Amarra Mildred

UNIVERSIDAD RAFAEL LANDVAR
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES
ANLISIS DEL IMPUESTO CONTENTIVO EN LA LEY DEL ADULTO MAYOR,

(DECRETO 39-2006)
MILDRED JEANETH AMARRA HUITZ

CARNE 11727-02
CIUDAD DE GUATEMALA, FEBRERO DE 2012

UNIVERSIDAD RAFAEL LANDVAR
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES
ANLISIS DEL IMPUESTO CONTENTIVO EN LA LEY DEL ADULTO MAYOR,

(DECRETO 39-2006)
TESIS
de Licenciatura que se presenta
al Consejo de la Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales
de la Universidad Rafael Landvar
por
MILDRED JEANETH AMARRA HUITZ
previo a otorgrsele los ttulos profesionales de

ABOGADA Y NOTARIA
y del grado acadmico de
LICENCIADA EN CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES
CIUDAD DE GUATEMALA, FEBRERO DEL 2012
RESPONSABILIDAD
La autora es la nica responsable del

contenido y conclusiones de la tesis.
TRIBUNALES QUE PRACTICARON LA EVALUACION COMPRENSIVA
rea Pblica
Presidente
Secretario
Vocal
Licenciado Ral Alfredo Pimentel Afre

Licenciado Fernando Arnoldo Mazariegos
M. A. Julio Csar Cordn Aguilar
rea Privada
Presidente
M.A.
Julio Daniel Flores Castellanos
Secretaria
M.A.
Tania Victoria Chaluleu Zuiga
Vocal
Licenciado Rafael Francisco Dardn Rodrguez
DEDICATORIA
Padre celestial,
porque este triunfo es para glorificarte,
A ti mi Dios y
porque nada de estoy hubiese sido posible sin tu
Virgen Mara:
bendicin, por ser mi luz, mi luz y gua, porque nunca me

abandonaste me diste la fortaleza y el aliento para
continuar,
Virgen Mara gracias por ser mi compaa
durante este camino, mi ejemplo a seguir e interceder por

mi para que hoy sea una realidad, gracias por darme la
gran bendicin de permitirme llegar a este da.
Jorge Armando Bolaos Dvila, gracias mi amor por ser

una bendicin en mi vida, por tu inmenso amor, paciencia y
Mi Esposo:
apoyo incondicional, por motivarme a seguir adelante,

porque tus palabras de nimo nunca me faltaron, porque
este sacrificio fue de ambos, gracias por llenar mi vida de
tanto amor y felicidad, te amo.
Jorge Santiago Bolaos Amarra, el ngel que Dios me

envi, y por ser la mayor motivacin, inspiracin y razn
Mi hijito
de luchar para ser mejor cada da, gracias porque tambin

t fuiste parte de este sacrificio, te amo.
Juan Antonio Amarra Escobar porque has sido en mi vida

un claro ejemplo de lucha y perseverancia infinitas gracias
Mis padres
por darme la oportunidad de egresar de esta Universidad,

Dios te bendiga siempre, recibe este logro con todo mi
amor; Olga Leticia Huitz Enrquez, por tu amor, sabios
consejos, apoyo y ensearme que slo con esfuerzo se
logra el xito, gracias a ambos por ser ngeles en mi vida,
por su inagotable bondad, sacrificio y apoyo.
Carmencita
Mis abuelos :
Viuda de
Huitz,
porque
consejos, palabras de aliento y amor
tus oraciones,
nunca me han
faltado. Pap Tono, Doa Rosita, Don Willy reciban este

logro en el cielo que Dios los tenga en su infinita gloria
Mis hermanas
Gracias por su amor y enseanzas, con lo cual siempre
Jessi y Ani:
alimentan mi alma, las quiero mucho.
A mis suegros:
Ingeniero Jorge Ral Bolaos Duarte y Mara ngela

Dvila Ferrer, porque su apoyo y amor fueron vitales para
lograr este triunfo, Dios los bendiga siempre.
Licenciada Lidia Irasema Fajardo Arriaza, porque tu cario

A mis amigas:
sincero y amistad a lo largo de estos diez aos siempre

han estado presentes, gracias por todo tu apoyo en este
proceso;
Ana Lucia Sanchinelli Lpez, porque has sido
una gran amiga, por brindarme tu apoyo y compartirme tus

conocimientos por
tu cario sincero y por alentarme a
seguir adelante, Dios las bendiga por siempre, las quiero

mucho.
Especialmente a la Facultad de Ciencias Jurdicas y

A la Universidad
Sociales, quienes me formaron como profesional y as
de Rafael Landvar
mismo han tado a mi vida tantas personas que han sido
y a la Corte de
de bendicin porque me han enseado tanto en el aspecto
Constitucionalidad: acadmico como moral.
A mis familiares
Porque cada uno contribuy con palabras de nimo y
y amigos
actitudes con las que me han demostrado su cario

sincero.
LISTADO DE ABREVIATURAS
ISR
Impuesto sobre la Renta
IVA
Impuesto al Valor Agregado
SAT
Superintendencia de Administracin Tributaria
IGSS
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
IRTRA
Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa

Privada de Guatemala
DICABI
Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles del

Ministerio de Finanzas Pblicas
GLOSARIO
Accionante o postulante: es el proponente de la tesis que demuestra el vicio de

inconstitucionalidad y sobre el cual gira la discusin en el proceso, es el
pretensor de la declaratoria de inexequibilidad de la norma. Requiere para
promover la accin, ostentar legitimacin
Adulto mayor indigente: Adulto mayor que carece de recursos econmicos y/o
financieros, o que recibe ingresos insuficientes para su subsistencia, que no
esta protegido por instituciones de seguridad social y cuyos parientes no
estn en capacidad de velas por su adecuado sostenimiento conforme a las
disposiciones vigentes.
Adulto mayor y /o de la tercera edad: La persona que haya cumplido sesenta (60)
aos, nacional o extranjero con la debida acreditacin de residencia.
Agentes de percepcin: Son los responsables de percibir del que les realiza el
pago del impuesto. El tpico agente de percepcin es el sujeto pasivo del
impuesto al valor agregado.
Agentes de retencin: Son los responsables de retener al sujeto pasivo el impuesto

al realizar el pago del mismo, verbigracia, los patronos cuando retienen a los
asalariados el impuesto sobre la renta del pago del sueldo que les hacen
mensualmente.
Arbitrio: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.

(Artculo 12 del Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la
Repblica de Guatemala)
Contribucin especial por mejoras: es la contribucin establecida para costear la

obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para
su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. (Artculo 13
del Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de

Guatemala).
Contribucin especial: es el tributo que tiene como determinante del hecho

generador, beneficios directos para el contribuyente, derivado de la
realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. (Artculo 13 del
Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala).
Contribuyentes especiales: Segmento de contribuyentes, cuyo nmero es

reducido, pero que reportan los mayores activos, volmenes de ingresos y
monto de impuestos pagados.
Contribuyentes: son los destinatarios legales tributarios que deben pagar el tributo
al fisco. Son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han
realizado el hecho generador del tributo.
Derecho Tributario Administrativo o formal: El conjunto de normas jurdicas que

disciplina la actividad administrativa, que tiene por objeto asegurar el
cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las relaciones
entre
la
administracin
pblica
particulares
que
sirven
en
el
desenvolvimiento de esta actividad.
Derecho Tributario Constitucional: Es el conjunto de normas jurdicas lgica y

estructuralmente organizadas que regulan el derecho del Estado o de otras
entidades pblicas de determinar los casos en que pueden pretender el
tributo y los lmites de las pretensiones tributarias.
Derecho Tributario Formal: Esta parte del derecho tributario regula lo

concerniente a la aplicacin de la norma al caso concreto, especialmente en
la determinacin del tributo. Su objeto principal es determinar la suma de
dinero que debe pagar cada persona y cmo llegar esa cantidad al Estado.
Se integra por una serie de actos que lleva a cabo el contribuyente como
sujeto pasivo del tributo o el Estado como sujeto activo del mismo; estos
actos son de ndole tcnico formal, verbigracia, la presentacin de las

declaraciones que el contribuyente realiza, pague o no tributo alguno, con el
objeto de que la Administracin Tributaria ordene la informacin tributaria
declarada.
Derecho Tributario Material: Este derecho contiene bsicamente el presupuesto

legal hipottico y condicionante, cuya configuracin fctica, en determinado
lugar, tiempo y con respecto a una persona, da lugar a la pretensin
crediticia tributaria, es decir el hecho imponible.
Adems, sus normas
establecen tcita o expresamente quin es el pretensor (sujeto activo),

quines son los sujetos pasivos y quines pueden tener la capacidad jurdica
tributaria para ser los obligados al pago.
Derecho Tributario Parte Especial: Esta parte del derecho tributario se orienta al
estudio, anlisis y cumplimiento de la obligacin tributaria de cada uno de los
tributos, por lo que contiene elementos esenciales de la relacin, sin los
cuales no existira; y que enfocada a un tributo especfico, contiene las
normas y particularidades propias de los tributos que integran todo el
sistema tributario.
Derecho Tributario Parte general: Esta parte comprende las normas generales
aplicables a todos los tributos, sin excepcin.
Derecho Tributario Penal: Conjunto de normas que definen los ilcitos penales en
relacin con la materia tributaria y establecen las penas.
Derecho Tributario Procesal: Normas que disciplinan el proceso con que se

resuelven las litis entre la administracin pblica y los sujetos en materia
tributaria.
Derecho Tributario sustantivo o material: Es un conjunto de normas jurdicas que

disciplina la relacin jurdica principal y los accesorios.
Deudores: Son los responsables directos del pago de la obligacin tributaria,

realizan el pago de la misma por ser los propietarios de la manifestacin de
la riqueza que grava el impuesto. Por ejemplo, los contribuyentes del
impuesto sobre la renta.
Personas en Relacin de Dependencia: Son todos los empleados que prestan sus
servicios a una empresa, entidad, organismo o dependencia, a cambio de un
sueldo o salario.
Forma de Tributar Pago por el deudor:
es cuando el deudor natural, el sujeto
pasivo de la obligacin, da cumplimiento a las obligaciones materiales de

una deuda tributaria realizando el directamente pago.
Forma de Tributar Pago por responsables: cuando el pago no lo realiza el

poseedor de la riqueza que es gravada por el impuesto, sino un tercero en la
relacin tributaria, que de alguna manera est vinculado con el deudor; al
realizar el pago, se subroga solo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a
las garantas, preferencias y privilegios sustantivos.
Forma de Tributar Pago por terceros: en este pago, el tercero que tenga o no
relacin en la deuda, est asumiendo el cumplimiento de la obligacin sin
necesariamente tener relacin ni vnculo legal con el responsable del pago;
para ello el contribuyente o responsable lo deber consentir expresa o
tcitamente. En l, el tercero se subrogar slo en cuanto al resarcimiento
de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. Solo
se pagarn tributos legalmente exigibles y en el recibo que acredite el pago
por terceros, se har constar quin lo efectu.
Impuesto: es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente. (Artculo 11 del
Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala)
Impuestos de Tasa Progresiva: Continuos: a cada aumento de la base imponible

le corresponde un aumento de la alcuota. Por escalas: a cada escala le
corresponde un importe fijo ms una alcuota sobre el excedente. Por
categoras: a cada categora le corresponde una alcuota. Impuestos de
Tasa Regresiva: a travs de los cuales los importes decrecen a medida que
aumenta la base imponible.
Impuestos de Tasa proporcional: se gravan mediante una alcuota constante y el

monto es proporcional al crecimiento de la base imponible; verbigracia, el
IVA, las ganancias, la transferencia de Inmuebles.
Impuestos fijos: se gravan con un monto fijo y uniforme a todos los contribuyentes.
Obligado por deuda ajena: Los que sin tener el carcter de contribuyente, debe por
disposicin legal, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.
Persona individual: Las personas o empresas cuyos ingresos brutos anuales no

superan los 60 mil quetzales. Estn sujetos a regmenes especiales de pago
de los impuestos a que estn afectos.
Principio de generalidad: por este principio, slo estn obligados a pagar tributos
aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o
circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas, previstas en
las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente
hecho generador del tributo de que se trate. No significa que todos deben
pagar impuesto, sino los que tienen capacidad contributiva.
Principio de legalidad: La Constitucin mexicana precepta el postulado bsico del

Derecho Fiscal relativo a que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo
dentro de un marco legal que la establezca y la regule. La existencia de
normas jurdico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a
la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder pblico, pretenden
utilizar el derecho que el estado tiene de exigir aportaciones econmicas de
sus gobernados como pretexto para hacerlos vctimas de toda clase de

abusos y confiscaciones.
Principio de obligatoriedad: significa que toda persona que se ubique en alguna

de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el
Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el
correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca.
Principio de proporcionalidad y equidad: De acuerdo con el artculo 31 de la

constitucin mexicana, en su fraccin IV, estipula que para la validez
constitucional de un impuesto se requiere la satisfaccin de tres requisitos
fundamentales: primero que sea proporcional, segundo que sea equitativo y
tercero que se destine al pago de los gastos pblicos. Si falta alguno de
estos requisitos el impuesto ser contrario a lo establecido por la
constitucin, ya que no se concedi una facultad omnmoda.
Principio de vinculacin con el gasto pblico: este principio presupone que los
ingresos tributarios tienen como finalidad costear los servicios pblicos que
el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el
particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas.
Profesional Liberal: Son los profesionales que trabajan por cuenta propia y
perciben ingresos por medio de honorarios.
Responsable solidario: el tercero ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero

a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento; sin
excluir de la relacin jurdica, al destinatario legal tributario. Es el sujeto
pasivo a ttulo ajeno que est al lado de.
Responsables por representacin: Son los representantes en cuanto a las

obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o de los que
disponen: los padres, tutores o administradores de bienes de los menores
obligados y los representantes de los incapaces; los representantes legales
de las personas jurdicas; los mandatarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; los sndicos de quiebras y los depositarios de

concursos de acreedores.
Responsables: Son sujetos pasivos por deuda ajena.
Sujeto activo: es quien tiene la facultad de exigir el cumplimiento de la obligacin

en los trminos fijados en la propia ley.
Sujeto pasivo: Conforme a la teora general del derecho, es la persona que tiene a
su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber realizado el
supuesto jurdico establecido en la norma. Antonio Jimnez afirma que es
el que ha de sufrir en su patrimonio la exaccin o la salida de recursos
monetarios, a ttulo de tributo, para servir a los fines del gasto pblico y a
quien se llama sujeto contribuyente.
Sustituto: sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por
disposicin de la ley, ocupa el lugar del destinatario legal tributario,
desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria. Es quien paga
en lugar del principal obligado.
Prohibicin de doble o mltiple tributacin: principio que prohbe que un mismo

hecho generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, sea gravado dos o ms
veces por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
perodo de imposicin.
RESUMEN EJECUTIVO
El Derecho Tributario guatemalteco establece sus bases sobre las disposiciones que
la Constitucin Poltica de la Repblica, como Ley Fundamental del Estado
guatemalteco, regula en relacin a los derechos mnimos de los contribuyentes. El
Congreso de la Repblica de Guatemala, en aras del cumplimiento de los derechos
sociales preceptuados en la Carta Magna en los Artculos 51 y 53, promulga el
Decreto 85-2005, sin embargo, los Artculos 8 y 12 que daban vida al programa de
aporte econmico del adulto mayor, fueron declarados inconstitucionales por la
Corte de Constitucionalidad, por lo que no se poda aplicar el decreto creado.
Posteriormente, el Congreso de la Repblica tomando en consideracin lo resuelto
por el Magno Tribunal, procede a promulgar el Decreto 39-2006, con el cual reforma
el decreto anterior y adiciona otros artculos con los cuales complementa la Ley y
principalmente, instituye en el decreto las fuentes de ingreso que servirn para
financiar la prestacin econmica del adulto mayor, as como tambin estipula una
nueva fecha de inicio del mencionado subsidio social. Sin embargo, la fuente de
financiamiento de origen tributario que crea el Congreso de la Repblica en este
decreto, en los Artculos 8 bis literal a) y 8 ter, contribucin especial anual de
solidaridad,
ulteriormente
es
declarada
inconstitucional
por
la
Corte
de
Constitucionalidad, toda vez que este tributo adoleca de doble o mltiple tributacin,
por tener igualdad de sujeto activo, sujeto pasivo, de hecho generador y perodo de
imposicin, contraviniendo as, los principios constitucionales tributarios de legalidad,
equidad, justicia tributaria y capacidad de pago.
NDICE
INTRODUCCIN ......................................................................................................... i
CAPITULO 1: Derecho Tributario ............................................................................ 1

1.1.
Antecedentes histricos ................................................................................ 1
1.2.
Concepto de Derecho Tributario ................................................................... 2
1.3.
Otras denominaciones................................................................................... 4
1.3.1.Derecho Impositivo ............................................................................... 4
1.3.2.Derecho Financiero ............................................................................... 5
1.3.3.Derecho Fiscal ...................................................................................... 5
1.4.
Caractersticas .............................................................................................. 6
1.4.1.Coaccin en la gnesis del tributo: ....................................................... 6
1.4.2.Coaccin normada: ............................................................................... 7
1.4.3.Tipicidad del hecho imponible: .............................................................. 7
1.4.4.Distincin de tributos en gnero y en especie:...................................... 7
1.4.5.Distribucin de potestades tributarias entre nacin y provincias:.......... 8
1.4.6.Interpretacin no analgica: .................................................................. 8
1.4.7.No retroactividad: .................................................................................. 8
1.4.8.Irrenunciabilidad del crdito tributario por parte del Estado: ................. 8
1.4.9.Finalidad de cobertura del gasto pblico: ............................................. 9
1.4.10.Capacidad contributiva: ...................................................................... 9
1.5.
Principios fundamentales .............................................................................. 9

1.5.1.Principio de legalidad .......................................................................... 10
1.5.2.Principio de capacidad de pago .......................................................... 11
1.5.3.Principio de irretroactividad ................................................................. 12
1.5.4.Principio de equidad y justicia tributaria .............................................. 14
1.5.5.Principio de no confiscacin................................................................ 15
1.5.6.Principio de igualdad ........................................................................... 16

1.5.7.Principio de generalidad ..................................................................... 17
1.5.8.Principio de proporcionabilidad ........................................................... 18
1.5.9.Prohibicin de doble tributacin .......................................................... 19
1.5.10.Principio de confidencialidad............................................................. 20
1.6.
Fuentes del Derecho Tributario ................................................................... 20

1.6.1.La Constitucin ................................................................................... 20
1.6.2.Los tratados internacionales ............................................................... 21
1.6.3.La ley .................................................................................................. 21
1.6.4.Leyes delegadas y Decretos leyes ..................................................... 22
1.6.5.Los Reglamentos ................................................................................ 23
1.7.
Fundamento jurdico .................................................................................... 23
CAPTULO 2: Anlisis del Decreto 39-2006 del Congreso de la Repblica ... 26

2.1.
Antecedentes del Decreto 39-2006 ............................................................. 26
2.2.
Anlisis del Contenido del Decreto 39-2006 del Congreso de la Repblica 30
2.3.
Anlisis doctrinario de la
sentencia que reforma el Decreto 39-2006,
Reformas a la Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor fecha
sancin 19 de septiembre de 1997 emanado del Congreso de la Repblica........ 35
2.3.1.Descripcin de entidades participantes .............................................. 36
2.3.2.Fundamentos jurdicos de la impugnacin .......................................... 38
2.3.3.Declaratoria de suspensin provisional .............................................. 39
2.3.4.Alegatos presentados en audiencia .................................................... 39
2.3.5.Da de la vista ..................................................................................... 41
2.3.6.Anlisis de la Parte considerativa de la sentencia .............................. 41
2.3.7.Parte resolutiva de la sentencia .......................................................... 43
2.3.8.Del anlisis doctrinario ........................................................................ 44
2.4.
Otros principios tributarios constitucionales infringidos ............................... 49
2.4.1.Principio de legalidad .......................................................................... 49

