Lima, 08 de Julio del 2013

Seores:
PLAN INTERNACIONAL PERU
Presente:
Atencin:
Referencia: Informe Tributario
Tema: Tratamiento tributario del personal extranjero asignado a PLAN PERU

De nuestra consideracin:
Nos es grado saludarlos y hacerles llegar un Informe tributario de las
implicancia y tratamiento tributario respecto al personal extranjero asignado a
PLAN en calidad de Director(a), representantes, que ejecutan servicios y
funciones dentro de nuestra jurisdiccin nacional.
Sobre el particular expresamos:
ANTECEDENTES GENERALES
Como sabemos PLAN INTERNACIONAL PERU, es una entidad sin fines de lucro
debidamente inscrito en SUNAT con actividad econmica Actividades otras
Asociaciones NCP y acreditado en Registro Nacional de Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX).
En ese sentido debemos recordarles que de acuerdo nuestra legislacin
peruana se denomina ENIEX a las entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional sin fines de lucro, constituidas en el extranjero, Estas
personas jurdicas extranjeras se caracterizan por apoyar, financiar y/o
eventualmente ejecutar mediante convenios, acciones de desarrollo en
programas, proyectos y/o actividades que involucran cooperacin tcnica
internacional en forma habitual o eventual en el pas, Las ENIEX tienen carcter
constitutivo en el Per para efectos de operar en el territorio nacional y estn
sujetas a las obligaciones y derechos que la legislacin peruana les reconoce,
en lo referente asuntos de cooperacin tcnica internacional (1) para poder gozar
de los beneficios y el reconocimiento de la normativa vigente, las ENIEX deben
estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de cooperacin
Tcnica Internacional Extranjeras a cargo de la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional APCI, dichas entidades conduce el Ministerio de
Relaciones Exteriores(2)
1.-Decreto Legislativo Nro. 719 que dicta Ley De cooperacin Tcnica Internacional publicado
10/11/91 y reglamentado por Decreto Supremo N 015-92-PCM publicado el 31/01/92, en lo cual
establece:
Artculo: 70.-Denominase Registro de Entidades e Instituciones de cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero al registro nacional para esas personas
jurdica tiene carcter constitutivo en el Per, para efectos de operar en el territorio nacional y
de estar sujetas a los deberes y derechos que la legislacin peruana les reconoce en lo
referencia a cooperacin tcnica internacional

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2.-Seun Artculo 13, De la ley de cooperacin tcnica internacional establece.
Artculo 13.- EL ministerio de Relaciones Exteriores conduce el Registro Nacional de Entidades e
Instituciones extranjeras que apoyan cualquiera de las modalidades de cooperacin tcnica
internacional, identificadas en la presente Ley.

De acuerdo lo sealado precedentemente en lo anterior la entidades gozan de

ciertos privilegios y tributarios.

Pueden gestionar la devolucin del IGV por las adquisiciones de bienes y

servicios efectuados con recursos de la cooperacin tcnica
internacional de los proyectos que ejecuta, previa oficializacin de los
proyectos que ejecuta y registro de los planes de operaciones
respectivos ante APCI(3)
Exoneracin del Impuesto a la renta(4)
Adscripcin de sus Representantes, Directores .
Adscripcin de expertos y voluntarios en el marco de un programa y/o
proyecto.(5)
Otros beneficios otorgados por las normas legales vigentes emitidos por
el gobierno peruano.(6)

AMBITO DE APLICACION TRIBUTARIO AL PERSONAL EXTRANJERO

ASIGANADO A PLAN-PERU
Dentro de nuestra normativa vigente del impuesto a la renta en artculo 19
inciso e) establece exoneracin del impuesto a la renta, la norma mencionada
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacin de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeros y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan (7)
(3).-Decreto Legislativo N 783, que aprueba norma sobre devolucin de impuestos que gravan
las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomticas y otros,
publicado
el
31.12.1993,
y
normas
ampliatorias.
Decreto Supremo N 36-94-EF, mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio
tributario en las compras de bienes efectuadas con financiacin de donaciones y Cooperacin
Tcnica Internacional No Reembolsable, publicado el 10.4.1994, y normas modificatorias.

(4). Ley del Impuesto a la renta 19 inciso b) y concordancia con el INFORME N 064-2001SUNAT/K00000
Mediante INFORME N 257-2006-SUNAT/2B0000 publicado 08/11/2006 en una de las
conclusiones establece los siguiente Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD,
ENIEX e IPREDA que se constituyan como asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los

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fines antes mencionados y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

(5)-Resolucin Directoral Ejecutiva N 068-2011/APCI-DE publicado 27 de Julio del 2011

concordancia con el Decreto Supremo N 028-2007-RE

(6).-Articulo 11 del Decreto Legislativo N 703 Ley de Extranjera y concordancia con el

DECRETO SUPREMO N 060-99-RE donde establece:
Artculo 5.- Tambin se otorgar visa Oficial, en el caso del personal que venga al Per a prestar
funciones de Cooperacin Tcnica Internacional, como expertos o voluntarios, as como miembros de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional constituidas en el Extranjero (ENIEX) inscritas
en el Ministerio de Relaciones Exteriores, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Cooperacin Tcnica
Internacional y su Reglamento. Dicha visa ser autorizada por la Direccin de Privilegios de la Direccin
Nacional de Protocolo y Ceremonial del Estado del Ministerio de Relaciones Exteriores, previa aprobacin de
la Oficina de Cooperacin Internacional de la Cancillera peruana.

