AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

ESCUELA DE DERECHO

DOCENTE

ASIGNATURA
DERECHO TRIBUTARIO II Y PROCESAL TRIBUTARIO
TEMA
EL ACTO NOTIFICATORIO EN EL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
ESTUDIANTES

CICLO
VII

2016

DEDICATORIA
En primer lugar agradecemos a Dios: por habernos
permitido llegar hasta este punto y habernos dado
la salud, ser el manantial de vida y darnos lo
necesario para seguir adelante da a da, para
lograr nuestros objetivos y metas trazadas.
A nuestros padres: por los ejemplos de
perseverancia y constancia que lo caracterizan y
que nos han infundado siempre, por el valor
mostrado para salir adelante.
A nuestros profesores: por su gran apoyo para la
culminacin de nuestros estudios profesionales,
por habernos trasmitido los conocimientos
obtenidos y habernos llevado paso a paso en el
aprendizaje.
A todos ellos va dedicado este trabajo de
investigacin.

PRESENTACION
Los alumnos de la Escuela Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad
Nacional de Tumbes ,se complacen en presentar a la comunidad
Universitaria y a los alumnos de VII Ciclo de la referida Universidad, el
trabajo de investigacin se denomina: EL ACTO DE NOTIFICACION EN EL
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, contenido en el Cdigo
Tributario en el Ttulo II Procedimiento de Cobranza Coactiva en donde
se analizara de manera sistemtica el tema en mencin, se ha logrado
recopilar informacin de ilustrados juristas nacionales e internacionales,
as como tambin de revistas jurdicas tributarias virtuales, en las que se
emboza de manera minuciosa como se opera el proceso de cobranza
coactiva contenidas en el cdigo tributario, debemos hacer mencin
que el presente trabajo consta de tres partes: la primera es el acto
notificatorio, luego de ello el proceso de cobranza coactiva y por ltimo
las modalidades de notificacin en el proceso de cobranza coactiva.

INTRODUCCION
Este trabajo de investigacin tiene como objeto desarrolla el rol que
cumple el acto notificatorio y el procedimiento de cobranza coactiva.
De manera que desarrollaremos conceptos que expliquen algunos de
los elementos especficos de cada una de ellos, as como los aspectos
relevantes en la etapa de aplicacin y ejecucin del procedimiento de
cobranza

coactiva,

proponiendo

algunas

consideraciones

para

fortalecer el intercambio de conocimiento entre nuestros compaeros

de pregrado y contribuir con la comunidad jurdica y el buen ejercicio
de la administracin tributaria, que nos permitir comprender la
importancia y el ejercicio de este en el derecho tributario.
El desarrollo del presente trabajo de investigacin est dividido en tres
captulos lo cual se desarrollara de la siguiente manera:
El Primer Captulo trata sobre el Acto notificatorio, en donde se da una
Definicin, su naturaleza jurdica, de igual manera su eficacia y validez
de la notificacin, sus fines y su importancia.
El Segundo Captulo describe el Proceso de cobranza coactiva, en
donde se hace referencia a su definicin, implicancias, su respectiva
materia y sus etapas en el proceso.
El Tercer Captulo explica las modalidades de notificacin en el proceso
de cobranza coactiva.
Y por ltimo las respectivas Conclusiones de nuestro trabajo de
investigacin esperando mejorar nuestros conocimientos y la imagen de
nuestra profesin ante la sociedad peruana.

INDICE
CONTENIDO
PRESENTACION. 2
INTRODUCCION
3
CAPITULO I:
El ACTO NOTIFICATORIO... 6
1.1.

Definicin.... 6

1.2.

Naturaleza de la Notificacin...... 7

1.3.

Eficacia y Validez de la Notificacin..... 7

1.4.

Fines de la Notificacin..... 8

1.5.

Efectos de la Notificacin... 10

1.6.

Importancia de la Notificacin.................... 11

CAPITULO II:
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.... 12
2.1. Definicin 12
2.2. Implicancias... 13
2.3. Materia del Procedimiento de Cobranza Coactiva. 14
2.4. Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva... 16
2.4.1 La Comunicacin del Inicio del Procedimiento 17
2.4.2. La Adoptacin de Medias Cautelares 17
2.4.3. La Ejecucin Forzosa.
21

CAPITULO III:
MODALIDADES DE LA NOTIFICACION..
22
3.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero..
24
3.2.

Notificacin

por

correo

certificado,

correo

electrnico,

publicacin......................................................................................................
12
3.3. Notificacin por constancia administrativa...
25
3.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin
para el caso de sujetos que tengan la condicin de no hallados o no
habidos.... 25
3.5. Notificacin por Ceduln...
26
3.6. Notificacin por peridico. 27
3.7. Notificacin Tcita
28
3.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal..
28
3.9. Plazo de la Notificacin...
29
3.10. Constancia de Notificacin 31
CONCLUSIONES. 37
BIBLIGRAFIA

CAPITULO I:
El ACTO NOTIFICATORIO
1.1.

Definicin

Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde

el punto de vista del procedimiento.
Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la
Administracin Tributaria hacia el administrado. No tiene contenido
propio, pues trasmite el contenido del acto que notifica, que es un acto
que lo precede. En este sentido, no es un acto administrativo ya que no
es una declaracin de voluntad, sino una comunicacin de esta.
Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una
diligencia indispensable para que exista un acto administrativo, que
podr dar inicio a un procedimiento administrativo.
Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del
particular de una resolucin, sino que debe expresar la certeza, la
certidumbre de la fecha en la cual se efecta la notificacin, esto es la
fecha en la cual el administrado o contribuyente toma conocimiento
del acto que se notifica, de tal manera que este pueda o cumplir el
acto que se le notifica dentro del plazo establecido, o a su juicio
interponer los recursos impugnatorios que considere convenientes,
tambin dentro del plazo correspondiente.
Como seala HALPERIN y GAMBIER, la notificacin es una forma de
comunicacin, jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos
formales- y medios estn predeterminados en el ordenamiento jurdico y
que requiere la posibilidad de que el interesado reciba electamente
dicha comunicacin, en funcin de los efectos jurdicos que de ella
derivan.

1.2.

