REA TRIBUTARIA

Contabilizacin y Registros de control aplicables a los

regmenes de retenciones y percepciones del IGV
y al Sistema de Detracciones

1. Introduccin
La regulacin de medidas administrativas destinadas a asegurar el pago del
IGV mediante mecanismos de adelantos del impuesto, tales como el rgimen
de retenciones y percepciones; as como
la regulacin del sistema de detracciones desde su implantacin ha generado
diversas dudas en cuanto a la debida contabilizacin y registro de las operaciones relacionadas a alguno de estos regmenes.
Es por ell que, en el presente informe expondremos la forma correcta en la que se
deber contabilizar las operaciones sujetas a alguno de los regmenes antes mencionados y sealaremos las obligaciones
que corresponden a cada una de las partes involucradas en cuanto al registro de
las mismas.
2. En el Rgimen de Retenciones del IGV
El Rgimen de Retenciones del IGV constituye una medida administrativa median-

te la cual, los sujetos designados por la

SUNAT como Agentes de Retencin deben retener parte del IGV de las adquisiciones que efecten a sus proveedores,
para su posterior entrega a la SUNAT, en
la forma, plazo y condiciones que sta
misma establezca. Por su parte, los proveedores podrn deducir los montos que
se les hubieran retenido, mediante su
aplicacin contra el IGV que le corresponda pagar en cada periodo.

2.1 Registro Contable y control de las

operaciones sujetas al Rgimen de Retenciones
En cuanto al registro contable y control de
las operaciones sujetas al Rgimen del Retenciones, el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT
(19-04-02), dispone que el Agente de Retencin y el Proveedor debern tener en
cuenta las obligaciones contenidas en el
cuadro N. 1 que a continuacin se detalla:

Cuadro N. 1 - Rgimen de Retenciones del IGV

Obligaciones para
el Agente de Retencin

Sobre el registro contable:

El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada
IGV - Retenciones por Pagar. En sta cuenta se controlar mensualmente
las retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos
efectuados a la SUNAT.
Sobre el control de las retenciones:
El Agente de Retencin deber llevar un registro denominado Registro del
Rgimen de Retenciones en el cual controlar los dbitos y crditos con
respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.

Obligaciones para
el Proveedor

Sobre el registro contable:

El proveedor deber abrir una subcuenta denominada IGV Retenido
dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta
se controlarn las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

2.2 Requisitos del Registro del Rgimen

de Retenciones del Agente de Retencin
El Registro del Rgimen de Retenciones
que se encuentra obligado a llevar el

Agente de Retencin debe contener,

como mnimo, la siguiente informacin
en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 114

P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

Dr. Henry Brun H. /CPC. Cristina Espinoza T.

Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

1-15

CASUSTICA

2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.

3. Tipo de transaccin realizada, tales
como compras, ajustes a la operacin,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en
la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
En cuanto al plazo mximo de atraso de
ste registro debemos sealar que ste
no podr tener un atraso mayor a diez
(10) das hbiles, contados a partir del
primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los proveedores.
Finalmente, es de indicarse que dicho registro debe ser legalizado antes de su
uso, de acuerdo a las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N. 132-2001/SUNAT que establece el procedimiento para autorizar
los libros de actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios
(24-11-01).
2.3 Anotacin de los comprobantes de
pago sujetos a retencin
El Agente de Retencin podr marcar en
el Registro de Compras, los comprobantes de pago emitidos por operaciones que
se encuentran sujetas a retencin, as
como las notas de dbito y notas de crdito
que los modifican, para ello se abrir una
columna en dicho registro, tal como lo establece el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.
Seguidamente, y a travs de un caso prctico explicaremos la manera en la que
ambas partes debern contabilizar una
operacin sujeta al rgimen de retenciones del IGV.

P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

Aplicacin Prctica N. 1
Enunciado
La empresa Industrial Textiles Lorenzo
S.A. designada por la SUNAT como
Agente de Retencin del IGV con fecha
18-05-06 realiz la compra al contado
de 200 metros de telas a la empresa
Importadora Amazing S.A., emitiendo
sta ltima la Factura N. 002-255 por el
valor de venta de S/. 3,000.00 ms IGV.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con esta operacin para el
Agente de Retencin y del Proveedor.
Solucin:
Para el Agente de Retencin
Se considera Agente de Retencin al
adquirente del bien, usuario del servicio