2.4.2.Principio de justicia tributaria .............................................................. 51
2.4.3.El principio de igualdad ....................................................................... 51
2.4.4.Principio de generalidad ..................................................................... 52
2.4.5.Principio de proporcionalidad y progresividad..................................... 52
2.4.6.Principio de equidad ........................................................................... 52
2.4.7.Principio de capacidad de pago .......................................................... 53
2.4.8.Principio de control jurisdiccional ........................................................ 54
2.4.9.Principio de no confiscatoriedad ......................................................... 54
CAPTULO 3: Anlisis doctrinario de la contribucin especial anual de

solidaridad creada a travs del Decreto 39-2006 del Congreso de
la
Repblica ............................................................................................................... 57
3.1.
De la contribucin especial anual solidaria.................................................. 57

3.1.1.Sujeto activo ....................................................................................... 57
3.1.2.Sujeto pasivo ...................................................................................... 57
3.1.3.Hecho imponible ................................................................................. 57
3.1.4.Base imponible o impositiva:............................................................... 58
3.1.5.Tipo impositivo y poca de pago:........................................................ 59
3.2.
Tipos de tributos .......................................................................................... 59

3.2.1.Constituyen prestaciones en dinero .................................................... 60
3.2.2.Exigidas en ejercicio del poder de imperio .......................................... 60
3.2.3.En virtud de una ley ............................................................................ 61
3.2.4.Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines ..... 61
3.2.5.De su consideracin como impuesto .................................................. 64
3.3.
Derecho Comparado ................................................................................... 65

3.3.1.El Salvador.......................................................................................... 65
3.3.2.Honduras ............................................................................................ 65
3.3.3.Nicaragua............................................................................................ 66
3.3.4.Costa Rica .......................................................................................... 67
3.3.5.Panam .............................................................................................. 68
3.3.6.Espaa ................................................................................................ 69
CAPTULO 4: Anlisis doctrinario de la sentencia dictada por la Corte de

Constitucionalidad ................................................................................................. 73
4.1.
Datos relacionados al proceso .................................................................... 74

4.1.1.Tipo de proceso .................................................................................. 74
4.1.2.Competencia por razn de la materia: Corte de Constitucionalidad. .. 76
4.2.
Postulantes de las acciones de inconstitucionalidad ................................... 77

4.2.1.Argumentos planteados por los postulantes de las acciones de
inconstitucionalidad...................................................................................... 78
4.3.
Del anlisis de los argumentos utilizados por los promotores de las acciones
de inconstitucionalidad general planteadas ante la Corte de Constitucionalidad, se

concluye que ......................................................................................................... 82
4.4.
Trmite de la accin de inconstitucionalidad general .................................. 87

4.4.1.Declaracin de suspensin provisional ............................................... 87
4.4.2.Desarrollo de la audiencia................................................................... 88
4.4.3.Del anlisis del Alegato del Presidente de la Republica: .................... 91
4.4.4.Del anlisis del Procurador de los Derechos Humanos: ..................... 93
4.4.5.Del anlisis La Asociacin de hombres y mujeres de la tercera edad sin
cobertura social:........................................................................................... 98
4.4.6.Del anlisis del alegato del Ministerio Publico: ................................... 99
4.5.
Vista pblica .............................................................................................. 102
4.6.
Del anlisis de la Vista Publica: ................................................................. 104
4.7.
Anlisis de la Sentencia ............................................................................ 107
4.8.
Parte considerativa de la sentencia ........................................................... 107
4.9.
Del anlisis: ............................................................................................... 116
4.10.
Parte resolutiva de la sentencia ............................................................. 134
4.11.
Del anlisis ............................................................................................. 135
CAPTULO 5: Presentacin, Anlisis y Discusin de Resultados .................. 137
CONCLUSIONES ................................................................................................... 148

RECOMENDACIONES .......................................................................................... 150
REFERENCIAS ...................................................................................................... 152
ANEXO 1: CUADRO COMPARATIVO .................................................................. 158
ANEXO 2: MODELO DE ENTREVISTA A PROFESIONALES DEL DERECHO
ACERCA DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL ANUAL DE SOLIDARIDAD CREADA
EN EL DECRETO 39-2006 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA ...................... 160
ANEXO 3: GRAFICA DE RESULTADOS ............................................................. 161
INTRODUCCIN
En Guatemala, el 65% de las personas mayores de 60 aos viven en pobreza y el

36% en extrema pobreza. Dentro de la legislacin guatemalteca, se comprende
como persona de la tercera edad o anciano, a toda persona de cualquier sexo,
religin, raza o color que tenga 60 aos o ms de edad. Se considera que las
personas adultas mayores se encuentran en condiciones de vulnerabilidad cuando
carecen de proteccin adecuada, sufren o estn expuestos a sufrir desviaciones o
trastornos en su estado fsico o mental, as como de los que se encuentran en
situaciones de riesgo.
La Asamblea General de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU), proclama

que las personas de edad debern tener acceso a alimentacin, agua, vivienda,
vestimenta y atencin de salud adecuados, mediante ingresos, apoyo de sus
familias y de la comunidad y su propia autosuficiencia.
Para atender estas necesidades del adulto mayor, el Congreso de la Repblica

promulga la ley (Decreto nmero 80-96), del programa de aporte econmico del
adulto mayor, a travs del cual se pretende proteger a las personas de sesenta y
cinco aos en adelante, que se encuentran vulnerables ante la situacin de pobreza
o pobreza extrema en la cual viven.
En la ley se crea una contribucin anual especial de solidaridad para colaborar en el

financiamiento del programa del aporte econmico que se da a las personas adultas
mayores. Entonces surgieron las siguientes interrogantes: Contiene la ley del
adulto mayor una contribucin especial o un tributo? Y Cules son los elementos
que llevan a determinar la inconstitucionalidad de la contribucin especial o tributo
establecido en la ley del adulto mayor?
As que se decidi investigar a profundidad qu clase de tributo es el que constituye

la contribucin especial anual regulada en la ley del adulto mayor y determinar si es
constitucional o no; todo ello a fin de proponer las reformas a ley que fueran
procedentes, tanto para encuadrar correctamente el tributo como para garantizar
i
que el mismo cumpla los derechos y los principios tributarios regulados en la

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Asimismo, se propone aportar
nuevas ideas que puedan ser incluidas en la ley y que impliquen mayores y mejores
beneficios para los adultos mayores.
Derivado de esta circunstancia, se decidi llevar a cabo un anlisis sobre: El

contenido del derecho tributario, generalidades, fundamento jurdico y determinacin
de las personas obligadas a tributar; la ley del programa de aporte econmico del
adulto mayor, determinacin de su naturaleza jurdica, elementos, el tipo de
contribucin que regula la ley, y la ley del adulto mayor en otros pases de Amrica
Latina; as como la inconstitucionalidad del tributo regulado en la ley.
Del anlisis del tema, se hace necesario estudiar los siguientes puntos: Sujeto
pasivo, contribuciones especiales, impuestos, principio de capacidad de pago,
prohibicin de doble o mltiple tributacin.
Por ltimo, la inconstitucionalidad de leyes, reglamentos y disposiciones de carcter

general: es el medio por el cual se materializa el derecho que le asiste a toda
persona legitimada por la ley, de pretender que un tribunal constitucional declare la
existencia de inconstitucionalidad de preceptos normativos de alcance general, con
el objeto de que se proceda a la expulsin de la normativa inexequible del
ordenamiento jurdico nacional, en resguardo del principio de supremaca
constitucional.
Los alcances de este trabajo de investigacin son bastante novedosos y amplios, en

virtud de que es un tema que no posee antecedentes, no se ha realizado ningn tipo
de anlisis previo, lo cual es una ventaja pues permite la amplia exploracin del
tema. El lmite del trabajo se reduce al anlisis del caso concreto.
Dichos estudios al ser concluidos y plasmados en este trabajo, muestran la

problemtica que pone en peligro la subsistencia y eficacia del programa de aporte
econmico del adulto mayor en Guatemala en cuanto que no se encuentra bien
encuadrado el tributo y por carecer de normas coercitivas, impiden su efectiva
recaudacin, por lo que se manifiesta la urgente necesidad de promover reformas a
ii
la ley que sean tiles para percibir los fondos necesarios para financiar el programa,
incluyendo la propuesta de incluir otros beneficios que se puedan otorgar al adulto
mayor.
Para el desarrollo del presente tema se recolect informacin de distintas fuentes
bibliogrficas, aportando conocimientos jurdicos y doctrinarios; publicaciones en
diferentes pginas de Internet y del peridico nacional; as como jurisprudencia de la
Corte de Constitucionalidad. Otra fuente de informacin es la norma nacional y la
extranjera en relacin al tema del adulto mayor, estudiando leyes como: la de El
Salvador, Honduras, Nicaragua, Costa Rica, Panam y Espaa, que por medio de
un cuadro comparativos (que se encuentra en el apartado de anexos), se analiza la
situacin que cada sociedad afronta en cuanto al adulto mayor, obteniendo
conclusiones que sirvieron para plantear nuevas propuestas que se pueden
incorporar en la legislacin nacional.
Se hace evidente la importancia de la presente investigacin, por cuanto es

imperativo establecer en ley el tributo correcto que permita contribuir legal y
eficazmente al financiamiento del programa de aporte econmico del adulto mayor.
Este tipo de investigacin ser estudio de caso, ya que se tratar de encontrar
similitudes y diferencias entre las distintas leyes del adulto mayor vigentes en los
pases de Centro Amrica y Panam, a fin de incluir dentro de la legislacin
guatemalteca nuevas ideas que complementen los preceptos regulados dentro de la
misma.
Es jurdico exploratoria, puesto que al estudiar el espritu de la ley del adulto mayor,
se determinar la constitucionalidad o inconstitucionalidad de la contribucin
especial anual que regula la ley.
Asimismo es jurdico propositiva, porque a travs del anlisis de la ley del adulto
mayor, se propondr la reforma que se deba realizar a la misma, a fin de determinar
el tributo que se puede establecer para contribuir al financiamiento del programa del
aporte econmico sin incurrir en doble o mltiple tributacin, garantizando la
iii
obtencin de los recursos necesarios para la operatividad del programa y sin incurrir
en la violacin de preceptos constitucionales.
iv
CAPITULO 1: Derecho Tributario
1.1.
Antecedentes histricos
El Derecho Tributario1 tiene su origen en el Derecho Comn y ste ltimo a su vez,

tiene su origen en el Derecho Civil. Para Hctor Villegas2, el derecho civil es la
madre o tronco comn del cual se han ido disgregando las restantes ramas del
Derecho. El Ius civile romano se constituy en la ley comn de todo el imperio y
comprendi tanto el Derecho pblico como el privado, el cual posteriormente se
subdividi en otras ramas del derecho, pero sin dejar de interrelacionarse entre s.
En Francia3, dentro del Cdigo de Napolen y en otros seis cdigos, se plasm la
legislacin Civil que garantizaba los derechos y libertades conquistados durante el
perodo revolucionario, incluida la igualdad ante la ley y la libertad de culto.
Ms tarde, con la Revolucin Industrial4 se luch por el reconocimiento de los
derechos mnimos para el ser humano, el estado se convirti en un Estado de
Derecho, y se establecieron garantas; y dentro de ellas, lmites a los tributos los
cuales son reconocidos en la actualidad y en el Derecho Tributario guatemalteco,
como garantas constitucionales preceptuadas en la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala.
Es entonces5, que en el siglo XX se manifiesta un fenmeno jurdico surgido de las
necesidades financieras que tuvo un gran crecimiento, por la necesidad de los
gobiernos de obtener mayores ingresos, lo cual contribuy a que surgieran ms
estudiosos del derecho que se interesaran en estudiar el fenmeno del tributo,
desarrollndose as el Derecho Tributario.
Monterroso, Gladys. Fundamentos tributarios. Guatemala: Comunicacin grfica G & A, pg. 14, 2005.
Ibid.
Loc. Cit.
El derecho tributario . http://catarina.udlap.mx/, Pg. 2. Diciembre 2010. 16:24
Monterroso, Gladys. Fundamentos tributarios. Op. Cit.; pg. 15.
Derivado de esta circunstancia6, surge la necesidad en diversos pases de codificar

los principios jurdicos que rigen el poder tributario del Estado y las relaciones que
del ejercicio de este poder nacen para los particulares como sujetos pasivos de esta
relacin.
El primer cdigo en materia tributaria se promulga en Alemania 7 a travs del
ordenamiento tributario de Reich, en 1919, el cual concentraba normas de orden
sustancial y formal, as como de carcter general y penal.
En 1939, Mxico8 se emite el Cdigo Fiscal de la Federacin, elaborado sobre la
base del ordenamiento tributario alemn, el cual rigi hasta 1966; ulteriormente, en
ese mismo ao, se promulg un nuevo Cdigo Fiscal de la Federacin que contiene
disposiciones formales, materiales, penales y procesales.
En Guatemala, hasta antes del 9 de enero de 1991, todas las leyes tributarias
especficas contenan sus propios procedimientos administrativos y rgimen
sancionatorio, por lo que se hizo necesaria la implementacin de una norma
reguladora de aspectos generales de los tributos. Ante ello, se emite el Cdigo
Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y sus reformas, el cual fue
emitido con base al modelo de cdigo tributario para Amrica Latina, el cual fue
presentado a nivel latinoamericano en 1963. Esta normativa entr en vigencia en
1991 y ha sido modificado en varias oportunidades, atendiendo a las polticas
estatales.
1.2.
Concepto de Derecho Tributario
El tributo9 es toda prestacin obligatoria en dinero o en especie, que el Estado exige

en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de la ley. La caracterstica del tributo
es su obligatoriedad, fundamentada en la coactividad del Estado.
6
Ibd.
Loc. Cit.; pg. 17.
Monterroso, Gladys. Op. Cit.; pg. 17.
Garca Vizcano, Catalina. Derecho tributario: consideraciones econmicas y jurdicas, anlisis de la legislacin,
doctrina y jurisprudencia. Argentina: Editorial Depalma; 1999; pg. 41.
9
Guiliani Fonrouge10 conceptualiza al tributo como una prestacin obligatoria,

comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder imperio y que da
lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico.
Por su parte Hctor Villegas11 afirma que son tributos, las prestaciones en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
El tributo12 tiene como caracterstica la obligatoriedad, fundamentada en la
coactividad del Estado. Esta coactividad se encuentra vinculada al ejercicio del
poder del imperio estatal, de modo que se prescinde de la voluntad del obligado
insista en los negocios jurdicos. Sin embargo, esta coactividad no es ejercicio de un
poder omnmodo, sino que tiene por lmite formal el principio de legalidad, por otro
lado el autor Ricardo Henrquez Eggenberger13, expresa que el Derecho Tributario
que tambin es llamado derecho impositivo o derecho fiscal, y se refiere al
conjunto de normas jurdicas que se relativas a los tributos, regulndolos en sus
distintos aspectos.
Hctor Villegas14 define al Derecho Tributario como la rama del derecho que regula
la potestad pblica de crear y percibir tributos, es el conjunto de normas jurdicas
que se refieren a los tributos, normndolos en sus distintos aspectos; por su parte,
Carlos Guilianni Fonrouge establece que el Derecho Tributario o Derecho Fiscal, es
la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin en sus diversas manifestaciones, como actividad del Estado en las
relaciones de este con los particulares, y en las que se generan entre estos ltimos.
10
Ibid.
11
Garca Vizcano, Catalina. Op. Cit.; pg. 43.
12
Loc. Cit.
13Henrquez
Eggenberger,
Ricardo.
Fundamentos
de
derecho
tributario.
http://www.scribd.com/doc/22493452/Fundamentos-derecho-tributario-Guatemalteco, pg. 1. Diciembre 2010.
13:30
14
En tanto Luis Humberto Delgadillo Gutirrez15 lo define como el conjunto de normas

y principios jurdicos que se refieren a los tributos; cuya ciencia tiene por objeto el
conocimiento de esas normas y principios. El autor expresa que es un conjunto de
materias exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de
imposicin, el de crear tributos, ingresos pblicos coactivamente exigibles de los
particulares, y a su actuacin, en tanto fisco, o sea ente recaudador de los tributos
establecidos.
Por otro lado, la Licenciada Gladys Monterroso, en su libro Fundamentos
Tributarios, plantea el siguiente concepto que se ajusta propiamente al mbito del
derecho guatemalteco: El Derecho Tributario es la rama del Derecho Pblico que
regula todo lo relativo al nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extincin y
modificacin de la Relacin Jurdico Tributaria, e identifica todos y cada uno de sus
elementos, siendo el ms importante el Poder Tributario, por ser el origen del
mismo
Lo expresado por lo anteriores autores determina la coercitividad que el Estado tiene

para la recaudacin de bienes para el financiamiento de la actuacin Estatal,
denominada tributos y que su desarrollo ha permitido que sea una rama del derecho
pblico que regula el procedimiento de su objeto.
1.3.
Otras denominaciones
1.3.1. Derecho Impositivo

Esta denominacin se utiliza en Alemania y en Estados Unidos de Amrica,
constituye el conjunto de normas jurdicas que regulan el impuesto; esta rama del
derecho nicamente se proyecta al estudio de los impuestos,
excluye todos los dems tributos que no constituyan este rubro.
por lo que este
16
Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Principios de derecho tributario . Mxico: Editorial Limusa. 2003; pgs. 23 y
25.
15
Bravo Arteaga, Juan Rafael. .Nociones fundamentales de derecho tributario . Colombia: Ediciones Rosaristas,
pg. 39.
16
1.3.2. Derecho Financiero

Es el conjunto de normas jurdicas17 que regulan la actividad financiera del Estado
en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y
contenido de las relaciones que origina.
Guillermo Cabanellas18 lo define como Serie ordenada de normas cientficas y
positivas referentes a la organizacin econmica, a los gastos e ingresos del
Estado.
Estudios etimolgicos19 hacen derivar a la palabra finanzas de la voz francesa
finances, que significa riqueza pblica o hacienda pblica. En esta forma, el
Derecho financiero tendra por objeto el estudio de todas las regulaciones sobre la
formacin de los recursos del Estado, su administracin, inversin o gasto. Este
nombre es ampliamente utilizado en Italia, Espaa, Mxico y Argentina.
Para Delgadillo Gutirrez20, el derecho financiero incluye la regulacin de los actos
cumplidos por el Estado, a fin de procurar
los medios de financiamiento para
atender los gastos pblicos y lograr la realizacin de los mismos, y los que se
relacionan con la administracin de los bienes que le pertenecen.
1.3.3. Derecho Fiscal

La palabra fiscal proviene de la voz latina21 fisco, que significa el tesoro del
Emperador, al que las provincias pagaban el tributum que les era impuesto.
Tambin, de fiscus, que se refiere al nombre con el que inicialmente se conoci la
cesta que serva de recipiente en la recoleccin de los higos y que tambin
utilizaban los recaudadores para recoger el tributum.
17
Guiliani Fonrouge, Carlos M. Derecho Financiero. Argentina: Editorial Depalma, pg. 28, 1973.
Cabanellas, Guillemo. Diccionario enciclopdico de derecho usual, t. III; Argentina: Editorial Heliasta, S.R.L.,
1998; Pg. 133.
18
19
Bravo Arteaga, Juan Rafael. Op. Cit.; pg. 38.
20
Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Op. Cit.; pg. 24.
21
Loc. Cit.
Lo fiscal22 se refiere a todo tipo de ingresos, todo lo que ingresa en el fiscus o erario,
como se le conoce tambin, debido a que finalmente la hacienda de Estado se form
con dos tesoros, el emperador (fisco) y el pueblo (erario).
El Derecho Fiscal es un conjunto de normas de derecho pblico que estudia los

derechos, impuestos y contribucin que deben aportar los particulares de un Estado
para la satisfaccin de las necesidades del propio Estado y sus gobernados.
A consideracin del tratadista francs Trotabas23, el Derecho Fiscal es equivalente a
Derecho Financiero. Y en tal sentido24, se define como rama del derecho financiero
que regula las relaciones entre el erario pblico y los contribuyentes, a travs de los
impuestos de toda ndole, las personas y bienes gravados, las exenciones
especiales, formas y plazos del pago, las multas u otras penas, o los simples
recargos
que
corresponde
aplicar
por
infringir
preceptos
relacionados
declaraciones, trmites y vencimientos.

