IMPUESTOS INDIRECTOS

1) ANLISIS TERICO Y PRCTICO DE LA LEY DE PROMOCIN E

INVERSIN EN LA AMAZONA LEY N 27037 Y SU REGLAMENTO.
I.

ANLISIS TERICO

Duda casi generalizada entre los contribuyentes de la Amazona, es la

vigencia de los beneficios otorgados por la Ley N 27037, sobre todo
por la permanencia de la exoneracin del IGV a las operaciones
dentro de la referida zona, ello considerando que el artculo 2 de la
Ley N 29661 seala de forma expresa que se reestablece hasta el
31.12.12 la referida exoneracin. En el presente informe haremos una
revisin a las normas involucradas, a fin de resolver esta
incertidumbre.
En relacin con el IGV y el ISC, la Ley N 27037 otorg los siguientes
beneficios, hasta el 2049: a) Exoneracin del IGV, por las siguientes
operaciones (numeral 13.1 del artculo 13): - La venta de bienes que
se efecte en la zona para su consumo en la misma; - Los servicios
que se presten en la zona; y, - Los contratos de construccin o la
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos en dicha zona. b) Crdito fiscal especial para el IGV (numeral
13.2 del artculo 13) del 25 % del impuesto bruto mensual (con
excepcin de los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, quienes
gozan de un crdito fiscal especial del 50 %), para los contribuyentes
que se dediquen principalmente a actividades agropecuarias,
acuicultura, pesca, turismo, as como a las actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las
actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que
dichas actividades se realicen en la zona. c) Exoneracin del IGV por
la adquisicin de gas natural, petrleo y sus derivados (numeral 14.1
del artculo 14) para empresas ubicadas en los departamentos de
Loreto, Ucayali y Madre de Dios, siempre que el consumo sea
destinado dentro del territorio antes sealado. d) Reintegro tributario
del ISC para las adquisiciones de combustibles derivados del petrleo
(numeral 14.2 del artculo 14), efectuadas por empresas ubicadas en
el departamento de Madre de Dios, a travs de notas de crdito
negociables. Asimismo, en la Tercera Disposicin Complementaria, es
decir fuera de beneficios generales, y como una medida temporal se
dispuso la exoneracin del IGV para la importacin de bienes (Tercera
Disposicin Complementaria), cuyo consumo se destine dentro de la
Amazona, hasta el 31 de diciembre de 2001.
II.

ANLISIS PRACTICO:

CASO PRACTICO N 01
La empresa Iquitos S.A.C tiene constituido su domicilio fiscal en la ciudad de
Lima y apertura una sucursal en la ciudad de Iquitos. Se consulta si las ventas
que realice la empresa en la sucursal gozan de algn beneficio tributario previsto en
la Ley N27037.
SOLUCIN:
Segn el artculo 2 del Decreto Supremo N103-99-EF, el domicilio fiscal debe
estar ubicado en la Amazona y deber coincidieron el lugar donde se
encuentre su sede central. La norma precisa que se entender por sede central el
lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad.
Por lo mismo, siendo que la empresa Iquitos SAC tiene su domicilio fiscal en
Lima, no procede su acogimiento a los beneficios de la Ley de Amazona.

2) Seguro Complementario de Trabajo de

Riesgo
1. Introduccin La Ley de Modernizacin de la Seguridad Social - Ley N
26790 estableci y/o cre el Seguro Complementario de Trabajo de Riego SCTR, como un sistema de proteccin adicional para los afi liados regulares
del Seguro Social de Salud que desempearn actividades de alto riesgo.
Mediante dicha Ley, se estableci un nuevo modelo de proteccin a la
comunidad de trabajadores dependientes e independientes, activos y
pensionistas, inspirado en los principios constitucionales que reconocen el
derecho al bienestar y al libre acceso a las prestaciones a cargo de
entidades pblicas, privadas o mixtas y orientado hacia la universalizacin
del sistema en un marco de equidad, solidaridad, eficiencia y facilidad de
acceso a los servicios de salud. Pues bien, en su artculo 19, esta norma, se
dispuso la sustitucin del Rgimen del Decreto Ley N18846- Ley de
Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales por un nuevo sistema
denominado Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, que comprende
el amparo universal de los trabajadores, sean empleados u obreros, que
laboran en los centros de trabajo de entidades empleadoras que desarrollan
las actividades descritas en el Anexo 5 del referido Decreto Supremo N
009-97-SA.
2. Definicin Sistema especializado del Seguro Social de Salud que otorga
cobertura adicional a los afiliados regulares que laboran en actividades de
alto riesgo, brindando prestaciones de salud, pensin de invalidez temporal
o permanente, pensin de sobrevivencia y gastos de sepelio derivados de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales no cubiertas por el
rgimen de pensiones a cargo de la ONP y/o AFP.
3. mbito de aplicacin El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
otorga coberturas por accidente de trabajo y enfermedad profesional a los
trabajadores empleados y obreros que tienen la calidad de afi liados
regulares del Seguro Social de Salud (ESSALUD) y que laboran en un centro
de trabajo en el que la entidad empleadora realiza las actividades descritas
en el Anexo 5 del Decreto Supremo N 009-97-SA, Reglamento de la Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud. (Artculo 1 del Decreto
Supremo N 003-98-SA)

