Mtodo contbil

Breve histrico da Contabilidade

A Pr-Histria representa o perodo que antecedeu a escrita. Foi uma fase
de grande desafio para o homem, que teve que lidar com obstculos impostos pela natureza. Podemos afirmar tambm que foi uma fase de aprendizado, posto que o homem foi desenvolvendo de forma gradativa solues para
os problemas que surgiam e suas necessidades.
A Pr-Histria pode ser dividida em trs momentos distintos: Paleoltico,
Mesoltico e Neoltico. O Paleoltico, conhecido como Idade da Pedra Lascada, possua caractersticas distintivas, a saber:
 o homem habitava os espaos das cavernas por um tempo determinado. A habitao no era fixa, predominando o comportamento nmade e o tempo de permanncia no mesmo local dependia da disponibilidade e acesso a alimentos e das condies de sobrevivncia. Ou seja,
as reaes eram instintivas;
 era comum a disputa por espao, inclusive contra animais selvagens;
 o homem sobrevivia da caa, coleta de frutos, razes e pesca;
 os instrumentos de trabalho eram produzidos com pedaos de ossos e
pedras, de forma muito rudimentar;
 a linguagem era pouco desenvolvida. As pinturas rupestres eram uma
forma de comunicao (arte a servio da comunicao).
No Perodo Mesoltico o homem desenvolveu mais intensamente as condies de sobrevivncia, facilitadas pelo uso e domnio do fogo. O fogo era
empregado para espantar animais, cozinhar alimentos, iluminar e amenizar
o frio. As atividades da agricultura e criao de animais aprimoraram-se significativamente. Em face dos citados avanos a sedentarizao tornou-se
mais frequente. Foi nesse perodo que se deu a diviso do trabalho baseado
no critrio sexo. O homem se responsabilizava pelo sustento e proteo e a
mulher, pela criao dos filhos e habitao.

Teoria da Contabilidade

A origem da Contabilidade data o perodo pr-histrico, especificamente

o Mesoltico (entre 10000 e 5000 a.C.). Antes de o homem desenvolver a escrita e o clculo, o controle contbil j era praticado, segundo descobertas
arqueolgicas (SCHMIDT, 2000). Esta constatao condizente com o grau
de desenvolvimento do homem no referido perodo.
Em pinturas lticas, em gravaes em ossos de rena, foram encontrados muitos registros
que identificam o elemento patrimonial (geralmente animais), constituindo-se algumas
de desenhos e de traos identificadores de quantidades e outras apenas de sulcos ou
traos, sem a identificao do objeto. (S, 1997, p. 20)

Segundo o autor, vestgios de registros contbeis foram encontrados, os

quais revelavam a presena do raciocnio contbil j nesta poca. Esse perodo foi caracterizado pelo aquecimento do clima da terra, colocando fim
ao Perodo Glacial. Essa modificao climtica estimulou o surgimento de
comunidades maiores nas terras do Oriente, prximo s nascentes dos rios
por conta da qualidade da terra. O homem comeava a se fixar nas reas
de interesse. Vale lembrar que a sobrevivncia do homem primitivo se dava
pelo cultivo agrcola e criao de animais. (...) o homem primitivo, ao inventariar o nmero de instrumentos de caa e pesca disponveis, ao contar suas
nforas de bebidas, j estava praticando uma forma rudimentar de Contabilidade. (IUDCIBUS, 2000, p. 30)
Segundo Schmidt (2000, p. 15):
Em stios arqueolgicos do Oriente Prximo, foram encontrados materiais utilizados por
civilizaes pr-histricas que caracterizam um sistema contbil utilizado entre 8000
e 3000 a.C. constitudo de pequenas fichas de barro. Essas escavaes revelaram fatos
importantes para a Contabilidade, colocando-a como mola propulsora da criao da
escrita e da contagem abstrata.

Em funo do maior agrupamento de pessoas surgiu a necessidade de

controle sobre o produto da agricultura e da criao de animais. Apesar de
extremamente simples, os registros satisfaziam as necessidades como localizao de itens, trocas, estoque, dvidas etc.
Essa nova fase no desenvolvimento do homem na terra, principalmente
nas reas mais frteis, como a antiga Prsia e a Mesopotmia, criou uma necessidade at ento pouco considerada: o controle do produto da agricultura e da criao de animais. (SCHMIDT, 2000, p. 15)
Os registros eram feitos em placas de barro, guardadas em artefatos assemelhados a caixas, sistema sumeriano para identificar devedores e outras
pessoas. As inscries externas comunicavam a movimentao dos itens.
34

Mtodo contbil

As fichas contbeis antecederam a escrita e a contagem abstrata.