Por otra parte, Delgadillo Gutirrez25 expresa que el Derecho Fiscal incorpora los
principios y normas segn los cuales el Estado percibe los recursos resultantes de la
contraprestacin por los particulares, en pago de los servicios pblicos que les son
dados, los derivados de la explotacin de los bienes del dominio pblico originario y
de las empresas de que sea titular, como igualmente los percibidos por el uso del
crdito pblico.
1.4.
Caractersticas
El Derecho Tributario tiene las siguientes caractersticas:

1.4.1. Coaccin en la gnesis del tributo:
El Estado26 en ejercicio de la potestad tributaria que se deriva del ius imperium, crea
unilateralmente la obligacin de pagar tributos, convirtindose as en sujeto activo
22
Ibid.
23
Bravo Arteaga, Juan Rafael. Op. Cit.; pg. 38.
24
Cabanellas, Guillermo. Op. Cit.; Pg. 133
25
Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Op. Cit.; pg. 24.
26
Loc. Cit.
de la obligacin tributaria. En tal virtud, es el encargado de crear los tributos por ley,
en base a su poder tributario y de acuerdo a sus propias necesidades financieras.
Por otra parte, el obligado a dar cumplimiento a la obligacin tributaria es llamado
sujeto pasivo o contribuyente. La coaccin tributaria est determinada desde el
surgimiento de la ley, por la tipificacin de los hechos que darn surgimiento a la
obligacin tributaria y el sujeto pasivo obligado a cumplirla, sin que exista en esta
relacin la autonoma de la voluntad por parte de este ltimo, quien ser obligado al
cumplimiento por encontrarse dentro de la tipificacin legal.
1.4.2. Coaccin normada:

La relacin tributaria27
es una relacin de Derecho que cumple con principios
constitucionales, los que deben ser respetados por el Estado. Las normas tributarias
solo pueden ser implementadas por el Estado en ejercicio del principio de legalidad,
funcionando coactivamente, puesto que el sujeto pasivo las debe cumplir
obligatoriamente, no por decisin propia.
1.4.3. Tipicidad del hecho imponible:

El hecho o la situacin hipottica28 deben encontrarse normada en ley y contener los
elementos necesarios para su identificacin; con el objeto de determinar si la
situacin se encuentra o no dentro del hecho previamente determinado en la norma,
esta funcin la cumple el hecho imponible y su acaecimiento genera el tributo. La
tipicidad del hecho imponible es un presupuesto que debe cumplirse por virtud del
principio de legalidad regulado en la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, que precepta que el hecho generador del tributo debe identificarse en
la ley como una de las bases de la tributacin.
1.4.4. Distincin de tributos en gnero y en especie:
Los tributos en gnero29 se refieren a los gravmenes impositivos y en especie, es
la clasificacin del tributo, que puede ser: el impuesto, tasa, arbitrio o contribucin
especial.
27
28
Ibid.
29
Loc. Cit.
1.4.5. Distribucin de potestades tributarias entre nacin y provincias:

Esta divisin30 se realiza en los pases con caractersticas de federados, en los que
hay que distinguir los tributos entre nacin y provincia. Guatemala, por ser un pas
no federado, no existe esta distincin.
1.4.6. Interpretacin no analgica:

En el Derecho Tributario31 no se pueden crear figuras por analoga para llenar
lagunas existentes en los elementos del tributo, esto de conformidad con lo
estipulado en el Artculo 4 y 5 del Cdigo Tributario. En virtud de la certeza jurdica,
la analoga no forma parte del sistema tributario, no se pueden crear figuras
tributarias. La certeza jurdica se manifestar en la plena identificacin y tipificacin
de las figuras tributarias dentro de la ley, a fin de que tanto las autoridades como la
poblacin, cuenten con seguridad para exigir el cumplimiento de la obligacin
jurdico tributaria por parte de la Administracin Tributaria, como para que la
sociedad conozca la misma.
1.4.7. No retroactividad:
En materia tributaria32, la ley no tiene efecto retroactivo, excepto cuando las
sanciones anteriores favorezcan al contribuyente infractor, siempre que no afecten
las resoluciones o sentencias firmes, segn lo establecido en el Artculo 66 del
Cdigo Tributario.
La doctrina determina que solo se cumple el principio de
legalidad, cuando los particulares conocen de antemano las normas tributarias; la

norma es creada para ser aplicada a hechos que ocurran en el futuro, no a los
efectuados en el pasado, salvo el presupuesto anteriormente expuesto.
1.4.8. Irrenunciabilidad del crdito tributario por parte del Estado:

El Estado no puede decidir si cobra o no el tributo, as como tampoco hacer rebajas,
renunciar a derechos, hacer transacciones, conceder esperas o aceptar sustitutos de
los deudores, as como tampoco puede negociar con los contribuyentes el crdito
que provenga de los tributos, salvo disposicin legal emitida por el Congreso de la
Repblica, por medio del cual se le faculte para la realizacin de estos actos. As
30
Ibid.
31
32
Loc. Cit.
mismo, nicamente en el caso de las multas y recargos, en cumplimiento con la

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, el Presidente de la Repblica
por medio de acuerdo gubernativo, puede exonerar su pago.33
1.4.9. Finalidad de cobertura del gasto pblico:

La finalidad del tributo es la cobertura del gasto pblico, el cual dentro de sus fines
tiene la satisfaccin de las necesidades pblicas, as como la subsistencia del
Estado. Asimismo, tiene otros fines, como la redistribucin de la riqueza, cubrir los
gastos del Estado, de manera que pueda cumplir con el objetivo principal de la
realizacin del bien comn, el cual solo se consigue mediante la satisfaccin de la
mayor cantidad de necesidades bsicas de la poblacin.34
1.4.10. Capacidad contributiva:

El contribuyente35 debe tener capacidad econmica para contribuir a los gastos
pblicos. Matas Corts Domnguez, citado por Hctor Villegas, expresa que la
capacidad econmica es el ms valioso instrumento de interpretacin del Derecho
positivo y el nico soporte vlido de estructuracin de la dogmtica del tributo.
Si el contribuyente no cuenta con capacidad contributiva, no podr cumplir con la
obligacin tributaria.
Esta capacidad es conocida tambin con el nombre de
capacidad de pago, y es uno de los principios del Derecho tributario reconocido

constitucionalmente, preceptuado en los Artculos 239 y 243 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, siendo este uno de los principales bastiones
de los derechos del contribuyente y lmite del poder tributario.
1.5.
Principios fundamentales
El Derecho Tributario se rige con base en los siguientes principios constitucionales

que son fundamentales del Derecho Tributario:
33
Ibid.
34
35
Loc. Cit.
1.5.1. Principio de legalidad

El Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala estipula que
corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria
Este principio36 tiene su esencia en la primaca de la ley, por virtud del cual, toda
norma tributaria debe encontrarse regida en cuanto a su creacin, aplicacin y
procedimientos, a aspectos legales en su regulacin, adems de haber cumplido
para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobacin de una ley.
El Doctor Luis Ilianes, citado por Gladys Monterroso37, define a este principio como
la limitacin a la potestad tributaria del Estado, consistente en prescribir en la
constitucin que slo por la ley se pueden establecer tributos.
En base a este principio, se establece que la potestad tributaria debe ser
ntegramente ejercida por medio de normas legales, que deben ser emitidas por el
rgano constitucionalmente facultado para hacerlo, es decir el Congreso de la
Repblica de Guatemala. No puede haber tributo sin ley previa que lo establezca,
nullum tributum sine lege.
En este sentido, la Corte de Constitucionalidad38, en el expediente 471-2000, gaceta
nmero 59, expresa: La ley debe establecer cules son los elementos esenciales
del tributo, el objeto, sujeto, hecho generador, tipo impositivo, perodo fiscal,
exenciones, base imponible, deducciones, descuentos, reducciones y recargos,
sanciones e infracciones. Por tanto, la ley y solamente la ley puede ser fuente de las
obligaciones tributarias.
36
37
Henrquez Eggenberger, Ricardo. Op. Cit.; pg. 2.
38
10
1.5.2. Principio de capacidad de pago

Tambin llamada capacidad contributiva 39, consiste en la aptitud econmico-social
para contribuir al sostenimiento del Estado. Todo tributo40 debe establecerse en
atencin a la capacidad econmica de las personas individuales o jurdicas, ya que
de lo contrario derivara en la arbitrariedad o en la irracionalidad.
Adam Smith41 expresa que conforme a sus ingresos, los sbditos de un Estado
deben contribuir a su sostenimiento mediante el pago de tributos que se
establecern en funcin de su capacidad econmica.
La capacidad de pago se mide por ndices42, como el patrimonio o la renta; y por
indicios como gastos, salarios pagados, transacciones, etc.
El Artculo 23943 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala precepta
que los impuestos ordinarios y extraordinarios, as como los arbitrios y
contribuciones especiales, sern decretados por el Congreso de la Repblica
conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria.
Y el Artculo 243 del referido cuerpo legal estipula el sistema tributario debe ser
justo y equitativo. Para el efecto, las leyes tributarias sern estructuradas conforme
al principio de capacidad de pago. Al analizar esta norma constitucional, se
concluye que sta inspira proteccin al contribuyente con menor capacidad
contributiva, procurando un sistema tributario justo. Esto corresponde en un sentido
jurdico a lo que es conforme a derecho, lo cual coadyuvado a la equidad, se da una
justicia distributiva, basada en la igualdad o proporcionalidad.
39
40
Henrquez Eggenberger, Ricardo. Op. Cit.
41
Monterroso, Gladys. Loc. Cit.; pg. 31.
42
43
Monterroso, Gladys. Op. Cit.; pgs. 31 y 32.
11
Este principio obliga al Estado44 a realizar el cobro del tributo en forma justa y
equitativa, en otras palabras, a contribuir en forma proporcional a sus ingresos, de
manera que a mayor renta, mayor impuesto a pagar; a mayor riqueza, mayor pago
tributario.
1.5.3. Principio de irretroactividad
Este principio se basa en la mxima nullum tributum sine lege 45, que significa que
no puede existir un tributo sin una ley previa, por esta razn, el Estado no puede
cobrar un tributo si no se encuentra previamente creado en virtud de la ley que
identifique plenamente sus elementos. Por ello, el cobro y fiscalizacin del tributo se
har efectivo despus de la creacin de la ley que corresponda.
Este principio46 no se agota o circunscribe a una mera legitimacin formal, sino que
comprende la necesaria consideracin del contenido de la ley, que debe comulgar
con los principios de certeza y seguridad jurdica, que se integran como contenidos
del principio de legalidad.
El Artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece
que la ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal, cuando favorezca al
reo.
Y el Artculo 66 del Cdigo Tributario estipula que las normas tributarias
tendrn efecto retroactivo cuando supriman infracciones, y establezcan sanciones

ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten resoluciones o
sentencias firmes.
Al respecto, el Artculo 7 del mismo cuerpo legal estipula que en los casos de la
aplicacin de las leyes tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir
conforme a las siguientes disposiciones:
a) Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que
est sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a
regir despus de ocho das de su publicacin en el Diario Oficial, atendiendo al
44
Ibid.
45
Loc. Cit.
Spisso, Rodolfo R. . Derecho constitucional tributario: principios constitucionales del gasto pblico. Argentina:
Editorial Depalma; 2000; pg. 307.
46
12
principio de irretroactividad, las normas tributarias regirn en fecha posterior a su

propia emisin.
b) Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o
tarifa para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil
del siguiente perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de
declaraciones del contribuyente. As como respetando el principio de
irretroactividad de la norma tributaria que deber regir a futuro, no imponiendo
tributos a hechos ocurridos en el pasado, an cuando stos hubieren sucedido
un da atrs.
c) La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio
de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin
respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores, no afectarn los
derechos adquiridos de los contribuyentes. Con este inciso, se garantiza los
derechos adquiridos de los contribuyentes en fechas anteriores.
d) Las leyes concernientes a la sustanciacin y ritualidad de las actuaciones ante la
administracin tributaria, prevalecen sobre las anteriores, desde el momento en
que deben empezar a regir; pero los plazos que hubieren principiado a correr y
las diligencias que ya estuvieren iniciadas, se regirn por la ley vigente al tiempo
de su iniciacin.
Constitucionalmente47, en relacin a este principio, la Gaceta nmero 20, expediente
nmero 364-90, sentencia del 26 de junio de 1991, la Corte de Constitucionalidad
resolvi lo siguiente: la regla general es que la ley es de aplicacin inmediata y
que rige para el futuro a partir de su promulgacin; que se aplica en el presente, que
no puede ser aplicada en el pasado y que rige los efectos posteriores a su vigencia,
aunque deriven de hechos anteriores a ella. La retroactividad consiste en la
traslacin de la aplicacin de una norma jurdica creada en un determinado
momento, a uno anterior al de su creacin, por lo que se contemplan ciertas
situaciones fcticas pretritas que estaban reguladas por normas vigentes al tiempo
de su realizacin. Existe cuando la nueva disposicin legal vuelve al pasado para
apreciar condiciones de legalidad de un acto, o para modificar los efectos de un
47
Spisso, Rodolfo R. Op. Cit.; pg. 303.
13
derecho plenamente realizado.48 En todo caso, la retroactividad en ningn caso

puede afectar los derechos amparados por las garantas constitucionales.
Son leyes retroactivas aqullas que vuelven sobre los efectos ya consumados bajo
el imperio de una ley anterior, y el slo hecho de hacer referencia al pasado no es
suficiente para calificarlas como tales, porque son las consecuencias nuevas las que
se rigen por la ley nueva. El Artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala establece que la ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal
cuando favorezca al reo. En armona con esta disposicin, el Artculo 7 de la ley del
Organismo Judicial estipula: la ley no tiene efecto retroactivo ni modifica derechos
adquiridos. No existe en el ordenamiento jurdico guatemalteco ningn precepto que
defina o determine cundo una ley debe calificarse de retroactiva; sin embargo, la
ltima norma transcrita hace referencia a los derechos adquiridos, que es uno de los
conceptos que sirve de fundamento a ciertas corrientes doctrinarias para explicar los
alcances del principio de la no retroactividad de la ley. La legislacin guatemalteca,
puede afirmarse, ha optado entre diversas teoras-
por la de los derechos
adquiridos, la que tiene como todas las dems sobre
esta materia, una
conceptualizacin imprecisa. Para que una ley sea retroactiva, es indispensable que
obre sobre el pasado y que lesione derechos plenamente adquiridos bajo el amparo
de leyes anteriores, para modificarlos.
El derecho adquirido existe cuando se
consolida una facultad, un beneficio o una relacin en el mbito de la esfera jurdica

de una personaPor esto, el principio de irretroactividad slo es aplicable a los
derechos consolidados, asumidos plenamente, a las situaciones agotadas o a
relaciones jurdicas consagradas Por tanto, como ha asentado la Corte de
Constitucionalidad, hay retroactividad en la disposicin que regula situaciones pro
futuro pero que tienen su antecedente en hechos ocurridos con anterioridad.
1.5.4. Principio de equidad y justicia tributaria

La equidad es un principio constitucional de la tributacin y garanta de que el cobro
del impuesto se realizar respetando la situacin econmica de cada contribuyente y
que cada quien pague lo justo. La funcin de la equidad es corregir la injusticia que
puede derivar de la aplicacin de una ley a un caso concreto.49
48
49

Ibid.
14
Lpez Varela, citado por Catalina Garca Vizcano 50, afirma que la carga impositiva
debe ser distribuida equitativamente en toda la poblacin, y no que arbitrariamente
se grave a unos pocos, para lo cual se necesita llegar previamente a conclusiones
acerca de la repercusin e incidencia; es decir, se debe prever quines son los que
econmicamente debern cargar con el tributo a fin de cuentas, todo ello, a fin de
que la tributacin sea justa.
La justicia tributaria51 es el valor ms importante del Derecho Tributario, porque
persigue que se paguen y cobren los tributos con justicia, de manera que cada
ciudadano deudor del mismo cumpla con sus obligaciones, sin debilitar su
patrimonio y sin disminuir sus recursos. Este principio se encuentra coadyuvado al
principio de equidad tributaria y se encuentra regulado en el Artculo 239 y 243 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
1.5.5. Principio de no confiscacin
La palabra confiscacin significa accin y efecto de confiscar, de privar a uno de
sus bienes y aplicarlos al fisco.52
Los tributos confiscatorios constituyen fenmenos de excesiva presin fiscal, que
obligan al desprendimiento por parte de los contribuyentes, de bienes de su
propiedad a efecto de poder cumplir con las cargas pblicas, verificndose una
expropiacin indirecta.53
Al respecto, Hctor Villegas establece que para que un tributo sea constitucional y
funcione como manifestacin de soberana, no debe constituir un despojo, para lo
cual debe respetar el derecho de propiedad.54
Tanto en la creacin y en el cobro del tributo, as como en el aspecto sancionatorio
del derecho tributario, se prohbe por virtud de la ley, los tributos confiscatorios. Al
respecto, el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
50
Garca Vizcano, Catalina. Op. Cit.; pgs. 48 y 49.
51
52
Ossorio, Manuel. Op. Cit.; pg. 152.
53
Monterroso, Gladys. Loc. Cit.; pg. 55.

