El Secreto Bancario - Martínez Lozano

El secreto bancario y los requerimientos
individualizados de informacin de cuentas

bancarias*
JUAN MIGUEL MARTNEZ LOZANO
Direccin General de Tributos
SUMARIO
EL SECRETO BANCARIO. Origen y fundamentacin. El derecho a la intimidad. El triunfo de un fracaso. Regulacin del secreto bancario en el Derecho Tributario.LOS REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS DE INFORMACIN DE
CUENTAS BANCARIAS A LA LUZ DE LA NUEVA LEY GENERAL TRIBUTARIA Y DEL REGLAMENTO GENERAL DE APLICACIN DE
LOS TRIBUTOS.REFLEXIN FINAL.
Palabras clave: Fiscalidad financiera, secreto bancario, requerimientos de informacin sobre cuentas bancarias,
obligacin de informacin.
EL
Derecho Mercantil. La afirmacin anterior no

puede perderse de vista cuando se trata de extender sus efectos a otros mbitos normativos, como
es el Derecho Tributario2, o incluso cuando se pretende ampararlo en el denominado derecho a la
intimidad.
SECRETO BANCARIO
Quizs son muchos los que se puedan plantear

el origen del denominado secreto bancario. Al
mismo tiempo, quizs tambin se puedan plantear
porqu cuando se ha solicitado informacin sobre
cuentas bancarias surja la cuestin del derecho a la
intimidad y tal derecho no se alegue de manera tan
recurrente cuando la Administracin Tributaria
solicite otro tipo de informacin. En definitiva, que
tiene la informacin bancaria que la haga tan susceptible, que incluso su peticin se condicione al
sometimiento de un procedimiento especfico?
Seala en este sentido PREZ ESCOBAR en su

obra sobre Las operaciones Bancarias en el Derecho
Tributario, (que) se ha venido considerando tradicionalmente por la doctrina, que el secreto acerca
de las respectivas operaciones, es principio inherente al trfico propio de los establecimientos bancarios, hasta el punto de si no existiera tal garanta
a favor de las personas que contrata con los bancos, es obvio que no afluiran hacia stos los importantes medios de riqueza que normalmente nutren
su cifra de recursos.3
Origen y fundamentacin1
A nadie se le puede escapar que el denominado
secreto bancario nace y se desarrolla en el seno del
*
Trabajo presentado al IV Curso de Alta Especializacin en Fiscalidad Financiera celebrado en la Escuela de la Hacienda Pblica del Instituto de Estudios Fiscales en el primer semestre de 2009.
1 En este punto se seguirn a LUS MARA CAZORLA PRIETO, El secreto Bancario, Instituto de Estudios Fiscales, 1978, y a BATLLE SALES,
G., El secreto de los libros de contabilidad y el secreto bancario: dos manifestaciones del derecho a la intimida privada, Revista General de Legislacin y Jurisprudencia, nm. 1, 1975.
2 La memoria al Proyecto de Ley de Medidas urgentes de reforma Fiscal de 1977, deca: el secreto bancario, como obligacin a
cumplir por las autoridades de crdito respecto a las operaciones de sus clientes, es una institucin nacida y desarrollada en el mbito del Derecho Mercantil, y en l tiene su plena vigencia.
3 Citado por LASANTA DE LA PEA, J., En torno al secreto bancario, Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pblica, nm. 135, 1978,
pgina 765.
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Cuadernos de Formacin. Colaboracin 5/10. Volumen 9/2010

del centro y norte de Europa, basada en la discrecin en cuanto a la ostentacin de la riqueza; sin
embargo, esta discrecin no puede predicarse
abiertamente para pases mediterrneos como el
nuestro, en el que la ostentacin econmica ha llegado en determinadas pocas a conformarse como
una forma ms de prestigio y distincin social o de
clase. Dentro de esta fundamentacin podra
incluirse el denominado derecho a la intimidad,
pero ello ser objeto de anlisis ms adelante.
JIMNEZ DE PARGA7 seala que se trata de un
deber moral, no jurdico, que nace de un mutuo
inters, uno de poner a resguardo su situacin econmica y otro de mantener su reputacin.
Jurdicamente, algunos han mantenido que el
carcter obligatorio del secreto bancario viene establecido en los usos mercantiles8. El fundamento de
tal concepcin est ntimamente conectado con la
nota de historicidad que de manera acusada aparece en el Derecho Mercantil y que se pone de manifiesto en el hecho de que el mismo tiene un origen
netamente consuetudinario9. La ventaja de una concepcin como la mencionada, es que el secreto bancario encontrara su origen en una fuente del
derecho, reforzada adems, por la jerarqua y prelacin que tal fuente tiene en el Derecho Mercantil10.
Para otros, la obligatoriedad del secreto bancario tiene un origen contractual11. No obstante, a
nadie se le escapa la debilidad de esta posicin por
cuanto que el origen contractual determinar una
obligacin exclusiva entre las partes, difcilmente
Su fundamento, como seala CAZORLA PRIETO4,

se desenvuelve dentro de las relaciones Bancocliente; sus elementos subjetivos son, pues, el cliente que tiene derecho a exigir tal sigilo, y la entidad
bancaria, que tiene la obligacin de respetarlo,
salvo en un nmero determinado de casos (...). Por
otra parte, el instituto analizado tiene un objeto
muy preciso, como son los valores, aquellos que
conlleve, encierre o represente riqueza material, y
que generalmente est constituido por dinero.
Ser difcil encontrar cualquier otra referencia
que de manera tan sinttica resuma esta materia,
ya que el secreto bancario se enmarca en las relaciones Banco-cliente, son posibles las excepciones
y su objeto es riqueza material, bsicamente, dinero. Con unos perfiles tan manifiestos, estaba claro
que, antes o despus, la Administracin Tributaria
algo tendra que decir5.
Delimitado el secreto bancario, podra plantearse su justificacin, tanto poltica, sociolgica y
moralmente, como jurdica, por cuanto que en la
medida en la que sea posible encontrar una causa
vlida y suficiente para su existencia, su interiorizacin y respeto por las instituciones vendr de suyo.
En este sentido se puede fundamentar en la
autonoma del individuo, suponiendo el secreto
bancario un arma de defensa de los particulares en
sus negociaciones con los dems, especialmente en
el mbito del derecho mercantil. Es decir, se est
ante una cuestin de inters privado con un contenido bsicamente econmico.
Tambin nos podemos encontrar con una justificacin econmica-pblica. Los Estados pueden
decidir en un momento determinado establecer el
secreto bancario con el nimo de atraer capitales del
exterior6. En definitiva, su fundamentacin habra
que buscarla en motivos de poltica econmica, los
cuales, lgicamente, pueden ser objeto de cambio.
Podra asimismo fundamentarse en una razn
sociolgica, muy propia de los pases protestantes
4
Cfr. RAFAEL JIMNEZ DE PARGA, El secreto bancario en el Derecho espaol, Revista de Derecho Mercantil, nm. 113, 1969, pg.
384: La primera naturaleza posible del secreto bancario no es
otra que constituir un deber moral. Es decir, el Banco debe
moralmente no revelar secretos de sus clientes debido a dos
razones. Por un lado para defender los intereses del cliente que
no puede interesarle la exteriorizacin de su situacin patrimonial. Y por otro lado, en inters propio; es decir, para salvar su
propia reputacin. Volvemos, as, de nuevo al campo moral.
Cfr. JOAQUN GARRIGUES, Contratos Bancarios, 1958, pg. 12: el

fundamento del deber de secreto que tienen los bancos hay que
buscarlo, una vez ms, el las normas usuales de general vigencia,
y el fundamento, a su vez de este uso bancario hay que buscarlo
en la naturaleza antes apuntada del contrato bancario como una
relacin de confianza. Los ingleses hablan en este caso de fiduciary relationship, y los alemanes de vertrauensgeschfte, y no faltara base para esta concepcin en nuestro Derecho Positivo.
Cfr. LUIS MARA CAZORLA PRIETO, pg. 34.
En tal sentido, el Ministro de Hacienda FRANCISCO FERNNDEZ

ORDEZ declar al diario El Pas, de da 29 de julio de 1977: El
principio del secreto bancario, como informador de nuestro
ordenamiento jurdico-mercantil, en referencia a las relaciones
entre particulares y que responde a las exigencias de proteccin
de los intereses privados, y es garanta de las relaciones de confianza y seguridad del trfico mercantil, no debe proyectarse
fuera de su mbito natural y en detrimento del inters pblico.
As, FERNANDO SNCHEZ CALERO, Principios de Derecho Mercantil, Thonson-Aranzadi, 2006, pg. 57: "ste naci y se desarrollo esencialmente como Derecho consuetudinario.
10
Ley libanesa de 1956: Debido a suposicin geogrfica y gracias a la poltica liberal practicada por el nuevo rgimen, el Lbano podra llegar a ser en breve plazo el banquero de los Estados
rabes y el refugio de los capitales extranjeros. Par asegurar al
Lbano esta situacin privilegiada, sera preciso instaurar el secreto profesional de la Banca a semejanza de lo que existe en Suiza.
Artculo 2, Cdigo de Comercio: "Los actos de comercio,

sean o no comerciantes los que los ejecuten, y estn o no especificados en este Cdigo, se regirn por las disposiciones contenidas en l; en su defecto, por los usos del comercio observados
generalmente en cada plaza; y a falta de ambas, por las del Derecho comn.
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El secreto bancario y los requerimientos individualizados de informacin de cuentas bancarias

J UAN M IGUEL M ARTNEZ LOZANO
extendible a sujetos ajenos a la relacin contractual. Adems, surge el problema de su oponibilidad

a los propios sujetos contratantes en aquellos casos
en los que hay ausencia de clusula contractual
especfica (lo que probablemente nos sita en la
necesidad de la existencia de regulacin al respecto, incluso consuetudinaria).
Para una corriente doctrinal, el secreto bancario tiene su fundamento en el secreto profesional,
ya que ste ltimo surge precisamente por el
conocimiento que determinados profesionales llegan a tener de algunos datos o circunstancias que
obtienen por la realizacin de su actividad profesional y que son necesarios para ella12. Sin embargo, como seala GARRIGUES13 el secreto bancario
no puede justificarse en el Derecho espaol acercndolo al secreto profesional, porque no hay tal
calificacin legal, no hay norma jurdica que as lo
consagre; y porque, desde otra perspectiva, el
rgimen que nuestro ordenamiento jurdico instaura para tutelar el secreto profesional no es en
modo alguno extensible, al bancario. El Tribunal
Constitucional, en la sentencia 110/1984 tambin
niega esta posibilidad14.
Otra posicin doctrinal sustenta el secreto bancario en la responsabilidad extracontractual del

banquero que se pudiera derivar de su falta de celo
en la revelacin de datos de sus clientes. No obstante, como seala JIMNEZ DE PARGA15, la mencionada responsabilidad no es el fundamento del
secreto bancario sino las consecuencias de su violacin.
Por ltimo, para RAFAEL JIMNEZ DE PARGA16, el
secreto bancario es una obligacin jurdica. De
acuerdo con el Derecho positivo espaol, su fundamento radica en una disposicin legal, en sentido
material. A tal efecto, la regulacin del mencionado secreto como norma expresa en el mbito mercantil, se produjo mediante el artculo 23 del
Estatuto del Banco de Espaa de 24 de julio de
1947, que estableci: "Secreto de las operaciones.
Se prohbe al Banco facilitar noticia alguna de los
fondos que tengan en cuenta corriente, depsito o
cualquier otro concepto, pertenecientes a persona
determinada, a no ser al propio interesado, a su
representacin legal, o en virtud de providencia.
Particularmente entiendo que el secreto bancario es una clusula de confidencialidad de origen
consuetudinario que, dadas sus ventajas, para el
banco y el cliente, posteriormente traspas barreras constituyndose en una clusula contractual,
encontrando cierto cobijo en la norma escrita de
carcter mercantil. En todo caso, parece que tiene
una cierta conexin con el secreto de la contabilidad17, puesto que as parece reflejado en determinadas disposiciones legales18, adems de que para
diversos sectores doctrinales19, el contrato bancario por excelencia, como es el contrato de cuenta
corriente, supone la llevanza de un libro o soporte contable.
11
SCHEERER, segn cita de JIMNEZ DE PARGA, cita reiterada por

