Saber para ser

ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE

CHIMBORAZO
FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
ESCUELA: INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA
CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORIA

OPTATIVA 3 NIIFs

nic 19 beneficios a los empleados

NOMBRE DEL DOCENTE:

TANIA BAYAS
PAOLA URQUIZO
DIANA FREIRE
ROCIO LLUILEMA
DANNY NINABAMDA
CRISTIAN PICHASACA
LUIS SANDOVAL
ING. LINO NOVILLO

NIVEL:

NOVENO 1

PERODO ACADMICO:

MARZO 2016 AGOSTO 2016

INTEGRANTES:

Norma Internacional de Contabilidad 19

Beneficios a los Empleados

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) adopt
la NIC 19 Beneficios a los Empleados, que haba sido originalmente emitida por el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en febrero de 1998.
El IASB modific la contabilidad para planes multi-patronales y planes del grupo en
diciembre de 2004.

Introduccin
La NIC 19 Beneficios a los Empleados establece la contabilizacin e informacin a
Revelar por parte de los empleadores de los beneficios a los empleados.
Esta Norma identifica cuatro categoras de beneficios a los empleados:
a) beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes (si se espera
liquidarlos completamente antes de doce meses despus del final de periodo
anual sobre el que se informa en el que los empleados prestaron los servicios
relacionados): sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, permisos
retribuidos anuales y permisos remunerados por enfermedad, participacin en
ganancias e incentivos y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica,
vivienda, automviles y bienes o servicios gratuitos o subvencionados).
b) beneficios post-empleo, tales como beneficios por retiro (por ejemplo, pensiones
y pagos nicos por retiro), seguros de vida post-empleo y atencin mdica postempleo.
c) otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como ausencias retribuidas
despus de largos periodos de servicio o sabticas, jubileos u otros beneficios
despus de un largo tiempo de servicio, beneficios por incapacidad prolongada.
d) beneficios por terminacin.
Los planes de beneficios definidos pueden no estar cubiertos con un fondo especfico, o
pueden estarlo parcial o totalmente. La Norma requiere que una entidad:
a) Contabilice no solo sus obligaciones legales sino tambin cualquier obligacin
implcita que se derive de las prcticas de la entidad.
b) Determine el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y el
valor razonable de cualesquiera activos del plan, con una regularidad que sea

suficiente para que los importes reconocidos en los estados financieros no

difieran significativamente de los importes que podran determinarse al final del
periodo sobre el que se informa.
c) Utilice el mtodo de la unidad de crdito proyectado para medir sus obligaciones
y sus costos.
d) Atribuya los beneficios a los periodos de servicio en funcin de la frmula de
beneficios del plan, a menos que el servicio de un empleado en los ltimos aos
le acrediten un nivel mucho ms alto de beneficios que en los aos precedentes.
e) Utilice suposiciones actuariales mutualmente compatibles y no sesgadas sobre
variables demogrficas (tales como la rotacin de los empleados y mortalidad) y
financieras (tales como incrementos futuros en los salarios, variaciones de los
costos de atencin mdica o ciertos cambios en los beneficios gubernamentales).
f) Determine la tasa de descuento con referencia a las tasas de mercado al final del
periodo sobre el que se informa, a los bonos corporativos del alta calidad (o,
para monedas donde para las cuales no exista un mercado amplio para bonos
empresariales, bonos gubernamentales de alta calidad denominados en esa
moneda) expresados en una moneda y un plazo congruente con los relativos a
los compromisos asumidos por los beneficios post-empleo.
Norma Internacional de Contabilidad 19 Beneficios a los Empleados
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin
a revelar sobre los beneficios a los empleados.

Alcance
Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de
Beneficios a los empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera
Sobre Planes de Beneficios por Retiro).

DEFINICIONES

Los beneficios a los empleados: comprenden todos los tipos de retribuciones

que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.

Los beneficios a los empleados a corto plazo: son los beneficios cuyo pago
debe ser atendido o pagado en los doce meses siguientes al cierre del periodo en
el cual los empleados han prestado sus servicios.