1-16

INSTITUTO PACFICO

o quien encarga la construccin en operaciones gravadas con el IGV, el mismo

que es designado como tal por la Administracin Tributaria, en este sentido, en
el presente caso la empresa Textiles Lorenzo S.A., es el Agente de Retencin y
deber efectuar los siguientes asientos
contables:
a) Por la compra de las mercaderas
x

DEBE

HABER

60 COMPRAS
3,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
570.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
3,570.00
421 Facturas por pagar
18/05 Por el registro de la compra
de 200 metros de telas segn
Factura N. 002-255
x
20 MERCADERAS
3,000.00
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
3,000.00
18/05 Por el ingreso de las mercaderas
al almacn de la empresa

b) Por el pago de la factura y retencin del 6% del IGV

x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.3 IGV - Retenciones
por Pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
18/05 Por la cancelacin de la
factura al proveedor neto
de la retencin del 6% del
IGV (S/. 3,570 x 6%)

DEBE

HABER

3,570.00
214.20

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.3 IGV - Retenciones
por Pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago a la SUNAT de las
retenciones efectuadas
durante el mes

3,355.80

DEBE

HABER

DEBE

HABER

12 CLIENTES
3,570.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
570.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
70 VENTAS
3,000.00
701 Mercaderas
18/05 Por la venta de 200 metros de
telas, segn Factura N. 002-255
x
69 COSTO DE VENTA
xxxx
20 MERCADERAS
xxxx
18/05 Por el costo de la
mercadera vendida

b) Por la cobranza de la factura y contabilizacin del IGV retenido 6%

x

DEBE

HABER

10 CAJA Y BANCOS
3,355.80
104 Cuentas Corrientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
214.20
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.4 IGV - Retenido
12 CLIENTES
3,570.00
121 Facturas por cobrar
18/05 Por la cobranza de la factura
neto de la retencin del 6%
efectuada por el cliente
(S/. 3,570 x 6%)

c) Por la Cancelacin del IGV por pagar

del mes utilizando las retenciones
x

c) Por el pago a la SUNAT de las retenciones efectuadas durante el mes

x

a) Por la venta de las mercaderas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.4 IGV Retenido
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago del IGV del mes
de mayo y la aplicacin del
IGV retenido.

DEBE

HABER

xxxx

xxxx

xxxx

xxxx

3. En el Rgimen de Percepciones del IGV

xxxx

Para el Proveedor
La empresa Importadora Amazing S.A.
en su calidad de proveedor de las mercaderas se encontrar sujeta a la retencin
del 6% del IGV debiendo efectuar los siguientes asientos contables:

El Rgimen de Percepciones constituye un

rgimen de pago adelantado del IGV a
travs del cual la SUNAT designa como
Agentes de Percepcin a algunos contribuyentes, quienes debern realizar el cobro de una parte del IGV a sus clientes o
importador, segn sea el caso, quienes
se encuentran obligados a aceptar dicha
percepcin, teniendo que entregar dicho
importe a la SUNAT, en la forma, plazo y
condiciones que sta establezca.
Al respecto, cabe sealar que la SUNAT
cre tres regmenes diferenciados de per-

REA TRIBUTARIA
3.1 Registro contable y control de las
operaciones sujetas a percepcin
De acuerdo con el artculo 11 de la R.S.
N. 128-2002/SUNAT, el artculo 12 de la
R.S. N. 203-2003/SUNAT y el artculo 16
de la R.S. N. 058-2006/SUNAT, para el registro contable y control de las operaciones sujetas al Rgimen de Percepciones
del IGV, el Agente de Percepcin y el Cliente o Importador debern tener en cuenta
las obligaciones contenidas en el cuadro
N. 2 siguiente:

Cuadro N. 2 - Rgimen de Percepciones del IGV

Obligaciones
para el Agente
de Percepcin
(Venta interna
de bienes y
combustibles)

Obligaciones
para el Cliente
o Importador

a) Por la venta de mercaderas

x
12 CLIENTES
121 Facturas por
cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
70 VENTAS
701 Mercaderas
05/05 Por la venta de 5,000
unidades de tapas segn
Factura N. 001-00214

HABER

1,520.00

8,000.00

Sobre el registro contable:

El agente de percepcin abrir en su contabilidad una cuenta denominada
IGV - Percepciones por Pagar. En sta cuenta se controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarn los pagos
efectuados a la SUNAT.