LUS MARA CAZORLA PRIETO, pg. 65: Entre los legtimos deseos
del cliente figura en primer lugar, el de secreto de la situacin
patrimonial y de sus negocios, sobre los cuales est obligado a
conceder un derecho de inspeccin cuyo conocimiento le confa en virtud de su calidad de consejero. El cliente cuenta con la
discrecin del banquero, tanto ms cuanto que siempre ha sido
considerada, incluso por los mismos banqueros, como uno de
sus principales deberes. Si, por lo tanto, el banquero satisface
un deseo legtimo y bien conocido por l, de su cliente, no
puede decirse que se trata de una simple condescendencia por
su parte, sino de ejecucin de una obligacin que le incumbe,
ya que est ligado no solamente por todo lo que ha prometido
expresamente en el contrato a su cliente, sino obligado adems
a comportase, en virtud del artculo 242 del Cdigo Civil y 347
del Cdigo de Comercio, del modo como debe comportarse
todo buen banquero segn la costumbre y la buena fe.
Citado por CAZORLA PRIETO, pg. 77.
16
Citado por CAZORLA PRIETO, pg. 78.
17
12
Artculo 32 Cdigo de Comercio: La contabilidad de los

empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que se derive de lo
dispuesto en las Leyes.
Tambin LANGLE, Manual de Derecho Mercantil espaol, citado por BATLLE SALES, G., pg. 29: El secreto bancario es un
secreto profesional sancionado firmemente por el uso, cuyo
quebrantamiento puede originar daos y perjuicios (...). Tambin, ADN NIETO MARTN, La contratacin Bancaria (obra colectiva), Dykinson, 2007, pg. 370: El secreto bancario es una
clase de secreto profesional, cuyo fundamento ms importante
debe buscarse en la proteccin a la intimidad.
13
15
18
Por ejemplo, artculo 1429. 6.o de la Ley de Enjuiciamiento

Civil, de 3 de febrero de 1881: las plizas originales de contratos mercantiles, firmadas por las partes y por agente de cambio
y bolsa o corredor de comercio que los intervengan, con tal
que se acompae de certificacin en la que dichos agentes
acrediten la contabilidad de la pliza con los asientos de su
libro-registro y la fecha de estos.
Opinin citada por LUS CAZORLA PRIETO, pg. 75.
14
FJ 10: El recurrente invoca tambin en apoyo de sus tesis la

proteccin del secreto profesional y del secreto bancario. Se
trata como es notorio, de cuestiones muy distintas y sumamente complejas que presentan problemas considerablemente
variados y de diverso alcance. Basta aqu referirse a lo que es
necesario para el tema del recurso. El secreto profesional, es
decir, el deber de secreto que se impone a determinadas personas, entre ellas los Abogados, de lo que conocieren por razn
de su profesin, (...).
19 Cfr. GARCA PITA, Operaciones bancarias neutras, pg. 350,

citado por MARA ENCISO ALONSO-MUUMER, La contratacin
Bancaria (obra colectiva), Dykinson, 2007, pag. 446: la primera consecuencia y deber contractual que genera este contrato
bancario, es la apertura de la cuenta; la puesta en funcionamiento de un libro o soporte contable, con la estructura de un libro
mayor que registra de modo constante y en forma de remesas,
las sucesivas operaciones contabilizadas.
59

El derecho a la intimidad. El triunfo de un
fracaso
Desde el punto de vista jurisprudencial, en un

principio la Audiencia Nacional25 mantuvo una
posicin contraria al acceso de la Administracin
Tributaria a las cuentas bancarias de los contribuyentes, puesto que:
Podramos preguntarnos como fue el recorrido

realizado para que una clusula de confidencialidad
como se ha sealado anteriormente, traspasara
ampliamente los lmites de Derecho Mercantil, de
tal manera que hoy nadie se plantee sus contornos
mercantiles y todos (incluso los mercantilistas20) lo
incluyan dentro del denominado derecho a la intimidad.
Para ellos hay un claro meritorio. Indudablemente fue el recurrente en el recurso de inconstitucionalidad que motiv la sentencia del Tribunal
Constitucional 110/1984, cuando atacando el acceso que la Inspeccin de los tributos tuvo a sus
cuenta bancarias, alegaba el derecho a la intimidad
recogido en el artculo 18.1 de la Constitucin21
con una expresin altamente ingeniosa por cuanto
que aleg las cuentas bancarias suponan una suerte de biografa personal en nmeros22. Fue el
triunfo de un fracaso, porque fracas en su pretensin esencial en el pleito (la nulidad del acceso a las
cuentas bancarias) pero triunfo abriendo un camino que instal definitivamente en nuestro derecho la ntima conexin entre secreto bancario y
derecho a la intimidad. Pero veamos su recorrido.
Es curioso que los primeros que se adentraron
en la naturaleza del secreto bancario en relacin a
los tributos23 para nada se plantearon el juego del
derecho a la intimidad en este campo, sealando
que la disyuntiva en este momento se centra en la
conceptuacin de la derogacin tributaria como
simple excepcin a la discrecin bancaria, conservando esta ntegra su esencia, o, de contrario, estimar que la irrupcin de la Hacienda Pblica en la
materia ha determinado una remodelacin de los
contornos naturales de aquella, que ya no goza de
un contenido slo excepcionalmente limitado, y
que no llega tan lejos como antes, replegando su
estructura natural hasta all donde el Fisco no intervenga. Es decir, formularon la relacin dentro de
los contornos que el secreto bancario tena como
figura netamente englobada en el Derecho mercantil24.
Los trminos absolutos, ilimitados y comprensivos de todas las operaciones activas y pasivas,
saldos, movimientos, operaciones, documentos y
antecedentes relativos a las mismas, a los que los
artculos 42 y 43 de dicha Ley (se refiere a la antigua LGT) extiende la investigacin y las genricas
potestades que otorgan al efecto a la Hacienda
Pblica, determinan que no pueda quedar zona
alguna exenta y, por tanto, que dicho exceso en la
accin administrativa est en oposicin con el artculo 18.1 de la Constitucin porque, dentro de la
posibilidad de obtener los datos indispensables a la
investigacin, la formulacin de aquellos preceptos no respeta el contenido esencial del derecho.
Posteriormente, el Tribunal Supremo, en sentencia de 29 de julio de 1983 seal que:

(...) por muy amplio que sea el criterio que se
tenga respecto de lo que puede constituir esta
intimidad, el sustraer siempre y en todo caso a la
actuaciones de la Administracin la actividad econmica de las personas fsicas y jurdicas, equivaldra a dar a este derecho a la intimidad un carcter
absoluto e ilimitado.
Permtase una pequea reflexin en relacin al

prrafo trascrito, y es que no parece que el Tribunal Supremo tuviera claro que hubiera una conexin inmediata entre el secreto de las cuentas
bancarias y la intimidad (por muy amplio que sea
el criterio que se tenga respecto de lo que puede
constituir esta intimidad..."). La mencionada sentencia continua:
(...) en todo caso, la posibilidad de investigar a
efectos fiscales las cuentas corrientes, no entraa
la procedencia de la investigacin justificativa de
todas y cada un de las partidas contables reflejadas
en dichas cuentas corrientes, pues si alguna de
esas partidas estuviese afecta al derecho a la intimidad personal y familiar reconocido en la CE a
favor del contribuyente investigado, podr ste
invocar ese derecho e impedir, en su caso, la
investigacin referente a la partida o partidas de
que se trate afectadas por aquel derecho constitucional y evitar cualquier clase de injerencia arbitrarias en su vida privada; es decir, que si el actuar de
las investigaciones tributarias rebasa lo que propiamente es indispensable para el cumplimiento de
dicha finalidad, inmiscuyndose en detalles de la
vida personal o familiar pudiera llegarse en cada
caso concreto a incidir en un campo que atentaba
el principio institucional invocado.
20
Ver cita anterior de ADN NIETO MARTN. Tambin BATLLE

SALES, G., pg. 32: El banco es confidente necesario del cliente y, por ello, sobre la base de confianza en que se realizan sus
negociaciones, est obligado a guardar secreto.
21
Se garantiza el derecho al honor, a la intimidad personal y

familiar y a la propia imagen.
22
FJ 6.o de la Sentencia 110/1984 del Tribunal Constitucional.
23
Cfr. LUS MARA CAZORLA PRIETO, pg. 113.
24
Recurdese la nota relativa a las declaraciones de FRANCISCO

FERNNDEZ ORDEZ al diario El Pas el 29 de julio de 1977.
25
60
Sentencia de 18 de junio de 1983.

En definitiva, el Tribunal Supremo dej abierta

la posibilidad de investigar las cuentas bancarias de
los obligados tributarios, pero slo referido a aquellos aspectos que tengan incidencia con la materia
tributaria, ya que la posibilidad de investigar no
significa la posibilidad de averiguar todas y cada una
de las partidas reflejadas en la cuenta, porque tal
investigacin podra significar una inmisin en la
vida privada de la persona26.
La mencionada doctrina no hizo sino recoger el
difcil equilibrio existente entre la investigacin tributaria y la intimidad de los contribuyentes. En este
sentido, el artculo 28 de la Ley de 16 de diciembre
de 1954 en materia de Contribucin sobre la Renta
ya seal que la existencia de signos externos de
renta gastada o consumida no permitir en ningn
caso inquisicin sobre la vida privada ni sobre el
hogar de las personas en quienes tales signos se
hubieran apreciado. En este sentido, la proteccin de la intimidad deviene as en lmite al legislador ordinario. La norma tributaria deber respetar
el mbito de la intimidad personal y familiar que el
contribuyente ha juzgado digno de reconocimiento27.
Evidentemente, la cuestin no poda quedar
limitada al Tribunal Supremo, sino que exiga un
pronunciamiento de la Magistratura Constitucional, que lo hizo a travs de la Sentencia 110/1984.
De la misma resulta interesante extraer determinados prrafos que permitirn conocer los confusos
inicios que en este campo tuvo el Tribunal. Conviene sealar que el Tribunal pareci distinguir (para
despus unir) dos cuestiones, el acceso y conocimiento de la informacin bancaria suministrada
con indiferencia de quien la suministre y el denominado secreto bancario. Comencemos por el Fundamento de Derecho 5.o:
Todo derecho tiene sus lmites que en relacin a los