As mais antigas manifestaes do pensamento contbil so as contas
primitivas, ou seja, as que identificavam os objetos (geralmente por figuras)
e a quantidade desses mesmos objetos (geralmente por riscos ou sulcos)
como meios patrimoniais. (S, 1997, p. 20)
No perodo Neoltico, o homem conquistou uma maior estabilidade em
face do desenvolvimento ainda maior das tcnicas agrcolas e dos instrumentos de trabalho (lanas, machados etc.). Segundo S (1997), o homem,
j assentado em aldeias e cidades, desenvolvia atividades distintas: construo, criao e produo de objetos de cermica etc. Esse status de desenvolvimento social, certamente, ensejou o progresso dos registros.
Da Era Neoltica, mais recente, tambm muito material foi colhido e estudado, mostrando
como aos poucos o ser humano levou as inscries para o campo de uma pr-racionalizao, disciplinando os registros e at j os identificando com os proprietrios
dos bens. (S, 1997, p. 22)

Os excedentes agrcolas produzidos criavam reservas para perodos difceis (secas e inundaes), dando espao, inclusive para as trocas entre comunidades. Era crescente a preocupao com a propriedade.
(...) a preocupao com as propriedades e a riqueza uma constante no homem da
Antiguidade (como hoje tambm o ), e o homem teve que ir aperfeioando seus
instrumentos de avaliao da situao patrimonial medida que as atividades foram
desenvolvendo-se em dimenso e em complexidade. A Contabilidade reflete um dos
aspectos dos anseios mais arraigados no homem hedonstico, isto , pe ordem nos
lugares em que reinava o caos, toma o pulso do empreendimento e compara uma situao
inicial com outra mais avanada no tempo. (IUDCIBUS, 2000, p. 30-31)

As fichas de barro utilizadas possuam formatos variados, as mais simples

eram empregadas nas zonas rurais e as mais complexas nas cidades e arredores dos templos. Esses pequenos objetos de barro, medindo de 1 a 4
centmetros, espalhados por vrias partes na Terra, eram moldados mo e
endurecidos com calor. (SCHMIDT, 2000, p. 16). As fichas continham dados
sobre transferncia de rebanho e dvidas. Escavaes no norte da Babilnia
identificaram 49 fichas de registros.
As escavaes revelaram que as 49 fichas perfuradas representavam a garantia de que
o pastor havia recebido o rebanho e tinha uma dvida com o proprietrio anterior. Cada
animal do rebanho era representado por uma ficha mantida em um receptculo. Sempre
que algum animal era transferido para um pastor, ou para outra pastagem, ou mesmo
para tosquia, a forma de registro desse evento era a transferncia de ficha correspondente
ao animal para outra caixa. (SCHMIDT, 2000, p. 16)
35

Teoria da Contabilidade

Formato da ficha
de barro

Pictogrfico

Traduo
1. Animais; cordeiro
cordeiro

(SCHMIDT, 2000, p. 21)

As fichas de barro eram muito utilizadas no perodo compreendido entre

8000 e 3000 a.C., mas como no eram adequadamente armazenadas muitas
no foram preservadas.

vaca
cachorro
2. Alimentos; po
leo
doce mel
cerveja
leite de cabra
3. Txteis; tecido
l
pea de vesturio
corda
tapete

4. Recipiente; celeiro
5. Mercadorias; perfume
metal
pulseira anel
Figura 1- Significado das fichas de barro.

Com o passar do tempo, inclusive, adotou-se o uso de envelopes para

guarda, selos e lacres para melhor preservao do material. A Contabilidade
36

Mtodo contbil

atendia s necessidades de memorizao e controle. Seu desenvolvimento

caminhava para um nvel maior de organizao e sistematizao.
Para S (1997, p. 23) Tudo indica que foram os desenvolvimentos das sociedades, apoiados nos dos Estados, dos Poderes religiosos e de suas riquezas, somados aos das artes de escrever e contar, que influram, decisivamente, na evoluo dos registros contbeis.
Como se v, a origem da Contabilidade to antiga como a origem do
homo sapiens; na verdade, a noo de conta o (IUDCIBUS, 2000). Na Idade
Mdia, por conta da racionalidade conquistada na Antiguidade, tudo se encaminhava para uma lgica comum de sistematizao contbil, culminando
no surgimento do mtodo de partidas dobradas.