69 COSTO DE VENTA
20 MERCADERAS
05/05 Por el costo de la mercadera vendida

Sobre el control de las percepciones:

El agente de percepcin deber llevar un registro denominado Registro
del Rgimen de Percepciones en el cual controlar los dbitos y crditos
con respecto a la cuenta por cobrar por cada cliente.

xxxx
xxxx

b) Por la cobranza de la factura y contabilizacin del IGV percibido

Detalle

Sobre el registro contable:

Deber aperturar una subcuenta denominada IGV Percepciones por
Aplicar dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En sta
subcuenta se controlarn las percepciones que le hubieran efectuado los
agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al
IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.

Precio de venta
Percepcin 2% (S/. 9,520)
Importe total a cobrar

3.2 Requisitos del Registro del Rgimen

de Percepciones (venta interna de bienes y combustibles) del Agente de Percepcin
El Registro del Rgimen de Percepciones
deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales
como: ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en
la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la
transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
En cuanto al plazo mximo de atraso del
registro debemos indicar que ste no podr tener un atraso mayor a diez (10) das
hbiles, contados a partir del primer da
hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
Adicionalmente, es de sealarse que el registro deber ser legalizado antes de su
uso, siguiendo las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N. 132-2001/SUNAT la cual regula el
procedimiento para autorizar libros de
actas, registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios (24-11-01).

DEBE
9,520.00

A continuacin desarrollaremos un caso

prctico en donde se podr apreciar la
contabilizacin de una operacin sujeta
al rgimen de percepciones del IGV.
Aplicacin Prctica N. 2
Percepcin aplicable a la venta interna
de bienes
Enunciado
Con fecha 05-05-06 la empresa Lander
S.A. dedicada a la venta de tapas para
envases de metal, designada como Agente de Percepcin del IGV por la SUNAT
realiz la venta al contado de 5,000 unidades de tapas a la empresa Africa S.A
emitiendo la Factura N. 001-00214 por
S/. 8,000 ms IGV.
Sabiendo que la tasa de percepcin aplicable es del 2%, se pide efectuar los registros contables relacionados con la operacin para el cliente y el Agente de Percepcin.
Solucin:
Para el Agente de Percepcin
En el Sistema de Percepciones se considera como Agente de Percepcin el vendedor de los bienes incluidos en el Rgimen (los bienes son los indicados en
el Anexo 1 de la R.S. N. 058-2006/
SUNAT) siempre que haya sido designado por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. En este sentido, al ser
la empresa Lander S.A. Agente de Percepcin deber efectuar los siguientes
asientos contables:

10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por pagar
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
05/05 Por la cobranza de la
factura ms la percepcin
del 2% del IGV.

Importe en S/.
9,520.00
190.40
9,710.40

DEBE

HABER

9,710.40
190.40

9,520.00

c) Por el pago a la SUNAT de las percepciones efectuadas durante el mes

x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV Percepciones
por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago a la SUNAT de las
percepciones efectuadas
durante el mes

DEBE

HABER

xxx

xxxx

Para el cliente
La empresa Africa S.A. en su condicin
de cliente se encontrar obligado a aceptar la percepcin que le efecte el Agente
de Percepcin, debiendo realizar los siguientes asientos contables:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 114

P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

cepcin del IGV, los mismos que se encuentran vigentes y detallamos a continuacin:
- Rgimen de percepciones aplicable a
la adquisicin de combustible - R.S.
N. 128-2002/SUNAT (17-09-02)
- Rgimen de percepciones aplicable a las
importaciones de bienes - R.S. N. 2032003/SUNAT (10-11-03)
- Rgimen de percepciones aplicable a
la venta de bienes (R.S. N. 058-2006/
SUNAT (01-04-06)

1-17

CASUSTICA

a) Por la compra de las mercaderas

x
60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
05/05 Por la compra de 5,000
unidades de tapas segn
Factura N. 001-00214.

DEBE

HABER

8,000.00
1,520.00

9,520.00

x
20 MERCADERIAS
8,000.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
8,000.00
05/05 Por el ingreso de las mercaderas
al almacn de la empresa.

b) Por el pago de la factura y percepcin del 2% del IGV

x

DEBE

42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
05/05 Por la cancelacin de la
factura al proveedor ms
la percepc. del IGV del 2% .

9,520.00

HABER

190.40

9,710.40

c) Por la cancelacin del IGV por pagar

del mes utilizando las percepciones
x

DEBE

P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

40 TRIBUTOS POR PAGAR

401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
4011.5 IGV - Percepciones
por Aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago del IGV del mes
de mayo y la aplicacin de
las percepciones.