derechos fundamentales establece la Constitucin
por s misma en algunas ocasiones, mientras en
otras el lmite deriva de una manera mediata o indirecta de tal norma, en cuanto ha de justificarse por
la necesidad de proteger o preservar no slo otros
derechos constitucionales, sino tambin otros
bienes constitucionalmente protegidos (Sentencia
11/1981, de 8 de abril, Fundamento Jurdico 7, y
Sentencia 2/1982, de 29 de enero, Fundamento
Jurdico 5). Ahora bien, el conocimiento de las
cuentas corrientes puede ser necesario para proteger el bien constitucionalmente protegido, que es
la distribucin equitativa del sostenimiento de los
gastos pblicos, pues para una verificacin de los
ingresos del contribuyente y de su situacin patrimonial puede no ser suficiente en ocasiones la
exhibicin de los saldos medios anuales y de los saldos a 31 de diciembre. Es importante sealar que
las certificaciones pedidas al recurrente o las que se
exigiran a las Entidades bancarias caso de que
aqul no las entregase voluntariamente son los
extractos de las cuentas, en que figuran, como es
notorio, slo la causa genrica de cada partida
(taln bancario, transferencia, efectos domiciliados, entrega en efectivo, etc.), pero no su causa
concreta. Ahora bien, estos datos en s no tienen
relevancia para la intimidad personal y familiar del
contribuyente, como no la tiene la declaracin
sobre la renta o sobre el patrimonio. El recurrente
parece insistir especialmente en la gravedad de que
la investigacin de las cuentas comprenda las operaciones pasivas, pues a nadie le importa en qu
gasta cada cual su dinero. Pero el conocimiento de
una cuenta corriente no puede darse si no se contempla en su integridad. Las operaciones pasivas
pueden ser tambin reveladoras de una anmala
conducta fiscal, como ocurrira, entre otros
supuestos que podran citarse con la retirada de
una masa importante de dinero sin que se explique
el destino de la misma, que ha podido trasladarse
de una situacin de transparencia fiscal a otra
menos o nada transparente.
Respecto a la primera cuestin (se refiere a en

qu medida el conocimiento de las cuentas bancarias por la Administracin a efectos fiscales debe
entenderse comprendido en la zona de la intimidad
constitucionalmente protegida), la respuesta ha de
ser negativa, pues aun admitiendo como hiptesis
que el movimiento de las cuentas bancarias est
cubierto por el derecho a la intimidad, nos encontraramos que ante el Fisco operara un lmite justificado de ese derecho. Conviene recordar, en
efecto, que, como ya ha declarado este Tribunal
Constitucional, no existen derechos ilimitados.
Del prrafo transcrito debe resaltarse la parte

del mismo que seala que aun admitiendo como
hiptesis que el movimiento de las cuentas bancarias est cubierto por el derecho a la intimidad. Es
decir, el Tribunal parece que contemplaba la posibilidad de unir conocimiento de movimientos de
cuentas bancarias y derecho a la intimidad, pero
slo a ttulo de mera hiptesis, sin que pueda concluirse que el Tribunal estuviera contemplando de
una manera unitaria ambas cuestiones. Lo anterior
es importante (nos referimos a contemple l cuestin slo a ttulo de hiptesis) por lo que se dir en
materia especfica del secreto bancario en el Fundamento de Derecho 11.o:
26
Cfr. CERVERA, F., La colaboracin en la gestin tributaria: la

investigacin de las cuentas bancarias, Estudios sobre tributacin bancaria, Cvitas, 1985, pg. 265, citado por JOS RAMN
RUIZ GARCA, Secreto bancario y Hacienda Pblica, Cvitas, 1988,
pgina 56.
El problema del llamado secreto bancario es

distinto. En lo que aqu importa, el secreto banca-
27
Cfr. JOS RAMN RUIZ GARCA, Secreto bancario y Hacienda

Pblica, Cvitas, 1988, pg. 48.
61

642/1986, de 23 de julio de 1986 cuando, ante la
impugnacin de la declaracin informativa que se
concreta en el modelo 192, seala:
rio no puede tener otro fundamento que el derecho a la intimidad del cliente reconocido en el artculo 18.1 de la Constitucin, pues no hay una
consagracin explcita y reforzada de este tipo de
secreto, como la hay del secreto profesional. De
forma que lo que se ha dicho antes sobre los lmites del derecho a la intimidad es totalmente aplicable al caso en que sea la Entidad de crdito la
obligada a facilitar los datos y antecedentes que
requiera la Inspeccin.
En definitiva, el secreto bancario, que alcanza

su normal desenvolvimiento en las relaciones
entre la Banca y sus clientes y otros terceros, cede
ante exigencias genricas como las legalmente
expresadas en la Ley preconstitucional 50/1977,
de 14 de noviembre, que en su artculo 41 declara
sujetos al deber de colaboracin a que se refiere el
apartado 1 del artculo 111 de la Ley General Tributaria a las instituciones bancarias, sin que puedan exonerarse de dicha Ley al amparo de lo
dispuesto en los apartados b) y c) del nmero 2 de
dicho articulo, o el artculo 49 del Cdigo de
Comercio o en cualquier otra disposicin, deber
genrico de colaboracin as expresado legalmente que ha de verse como un prius necesario, o si se
quiere, como un deber instrumental que posibilite
una posterior y eventual actividad de investigacin
o inspeccin tributaria, a la que se refiere el artculo 42 del texto legal anteriormente mencionado.
El mencionado Fundamento Jurdico 11.o se

formul en esos trminos porque el recurrente
seal que en todo caso, el acceso de las cuentas
bancarias estaba amparado por el secreto profesional y el secreto bancario. En este sentido, es probable que el Tribunal lo que quisiera era discernir
claramente ente ambos tipos de secreto, de tal
manera que, al no encontrar regulacin constitucional expresa para el secreto bancario, pretendiera separarlo netamente del profesional sealando
su mayor aproximacin al derecho a la intimidad.
Entendemos que la interpretacin anterior
puede ser correcta, por cuanto que si el secreto
bancario, es decir, la negativa al suministro de informacin en materia de cuentas bancarias, encontrase su amparo en tal derecho a la intimidad, tal
proteccin alcanzara al conocimiento de las cuentas bancarias con indiferencia al modo como se han
obtenido las mismas, por lo que no habra sido
necesario platear la hiptesis del Fundamento Jurdico 5.o, ya que el Tribunal podra haber dicho en
ese momento que el conocimiento de las cuentas
bancarias se encontraban en la rbita del tal derecho. Y ms, cuando en dicho Fundamento Jurdico
5.o se dice expresamente: ahora bien, estos datos
en s no tienen relevancia para la intimidad personal
y familiar del contribuyente, como no la tiene la
declaracin sobre la renta o sobre el patrimonio.
En definitiva, creemos que lo que el Tribunal
pretendi resolver en esta sentencia es el pleno
derecho al acceso de la Administracin Tributaria a
las cuentas bancarias de los obligados tributarios,
abordando la cuestin del derecho a la intimidad, no
tanto para enclavar el secreto bancario (y el acceso
a las cuentas bancarias) en el derecho a la intimidad,
sino para cerrar precisamente cualquier puerta que
pretenda negar la posibilidad de investigacin de la
Administracin Tributaria al amparo de dicho derecho. Es decir, creemos que el Tribunal no pretendi
sentar el criterio de que el secreto bancario estuviese protegido por el derecho a la intimidad, sino que
lo que quiso sealar es que, aunque as fuera (como
mera hiptesis o posibilidad), el mismo no supondra barrera contra la investigacin tributaria.
En esta lnea argumental parece que se mantiene el Tribunal Constitucional en su Auto de
Llegados a este punto, es conveniente recordar

que el exigible deber de colaboracin genricamente previsto en la Ley General Tributaria se completa
con otros preceptos de rango legal suficiente, tendentes a la prestacin de colaboracin por parte de
las entidades de crdito en relacin con las distintas
figuras impositivas, en funcin de sus respectivas
peculiaridades. A este respecto no puede discutirse
(puesto que ya se ha efectuado en dos instancias
judiciales en las que se ha hecho presente la debida
contradiccin) la suficiencia de la cobertura legal de
la obligacin que se concreta en la aportacin por
parte de las entidades bancarias de una informacin
referida a los rendimientos del capital mobiliario, ni
se acierte a comprender cul podra ser la justificacin suficiente para que unas rentas efectivamente
percibidas queden excluidas del conocimiento por
la Hacienda Pblica a diferencia de otras y ello por
una concepcin del secreto bancario que de esa
forma se convertira en refugio privilegiado para
unos rendimientos integrantes de la renta de las
personas, cuyo conocimiento quedara reservado a
la voluntariedad de las declaraciones que efecten
en su momento los sujetos pasivos del impuesto.
Lo hasta aqu dicho debe conectarse con lo que
se contiene en la Sentencia 110/1984 sobre la irrelevancia para la intimidad personal y familiar del
contribuyente de la aportacin de ciertos datos
(cuya concrecin era en el caso entonces enjuiciado
de mucho mayor entidad y significacin) al igual que
no la tiene la misma declaracin sobre la renta o
sobre el patrimonio. En resumen el derecho a la
intimidad constitucionalmente garantizado por el
artculo 18 en relacin con un rea espacial o funcional de la persona precisamente en favor de la salvaguarda de su privacidad, que ha de quedar inmune
a las agresiones exteriores de otras personas o de la
62

Administracin Pblica, no puede extenderse de tal

modo que constituya un instrumento que imposibilite o dificulte el deber constitucionalmente declarado en el artculo 31 de la Norma fundamental de
todo ciudadano de contribuir al sostenimiento de
los gastos pblicos a travs del sistema tributario, de
acuerdo con su capacidad econmica.
intromisin es o no legtima (STC 115/2000, de 5

de mayo, FJ 2; 156/2001, de 2 de julio, FJ 3;
83/2002, de 22 de abril, FJ 4; 14/2003, de 28 de
enero, FJ 4). Pues bien, la respuesta a ambos interrogantes es afirmativa. En relacin con la inclusin
de los datos con trascendencia econmica (y, por
ende, tributaria) en el mbito de intimidad constitucionalmente protegido es doctrina consolidada de
este Tribunal la de que los datos econmicos, en
principio, se incluyen en el mbito de la intimidad.
As lo han puesto de relieve, claramente, las SSTC
45/1989, de 20 de febrero, FJ 9; 233/1999, de 16
de diciembre, FJ 7; y 47/2001, de 15 de febrero, FJ
8. Sealadamente, en la citada STC 233/1999, este
Tribunal afirm que la informacin cuya transmisin se prev en el precepto cuestionado esto es,
aqulla que tiene trascendencia tributaria puede
incidir en la intimidad de los ciudadanos (SSTC
110/1984, 45/1989, 142/1993; ATC 642/1986).
Concretamente, hemos dicho que no hay dudas
de que, en principio, los datos relativos a la situacin econmica de una persona. entran dentro de
la intimidad constitucionalmente protegida (ATC
642/1986) (FJ 7.) Por su parte la STC 47/2001
seal que la resolucin de la queja enjuiciada deba
partir necesariamente del reconocimiento de que
en las declaraciones del IRPF se ponen de manifiesto datos que pertenecen a la intimidad constitucionalmente tutelada de los sujetos pasivos. As lo
hemos recordado en la reciente STC 233/1999, de
16 de diciembre, FJ 7, al sealar que la informacin
con trascendencia tributaria puede incidir en la
intimidad de los ciudadanos (FJ 8). Pues bien, si,
como recordamos en el Fundamento Jurdico 7 de
la STC 233/1999, no hay duda de que los datos
relativos a la situacin econmica de una persona
entran dentro del mbito de la intimidad constitucionalmente protegido, menos an puede haberla
de que la informacin concerniente al gasto en que
incurre un obligado tributario, no slo forma parte
de dicho mbito, sino que a travs de su investigacin o indagacin puede penetrarse en la zona ms
estricta de la vida privada o, lo que es lo mismo, en
los aspectos ms bsicos de la autodeterminacin
personal del individuo (SSTC 85/2003, de 8 de
mayo, FJ 21, y 99/2004, de 27 de mayo, FJ 13).
Particularmente, este Auto parece que reafirma lo