(7).Las exoneraciones previstas en el artculo -Ley del impuesto a la renta artculo 19 inciso e), aprobado por
el Decreto Supremo N 179-2004-EF y mediante la Ley N 29966(Publicado 18/12/2012 y vigencia a partir del
01/01/2013) se ha prorrogado hasta 31 de diciembre de 2015.

Como se interpreta la norma no se especifica claramente referencia a los

miembros extranjeros de ENIEX, para tal analicemos primero la ley cooperacin
Tcnica internacional donde en los artculo 1 y 81 establece lo siguiente.
Artculo 1.-()es competencia del estado peruano velar por los acuerdos,
convenios y otros instrumentos legales vinculados con las cooperacin tcnica
internacional, con los gobiernos extranjeros, organismos e instituciones
internacionales se celebran dentro de la normatividad legal nacional.
Articulo 81.-Los miembros de las ENIEX, debidamente acreditados,
representante, expertos y voluntarios y funcionario administrativo. Segn sea
el caso que vengan al pas a desarrollar acciones de cooperacin por un
periodo no menor de un ao contado desde el inicio de sus funciones, gozaran
de los privilegios que para el caso otorga el ministerio de Relaciones
Exteriores.
En casos especiales el Ministerio de Relaciones Exteriores podr otorgar estos
prive ligios a ms de un funcionario administrativo por ENIEX, previa solicitud
fundamenta
De la norma se desprenden las siguientes conclusiones:

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a) Est claro que las entidades inscritas en ENIEX tienen vnculo legal con
ley de la cooperacin tcnica internacional avalados por ministerio de
relaciones exteriores y podemos confirman son convenios establecidos
con el estado con los organismos o instituciones internacionales (por
ejemplo en caso de los PLAN-PERU)
b) Ministerio de Relaciones Exteriores da ciertos privilegios a los miembros
de ENIEX(Directores, Representantes, Expertos y Voluntarios)siempre en
cuando se encuentren debidamente acreditados y con visa oficial (8)
c) Dentro de la normativa del impuesto a la renta se menciona organismos
internacionales y a la vez tengan convenios establecidos con el estado,
en conclusin si cumple los requisitos establecidos de ley del impuesto a
la renta para gozar las exoneraciones los miembros extranjeros de PLAN
PERU previa acreditacin al ministerio de relaciones exteriores.
Para confirmar, La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT en respuesta consulta planteado por Gerente de Operaciones y
Capacitacin
(e)
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional(APCI) Sr. REINHARD
SCHEDLBAUER referencia: Oficio N 0232-2006/APCI-GOC, SUNAT pronuncia
mediante OFICIO Publico N 261-2006-SUNAT/2000009(9)
() Al respecto, seala que el asesoramiento (expertos) y el servicio de voluntarios

son modalidades de cooperacin brindadas por personal extranjero que viene a

nuestro pas para asesorar en la ejecucin de programas, proyectos y actividades de
cooperacin tcnica internacional. Sus servicios son financiados mayormente por las
mismas fuentes cooperantes, existiendo en algunos casos, una contrapartida para la
ejecucin de sus actividades que asume la unidad ejecutora o contraparte nacional; es
decir, una entidad pblica peruana asume el pago de una remuneracin
complementaria para el experto o voluntario, como contrapartida del proyecto
Agrega que en ese contexto, si bien los expertos y voluntarios son miembros oficiales
de las Misiones Diplomticas quienes los acreditan como tales y el Estado Peruano les
otorga ciertas prerrogativas como la Visa Oficial, la Tarjeta de Identidad as como la
exoneracin del Impuesto a la Renta a las remuneraciones que perciben en el ejercicio
de su cargo en nuestro pas, dichos expertos y voluntarios perciben como contraparte
de las entidades nacionales, dentro del marco de un proyecto de cooperacin tcnica,
una remuneracin que no estara considerada como de la propia fuente cooperante, y
se tendra que pagar el Impuesto a la Renta
En Conclusin:

1) PLAN PERU perciben sus ingresos va transferencias desde sede Londres

de acuerdo al presupuesto aprobado para Per, de tal modo que
personal extranjero asignado(representantes, directores, expertos y
voluntarios) para PERU recibe sus remuneraciones en extranjero por lo
expuesto segn criterio de SUNAT dichas remuneraciones no se tributan
en Per.
2) Ahora bien PLAN-PERU paga beneficios(Alojamientos, vivienda,
educacin, y otros gastos) de los directores remunerados en extranjero,