Los beneficios post-empleo: son retribuciones a los empleados (diferentes de

los beneficios por terminacin y de los beneficios de compensacin en
instrumentos financieros de capital) que se pagan tras la terminacin de su
periodo activo en la empresa.

Planes de beneficios post-empleo: son acuerdos, formales o informales, en los

que la empresa se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados
tras la terminacin de su periodo de empleo.

OTROS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO

Son retribuciones a los empleados cuyo pago no ha de ser atendido en el trmino de los
doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus
servicios.

Beneficios por terminacin son las remuneraciones a pagar a los empleados

como consecuencia de la decisin de la empresa de resolver el contrato del
empleado antes de la edad normal de retiro; o bien la decisin del empleado de
aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales
beneficios.

Beneficios de compensacin en acciones: son remuneraciones a los empleados

en las cuales:
a) los trabajadores tienen derecho a recibir beneficios en forma de
instrumentos financieros de capital emitidos por la empresa (o por la
controladora); o bien
b) El importe de la obligacin de pago a los empleados depende del
precio futuro de los instrumentos financieros de capital emitidos por la
empresa.

Beneficios irrevocables de los empleados: son las remuneraciones que no estn

condicionadas por la existencia de una relacin de empleo o trabajo en el futuro.

UNA PLIZA DE SEGURO: Es una pliza de seguro, emitida por un asegurador que
no tiene el carcter de parte relacionada de la empresa que informa (segn queda
definido en la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas), cuando las
indemnizaciones de la pliza:
a) Pueden ser usadas slo con el fin de pagar o financiar beneficios de los
empleados en virtud de un plan de beneficios definido; y

no estn disponibles para hacer frente a la deuda con los acreedores de la

empresa que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden ser pagados a
esta empresa cuando las indemnizaciones representen activos excedentarios, que
no son necesarios en la pliza para cumplir el resto de las obligaciones
relacionadas con el plan de beneficios de los empleados; o bien

Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.
Costo de servicio pasado: es el incremento en el valor presente de las obligaciones
derivadas del plan por causa de los servicios prestados por los empleados en periodos
anteriores.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las
siguientes:
b) Sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social;
c) Ausencias retribuidas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias
remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), siempre que se
espere que tengan lugar las mismas dentro de los doce meses siguientes al cierre

del periodo contable en el que los empleados han prestado los servicios que les
otorgan los derechos correspondientes;
d) Participacin en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los
servicios correspondientes; y
e) Beneficios no monetarios a los empleados en activo (tales como atenciones
mdicas, utilizacin de casas y coches, y entrega de bienes y servicios gratis o
parcialmente subvencionados).
La contabilizacin de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente
inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hiptesis actuarial para medir
las obligaciones o los costos correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna
de ganancias o prdidas actuariales. Adems, las obligaciones por beneficios a corto
plazo a los empleados se miden sin proceder a descontar los importes correspondientes.
INFORMACIN A REVELAR
Aunque esta Norma no requiere la presentacin de informacin a revelar especfica
sobre los beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF pueden hacerlo.
Beneficios post-empleo: distincin entre planes de aportaciones definidas y planes
de beneficios definidos
(a) beneficios por retiro
(b) otros beneficios post-empleo
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control
comn
Los planes de beneficios definidos en los que se comparten riesgos entre varias
entidades bajo control comn, por ejemplo, entre una controladora y sus subsidiarias, no
son planes multi-patronales.
Planes gubernamentales
Una entidad contabilizar un plan gubernamental de la misma manera que los
planes multi-patronales

Los planes gubernamentales son establecidos por la legislacin para cubrir a todas las
entidades (o bien todas las entidades de una misma categora concreta, por ejemplo, un
sector industrial especfico) y se administran por autoridades nacionales o locales, o por
otro organismo (por ejemplo, una agencia autnoma creada especficamente para este
propsito) que no est sujeto al control o influencia de la entidad que informa.