sealado por nosotros anteriormente, puesto que
afirm abiertamente que el secreto bancario alcanza su normal desenvolvimiento en las relaciones entre
la Banca y sus clientes y otros terceros y vuelve a reiterar, que lo esencial es que, sea cual sea el alcance
del derecho a la intimidad (sin que abiertamente
manifieste que el secreto bancario se encuentre dentro de su contenido), este cede ante las facultades
investigadoras de la Administracin Tributaria.
Sin embargo, en un sutil avance de posiciones,
el Tribunal Constitucional fue profundizando cada
vez ms en las relaciones entre el secreto bancario
y el derecho a la intimidad, de tal modo que en la
actualidad, para nadie puede dudarse que el mencionado derecho secreto, tiene cobijo y queda
englobado dentro del derecho a la intimidad. A
continuacin se expone la sentencia 233/2005, de
26 de septiembre, en la que, en el FJ 4.o, abiertamente se recoge lo mencionado, y algo ms:
Sentado lo anterior debemos comenzar recordando que, conforme a reiterada doctrina constitucional, el derecho a la intimidad personal
garantizado por el artculo 18.1 CE, en cuanto derivacin de la dignidad de la persona reconocida en el
artculo 10.1 CE, implica la existencia de un mbito propio y reservado frente a la accin y el conocimiento de los dems, necesario, segn las pautas
de nuestra cultura, para mantener una calidad mnima de la vida humana (STC 70/2002, de 3 de abril,
FJ 10.a; en el mismo sentido la STC 231/1988, de 2
de diciembre, FJ 3). Y tambin debemos subrayar
que el derecho fundamental a la intimidad, al igual
que los dems derechos fundamentales, no es
absoluto, sino que se encuentra delimitado por los
restantes derechos fundamentales y bienes jurdicos constitucionalmente protegidos (STC
156/2001, de 2 de julio, FJ 4, in fine), razn por la
cual en aquellos casos en los que, a pesar de producirse una intromisin en la intimidad, sta no puede
considerarse ilegtima, no se producir una vulneracin del derecho consagrado en el artculo 18.1 CE
(SSTC 115/2000, de 5 de mayo, FJ 2; 156/2001, de
2 de julio, FJ 3, y 83/2002, de 22 de abril, FJ 4).
A la luz de la doctrina citada lo primero que
debemos determinar, atendidas las circunstancias
del caso, es si la actuacin de la Inspeccin de los
tributos ha constituido o no una intromisin en el
mbito del derecho a la intimidad personal y familiar del recurrente que el artculo 18.1 CE garantiza, y, en el supuesto de que as fuera, si dicha
Decamos antes y algo ms, puesto que el Tribunal profundiza de manera considerable en el contenido del derecho a la intimidad incluyendo los
datos de contenido econmico, abarcando indudablemente a las declaraciones tributarias. Lo cual es
lgico, si los movimientos bancarios estaban dentro
de la relativa tutela del derecho a la intimidad, es
lgico que antes o despus se extendiera tal concepcin a aquellas otras informaciones que la Administracin Tributaria puede obtener en relacin a la
situacin econmica de los obligados tributarios.
Algunos podrn decir que la inclusin de la informacin de contenido econmico de los obligados tri-
63

Regulacin del secreto bancario en el
Derecho Tributario30
butarios en el derecho a la intimidad es algo que

puede parecer intrascendente en la investigaciones
de la Administracin Tributaria, por cuanto que el
Tribunal Constitucional ha santificado esta posibilidad
(la de investigar), pero cometen un importante error,
ya que la exigencia de que la informacin susceptible
de ser obtenida tenga trascendencia tributaria no es
ya una exigencia de una ley ordinaria como es la Ley
General Tributaria, sino que, por la doctrina del Tribunal Constitucional antes mencionada, hunde sus
races en el artculo 18 de la Constitucin. En definitiva, sera conveniente una reflexin sobre el establecimiento de nuevas obligaciones de informacin
porque enfrente se puede tener a un poderoso enemigo, el artculo 18 del texto constitucional, y a lo
mejor, los Tribunales en el futuro no sean tan comprensivos. En este sentido, debemos volver a traer a
colacin las palabras del Tribunal Supremo recogidas
en la Sentencia de 29 de julio de 1983, la posibilidad
de investigar no significa la posibilidad de averiguar
todas y cada una de las partidas reflejadas en la cuenta, porque tal investigacin podra significar una inmisin en la vida privada de la persona (con todas las
cautelas que se deben mostrar ante esta sentencia),
o lo que es lo mismo, acaso debera establecerse una
cierta prevencin en cuanto a lo que se pueda investigar (o desear conocer o exigir su suministro), aunque slo sea para evitar que en el seno de la sociedad
empiece a concebirse a la Administracin Tributaria
como un Gran Hermano28 que conoce y sabe todo,
con la excusa de la lucha contra el fraude fiscal.
Una vez realizada la anterior precisin, slo
resta sealar que la totalidad de la doctrina admite
abiertamente que la confidencialidad de los datos
bancarios (el secreto bancario en definitiva) queda
englobada en el derecho a la intimidad29.
Tal como seal GARCA-ROMEU FLETA31 en las

primeras dcadas del presente siglo (se refiere al
XX) no se plantea el tema del secreto bancario
quiz porque no se haba tomado conciencia del
problema, como porque, basado nuestro sistema
fiscal en una serie de figuras reales, la tributacin
de productos, cuyas bases en infinidad de casos se
estimaban mediante procedimientos indiciarios y
otros anlogos, y carente, por tanto de una imposicin personal desarrollada, no era tan acuciante la
necesidad de que la Hacienda hiciera valer la legtima prevalencia del inters general en esta esfera.
Toda la praxis ulterior y la creencia arraigada,
como veremos, tanto en la Administracin como
en el propio legislador (y an en la jurisprudencia)
en un deber absoluto de guardar secreto frente a
la Administracin Tributaria arranca de este precepto de la Ley de 1940 (se refiere al art. 62)32.
En este sentido, para realizar el recorrido histrico que se pretende, y sin nimo de se exhaustivos, es necesario transcribir el mencionado artculo
62 de la Ley de Reforma Tributaria de LARRAZ,de 16
de diciembre de 1940:
Quedan exentas de cualquier especie de
investigacin administrativa las cuentas corrientes
acreedoras a la vista, de los clientes, que se lleven
por Bancos, banqueros y Cajas de Ahorros.
No obstante, el mencionado precepto estaba

referido exclusivamente a la entonces existente
Contribucin General sobre la Renta, sin que, en
principio pudiera parecer que extenda su aplicacin a otras figuras impositivas y a las cuentas
corrientes acreedoras a la vista y no a otras33. Sin
embargo, en la propia norma estaba el germen de
lo que ocurrira despus, y es que la misma no tena
como objeto exclusivo a la mencionada Contribucin, sino que abarcaba a otras figuras impositivas
como la Contribucin Territorial, la Industrial y la
de Utilidades, y aunque sea adelantarnos, se tomo
el todo por la parte.
El mencionado precepto fue desarrollado por
el Decreto de 28 de marzo de 1941, y con l em-
28
Evidentemente, nos referimos a la obra de GEORGE ORWELL,

1984.
29
Por citar algunos, ANA MARA PITA GRANDAL y JESS RODRMRQUEZ, La informacin bancaria con fines fiscales en
Espaa (anlisis de la cuestin a la luz de la normativa interna y
comunitaria, Quincena Fiscal Aranzadi, nm. 1/2003; CARMEN
RUIZ HIDALGO y JAIME ANEIROS PEREIRA, La obtencin de informacin en el procedimiento de apremio, Quincena Fiscal Aranzadi, nm. 10/2003; PEDRO M. HERRERA MOLINA y PABLO CHICO
DE LA CMARA, STC 233/2005, de 26 de septiembre: Compatibilidad con la presuncin de inocencia y el derecho a la intimidad de las investigaciones bancarias realizadas por la inspeccin
para la imputacin de un delito de defraudacin tributaria.
29 BEGOA SESMA SNCHEZ, La obtencin de informacin tributaria, Aranzadi editorial, 2001, pg. 187, parece distinguir
entre secreto bancario y confidencialidad de datos: Es claro,
por tanto, que el secreto bancario no constituye un lmite oponible, por s mismo, frente a tales deberes de colaboracin lo
cual no empece para que, a travs de la proteccin del derecho
a la intimidad de los clientes, se consiga una cierta confidencialidad de los datos bancarios.
GUEZ
30
Nuevamente se seguir en este punto la obra de CAZORLA

PRIETO.
31 Cfr. JOS ENRIQUE GARCA-ROMEU FLETA, El secreto bancario y
colaboracin en la gestin tributaria, Instituto de Estudios Fiscales, 1978, pg. 518.
32
Cfr. FERNANDO CERVERA TORREJN, El secreto bancario en la

Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal (un comentario de
urgencia), Instituto de Estudios Fiscales , 1978, pg. 570.
33
Para los que quieran profundizar, vanse los artculos 61 y 63

a 67 de dicha Ley.
64

pez la confusin. Segn el artculo 5 de este Decreto:
Obsrvese que la mencionada Orden era aparentemente inocente por cuanto que estableca una
aclaracin en lo referente al suministro de informacin de cuentas corrientes en los Impuestos de
Derechos Reales y sobre Transmisiones, pero no era
tan inocente. Lo que realmente estaba significando
era la extensin general del articulo 62 a todas las
figuras impositivas, salvo a las mencionadas. Si realmente se hubiera pretendido aclarar la cuestin
habra bastado con decir que el artculo 62 era aplicable slo a la Contribucin General sobre la Renta.
El estado de confusin mencionado qued nuevamente plasmado por la Orden de 16 de febrero
de 1951. La culminacin de este estado de cosas se
produjo con la Ley de 20 de diciembre de 1952,
que traslad al mximo nivel normativo (la ley) lo
que hasta ahora haba sido gestado (la confusin)
por normas de rango inferior. El artculo 6 de esta
ley sealaba:
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 62 de la Ley de 16 de diciembre de 1940, quedan exentas de cualquier especie de investigacin
administrativa las cuentas corrientes a la vista, de
los clientes, que se lleven por Bancos, banqueros
o Cajas de Ahorros.
En principio, el texto pareca neutro puesto que

se limitaba a transcribir el artculo 62 mencionado,
pero se introdujo un pequeo matiz que a lo largo
de los aos cobrar una gran significacin. Consisti en remitirse al artculo 62 de la Ley de 1940 sin
puntualizar que ste slo afectaba a la Contribucin General sobre la Renta34.
Con posterioridad, la Orden Circular del Ministerio de Hacienda, de 17 de abril de 1941, en un
supuesto intento por aclarar la cuestin, la emborron ms, sealando:
Dada la generalidad y precisin del artculo 62
de la Ley de 16 de diciembre de 1940, este Ministerio se ha servido disponer que dicho precepto
sea observado conforme a sus trminos literales,
debiendo, en consecuencia, los establecimientos
de crdito cumplirlo frente a cualquier pretensin
que no tenga la naturaleza de requerimiento den
forma de Tribunales o Juzgados.
Al objeto de procurarse la necesaria informacin para el mejor cumplimiento de su cometido, la