HABER

xxxx

xxxx

xxxx

4. En el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central - SPOT
El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, tambin llamado Sistema de Detracciones
constituye un mecanismo a travs del cual
el comprador de un bien o usuario del
servicio afecto al sistema, efecta el depsito de un porcentaje del importe a

1-18

INSTITUTO PACFICO

pagar por estas operaciones, en una cuenta corriente en el Banco de la Nacin

aperturada a nombre del vendedor o
quien presta el servicio.
Por su parte, el vendedor de los bienes o
prestador del servicio utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias.
4.1 Registro de las operaciones sujetas
al SPOT
En cuanto al registro de dichas operaciones, el proveedor de bienes o servicios
sujetos al sistema controlar y efectuar
el registro contable de los depsitos que
los clientes realicen en su cuenta corriente as como el uso de estos fondos mediante una subdivisionaria de la Cuenta
104 Cuentas Corrientes.
Por su parte, el comprador de los bienes
o usuario del servicio que efectu el depsito de la detraccin en la cuenta corriente del proveedor deber considerar
dicho monto como una disminucin de
la obligacin con el proveedor.
4.2 Anotacin de la constancia de depsito en el Registro de Compras
El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar
el depsito de la detraccin, tendr la
obligacin de anotar en el Registro de
Compras el nmero y la fecha de la constancia del depsito. Para ello deber adicionar dos columnas en dicho registro,
tal como lo establece el numeral 18.4
del artculo 18 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004 /SUNAT
(15/08/04).
No obstante lo anterior, no ser necesario el requisito sealado anteriormente, cuando se utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad,
siempre que en el sistema de enlace se
mantenga dicha informacin (N. y fecha de la constancia de depsito), y se
puedan identificar los comprobantes de
pago respecto de los cuales se efectu
el depsito.
Aplicacin Prctica N. 3

tracciones deber realizar los siguientes

asientos contables:
a) Por el depsito de la detraccin efectuado en la cuenta corriente del proveedor aperturada en el Banco de
la Nacin
De acuerdo con el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT el porcentaje de detraccin aplicable a la arena es del 10%:
Clculo de la detraccin:
S/. 1,785.00 x 10% = S/. 178.5 = 179*
x

DEBE

42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
10/05 Por el registro del depsito
de la detraccin al Banco
de la Nacin.

179.00

HABER

179.00

b) Por la compra
x
60 COMPRAS
606 Suministros diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10/05 Por la compra de arena
segn factura N. 001-556

DEBE

HABER

1,500.00
285.00

1,785.00

x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
10/05 Por el ingreso al almacn
de la empresa

1,500.00
1,500.00

c) Por la cancelacin al proveedor de

la diferencia
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
10/05 Por la cancelacin de la
diferencia de la Factura
N. 001-556

DEBE

HABER

1,606.00
1,606.00

Enunciado
El 10-05-06 la empresa Druppy S.A. dedicada a la venta de materiales de construccin, efectu la venta de arena por un
importe de S/. 1,500 ms IGV a la empresa Brunny S.A , por lo cual emiti la
Factura N. 001-556, se sabe adems que
la factura fue cancelada al contado.
Se pide efectuar los registros contables
relacionados con la operacin para el
comprador y el vendedor.

Para el proveedor
La empresa Druppy S.A. como vendedora de bienes afecto al sistema de detracciones deber realizar los siguientes
asientos contables:

Solucin:
Para el comprador
La empresa Brunny S.A. como compradora de bienes afecto al sistema de de-

* De acuerdo con la quinta disposicin final de la R.S. N. 1322004/SUNAT, el depsito se realizar sin incluir decimales.
En este caso, como la fraccin es igual a 5, el valor se ajusta
a la unidad inmediata superior.

REA TRIBUTARIA

x
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
104.5 Banco de la Nacin
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
10/05 Por el registro del depsito
de la detraccin en la cuenta
corriente del Banco de
la Nacin.

DEBE

HABER

179

179

b) Contabilizacin de la venta
x
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
70 VENTAS
701 Mercaderas
10/05 Por la venta de arena
segn Factura N. 001-556

DEBE

x
HABER

1,785.00
285.00

HABER
xxxx

c) Cobranza de la diferencia
x

1,500.00

DEBE

69 COSTO DE VENTA
xxxx
20 MERCADERAS
10/05 Por el costo de la mercad. vendida

DEBE

HABER

10 CAJA Y BANCOS
1,606.00
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES
1,606.00
121 Facturas por cobrar
10/05 Por la cobranza de la diferencia
de la Factura N. 001-556

P R I M E R A Q U I N C E N A - J U L I O 2006

a) Depsito realizado por el cliente en

la cuenta del Banco de la Nacin

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 114

1-19