Beneficios asegurados
Una entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el pago de las
primas de una pliza de seguros. La entidad tratar este plan como un plan de
aportaciones definidas, a menos que tenga la obligacin legal o implcita (ya sea
directamente o indirectamente a travs del plan) de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente
(b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios
relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en
los anteriores.
Los planes de beneficios post-empleo, que involucren plizas de seguro, estn sujetos a
la misma distincin entre contabilizacin y financiacin que los otros planes
financiados.
Reconocimiento y medicin
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la
entidad reconocer la aportacin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de
tales servicios simultneamente:
(a) Como un pasivo (gastos acumulados o devengados), despus de deducir
cualquier importe ya satisfecho. Si la aportacin ya pagada es superior a las
aportaciones debidas por los servicios hasta el final del periodo sobre el que se
informa, una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de
un gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a
una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo.

(b) Como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusin de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo, la NIC 2 y la NIC
16).
Una entidad determinar el pasivo (activo) por beneficios definidos neto con una
regularidad suficiente para que los importes reconocidos en los estados financieros no
difieran significativamente de los importes que podran determinarse al final del periodo
sobre el que se informa.
Contabilizacin de las obligaciones implcitas
Una entidad contabilizar no solo sus obligaciones legales, segn los trminos formales
del plan de beneficios definidos, sino tambin las obligaciones implcitas que surjan de
prcticas no formalizadas. Estas prcticas no formalizadas dan lugar a obligaciones
implcitas, cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los
beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligacin implcita es cuando un
cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad causara un dao inaceptable en
las relaciones con los empleados.
Estado de situacin financiera
Una entidad reconocer el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en el estado de
situacin financiera. Cuando una entidad tenga un supervit en un plan de beneficios
definidos, medir el activo por beneficios definidos neto al menor de:
(a) el supervit en el plan de beneficios definidos; y
(b) el techo del activo, determinado utilizando la tasa de descuento especificada.
Un activo por beneficios definidos neto puede surgir cuando un plan de beneficios
definidos ha sido sobre financiado o cuando han surgido ganancias actuariales.
Mtodo de valoracin actuarial
Una entidad utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para determinar el
valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, y el costo del servicio
presente relacionado y, en su caso, el costo de servicios pasados.
En el mtodo de la unidad de crdito proyectada (tambin denominado a veces mtodo
de los beneficios acumulados (devengados) en proporcin a los servicios prestados, o

mtodo de los beneficios por ao de servicio), se contempla cada periodo de servicio

como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada
unidad de forma separada para conformar la obligacin final.
Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio
Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, as como
los costos del servicio presente relacionados y, en su caso, los costos de servicio pasado,
una entidad distribuir los beneficios entre los periodos de servicio, utilizando la
frmula de los beneficios del plan. No obstante, si los servicios prestados por un
empleado en aos posteriores van a originar un nivel significativamente ms alto de
beneficios que el alcanzado en los aos anteriores, la entidad repartir linealmente el
beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre:
(a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho al
beneficio segn el plan.
(b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado le generen
derecho a importes adicionales no significativos del beneficio segn el plan, salvo por
causa de los eventuales incrementos de salarios en el futuro.
Suposiciones actuariales
Las suposiciones actuariales sern insesgadas y compatibles entre s.
Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones de la entidad sobre
las variables que determinarn el costo final de proporcionar los beneficios postempleo. Las suposiciones actuariales comprenden:

suposiciones demogrficas acerca de las caractersticas de los

empleados actuales y pasados

suposiciones financieras

Suposiciones actuariales: mortalidad

Una entidad determinar sus supuestos de mortalidad por referencia a su mejor
estimacin de mortalidad de los partcipes del plan durante y despus de su periodo de
empleo.

Suposiciones actuariales: tasa de descuento

Esta tasa de descuento refleja el valor temporal del dinero, pero no el riesgo actuarial o
de inversin. Adems, la tasa de descuento no refleja el riesgo de crdito especfico
Suposiciones actuariales: salarios, beneficios y costos de atencin mdica

Costo de los servicios pasados y ganancias y prdidas en el momento de la

liquidacin
Antes de determinar el costo de los servicios pasados o una ganancia o prdida en el
momento de la liquidacin, una entidad medir nuevamente el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto utilizando el valor razonable presente de los activos del plan y
los supuestos actuariales presentes (incluyendo las tasas de inters de mercado presentes
y otros precios de mercado presentes) que reflejen los beneficios ofrecidos segn el plan
antes de la modificacin, reduccin o liquidacin del plan.