Mtodo de partidas dobradas

A sistematizao do modus de registro contbil teve origem na Idade
Mdia. A escriturao contbil, na poca, era ensinada nas escolas de Matemtica, o que provavelmente alimentou a lgica do registro (S, 1998). A
lgica do registro contbil se baseia na relao de causa e efeito.
S (1998, p. 19) explica:
Matematicamente: a = b
Contabilmente: dbito = crdito
Logicamente: efeito = causa
O dbito representa o efeito e o crdito, a causa. Dbito e crdito esto
obrigatoriamente relacionados. Por exemplo: compra de mquinas e equipamentos vista. A aquisio das mquinas e equipamentos representa
o efeito, portanto, um dbito. O pagamento efetuado, o que viabilizou a
compra a causa, portanto, um crdito.
Dbito efeito
Crdito causa
O evento destacado no exemplo mostra que so dois os aspectos a considerar no registro: o efeito e a causa correspondente, o que explica a denominao partidas dobradas.
37

Teoria da Contabilidade

A partida dobrada se apoia, pois, no princpio da equao, no h dvida, mas,

logicamente, ela representa a explicao de origem e de efeito do fenmeno patrimonial,
uma igualdade de valor em causa e efeito de um fenmeno ou acontecimento havido
com a riqueza patrimonial. (S, 1998, p. 22)

O autor do mtodo de partidas dobradas no conhecido. No se pode

precisar a data de origem dessa inveno. A nica certeza a sua contribuio para a evoluo da Contabilidade. Os registros, simples em um primeiro
momento, se tornaram insuficientes em face da complexidade crescente dos
eventos e relaes.
O mtodo de partidas dobradas foi uma resposta fundamental necessidade de registrar os eventos mais abrangentes e complexos. S (1998, p. 22)
complementa: Antes, registrava-se s o efeito ou s a causa; portanto, de maneira simples, ou, ento, ambos os aspectos, mas, isoladamente, sem conexo compulsria.. Essa conexo obrigatria entre causa e efeito intensificou
o controle dos negcios. Existem diferentes hipteses para o surgimento das
partidas dobradas. Alguns estudiosos acreditam que o mtodo teve origem
no Oriente. Outros, afirmam que o mtodo j era utilizado entre os romanos.
Todas essas conjecturas esto no campo das probabilidades maiores ou menores de
tal conhecimento, mas nenhuma prova efetiva e contundente nos d segurana para
afirmar que tenha sido este ou aquele fator, ou, quem sabe, ainda, a somatria deles, os
responsveis pelo nascimento das partidas dobradas. (S, 1998, p. 23)

A evoluo do processo contbil se deve quantidade e diversidade de

eventos a registrar. Com o aprimoramento da tcnica do registro surgiram os
livros contbeis: razo e dirio. O livro razo mostra a movimentao ocorrida em cada conta e o dirio, o registro completo, partida e contrapartida do
mesmo.
O primeiro trabalho sobre partidas dobradas foi de Luca Pacioli e data
de 1494, em Veneza. O frei franciscano sistematizou o mtodo de partidas
dobradas.
Sobre a vida de Luca Pacioli pouco se sabe. Acredita-se que nasceu entre
1445 e 1450, em Sansepolcro, na Itlia. A Contabilidade, nessa poca, era
ensinada como aplicao ou extenso da Matemtica. Aps a publicao
do trabalho de Pacioli (Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et propornalit Coleo de Conhecimentos de Aritmtica, Geometria, Proporo e
Proporcionalidade), a Contabilidade experimentou grande desenvolvimento em face da propagao, consolidao e aplicao do sistema de partidas

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Mtodo contbil

dobradas. A disseminao do mtodo permitiu um controle maior dos comerciantes sobre suas atividades, pois o registro reunia, de modo compacto,
elementos inter-relacionados (origem-aplicao, causa-efeito). A prestao
de contas e o controle foram facilitados. O mtodo viabilizou o conhecimento acerca do estado ou situao do patrimnio.
Como se v, o mtodo de partidas dobradas foi um marco do desenvolvimento da Contabilidade, tendo sua origem questionada em face da presena de indcios da existncia de mtodo semelhante no Oriente antes de sua
sistematizao.