Loc. Cit.
54
15
establece que el sistema tributario debe ser justo y equitativoSe prohben los
tributos confiscatorios Asimismo,
el Artculo 41 del referido cuerpo legal
determina: Se prohbe la confiscacin bienes y la imposicin de multas

confiscatorias.
1.5.6. Principio de igualdad
Ral Rodrguez Lobato55 considera que el principio de igualdad significa que las
leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales circunstancias y
consecuentemente, que deber tratar en forma desigual a los desiguales o que
estn en desigualdad de circunstancias.
El principio de igualdad en materia tributaria56, se refiere a que todos estamos
obligados a pagar tributos, pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la
economa, ya que dentro de la igualdad, todos somos desiguales. Respecto a ello,
la Corte de Constitucionalidad ha coincidido en varios fallos, sentando doctrina legal,
pronuncindose en el sentido que en Guatemala todos los seres humanos son
iguales en iguales condiciones y desiguales en condiciones desiguales, el
cumplimiento del respeto a esta desigualdad es lo que inspira al principio de
igualdad.
El principio de igualdad se encuentra regulado en el Artculo 4 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala: En Guatemala, todos los seres humanos
son libres e iguales en dignidad y derechos.
Este principio se encuentra inspirado en el Derecho Romano del que derivan los
principios generales del Derecho y en los siguientes preceptos de Derecho:
a) Vivir honestamente; ensea lo que el hombre se debe a s mismo, se limita a
una pura honestidad.
b) No hacer mal a otro; no hacer en el comercio de la vida alguna cosa que

cause dao o perjuicio a otra persona.
55
56
Ibid
16
c) Dar a cada uno lo suyo; los encargados de la administracin de la justicia

deben seguir las reglas impuestas para el desempeo de sus funciones.
Relacionado a ello57, la gaceta nmero 37, expediente 889-95, pgina 14, contiene
la resolucin emitida por la Corte de Constitucionalidad sobre este principio: Todos
debemos pagar los tributos, pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la
economa ya que dentro de la igualdad, todos somos desiguales. Todos los seres
humanos son iguales en iguales condiciones.
El principio de igualdad es uno de los elementos inherentes a un tributo equitativo y
justo, como lo requiere el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala. En suma, la igualdad consiste en dar igual tratamiento impositivo a los
contribuyentes que se encuentren en igualdad de circunstancias o condiciones. La
gaceta nmero 21, en la pgina 14, contiene la sentencia de la Corte de
Constitucionalidad dictada el dieciocho de julio de mil novecientos noventa y uno, en
la cual resolvi la garanta de igualdad tributaria, en realidad lo que establece, es
que las leyes deben tratar de igual manera a los iguales en igualdad de
circunstancias. Deben tomarse en cuenta las diferencias que caracterizan a cada
uno de los sujetos tributarios en el lugar, tiempo y modo en que han de aplicarse los
tributos para determinar si concurren las mismas circunstancias, pues de lo contrario
pueden y deben establecerse diversas categoras impositivas
1.5.7. Principio de generalidad
Este principio se basa58 en que la ley es de observancia general, es decir, que las
leyes tributarias son aplicables a todos los habitantes de la Repblica, con
limitaciones como la aplicacin del principio de capacidad de pago.
El principio de generalidad de la imposicin significa que todos los ciudadanos han
de contribuir al levantamiento de las cargas pblicas, en la medida que tengan la
necesaria capacidad contributiva, puesta de manifiesto en la realizacin de los
hechos imponibles tipificados en la ley. En suma, exige a todas las personas con
capacidad de pago, el sometimiento al tributo, no admitindose en el marco de un
57
58
Loc. Cit.
17
impuesto particular, otras excepciones a la obligacin tributaria que las que

aparezcan inexcusablemente por razones de poltica econmica, social y cultural.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala59, consigna este principio en
el Artculo 135 literal d), al preceptuar que son deberes y derechos cvicos de los
guatemaltecos, contribuir a los gastos del Estado en la forma establecida en la ley.
Como excepcin a este principio, se encuentra la figura de la exencin, plasmada en
todas las leyes tributarias, ya sea sta general o especfica y que consisten en el
Cdigo Tributario, Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ley del Impuesto nico
Sobre Inmuebles, etc.
1.5.8. Principio de proporcionabilidad

El principio de proporcionabilidad60 se relaciona con el principio de capacidad de
pago. La proporcionalidad61 se referir al deber de los individuos de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo a su capacidad econmica. La
capacidad contributiva es el presupuesto legitimador del tributo; el tributo no puede
existir sin la capacidad econmica y no puede dejar de existir un tributo donde haya
capacidad contributiva.
Este principio62 establece el deber de la poblacin de contribuir a los gastos del
Estado, sin que esto interfiera con el derecho de propiedad, por lo que los tributos no
deben ser confiscatorios de los bienes del contribuyente. Por tanto, el sistema
tributario debe encontrarse determinado de forma que la poblacin pague los tributos
proporcionalmente de acuerdo a su riqueza. La exigencia fundamental de todo
sistema tributario justo y equitativo es que las cargas se adapten a la capacidad
econmica de los ciudadanos en proporcin a la manifestacin de la riqueza que
cada uno posea.
59
Ibid.
60
Loc. Cit.
61
Spisso, Rodolfo R. Op. Cit.; pg. 335.
62
Monterroso, Gladys. Loc. Cit.
18
El segundo prrafo del Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de

Guatemala regula este principio al establecer la prohibicin de los tributos
confiscatorios.
As mismo, el Artculo 41 del referido cuerpo legal precepta la
prohibicin a la confiscacin, sin importar su fuente, as como la imposicin de

multas confiscatorias, adems de regular que las multas no podrn ser mayores al
impuesto omitido, puesto que ste deber ser pagado proporcionalmente a la
riqueza que la persona posea.
1.5.9. Prohibicin de doble tributacin

Este principio se encuentra regulado en el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala: Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o
mltiple tributacin interna. La propia ley determina en qu consiste la doble o
mltiple tributacin, sealando que hay doble o mltiple tributacin, cuando un
mismo hecho generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms
veces por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de
imposicin
La doctrina determina que existen dos clases de doble tributacin63:
a) Doble Tributacin nacional (regulada en la Constitucin)
b) Doble Tributacin internacional, regulada a travs de Convenios y Tratados
Internacionales, los cuales Guatemala an no ha participado en ninguno de
ellos.
La Gaceta nmero 5664, expediente nmero 829-98, sentencia 10-05-00 de la Corte
de Constitucionalidad establece que: habr que tener en cuenta que la doble o
mltiple tributacin se tipifica cuando un mismo contribuyente est sometido al pago
de ms de un impuesto, de igual naturaleza, por el mismo hecho generador, por
idntico perodo, aplicado por ms de un ente poltico, que tenga el correspondiente
poder originario para crearlosSe advierte que dicho fenmeno impositivo est
integrado por varios elementos, que si bien deben estar vinculados entre s para
63
Monterroso, Gladys. Op. Cit.; pg. 51 y 52.
64
Loc. Cit.
19
producir efectos jurdicos, por lo general, no suelen concurrir en una sola norma,
sino que debido a su propia pluralidad y dismil naturaleza, aparecen dispersos en
varias disposiciones
1.5.10.
Principio de confidencialidad
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala65 en el Artculo 24 precepta

que es punible revelar toda informacin relativa al pago de impuestos, por lo que no
se aplica la publicidad de los actos administrativos a que hace referencia el Artculo
30 de este cuerpo legal. Derivado de esta circunstancia, nicamente los apoderados
o las personas que tengan un inters legtimo en el expediente, pueden tener acceso
a este tipo de informacin, as como la potestad de sacar copias del mismo.
La confidencialidad66 se refiere a la seguridad o confianza67, a la reserva absoluta en
relacin a la informacin recabada por el auditor o funcionario en la realizacin de su
labor de fiscalizacin, informacin que solamente ser proporcionada por su superior
a un tribunal.
1.6. Fuentes del Derecho Tributario
La norma generadora del Derecho Tributario, por su especial estructura, se divide
en:
1.6.1. La Constitucin
La primera68 y mxima fuente del ordenamiento tributario guatemalteco es la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala; siendo esta la norma suprema
del ordenamiento jurdico, condiciona los modos de creacin de las normas
restantes que la desarrollan y no pueden oponerse a ella, puesto que si esto sucede,
la misma ley establece que ser nula de pleno derecho. Este cuerpo legal instituye
las normas financieras y tributarias, las principales garantas de los administrados,
65
Ibid.
66
Loc. Cit.
Ossorio, Manuel. Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales. Argentina: Editorial Heliasta S.R.L.; 1981;
pg. 151.
67
68
20
as como sus derechos fundamentales y sus obligaciones y estatuye los principios

generales de la tributacin.
1.6.2. Los tratados internacionales
Los tratados y convenios internacionales69 se ubican por debajo de la Constitucin
Poltica de la Repblica, como ley ordinaria, y cuando stos no son en materia de
derechos humanos. Si son sobre esta materia, los convenios y tratados
internacionales tienen preeminencia sobre la normativa del pas, y que la aplicacin
de esta postura es necesaria en materia tributaria, por existir
conexin por
violaciones a los derechos humanos en relacin a la tributacin; y tienen

preeminencia sobre el derecho interno aquellos convenios o tratados internacionales
en derechos humanos que hayan sido ratificados, porque garantizan que se cumpla
la proteccin del contribuyente.
En relacin a ello, el Artculo 46 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala establece que En materia de derechos humanos, los tratados y
convenciones ratificados por Guatemala, tienen preeminencia sobre el derecho
interno.
Tambin, el Artculo 44 de este cuerpo legal estipula los derechos y
garantas que otorga la Constitucin no excluye otros que aunque no figuren

expresamente en ella, son inherentes a la persona humana.
1.6.3. La ley
La ley70 es la fuente inmediata del Derecho, tiene un papel central en el Derecho
Tributario a consecuencia del principio de legalidad y de la imperatividad de su
cumplimiento. A travs de este principio, se comisiona al Congreso de la Repblica
de Guatemala como la entidad encargada de decretar toda norma tributaria y de
determinar las bases de recaudacin.
Por lo anteriormente expuesto71, se puede decir que la ley tributaria es todo acto
emanado del poder legislativo, sancionado conforme al procedimiento previamente
69
Ibid.
70
71
Loc. Cit.
21
establecido, que norma todo el sistema tributario de la nacin, pero sin contravenir lo
dispuesto en la Constitucin de la Repblica.
El Artculo 2 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto nmero 2 - 89 del Congreso
de la Repblica estipula: la ley es la fuente del ordenamiento jurdico.
La
jurisprudencia la complementar.
Por otra parte, el Artculo 2 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la
Repblica establece que: Son fuentes del ordenamiento jurdico tributario y en
orden de jerarqua:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Las leyes, tratados y convenciones internacionales que tengan fuerza de ley
c) Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
1.6.4. Leyes delegadas y Decretos leyes
Las leyes delegadas72 se configuran en el caso en que correspondindole al
Organismo Legislativo con exclusividad la emisin de leyes, ste delega su funcin
en el Organismo Ejecutivo. Esta prctica no se realiza en Guatemala, puesto que
los Artculos 239 y 241 de la Constitucin Poltica de la Repblica preceptan que la
funcin de decretar leyes, tributarias o no, corresponde con exclusividad al Congreso
de la Repblica.
Los Decretos leyes73 son disposiciones con fuerza de ley ordinaria emitidos en casos
extraordinarios de necesidad y de urgencia, que deben someterse al Organismo
Legislativo el mismo da de su emisin o ser ratificado dentro de los sesenta das
para no perder su eficacia. Asimismo, se pueden emitir en caso de guerra, una
grave crisis financiera o cuando se encuentra en el poder un gobierno de facto.
72
73
Loc. Cit.
22
1.6.5. Los Reglamentos

Es un elemento muy importante del Derecho Tributario74, son disposiciones emitidas
por el Organismo Ejecutivo y son de imperiosa necesidad para la ejecucin de las
leyes; contienen el desarrollo de la ley respectiva y ocupan una posicin de
subordinacin en relacin a ella. La reglamentacin de las leyes es una funcin
administrativa que corresponde ejercerla al Organismo Ejecutivo.
El Artculo 2 del Cdigo Tributario regula como fuente del ordenamiento jurdico y en
orden de jerarqua: 3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el
Organismo Ejecutivo.
En la prctica, a pesar de ser jerrquicamente inferiores a la
ley, son de suma importancia para el desarrollo de la misma.

Cada procedimiento establecido dentro de los reglamento deben ser basados en los
principios establecidos en la ley general para cumplir con el objeto de la misma. Es
as que estos preceptos jurdicos son la parte ejecutiva de la razn de ser de la
creacin de la ley y en concordancia con la ley superior entre ellas la Constitucin
Poltica de la Republica de Guatemala.
1.7.
Fundamento jurdico
En el Artculo 135 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala 75, se

determina como deber de los guatemaltecos, el contribuir al gasto pblico, de
conformidad con lo prescrito en la ley y a obedecer las leyes. Es en este precepto
legal que se consagra el poder tributario del Estado de Guatemala, el cual se limita
por los principios tributarios que precepta la Constitucin guatemalteca.
El Artculo 171 de este cuerpo legal76, establece que corresponde al Congreso de la
Repblica decretar, reformar y derogar las leyes. Solo l tiene la potestad
constitucional de crear los impuestos ordinarios y extraordinarios por medio de ley o
74
Monterroso, Gladys. Op. Cit.; pgs. 70 y 71.
Hernndez
Figueroa,
Ral.
Efectos
econmicos
del
sistema
tributario
en
Guatemala.
http://www.url.edu.gt/PortalURL/Archivos/83/Archivos/Departamento%20de%20Investigaciones%20y%20publicacion
es/Articulos%20Doctrinarios/Econ%C3%B3micas/Sistema%20Tributario%20Guatemalteco.pdf. Guatemala. Abril de
2002 (Diciembre 2010). 16:52
75
76
Hernndez Figueroa, Ral. Op. Cit.
23
Decreto. Asimismo, el inciso 1 del Artculo 3 del Cdigo Tributario estipula que para
decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el
hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo
como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible
y la tarifa o tipo impositivo, se requiere la emisin de una ley.
Los impuestos ordinarios, son los impuestos cuya imposicin y recaudacin es

regular y fija, destinados a cubrir los gastos pblicos normales. Por otra parte, los
impuestos extraordinarios, son los impuestos cuya imposicin y recaudacin no es
regular y fija, son los destinados a cubrir una determinada necesidad. Cubierta esa
necesidad, el impuesto se extingue o pierde todo efecto.
Ambos impuestos se basan en la observacin de dos presupuestos:77
a) Que sean necesarios para el Estado. Obligadamente se basaran en
necesidades que debern justificarse puntualmente. Sin tal justificacin, el
impuesto ordinario y extraordinario puede considerarse inconstitucional. La
justificacin debe estar contenida en una exposicin de motivos.
b) Que las bases de recaudacin formen parte de la ley o Decreto. Estas bases
estn contenidos en el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala y son:
i.
El hecho generador de la relacin tributaria;
ii. Las exenciones;

iii. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
iv. La base imponible y el tipo impositivo;
v. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargs;
vi. Las infracciones y sanciones tributarias.
La caracterstica78 principal del sistema tributario de Guatemala, es su bajo
rendimiento recaudatorio, lo cual trae como consecuencia que no se puedan
alcanzar las metas tributarias contenidas en los Acuerdos de Paz y condiciona la
77
Ibid.
78
Hernndez Figueroa, Ral. Op. Cit.; pg. 6.
24
estabilidad macroeconmica del pas, en cuanto a la insuficiencia de recursos que

provocan el dficit fiscal porque el Estado gasta ms de lo que recibe en concepto
de ingresos que estimulan un mayor endeudamiento externo e interno, limitando los
mrgenes de accin de la poltica.
El sistema tributario guatemalteco79 tiene la estructura de todo sistema tributario
moderno, sin embargo, esta estructura formal oculta serios problemas de evasin y
excesivas deducciones y exenciones, que explican la exigua recaudacin.
Entre los factores80 que explican la baja recaudacin tributaria en Guatemala, se
pueden mencionar los siguientes:
a) La existencia de una cultura antifiscal, que se traduce en altos niveles de
evasin y elusin.
b) La debilidad de los instrumentos legales para asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
c) La existencia de un sistema de privilegios, exoneraciones y exenciones que
minan la base tributaria.
d) Inoperancia del sistema de justicia relacionado con los tributos.
e) Aspectos constitucionales que limitan el poder impositivo del Estado.
f) La alta desigualdad en la distribucin del ingreso y la riqueza.
g) La existencia de una franja importante de economa informal.
Fortalecimiento
de
la
estructura
tributaria
guatemalteca:
anlisis
y
http://www.asies.org.gt/fortalecimiento/08.pdf. 25 de noviembre de 2003 (Diciembre 2010) 17:47
80 Hernndez Figueroa, Ral. Loc. Cit.; pgs. 7 y 8.
79
25
propuestas
CAPTULO 2: Anlisis del Decreto 39-2006 del Congreso de la Repblica
2.1.
Antecedentes del Decreto 39-2006
El 15 de noviembre de 2005, el Congreso de la Repblica de Guatemala, promulga a

travs del Decreto nmero 85-2005 la Ley del Programa de aporte econmico del
adulto mayor.
Ello con el objeto del cumplimiento de los fines del Estado
guatemalteco de otorgar la proteccin de la salud fsica, mental y moral de los de los

ancianos, as como de garantizar su derecho a la alimentacin, salud, educacin,
seguridad y previsin social.
A travs de este aporte, se pretende obtener los ingresos econmicos necesarios

para otorgarles a las personas mayores de sesenta y cinco aos de edad, una
pensin mensual a cargo del Estado, permitiendo mejorar su calidad de vida.
El seis de diciembre de 2005, el Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros,

mediante Acuerdo Gubernativo 641-2005, vet el Decreto Nmero 85-2005, y el 19
de diciembre de 2005, procede a devolver el Decreto al Organismo Legislativo. Al
reanudar su perodo de sesiones ordinarias el Congreso de la Repblica, consider
que este actuar del Ejecutivo fue prematuro, por lo que incumpli con el plazo que
seala el Artculo 178 de la Carta Magna; y el 31 de enero de 2006, procedi a emitir
el Acuerdo nmero 08-2006, por el cual, el Organismo Legislativo acord tener por
sancionado el Decreto nmero 85-2005 del
Congreso de la Repblica, Ley del
Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor.
Es entonces que el Presidente de la Repblica de ese entonces, Oscar Berger

Perdomo, promueve ante la Corte de Constitucionalidad una accin de amparo
contra el Congreso de la Repblica.
La impugnacin fue dirigida en contra el
Acuerdo Nmero 08-2006. Berger consider esta decisin del Congreso como una
violacin al principio de legalidad constitucional y al ejercicio de su derecho de veto;
ante esto, el Tribunal Constitucional en resolucin de seis de febrero de 2006,
resolvi otorgar amparo provisional suspendiendo provisionalmente el acto
impugnado.
26
Posteriormente, la Corte de Constitucionalidad en auto del siete de marzo de 2006,

decidi revocar el amparo provisional otorgado y denegar el mismo, tras haber
considerado que las circunstancias ya no hacan aconsejable mantener la proteccin
interina decretada y como consecuencia de esta ltima decisin, el Congreso de la
Repblica quedaba facultado para ordenar la publicacin del Decreto 85-2005 en
aplicacin del Artculo 178 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
Consecuentemente, el 23 de marzo de 2006, el Pleno del Congreso de la Repblica

aprueba el Acuerdo Legislativo nmero 22-2006, por el cual acata la resolucin
emitida por la Corte de Constitucionalidad y ordena la publicacin del contenido
ntegro del Decreto nmero 85-2005, Ley del Programa de Aporte Econmico del
Adulto Mayor en el Diario Oficial.
El 19 de julio de 2006, el Magno Tribunal deniega la accin de amparo solicitada por

el Presidente de la Repblica contra el Congreso de la Repblica, por considerar
que lo pretendido careca de materia sobre la cual se pudiera emitir un
pronunciamiento estimatorio, pues el hecho mismo de la publicacin del Decreto
Nmero 85-2005 del Congreso de la Repblica, agot los efectos del acuerdo
legislativo reclamado.
Seguidamente, ante la Corte de Constitucionalidad, se promueven las acciones de

inconstitucionalidad total del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, por los
licenciados Rafael Francisco Cetina Gutirrez y Doris Magali Glvez Ortiz de
Vsquez; y parcial de los Artculos 8 y 12 de la ley en mencin, por el licenciado
Edgar Mauricio Vsquez Ortiz. Sobre las cuales, este Tribunal, el 19 de julio de
2006, resuelve desestimar las acciones de inconstitucionalidad general total
planteadas, y solo declara con lugar las acciones de inconstitucionalidad parcial
promovidas en contra de los Artculos 8 y 12 del Decreto impugnado.
El 21 de noviembre de 2006, el Congreso de la Repblica promulga el Decreto

nmero 39-2006, con el cual se reforman los artculos 3, 4 incisos b) y f), 5 incisos d)
y e), 6, 7 y 9; y se adicionan los artculos 6 bis; 6 ter; 8 bis; 8 ter; 8 quter; 12 bis; 12
ter; y 12 quter a la Ley del programa de aporte econmico del adulto mayor.
27
Ulteriormente, Shaddai Empaques, Sociedad Annima, por medio de su Gerente