Costo de servicios pasados

El costo de servicios pasados es el cambio en el valor presente de la obligacin por
beneficios definidos procedente de una modificacin o reduccin del

plan. Se

reconocer el costo de servicios pasados como un gasto en las siguientes fechas:

cuando tiene lugar la modificacin o reduccin del plan; y

cuando la entidad reconozca los costos de reestructuracin

Reconocimiento y medicin: activos del plan

Valor razonable de los activos del plan
En los activos del plan no se incluirn las aportaciones no pagadas por la entidad al
fondo, ni tampoco los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la entidad
y posedos por el fondo.
Reembolsos

Cuando sea, y solo cuando sea, prcticamente cierto que un tercero reembolsar alguno
o todos los desembolsos requeridos para liquidar una obligacin por beneficios
definidos, la entidad:

reconocer su derecho al reembolso como un activo separado. La

entidad medir el activo a su valor razonable.

desagregar y reconocer los cambios en el valor razonable de su

derecho al reembolso de la misma forma que los cambios en el valor
razonable de los activos.

Reembolsos

Las plizas de seguro aptas, tales plizas aptas se contabilizar de la misma

forma que todos los dems activos del plan, y no aplicar el prrafo 116 si no es

relevante.
Cuando una pliza de seguro mantenida por una entidad no cumpla las
condiciones para ser una pliza apta, esta pliza no es un activo del plan.

Componentes del costo de los beneficios definidos

Una entidad reconocer los componentes del costo de los beneficios definidos, de la
forma siguiente:
a) Costo del servicio presente.
b) El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
c) Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto.
Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto reconocidas en
otro resultado integral no se reclasificarn en el resultado del periodo en un periodo
posterior.
El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto se determinar
multiplicando ste por la tasa descontada.
El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto puede verse como
que comprende el ingreso por intereses por los activos del plan.

El ingreso por intereses por los activos del plan es un componente del rendimiento de
los activos del plan y se determina multiplicando el valor razonable de los activos del
plan por la tasa de descuento
Nuevas mediciones del pasivo (activo) de beneficios definidos neto
Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto comprenden:
a) Las ganancias y prdidas actuariales.
b) El rendimiento de los activos del plan excluyendo los importes incluidos en el
inters neto sobre el pasivo (activo) de beneficios definidos neto
c) Los cambios en el efecto del techo del activo.
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
Esta Norma no especifica si una entidad debera distinguir las partes corrientes y no
corrientes de los activos y pasivos que surgen de los beneficios post-empleo.
Reconocimiento y medicin
155 Al reconocer y medir el supervit o dficit en un plan de beneficios a
los empleados a largo plazo, una entidad aplicar los prrafos 56 a 98 y
113 a 115.

Una entidad aplicar los prrafos 116 a 119 al reconocer y

medir cualquier derecho de reembolso.

157 La medicin de esta obligacin reflejar la probabilidad de que el pago

vaya a ser requerido y el intervalo de tiempo a lo largo del cual se espera
realizar los pagos. Si el nivel de beneficio
los

empleados

con

es

el

mismo

para

todos

invalidez, independientemente de los aos de servicio,

el costo esperado de los beneficios se reconocer cuando se produzca el

suceso que cause la invalidez de larga duracin.

Informacin a revelar

158

Aunque esta Norma no requiere informacin a revelar especfica sobre

los otros beneficios a los empleados a largo plazo, otras NIIF pueden requerir

informacin a revelar.

Por ejemplo, la NIC 24 requiere informacin a

revelar sobre los beneficios a los empleados del personal clave de la gerencia.
La NIC 1 requiere informacin a revelar sobre el gasto por beneficios a los
empleados.

Beneficios por terminacin

159

Esta Norma trata los beneficios por terminacin de forma separada del

resto de los beneficios a los empleados, porque el suceso que da lugar a la

obligacin es la finalizacin del vnculo laboral, en lugar del servicio del
empleado.

Los beneficios por terminacin del contrato proceden de la

decisin de la entidad de finalizar el empleo o de la decisin de un empleado de

aceptar una oferta de la entidad de beneficios a cambio de la finalizacin del
contrato de empleo.