Descrio do mtodo
Segundo o mtodo, o total de dbitos sempre ser equivalente ao total
de crditos.
De fato, mtodo de partidas dobradas pode ser ilustrado por uma equao
(identidade entre total de dbitos e de crditos), o que reflexo da influncia
matemtica.
A Contabilidade era ensinada nas escolas de Matemtica.
Dito de outra forma: as aplicaes correspondem a uma ou mais origens
correspondentes.
Exemplo 1.
Compra de mercadorias para revenda no valor de R$10.000,00, 100%
vista.
dbito estoque de mercadorias efeito aplicao R$10.000,00
crdito caixa ou bancos causa origem R$10.000,00
A aquisio das mercadorias para revenda representa a aplicao ou
efeito, viabilizada pela existncia dos recursos em caixa ou bancos, causa ou
origem de recursos.

39

Teoria da Contabilidade

Exemplo 2.
Compra de mveis e utenslios por R$5.000,00, 50% vista.
dbito

mveis e utenslios efeito aplicao R$5.000,00

crdito (1) caixa ou bancos causa origem R$2.500,00

crdito (2) contas a pagar causa origem R$2.500,00
Como se v, no h dbito sem um ou mais crditos correspondentes,
uma vez que toda aplicao tem uma ou mais origens correspondentes. Esse
o fundamento do mtodo das partidas dobradas. A conta contbil pode
ser apresentada na forma de T (razonete).
Ttulo da conta
Dbito
Crdito

Demonstrao em forma de razonete do exemplo 1.

Estoque
Dbito
Crdito
R$10.000
Dbito

Caixa

Crdito
R$10.000

Demonstrao em forma de razonete do exemplo 2.

Mveis e utenslios
Dbito
Crdito
R$5.000
Dbito

Caixa

Crdito
R$2.500

Contas a pagar
Dbito
Crdito
R$2.500

O registro contbil deve responder a duas questes: o que foi feito e como
foi feito (qual a origem dos recursos)? Essas perguntas caminham juntas no
momento em que o registro realizado. As frmulas de escriturao consistem na forma de registro do fato contbil. Mostram a correlao entre dbito
e crdito. So quatro as frmulas existentes, a saber:

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Mtodo contbil

Frmula

Registro

Exemplo

Um dbito contra um nico

Aquisies a prazo ou vista.
1. Frmula: lanamentos ou crdito.
partidas simples.
Pagamento de dvidas.
1D = 1C

A autora.

Quadro 1 Frmulas de registro

Um dbito contra crditos di2. Frmula: lanamentos ou versos.

Aquisies com parcela
partidas complexas.
vista e as demais a prazo.
1D=nC
Reposio de fundo fixo de caixa: crdito da conta bancos
contra as contas representativas das despesas incorridas.
Quitao de despesas diversas
Dbitos diversos contra um
(conta de gua, energia eltri3. Frmula: lanamentos ou nico crdito.
ca, aluguel etc.) emitindo-se
partidas complexas.
nD = 1C
um nico cheque.
Pagamento dos tributos federais (feitos por meio de
guias) emitindo-se um nico
cheque.
4. Frmula: lanamentos ou Dbitos diversos contra
partidas complexas.
crditos diversos.

No usada na prtica porque representa vrios lanamentos de primeira frmula.

A ideia identificar no evento o efeito e a causa correspondente, ou seja,

a aplicao e a origem. Se o evento a compra de determinada mquina a
prazo, o efeito a aquisio (e insero da mquina adquirida no patrimnio
da entidade). A forma de pagamento a causa, esforo que torna possvel a
aquisio (origem de recursos).

Breve histrico das correntes

de pensamento contbil
Aps a disseminao das partidas dobradas, o que se verificou foi a busca
e o esforo empreendido para compreender e delimitar o objeto de estudos
da Contabilidade. Essa preocupao deu origem s correntes de pensamento. Essas correntes refletem o pensamento da poca e os raciocnios organizados sobre a matria em estudo. Segundo S (1997, p. 55):
O perodo cientfico foi aquele em que as doutrinas se agigantaram, determinadas no
s em buscar a delimitao de um objeto verdadeiro de estudos para a Contabilidade,
41

Teoria da Contabilidade

mas tambm, especialmente de buscar conhecer a substncia gerida pelo ser humano no
sentido da satisfao de suas necessidades materiais. H, pois, uma inequvoca histria
das doutrinas, que se torna objeto de conhecimento especfico na formao cultural do
contador.