General y Representante Legal, Milagro Guadalupe Eguizabal Franco y Augusto
Williams Vidal Leiva, promovi la accin de inconstitucionalidad general parcial del
Artculo 8 bis, inciso a) y 8 ter, ambos del Decreto 85-2005 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, adicionados por el Decreto 39-2006. A lo cual, el 26 de
abril de 2007, la Corte de Constitucionalidad declar inconstitucionales.
Finalmente, el 10 de agosto de 2009, el Congreso de la Repblica emite el Decreto

nmero 25-2009, y a travs de su Artculo 2, reforma la literal b) del Artculo 8 bis
del Decreto 85-2005 y su reforma, por el cual establece que el Ministerio de
Finanzas Pblicas deber asignar en el presupuesto general de ingresos y egresos
de cada ao, la suma de quinientos mil quetzales, para con ello colaborar al
funcionamiento y cobertura del aporte econmico.
El Artculo 8 del Decreto nmero 85-2005 del Congreso de la Repblica, regulaba

como hecho generador del tributo, el 1.85% del total recaudado del Impuesto al
Valor Agregado en el ejercicio fiscal vigente; creando por esta va, el fondo del
aporte econmico del adulto mayor que sera administrado por el Ministerio de
Trabajo y Previsin Social y esta sera el responsable de su ejecucin.
El Artculo 12 del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, estipulaba que el

Programa de aporte econmico del adulto mayor deba iniciar el uno de enero de
2006.
La Corte de Constitucionalidad, el 19 de julio de 2006, en sentencia resuelve

declarar inconstitucional el Artculo 8 del Decreto 85-2005, en cuanto a que esta
disposicin legal carece de provisin de fondos para sufragar el gasto que implica la
emisin del mismo, por lo cual contraviene el primer prrafo del Artculo 240 de la
Ley Suprema, que precepta: toda ley que implique gastos del Estado, debe indicar
la fuente donde se obtendrn los fondos destinados a cubrirlos
As mismo, declar inconstitucional el Artculo 12 del Decreto 85-2005, por afectar la

seguridad jurdica y el principio de imperatividad de la ley, fundamentados en los
Artculos 2 y 153 de la Constitucin Poltica de la Repblica, respectivamente. La
28
Corte expone que esta normativa pretende poner en vigencia el objeto de la ley, es
decir, el rgimen de las prestaciones, sin que contemple el requisito constitucional
de atribuir al gasto el correspondiente ingreso, lo cual deviene en inconstitucional
porque no puede obligarse la vigencia de algo nulo de pleno derecho.
Antes de la declaratoria de inconstitucionalidad general parcial de los Artculos 8 y

12 del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, este Decreto contena un
articulado reducido y deficiente.
Con la sentencia que emite la Corte de
Constitucionalidad dentro de los expedientes acumulados nmero 909, 1008 y 11512006, se exhorta al Congreso de la Repblica a reformar el Decreto impugnado.
Como aportacin de la sentencia, se menciona:
a) Instituir en el Decreto una fuente cierta y verdadera de financiamiento de la

prestacin;
b) Decretar una nueva fecha de inicio del mencionado subsidio social;
c) A discrecin del Congreso de la Repblica, ordenar la ampliacin del
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado del ao en rigor,
2006, de conformidad con el trmite constitucional indicado en el Artculo
240 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Al declararse inconstitucionales parcialmente, los Artculos 8 y 12 del Decreto 852005, la Ley del Programa de aporte econmico del adulto mayor queda sin
aplicacin, pues no existan los recursos econmicos necesarios para hacerlo
funcionar.
Posteriormente, el Congreso de la Repblica promulga el Decreto 39-2006, con el

cual se reforman seis artculos y se agregan 8 artculos ms al Decreto 85-2005 del
Congreso de la Repblica, con los cuales se complementa esta ley y se acoge a lo
dispuesto por la Corte de Constitucionalidad en su sentencia.
Con este Decreto, el Legislativo pretende accionar el programa del aporte

econmico; adiciona los Artculos 8 bis, 8 ter y 8 quter; y reforma el Artculo 9, con
29
los cuales el Congreso aspira recaudar los fondos necesarios para cubrir los gastos
que generan el pago del aporte econmico a los adultos mayores.
Por otra parte, reforma la literal b) del Artculo 4 y adiciona el Artculo 112 bis, por los
cuales el Congreso fija el da uno de enero de 2007, como la fecha en que iniciar el
programa del aporte econmico.
2.2.
Anlisis del Contenido del Decreto 39-2006 del Congreso de la Repblica
Este Decreto reforma la siguiente materia: Se agrega dos requisitos sine qua non
para ser beneficiario especial del aporte econmico: Este artculo enuncia que es
beneficiario especial, el adulto mayor de 65 aos de edad, en extrema pobreza, que
adolezca de algn grado de discapacidad fsica, psquica o sensorial; regulando
como condicionante para obtener este beneficio, que la limitacin fsica o mental
est debidamente certificada por Directores de Hospitales Nacionales, Centros o
Puestos de Salud.
Se modifica el monto y el da a partir del cual se har efectivo el pago del aporte
econmico: Establece el da uno de enero de dos mil siete como nueva fecha para
que se efecte el pago y estipula que el monto del aporte econmico corresponder
a cuatrocientos quetzales mensuales; que este monto que deber ser revisado
mediante estudios actuariales cada dos aos, tomando en consideracin el nmero
de beneficiarios y la situacin financiera del programa; y que el pago del aporte
econmico se har en efectivo o por medio de los bancos del sistema bancario
nacional.
Tambin se modifica el procedimiento para el registro de beneficiarios del aporte

econmico: Enuncia que los beneficiarios del aporte econmico sern inscritos
previo estudio socio econmico que demuestre la pobreza extrema o discapacidad
fsica, psquica o sensorial, que adolezca el adulto mayor de 65 aos.
Los dems requisitos de la solicitud de beneficiario: Modifica los anteriores y exige:

a)
Presentar certificacin original reciente de la partida de nacimiento; b)
Identificarse con su cdula de vecindad y presentar fotocopia legalizada de la

30
misma; c) Presentar una declaracin jurada extendida por el alcalde municipal,

gobernador departamental o notario, en la que se haga constar; i) Su sobrevivencia;
ii) No haber perdido la nacionalidad guatemalteca; iii) No estar gozando de ninguna
pensin o jubilacin de las entidades del Estado o del sector privado; iv) No estar
prestando sus servicios a ninguna dependencia del Estado o del sector privado.
En cuanto al proceso de seleccin prescribe que se deber llenar el formulario

respectivo y entregarlo junto con la documentacin requerida a la Direccin
enunciada.
Posteriormente, los (as) trabajadores (as), sociales, realizarn los
estudios socio econmicos pertinentes y posteriormente, emitirn la resolucin que

lo acredite como beneficiario, debindole extender el carn correspondiente, con
nmero de registro, datos de Identificacin personal, fecha de nacimiento, lugar de
su residencia y fotografa.
Adems se Modifica el destino de los fondos generados por supervit

presupuestario: Regula que en caso de quedar algn saldo a favor dentro del
presupuesto, ste deber reprogramarse para el siguiente ejercicio fiscal.
El Decreto adiciona la siguiente materia: Al Artculo 5, los literales d) y e); por

los
cuales
se
aumentan las limitaciones para ser beneficiario del aporte
econmico: no se otorgar a quienes perciban ingresos provenientes de cualquier

rgimen de previsin social pblico o privado de cualquier naturaleza. Y por otra
parte, enuncia la obligacin que los Registros de la Propiedad de la Repblica, la
Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles del Ministerio de Finanzas
Pblicas (DICABI) y las municipalidades, tienen de rendir la informacin relacionada
con bienes inmuebles inscritos a nombre de beneficiarios del programa, sin que esto
constituya una condicionante para no percibir el aporte, todo depende del estudio
econmico de cada caso.
Se seala como dependencia estatal responsable de la administracin del programa,

a la Direccin General de Previsin Social del Ministerio de Trabajo y Previsin
Social.
31
Se crea la Comisin Consultiva del programa del aporte econmico y estipula la

forma de su integracin:
a) El titular de la Direccin de previsin social del Ministerio de trabajo y
previsin social, quien la coordinar ex oficio;
b) Un representante de la Procuradura de derechos humanos de Guatemala;
c) Dos representantes de la Asociacin nacional de hombres y mujeres de la
tercera edad, sin cobertura de los beneficios de seguridad social; y dos
representantes de la Asociacin nacional de clases desprotegidas de
Guatemala, elegidos por la asamblea general de las mismas.
Los miembros de esta comisin desempearn sus funciones durante dos aos, de
forma ad honorem, Y dentro de sus funciones est la de asesorar en todo lo relativo
al funcionamiento del programa, debiendo emitir su opinin en casos especiales.
Se seala que los recursos necesarios para el funcionamiento y cobertura del
programa se obtendrn de:
a) Lo recabado a travs de la contribucin anual especial; impuesto
considerado a quienes se hallan en las situaciones hechos imponibles,
siendo estos hechos ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado; en
este caso para financiar el programa del aporte econmico del adulto
mayor.
b) La asignacin anual de doscientos cincuenta millones de quetzales que
deber aportar el Estado a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas, y
que deber incluirse dentro de los presupuestos de ingresos y egresos de
cada ejercicio fiscal. Asimismo, seala este financiamiento provendr de la
aprobacin, colocacin y negociacin de Bonos del Tesoro internos y
externos que cada ao apruebe el Congreso de la Repblica de
Guatemala, de cuyo aporte se podr destinar hasta el cinco por ciento
(5%) para gastos de funcionamiento del programa. (Esta disposicin, fue
posteriormente reformada por el Artculo 3 del Decreto nmero 25-2009
del Congreso de la Repblica, por el cual se incrementa el monto de la
asignacin anual a quinientos mil quetzales; quita la lnea que
32
textualmente dice: iniciando con el presupuesto del ejercicio fiscal 2007;

y rebaja el porcentaje al 1%).
c) Las donaciones y otros aportes que se reciban para el programa, de
entidades nacionales y extranjeras.
Los recursos financieros del Programa sern depositados en el Banco de

Guatemala, y su movimiento estar a cargo de la Direccin de Previsin Social del
Ministerio de Trabajo y Previsin Social.
Se crea una contribucin especial anual de solidaridad, comprendida del uno de

enero al 31 de diciembre de cada ao. El pago de la contribucin se har efectiva en
un cincuenta por ciento (50%) en el mes de enero y el cincuenta por ciento restante,
en el mes de julio de cada ao.
El monto de la contribucin se determinar en relacin a los ingresos que

perciban anualmente las personas individuales y jurdicas generados por capitales,
bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el
pas, de conformidad con la siguiente escala:
a) Personas individuales
De Q. 25,000.01 a Q. 40,000.00
Q. 150.00
De Q. 40,000.01 a Q. 70,000.00
Q.
400.00
De Q. 70,000.01 a Q. 100,000.00
Q.
700.00
De Q. 100,000.01 en adelante
Q. 1,000.00
Estarn sujetas a esta escala, las personas individuales en relacin de dependencia

que devenguen en el ao anterior al de la contribucin, ingresos netos superiores a
veinticinco mil quetzales anuales.
Los patronos de los trabajadores individuales en relacin de dependencia, sern los

encargados de realizar el descuento de la contribucin, y la entregarn dentro de los
veinte das siguientes de cada mes, a la cuenta que se abra en el Banco de
33
Guatemala por el Ministerio de Trabajo y Previsin Social. Las personas individuales

que no estn en relacin de dependencia realizarn su contribucin directamente al
referido Banco.
b) Personas jurdicas
De Q.100, 000.01 a Q. 500,000.00
500. 00
De Q.500, 000.01 a Q.1,000,000.00
Q 1,000.00
De Q.1, 000,000.01 a Q. 10,000,000.00
Q 5,000.00
De Q.10,000,000.01 en adelante
Q.10,000.00
Estarn sujetas a esta escala, las personas Jurdicas que obtuviesen en el ao

anterior al que corresponde la contribucin, ingresos netos superiores a cien mil
quetzales. El pago lo realizarn directamente en el Banco de Guatemala.
Sern deducibles del pago: la renta bruta obtenida en el perodo de contribucin,

indemnizaciones pagadas, cuota patronal al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social (lGSS), incluyendo la correspondiente al Instituto de recreacin de los
trabajadores de la empresa privada de Guatemala (lRTRA).
No se tendrn como ingresos afectos, los provenientes de intereses u otros

productos financieros a los que hubiere aplicado el impuesto sobre productos
financieros, lo percibido en concepto de aguinaldo, indemnizacin y la bonificacin
creada por el Decreto Nmero 37-2001 del Congreso de la Repblica.
Se regulan las contribuciones voluntarias, como contribuciones adicionales de

personas individuales o jurdicas que deseen contribuir al programa, y lo realizarn
depositando el aporte directamente al Banco de Guatemala, en la cuenta que abra
para el efecto.
Se seala que el programa del aporte econmico iniciar el da uno de enero del ao
2007, y que el pago del importe se har efectivo a partir del 10 de septiembre de
2007. Se ordena al Ejecutivo la emisin del reglamento del Decreto 85-2005, dentro
34
del plazo de 30 das, contados a partir de la fecha en que este Decreto entre en
vigor.
Se indica que el pago del aporte correspondiente a la contribucin especial anual de

solidaridad, deber hacerse efectivo a partir del mes de marzo de 2007. Y en cuanto
a los expedientes de solicitud de declaracin de beneficiario del aporte, que se
hubieran presentado antes de la vigencia de estas reformas, debern continuar con
el proceso de evaluacin correspondiente.
2.3.
Anlisis doctrinario de la
sentencia que reforma el Decreto 39-2006,
Reformas a la Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor

fecha sancin 19 de septiembre de 1997 emanado del Congreso de la
Repblica81
La accin procesal constitucional82
de inconstitucionalidad de leyes de carcter
general, materializa el derecho que asiste a toda persona legitimada por la ley, de
pretender
que
la
Corte
de
Constitucionalidad
declare
la
existencia
de
inconstitucionalidad del precepto impugnado.
El Artculo 134 literal d) de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de

Constitucionalidad, precepta que cualquier persona con el auxilio de tres abogados
colegiados activos, tiene legitimacin para plantear la inconstitucionalidad de leyes.
81
NOTA: Descripcin del Proceso

a. Tipo de Proceso: Declaratoria de Inconstitucionalidad general parcial de los Artculos 8 bis, inciso a) y 8 ter, del
Decreto 85-2005, reformado por el Decreto 39-2006, ambos del Congreso de la Repblica de Guatemala.
b. Jurisdiccin: Departamento de Guatemala.
c. Competencia por razn del territorio: La Corte de Constitucionalidad.
d. Competencia en relacin al territorio: Departamento de Guatemala.
e. Nmero de expediente: Expedientes acumulados nmero 89 y 140 -2007.
f. Lugar y fecha de la emisin de la sentencia: Guatemala, 26 de abril de 2007.
g. Postulantes de la accin de inconstitucionalidad: Shaddai Empaques, Sociedad Annima, por medio de su
Gerente General y Representante Legal, Milagro Guadalupe Eguizabal Franco y Augusto Williams Vidal Leiva. Los
accionantes actuaron con el auxilio de los abogados Vicelino Waldemar Leonardo Polanco, Oscar Leonel De Len
Cuellar, Carlos Humberto Martnez Ruano.
h. Magistrados que constituyeron el Tribunal: Mario Prez Guerra (Presidente del tribunal), Gladys Chacn Corado,
Juan Francisco Flores Jurez, Roberto Molina Barreto, Hilario Roderico Pineda Snchez, Vinicio Rafael Garca
Pimentel y Carlos Enrique Luna Villacorta.
Instituto de Justicia Constitucional. Opus Magna constitucional guatemalteco, 1t, Guatemala: (s.e.), ao 2010.
Pg. 245.
82
35
2.3.1. Descripcin de entidades participantes
Las entidades que formaron parte dentro de la accin de Inconstitucional parcial del
presente estudio fueron la Procuradura General de la Nacin en Representacin
del Estado, el Presidente de la Repblica, el Congreso de la Repblica, y el
Ministerio Publico como ente contralor
de la debida aplicacin y debido
cumplimiento de la Ley. Cada entidad tiene una funcin que la ley le da para
proteger la constitucionalidad de las leyes. En consecuencia es necesario establecer
lo que la ley establece para confirmar su participacin en acciones de
inconstitucionalidad.
La Procuradura General de la Nacin, esta participacin est basada en la

Representacin Estatal.
En virtud de lo anterior Adolfo Posada83 que el Estado es una organizacin social
constituida en un territorio propio, con fuerza para mantenerse en l e imponer
dentro del mismo un poder supremo de ordenacin y de imperio, poder ejercido por
aquel elemento social que en cada momento asume la mayor fuerza poltica. En
virtud del carcter organizativo del Estado se encuentra representada por la
Procuradura General de la Nacin, esta se dio raz de las reformas Constitucionales
de 1993 nace a la vida jurdica e institucional, ya separada del Ministerio Pblico, y
como entidad independiente. Asimismo conforme al artculo 252 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala, con las funciones especficas de asesora y
consultora de los organismos de estado, ejerciendo la Representacin del Estado
de Guatemala Asesorar a los rganos y entidades del Estado en todos aquellos
asuntos en que, sin tener intervencin obligatoria, se solicite su opinin. Los
dictmenes contienen la opinin de los abogados en quienes delegan su
representacin para participar en este tipo de acciones quienes conocen casos
especficos en las distintas materias jurdicas.
83
Ossorio, Manuel. Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales. Argentina: Editorial Heliasta, S.R.L., ao
1981.
36
El Presidente de la Republica, quien actu por medio del Mandatario General