4. Entidades empleadoras obligadas Las entidades empleadoras que

realizan las actividades de riesgo sealadas en el Anexo 5 del Decreto
Supremo N 009- 97-SA estn obligadas a contratar el Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo, siendo de su cuenta el costo de las
primas y/o aportaciones que origine su contratacin.
5. Aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) El Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo conlleva al pago de una tasa por
concepto de aportacin, como tambin una tasa adicional segn la actividad
econmica de la empresa y el nivel de riesgo. A continuacin, se presentan
los siguientes cuadros.
CASOS PRCTICOS:

3) ONP SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

El reciente incremento de la Remuneracin Mnima Vital (RMV) de S/. 75.00 para
los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada a partir de este 1
de junio, de conformidad con el DS N 007-2012-TR, tendr efectos tambin sobre
el monto mnimo para el pago de los aportes facultativos y obligatorios a la Oficina
de Normalizacin Previsional (ONP).
As, el clculo del pago de aportes al Sistema Nacional de Pensiones (SNP), desde
este 1 de junio, se efectuar tomando comon base el 13% de la nueva RMV, que
asciende a S/. 750.00, siendo de esa forma el nuevo aporte mnimo mensual de S/.
98.00.
Para el pago de los aportes de asegurados facultativos, desde junio prximo, la
nueva base imponible mnima es de S/. 750.00, por lo que el aporte mnimo
mensual que debe realizar el asegurado facultativo equivale a S/. 98.00.
La ONP informa adems a todas aquellas personas que tengan pendiente de
regularizar aportes correspondientes a los meses comprendidos de enero a mayo
pasado, que los pagos tributarios para dichos perodos se debern calcular tomando
como referencia una RMV equivalente a S/. 675.00, siendo el aporte mnimo por
efectuar de S/. 88.00 mensuales, solo para dichos perodos.
CASO PRCTICO:

Un trabajador de quinta categora es declarado debidamente en la PLAME y

percibe una remuneracin mensual de S/. 800.00 (Ochocientos y 00/100
Nuevos Soles), adicionalmente en el mes gira recibos por honorarios al
mismo empleador por un monto de S/. 700.00 (Setecientos con 00/ 100
Nuevos Soles) por instalacin de un nuevo software en la empresa. Cmo
se realiza las retenciones de acuerdo a la Ley N 30082?
SOLUCIN:
PASO N 1 Se suman ambos ingresos del prestador de servicios (cuarta +
quinta categora) a fin de establecer el porcentaje a descontar por
aportaciones (gradual o absoluto): S/. 800.00 + S/. 700.00 = S/. 1,500.00.

PASO N 2 Advertimos que el monto a retener (S/. 1,500) es superior a 1.5

RMV (S/. 1,125), por lo tanto, se establece la tasa obligatoria absoluta (10%)
destinada a la Cuenta Individual de Capitalizacin.
PASO N 3 El descuento al trabajador independiente est constituido por: La tasa de aportacin obligatoria: (10%) - Un porcentaje de la remuneracin
asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio. - Comisin de la AFP Por lo tanto: La tasa
de aportacin del 10 % se aplica sobre el monto de S/. 700.00 (renta de
cuarta categora) 10 % x 700.00 = 70.00.
Por lo tanto: El descuento del trabajador independiente (renta de cuarta
categora), es como sigue:
S/. 70.00 + aportes por invalidez, sobrev. y gastos de sepelio + Comisin
de la AFP. Cabe indicar que dicho descuento es independiente del descuento
por pensiones en la AFP que se encuentre afiliado como trabajador
dependiente (ingreso por quinta categora).