Administracin, por medio de los Inspectores del
Tributo, podrn actuar cerca de cuantas personas o
entidades tengan relacin econmica con los contribuyentes, en condicin de clientes o proveedores
de materias primas, mercancas o servicios. La resistencia, excusa o negativa a prestar esta informacin
sern sancionadas con multa de 100 a 5.000 pesetas, que impondrn los Delegados de Hacienda.
No obstante, lo anterior, continuar en vigor lo
prevenido en el artculo 62 de la Ley de Reforma
Tributaria de 16 de diciembre de 1940 que prohbe investigar administrativamente las cuentas
corrientes acreedoras a la vista.
El tenor tan enrgico de esta Orden y la circunstancia de que no se aludiera (nuevamente) a que
se trataba de un precepto limitado a la Contribucin
General sobre la Renta, no poda dejar de suscitar
dudas sobre su exacto mbito de aplicacin.35
Las mencionadas dudas justificaron la Orden
Ministerial de 16 de febrero de 1942 que estableci:
Conseguido elevar a rango legal la confusin

expuesta, el estatus quo se mantuvo en lo sucesivo36,
de tal modo que ni la propia Ley General Tributaria,
ni ninguna posterior, hasta la Ley 50/1977, de Medi-
1.o Que la Orden Circular de 17 de abril de

1941, sea aclarada en el sentido de que la prevencin que contiene de que el artculo 62 de la Ley
de Reforma Tributaria, sea observado en sus trminos generales y de que, en consecuencia, los
Establecimientos de Crdito han de cumplirlo
frente a cualquier pretensin que no tenga carcter de requerimiento en forma de Tribunales y Juzgados, no ha de ser obstculo a que tales
Establecimientos certifiquen sobre las cuentas
corrientes de titulares fallecidos, si es que media
requerimiento administrativo competente.
2.o La investigacin administrativa a que se
refiere el nmero anterior, estar limitada, en
cuanto a los plazos y efectos, por lo que de manera taxativa se marca en la Ley y Reglamento de los
Impuestos de Derechos Reales y sobre Transmisiones de Bienes de 29 de marzo de 1941.
36
Para los que este interesados. Artculo 92 de la Ley de 26 de

diciembre de 1957: Las cuentas corrientes bancarias continuarn amparadas en su rgimen especial vigente. Artculo 111 de
la Ley General Tributaria de 1963: Quedan excluidos del deber
de colaborar: c) Las personas o entidades en cuanto a los actos
u operaciones que por ley estn exceptuados de investigacin
tributaria. Artculo 196 Ley de 11 de junio de 1964: (...) respetndose en todo caso lo establecido en el artculo 62 de la Ley
de Reforma Tributaria de 16 de diciembre de 1940. Artculo 29
del Texto refundido de 29 de diciembre de 1966: Estn exentas de cualquier especie de investigacin administrativa las
cuentas corrientes acreedoras a la vista de los clientes que se
lleven por Bancos, banqueros o Cajas de Ahorro. Artculo 6
del Decreto-ley de 7 de abril de 1976: La administracin podr
comprobar las preceptivas declaraciones de intereses, formuladas por las Entidades de crdito, mediante el examen de los
datos consignados en los libros y registros contables. Sin embargo, se mantiene, en todo caso, la prohibicin de investigar las
cuentas corrientes acreedoras a la vista en los trminos previstos en el artculo 62 de la Ley de 16 de diciembre de 1940.
34
Cfr. CAZORLA PRIETO, pg. 139. Para FERNANDO CERVERA CASsin embargo, este Decreto es contemplado en tono
menor, pg. 576.
TEJN,
35
Cfr. FERNANDO CERVERA CASTEJN, pg. 577.
65

(Continuacin.)
das Urgentes de Reforma Fiscal, elimin el secreto

bancario.
Como se habr adivinado, el fin del secreto
bancario en el mbito vino de la mano del artculo
42 de la Ley 50/1977, que estableci:
1. Las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, as como las entidades mencionadas en el apartado 4 del artculo 35 de
esta Ley, estarn obligadas a proporcionar a la Administracin tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes
con trascendencia tributaria relacionados con el cumplimiento de
sus propias obligaciones tributarias o deducidos de sus relaciones
econmicas, profesionales o financieras con otras personas.
En particular:
a) Los retenedores y los obligados a realizar ingresos a cuenta
debern presentar relaciones de los pagos dinerarios o en
especie realizados a otras personas o entidades.
b) Las sociedades, asociaciones, colegios profesionales u otras
entidades que, entre sus funciones, realicen la de cobro de
honorarios profesionales o de derechos derivados de la propiedad intelectual, industrial, de autor u otros por cuenta de sus
socios, asociados o colegiados, debern comunicar estos datos
a la Administracin tributaria.
A la misma obligacin quedarn sujetas aquellas personas o entidades, incluidas las bancarias, crediticias o de mediacin financiera en general que, legal, estatutaria o habitualmente, realicen
la gestin o intervencin en el cobro de honorarios profesionales o en el de comisiones, por las actividades de captacin, colocacin, cesin o mediacin en el mercado de capitales.
c) Las personas o entidades depositarias de dinero en efectivo
o en cuentas, valores u otros bienes de deudores a la Administracin tributaria en perodo ejecutivo estarn obligadas a informar a los rganos de recaudacin y a cumplir los requerimientos
efectuados por los mismos en el ejercicio de sus funciones.
2. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior debern cumplirse con carcter general en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen, o mediante requerimiento
individualizado de la Administracin tributaria que podr efectuarse en cualquier momento posterior a la realizacin de las operaciones relacionadas con los datos o antecedentes requeridos.
3. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en este
artculo no podr ampararse en el secreto bancario.
Los requerimientos individualizados relativos a los movimientos
de cuentas corrientes, depsitos de ahorro y a plazo, cuentas
de prstamos y crditos y dems operaciones activas y pasivas,
incluidas las que se reflejen en cuentas transitorias o se materialicen en la emisin de cheques u otras rdenes de pago, de
los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y cuantas
entidades se dediquen al trfico bancario o crediticio, podrn
efectuarse en el ejercicio de las funciones de inspeccin o
recaudacin, previa autorizacin del rgano de la Administracin tributaria que reglamentariamente se determine.
Los requerimientos individualizados debern precisar los datos
identificativos del cheque u orden de pago de que se trate, o
bien las operaciones objeto de investigacin, los obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, y el perodo de tiempo
al que se refieren.
La investigacin realizada segn lo dispuesto en este apartado
podr afectar al origen y destino de los movimientos o de los
cheques u otras rdenes de pago, si bien en estos casos no
podr exceder de la identificacin de las personas y de las cuentas en las que se encuentre dicho origen y destino.
4. Los funcionarios pblicos, incluidos los profesionales oficiales, estarn obligados a colaborar con la Administracin tributaria suministrando toda clase de informacin con trascendencia
tributaria de la que dispongan, salvo que sea aplicable:
a) El secreto del contenido de la correspondencia.
b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administracin para una finalidad exclusivamente estadstica.
c) El secreto del protocolo notarial, que abarcar los instrumentos pblicos a los que se refieren los artculos 34 y 35 de la
(Sigue.)
(Sigue.)
Uno. La investigacin tributaria de las cuentas y operaciones activas y pasivas requerir la

previa autorizacin del Director general de Inspeccin Tributaria, del Director general de Aduanas, del Director general de lo Contenciosos, de
los Tribunales Econmico Administrativos, o Jurados Tributarios o Delegados de Hacienda competentes, por razn del territorio, en la que se
precisarn las cuentas y operaciones que han de
ser investigadas, los sujetos pasivos interesados, la
fecha en que la actuacin deba practicarse y el
alcance de la investigacin.
Dos. La investigacin se llevar a cabo, bien
mediante certificaciones de la Entidad, bien en la
oficina bancaria o de crdito en que est abierta la
cuenta o constituido el depsito de que se trate,
en presencia de su Director, Jefe o quien haga sus
veces y con la previa citacin del interesado.
Tres. Los datos o informaciones obtenidos de
la investigacin slo podrn utilizarse a los fines
tributarios y de denuncia de hechos que puedan
ser constitutivos de delitos monetarios, o de cualquiera otros delitos pblicos.
Cuantas autoridades y funcionarios tengan
conocimiento de estos datos estarn obligados a
ms estricto y completo sigilo respecto de ellos,
salvo en los casos citados, en los que se limitarn a
deducir el tanto de culpa.
Sin perjuicio de las responsabilidades penales y
civiles que pudieran corresponder, la infraccin de
este particular deber de sigilo se considerar siempre falta disciplinaria muy grave.
LOS
REQUERIMIENTOS INDIVIDUALIZADOS DE
INFORMACIN DE CUENTAS BANCARIAS A LA
LEY GENERAL TRIBUTARIA

DEL REGLAMENTO GENERAL DE APLICACIN
DE LOS TRIBUTOS
LUZ DE LA NUEVA
El artculo 111 de la derogada Ley 230/1963, de

28 de diciembre, General Tributaria, estableci con
carcter general (y no limitado a algunas figuras
impositivas), el derecho de la Administracin Tributaria para exigir el suministro de la informacin tributaria. De tal precepto es heredero el actual artculo
93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria37 (en adelante LGT), aunque en ste las
37
66

Ha adquirido el carcter de tradicional la distincin que realiza MANTERO SENZ39 entre obtencin
de informacin por suministro y por captacin. La
obtencin de informacin por suministro se produce en aquellos casos en que la norma establece
la obligacin de proporcionar datos, sin necesidad
de que la Administracin Tributaria los requiera,
mientras que la de captacin "supone una actuacin singularizada de la Administracin que exige a
una persona determinada, que le proporcione unos
datos determinados, de forma que, de no exigirse,
no se proporcionara". Conforme a la anterior distincin, los requerimientos individualizados de
informacin de movimientos de cuentas bancarias
se encuadran en los procedimientos de captacin.
Los requerimientos individualizados de informacin de cuentas bancarias, como ya se ha sealado, se encuentran regulados en el artculo 93.3
LGT. Los contornos de tales requerimientos vienen
determinados por las caractersticas de la informacin solicitada, por la existencia de un procedimiento especfico en el que han de obtenerse
determinadas autorizaciones y por la presencia de
lmites o, como dice el Tribunal Supremo40:
posibilidades de la Administracin son mayores. Particularmente, es el apartado 3 de dicho artculo

donde se regulan los requerimientos individualizados
de movimientos de cuentas bancarias, siendo desarrollado este apartado por el artculo 57 del Reglamento de General Aplicacin de los Tributos38.
(Continuacin.)
Ley de 28 de mayo de 1862, del Notariado, y los relativos a
cuestiones matrimoniales, con excepcin de los referentes al
rgimen econmico de la sociedad conyugal.
5. La obligacin de los dems profesionales de facilitar informacin con trascendencia tributaria a la Administracin tributaria
no alcanzar a los datos privados no patrimoniales que conozcan
por razn del ejercicio de su actividad cuya revelacin atente
contra el honor o la intimidad personal y familiar. Tampoco
alcanzar a aquellos datos confidenciales de sus clientes de los
que tengan conocimiento como consecuencia de la prestacin
de servicios profesionales de asesoramiento o defensa.
Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional para
impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
38
1. Cuando se trate de requerimientos de informacin que