Judicial con Representacin. Es necesario saber cul es la figura presidencial dentro
de un Estado de Derecho, para el artculo 182 de la Constitucin Poltica de la
Republica de Guatemala establece que: El Presidente de la Repblica es el Jefe del
Estado de Guatemala y ejerce las funciones del Organismo Ejecutivo por mandato
del pueblo
Es relevante mencionar que el Presidente tiene como una de sus
funciones segn articulo 183 literal e) Sancionar, promulgar, ejecutar y hacer que se
ejecuten las leyes, dictar los decretos para los que estuviere facultado por la
Constitucin, as como los acuerdos, reglamentos y rdenes para el estricto
cumplimiento de las leyes, sin alterar su espritu, derivndose de ello la funcin
cuasi legislativa del Presidente; funcin que puede ser impugnable mediante la
accin inconstitucionalidad.
La participacin del Congreso de la Repblica se debe a que es el Poder Legislativo

que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala describe en el artculo
157 como: La potestad legislativa corresponde al Congreso de la Repblica,
compuesto por diputados electos directamente por el pueblo en sufragio universal y
secreto, por el sistema de distritos electorales y lista nacional, para un perodo de
cuatro aos, pudiendo ser reelectos. Entre otras atribuciones del Congreso el
Articulo 171 de la Carta Magna establece en la literal a que () Decretar, reformar y
derogar las leyes()
La importancia de la participacin del Ministerio Pblico, en esta accin planteada,

quien actu por medio del Agente Fiscal; tiene la funcin establecida en la
Constitucin Poltica de la Republica como: () una institucin auxiliar de la
administracin pblica y de los tribunales con funciones autnomas, cuyos fines
principales son velar por el estricto cumplimiento de las leyes del pas. Asimismo el
Decreto numero 40-94 establece en su artculo dos la funciones de esta entidad y
especficamente en el numeral cuatro expresa: (), son funciones del Ministerio
Pblico, sin perjuicio de las que le atribuyen otras leyes, las siguientes: () 4)
Preservar el Estado de Derecho y el respeto a los derechos humanos, efectuando
las diligencias necesarias ante los tribunales de justicia
37
Es as que en virtud que el Decreto 25-97 del Congreso de la Republica establece

en su artculo primero que: Salvo en () lo que corresponda a la Ley de Amparo y
Exhibicin Personal y de Constitucionalidad () en toda norma legal y reglamentaria
en que se mencione Ministerio Pblico, deber entenderse que se refiere a la
Procuradura General de la Nacin. En consecuencia la palabra Salvo indica que
determinada84 persona o entidad no est incluida en lo que se dice y que constituye
una excepcin;
la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad,
Decreto 1-86 del Congreso de la Repblica le da amplia participacin al Ministerio

Publico; tan es as que el artculo 130 del decreto mencionado establece: Audiencia,
vista y resolucin.
Si no se dispone la suspensin provisional o, en su caso,
decretada sta, se dar audiencia por quince das comunes al Ministerio Pblico y a
cualesquiera autoridades o entidades que la Corte de Constitucionalidad estime
pertinente, transcurridos los cuales, se haya evacuado o no la audiencia, de oficio se
sealar da y hora para la vista dentro del trmino de veinte das. La vista ser
pblica si lo pidiere el interponerte o el Ministerio Pblico. La sentencia deber
pronunciarse dentro de los veinte das siguientes al de la vista ().
Dentro de este artculo se puede, confirmar la participacin activa de la Procuradura

General de la Nacin y del Ministerio Publico, diferencindose uno de otro que el
primero representa al estado y su funcin primordial consiste en velar por la defensa
de los derechos del estado como ente integral de los tres poderes, y el segundo
como un contralor autnomo, que vela por el estricto cumplimiento de lo contenido
en la ley.
2.3.2. Fundamentos jurdicos de la impugnacin
Los accionantes expresaron que tanto el Artculo 8 bis, inciso a), como el 8 ter de la
Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor son inconstitucionales,
porque van en detrimento del patrimonio de todos los guatemaltecos, lesionando
tanto los intereses de las personas individuales como de las jurdicas en general,
toda vez que contravienen el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala, el cual prohbe la doble o mltiple tributacin interna.
84
Real Academia Espaola. Diccionario de la lengua espaola, Op. Cit.
38
Fundamentaron estos argumentos enunciando que:

a) El perodo de imposicin que regula el Artculo 8 ter del Decreto
impugnado, es el mismo que el regulado en el Artculo 16 del Decreto 2692 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Sobre la Renta, por lo
que existe identidad en relacin al elemento temporal;
b) Existe igualdad de sujetos pasivos del tributo. Tanto en el Artculo 8 ter del
Decreto impugnado como el Artculo 3 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, sealan como obligado al pago del tributo, a toda persona
individual o jurdica, est o no en relacin de dependencia, que devengue
una renta.
Y con base en estos razonamientos, los accionantes fundamentan la solicitud de que

se declare con lugar la accin de inconstitucionalidad planteada.
2.3.3. Declaratoria de suspensin provisional
El 26 de enero de 2007, la Corte de Constitucionalidad decret la suspensin

provisional de los Artculos 8 bis inciso a) y 8 ter del Decreto 85-2005, reformado por
el Decreto 39-2006, ambos del Congreso de la Repblica de Guatemala, porque a
su juicio, la inconstitucionalidad de stas es notoria y susceptible de causar
gravmenes irreparables.
Esta suspensin tiene efecto general. (Artculo 138 de la Ley de Amparo, Exhibicin
Personal y de Constitucionalidad)
2.3.4. Alegatos presentados en audiencia
En la audiencia, ni los accionantes ni el Congreso de la Repblica presentaron

alegatos.
39
En ella, el Presidente de la Repblica de Guatemala de esa poca, Oscar Jos

Rafael Berger Perdomo, solicit a la Corte de Constitucionalidad que se declarara
sin lugar la accin de inconstitucionalidad parcial interpuesta, argumentando que:
El Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor no constituye un tributo

propiamente por no existir en el presente caso una relacin tributaria; toda vez que
se omite la intervencin del Estado por medio del ente encargado de la recaudacin,
el control y la fiscalizacin de los tributos, la Superintendencia de Administracin
Tributaria. A su consideracin la ley impugnada no prev ni disea un impuesto; en
tal sentido, por no constituir un tributo, no se puede alegar inconstitucionalidad por
doble o mltiple tributacin.
Tambin considera que en el anlisis de la inconstitucionalidad planteada, debe

considerarse el principio de justicia social que regula el Artculo 118 de la Ley
Suprema; as como el fin que el Decreto persigue, al concretizar los aportes
econmicos por parte del Estado y de las personas individuales y jurdicas se deben
dar, para ayudar econmicamente a los adultos mayores.
Por otra parte, enuncia que debe analizarse, la racionalidad financiera y

presupuestaria en el Artculo 8 bis literal b) del Decreto impugnado, pues considera
que la asignacin anual de doscientos cincuenta millones de quetzales que debe
realizar el Estado, es insuficiente para cubrir a la poblacin beneficiada con el
programa.
El Ministerio Pblico: por su parte, solicit a la Corte de Constitucionalidad

declararse con lugar la inconstitucionalidad planteada, y expres los siguientes
argumentos:
a) Que tanto en el Decreto 85-2005 y su reforma, como en el Decreto 2692, Ley del Impuesto Sobre la Renta, ambos del Congreso de la
Repblica de Guatemala, fijan una obligacin tributaria en un mismo
perodo de imposicin.
b) Que en el inciso a) del Artculo 8 bis y 8 ter del Decreto impugnado, se
contraviene lo dispuesto en el principio constitucional de equidad y
40
justicia tributaria, contenido en el Artculo 239 de la Constitucin

Poltica de la Repblica; toda vez que su pago afecta la economa de
los guatemaltecos y del pas.
2.3.5. Da de la vista
Los accionantes, en la audiencia programada para la vista, no presentaron ningn

alegato.
El Congreso de la Repblica de Guatemala expres que promulg la Ley del

Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, en ejercicio de su potestad
legislativa, desarrollando el principio constitucional que busca la proteccin de la
salud fsica, mental y moral de los adultos mayores, considerando que es obligacin
del Estado garantizar su derecho a la alimentacin, salud, seguridad y previsin
social.
Indic que el aporte econmico contenido en el Decreto impugnado no rie con la

justicia y equidad, porque su hecho generador es diferente.
El Presidente de la Repblica reiter que no existe conflicto entre las normas

impugnadas y el ordenamiento constitucional citado, por lo que solicita que se
declaren sin lugar las acciones reclamadas.
El Ministerio Pblico ratific sus argumentos y peticiones formuladas; solicit que

se declarara con lugar la inconstitucionalidad general parcial del inciso a) del Artculo
8 bis y 8 ter del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, retrotrayndose los
efectos del fallo a partir de la fecha de publicacin de la resolucin de 23 de enero
de 2007.
2.3.6. Anlisis de la Parte considerativa de la sentencia
Los Magistrados de la Corte de Constitucionalidad enunciaron que en virtud de la

accin iniciada, proceder a estudiar, interpretar y confrontar las normas
41
cuestionadas
con
las
disposiciones
constitucionales
que
los
accionantes
denunciaron vulneradas, con el objeto de que la legislacin se mantenga dentro de

los lmites que fija la Carta Magna, excluyendo del ordenamiento jurdico aquellas
normas que no se conformen con ella.
Expres que el Decreto 85-2005, reformado por el Decreto 39-2006, Ley del
Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, se cre con la finalidad, de que el
Estado garantice al sector de las personas de sesenta y cinco aos de edad y ms,
la atencin de sus necesidades bsicas mnimas: como alimentacin, salud,
educacin, seguridad, previsin social, libertad, justicia, paz y desarrollo integral, que
establecen los Artculos 2 y 51 de la Carta Magna. Consecuentemente, puede
afirmarse que la proteccin a las personas de la tercera edad es un imperativo
dispuesto, en el Magno Texto; pero en todo caso, el proyecto debe ser estructurado
de manera tal, que no disminuya la sostenibilidad de otras instituciones o afecte a
otros sectores de la poblacin.
Concluy que la contribucin especial anual de solidaridad que enuncia el Decreto

impugnado, no puede ser considerada como una contribucin especial, ni una
contribucin por mejoras; sino, un impuesto.
Y en cuanto a las argumentaciones que infirieron que los artculos impugnados son
inconstitucionales porque contravienen al Artculo 243 de la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala, que prohbe la doble o mltiple tributacin:
2.3.6.a La Corte concluy que resultaba evidente al analizar el hecho

generador del tributo regulado en los Artculos 8 bis. literal a) y 8 ter.
del Decreto impugnado, con los Artculos 1 y 4 de la Ley del impuesto
sobre la renta, que en una y en otra, se impone el tributo en base al
sueldo que devenga una persona individual as como las ganancias
que reciben las personas jurdicas. En tal virtud, existe un mismo
hecho generador que est gravado dos veces por distintos tributos
creados por un mismo sujeto con poder tributario.
42
2.3.6.b. Que exista igualdad de sujeto pasivo, un mismo obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias reguladas en ambas
leyes, siendo stas las personas individuales y jurdicas.
2.3.6.c. Que exista igualdad de perodo impositivo, pues es evidente que

ambos impuestos gravan un mismo acto, en una misma etapa.
Asimismo, manifest que debe evitarse la doble o mltiple tributacin
por ser contraria al principio de justicia, ya que la fuente doblemente
gravada se encontrara en situacin de desigualdad frente a otras
gravadas con un slo impuesto, pues las cargas tributarias deben ser
distribuidas justa y adecuadamente entre todas las fuentes de riqueza
disponibles y existentes.
2.3.7. Parte resolutiva de la sentencia
La Corte de Constitucionalidad con base en lo enunciado anteriormente, resolvi:

2.3.7.a.Con lugar la accin de inconstitucionalidad promovida en contra de
los Artculos 8 bis inciso a), y 8 ter del Decreto 85-2005, reformado
por el Decreto 39-2006, ambos del Congreso de la Repblica, Ley del
Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor;
2.3.7.b. Orden que los artculos declarados inconstitucionales dejaran de

tener efectos jurdicos por no formar parte del ordenamiento jurdico,
retrotrayndose la prdida de su vigencia desde el da siguiente de la
fecha de publicacin de la suspensin provisional en el Diario de
Centroamrica.
43
2.3.8. Del anlisis doctrinario

El Derecho Tributario85 sienta sus bases sobre las disposiciones que la Constitucin
Poltica de la Repblica, como Ley Fundamental del Estado guatemalteco, regula en
relacin a los derechos mnimos de los contribuyentes.
El principio de prohibicin de doble tributacin se encuentra regulado en el Artculo

243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala: Se prohben los
tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna.
La propia ley
determina en qu consiste la doble tributacin, sealando que hay doble o mltiple

tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuido a un mismo sujeto pasivo,
es gravado dos o ms veces por uno o ms sujetos con poder tributario y por el
mismo evento o perodo de imposicin. Y a su vez se encuentra amparado en los
Artculos 39, 40 y 41 de este Magno texto legal, en los cuales se protege la
propiedad privada de los guatemaltecos.
La doble o mltiple tributacin se tipifica cuando un mismo contribuyente est
sometido al pago de ms de un impuesto, de igual naturaleza, por el mismo hecho
generador, por idntico perodo, aplicado por ms de un ente poltico, que tenga el
correspondiente poder originario para crearlos. 86
Para poder considerar que una norma legal incurre en doble o mltiple tributacin,
es necesario:
2.3.8.a. Que tengan un mismo hecho generador

El hecho generador es el suceso que efectivamente se ha realizado en el territorio,
en un determinado momento, y que se adeca perfectamente a la hiptesis legal
establecida en la ley, dando nacimiento a la obligacin tributaria. 87
85
Monterroso, Gladys. Fundamentos tributarios. Guatemala: (s.e). ao 2005. Pg. 27.
86
Luqui, Juan Carlos. La obligacin tributaria. Argentina; Editorial De Palma, ao 1989. Pg. 166.
87
Monterroso, Gladys. Ob. cit., pg. 108.
44
El Artculo 31 del Cdigo Tributario conceptualiza el hecho generador como el

presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
El Artculo 8 ter de la ley del programa de aporte econmico del adulto mayor regula:
se establece una contribucin anual especial de solidaridadpara las personas
individuales que devenguen en el transcurso del ao anterior al que corresponde la
contribucin, ingresos netos superiores a veinticinco mil quetzales anuales; y
jurdicas que obtuviesen en el transcurso del ao anterior al que corresponde la
contribucin, ingresos netos superiores a cien mil quetzales anuales .
El Artculo 1 de la Ley del impuesto sobre la renta determina que se establece un
impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o
extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien
que especifique la ley, que provenga de la inversin de capital, de trabajo o de la
combinacin de ambos.
Asimismo, el Artculo 4 del referido cuerpo legal enuncia: se considera renta de
fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes,
servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que
tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala,
incluyendo ganancias cambiarias
Desde el punto de vista jurdico, la renta constituye el ingreso regular que produce
un trabajo, una propiedad y otro derecho, una inversin de capitales, dinero o
privilegio; utilidad, fruto, rendimiento o provecho de una cosa. 88
Tanto en el Decreto impugnado como en la Ley del impuesto sobre la renta, el hecho
generador del tributo, el requisito esencial para que se genere la obligacin
tributaria, lo constituye la generacin de una renta anual que produzcan las personas
individuales o jurdicas.
Ossorio, Manuel. Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales. Argentina: Editorial Heliasta, S.R.L., ao
1981. Pg. 661.
88
45
2.3.8.b. Que ese hecho generador sea atribuido a un mismo sujeto pasivo
El sujeto pasivo es aquel que ha de sufrir en su patrimonio la exaccin o la salida de
recursos monetarios a ttulo de tributo, para servir a los fines del gasto pblico y a
quien llama sujeto contribuyente.89
Es el que est representado por el
contribuyente, deudor tributario u obligado ante el Estado para dar cumplimiento a la

obligacin tributaria.90
El Artculo 135 literal d) de la Constitucin Poltica de la Repblica, estipula como

deber de todos los guatemaltecos, el contribuir a los gastos pblicos, en la forma
que la ley determina.
El Artculo 18 del Cdigo Tributario lo define como: el obligado al cumplimiento de
las obligaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable
En suma, el sujeto pasivo lo constituye toda persona que tiene el deber de cumplir
con la obligacin de dar, es decir, de pagar el tributo que se encuentra afecto a su
patrimonio. Tanto en el Artculo 8 bis literal a) del Decreto impugnado como en el
Artculo 1 de la Ley del impuesto sobre la renta, el sujeto pasivo del tributo lo
constituye la persona individual o jurdica que posee una renta.
2.3.8.c. Que el hecho generador sea gravado dos o ms veces por uno o ms
sujetos con poder tributario
El Estado es el tutelar del poder tributario y lo delega para su ejercicio al El

Congreso de la Repblica, que de conformidad al Artculo 239 de la Ley Suprema,
es el ente a quien le compete con exclusividad decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y
justicia tributaria; as como determinar las bases de su recaudacin. ste ente
89
90
Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Principios de derecho tributario . Mxico: Editorial Limusa. 2003. Pg. 115.
46
estatal es quien grava al mismo sujeto pasivo, el pago de los tributos que recaen
sobre el mismo hecho generador contemplado en ambas leyes.
2.3.8.d. En el mismo evento o perodo de imposicin

La palabra perodo en su acepcin usual significa espacio de tiempo que incluye
toda la duracin de una cosa. Por otra parte, imposicin, implica accin de imponer
o imponerse; carga, tributo; y a su vez, imponer significa poner carga, obligacin,
etc..91
Tanto en del Decreto impugnado como en la Ley del impuesto sobre la renta
preceptan, el mismo evento y perodo de imposicin: El Artculo 8 ter del Decreto
impugnado y el Artculo 7 de la Ley del impuesto sobre la renta preceptan, que la
obligacin de pagar el impuesto se genera al momento en que se producen rentas
gravadas, es decir, que al momento que la persona produce algn ingreso dinerario
o de capital al ao, que suma la cantidad afecta al impuesto, es entonces que surge
la obligacin de cumplir con el pago del tributo.
En el caso del Artculo 8 ter del Decreto impugnado, se produce cuando una persona
individual genera ingresos netos anuales superiores a los veinticinco mil quetzales y
cuando una persona jurdica genera ingresos netos anuales superiores a los cien
mil quetzales.
Y en el caso del impuesto sobre la renta:

i.
Personas individuales en relacin de dependencia: por los ingresos que

generan por la prestacin de servicios profesionales en relacin de
dependencia, como los salarios y sueldos, comisiones y gastos de
representacin;
ii. Personas individuales o jurdicas que desarrollan actividades mercantiles:

por el total de ventas realizadas o servicios que hayan prestado en el ao;
91
Ossorio, Manuel. Ob. cit., pgs. 1717 y 2601.
47
iii. Personas individuales o jurdicas que prestan servicios profesionales,

tcnicos o de naturaleza no mercantil, servicios de arrendamiento o por
dietas: por el total de ingresos facturados en el ao;
iv. Contribuyentes no domiciliados en el pas:
acreditamientos
en
cuenta
generados
por
por los
intereses,
pagos o
dividendos,
participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o

acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas;
pagos por dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas
al impuesto, sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a
artistas de teatro, televisin y otros espectculos; y de los ingresos que se
generen por concepto de honorarios, regalas y otras retribuciones, por el
uso de patentes y marcas de fbrica; as como por la asesora cientfica,
econmica, tcnica o financiera, pagada a empresas o personas jurdicas;
v. Personas individuales y jurdicas domiciliadas en Guatemala que
desarrollan actividades mercantiles y no mercantiles sujetas a rgimen
especial: sobre el total de los ingresos percibidos en el trimestre.
El Artculo 8 ter del Decreto impugnado y el Artculo 43 de la Ley del impuesto sobre
la renta, estipulan un mismo perodo de imposicin de la obligacin tributaria: el uno
de enero al 31 de diciembre de cada ao.
Es decir, el perodo de liquidacin del pago de ambos impuestos se determinar

sobre todos los ingresos que las personas individuales o jurdicas devenguen
durante el ao fiscal, coincidiendo con el ejercicio contable del contribuyente;
exceptuando a los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta acogidos al rgimen
especial, quienes pagan el impuesto trimestralmente.
Por cumplirse estos cuatro presupuestos, la Corte de Constitucionalidad determina

que la contribucin especial anual de solidaridad regulada en el Artculo 8 bis
literal a) y 8 ter., es inconstitucional por cuanto
constituye una doble o mltiple tributacin.
48
2.4.
Otros principios tributarios constitucionales infringidos
2.4.1. Principio de legalidad