Naturaleza de la Notificacin

En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser

entendida y estudiada i) dentro del elemento forma del acto
administrativo que se notifica, o si, ii) tiene vida jurdica propia e
independiente, de tal manera que se halla vinculada ms bien a su
eficacia.
En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento
forma, habra que supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del
acto en s, sino tambin a la validez del mismo. As, el acto para ser
vlido, para tener existencia jurdica y producir efectos, debe
previamente haber sido debidamente notificado. Esto significa que un
acto administrativo tiene existencia a partir de su notificacin, y antes
de ella no solo no produce efecto jurdico alguno, sino que no tiene
validez ni eficacia.
Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la
notificacin tiene vida jurdica independiente, de tal manera que el
acto podr ser vlido antes de su notificacin, es decir antes de ser
comunicado al administrado o contribuyente, de tal manera que la
notificacin al no formar parte del acto administrativo por no ser un
elemento de este- , y al ser posterior a la existencia de este, la
notificacin puede afectar a la vinculacin del acto administrativo pero
no a la existencia o a la validez de este.
1.3.

Eficacia y Validez de la Notificacin

Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya
sido producido siguiendo los procedimientos necesarios previstos en el
ordenamiento jurdico, que haya sido emitido y por el rgano
competente, y debidamente notificado en tanto que su validez
depende de su coherencia y conformidad con las normas que regulan
el proceso -formal y material- de su produccin jurdica.

Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima

facie, de que haya sido emitido por los rganos competentes, y adems
de que haya sido notificado conforme a ley, cumplida esta diligencia,
se podr considerar que el acto administrativo es eficaz. De este modo,
el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es su
eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de
cumplimiento exigible, es decir, que debe ser aplicado como un
mandato dentro del Derecho. En este orden de ideas, el artculo 106 del
Cdigo Tributario seala cuando surten efecto las notificaciones de los
actos administrativos que se notifican sea est mediante recepcin,
entrega, publicacin.
En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser
notificado, ya que la notificacin no forma parte del acto. No obstante
ello, se debe tener presente que la notificacin no es una declaracin
de voluntad, sino una comunicacin de la declaracin de voluntad de
la Administracin, por ello la diligencia de la notificacin aun cuando
debe cumplir con una serie de requisitos y dentro de ellos contar con un
contenido en la constancia de la notificacin; no se trata de un
contenido propio, sino que trasmite el contenido del acto que est
notificando, de tal manera que no se debe confundir los conceptos del
acto que se notifica con su notificacin.
Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo
es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce
sus efectos.
1.4.

Fines de la Notificacin

ROBLES y HUAPAYA manifiestan que de manera general se puede

sealar tres fines:
i)

Dotar

de

publicidad

los

actos

administrativos

sobre

providencia de apremio o liquidacin;

ii)

Permitir al interesado el ejercicio de su derecho de defensa, y

8

iii)

Se logra integrar (incorporar) al procedimiento administrativo

todos los pareceres involucrados en el tema sobre el cual la
Administracin Tributaria se va a pronunciar.

Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto

incidido con el acto administrativo que le involucra, esto no es sino la
necesidad de dotar de publicidad a estos actos, de tal manera que se
persigue que mediante la publicidad de los mismos, el administrado o
contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda
de ser el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o
impugnacin.
Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as
lo ha reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG obligacin de notificar- y el derecho del administrado es a ser
notificados.
Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla
general, pero tambin regula algunas excepciones como la dispensa
de la notificacin, cuando precisa en el artculo 19 de la LPAG que, la
autoridad

quedar

dispensada

de

notificar

formalmente

a los

administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia,

siempre que exista acta de esta actuacin procedimental donde
conste la asistencia del administrado.
Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal
Constitucional (STC) en la sentencia emitida en el Expediente 037972006-PA/TC, se ha sealado que la notificacin conjunta de una orden
de pago y una resolucin de ejecucin coactiva implica la vulneracin
del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede
administrativa.
A) Derecho de los Administrados a ser Notificados

Cuando se estudia los fines de la notificacin, no puede dejarse de lado

el derecho que tiene todo administrado o contribuyente de ser
enterado oportunamente de los actos administrativos que emite la
Administracin Pblica o Administracin Tributaria, ya que constituye
una garanta ante la Administracin, en tanto la notificacin puede
afectar derechos o intereses de los particulares, ya que los actos
administrativos que se le notifica le informan o ponen en su
conocimiento de determinadas cargas, deberes u obligaciones que son
dispuestas por la Administracin. Obviamente tambin se pueden
notificar actos administrativos que contengan derechos y no cargas.
Asimismo, la notificacin de los actos administrativos tiene vital
importancia en el procedimiento administrativo, debido a que esta
constituye un derecho de los administrados o contribuyentes, as como
una garanta jurdica frente a la actividad de la Administracin y es
fundamental para la seguridad jurdica, es as que constituye un deber
de informacin impuesto a la Administracin en garanta de los
derechos de los particulares.
En este orden de ideas es claro que un acto administrativo debe ser
vlidamente notificado, y los contribuyentes o administrados tienen el
derecho a ser notificados para tomar conocimiento de estos actos, de
tal manera que puedan tomar las providencias para ejercer los actos
que consideren convenientes.
Esto significa que tenemos el derecho de estar debidamente enterados
de los actos administrativos, y la forma es que se nos notifique de ellos
ya que puede ocurrir que un acto no est debidamente notificado.
1.5.

Efectos de la Notificacin

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su

recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

10

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer

prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del
da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor
circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento
en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido
materia de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo
as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e)
del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la
ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a
partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin

sustentatoria de operaciones de adquisiciones y

ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en

los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
1.6.

Importancia de la Notificacin

Ninguna resolucin produce efectos sin haberse notificado. Existen

resoluciones que se cumplen, tienen efectos y son vlidas, sin que hayan
sido notificadas, como sucede en el caso del embargo y el secuestro.
La notificacin es importante porque constituye una relacin jurdica
procesal con el efecto consiguiente de producir la pendencia de la litis
(pleito pendiente) y adems se determina la jurisdiccin y competencia
(perpetuatio jurisdictionis) y la calidad de parte.