A mentalidade cientfica se desenvolvia gradativamente.

As observaes levam a raciocnios organizados que geram conceitos, estes produzem
enunciados ou teoremas e estes, ainda, as teorias. Os que criam bases doutrinrias
e teorias, como mestres, passam a ter adeptos e assim se forma uma escola cientfica,
de pensamentos semelhantes. Quando vrios mestres, com suas prprias observaes,
partindo de uma teoria principal, formam suas teorias derivadas, em diversos locais,
estabelece-se uma corrente cientfica de pensamentos semelhantes. (S, 1997, p. 60)

Observaes

Precursores

A autora.

As correntes de pensamento cientfico formam um conjunto complexo

composto por teorias principais e derivadas. Em geral, o nascedouro dessas
correntes a observao. O produto dessa observao a reflexo, o que
enseja o desenvolvimento do raciocnio lgico. A partir da reflexo sobre o
objeto que so desenvolvidas as teorias principais e derivadas, simultaneamente adeso de novos pensadores. A figura 2 ilustra a maneira como uma
corrente de pensamento pode se formar.

Raciocnio

- Conceitos
- Verificaes
- Novas observaes

Contribuies

Adeptos

Teorias derivadas
Corpo terico
Figura 2 Surgimento de uma corrente de pensamento.

As correntes de pensamento correspondem unidade de pontos de vista

frente a uma determinada matria. Na histria das correntes de pensamento
destacam-se as seguintes escolas:

42

Mtodo contbil

 Contista;
 Administrativa ou Lombarda;
 Personalista;
 Controlista ou Veneziana;
 Reditualista;
 Aziendalista;
 Patrimonialista.

Escola Contista
Certamente os primeiros livros impressos impulsionaram de forma significativa o desenvolvimento do Contismo, primeira escola do pensamento
contbil.
At o sculo XVIII, as teorias contbeis vigentes eram praticamente as mesmas apresentadas
pelo livro de Pacioli. As primeiras experincias na busca de uma nova exposio sistematizada
para a Contabilidade ocorreram muito tempo aps a publicao das primeiras obras que
trataram das partidas dobradas. (SCHMIDT, 2000, p. 29)

Os primeiros autores focaram seus trabalhos na descrio e apresentao de exemplos de registro das transaes por meio das partidas dobradas.
A nfase era o processo de escriturao e as tcnicas de contabilizao. O
Contismo enquanto escola do pensamento contbil estruturou-se a partir
desses trabalhos e abordagens.
Com a transio do feudalismo para o capitalismo, a Europa contou com
uma transformao econmica expressiva, o que demandou maior controle
e o emprego de sistemas sofisticados. Para esses pensadores, a escriturao
contbil subordina-se ao funcionamento das contas. O propsito das contas
era o de registrar os valores a receber e as dvidas. Difundia-se o crdito nas
transaes comerciais.
Nesse primeiro momento inexistia distino entre a Contabilidade enquanto ramo do conhecimento e a tcnica de escriturao. Contabilidade e
escriturao eram vistas como um conjunto indissocivel. A nfase da Contabilidade era reportar os saldos das contas a pagar e a receber.

43

Teoria da Contabilidade

Explicando a origem histrica do dbito e do crdito

A mecnica do dbito e do crdito explicada por alguns contistas e
considera os elementos denominados proprietrios e agentes depositrios. Nessa fase da histria contbil, a figura do proprietrio ou dono do empreendimento era distinta daqueles que gerenciavam os negcios. Os proprietrios entregaram seus recursos a pessoas de confiana e competncia
para geri-los. Estas pessoas eram denominadas de agentes depositrios.
Ao receber, os agentes depositrios assumiam a responsabilidade ou o dever
de administrar o que lhes foi entregue. Ao entregar esses recursos, os proprietrios se tornavam credores. Por essa razo os ativos so registrados a
dbito e as dvidas ou compromissos, a crdito.

Proprietrios

Dbito
Crdito

Agentes
depositrios

Crdito
Dbito

Credores

A autora.