Hctor Villegas expresa que el antecedente de este principio se encuentra en la
Carta Magna inglesa del ao 1215, donde se constituye la reivindicacin del poder
del parlamento en cuanto a consentir los tributos, siendo esto uno de los principales
motivos de lucha contra el podero absoluto de los soberanos.92 La norma enuncia
entonces que no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca, nullum
tributum sine lege.
93
Con esta disposicin legal, se instituye el primero de los
lmites que encontrar la monarqua para la exigencia del pago de tributos, pues no
podr exigir el pago de aquellos que no se encuentren previamente creados y
regulados por una ley. Este principio es tutelar del patrimonio de los ciudadanos,
preservando su derecho al mismo y protegindolo de la arbitrariedad del Estado en
el ejercicio del poder tributario.
Ernesto Flores Zavala expresa que los tributos se deben establecer por medio de
leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de
disposiciones de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del Poder
Legislativo.94 En Guatemala, el Congreso de la Repblica de Guatemala es el ente
competente y facultado para realizar el proceso de emisin de la norma que
contenga la creacin y regulacin de un tributo, siguiendo el procedimiento
constitucionalmente establecido para el efecto. (Artculo 171 inciso d) y 239 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala)
Villegas manifiesta que en una resolucin de la Suprema Corte mejicana, donde

estudi el principio de legalidad tributaria, el Tribunal concluy la necesidad de que
la carga tributaria est establecida en una ley, no significa tan slo que el acto
creador del impuesto deba emanar del Poder Legislativo, sino tambin, y
fundamentalmente, que los caracteres esenciales del tributo y la forma, contenido y
Villegas, Hctor. Cursos de finanzas, derecho financiero y tributario, 7 ed., ampliada y actualizada, Argentina:
Editorial Depalma, ao 2001. Pg. 190.
92
93
Loc. Cit.
94
Loc. Cit.
49
alcance de la obligacin tributaria estn consignados expresamente en la ley, de tal

modo que no quede margen para la arbitrariedad de la autoridad, ni para el cobro de
impuestos imprevisibles, sino que el sujeto pasivo pueda, en todo momento, conocer
la forma cierta de contribuir. Adems el autor enunciado indica que el principio de
legalidad rige para todos los tributos por igual, ya sean impuestos,
tasas o
contribuciones especiales.95
De lo cual se infiere, que el principio de legalidad tributaria implica por una parte, que
todo tributo sea creado por el Congreso de la Repblica de Guatemala en virtud de
una ley; y por otra, que el tributo creado, enuncie claramente los elementos que lo
componen y las condiciones que han sido consideradas para determinar el monto de
la carga tributaria. Al delimitarse claramente los elementos bsicos del tributo, se
protege el patrimonio de los ciudadanos contribuyentes, pues se evita que se grave
en forma repetida el mismo patrimonio de stos.
El Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala establece

que: Corresponde al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades
del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las
bases de recaudacin, especialmente las siguientes: a) Hecho generador de la
relacin tributaria c) Sujeto pasivo del tributo; d) La base imponible y el tipo
impositivo.
Este artculo se complementa con el inciso c) del Artculo 171 de la Constitucin

Poltica de la Repblica de Guatemala, que precepta como otra atribucin del
Congreso de la Repblica de Guatemala: "c) Decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios conforme a las necesidades del Estado y determinar las bases de
recaudacin".
Por lo que el Congreso de la Repblica de Guatemala al crear la contribucin

especial anual de solidaridad, debi cumplir con los preceptos enunciados
anteriormente.
95
Ibd.
50
2.4.2. Principio de justicia tributaria

Este principio promueve que se paguen y cobren los tributos con justicia, de manera
que cada ciudadano deudor del mismo, cumpla con sus obligaciones sin debilitar su
patrimonio y sin disminuir sus recursos.96
Con la contribucin especial anual de solidaridad, se causa un perjuicio al patrimonio

de todas las personas individuales y jurdicas que se constituyen en sujetos pasivos
de este tributo, pues con esta obligacin, su patrimonio se encuentra gravado dos
veces.
Al violentarse el principio de justicia tributaria, tambin se infringen los siguientes
subprincipios:
2.4.3. El principio de igualdad

Jarach expresa que el principio de igualdad ha sido interpretado de manera distinta
segn los regmenes constitucionales. Sin embargo, en la legislacin argentina, el
principio de igualdad ha sido interpretado como un verdadero lmite al poder fiscal y
a su ejercicio por parte del Poder Legislativo, con la consecuencia de que si ste lo
viola, el Poder Judicial, como supremo intrprete de la Constitucin, puede invalidar
la ley que infrinja este principio..97 El Artculo 16 de la Constitucin Argentina
estipula: la igualdad es la base del impuesto y de las cargas tributarias. Esta
diferenciacin entre la igualdad general y la fiscal no existe en la legislacin
guatemalteca, ya que solo regula la primera en el Artculo 4 de la Carta Magna
guatemalteca.
La aplicacin del principio de igualdad implica que las leyes tributarias deben ser
iguales en relacin a quienes estn en igualdad de condiciones, es decir, deben
existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de capacidad
contributiva.98 Es imprescindible incluir en la Carta Magna guatemalteca, la
Monterroso, Gladys. Ob. Cit., pg. 21.
Villegas, Hctor. Ob. Cit., pg. 202.
98 Loc. Cit.
96
97
51
definicin de igualdad tributaria, pues de esta manera se posiblitara una mejor

proteccin de los derechos de los contribuyentes, y traera como consecuencia, la
determinacin de montos de la carga impositiva ms justos y acorde a su capacidad
econmica del o los sujetos pasivos.
2.4.4. Principio de generalidad

Villegas expresa que el principio de generalidad alude al carcter
extensivo de la
tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las
condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este
deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social,
sexo, nacionalidad, edad o estructura. No se trata de que todos deban pagar
tributos, segn la generalidad, sino que nadie debe ser eximido por privilegios
personales, de clase, linaje o casta.99 En efecto, la ley tributaria se aplica por igual a
todo ciudadano sujeto al poder tributario del Estado, pues todo guatemalteco tiene
como deber cvico, el contribuir a los gastos pblicos, en la forma en que prescribe la
ley. (Artculo 135 inciso d) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala).
2.4.5. Principio de proporcionalidad y progresividad

Hctor Villegas manifiesta que el principio de proporcionalidad exige que la fijacin
de contribuciones concretas de los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus
singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el
aporte no resulte desproporcionado en relacin a ella; y que la aplicacin de este
principio a su vez implica prohibir la progresividad del impuesto, es decir,
la
elevacin de la alcuota a medida que aumenta la cantidad gravada.100 En este

sentido, la proporcionalidad se aplicar en cuanto a la capacidad tributaria de cada
contribuyente, de manera que quien ms recursos tiene, debe tributar ms que aqul
que posee menos.
2.4.6. Principio de equidad

Luqui, citado por Garca Vizcano, enuncia que el principio de equidad significa
asegurar sustancialmente el derecho de propiedad y el de trabajar libremente, de
99
Ibid.
100
Loc. Cit.
52
modo que si la ley tributaria imposibilitara el ejercicio de esos derechos, destruira

una de las bases esenciales sobre las cuales se apoya todo el sistema (la libertad
individual).101 Por ende, si por ocasin del pago de un tributo, el contribuyente
perdiere alguna parte de su patrimonio, esto devendra en violatorio al precepto
constitucional de proteccin al derecho de propiedad y de prohibicin de tributos
confiscatorios. (Artculo 41 y 343 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala)
2.4.7. Principio de capacidad de pago

El principio de capacidad de pago se refiere al lmite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad. Fernando
Sinz de Bufanda, autor citado por Hctor Villegas, menciona que este principio
supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en
cantidad y en calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los
gastos vitales e ineludibles del sujeto.102 En este sentido, de los ingresos netos del
contribuyente, se deben descontar los gastos que el contribuyente requiere hacer
para la satisfaccin de sus necesidades bsicas, constituyendo estos un lmite para
la recaudacin de los tributos, pues el sujeto pasivo no puede aportar lo que no
tiene.
Por su parte, Catalina Garca Vizcano expresa que la capacidad contributiva o de
pago consiste en la aptitud econmico social para contribuir al sostenimiento del
Estado. Asimismo explica que la capacidad contributiva se mide por ndices
(patrimonio, renta) o por indicios (gastos, salarios pagados, transacciones, etc.).103
En todo caso, para que exista justicia en la fijacin del monto del tributo a pagar por
el sujeto pasivo, debe tomarse en consideracin que ste posea efectivamente los
recursos o bienes con los que pueda responder a la obligacin tributaria, pues de lo
contrario devendra en arbitrario y excesivo.
Garca Vizcano, Catalina. Derecho tributario: consideraciones econmicas y jurdicas, anlisis de la legislacin,
doctrina y jurisprudencia, Argentina: Editorial Depalma, ao 1999. Pg. 296.
101
102
Villegas, Hctor. Ob. Cit., pgs. 195 y 199.
103
Garca Vizcano, Catalina. Ob. Cit., pg. 55.
53

Principio de capacidad de pago El sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Para el efecto, las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago.
La contribucin especial anual de solidaridad que cre el Congreso de la Repblica

para financiar el programa del aporte econmico del adulto mayor, es infractor del
principio de capacidad de pago, toda vez que los recursos econmicos de las
personas individuales y jurdicas ya se encuentran previamente gravados en el
impuesto sobre la renta.
Por lo que esta sobrecarga impositiva resulta injusta,
desigual, desproporcionada y perjudica el patrimonio de los contribuyentes.
2.4.8. Principio de control jurisdiccional

Hctor Villegas expresa que en materia tributaria, la creacin y percepcin de
gravmenes estn sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de
constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos
violatorios de las garantas constitucionales que en forma directa o indirecta
protegen a los contribuyentes.104 En Guatemala, la Corte de Constitucionalidad es
a quien compete conocer, tramitar y resolver las acciones de inconstitucionalidad
que puedan promoverse ante sus oficios, alegando la inconstitucionalidad total o
parcial de leyes o disposiciones de carcter general, incluyendo aquellas que
contengan alguna violacin a los principios tributarios preceptuados en la Carta
Magna guatemalteca (Artculos 203, 204 y 272 inciso a) de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala) y que van en detrimento de los derechos tributarios
de los contribuyentes.
2.4.9. Principio de no confiscatoriedad
Hctor Villegas manifiesta que la Corte Suprema nacional de Argentina considera

que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la
propiedad o de la renta.105 Toda carga tributaria justa, debe establecerse acorde a
104
105

Loc. Cit.
54
la capacidad contributiva del sujeto pasivo y nunca excederse, pues producira la

prdida de los recursos que son imperativos para la subsistencia de los
contribuyentes; asimismo, implicara un retroceso a tiempos medievales, en donde
las grandes monarquas aumentaban su riqueza derivado de la exigencia del pago
de tributos exorbitantes a los pobladores, provocando la pobreza a gran escala.
En este sentido, la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, protege el

patrimonio de los contribuyentes, en el Artculo 243 prohibiendo los tributos
confiscatorios; y en el Artculo 41 estipulando la proteccin al derecho de propiedad
de los guatemaltecos.
Por otra parte, al existir una doble o mltiple tributacin, se infringen los siguientes
artculos de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala:
a) Artculos 1 y 2 porque es deber del Estado proteger a la persona y la familia,
as como garantizar a los guatemaltecos la seguridad y la justicia, en todos
los mbitos de la vida humana a fin de alcanzar el bien comn, y en este caso
se manifiesta en la importancia de proteger el patrimonio de los
contribuyentes, garantizndoles una verdadera justicia tributaria.
b) Artculo 118 porque el rgimen econmico de Guatemala se funda en los

principios de justicia social, lo cual implica que debe desaparecer todo tipo de
conducta arbitraria del Estado guatemalteco, que implique el menoscabo del
patrimonio de los contribuyentes.
c) Artculo 119 incisos d) y m) porque el Estado debe velar por elevar el nivel de
vida de todos los guatemaltecos, procurando el bienestar de la familia y
mantener dentro de la poltica econmica, una relacin congruente entre el
gasto pblico y la produccin nacional. No se puede explotar al contribuyente.
Por lo anteriormente expuesto, es lgico que la Corte de Constitucionalidad haya

declarado la inconstitucionalidad de la contribucin especial anual. Esta resolucin
tiene efecto ex tunc, y de conformidad con el Artculo 141 de la Ley de Amparo,
Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, los artculos impugnados quedan sin
55
efecto a partir de la fecha en que fue publicada la resolucin que dict la suspensin
provisional de stos.
56
CAPTULO 3: Anlisis doctrinario de la contribucin especial anual de

solidaridad creada a travs del Decreto 39-2006 del Congreso de la
Repblica
El Artculo 8 ter., del Decreto nmero 39-2006 del Congreso de la Repblica crea la
contribucin especial anual de solidaridad, con la cual el Legislativo aspira a
recaudar parte de los recursos monetarios necesarios para financiar el programa del
aporte econmico del adulto mayor.
3.1.
De la contribucin especial anual solidaria
3.1.1. Sujeto activo

En cuanto a la contribucin especial anual106, el estado es el encargado de exigir el
cumplimiento de la obligacin tributaria. El Estado de Guatemala ejecutar las
funciones de percepcin del pago del impuesto a travs de la Direccin General de
Previsin Social del Ministerio de Trabajo y Previsin Social. (Artculo 6 bis. de la
Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor y
28 del Cdigo
Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala)
3.1.2. Sujeto pasivo
En la contribucin especial anual de solidaridad, el sujeto pasivo lo constituyen:

a) Las personas individuales que devenguen en el transcurso del ao anterior al que
corresponde la contribucin, ingresos netos superiores a veinticinco mil quetzales
anuales;
b) Las personas Jurdicas que obtuviesen en el transcurso del ao anterior al que
corresponde la contribucin, ingresos netos superiores a cien mil quetzales.
(Artculo 8 ter. de la ley del programa de aporte econmico del adulto mayor)
3.1.3. Hecho imponible

106
Monterroso, Gladys. Ob. Cit., pg. 104.
57
Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio, en un determinado

momento y que se adeca perfectamente a la hiptesis legal establecida en ley,
dando nacimiento a la obligacin tributaria. En otras palabras, la situacin jurdica o
hecho previsto en ley, como generadora de la obligacin tributaria. 107
Segn lo establecido en la Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto

Mayor, el hecho imponible lo constituira la posesin de la riqueza de los
contribuyentes, es decir, el total de los ingresos que perciban en el transcurso de un
ao. (Artculo 8 ter. de la ley del programa de aporte econmico del adulto mayor)
3.1.4. Base imponible o impositiva:

Constituye la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible;
sirve para determinar la obligacin fiscal o tributaria. Y en todo caso, debe existir
relacin entre la capacidad econmica del sujeto pasivo y la determinacin de la
base imponible.108
En la contribucin especial anual de solidaridad, la base imponible se determina en

base a la siguiente escala:
a)
Personas individuales cuya renta neta anual excede los veinticinco mil
quetzales:
De Q. 25,000.01 a Q. 40,000.00
Q. 150.00
De Q. 40,000.01 a Q. 70,000.00
Q.
400.00
De Q. 70,000.01 a Q. 100,000.00
Q.
700.00
De Q. 100,000.01 en adelante
Q. 1,000.00
Principios
tributarios
de
las
contribuciones,Mxico.
http://catarina.udlap.mx
/u_dl_a/tales/documentos/ledf/cervantes_p_md/capitulo2.pdf. 2 de Agosto de 2011 (12:10)
108 Monterroso, Gladys. Ob. cit., pg. 114.
107
58
b)
Personas jurdicas cuya renta neta anual excede los cien mil quetzales:
De Q.100, 000.01 a Q. 500,000.00
500. 00
De Q.500, 000.01 a Q.1,000,000.00
Q 1,000.00
De Q.1, 000,000.01 a Q. 10,000,000.00
Q 5,000.00
De Q.10,000,000.01 en adelante
Q.10,000.00
(Artculo 8 ter. de la ley del programa de aporte econmico del adulto mayor)
3.1.5. Tipo impositivo y poca de pago:

El tipo impositivo es el elemento cuantificante, es el porcentaje que resulta asignada
a cada deuda tributaria y es el valor que el contribuyente entregar al Estado en
concepto de tributo. 109
La ley del programa no estipula el porcentaje que se ha de aplicar en cada caso

porque ya fija el monto que ha de ser objeto de pago. La poca de pago es el plazo
o momento establecido en ley para que se satisfaga la obligacin.110
El Artculo 8 ter. estipula que el cincuenta por ciento (50%) de la obligacin tributaria
deber cancelarse en el mes de enero, y el restante cincuenta por ciento (50%) en
el mes de julio de cada ao. (Artculo 8 ter. de la ley del programa de aporte
econmico del adulto mayor)
3.2.
Tipos de tributos
La contribucin que se prestar para financiar el programa de aporte econmico del

adulto mayor, la ley la regula como una contribucin especial.
Para determinar a qu tipo de tributo corresponde la contribucin anual especial de

solidaridad, es necesario analizar lo siguiente:
109
110
Delgadillo Gutirrez, Luis Humberto. Ob. cit., pg. 26.
59
Los tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines".111
La naturaleza jurdica de los tributos se encuentra en la sujecin a la potestad
tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige coactivamente a los
ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar
gastos.112
Los tributos se diferencian de otros ingresos estatales, en cuanto a que:
3.2.1. Constituyen prestaciones en dinero
Es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en

dinero. 113 La contribucin especial anual persigue el pago del tributo en dinero; el
Decreto 85-2005 y su reforma, no admite su cancelacin en especie. Esto, derivado
de los fines de recaudacin que persigue la contribucin, pues resulta imperativo
percibir el recurso econmico necesario para poder realizar el pago del aporte
econmico.
3.2.2. Exigidas en ejercicio del poder de imperio
Porque el elemento esencial del tributo es la coaccin, o sea, la facultad de

compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su
poder de imperio (potestad tributaria).114 La coaccin se manifiesta especialmente
en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo
que le ser exigible.
En Guatemala, la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), es a quien

compete sancionar toda omisin del pago del tributo que regula el Decreto 85-2005,
111
Ibid.
112
113
Loc. Cit.
114
Loc. Cit.
60
por considerarse una infraccin tributaria.
Y es a travs de la aplicacin de la
sancin respectiva, que el Estado procura compeler a los contribuyentes a cumplir

con la obligacin tributaria. (Artculo 69 y 71 del Cdigo Tributario, Decreto nmero
6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala)
3.2.3. En virtud de una ley
Porque no hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite
formal a la coaccin. El hecho de que el tributo est contenido en la ley, significa
someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino nullum tributum
sine lege. 115

el principio de legalidad, por el cual se establece que Corresponde con exclusividad
al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de
acuerdo a la equidad y justicia tributaria.
En cumplimento de este precepto constitucional, el Legislativo crea la contribucin

especial anual de solidad, a travs de los Artculos 8 bis literal a) y el 8 ter del
Decreto 85-2005, reformado por el Decreto 39-2006, ambos del Congreso de la
Repblica. A travs de este tributo, aspira recaudar el dinero que requiere el estado
para cubrir el pago del aporte econmico. Sin embargo, esta contribucin especial
infringe los principios de equidad y de justicia tributaria, adems de constituir una
doble o mltiple tributacin.
3.2.4. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines
Porque el objetivo del tributo es fiscal; es decir, que su cobro tiene su razn de ser
en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
115
Ibid.
61
Con la creacin de la contribucin especial anual de solidaridad, el Congreso de la