exijan el conocimiento de movimientos de cuentas o de operaciones a los que se refiere el artculo 93.3 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, los rganos de inspeccin
o de recaudacin podrn solicitar la informacin a los obligados
tributarios afectados, titulares o autorizados, o requerirla directamente a las entidades bancarias o crediticias con las que operen sin que sea necesario notificar dicho requerimiento al
obligado tributario al que se refiere la informacin requerida.
Para requerir directamente la informacin a que se refiere el
prrafo anterior a la entidad bancaria o crediticia ser necesario obtener previamente la autorizacin del rgano competente o el consentimiento del obligado tributario. La solicitud de
autorizacin deber estar debidamente justificada y motivar en
trminos concretos las razones que aconsejan el requerimiento directo a la entidad, as como la procedencia, en su caso, de
no notificar dicho requerimiento al obligado tributario.
La autorizacin habilitar para efectuar el requerimiento relativo
a los movimientos de cuentas u operaciones financieras, as como
los requerimientos posteriores relativos a la documentacin
soporte de los mismos, y al nombre y apellidos o razn social o
denominacin completa de las personas o entidades y la identificacin de las cuentas a las que se refieran el origen o destino de
los movimientos, cheques u otras rdenes de cargo o abono, aun
cuando dichos cheques u rdenes hubieran sido sustituidos o
tuvieran origen en otros del mismo o diferente importe.
En el mbito de competencias del Estado, la autorizacin a que
se refiere el apartado anterior corresponder al director de
departamento o a los delegados de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de los que dependa el rgano actuante que
solicita la autorizacin.
2. El requerimiento deber ser notificado a la entidad requerida y en l se precisarn las cuentas u operaciones objeto del
requerimiento, los obligados tributarios afectados y, en su caso,
el alcance en cuanto al perodo de tiempo a que se refiera.
Los datos solicitados podrn referirse a las operaciones activas o
pasivas de las distintas cuentas, a la totalidad o parte de sus movimientos, durante el perodo de tiempo a que se refiera el requerimiento, y a las restantes operaciones que se hayan producido.
Asimismo, las actuaciones podrn extenderse a los documentos
y dems antecedentes relativos a los datos solicitados.
(...) aquellos datos o informaciones que afecten a la intimidad o privacidad de las personas, es
decir, aquellos que los sujetos no estn obligados a
incluir en sus declaraciones, y que en justa correspondencia los Bancos y entidades de Crdito
(Continuacin.)
El requerimiento precisar tambin el modo en que vayan a
practicarse las actuaciones, de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado siguiente y podr solicitarse la aportacin de los datos
en soporte informtico de acuerdo con los formatos de uso
generalizado.
3. Las actuaciones de obtencin de informacin previstas en
este artculo podrn desarrollarse mediante requerimiento a la
entidad para que aporte los datos o antecedentes objeto del
mismo o mediante personacin en su oficina, despacho o domicilio para examinar los documentos en los que consten.
La entidad requerida deber aportar los datos solicitados en el
plazo otorgado para ello que no podr ser inferior a 15 das,
contados a partir del da siguiente al de la notificacin del
requerimiento. Ese mismo plazo habr de transcurrir como
mnimo entre la notificacin del requerimiento y la iniciacin,
en su caso, de las actuaciones en las oficinas, despacho o domicilio del obligado a suministrar la informacin.
4. En los casos de cuentas indistintas o conjuntas a nombre de
varias personas o entidades, en los depsitos de titularidad plural y en otros supuestos anlogos, la peticin de informacin
sobre uno de los cotitulares o autorizados implicar la disponibilidad de todos los movimientos de la cuenta, depsito u operacin, pero la Administracin tributaria no podr utilizar la
informacin obtenida frente a otro titular o autorizado sin
seguir previamente los trmites previstos en este artculo.
39 Cfr. MANTERO SENZ, A., Procedimiento en la Inspeccin tributaria, 3.a ed., Escuela de Hacienda Pblica, 1987, pg. 355.
(Sigue.)
40
67
Sentencia de 29 de marzo de 1999.

En todo caso se exige que la informacin tenga
trascendencia tributaria, lo que implica que, en
principio, no pueda alegarse ningn tipo de reserva
o secreto ms all de los legalmente establecidos.
En esta lnea, la sentencia de 7 de junio de 2003 del
Tribunal Supremo seala:
deben facilitar a la Administracin tributaria, pero

previo cumplimiento por sta de los requisitos y
garantas procedimentales... datos que... la Administracin slo tiene derecho a conocer la causa
inmediata o genrica de los abonos y cargos en las
cuentas bancarias, pero no su causa remota o
especfica.
(...) la cuestin se desplaza (...) hacia el sentido que deba darse al concepto jurdico indeterminado de trascendencia tributaria.
La informacin, en definitiva, puede solicitarse
en cuanto sirva o tenga eficacia en la aplicacin de
los tributos, obviamente tomando la frase en trminos generales, pues la norma no se refiere a la
comprobacin e investigacin de una determinada
relacin tributaria, sino que busca habilitar para
recabar informacin, tanto de particulares como
de organismos, para cuanto conduzca a la aplicacin de los tributos.
Y naturalmente, aunque no se diga expresamente, la Administracin habr de atemperar el
requerimiento de informacin al principio de proporcionalidad que irradia sobre toda la actuacin
administrativa, limitando los extremos solicitados
al fin expresado de la aplicacin estricta del los tributos, siendo demostracin de la aplicacin de
este principio nuestra Sentencia de 24 de julio de
1999, al afirmar que estn proscritas las injerencia
arbitrarias o desproporcionadas en el derechos a
la intimidad de las personas, en la exigencia del
deber de informacin y colaboracin tributaria.
Por todo ello y siempre que la informacin solicitada se encamine a la aplicacin efectiva de los
tributos la exigencia de datos no patrimoniales
est proscrita, afirm en su da la Sentencia de esta
Sala de 6 de marzo de 1989, debe ser prestada,
aunque su utilidad pueda ser potencial indirecta o
hipottica.
El artculo 57 RGAT contempla de manera unitaria a los requerimientos de informacin de cuentas bancarias, ya que en su contenido se incluyen
tanto los dirigidos a los afectados, titulares o autorizados, como a las entidades de crdito, lo que
supone que, al menos a nivel conceptual, estos
requerimientos se contemplen, como se ha sealado, de manera unitaria. Como consecuencia de
ello, pierde cierto inters el amparo normativo de
los requerimientos, puesto que antes de esta regulacin, los dirigidos a los afectados se amparaban
en el artculo 93.1, mientras que los dirigidos a las
entidades de crdito, en el 93.3. Por otra parte, tal
unidad era contemplada por la doctrina como una
derivacin del principio de subsidiaridad (que ser
comentado ms adelante) puesto que la Administracin financiera deber dirigirse por lo tanto en
primer lugar contra el sujeto pasivo. Los terceros
deben permanecer en principio al margen del procedimiento de gestin41. O sea, tanto la informacin solicitada al obligado tributario como al
tercero es la misma, por lo que se haca aconsejable tal visin unitaria.
En cuanto al mbito objetivo de los mismos, los
requerimientos de movimientos de cuentas bancarias afectarn a toda clase de cuentas, incluidas las
cuentas transitorias. En este sentido, se ha sealado que el deber de colaboracin, materialmente
hablando, abarca a todas las operaciones bancarias,
no existiendo operacin bancaria que est exceptuada del deber de colaborar42.La extensin a
movimientos realizados en cuentas transitorias o
que se materialicen en la emisin de cheques u
otras rdenes de pago, puede suponer que en la
informacin solicitada al Banco no estn reflejados
necesariamente en cuentas bancarias de su cliente,
sino que sean propias del banco. Lo anterior no
hubiera necesitado aclaracin alguna ya que al tratarse de informacin ajena deducida de las relaciones econmicas y financieras del Banco con sus
clientes, la disposicin general del artculo 93 debera haber ofrecido cobertura suficiente, pero estando en la materia en la que se est, toda disposicin
aclaratoria debe ser contemplada positivamente.
41
Como sealan ANA MARA PITA GRANDAL y JESS

RODRGUEZ MRQUEZ43 el problema se centra en
determinar cuando concurre esta circunstancia.
Podemos afirmar que la trascendencia tributaria de
los datos solicitados se define por dos caracteres
bsicos. De un lado, aqullos han de ser concretos,
debiendo especificarse en el requerimiento dirigido al administrado. (...) De otro, de existir un nexo
entre los datos solicitados y las consecuencias tributarias que se derivan de los mismos, No obstante, tales datos no tienen por que referirse, de
manera inmediata a hechos imponibles antes ignorados, total o parcialmente utilidad directa, sino
43
Cfr. ANA MARA PITA GRANDAL y JESS RODRGUEZ MRQUEZ,

La informacin bancaria con fines fiscales en Espaa (anlisis
de la cuestin a la luz de la normativa interna y comunitaria,
Quincena Fiscal Aranzadi, nm. 1/2003.CARMEN RUIZ HIDALGO y
JAIME ANEIROS PEREIRA aaden la necesidad de que sea actual, La
obtencin de informacin en el procedimiento de apremio,
Quincena Fiscal Aranzadi, nm. 10/2003.
Cfr. JOS RAMN RUIZ GARCA, pg. 95.
42
Cfr. CLAVIJO HERNNDEZ, F., Algunas observaciones sobre el

secreto bancario en el ordenamiento financiero espaol, Civitas, REDF, nms. 15 y 16, pg. 867.
68

exige que la informacin sea solicitada, en primer

lugar, al obligado tributario y slo, en su defecto,
dirigirse a las entidades mencionadas.
En la anteriormente transcrita sentencia de 7 de
junio de 2003 del Tribunal Supremo se sealaba
que la informacin debe ser prestada, aunque su
utilidad pueda ser potencial indirecta o hipottica,
pero esta posicin no es contemplada de manera
favorable por la doctrina, ya que considera que no
basta con una relevancia fiscal meramente hipottica o genrica, sino que es preciso que los datos
estn relacionados con una investigacin relativa a
un tercero (aunque todava no se haya incoado
procedimiento inspector). En otras palabras, es
necesario que pueda razonablemente pensarse en
la existencia de una obligacin tributaria48.
La cobertura que la sentencia 110/1984 del
Tribunal Constitucional ofreca para la investigacin
de salidas de fondos por cuanto que pueden significar la materializacin de operaciones de defraudacin, ha posibilitado que el artculo 57 RGAT
permita que los datos solicitados puedan referirse
a las operaciones activas o pasivas de las distintas
cuentas, a la totalidad o parte de sus movimientos,
durante el perodo de tiempo a que se refiera el
requerimiento, y a las restantes operaciones que se
hayan producido. Es decir, la informacin puede
ser, respetando los lmites de la materia, de todo
gnero debiendo entenderse como "incluidas todas
las referentes a la actividad financiera crediticia no
aseguradora ni mediadora en el mercado de valores, o dicho en otras palabras, la totalidad de operaciones que se hallan sujetas a una supervisin
especial del Banco de Espaa.49
Cuestin distinta es el elemento subjetivo, es
decir, los sujetos obligados a suministrar la informacin. Como ya se seal pueden ser los propios
sujetos afectados, titulares o autorizados y las entidades bancarias. Para estas ltimas, debe resaltarse la gran extensin de la norma que abarca a las
entidades de crdito y a los establecimientos financieros de crdito, y, segn la Sentencia de 4 de
octubre de 1994 de la Audiencia Nacional, a quienes siendo persona fsica o jurdica queden caracterizadas por su actividad de participar en el trfico
jurdico relativo a operaciones sujetas a supervisin
del Banco de Espaa.
que tambin se admite la solicitud de otros que, en