4) ESSALUD
EsSalud es un organismo pblico descentralizado, con personera jurdica de
derecho pblico interno, cuya finalidad es dar cobertura a los asegurados y
a sus derechohabientes a travs del otorgamiento de prestaciones de
prevencin,
promocin,
recuperacin,
rehabilitacin,
prestaciones
econmicas y prestaciones sociales que corresponden al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en Salud, en un marco de equidad,
solidaridad, eficiencia y facilidad de acceso a los servicios de salud.
REGISTRO DE ENTIDAD EMPLEADORA El registro de la entidad empleadora
se realiza mediante el Programa de Declaracin Telemtica PDT 600 a
travs de la pgina web de la SUNAT o del Formulario N 402, el cual puede
adquirirse en la SUNAT o en las entidades bancarias.
PROCESO DE AFILIACIN DEL TRABAJADOR La afiliacin de los trabajadores
se realiza a travs del Programa de Declaracin Telemtica - PDT, si la
entidad empleadora cuenta con 5 a ms trabajadores, y en el Formulario N
402, si cuenta con menos de 5 trabajadores, siempre y cuando no est
obligado a utilizar PDT. Esta declaracin, as como el pago correspondiente,
deber realizarse mensualmente en las entidades bancarias autorizadas,
conforme a la fecha establecida por SUNAT, y estar a cargo de la entidad
empleadora. Asimismo, a travs de esta declaracin, el empleador
consignar como contribucin el 9% de su sueldo total percibido, el cual no
deber ser menor al 9% de la Remuneracin Mnima Vital vigente. En los
casos de empresas que presenten PDT, debern declarar a los
derechohabientes a travs de este programa. En los casos de empresas que
declaran con formulario N 402, debern realizar el registro de los
derechohabientes ante EsSalud conforme a los requisitos sealados.
CASOS PRACTICOS:
CASO N 1

SUBSIDIO POR INCAPACIDAD TEMPORAL DE TRABAJADOR CON MS DE 20

DAS DE INCAPACIDAD INFORMACIN: Trabajadora: Virginia Arias Alarcn
Fecha de ingreso: 01.07.2001 Descanso mdico por incapacidad: 45 das
Perodo de descanso: Del 01.07.2012 al 14.08.2012 La trabajadora no ha
gozado de descanso por incapacidad durante el ao 2012 Se quiere
determinar el monto a pagar por el subsidio, siendo sus ltimas 12
remuneraciones las siguientes:
Junio 2012: S/. 2,000.00
- Mayo 2012: 2,000.00
- Abril 2012: 2,000.00
- Marzo 2012: 2,000.00
- Febrero 2012: 2,000.00
- Enero 2012: 2,000.00
- Diciembre 2011: 1,800.00
- Noviembre 2011: 1,800.00
- Octubre 2011: 1,800.00
- Setiembre 2011: 1,800.00
- Agosto 2011: 1,800.00
- Julio 2011: 1,800.00
Total S/. 22,800.00
SOLUCIN:
a) Derecho al subsidio El trabajador cumple con los requisitos para gozar del
subsidio por Incapacidad Temporal para el Trabajo, que son contar con 3
aportes consecutivos o 4 no consecutivos dentro los 6 ltimos meses
previos al descanso. b) Remuneracin computable para el clculo Para
determinar el subsidio por incapacidad temporal se debe considerar las
ltimas 12 remuneraciones percibidas por el trabajador, sin incluir
Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, conforme a la Resolucin N
248-GG-ESSALUD-2001.
c) Clculo del subsidio:
Remuneracin computable = S/. 22,800.00
Subsidio diario = S/. 22,800.00 / 360 das = S/. 63.33
Subsidio por 45 das: S/. 63.33 x 45 = S/. 2,850.00
Como el trabajador no ha gozado de descanso mdico por incapacidad
temporal para el trabajo durante el ao, el empleador pagar los 20
primeros das y los 25 das restantes sern subsidiados por ESSALUD.
-Por los primeros 20 das de descanso a cargo del empleador: S/. 63.33 x 20
= S/. 1,266.67
- Subsidio por 25 das a cargo de ESSALUD: S/. 63.33 x 25 = S/. 1,583.25