11

CAPITULO II:
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
2.1. Definicin
La ejecucin coactiva es el mecanismo de ejecucin forzosa por
excelencia, a travs de la cual la Administracin se procura la
ejecucin de una obligacin de dar, hacer o no hacer, aun en contra
de la voluntad del administrado1. Ahora bien, la ejecucin coactiva se
rige por sus propias normas, sealadas en la normatividad pertinente. En
este orden de ideas, el Cdigo Tributario regula el procedimiento de
ejecucin coactiva de las deudas tributarias que corresponden al
Gobierno Nacional. La remisin legal antes precisada, sin embargo, no
obstante para que el procedimiento de ejecucin coactiva no se
encuentre regulado por los principios generales aplicables al proceso
administrativo, en especial en cuanto al principio de legalidad, debido
proceso, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de los
administrados y razonabilidad, de conformidad con lo sealado por la
Ley pertinente y como veremos ms adelante. Ahora bien, podemos ver
ejemplos del empleo de medios de ejecucin coactiva en los tpicos
actos que realiza la administracin para obtener el cumplimiento de los
actos administrativos emitidos. El embargo de bienes o el remate de los
mismos son ejemplos de mecanismos de ejecucin coactiva, en
particular referidos a obligaciones de dar. La Administracin se
encuentra entonces autorizada a obtener del patrimonio del obligado
aquello que se le adeuda. En el mbito tributario este procedimiento
tiene

una

importancia

capital,

puesto

que

permite

que

la

administracin pueda procurarse el pago de las deudas tributarias

existentes.

12

En este orden de ideas, por ejemplo, el artculo 1 del Decreto Supremo

N 018-2008-JUS, Texto nico Ordenado de la Ley N 26979, Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva seala que la misma establece el
marco legal de los actos de ejecucin coactiva, que ejercen los
rganos del gobierno central, regional y local, en virtud de las
facultades otorgadas por las leyes especficas. Asimismo, constituye el
marco legal que garantiza a los obligados el desarrollo de un debido
procedimiento coactivo. En tal sentido, se define el procedimiento
coactivo como el conjunto de actos administrativos destinados al
cumplimiento de la obligacin materia de ejecucin coactiva.
Tal es as que podramos concluir que; Es aquel procedimiento donde
toda entidad pblica nacional, regional o local facultada por ley para
exigir coactivamente el pago de una acreencia impaga debidamente
actualizada -el cual puede ser una orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa- o la ejecucin incumplida de una
obligacin de hacer o no hacer a favor de la entidad pblica,
proveniente de relaciones jurdicas de derecho pblico sobre toda
persona natural, persona jurdica, sucesin indivisa, sociedad conyugal,
sociedad de hecho y similares que sean sujetos de un procedimiento de
ejecucin

coactiva

de

una

medida

cautelar

previa

bajo

responsabilidad del ejecutor coactivo.

2.2. Implicancias
El artculo 55 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF, seala que es funcin de la Administracin Tributaria
recaudar tributos. En efecto, la facultad de recaudacin es central en
toda Administracin Tributaria, entendida esta como aquella destinada
a procurar el pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera
voluntaria, pre coactiva, (llamadas y cartas inductivas al pago) o, en su
defecto, de manera coercitiva (a travs de medidas cautelares y
embargos).

13

Como se aprecia, la cobranza coactiva constituye la ltima fase del

ciclo de recaudacin y recuperacin de la deuda tributaria, cuyo
procedimiento se encuentra regulado en el artculo 114 del Cdigo
Tributario, en el que se otorga a la Sunat la facultad de requerir el pago
al contribuyente en el marco de un procedimiento de cobranza
coactiva, regulado mediante Resolucin de Superintendencia N 2162004/SUNAT.
La facultad reglada de cobrar coactivamente las deudas tributarias
constituye una herramienta fundamental para asegurar el logro de los
objetivos de la Administracin, en virtud de la citada facultad reglada,
la Sunat tambin cuenta con la facultad discrecional referidas a las
acciones de cobranza que adoptar segn el tipo de contribuyente,
estado de la deuda, su antigedad y riesgos de incobrabilidad de la
misma.
2.3. Materia del Procedimiento de Cobranza Coactiva

DEUDAS EXIGIBLES

No cualquier deuda es exigible

coactivamente, pues para que la

SUNAT pueda iniciar vlidamente el

procedimiento de cobranza

coactiva, la deuda materia de cobranza debe cumplir

ciertos

requisitos, previstos en el artculo 115 del Cdigo Tributario, los

cuales

listaremos a continuacin:
Deuda contenida en Resolucin de

Determinacin o de Multa no

reclamadas en el plazo de ley o reclamadas extemporneamente sin

haber afianzado la deuda.
- Deuda contenida en la Resolucin

de prdida del fraccionamiento

notificadas por la Administracin sin que el deudor tributario haya

continuado con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal,

siempre que no se cumpla con

14

presentar la Carta Fianza, o la establecida por

Resolucin del Tribunal

Fiscal.
- La deuda que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley o
que habiendo sido reclamada no se haya

alegado la manifiesta

improcedencia de la cobranza prevista en el numeral 3

del inciso a)

del artculo 119 del Cdigo Tributario.

- Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones
no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
- Los gastos incurridos en las

medidas cautelares previas trabadas al

amparo de lo dispuesto en los

Artculos 56 al 58 siempre que se

hubiera iniciado el Procedimiento de

Cobranza Coactiva conforme

con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo

117, respecto de la

deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

En

tal sentido, los contribuyentes inmersos en un procedimiento de

ejecucin

coactiva deben analizar que la deuda objeto de cobranza

sea exigible coactivamente, esto es, que los valores (rdenes de pago,
resoluciones de determinacin,

resoluciones de multa) hayan sido

vlidamente notificados de conformidad a

cualquiera de las

modalidades previstas en el artculo 104 del Cdigo Tributario.

