NIC 12. Impuesto sobre las Ganancias.

Impuesto Diferido. Las diferencias

temporarias
Las diferencias temporarias se producen, en un momento dado, cuando la base fiscal de
un elemento del balance, activo o pasivo exigible, no coincide en ese instante con el
valor contable (o importe en libros) de ese mismo elemento. La NIC-12 las define as:
Son las diferencias entre el importe de un activo o un pasivo exigible en el balance de
situacin y su correspondiente base fiscal.
Las diferencias temporarias pueden ser:

Imponibles (o gravables), y

Deducibles

Segn den lugar a un mayor o menor pago de impuestos en el futuro, respectivamente.

Ese mayor o menor pago de impuestos en el futuro debido a la existencia de una
diferencia temporaria se reconocer, respectivamente, como:

Un pasivo por impuesto diferido, o

Un activo por impuesto diferido.

Los pasivos o activos por impuesto diferido se calculan aplicando el tipo de gravamen
previsto a la correspondiente diferencia temporaria.
Diferencias temporarias y diferencias temporales.
En el enfoque de resultados se contemplan las diferencias temporales en ingresos y
gastos mientras que en el enfoque de balance (seguido por la NIC-12) se contemplan las
diferencias temporarias en activos y pasivos exigibles.
Las diferencias temporarias se producen en ms ocasiones. Todos los sucesos
econmicos que dan lugar a un diferencia temporal, producen tambin una diferencia
temporaria.
Pero adems se producen diferencias temporarias en algunos supuestos en los que no
existe una diferencia temporal. Esto sucede en el reconocimiento inicial de un elemento,
bien de forma individualizada o agrupado con otros elementos en una combinacin de
negocios.

Tanto las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y activos por
impuesto diferido. En cuanto a su reconocimiento, sucede que:
1. En el caso de diferencias temporales, estos pasivos y activos siempre
se reconocen con cargo/abono a la cuenta de resultados. (En realidad,
con el enfoque de resultados, es como si el razonamiento fuera a la
inversa: al reconocer en la cuenta de resultados el gasto por
impuestos si el pago correspondiente no es coincidente con el gasto
reconocido, surge el pasivo o activo por impuesto diferido).
2. Pero cuando se trata de diferencias temporarias, estos pasivos y
activos por impuestos diferido se pueden reconocer no slo con
cargo/abono a la cuenta de resultados, sino tambin con cargo/abono
a la cuenta de crdito mercantil (positivo o negativo), a cuentas de
patrimonio neto o, incluso, a otras cuentas. La solucin que adopta la
NIC-12 es reconocer los pasivos/activos por impuesto diferido con
cargo/abono a resultados, crdito mercantil y patrimonio neto.

Diferencias temporarias y diferencias permanentes.

Acabamos de ver que las diferencias temporarias se producen no slo en los casos en
los que se generan diferencias temporales, sino tambin con motivo de otros hechos
contables. Esta particularidad es deseable, porque permite superar algunas carencias del
enfoque clsico basado en resultados para reconocer activos y pasivos por impuestos
diferido, pero asimismo es fuente de conflictos ya que en algunos sucesos en los que se
produce una diferencia permanente tambin se ocasiona, en teora, una diferencia
temporaria.
Desde luego, la frontera entre las diferencias temporales y permanentes siempre ha sido
difusa. A pesar de ello, generalmente se acepta que no tiene sentido reconocer
pasivos/activos por impuesto diferido por las diferencias permanentes. A salvo de una
posible periodificacin en casos muy puntuales, no parece lgico trasladar a un ejercicio
futuro el efecto de un suceso acaecido, cuantificado y que nunca va a sufrir
modificacin.
Para evitar que se reconozca un impuesto diferido cuando se produce una diferencia
permanente, la NIC-12 considera que, en ese caso, la base fiscal de un elemento es igual
a su valor contable (importe en libros), con lo que se elimina la terica diferencia
temporaria que pudiera surgir.
Pero prescindiendo de cualquier normativa, de acuerdo con un enfoque puro de balance,
algunas circunstancias que dan lugar a diferencias permanentes podran ocasionar que la
base fiscal terica de un elemento fuera diferente de su valor contable, por lo que en
estas diferencias permanentes habra tambin una diferencia temporaria que dara lugar
a un pasivo o activo por impuesto diferido. Pero el mecanismo que sigue la NIC.12 para
vetar el reconocimiento de estos impuestos diferidos consiste en asignar una base fiscal
igual al valor contable con lo que de facto se anula la diferencia temporaria.

Admitiendo la suposicin de que algunas diferencias permanentes dan lugar a

diferencias temporarias, en el siguiente cuadro podemos esquematizar los hechos
econmicos que producen diferencias de la siguiente forma: