizado at o Decreto
Estadual n 41.057, DOE-RJ de 06.12.2007.
Cdigo Tributrio Nacional e Constituio Federal, 13 edio. Editora
Saraiva, Rio de Janeiro, 2007.
PGAS, Paulo Henrique, Manual da Contabilidade Tributria, 5 edio.
Editora Freitas Bastos, Rio de Janeiro, 2007.
GOUVA, Marcus de Freitas. A extrafiscalidade no direito tributrio. Editora
Del Rey, Belo Horizonte, 2006.

BASTOS, Celso Ribeiro, Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio,

7 edio. Editora Saraiva, So Paulo, 1999.
LOPES, Maurcio Antnio Ribeiro. Cdigo Tributrio Nacional, 4 ed. revisada,
atual e ampliada. Editora Revista dos Tribunais So Paulo:, 1999.
MORAES, Bernardo Ribeiro de Moraes. Compndio de Direito Tributrio.
Editora Forense, Rio de Janeiro, 1987.
CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. 10 edio. Editora Atlas, So Paulo,
1997.