En

tal sentido, es relevante conocer criterios jurisprudenciales en los

que el

Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto la cobranza coactiva

iniciada por SUNAT,

coactivamente,

toda vez que se trataba de deuda no exigible

ordenndose

la

devolucin

de

los

bienes

indebidamente embargados.
Conforme

a lo expuesto, se tiene que la Administracin, a efecto de

iniciar la cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir y

notificar debidamente

los valores que la contengan, y slo en el caso

que se cumpla con los

requisitos establecidos por el Cdigo Tributario

15

para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podr iniciar

tal procedimiento, notificando

al contribuyente la resolucin

correspondiente.
En efecto, el primer presupuesto de la validez de la cobranza coactiva
parte por analizar el acto primigenio que es evaluar la notificacin de
los valores

objeto de cobranza, pues si esto es desvirtuado la

Administracin tendr que notificar

nuevamente los valores objeto de

cobranza, abrindose un plazo para que el deudor tributario evalu la

pertinencia de un recurso impugnatorio.
Lo

analizado en los prrafos anteriores es de vital importancia puesto

que en

los ltimos meses la SUNAT ha iniciado procedimientos de

fiscalizacin que desde su inicio hasta la emisin de las resoluciones de

determinacin y

resoluciones de multa, se notifica mediante la

modalidad de publicacin, por

haber atribuido la condicin de no

habido o no hallado sin que sta haya

informado las causales por las

que se atribuy dicha condicin. En muchos casos el deudor tributario

se entera de la existencia de la determinacin de

la Administracin,

cuando esta ha embargado sus bienes, privndosele el

derecho al

debido procedimiento.
La

evaluacin respecto a la existencia de una deuda exigible

coactivamente es de competencia de los asesores legales del deudor

tributario, quienes tienen el

deber de informarle respecto a la

pertinencia de plantear un recurso o la

conveniencia de realizar el

pago o fraccionamiento de la deuda o del recurso procesal a plantear

que resguarde el patrimonio del deudor sin permitir el

detrimento del

mismo.
2.4. Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas: (i) la
comunicacin del inicio de procedimiento, (ii) la adopcin de medidas
cautelares y (iii) la ejecucin forzada.
16

Luego

de

haber

verificado

la

existencia

de

deuda

exigible

coactivamente, debe verificarse si la Resolucin de Ejecucin Coactiva

que dio inicio a la cobranza coactiva ha sido notificada conforme a ley;
al respecto debe precisarse que los actos de cobranza coactiva
seguidos por SUNAT deben ser notificados conforme a las normas
previstas en el Cdigo Tributario y la Resolucin de Superintendencia N
216-2004.
2.4.1 La Comunicacin del Inicio del Procedimiento (Primera Etapa)
Segn lo previsto en el artculo 117 del Cdigo Tributario, la primera
etapa del Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo, mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de
cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada.
En esta etapa, la SUNAT debe acreditar que la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva que dio inicio a la cobranza
coactiva, ha sido notificada vlidamente y que pese a ello el deudor
tributario no ha realizado el pago de la deuda. Al respecto el tribunal
fiscal ha sealado lo siguiente:
2.4.2. La Adoptacin de Medias Cautelares (Segunda Etapa)
La medida cautelar es, una potestad o privilegio de la Administracin, y
su fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del
inters general representado por la Administracin.
El artculo 118 del Cdigo Tributario seala que vencido el plazo de siete
(7) das sin que medie el pago o se cuente con resolucin aprobatoria
que otorgue el fraccionamiento de la deuda, el Ejecutor Coactivo
podr disponer se trabe las medidas cautelares que aseguren de la

17

forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la

cobranza.
As se realizarn las indagaciones a fin de adoptar la medida que resulte
ms adecuada, realizando la evaluacin costo beneficio, se podr
adoptar las medidas cautelares sobre los bienes que garanticen de
manera adecuada la cobranza de la deuda.
La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e
inclusive, los gastos y costas, pudindose embargar cualquiera de los
bienes y/o derechos del deudor aun cuando se encuentren en poder
de un tercero. As, las modalidades de embargo se encuentran
reguladas en la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, las
cuales son las siguientes:
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, en forma conjunta y sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
a) Embargo

en

forma

de

intervencin

en

recaudacin,

en

informacin o en administracin de bienes, regulados en el

artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 2162004/SUNAT.
b) Embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.Dicho embargo se ejecuta sobre los bienes y/o derechos que se
encuentren

en

cualquier

comerciales

industriales,

establecimiento,
u

oficinas

de

inclusive

los

profesionales

independientes, aun cuando se encuentren en poder de un

tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo
transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin
Tributaria.
18

c) Embargo en forma de inscripcin.- El ejecutor coactivo ordena la

anotacin de la deuda tributaria en el Registro Pblico u otro
registro, por lo que de mantenerse impaga la deuda podr
ordenar el remate del bien y con lo obtenido de ste pagar la
deuda tributaria, costas y gastos generados por el procedimiento
de ejecucin coactiva.
d) Embargo en forma de retencin.- Esta medida recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia
y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros. Existen diversas modalidades de embargo en forma de
retencin, entre las cuales tenemos las siguientes:
-

Embargo en forma de Retencin en la que interviene las

Empresas del Sistema Financiero.

El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero a nivel

nacional y deber trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, crditos,
fondos, depsitos o custodia u otros que el Deudor sea titular. En el caso
que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder valores,
derechos o bienes del Deudor representados por un ttulo valor, deber
comunicar tal circunstancia al Ejecutor para que ste proceda a anotar
el embargo en el mismo ttulo o, de acuerdo con su naturaleza, en la
matrcula o en el registro respectivo.
-

Embargos por medios telemticos ante grandes compradores

El segundo prrafo del inciso d) del artculo 118 del Cdigo Tributario,
indica que las medidas cautelares podrn ser trabadas, de ser el caso,
por medio de sistemas informticos.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 149-2009-SUNAT se ha
implementado el Sistema de Embargo por Medios Telemticos ante
19

Grandes Compradores (SEMT-GC), este sistema permite consultar la

condicin de deudor tributario en cobranza coactiva de los acreedores
de los grandes compradores, comunicar el importe a pagar respecto
de cada obligacin con dichos acreedores y notificar las resoluciones
correspondientes.
No obstante lo antes expuesto, existen excepciones a los bienes que
pueden ser objeto de embargo, en dicho sentido el deudor tributario
podr solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el cumplimiento
de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral o
alimenticia a su cargo y de los pagos necesarios para el funcionamiento
del negocio.
Para tal efecto, deber acreditar fehacientemente:
(i)

Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago

se producen durante la vigencia del embargo en forma de
retencin.

(ii)

Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que

permitan el funcionamiento de su negocio.

Las remuneraciones y pensiones son bienes inembargables siempre que

no excedan de 5 unidades de referencia procesal, equivalente cada
una de ellas a 10% de la U.I.T. (Ley Orgnica del Poder Judicial D.
Legislativo. N 767). El exceso del 50% de la UIT es embargable hasta una
tercera parte. De acuerdo a lo previsto por el artculo 648 del Cdigo
Procesal Civil, de aplicacin supletoria al procedimiento de cobranza
coactiva, son bienes inembargables:
-

Las

pensiones

alimenticias.