la medida en que constituyen indicios de la realizacin de aquellos, van a servir para dirigir una actuacin comprobadora frente a personas concretas
(utilidad indirecta).
No puede desconocerse que en materia de
requerimientos individualizados de cuentas bancarias, generalmente la trascendencia tributaria de la
informacin solicitada venga de suyo. No obstante
quiere resaltarse la necesidad de respetar el principio de proporcionalidad (ntimamente conectado
con el de trascendencia tributaria), cuya doctrina
tambin tiene amparos constitucionales, especficamente en la sentencia 207/1996, de 16 de diciembre44. En este sentido, como nuevamente sealan
CARMEN RUIZ HIDALGO y JAIME ANEIROS PEREIRA45 la
doctrina se ha referido a esta cuestin encuadrndola bajo el principio de subsidiaridad, de modo que
si no es necesario acudir a un tercero, la actuacin
de la Administracin no sera proporcional.
No obstante, el carcter subsidiario del deber
de colaboracin de terceros no debe entenderse
en un sentido absoluto. A diferencia de lo que
sucede con los medios de prueba procesales, los
medios de comprobacin utilizados en el procedimiento de gestin tributario carecen de un significado jurdico-formal preciso, atribuyndoseles un
mero valor informativo. La inaplicabilidad al procedimiento de gestin de normas estrictas sobre la
carga de la prueba conducen necesariamente a
reconocer a la Administracin Tributaria un cierto
margen de discrecionalidad en la eleccin de los
medios de comprobacin a aplicar a cada caso46.
Sin embargo, a pesar de lo indicado anteriormente, como seala JUAN CALVO VRGEZ47, con la
nueva regulacin del artculo 57 RGAT ha desaparecido el criterio de subsidiaridad contenido en el
artculo 38 del antiguo RGIT, dado que ya no se
44
... si tal medida es susceptible de conseguir el objetivo propuesto (juicio de idoneidad); si, adems, es necesaria, en el sentido de que exista otra medida ms moderada para la
consecucin de tal propsito con igual eficacia (juicio de necesidad); y finalmente, si la misa es poderada o equilibrada, por
derivarse de ella ms beneficios o ventajas para el inters general que perjuicios sobre otros bines o valores en conflicto (juicio de proporcionalidad en sentido extricto).
45
CARMEN RUIZ HIDALGO y JAIME ANEIROS PEREIRA aaden la

necesidad de que sea actual, La obtencin de informacin en
el procedimiento de apremio, Quincena Fiscal Aranzadi, nmero 10/2003. Tambin, PALAO TABOADA, C., Estudios de Derecho
y Hacienda II, La potestad de obtencin tributaria y sus lmites, Ministerio de Economa y Hacienda, 1987, pg. 909.
46
48
Cfr. PEDRO MANUEL HERRERA MOLINA, La potestad de informacin tributaria sobre terceros", La Ley, 1993, pg. 108; este autor
cita a PALAO TABOADA, La potestad de obtencin de informacin tributaria, en Estudios de Derecho y Hacienda. Homenaje a
CSAR ALBIANA GARCA-QUINTANA, II, Ministerio de Economa y
Hacienda, 1987, pg. 908.
47
Cfr. JUAN CALVO VRGEZ, CISS Tribuna Fiscal, nm. 210/2008,

A vueltas con los requerimientos de informacin efectuados
por la administracin tributaria a las entidades bancarias.
49
Sentencia de la Audiencia Nacional de fecha 4 de octubre de

1994.
69

Los mencionados requerimientos de informacin slo podrn efectuarse en el ejercicio de las
funciones de inspeccin y recaudacin, tal como
menciona el artculo 93.3 LGT. En este sentido, los
rganos de gestin tributaria no pueden hacer
requerimientos de informacin relativos a movimientos de cuentas bancarias50.
A tal efecto, JOS RAMN RUIZ GARCA51 seala
que no es suficiente la mera referencia a las funciones de inspeccin, sino que no bastar que la Inspeccin acte en el ejerci de cualquiera de sus
funciones para poder instar del rgano competente la ejecucin del deber de colaboracin de las
entidades bancarias y crediticias. A mi juicio, las
funciones a que se refiere el citado precepto sern
nicamente las de investigacin y comprobacin
tributaria realizadas cerca del sujeto pasivo.
El artculo 141 LGT recoge, entre otras, como
funciones de la inspeccin, las de comprobacin e
investigacin y las de obtencin de informacin.
En cuanto a las funciones de recaudacin, el
procedimiento de apremio se dirige a cobrar una
deuda tributaria lquida y exigible que no ha sido
satisfecha por el deudor en el perodo voluntario,
bien porque no quiere, bien porque no puede
pagarla en su integridad. Con la notificacin de la
providencia de apremio al deudor principal, se le
conmina a pagar de manera inmediata, porque en
otro caso, se entablaran medidas ejecutivas contra
su patrimonio. Pero, para que se pueda proceder
contra el patrimonio del deudor principal, qu
duda cabe que, con independencia de los bienes, la
Administracin debe conocer el paradero de los
mismos52.
Para que puedan realizarse requerimientos
individualizados de informacin sobre movimientos de cuentas bancarias a las entidades de crdito,
el artculo 57.1 RGAT exige, o el previo consentimiento del obligado tributario afectado, o la autorizacin por parte del rgano de la Administracin
tributaria que reglamentariamente se establezca.
El mismo artculo 57 RGAT ha establecido para la
Administracin Tributaria del Estado, que los rganos competentes para conceder la autorizacin
son el director del departamento o los delegados
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria

de los que dependa el rgano actuante que solicite la autorizacin. Evidentemente, la exigencia de
las autorizaciones mencionadas supone una garanta de que la intromisin en la intimidad es realizada por la autoridad competente y de acuerdo con
la Ley. En este sentido FALCN Y TELLA53 ha sealado que las mencionadas garantas deben fijarse en
las propias instituciones y tcnicas del derecho
financiero: rgano competente, procedimiento,
requisitos y efectos de la investigacin, tiempo,
mbito subjetivo y objetivo, etc..
La mencionada autorizacin est sujeta a la justificacin y motivacin en trminos concretos de
las razones que aconsejan el requerimiento directo
a la entidad. Es decir, no pueden realizarse actuaciones de obtencin de informacin sobre movimientos de cuentas bancarias sin que haya una
causa concreta que la pueda justificar.
La necesidad de que se justifiquen estos requerimientos en trminos concretos es fruto de la
doctrina del Tribunal Supremo54 de que mediante
los requerimientos individualizados no se puede
pedir datos respecto a generalidad indeterminada
de sujetos y operaciones55, lo que conlleva que
slo han de afectar a personas concretas y determinadas y por razones tambin concretas y determinadas. En definitiva, no se est ante una
obligacin de informacin de carcter general de
suministrar los movimientos de cuentas bancarias a
travs de declaraciones peridicas.
Por otra parte, debe sealarse que la motivacin slo es preceptiva para obtener la solicitud de
la autoridad competente, pero sin que sea preciso
que en el requerimiento en cuestin se realice ms
motivacin, sino que basta con la cita de las disposiciones legales que a juicio de la Inspeccin de
Hacienda sustentaban el requerimiento56.
La condicin de que se expresen los trminos
concretos conecta con lo sealado en el prrafo
tercero del artculo 93.3 LGT que exige que los
requerimientos individualizados precisen los datos
identificativos del cheque u orden de pago de que se
trate, o bien las operaciones objeto de investigacin,
los obligados tributarios afectados, titulares o autorizados, y el perodo de tiempo al que se refieren. El
artculo 57 del RGAT ha precisado que el requeri-
50
Particularmente, el artculo 136.3 LGT establece para el

procedimiento de comprobacin limitada: En ningn caso se
podr requerir a terceros informacin sobre movimientos
financieros, pero podr solicitarse al obligado tributario la justificacin documental de operaciones financieras que tengan incidencia en la base o en la cuota de una obligacin tributaria.
51
53 Cfr. FALCN Y TELLA, El levantamiento del secreto bancario

frente a la Administracin Tributaria, La Ley, nm. 824, pg. 658.
54
Sentencias de 1 de julio de 2003, 18 de junio de 2004, 16 de

septiembre de 2005 y 13 de junio de 2006.
55 Cfr. EDUARDO BORRACHINA JUAN, Requerimiento a entidades

de crdito, El Fisco.
52 Cfr. CARMEN RUIZ HIDALGO y JAIME ANEIROS PEREIRA, La

obtencin de informacin en el procedimiento de apremio,
Quincena Fiscal Aranzadi, nm. 10/2003.
56
70
Sentencia del Tribunal Supremo de 24 de julio de 1999.

miento al obligado tributario. O sea, la regla general es la de notificar al obligado tributario que se ha
solicitado la informacin al banco, salvo que se justifique al rgano competente que no es conveniente dicha notificacin.
Obtenida la autorizacin por parte del rgano
competente, sta abarcar a los requerimientos
posteriores relativos a la documentacin soporte
de los mismos. La posibilidad de que se puedan
solicitar estos documentos soporte supone un paso
ms en relacin a este deber de informacin, puesto que la entidad de crdito no deber limitarse a
dar la informacin, sino que deber aportar la documentacin probatoria de la misma, con las importantes consecuencias que de ello se pueden derivar.
O lo que es lo mismo, el deber de informar sobre
los movimientos de cuentas bancarias no se agota
por la mera contestacin, sino que puede tener el
aadido de aportar la documentacin probatoria
correspondiente, lo cual, como sealamos en otro
momento, es acorde con el derecho que tiene la
Administracin Tributaria de solicitar la ratificacin
de cualquier informacin que se le aporte.
Los requerimientos individualizados de informacin implican que sea la propia Administracin la
que imponga el nacimiento de una obligacin, y que
sea ella tambin la que establezca las reglas de
juego que han de seguirse en su cumplimiento. As,
el artculo 30 RGAT dispone que la informacin
deber aportarse en la forma y plazos que se establezcan en el propio requerimiento, pudindose
desarrollar las actuaciones directamente en los
locales, oficinas o domicilio de la persona o entidad
en cuyo poder se hallen los datos correspondientes
o mediante requerimientos para que sean remitidos o aportados a la Administracin tributaria. La
anterior previsin se ha recogido tambin en el
artculo 57 RGAT que dispone que los requerimientos individualizados de informacin sobre cuentas
bancarias precisarn tambin el modo en que vayan
a practicarse las actuaciones pudiendo exigirse la
aportacin de los datos en soporte informtico de
acuerdo con los formatos de uso generalizado,
pudiendo desarrollarse mediante requerimiento a
la entidad para que aporte los datos o antecedentes o mediante personacin en su oficina, despacho
o domicilio para examinar los documentos en los
que consten. En ambos casos es necesario respetar
un plazo de 15 das contados a partir del da
siguiente al de la notificacin del requerimiento (sin
embargo, el plazo para los requerimientos individualizados de informacin en general establecido
en el art. 55 RGAT no deber ser inferior a 10 das).
La investigacin realizada podr afectar al origen y destino de los movimientos o de los cheques
miento deber ser notificado a la entidad requerida

