Anlisis de la Doctrina y tica Contable

NIC 41 AGRICULTURA

1. Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimiento y la medicin de la actividad
agrcola que comprende la gestin de la transformacin de activos
biolgicos en productos agrcolas.
2. Actividad agrcola

Administracin por una entidad de la transformacin biolgica de

animales vivos y plantas en:
- Productos agrcolas para la venta; o
- Activos biolgicos adicionales (cras).

Cubre
-

una gama de actividades agrcolas diversas:

Engorde del ganado
Silvicultura
Cultivos de plantas anuales o perennes
Cultivos de huertos o plantaciones
Floricultura
Acuicultura

3. Activos biolgicos

Un animal vivo o plantas

Susceptibles de experimentar transformacin biolgica:
- Crecimiento
- Procreacin
- Produccin
- Degradacin

Distinguindose entre:
- Consumibles: Se cosechan o se venden como activo biolgico.
(maz, ganado para carne).
- Productivos: Producen productos agropecuarios (rboles frutales,
ganado lechero).

4. Productos agrcolas

Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente de los

activos biolgicos de la empresa.
Cosecha o recoleccin es la separacin del producto agrcola del activo
biolgico del que procede o el cese de los procesos vitales de un activo
biolgico. Cosecha abarca:
- Ordeo de la vaca
- Tala de rboles
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-

Recoleccin de frutos o plantas herbceas

5. Productos procesados (Posterior a la cosecha o recoleccin)

La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recoleccin. A partir de esa
fase se aplica la NIC 2.

Activos biolgicos

Productos
Agrcolas

De origen Animal:
Oveja
Lana
De origen Vegetal:
Vid
Uva
NIC 41:Transformacin biolgica

Productos Procesados

Hilo
Vino
NIC 2: Transformacin
industrial

6. Reconocimiento (Como activo biolgico)

Cuando y solo cuando:

-

La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados

u ocurridos;
Probabilidad que fluyan a la empresa beneficios econmicos
futuros asociados con el activo.
Puedan ser determinados confiablemente el valor razonable o el
costo del activo.

7. Medicin
Activo biolgico: En el momento de su reconocimiento inicial, como en la
fecha de cada balance a su valor razonable menos los costos estimados en
el punto de venta.
Producto agrcola: Los cosechados o recolectados sern medidos en el
punto de cosecha o recoleccin a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de ventas.
Las ganancias o prdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; as
como las surgidas por los cambios sucesivos en el Valor razonable, menos
los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en el
resultado del ejercicio en que se produzcan.

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8. Costos en el punto de venta
Incluirn:

Comisiones a intermediarios y comerciantes.

Cargos que correspondan a las entidades reguladoras y a las bolsas o
mercados organizados de productos.
Impuestos y gravmenes

Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar

el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.
9. Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes:

10.

Bienes o servicios intercambiados son homogneos;

Compradores y vendedores para determinado bien o servicio se
encuentran en todo momento; y
Precios disponibles para el pblico.
Valor razonable
a) Factores a considerar

Representa la cantidad por la cual puede ser intercambiado un

activo o liquidado un pasivo, entre dos partes bien informadas en
una transaccin libre en un mercado activo.

Se tendr en cuenta su:

-

Ubicacin: Valor de mercado menos el costo de transporte y

otros necesarios para situar el activo en el mercado.
Condicin actual: Sin considerar las variaciones por
transformacin biolgica futuras.

b) Determinacin

Cuando no estn disponibles precios, determinados por el

mercado, para un activo biolgico en su ubicacin y condicin
actuales se requiere determinar:
El valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del
activo descontados a una tasa antes de impuestos definidos por el
mercado.

c) Cuando no existe un mercado activo

Siempre que estn disponibles, se recurrir a los datos siguientes:
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Precio de transaccin ms reciente, suponiendo que no ha habido

un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la
fecha de la transaccin y fecha de los estados financieros.

Precios de activos similares ajustados que permitan reflejar las

diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:
-

Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.

Valor de los cultivos de un huerto en funcin de la
superficie, fanegas o hectreas.
Valor de la produccin en trminos de envases estndar
para exportar el activo.

CASO PRCTICO

Compra de activo biolgico de origen animal

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Enunciado:
La empresa Avcola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras por un valor
de S/.50.00 cada una.
Al ao siguiente, la poblacin de la granja aumenta con el nacimiento de 400
aves, las cuales en el mercado tienen un valor razonable de S/.8.50 cada una.
Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves reproductoras,
segn cotizacin, alcanz la cifra unitaria de S/.75.00.
Cmo aplicar el valor razonable?
Solucin
1. Compra de aves en el Ao 1
2,000 aves a S/.50.00 c/u = S/. 100,000.00
1

35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35112 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSASTERCEROS
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
4656 Activos biolgicos
x/x Por la compra de las aves

DEBE
100,000.
00

HABER

100,000.
00

2. Pago de Obligacin
2
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizados
4656 Activos biolgicos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la obligacin.

DEBE
100,000.
00

HABER

100,000.
00

3. Reconocimiento de la poblacin de aves en Ao 2

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400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u= S/. 3,400.00
3

35 ACTIVOS BIOLGICOS
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
x/x Por el reconocimiento de la poblacin
de aves

DEBE
3,400.00

HABER

3,400.00

4. Nuevo valor razonable en el Ao 2

2,000 aves a S/.75.00
c/u =
(-) Valor razonable
inicial

150,000.
00
(100,000.
00)
50,000.0
Incremento del valor:
0

5. Reconocimiento de incremento del valor

4

35 ACTIVOS BIOLGICOS
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
x/x Por el reconocimiento del incremento
del valor

DEBE
50,000.0
0

HABER

50,000.0
0

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6. Sntesis por movimiento en el Ao 2

Cantidad
2,000

400

Activos biolgicos
Aves en produccin
Costo
100,000
Valor razonable
50,000
Aves en desarrollo
Valor razonable

2,400

Importe

150,000.0
0
3,400.00
153,400.0
0

7. Comentarios
a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC 41
Agricultura, a fin de reconocer el valor razonable en su origen; y su
consiguiente variacin en fecha posterior.
b) El incremento de la poblacin de aves, en trminos de valor; as como el
incremento de valor por variacin en el precio y/o en el fsico de las aves
ser reconocido como ingreso del ejercicio econmico en que se produce
el cambio biolgico.
c) A efectos tributarios, la aplicacin a resultados de la variacin en el valor
razonable no es considerado para la determinacin de la utilidad
imponible regulada por la norma del impuesto a la renta.

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