(Cuando

se

trate

de

garantizar

obligaciones alimenticias, el embargo proceder hasta el 60% del total

de los ingresos, menos las deducciones de ley.)
- Los bienes muebles de los templos religiosos.
- Los sepulcros.
20

- Los bienes constituidos en patrimonio familiar.

- Las prendas de estricto uso personal, libros y elementos bsicos del
ejecutado y de sus parientes con los que forma una unidad familiar, as
como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
- Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para
el ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del
ejecutado.
- Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y
servidores del estado, armas y equipos de los miembros de las Fuerzas
Armadas y de la Polica Nacional.
2.4.3. La Ejecucin Forzosa (Tercera Etapa)
La tasacin se define como la operacin tcnica de valuacin de un
bien o derecho, realizada por un sujeto competente, es decir, perito en
la materia.
En el procedimiento de cobranza coactiva, as como en todo proceso
de ejecucin de deuda, se realiza la tasacin con el fin de obtener el
valor real del bien embargado, valor que servir de base para la
realizacin del posterior remate. La tasacin de los bienes embargados
se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin
Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en
el valor del bien (tasacin convencional) o ste tenga cotizacin en el
mercado de valores o similares, en cuyo caso se nombrar un Agente
de Bolsa o Corredor de Valores para su venta. La tasacin podr ser
observada por el deudor tributario, quien deber fundamentar
debidamente su reparo. De presentarse observacin, se pondr a
disposicin del perito para que en el plazo de 3 das ratifique o rectifique
su informe pericial. Al trmino del plazo, el Ejecutor aprobar o
desaprobar la tasacin. Aprobada la tasacin o siendo innecesaria

21

sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate los bienes embargados,

sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una
segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por
ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan
postores, se convocar nuevamente a remate sin sealar precio base.
Segn el artculo 25 del Reglamento de Cobranza Coactiva el remate
de los bienes ser realizado por: a) El Martillero Pblico o el Ejecutor
cuando el remate se realice por medio de sistema de postura a viva voz
o por medio del sistema de oferta en sobre cerrado, b) El Agente de
bolsa o corredor de valores o de productos, cuando los citados bienes
sean negociables en la Bolsa de Valores o de Productos y la SUNAT opte
por rematar los bienes en la citadas bolsas. Para tal efecto, se seguir el
procedimiento establecido por las normas que regulan dichas ventas, c)
La SUNAT, tratndose del remate por Internet.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes
embargados ser entregado al ejecutado.
CAPITULO III:
MODALIDADES DE LA NOTIFICACION
La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos
por la ley, por las cuales se hacen efectivas las notificaciones.
En nuestra legislacin, la Ley del Procedimiento Administrativo General
(para efectos de este trabajo LPAG) regula las modalidades de
notificacin y luego el rgimen de cada una de estas formas de
notificacin.
As seala que las formas de notificacin son: i) Personal al administrado,
interesado o afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo
certificado, telefax, correo electrnico entre otros similares, iii) Por

22

publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que cumplirse

necesariamente el orden antes indicado.
A diferencia de la LPAG, que regula aparte el rgimen de las formas de
notificacin, el plazo y contenido para efectuar las notificaciones, la
vigencia de las notificaciones, el Cdigo Tributario trata conjuntamente
los aspectos vinculados con la forma de la notificacin como aquellos
aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si regula
aparte los efectos de las notificaciones en el artculo 106.
En relacin al plazo, la LPAG regula el plazo en que deber practicarse
la expedicin del acto que se va notificar, sealando textualmente que
toda notificacin deber practicarse a ms tardar dentro del plazo de
cinco das, a partir de la expedicin del acto que se notifica, el Cdigo
Tributario regula slo para algunos casos el plazo de la notificacin, pero
guarda silencio en relacin al plazo para otros casos, lo cual
obviamente no es conveniente para el Administrado, ya que no se
cumple con el principio de celeridad, tanto es as que culminado un
procedimiento

de

fiscalizacin

(que

ahora

tiene

plazo),

la

Administracin Tributaria puede emitir la Resolucin de Determinacin

dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha sealado plazo alguno.
As, ha sealado que para algunos casos de notificacin por correo
certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas
de comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web
de la Administracin, mediante ceduln, el plazo para efectuar la
notificacin ser de quince das hbiles contados a partir de la fecha
en que se emiti el documento que contiene el acto administrativo
materia de la notificacin, con excepcin del caso de la notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva para el caso de medidas
cautelares previas que contiene un plazo mayor.

3.1. Notificacin personal, por correo certificado o por mensajero:

23

el artculo 20 de la LPAG, que las notificaciones sern efectuadas a

travs de varias modalidades, siendo una de ellas la personal, que
significa notificar enterar- al administrado en su domicilio; es decir que
no se entiende a la notificacin personal como aquella efectuada de
manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. As seala
el artculo 18 de la LPAG que la notificacin personal podr ser
efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de mensajera
contratados.
En este mismo sentido, seala el artculo 104 del Cdigo Tributario que,
la notificacin de los actos administrativos se realiza de manera
indistinta de las siguientes formas: notificacin por correo certificado o
por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de
comunicacin electrnica, mediante publicacin en la pgina web de
la Administracin, mediante ceduln.
En relacin al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta
se debe efectuar en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuado por el encargado
de la diligencia. Asimismo seala el contenido mnimo del acuse de
recibo, que debe contener nombre y apellidos, denominacin o razn
social del deudor tributario, el nmero del RUC o nmero del
documento de identificacin

que corresponda, el

nmero del

documento que se notifica, el nombre de quien recibe el documento y

su firma, o la constancia de la negativa, la fecha en que se realiza la
notificacin. Hay que tener presente que la notificacin efectuada de
esta forma, se considerar vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del domicilio fiscal a la Administracin Tributaria.
Asimismo, la notificacin con certificacin de la negativa de recepcin
se entiende realizada cuando el deudor tributario o el tercero a quien
est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz
que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la