y en l se precisarn las cuentas u operaciones objeto del requerimiento, los obligados tributarios afectados y, en su caso, el alcance en cuanto al perodo
de tiempo a que se refiera, o lo que es lo mismo,
ambos preceptos (el 93 y el 57) han establecido el
contenido necesario de este tipo de requerimientos
de informacin. En este caso, la redaccin del artculo 57 supone una modulacin para este procedimiento de lo establecido en el artculo 55 RGAT que
impone el siguiente contenido mnimo que cualquier requerimiento de informacin:
El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado tributario que debe
suministrar la informacin.
El perodo de tiempo a que se refiere la
informacin requerida.
Los datos relativos a los hechos respecto
de los que se requiere la informacin.
Una de las novedades del RGAT en relacin a la
antigua regulacin reglamentaria (art. 5 del Real
Decreto 215/1999, de 5 de febrero), es la que afecta a la necesidad de notificar al obligado tributario al
que se refiere la informacin de que se han solicitado al banco los movimientos de sus cuentas bancarias. En este sentido, la normativa derogada
obligaba con carcter general a comunicarle esta
circunstancia y facultaba al obligado para hallarse
presente cuando se practicasen las actuaciones en
las oficinas de las entidades de crdito. En el nuevo
reglamento no es precisa dicha notificacin, pudindose justificar esta omisin en diversas causas, siendo de particular importancia, la realizacin de
investigaciones especiales, como pueden ser las que
afectan a tramas organizadas de defraudacin, que
exigen un importante sigilo a fin de evitar que los
investigados, ni entorpezcan la investigacin, ni realicen otras actividades dirigidas a distorsionar y
enmascarar su actividad defraudatoria, ni intenten
algn tipo de maniobra dirigida al alzamiento de
bienes que posteriormente pudiera hacer imposible
el cobro de las deudas tributarias. Lo sealado anteriormente parece de sumo inters por lo que debera meditarse sobre la oportunidad de imponer a los
bancos el deber de silencio tambin en estos casos.
A pesar de lo sealado anteriormente en relacin a la no obligacin de notificar a los afectados
que se ha solicitado al banco informacin sobre los
movimientos de sus cuentas bancarias, ello debe
relativizarse puesto que el propio artculo 57 del
RGAT impone la necesidad de que se justifique al
rgano que ha de conceder la autorizacin la procedencia, en su caso, de no notificar dicho requeri-
71

u otras rdenes de pago, si bien en estos casos no
deber exceder de la identificacin de las personas
y de las cuentas en las que se encuentre dicho origen y destino. La anterior autorizacin contenida
en el artculo 57 RGAT tiene, evidentemente, el
lmite establecido en el artculo 93.3 y no podr ir
ms all de la identificacin de las personas y cuentas de origen y destino y, es que, como dice el Tribunal Supremo en la Sentencia de 19 de febrero de
2007 la Administracin Tributaria slo tiene derecho a conocer la causa inmediata o genrica de los
abonos o cargos en las cuentas bancarias, pero no
su causa remota o especfica.
Conforme al artculo 111.3 de la antigua Ley
General Tributaria, era necesario que tales investigaciones se realizaran en un procedimiento inspector. Esta posicin, adems, (vena) refrendada por
la STS de 29 marzo de 1999, que entiende que
estamos ante una informacin solicitada a posteriori. Es ms, segn afirma la Sentencia, no basta con
la previa iniciacin de un procedimiento inspector,
sino que, adems, es necesario que de las actuaciones desarrolladas se desprenda la necesidad de
obtener conocimiento de esta clase de datos.
Dicha exigencia cuenta con apoyo en la propia
redaccin literal del precepto, que se refiere a
situaciones dirigidas a regularizar la situacin tributaria del sujeto pasivo. De esta forma, se cierra la
posibilidad de dirigir requerimientos con carcter
preventivo57. Sin embargo, el artculo 93.3 de la
vigente LGT ha alterado aquel estado de cosas y
permite que se puedan realizar actuaciones de
investigacin de esta naturaleza con carcter previo a los procedimientos de comprobacin. En este
sentido, debe resaltarse que eliminar el condicionante mencionado era imprescindible si se quera
reforzar las capacidades investigadoras de Administracin Tributaria, dadas las nuevas formas organizadas de defraudacin.
El hecho de que las cuentas sean conjuntas o
tengan varios autorizados no implica ningn lmite
para el derecho de la Administracin Tributaria a
solicitar los movimientos de las mismas, habiendo
tenido buen cuidado el artculo 57.4 RGAT de
remover cualquier condicionante que pudiera considerarse al respecto. La razn para ello es lgica,
ya que, de otra forma, por el mero hecho de la
cotitularidad habra zonas oscuras a la actividad
investigadora de la Administracin Tributaria. No
obstante, el precepto establece una limitacin referida, no tanto al derecho a obtener la informacin
como a las posibilidades de su utilizacin, ya que
sta slo podr ser empleada frente al titular o
57
autorizado al que se refera el requerimiento; para

que pueda ser esgrimida frente al resto, necesariamente debern andarse los mismos pasos, es decir,
hacerse un nuevo requerimiento de informacin
con todos sus requisitos. Por otra parte, entendemos que de lo anterior se desprende que la justificacin para realizar los nuevos requerimientos al
resto de los cotitulares o autorizados no podr fundamentarse precisamente en los datos obtenidos
en el requerimiento correspondiente al primero de
ellos.
Una ltima cuestin, no regulada en el artculo
57 RGAT, sino en el artculo 30 RGAT es la de los
requerimientos individualizados de informacin en
general no suponen, en ningn caso, el inicio de un
procedimiento de comprobacin o investigacin.
Ello es importante puesto que la culminacin de las
actuaciones se producir con la mera obtencin de
la informacin sin que sea posible la prctica de
liquidacin alguna como consecuencia inmediata
de la informacin suministrada. A veces ser conveniente recordar esta prohibicin a la vista de
determinados requerimientos individualizados de
informacin en los que se piden al mismo tiempo
datos bancarios, registrales-contables y de otro
tipo (incluso relacionados con el destino y aplicacin de los fondos).
REFLEXIN
FINAL
Al inicio nos preguntbamos, que tiene la informacin bancaria que la haga tan susceptible, que
incluso su peticin se condicione al sometimiento
de un procedimiento especfico? Evidentemente, la
informacin bancaria es, a todas luces, dinero,
pero de una manera cualificada derivada de la propia expansin y extensin de la actividad bancaria
en nuestros das, y es que es sumamente difcil
poder vivir al margen de ellos. Es por ello que las
cuentas bancarias, tal como deca el recurrente
que motiv la Sentencia 110/1984 del Tribunal
Constitucional, realmente son una biografa personal en nmeros de sus titulares. Esta es la clave
de la cuestin.
Por otra parte, no queremos dejar de reiterar la
necesidad de realizar una reflexin en relacin a la
posibilidad de establecer nuevas obligaciones de
informacin, por cuanto que el Tribunal Constitucional ha extendido el derecho a la intimidad a la
informacin econmica. Tal reflexin deber ser
ms intensa cuando la hipottica futura obligacin a
establecer, invadiera, adems otros campos de la
intimidad, puesto que, a lo mejor, no se tendr una
actitud tan complaciente de los tribunales.
Cfr. ANA MARA PITA GRANDAL y JESS RODRGUEZ MRQUEZ.
72

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El secreto bancario y los requerimientos

individualizados de informacin de cuentas

Derecho Mercantil. La afirmacin anterior no

Quizs son muchos los que se puedan plantear

Seala en este sentido PREZ ESCOBAR en su

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 5/10. Volumen 9/2010

Su fundamento, como seala CAZORLA PRIETO4,

Cfr. JOAQUN GARRIGUES, Contratos Bancarios, 1958, pg. 12: el

Cfr. LUIS MARA CAZORLA PRIETO, pg. 34.

En tal sentido, el Ministro de Hacienda FRANCISCO FERNNDEZ

Artculo 2, Cdigo de Comercio: "Los actos de comercio,

El secreto bancario y los requerimientos individualizados de informacin de cuentas bancarias

extendible a sujetos ajenos a la relacin contractual. Adems, surge el problema de su oponibilidad

Otra posicin doctrinal sustenta el secreto bancario en la responsabilidad extracontractual del

SCHEERER, segn cita de JIMNEZ DE PARGA, cita reiterada por

Citado por CAZORLA PRIETO, pg. 77.

Citado por CAZORLA PRIETO, pg. 78.

Artculo 32 Cdigo de Comercio: La contabilidad de los

Por ejemplo, artculo 1429. 6.o de la Ley de Enjuiciamiento

Opinin citada por LUS CAZORLA PRIETO, pg. 75.

FJ 10: El recurrente invoca tambin en apoyo de sus tesis la

19 Cfr. GARCA PITA, Operaciones bancarias neutras, pg. 350,

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 5/10. Volumen 9/2010

Desde el punto de vista jurisprudencial, en un

Podramos preguntarnos como fue el recorrido

Posteriormente, el Tribunal Supremo, en sentencia de 29 de julio de 1983 seal que:

Permtase una pequea reflexin en relacin al

Ver cita anterior de ADN NIETO MARTN. Tambin BATLLE

Se garantiza el derecho al honor, a la intimidad personal y

FJ 6.o de la Sentencia 110/1984 del Tribunal Constitucional.

Cfr. LUS MARA CAZORLA PRIETO, pg. 113.

Recurdese la nota relativa a las declaraciones de FRANCISCO

Sentencia de 18 de junio de 1983.

El secreto bancario y los requerimientos individualizados de informacin de cuentas bancarias

En definitiva, el Tribunal Supremo dej abierta

Todo derecho tiene sus lmites que en relacin a los

Respecto a la primera cuestin (se refiere a en

Del prrafo transcrito debe resaltarse la parte

Cfr. CERVERA, F., La colaboracin en la gestin tributaria: la

El problema del llamado secreto bancario es

Cfr. JOS RAMN RUIZ GARCA, Secreto bancario y Hacienda

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 5/10. Volumen 9/2010

En definitiva, el secreto bancario, que alcanza

El mencionado Fundamento Jurdico 11.o se

Llegados a este punto, es conveniente recordar

El secreto bancario y los requerimientos individualizados de informacin de cuentas bancarias

Administracin Pblica, no puede extenderse de tal

intromisin es o no legtima (STC 115/2000, de 5

Particularmente, este Auto parece que reafirma lo

Cuadernos de Formacin. Colaboracin 5/10. Volumen 9/2010

butarios en el derecho a la intimidad es algo que

Tal como seal GARCA-ROMEU FLETA31 en las

No obstante, el mencionado precepto estaba

Evidentemente, nos referimos a la obra de GEORGE ORWELL,

Nuevamente se seguir en este punto la obra de CAZORLA

Cfr. FERNANDO CERVERA TORREJN, El secreto bancario en la

Para los que quieran profundizar, vanse los artculos 61 y 63

El secreto bancario y los requerimientos individualizados de informacin de cuentas bancarias

pez la confusin. Segn el artculo 5 de este Decreto:

En principio, el texto pareca neutro puesto que

Al objeto de procurarse la necesaria informacin para el mejor cumplimiento de su cometido, la

Conseguido elevar a rango legal la confusin

1.o Que la Orden Circular de 17 de abril de

Para los que este interesados. Artculo 92 de la Ley de 26 de