Os agentes depositrios devem ser debitados pelo que lhes entregue e

so creditados por tudo que entregam. Assim, quando os proprietrios entregavam seus recursos aos gestores, o valor correspondente era debitado.
Por essa razo que a insero de ativos registrada a dbito.

- Bens agregados
- Ativos sob responsabilidade dos agentes
Figura 3 - Agentes e o mecanismo de dbito e crdito.

As contas evidenciam no somente direitos, mas, igualmente, obrigaes. Esta a origem da regra clssica quem recebe deve; quem entrega
tem a haver. Essa regra no era abrangente o suficiente, mas atendeu em
um primeiro momento s necessidades da poca. Luca Pacioli e Leonardo
Fibonacci foram dois dos grandes nomes dessa escola.

Escola Administrativa ou Lombarda

Esta escola teve origem e motivao nos trabalhos de Francesco Villa. A
Escola Administrativa tem o nome de Lombarda em face do local onde as
manifestaes estavam concentradas, no norte da Itlia. Os adeptos desta
escola no consideravam a conta contbil como propsito do processo contbil. Eles acreditavam que a escrita contbil era o meio, no o fim. (...) escrita contbil como a parte mecnica, apenas. (S, 1997, p. 64)
44

Mtodo contbil

A riqueza seria, segundo esses estudiosos, o objeto essencial de estudos.

No desprezou a importncia da adequao dos dados, das avaliaes, das
revises, dos oramentos, mas colocou tais coisas em seus planos apenas
de apoio, de subsdio para que os entendimentos fossem alcanados. (S,
1997, p. 64)
A Contabilidade no se limitava ao registro e sua demonstrao. Esses
pensadores analisavam a Contabilidade numa perspectiva mais ampla.

Escola Personalista
Os contistas limitavam a abordagem contbil no registro dos fatos Contabilidade como cincia das contas. O denominado Contismo, entendo,
particularmente, pertence s concepes de um perodo pr-cientfico, a
uma viso ainda modesta, que no tem condies de ser classificada como
uma corrente deveras cientfica. (S, 1997, p. 69)
Apesar da contribuio do Contismo, verificou-se uma certa inquietude
cientfica, promovendo um olhar distinto daquele, apresentando um enfoque mais jurdico. Esta escola ficou conhecida como Logismogrfica, Jurdico-Personalista ou Toscana. Os personalistas acreditavam que as contas deveriam ser constitudas em nome de pessoas, fsicas ou jurdicas. Segundo
os tericos, o dever representava crditos e os haveres, dbitos dos titulares
das contas contbeis.

Proprietrios
Credores
Figura 4 Deveres e haveres.

Administrao

Terceiros

A autora.

Os personalistas, geralmente, separavam a figura do proprietrio da

pessoa do gestor, pois gerenciar a entidade uma coisa e custodiar os recursos desta outra bem diferente. A gesto se concretiza pela relao entre
agentes e correspondentes. A figura 4 evidencia a relao entre administradores, proprietrios e terceiros.

Credores

De acordo com Schmidt (2000, p. 63) A personificao das contas justificada pelo fato que qualquer operao administrativa, inerente gesto
de qualquer entidade, assume relevncia jurdica em virtude de crdito e
dbito que provoca.
45

Teoria da Contabilidade

Para os estudiosos dessa escola fundamental reconhecer a substncia

jurdica das transaes, enfatizando os interesses das partes relacionadas. A
escriturao contbil evidencia direitos e obrigaes destas partes. Destacaram-se nesta escola: Francesco Marchi, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi.
O Personalismo conectou conceitos jurdicos aos administrativos.

Escola Controlista ou Veneziana

A Escola Controlista ficou conhecida como Escola Veneziana. Seu principal mentor foi Fabio Besta. A maior parte das produes concentrou-se
na cidade de Veneza. Alm de Besta contriburam para o engrandecimento
dessas escolas vrios outros estudiosos, como Vittorio Alfieri, Carlo Ghidiglia,
Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianello, Pietro DAlvise e Benerro Lorusso.
(SCHMIDT, 2000, p. 73)
Os controlistas tiveram ideias distintas dos contistas e personalistas. Segundo os controlistas, o controle da riqueza administrada constitua objeto
da Contabilidade. Os pensadores desta escola colocavam o controle como
finalidade do processo contbil.