24

recepcin del mismo, es decir del documento que se pretende notificar,

o en el caso que lo reciba pero que se niegue a firmar la constancia de
recepcin, o en el caso que no proporcione sus datos de identificacin.
En estos casos seala el legislador no es relevante el motivo por el cual
se rechaza la suscripcin, identificacin o negativa a recibir.
3.2. Notificacin por correo certificado, correo electrnico, publicacin:
Seala el artculo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de
notificacin es aquella efectuada por telegrama, correo certificado,
telefax, correo electrnico, o cualquier otro medio que permita
comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido
solicitado expresamente por el administrado.
Por su parte, el Cdigo Tributario en el artculo 104 seala que la
notificacin de los actos administrativos se realizan por medio de
sistemas de comunicacin electrnica, siempre que se pueda confirmar
la entrega por la misma va; por constancia administrativa cuando por
cualquier motivo o circunstancia el sujeto sea deudor o representantese haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; por
publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria.
3.3. Notificacin por constancia administrativa
Este tipo de notificacin procede en aquellos casos en que por
cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o su
apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.
Este tipo de notificacin debe contener una serie de requisitos mnimos,
como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero de documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto
administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el

25

monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a

otros actos a que se refiera la notificacin. Asimismo debe sealar que
se utiliz esta forma de notificacin. Administrativa.
3.4. Notificacin mediante acuse de recibo o mediante publicacin
para el caso de sujetos que tengan la condicin de no hallados o no
habidos
Asimismo, seala el Cdigo Tributario, que cuando se trate de sujetos
que tengan la condicin de no hallado o no habido, o cuando el
domicilio del representante de un sujeto no domiciliado fuera
desconocido, se podr notificar por cualquiera de estos dos medios:
Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o
representante, o con certificacin de la negativa a la recepcin, en el
lugar en que se ubique la persona o representante.
Mediante publicacin en la pgina web de Sunat, o en el diario oficial o
en el diario de la localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo
de notificacin por peridico debe contener una serie de requisitos,
como el nombre, denominacin o razn de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero de documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en que consta el acto
administrativo, la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a
otros actos a que se refiera la notificacin.
Para este tipo de notificacin, se debe tener presente que el legislador
ha sealado que operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga
la condicin de no hallado o no habido no puedan ser notificados en su
domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la notificacin en el
domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes
sealadas.

26

3.5. Notificacin por Ceduln

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna
o estuviere cerrado. As lo seala el artculo 104 numeral f) del Cdigo
Tributario vigente, cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho
domicilio, los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado,
bajo la puerta, en el domicilio fiscal.
Procedimiento
De acuerdo a lo sealado por el Cdigo Tributario la notificacin por
ceduln debe contener una serie de requisitos, como los datos del
notificado, fecha, nmero de ceduln, el motivo por el cual se utiliza
esta forma de notificacin, y la indicacin expresa de que se ha
procedido a fijar el ceduln.
Se debe fijar un Ceduln en dicho domicilio y adems los documentos
deben ser dejados en un sobre cerrado por debajo de la puerta. El
ceduln se debe adherir (pegar) en la puerta de acceso del domicilio
fiscal.
En la Constancia de Notificacin se debe indicar de modo expreso que
se ha procedido con fijar el Ceduln en la puerta de acceso del
respectivo domicilio fiscal y que los documentos han sido dejados
debajo de la puerta.
Tanto

los

requisitos

de

la

notificacin

por

Ceduln

como

el

procedimiento, se debe seguir tal como lo ha sealado el Cdigo

Tributario, y el Tribunal Fiscal en la RTF 2047-4-2003. En esta RTF, se declar
fundada la queja, ordenndose la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva y el levantamiento de los embargos trabados, toda
vez que no se encontr debidamente acreditada la notificacin de los
valores materia de cobranza, al no obrar en la constancia de
27

notificacin la firma y nombre del funcionario que certifica que la

recurrente se neg a firmar el cargo de recepcin ni que el mismo se
haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y como lo
establece el artculo 104 del Cdigo Tributario.
En este sentido, sino se encuentra debidamente acreditada la
notificacin de los actos administrativos al no haberse cumplido con
estos requisitos, la notificacin no se encuentra arreglada a ley y por lo
tanto, es una resolucin invlida, que no puede producir efectos
jurdicos.
3.6. Notificacin por peridico
Sobre la notificacin mediante publicacin, hay algunos supuestos que
se regulan en el Cdigo Tributario, se trata de una publicacin
supletoria, pero en uno de ellos regula a un sujeto de manera individual,
y en el otro caso a una generalidad de sujetos.
Esto significa que para poder efectuar una notificacin mediante
publicacin, primero se debe agotar la notificacin en el domicilio del
sujeto a quien se va notificar. Y como sabemos esta notificacin se
debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto a quien se
va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de negativa a
la recepcin y luego por ceduln, cuando no hubiera persona capaz
alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.
3.7. Notificacin Tcita
El Cdigo Tributario regula la notificacin tcita y seala que aun
cuando no se haya verificado notificacin alguna o cuando esta se
hubiera efectuado sin cumplir con los requisitos legales, pero la persona
a quien se ha debido notificar efecta alguna actuacin o acto o
gestin que demuestre o suponga que conoce el acto que se debi
notificar, se entender que hay una notificacin tcita, y se entender

28

notificado en la fecha en que practique o efecte el acto o gestin que

demuestre o suponga que conoce el acto. Este tipo de notificacin no
ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas de
procedimientos administrativos.
3.8. Notificacin Supletoria en domicilio fiscal
El legislador ha sealado que en el caso el sujeto hubiera sealado un
domicilio procesal, pero no fuera posible efectuar la notificacin en
este, por encontrarse cerrado o hubiera negativa de recepcin, o no
hubiera persona capaz para la recepcin de la notificacin, seala el
artculo 104 del Cdigo Tributario, se fijar una constancia de visita en el
domicilio procesal y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Esto
significa que como sabemos, cuando en un procedimiento se seala un
domicilio procesal, es aqu donde las notificaciones del procedimiento
se deben efectuar, no obstante ello, si no es posible notificar en el
domicilio procesal, se notificar vlidamente en el domicilio fiscal del
deudor tributario.
3.9. Plazo de la Notificacin
El art. 24.1 de la LPAG seala que toda notificacin debe realizarse a
ms tardar dentro del plazo de cinco das, contados a partir de la
expedicin del acto en que se notifique.
Si la Administracin Tributaria no cumple con notificar dentro de dicho
plazo se est dificultando el ejercicio del derecho de todo administrado
a ser informado de modo oportuno de los hechos que ocurren dentro
de un determinado procedimiento.
Consideramos que esta omisin de la Administracin Tributaria (o sea la
no notificacin dentro del plazo de cinco das) no constituye causal de
nulidad del acto administrativo en materia tributaria.
Como hemos sealado anteriormente, el artculo 104 del Cdigo
Tributario ha establecido que tratndose de determinadas formas de
29