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dichos gastos son parte de las remuneraciones complementarias , pero
en este caso son pagadas por los misma fuentes cooperantes(PLANPERU) en beneficio de personal acreditados y debidamente autorizadas
por ministerio de relaciones exteriores en dichos casos el personal
extranjero asignado debe contar con visa OFICIAL acreditados en
calidad de expertos o voluntarios de tal forma no tributan en Per.
3) De acuerdo el oficio de SUNAT confirma exoneracin del impuesto de la
renta si perciben sus remuneraciones de las mismas fuentes
cooperantes (ejecucin de programas, proyectos y actividades de
cooperacin tcnica internacional) pero si dichos expertos y voluntarios
perciben como contraparte de las entidades nacionales (empresas o
entidades pblicas) dichos ingresos si estar afecto al impuesto a la
renta.
OBLIGACIONES DE LOS EXTRANJEROS AL SALIR DEL PAIS
A pesar de que personal extranjero asignado a PLAN-PERU debidamente
acreditados, no estn afectos retencin del impuesto a la renta siempre en
cuando perciban sus remuneraciones de fuentes cooperantes en marco de ley
de la cooperacin tcnica internacional, al salir de pas tienen obligacin de
cumplir con ciertas obligaciones:(10)
(8) Establecen disposiciones para la aceptacin, ingreso, permanencia, salida, reingreso y control
de ciudadanos extranjeros sujetos a calidades migratorias que son de competencia del
Ministerio de Relaciones Exteriores mediante DECRETO SUPREMO N 060-99-RE en Artculo 4
establece lo siguiente:
Artculo 5.- Tambin se otorgar visa Oficial, en el caso del personal que venga al Per a prestar
funciones de Cooperacin Tcnica Internacional, como expertos o voluntarios, as como miembros de
Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional constituidas en el Extranjero (ENIEX) inscritas
en el Ministerio de Relaciones Exteriores, de acuerdo con lo establecido en la Ley de Cooperacin Tcnica
Internacional y su Reglamento. Dicha visa ser autorizada por la Direccin de Privilegios de la Direccin
Nacional de Protocolo y Ceremonial del Estado del Ministerio de Relaciones Exteriores, previa aprobacin de
la Oficina de Cooperacin Internacional de la Cancillera peruana.

(9) Mediante OFICIO N 261-2006-SUNAT/200000 SUNAT se pronuncia al respuesta planteado por APCI
referencia Oficio N 0232-2006/APCI-GOC

En ese sentido, debemos recordar que la ley del impuesto a la Renta, en su

artculo 13 en inciso d) establece lo siguiente:
En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los
extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) debern llenar una
declaracin jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo

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NOTA:
De consultado al Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT (Ente fiscalizador al referido norma) referencia a los miembros
extranjeros de PLAN-PERU al salir de pas a pesar que no tributan en Per
debern presentar a las autoridades migratorias formularios de Certificado de
Rentas y Retenciones o una Constancia de haber presentado dicho certificado
ante SUNAT en este caso con importe de retencin cero y especificando que
cuentan con visa oficial debidamente acreditados en ministerio de relaciones
exteriores
En cumplimento a los dispuesto en el ltimo prrafo del artculo referido
precedentemente es que se aprob el Decreto Supremo N 130-2007-EF
(publicado en el diario oficial el peruano el 28 de agosto de 007 y que
sustituyese lo inicialmente normado por resolucin de superintendencia a N
125-2005/SUNAT) donde aprueban procedimientos y formularios para dicha
presentacin (11)
(10).- Ley de impuesto a la renta - articulo 13 en los incisos a),b),c),d),e).
(11) Conforme a lo predicha Resolucin de la Superintendencia de la SUNAT se aprob varios
formularios, mencionamos entre algunos aplicable a PLAN-PERU son los siguientes.
a) FORMULARIO N 1492:(CERITICADO DE RENTAS Y RETENCIONES).El cual es emitido en
forma fsica por el pagador de la renta, el empleador o los representante legales en caso de no
haber efectuado retencin se adjuntara documentacin sustentatorio motivos por el cual no se
efectu la retencin , Este formulario tendr vigencia por treinta (30) das calendarios contados
a partir de la fecha de su emisin, periodo durante el cual el ciudadano extranjero, a cuyo
nombre se emiti el formulario, podr utilizarlo al momento de salir del pas.
b).FORMULARIO N 1494(DECLARACIN JURADA DE HABER PAGADO DIRECTAMENTE EL
IMPUESTO) Los ciudadanos extranjeros a quienes no se les hubiera retenido el Impuesto a la
Renta por cuanto el pagador de las rentas
C).FORMULARIO N 1495 (DECLARACION JURADA DE HABER REALIZADO ACTIVIDADES
QUE NO IMPLIQUEN LA GENERACION DE RENTAS DE FUENTE PERUANA) Los ciudadanos
extranjeros que hubieran ingresado al pas con visa de artista, religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y que durante su permanencia en el pas hubieran realizado
actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana utilizarn.