Escola Reditualista
Esta corrente se desenvolveu principalmente na Alemanha. Para os reditualistas o objeto de estudo da Contabilidade o rdito. De acordo com
Iudcibus e Marion (2001, p. 172) Rdito. Resultado positivo ou negativo da
variao entre as receitas e despesas da empresa.
O estudo do lucro era a grande preocupao dos reditualistas. Na nsia
de buscar o verdadeiro objeto de estudos da Contabilidade, os reditualistas
tiveram como princpio admitir que o lucro o que mais preocupa como
objeto de estudo, sendo o fenmeno bsico a ser observado, embora com a
relatividade necessria. (S, 1997, p. 92). O grande expoente dessa escola foi
Eugen Schmalenbach.

46

Mtodo contbil

Escola Aziendalista
Segundo os aziendalistas, a azienda representava uma clula social. A
Contabilidade prestava-se ao auxlio na gesto da riqueza, preocupando-se com os fatos associados gesto e no ao registro. Os pensadores desta
escola acreditavam que os fenmenos aziendais seriam o alvo principal dos
estudos contbeis. Gino Zappa foi um dos grandes destaques desta escola.

Escola Patrimonialista
A Escola Patrimonialista reconhece o patrimnio como objeto de estudos
da Contabilidade. A Contabilidade no pode ser reduzida a um levantamento patrimonial. A corrente de estudos teve como destaque o estudioso Vincenzo Masi.
Segundo esta linha de pensamento, a Contabilidade uma cincia social,
onde os fenmenos patrimoniais so considerados fatos contbeis. (FAVERO
et al, 1997)
O quadro 2 apresenta a nfase de abordagem de cada corrente de
pensamento.

Escolas

nfase na abordagem

Contista

Mecanismo de registro e movimento das contas

Administrativa

Riqueza administrada

Personalista

Personalizao das contas.

Enfoque jurdico (relaes de direitos e obrigaes)

Controlista

Controle da riqueza administrativa

Reditualista

nfase no resultado

Aziendalista

Fatos associados gesto aziendal

Patrimonialista

Reconhece o patrimnio como objeto de estudos

da Contabilidade

Iudcibus (2000, p. 31) comenta que O grau de desenvolvimento das teorias contbeis e de suas prticas est diretamente associado, na maioria

47

A autora.

Quadro 2 Correntes e nfases

Teoria da Contabilidade

das vezes, ao grau de desenvolvimento comercial, social e institucional das

sociedades, cidades ou naes. Desta maneira, no difcil compreender a
razo de cidades como Veneza, Florena, Gnova e Pisa terem sido cenrio
do florescer da Contabilidade.
Aps a publicao do Tractatus de Computus et Scripturis iniciou-se um
perodo em que a escola europeia dominou as concepes da poca, promovendo grande avano terico. Na Itlia, apesar desse histrico, verifica-se a influncia norte-americana, focada na prtica profissional. Alis, grande
parte das elaboraes tericas originou-se em entidades relacionadas a profissionais da rea contbil. (SCHMIDT, 2000)

Ampliando seus conhecimentos

Origem da Contabilidade
(VASCONCELOS, 2009)

A Contabilidade teve origem na Pr-Histria, antes que o homem desenvolvesse a escrita e o clculo. O homem, pressionado por suas necessidades,
criou uma sistemtica de registro valendo-se dos recursos e conhecimentos
disponveis na poca.
O zelo pelo patrimnio (na verdade, pelas utilidades) j suscitava preocupaes, motivadas pela necessidade de sobrevivncia. A Pr-Histria foi
um perodo de descoberta, adaptao e aprendizado. O homem reconhecia
e explorava seu ambiente, organizando suas impresses para responder aos
desafios impostos e sobreviver fase do empirismo primitivo.
Com o aquecimento da terra, verificado no Perodo Mesoltico, o homem
mudou gradativamente sua condio de nmade para sedentrio, assentando-se em locais que viabilizavam sua sobrevivncia, que se dava s custas da
coleta de frutos, pesca e caa. Por essa razo o homem privilegiava as reas
prximas s nascentes. Na medida que reconhecia suas necessidades e o ambiente, criava solues prticas para atend-las.
Apesar de primitiva, a civilizao j contava com a indstria de instrumentos. O homem primitivo fabricava os artefatos utilizados na caa, pesca
e coleta. A crescente complexidade das relaes ensejou a necessidade de
controle, por meio das inscries (memria contbil).
48