notificacin por correo certificado o por mensajero, por medio de

sistemas de comunicacin electrnicos , mediante publicacin en la
pgina web de la Administracin Tributaria y por ceduln- la
Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un
plazo de quince das hbiles que se cuentan a partir de la fecha de la
emisin del acto administrativo que se notifica. Como podemos
apreciar la norma comentada es mandataria no recomendatoria, y en
ese sentido, si la Administracin Tributaria no efecta la notificacin
dentro del plazo establecido, consideramos que estamos ante una
causal de invalidez de la notificacin, lo cual implica la nulidad del acto
administrativo, con excepcin del caso de la notificacin de las
medidas precautelativas establecidas en el artculo 57 del Cdigo
Tributario.
De otro lado, las normas tanto de la LPAG como del Cdigo Tributario,
cuando establecen plazos para efectuar las notificaciones est
vinculando a la Administracin Pblica y a la Administracin Tributaria a
cumplir con el principio de celeridad, principio recogido en la LPAG.
Tambin est vinculado con el derecho a la notificacin del
administrado.
Ahora bien, sobre el plazo de la notificacin que estamos comentando,
no debemos olvidar a la notificacin tarda, que en principio no afecta
la validez de la notificacin. Ya que, aun cuando no hay norma expresa
que lo regule en el Cdigo Tributario, el aceptar como vlida una
notificacin tarda mediante la cual se notifica un acto administrativo
con fecha muy posterior a los 15 das hbiles de la fecha de emisin del
acto que se notifica, -plazo sealado por el artculo 104 del Cdigo
Tributario- sino que ser de facultad del administrado o contribuyente
solicitar la invalidez de la notificacin tarda, o aceptarla, ya que el
Tribunal Fiscal no tiene facultad para declarar la invalidez de una
notificacin tarda que no ha sido cuestionada como invlida por el
contribuyente o recurrente.
30

3.10. Constancia de Notificacin

Concepto
La Administracin Tributaria genera la Constancia de Notificacin. Esta
permite apreciar si la notificacin se realiz conforme a ley. Es decir,
respetando las reglas procesales. Al respecto se debe indicar que los
datos ms importantes de la Constancia de Notificacin son: i) Lugar
exacto donde se realiz la notificacin; ii) Si el domicilio fiscal se
encontr cerrado, iii) Si el domicilio fiscal no existe; iv) La persona con
quien se entendi el acto de la notificacin, entre otros.
Del examen de estos puntos, se tiene que si el administrado considera
que el trmite de la notificacin no cumpli las reglas procesales
establecidas por la ley entonces dicha notificacin es nula.
Copia
Una copia de la Constancia de Notificacin se puede expedir a
solicitud del administrado. En este sentido el artculo 21.3 de la LPAG
seala que en el acto de la notificacin se debe entregar una copia del
acto notificado, sealando la fecha y hora en que se efecta la
notificacin, tomando el nombre y la firma de la persona con quien se
entiende la diligencia de la notificacin, y en caso la persona se niegue
se har constar esto en el acta de la notificacin.
Rechazo de la recepcin del documento
La validez la notificacin se mantiene aun cuando el administrado o un
tercero se encuentren presente en el domicilio fiscal y rechace la
recepcin del documento.
As lo seala el artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido al indicar
que cuando la notificacin se realiza por correo certificado o por
mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
31

certificacin de la negativa de recepcin efectuada por el encargado

de la diligencia, ser una notificacin vlida, en la medida en que el
contribuyente no haya notificado a la Administracin Tributaria el
cambio de su domicilio fiscal.
Negativa para suscribir la Constancia de Notificacin
Se debe tener presente que la validez de la notificacin se mantiene
aun cuando el administrado o un tercero que se encuentra en el
domicilio fiscal recibe el documento pero se niega a suscribir la
Constancia de recepcin.
Sobre esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado con la RTF 10224-7-2008,
que tiene naturaleza de precedente de observancia obligatoria que, la
certificacin de la negativa a la recepcin de la notificacin es una
forma de notificar al acto administrativo que consiste en certificar el
rechazo de su recepcin, mediante la modalidad de acuse de recibo
en el domicilio fiscal del deudor tributario, cuando haya negativa a
recibir el documento que se pretende notificar, o recibindose haya
negativa a suscribir la constancia respectiva y/o a no proporcionar los
datos de identificacin. Asimismo, se seala que a efecto de que este
tipo de notificacin sea vlida, la certificacin a la negativa de
recepcin, debe constar en forma clara, precisa, e indubitable en el
cargo respectivo. Cabe precisar que esta posicin del Tribunal Fiscal ha
sido recogida como suya por el Tribunal Constitucional en el Expediente
nmero 06760-2008-PA/TC.
As seala el Tribunal Constitucional en el fundamento 10 que al
respecto, el Tribunal Fiscal ha dicho, en criterio que este Tribunal
Constitucional comparte, que la certificacin de la negativa a la
recepcin es una forma de notificacin del acto que consiste en
certificar el rechazo de su recepcin mediante la modalidad de acuse
de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, [...] cuando haya
negativa a recibir el documento que se pretende notificar o recibiendo
32

haya

negativa

suscribir

la

constancia

respectiva

y/o

no

proporcionar los datos de identificacin. [...] la certificacin de la

negativa de recepcin, como modalidad de notificacin, produce la
presuncin de conocimiento del acto administrativo por el destinatario
de la notificacin, ello con la finalidad de impedir que ste realice actos
de obstruccin al momento de recibir sus comunicaciones que impidan
la actuacin de la Administracin (RTF 10224-7-2008, precedente de
observancia obligatoria).
Ausencia del administrado o Contribuyente
Es suficiente que la notificacin se realice en el domicilio fiscal del
obligado; sin importar que ste se encuentre fsicamente o no en el
momento de la entrega de los documentos por parte de la
Administracin Tributaria. As lo seala el artculo 21 LPAG, cuando
indica que la notificacin personal se har en el domicilio que conste en
el expediente (caso del domicilio procesal) o en el ltimo domicilio que
la persona a quien deba notificar haya sealado (domicilio fiscal).
As lo ha sealado el Tribunal Fiscal en el Precedente de Observancia
Obligatoria contenido en la RTF 861-2-2001 de fecha 25-07-01, que
precis que los actos administrativos deben ser notificados conforme
con lo establecido por el artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO)
del Cdigo Tributario. En este sentido, la notificacin personal, podr
entenderse realizada no slo con el obligado sino tambin con la
persona capaz que se encuentre en el domicilio de aquel, dejndose
constancia de su nombre y de su relacin con el notificado.
Por tanto si los documentos son entregados al guardin del domicilio de
una persona, la notificacin de la Administracin Tributaria es eficaz.
Contenido del acto de notificacin
Es importante sealar en esta parte que no se debe confundir la
notificacin con el contenido de lo que se notifica, en este sentido,