5) Contribucin al SENATI.
1. Antecedentes
El 28 de diciembre de 1961 se public la Ley N. 13771, mediante la
cual se cre el Servicio Nacional de Aprendizaje y Trabajo Industrial
(SENATI), como entidad autnoma con personera jurdica de derecho
pblico interno y patrimonio autnomo, que tena por objeto
contribuir a la promocin humana de los obreros a travs de la
formacin profesional de aprendices y el perfeccionamiento y

especializacin de los trabajadores en funcin a las necesidades del

desarrollo econmicos del pas.
Posteriormente, dicha ley fue dejada sin efecto mediante la
Disposicin final del Decreto Legislativo N. 175. La norma actual, Ley
N. 26272, Ley del Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo
Industrial-SENATI, en su artculo 1 nos indica que el Servicio Nacional
de Adiestramiento en Trabajo Industrial (en adelante, Senati) es una
persona jurdica de derecho pblico con autonoma tcnica,
pedaggica, administrativa y econmica y con patrimonio propio, que
tiene por finalidad proporcionar formacin profesional y capacitacin
a los trabajadores de las actividades productivas consideradas en
Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas
(Revisin 3) y de todas las dems actividades industriales y de
instalacin, reparacin y mantenimiento contenidas en cualquier otra
de las categoras de la misma clasificacin.
De otro lado, la citada Ley N. 26272 establece una obligacin al pago
de una contribucin al Senati, de acuerdo con las condiciones
establecidas en la citada norma, lo que pasaremos a desarrollar en el
siguiente informe, as como haremos mencin a la facultad de
fiscalizacin del Senati.
2. Contribucin al Senati

De conformidad con los artculos 11 y 12 de la Ley N. 26272, se

establece la obligacin de pago de una contribucin al Senati,
respecto de los siguientes sujetos:
a) Las personas naturales o jurdicas que desarrollen exclusivamente
actividades industriales comprendidas en la Categora D de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las
actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3) estn
obligadas a contribuir con el SENATl pagando una contribucin
porcentual calculada sobre el total de las remuneraciones que paguen
a sus trabajadores.
b) Asimismo, cuando adems de la actividad industrial, una empresa
desarrolle otras actividades econmicas, el pago de la contribucin se
har nicamente sobre el monto de las remuneraciones
correspondientes al personal dedicado a la actividadindustrial y a
labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
c) Las empresas que no desarrollen las actividades comprendidas
dentro de la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones
Unidas (Revisin 3) pagarn la contribucin al SENATI sobre las
remuneraciones del personal dedicado a labores de instalacin,
reparacin y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia
empresa cuanto de terceros.
Sin embargo, de acuerdo con el artculo 13 de la Ley N. 26272, las
empresas dedicadas a las actividades econmicas mencionadas
anteriormente no estarn obligadas al pago de esta contribucin si es
que durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de veinte
(20) trabajadores o menos; con lo cual se establece un requisito de

manera indirecta, para la configuracin del sujeto obligado, el cual

viene a ser el de mantener a ms de 20 trabajadores en planilla
durante el ao anterior, adicionalmente al desarrollo de las
actividades comprendidas en la Categora D de la Clasificacin
Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de las actividades econmicas de las Naciones Unidas
(Revisin 3) de acuerdo con lo indicado anteriormente.
Sujetos exceptuados
No se encontrarn obligadas al pago de la contribucin las empresas
que se dediquen a la instalacin, reparacin y mantenimiento dentro
de la actividad de la construccin, comprendidas en la Categora F,
Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3) y que estn afectas a la
contribucin al Sencico.
II.4. Base imponible.
2.4.2. Conceptos no comprendidos
El artculo 4 del citado Reglamento de la Contribucin al Senati,
establece que no estn comprendidos como remuneracin afecta al
pago de la contribucin, los siguientes conceptos:
Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el
trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad, en razn del trabajo
o con motivo del cese.
Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo,
matrimonio, fallecimientos y otras de semejante naturaleza.
La compensacin por tiempo de servicios (CTS).
La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin
sustitutoria.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
El valor de los pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia
al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado.
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia
produccin, en cumplimiento de convenios colectivos de trabajo.
Las pensiones de jubilacin y/o invalidez a cargo de la empresa.
2.5. Tasa
Actualmente, el porcentaje es 0.75 %.
2.6. Nacimiento de la obligacin y plazo para el pago
El artculo 5 del Reglamento de la
Contribucin al Senati establece que la obligacin de la contribucin
se origina en la fecha en que se abonen las remuneraciones, de lo
cual se concluye que la obligatoriedad al pago de la contribucin al
Senati es de naturaleza mensual, por lo que el plazo para efectuar el
abono del mismo debe realizarse dentro de los doce
(12) primeros das hbiles dentro del mes siguiente en el cual se
efectuaron el pago de las remuneraciones al personal de la empresa
obligada.
Es as que el pago de la contribucin se realizar a travs de los
cupones de pago que se entregan en el rea de Contribuciones del
Senati, segn el cronograma que se muestra a continuacin:
ltimo da hbil para el pago de la