Los beneficios por terminacin son normalmente pagos nicos, pero a veces
tambin incluyen:

Mejoras de los beneficios post-empleo, indirectamente a travs de un

plan de beneficios a los empleados o directamente.

Salarios hasta el final de un periodo especfico de tiempo si el empleado

no presta servicios posteriores que suministren beneficios econmicos a
la entidad.

162

Indicadores de que se proporciona un beneficio a los empleados a

cambio de servicios incluyen la siguiente informacin:

El beneficio est condicionado a que se proporcionen servicios futuros

(incluyendo beneficios que

incrementan si se prestan

servicios

adicionales).

El beneficio se proporciona de acuerdo con las condiciones de un plan de

beneficios a los empleados.

Reconocimiento

165

Una

entidad reconocer un

pasivo y un

gasto por

beneficios

por terminacin en la primera de las siguientes fechas:

Cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; Y

El momento en que la entidad reconozca los costos por una
reestructuracin que

quede dentro del

alcance de la NIC 37 e

involucre el pago de los beneficios por terminacin.

166

Para los beneficios por terminacin por pagar como consecuencia

de una decisin del empleado de aceptar una

oferta

de beneficios a

cambio de la finalizacin de su contrato de empleo, el momento en que una

entidad ya no pueda retirar la oferta

de beneficios por terminacin es el

primero de:

El momento en que el empleado acepta la oferta; y

El momento en que tenga efecto una restriccin (por ejemplo, un
requerimiento legal, contractual o de regulacin u otra restriccin) sobre
la capacidad de la entidad para retirar la oferta.

Medicin.

169

Una

en

el

reconocimiento inicial y medir y reconocer cambios posteriores,

de

acuerdo con
los

entidad

medir

los

beneficios

por

terminacin

la naturaleza del beneficio a los empleados, siempre que si

beneficios por terminacin son

una

mejora de los beneficios post-

empleo, la entidad aplicar los requerimientos de beneficios post-empleo. En

otro caso:

(a)

Si se

espera que

los

completamente antes de doce

beneficios por

terminacin se

liquiden

meses despus del periodo anual sobre el

que se informa en el que el beneficio por terminacin se reconozca, la

entidad aplicar los requerimientos de beneficios a los empleados a corto
plazo.

(b)

Si no se espera que los beneficios por terminacin se liquiden

completamente antes de doce

meses despus del periodo anual sobre el

que se informa, la entidad aplicar los requerimientos de otros beneficios a

los empleados a largo plazo.

170

Puesto

que los beneficios por terminacin no se proporcionan a

cambio de servicios, los prrafos 70 a 74 relacionados con la atribucin del

beneficio a periodos de servicio no son aplicables.
Transiciones y fechas de vigencia

172

Una

entidad aplicar esta

comiencen a partir del 1 de enero

anticipada.
este hecho.

Norma

para

de 2013.

los periodos anuales que

Se permite su aplicacin

Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores revelar

173

Una entidad aplicar esta Norma de forma retroactiva, de acuerdo

con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores excepto
cuando (a)

Una entidad no necesita ajustar el importe en libros de activos

que queden fuera del alcance de esta Norma para cambios en los costos de
beneficios a los empleados que estaban incluidos en el importe en libros
anterior a la fecha de aplicacin inicial. La fecha de aplicacin inicial es el
comienzo del primer periodo anterior presentado en los primeros estados
financieros en los que la entidad adopta esta Norma.

(b)
enero

En los estados financieros para periodos que comiencen antes del 1 de

de

2014,

una

entidad

no

necesita

presentar

informacin

comparativa para la informacin a revelar requerida por el prrafo 145 sobre la

sensibilidad de la obligacin por beneficios definidos.

177

Una

entidad aplicar la

comienzo del periodo

primeros

modificacin del

comparativo

ms

prrafo 176

antiguo

desde

el

en

los

presentado

estados financieros en los que la entidad aplica la modificacin.

Cualquier ajuste que surja

de

la

aplicacin

de

la

modificacin

reconocer en las ganancias acumuladas al comienzo de ese periodo.

se

Bibliografa.
NIC 19