33

recordemos que la notificacin es el modo en el que se hace saber al

administrado o contribuyente del acto administrativo que se notifica, y
el contenido de lo que se notifica es el acto administrativo. De otro lado,
el contenido del acto de la notificacin, son los requisitos que deben
contener.
El artculo. 24.1 de la LPAG establece (entre otros) los siguientes
requisitos:
1. El texto completo del acto administrativo que se est notificando,
dentro de este texto o contenido debe encontrarse la motivacin del
acto administrativo. 2. Si el acto administrativo es dictado dentro de un
procedimiento, este deber indicarse de manera clara y precisa. 3.- La
fecha de vigencia del acto notificado y con la mencin de si agota o
no la va administrativa. 4. La expresin de los recursos que proceden
contra el acto administrativo notificado, el rgano ante el cual deben
presentarse los recursos impugnatorios contra el acto administrativo
notificado de ser el caso, y el plazo con que cuenta el administrado (o
contribuyente) para interponerlos.
De otro lado, de conformidad con el art. 24.2 de la LPAG si la
Administracin Tributaria proporciona datos errneos y en base a esta
informacin el administrado practica algn acto procedimental que
luego es rechazado por la Administracin Tributaria; la consecuencia es
que el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta para determinar
el vencimiento de los plazos que correspondan.
Por ejemplo si en la notificacin de la resolucin que resuelve una
solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de una
obligacin tributaria (por ejemplo: la modificacin de la tasa de
depreciacin de bienes del activo fijo) el rgano administrador del
tributo establece errneamente que procede el recurso de reclamo y
no el de apelacin; y el administrado impugna el vigsimo da hbil,
siendo luego rechazado por dicha entidad al considerar que en este
34

caso procede el recurso de apelacin, ese tiempo transcurrido (los

veinte das hbiles) no sern considerados para interponer la respectiva
apelacin; de tal manera, que el administrado o contribuyente, tendr
expedito su derecho a interponer la apelacin correspondiente.
Por otra parte si la Administracin Tributaria omite el cumplimiento de
alguno de los requisitos del art. 24.1 de la LPAG, se aplica el artculo. 26.1
de la LPAG, que precisa que en caso que se demuestre que la
notificacin se ha realizado sin las formalidades y requisitos legales, la
autoridad ordenar se rehaga, subsanando las omisiones en que se
hubiese incurrido, sin perjuicio para el administrado o contribuyente, de
tal manera, que entendemos, se debe subsanar el error.
En este orden de ideas, es vlido sostener que si se notifica una
resolucin de multa y no se establece el plazo para su interposicin, el
error en el cmputo del plazo para su impugnacin por parte del
contribuyente

no

tendra

por

qu

perjudicarlo,

debiendo

la

Administracin ordenar que se realice nuevamente la notificacin y

admitir a trmite el mencionado recurso impugnatorio.
Advirtase que esta situacin se suele presentar con frecuencia cuando
en el cmputo del plazo para la interposicin de un recurso
impugnatorio existen das inhbiles (feriados por ejemplo). Sobre este
tema, seala el Cdigo Tributario Peruano en el artculo 103 que los
actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos documentos. Como podemos apreciar la
motivacin es parte esencial del contenido de los actos administrativos
que se notifiquen. Ahora bien, en relacin al contenido de la constancia
de notificacin, cargo o acuse de recibo de la notificacin, esta va
depender de la forma de notificacin que se emplee.
Estas formalidades y requisitos legales, de manera general son: i) la
identificacin del sujeto notificado, ii) el nmero de RUC o documento
de identidad de corresponder, iii) nombre de quien recibe el
35

documento y su firma, o la constancia de la negativa de recepcin, iv)

el nmero del documento que se notifica, v) fecha en la que se realiza
la notificacin, y aunque el Cdigo Tributario no lo seale, el tipo de
documento que se notifica. El que se cumpla con consignar todos los
requisitos sealados por la ley, dependiendo de la forma de la
notificacin, va depender que la diligencia de la notificacin sea
vlida, ya que de no encontrarse debidamente acreditado que la
diligencia de notificacin del acto administrativo correspondiente fue
efectuada conforme a ley, la notificacin ser declarada invlida.

CONCLUSIONES

36

Luego de haber desarrollo el trabajo de investigacin hemos arribado

las siguientes conclusiones:
-

Si el acto administrativo es exigible la entidad remitir al ejecutor

coactivo la documentacin correspondiente a efectos que se
inicie la ejecucin del procedimiento de cobranza coactiva

La cobranza coactiva constituye la ltima fase del ciclo de

recaudacin y recuperacin de la deuda tributaria, cuyo
procedimiento se encuentra regulado en el artculo 114 del
Cdigo Tributario, en el que se otorga a la Sunat la facultad de
requerir

el

pago

procedimiento

de

al

contribuyente

cobranza

en

coactiva,

el

marco

regulado

de

un

mediante

Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT.

Las formas de notificacin son: i) Personal al administrado,

interesado o afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama,
correo certificado, telefax, correo electrnico entre otros similares,
iii) Por publicacin en el Diario Oficial. Debiendo tener que
cumplirse necesariamente el orden antes indicado.

BIBLIGRAFIA

37

LIBRO DE PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (JORGE LUIS

RAYGADA SOTOMAYOR).

LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCION COACTIVA (LEY N 26979).

REVISTA JURIDICA TRIBUTARIA (Segunda Quincena - Setiembre

2011).

38