Mtodo contbil

O excedente coletado era guardado (noo de estoque) ou trocado por

outras utilidades. O homem aprimorava a comunicao e as relaes sociais.
S (1998, p. 17) ressalta que A qualidade e a quantidade das reservas de utilidades, quer de caa, quer de colheitas, foram elementos que o homem notou
como algo distinto, como conquista de seu trabalho. O autor ainda explica
que Essa observao emprica produziu, tambm, a ideia originria de coisa
que se pode dispor para obter-se utilidade, como meio apto para suprir necessidades, ou seja, o patrimnio. (S, 1998, p. 18)
A riqueza era evidenciada por meio da arte, como evidencia as inscries
nas paredes das grutas e pedaos de ossos. Os registros eram extremamente
simples: o desenho do animal ou coisa correspondia natureza da utilidade
(item do patrimnio) e os riscos representavam a quantidade. O homem primitivo evidenciava nas contas qualidade e quantidade, sendo a qualidade a
natureza do bem conquistado e guardado.
Conta primitiva
Qualidade (natureza da utilidade)

Quantidade (riscos)

Alguns denominam a evidenciao acima de pr-conta. Com o passar do

tempo as inscries ganharam maior complexidade, forando o homem a refinar o seu modo de registro, fazendo-o migrar da arte para a tcnica. S (1998,
p. 19) conta-nos que h mais de 6.000 anos o comrcio j era intenso, o controle religioso sobre o estado j era grande e poderoso, da derivando grande
quantidade de fatos a registrar, ensejando, tambm, o desenvolvimento da
escrita contbil.
O homem registrava o que tinha, gastava e produzia. Desenvolveu progressivamente noo de custo e oramento (como forma de antecipar a
necessidade). Os anos passaram e o modus de registro ganhava refinamento, como extenso da racionalidade conquistada na Antiguidade. O meu e o
seu deram origem a registros especiais de dbito (o que algum tem que me
pagar) e crdito (o que eu devo pagar a algum). (S, 1998, p. 19)
Na Idade Mdia o mtodo contbil foi sistematizado, ganhando rigor
lgico. Segundo Schmidt (2000, p. 25)
Pesquisas sobre a origem das tcnicas de escriturao contbil transportam para o
perodo entre os sculos XII e XIII, no norte da Itlia, quando ocorreram as primeiras

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Teoria da Contabilidade

manifestaes prticas do uso do sistema de partidas dobradas em empresas. Aps

essas primeiras prticas contbeis que seu uso generalizou-se por toda a Europa.

O autor complementa ainda que cidades como Florena e Gnova, entre

outros centros comerciais, tambm desenvolveram o sistema de partidas dobradas, independente do sistema veneziano apresentado por Pacioli. (SCHMIDT,
2000, p. 25)
O refinamento do sistema contbil de partidas dobradas teve duas grandes motivaes:
 o desenvolvimento econmico verificado em Gnova, Veneza e
Florena, que eram os grandes centros comerciais da poca;
 o aprimoramento da tecnologia de impresso de livros na Alemanha e sua veloz disseminao nesses grandes centros.
Com o advento do renascimento e do capitalismo, novas condies sociais
foram criadas, abrindo espao para que bens e riquezas fossem acumulados
por mais pessoas, ratificando a importncia do mtodo contbil para fins de
controle e gesto.

Atividades de aplicao
1. Assinale com V (verdadeiro) ou F (falso):

50

((

A Contabilidade teve origem na Antiguidade segundo evidncias obtidas nas escavaes.

((

As fichas de barro foram utilizadas at o Perodo Aziendalista.

((

Foram encontradas em pinturas lticas vestgios indicativos de

registros contbeis: desenhos de elementos patrimoniais (animais e frutos) acompanhados de traos ou riscos, indicando
quantidade.

((

A Contabilidade nasceu antes que o homem soubesse escrever

ou calcular.

((

Com a publicao do trabalho de Pacioli no Perodo Mesoltico,

a Contabilidade experimentou grande desenvolvimento.

((

Luca Pacioli, seguramente o autor do mtodo de partidas dobradas, publicou o primeiro trabalho na rea contbil.

Mtodo contbil

((

O mtodo de partidas dobradas pode ser representado por

uma equao, o que reflexo da influncia matemtica. A
Contabilidade era ensinada nas escolas de Matemtica.

2. Explique como as correntes de conhecimento se formam.

3. Qual a origem do dbito e do crdito?

51