contribucin del ao 2016

Periodo afecto Fecha de vencimiento
Enero 2016 16 de febrero de 2016
Febrero 2016 16 de marzo de 2016
Marzo 2016 18 de abril de 2016
Abril 2016 17 de mayo de 2016
Mayo 2016 16 de junio de 2016
Junio 2016 18 de julio de 2016
Julio 2016 16 de agosto de 2016
Agosto 2016 16 de setiembre de 2016
Setiembre 2016 18 de octubre de 2016
Octubre 2016 17 de noviembre de 2016
Noviembre 2016 19 de diciembre de 2016
Diciembre 2016 17 de enero de 2017
3. Determinacin y fiscalizacin de la contribucin al Senati
3.1. Facultad de fiscalizacin del
Senati
El artculo 15 de la Ley N. 26272 establece que son aplicables al
pago de la contribucin a la que se refieren los artculos 11 y 12 de la
citada ley, las normas del Cdigo Tributario. En ese sentido, Senati
goza de facultades de fiscalizacin las cuales se ejercen en forma
discrecional, de acuerdo con lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo
Preliminar y el artculo 62 del Cdigo Tributario (as, por ejemplo, lo
han indicado las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.os 07039-5-2006 y
09830-1-2014).
El ejercicio de la funcin fiscalizadora del Senati incluye la inspeccin,
la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
3.2. Procedimiento de fiscalizacin
Los directores zonales debern remitir a la empresa una carta
mediante la cual comuniquen el inicio del procedimiento de
fiscalizacin, sealando el periodo sujeto a fiscalizar y el nombre de la
persona a cargo de dicho procedimiento, solicitando se brinden las
facilidades del caso para un adecuado cumplimiento de sus labores.
A dicha carta, se acompaar una primera
notificacin de inspeccin, la cual deber
indicar expresamente la documentacin e
informacin requerida para el desarrollo
de la fiscalizacin, as como la fecha y
hora programada para la visita del fiscalizador.
En la fecha y hora sealada en la 1.
notificacin de inspeccin, el fiscalizador
deber presentarse en domicilio fiscal de
la empresa y requerir la entrega de la
informacin solicitada.
Asimismo, en caso de ser necesario, el
fiscalizador solicitar informacin adicional,

mediante una nueva notificacin. En

el caso que una empresa se incorporara
como contribuyente, se diligenciar el
formato de inscripcin y la fotocopia de
los documentos necesarios para su inscripcin
en el padrn de contribuyentes.
Con la informacin obtenida se consolida
las siguientes cdulas:
Cdula de salarios
Cdula de sueldos
Cdula de otros pagos
Cdula de pagos de la contribucin
Cdula de resumen general
Con base en los resultados que arroje la
fiscalizacin, los directores zonales expedirn
y notificarn la correspondiente
resolucin de determinacin, la misma
que deber contener los requisitos establecidos
en el artculo 77 del Cdigo
Tributario.
3.3. Derechos de las empresas fiscalizadas
Teniendo presente que le resulta aplicable
el Cdigo Tributario a la Contribucin al
Senati, es aplicable a las empresas que
desarrollan actividades afectas a la citada
contribucin los derechos enumerados en
el artculo 92 del citado cdigo.
Asimismo, en funcin de lo indicado en
el prrafo precedente, el artculo 12 del
Reglamento de la Contribucin al Senati
establece que las resoluciones sobre la
contribucin que emitan los Consejos
Zonales del Senati, podrn ser objeto de
reclamaciones ante el Consejo Nacional
del Senati, por lo que en concordancia
con el artculo 124 del Cdigo Tributario,
los contribuyentes al Senati se encuentran
facultados para interponer lo siguiente:
Recurso de reclamacin ante el Consejo
Zonal que emite la resolucin de determinacin
Recurso de apelacin ante el Consejo
Nacional
Recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal
Asimismo, los contribuyentes se encuentran
facultados para iniciar procedimientos
no contencioso contemplados en el cdigo tributario