Repblica pretende que funcione el programa del aporte econmico del adulto
mayor.
Hctor Villegas enuncia que los tributos116 se dividen en:
i. Los impuestos: que constituyen toda prestacin exigida al obligado, que es
independiente de toda actividad estatal relativa a l. El Artculo 11 del Cdigo
tributario estipula: impuesto, es el tributo que tiene como hecho generador,
una actividad estatal general no relacionada con el contribuyente.
ii. La tasa: que se refiere a la existencia de una actividad especial del Estado,
materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado.
iii. La contribucin especial: el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan
en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo
estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
Las contribuciones especiales se caracterizan porque la exaccin est vinculada
con una ventaja y eso crea una predisposicin psicolgica favorable en el obligado.
Si bien la contribucin especial es un tributo, y como tal es coactivo, tiene relevancia
la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin del gravamen con
actividades estatales de beneficio general. 117 Este tipo de tributo implica entonces,
el beneficio directo al sujeto pasivo que cumple con el pago de la obligacin
tributaria, en este sentido se infiere pues, que el Estado guatemalteco presta un
servicio o realiza una obra determinada en beneficio de quienes tributan.
La palabra beneficio, implica el bien que se hace o se recibe. Las obras pblicas
son acciones que debe realizar el Estado y los municipios en beneficio de la
colectividad.118 En tanto los servicios estatales constituyen los servicios tcnicos
116
Ibid.
117
Villegas, Hctor. Ob. cit., pg. 106.
118
Ibid.
62
prestados al pblico de una manera regular y continua para la satisfaccin de

necesidades pblicas. 119
La contribucin especial se diferencia del impuesto porque mientras en la

contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficio, en el
impuesto la prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna. 120 En este
sentido, la contribucin especial anual de solidaridad no conlleva beneficios directos
ni inmediatos para el sujeto pasivo del tributo, sino que son terceros, los adultos
mayores de sesenta y cinco aos de edad y de escasos recursos, los beneficiarios
directos.
Como consecuencia de ello, la Corte de Constitucionalidad en la sentencia del 26 de

abril de 2007, dictada dentro del expediente acumulado nmero 89 y 140 - 2007,
concluye que la contribucin especial anual de solidaridad no puede considerarse
como una contribucin especial; sino, que constituye un impuesto.
La Corte de Constitucionalidad consider que este concepto es el que ms se ajusta

para describir el tipo de tributo al que corresponde la contribucin especial anual de
solidaridad, porque es una prestacin exigida al obligado, que no conlleva la
subyacente realizacin de una actividad estatal en beneficio a l. 121
Por ello se concluye que la contribucin especial anual de solidaridad constituye en

s un impuesto, porque el objeto de su recaudacin se orienta al cumplimiento de un
fin social, en beneficio de la comunidad, recaudando el dinero necesario para
subsidiar el pago de una prestacin econmica en beneficio de un tercero, que son
las personas adultas mayores de sesenta y cinco aos en estado de pobreza y
pobreza extrema.
Caldern Morales, Hugo H. Derecho administrativo I, Guatemala: Editorial Estudiantil Fnix, ao 2003. Pgs. 369
y 370.
119
120
Villegas, Hctor. Ob. cit., pg. 106.
121
Ibid.
63
3.2.5. De su consideracin como impuesto
En la contribucin especial anual de solidaridad se cumple la caracterstica esencial

de los tributos: la sujecin al poder imperio del Estado, la cual infiere la potestad
del Estado de exigir coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder
cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar gastos.122
En este caso, el Estado guatemalteco, en ejercicio de su poder tributario, exige de

forma coercitiva el cumplimiento de la obligacin de dar al sujeto pasivo del tributo;
esto se materializa
en los Artculo 69 y 71 numeral 3 del Cdigo Tributario
guatemalteco, los cuales estipulan que la omisin del pago de los tributos, se
considera como una infraccin tributaria, cuya sancin impone la Administracin
Tributaria guatemalteca.
Al cumplirse estos presupuestos, se concluye que la contribucin especial anual de

solidaridad es considerado un tributo de clasificacin no vinculante: un impuesto,
por no existir conexin del obligado con actividad estatal alguna que se singularice a
su respecto o que lo beneficie.123 Los impuestos constituyen el tributo dinerario
cuyo pago exige el Estado al contribuyente, de conformidad con la ley que lo crea y
regula, para cubrir las necesidades estatales. Sin embargo, es caracterstica
especial del impuesto, que el sujeto pasivo no recibe ningn beneficio directo en
favor de su persona, a cambio del pago de la obligacin tributaria, como lo sera la
realizacin de una obra, la prestacin de un servicio o el reembolso de lo tributado;
por el contrario, el beneficio lo obtiene una tercera persona ajena a la obligacin
tributaria, que en el caso de la contribucin especial anual de solidaridad, es todo
adulto mayor, guatemalteco, de sesenta y cinco aos en adelante, en situacin de
pobreza o pobreza extrema.
A la vez, la contribucin especial anual de solidaridad constituye un impuesto:

Interno: se percibe dentro de los lmites del Estado guatemalteco. En moneda: su
objetivo es el pago en dinero del tributo. Ordinario: sus fines son con carcter de
122
Villegas, Hector. Ob. Cit., pg. 72.
123
Loc. Cit.
64
permanente. Personal: para su determinacin se tom en consideracin la situacin

del sujeto pasivo. Directo: porque no se puede transferir a otra persona la carga
tributaria.
3.3.
Derecho Comparado
3.3.1. El Salvador
En El Salvador actualmente cuenta con legislacin que protege al Adulto mayor esta
contenida en la Ley de Atencin para la Persona Adulta Mayor, Decreto nmero 717,
de la Asamblea Legislativa de la Republica de El Salvador
El Objetivo de la Ley segn el Artculo 1 es: garantizar y asegurar una atencin
integral para la proteccin de las personas adultas mayores y contribuir al
fortalecimiento e integracin de la familia.
La organizacin encargada de velar por la proteccin de las personas de la tercera

edad en ese pas es un Consejo constituido por varias entidades pblicas. Su
financiamiento se encuentra en el Artculo 9 de la Ley que establece: Para la
ejecucin de los programas que desarrolle el Consejo, ste podr gestionar la
obtencin de fondos ante instituciones u organismos pblicos y privados, nacionales
e internacionales.
3.3.2. Honduras
Otro pas Centroamericano que regula la proteccin de personas mayores en su
territorio es Honduras; regulado en la Ley Integral de la proteccin al adulto mayor y
jubilados, contenida en el Decreto nmero 199-2006 de Congreso Nacional
Hondureo.
Su finalidad est contenida en el Artculo 1 que establece: La presente Ley es de
orden pblico e inters social, tiene como finalidad fomentar y tutelar el desarrollo
65
del Adulto Mayor y Jubilados, garantizando el ejercicio de sus derechos y

sancionando a las personas naturales o jurdicas que infrinjan esta Ley.
En el Artculo 17 de la Ley establece la entidad encargada del cumplimiento de los

principios de la ley y es: La Direccin General del Adulto Mayor es una entidad
Desconcentrada de la Administracin Pblica, adscrita a la Secretaria de Estado en
los Despachos de Gobernacin y Justicia, actuara con independencia administrativa,
tcnica y financiera. Tiene como propsito garantizar el cumplimiento de la finalidad
y objetivos de esta Ley.
Esta ley no contiene un cobro de un impuesto, tiene otra fuente de financiamiento

que regula la concesin de un porcentaje de descuentos y tarifas especiales en la
utilizacin de diferentes servicios.
3.3.3. Nicaragua
En Nicaragua la proteccin al Adulto mayor se encuentra regulada en la Ley del
Adulto Mayor, Ley nmero 720 de la Asamblea Nacional de la Repblica de
Nicaragua. Al igual que los pases no financiamiento no est sostenido a travs de
un impuesto sino que regula la concesin de una serie de beneficios constituidos a
favor del adulto mayor.
El objetivo de la Ley se establece en Artculo 1: () La Ley del Adulto Mayor, tiene
por objeto establecer el rgimen jurdico e institucional de proteccin y garantas
para las personas adultas mayores, con el fin de garantizar el efectivo cumplimiento
de lo establecido en el artculo 77 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Nicaragua.
La forma de financiamiento lo tienen a travs un Fondo Nacional del Adulto Mayor;

que en el Artculo 5 de la ley expresa: Crase el Fondo Nacional del Adulto Mayor,
el cual tendr como una de sus fuentes de financiamiento las utilidades de al
menos un sorteo de la
Lotera Nacional cada ao.
Tambin
podr
recibir
transferencias presupuestarias, donaciones u otros ingresos obtenidos de forma

66
lcita ()/ Este fondo estar administrado por las autoridades del Ministerio de la
Familia, Adolescencia y Niez en coordinacin con el Consejo Nacional del Adulto
Mayor (CONAM) para la ejecucin de los programas y proyectos especficos a favor
del Adulto Mayor.
3.3.4. Costa Rica

Es la La Ley Integral para la Persona Adulta Mayor, contenida en la Ley numero
7935 de la Asamblea Legislativa de la Republica de Costa Rica, que regula lo
referente a la proteccin de las personas de la tercera edad en ese pas.
Esta ley cre el Consejo Nacional de la Persona Adulta Mayor (CONAPAM), como
ente rector en materia de envejecimiento y vejez. El CONAPAM busca garantizar el
mejoramiento en la calidad de vida de las personas adultas mayores mediante la
formulacin y ejecucin de las polticas pblicas integrales que generen la creacin
de condiciones y oportunidades para que estas personas tengan una vida plena y
digna, acorde con los ms altos valores de la tradicin nacional y se cumpla con los
principios de: igualdad de oportunidades, dignidad, participacin, permanencia en su
ncleo
familiar
comunitario,
atencin
integral,
realizacin
personal
independencia.
El CONAPAM es dirigido por una Junta Rectora (segn lo indica el artculo 37 de la

Ley Integral para la Persona Adulta Mayor, Ley nmero 7935); la cual se conform el
24 de febrero del ao 2000.
Los objetivos de la ley estn contenidos en el Artculo 1 que expresa: Los objetivos
de la presente ley sern: a) Garantizar a las personas adultas mayores igualdad de
oportunidades y vida digna en todos los mbitos. b) Garantizar la participacin
activa de las personas adultas mayores en la formulacin y aplicacin de las
polticas que las afecten. c) Promover la permanencia de las personas adultas
mayores en su ncleo familiar y comunitario. d) Propiciar formas de organizacin y
participacin de las personas adultas mayores, que le permitan al pas aprovechar la
experiencia y el conocimiento de esta poblacin. e) Impulsar la atencin integral e
67
interinstitucional de las personas adultas mayores por parte de las entidades

pblicas y privadas, y velar por el funcionamiento adecuado de los programas y
servicios, destinados a esta poblacin. Garantizar la proteccin y la seguridad social
de las personas adultas mayores.
La fuente de financiamiento de este Programa en Costa Rica lo regula el Artculo 51:

Financiamiento de programas y servicios. Para la ejecucin de programas
especficos desarrollados por ministerios e instituciones dedicados a la atencin de
la persona adulta mayor, el Consejo estar autorizado para gestionar fondos ante
organizaciones pblicas y privadas, nacionales e internacionales
3.3.5. Panam
En Panam contiene la Ley nmero 6 donde adopta medidas en beneficio de

ciudadanos jubilados, pensionados, de la tercer y cuarta edad y se crea y
reglamenta el impuesto de timbre denominado paz y seguridad social.
Los beneficios para el adulto mayor en Panam regula descuentos y tarifas

especiales, tambin tiene un impuesto obligatorio de compra de un timbre Paz y
seguridad social, con un valor nico de veinte cntimos de balboas (0.20), para
recaudar el dinero que se destinar al fondo especial de jubilados y pensionados.
Contenido en el Artculo 9 de la Ley; que expresa: "Crase el Fondo para Jubilados y
Pensionados, en adelante FEJUPEN, el cual se constituir con el total de
recaudaciones fiscales que produzca el impuesto del Timbre de Jubilados y
Pensionados.../ El Ministerio de Hacienda y Tesoro remitir mensualmente el total de
las recaudaciones correspondientes del mes anterior, a la cuenta existente en el
Banco Nacional de Panam denominada "Caja de Seguro Social, Fondo Especial
para Jubilados y Pensionados, Plazo Fijo", distinguida con el nmero 05-89-00060..../ El Ministerio de Hacienda y Tesoro publicar, a ms tardar cinco (5) das de
verificado el depsito a que se refiere el ordinal anterior, un edicto en el que seale
cul ha sido la suma de dinero depositada en el Fondo para Jubilados y
Pensionados (FEJUPEN).
68
Adems del impuesto, beneficios especiales utilizara las utilidades en actividades

para recaudacin como sorteos, apuesta en hipdromos, bingos, etctera.
3.3.6. Espaa124
La Entidad Gestora de la Seguridad Social, Instituto Nacional de Servicios Sociales,

en Espaa fue creada por el Real Decreto-Ley 36/1978, de 16 de noviembre, sobre
gestin institucional de la Seguridad Social, la Salud y el Empleo, para la gestin de
los servicios complementarios de las prestaciones del Sistema de la Seguridad
Social. Hasta 1997 los colectivos a los que diriga su accin el Instituto eran las
personas mayores y personas con discapacidad, as como los solicitantes de asilo y
refugiados, y su estructura estaba enfocada para un mbito territorial de gestin a
nivel nacional.
Este modelo fue modificado por el proceso de transferencias a las Comunidades

Autnomas, que prcticamente vino a culminarse a principios de 1998, de modo que
en la actualidad la entidad slo mantiene Direcciones Territoriales en las Ciudades
de Ceuta y Melilla, y los centros de referencia de mbito nacional.
El Real Decreto 140/1997, de 31 de enero, transform el Instituto Nacional de

Servicios Sociales en el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales, ampliando las
competencias de la entidad en materia de inmigracin, configurndose una
organizacin del Instituto por colectivos: personas mayores, personas con
discapacidad y migrantes.
No obstante, las competencias asignadas en dicho Real Decreto al Imserso en

relacin al Foro para la Integracin Social de los Inmigrantes y el Observatorio
Permanente de la Inmigracin han pasado a ser competencia del Ministerio del
Interior, a travs de la Delegacin del Gobierno para la Extranjera y la Inmigracin,
a tenor de lo dispuesto en los Reales Decretos 1449/2000, de 28 de julio, Real
Decreto 683/2000, de 11 de mayo, y el Real Decreto 345/2001, de 4 de abril.
SAAD, Portal de la Dependencia, "Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y
Atencin
a
las
personas
en
situacin
de
dependencia",
Espaa
ao
2012,
http://www.dependencia.imserso.es/dependencia_01/autonomia_dependencia/texto_ley/index.htm, Guatemala,
enero ao 2012.
124
69
El Real Decreto 238/2002, de 1 de marzo, modifica la estructura orgnica del

Imserso, con el objeto de que la gestin y administracin de la entidad se lleve a
cabo con sujecin a principios de simplificacin, racionalidad, economa de coste y
eficacia social, adems de descentralizacin funcional, adscribindose al Ministerio
de Trabajo y Asuntos Sociales a travs de la Secretara General de Asuntos
Sociales, con naturaleza de entidad de derecho pblico y capacidad jurdica para el
cumplimiento de los fines que le estn encomendados.
En 2004 el Real Decreto 1600/2004, de 2 de julio, por el que se desarrolla la

estructura orgnica bsica del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales (BOE n 160
de 3 de julio), redenomina al Instituto de Migraciones y Servicios Sociales como
Instituto de Mayores y Servicios Sociales, estableciendo su adscripcin como
Entidad Gestora de la Seguridad Social a la Secretara de Estado de Servicios
Sociales, Familias y Discapacidad.
En abril de 2008, de conformidad con el artculo 7 del Real Decreto 438/2008, de 14

de abril, por el que se aprueba la estructura orgnica bsica de los departamentos
ministeriales, el Imserso se adscribe, como Entidad Gestora de la Seguridad Social,
a la Secretara de Estado de Poltica Social, Familias y Atencin a la Dependencia y
a la Discapacidad, del Ministerio de Educacin, Poltica Social y Deportes creado por
Real Decreto 432/2008, de 12 de abril, por el que se reestructuran los
departamentos ministeriales, aprobndose por Real Decreto 1128/2008, de 4 de
julio, el desarrollo de la estructura orgnica bsica del Ministerio de Educacin,
Poltica Social y Deporte.
Con la reestructuracin de los departamentos ministeriales de junio de 2009, el

Instituto de Mayores y Servicios Sociales, de conformidad con el Real Decreto
1041/2009, de 29 de junio, se adscribe al Ministerio de Sanidad y Poltica Social, a
travs de la Secretara General de Poltica Social y Consumo, situacin que se
mantiene hasta octubre de 2010.
Finalmente la remodelacin de los departamentos ministeriales de octubre de 2010

por Real Decreto 1313/2010, de 20 de octubre, y en virtud del Real Decreto
1366/2010, de 29 de octubre, por el que se aprueba la estructura orgnica bsica de
70
los departamentos ministeriales y el Real Decreto 263/2011, de 28 de febrero, por el

que se desarrolla la estructura orgnica bsica del Ministerio de Sanidad, Poltica
Social e Igualdad, el Imserso qued adscrito al Ministerio de Sanidad, Poltica Social
e Igualdad a travs de la Secretara General de Poltica Social y Consumo.
Las prestaciones de dependencia del Sistema para la Autonoma y Atencin a la

Dependencia (SAAD), tienen como finalidad promover la autonoma personal y
mejorar la calidad de vida de las personas, en atencin a sus dificultades para la
realizacin de las actividades bsicas de la vida diaria, en un marco de efectiva
igualdad de oportunidades y de acuerdo con los objetivos de facilitar una existencia
autnoma en su medio habitual, todo el tiempo que desee y sea posible y
proporcionar un trato digno en todos los mbitos de su vida personal, familiar y
social, facilitando su incorporacin activa en la vida de la comunidad.
Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y

Atencin a las personas en situacin de dependencia
El objeto de la actual ley lo establece el Artculo 1; describiendo: La presente Ley
tiene por objeto regular las condiciones bsicas que garanticen la igualdad en el
ejercicio del derecho subjetivo de ciudadana a la promocin de la autonoma
personal y atencin a las personas en situacin de dependencia, en los trminos
establecidos en las leyes, mediante la creacin de un Sistema para la Autonoma y
Atencin a la Dependencia, con la colaboracin y participacin de todas las
Administraciones Pblicas y la garanta por la Administracin General del Estado de
un contenido mnimo comn de derechos para todos los ciudadanos en cualquier
parte del territorio del Estado espaol ().
El Financiamiento para poder ejecutar el programa est contenido en el Artculo 32
de la Ley mencionada y estable tres formas:
a) La financiacin del Sistema ser la suficiente para garantizar el

cumplimiento
de
las
obligaciones
que
correspondan
las
Administraciones Pblicas competentes y se determinar anualmente en

los correspondientes Presupuestos.
71
b) La Administracin General del Estado asumir ntegramente el coste.
c) En el marco de cooperacin interadministrativa, los Convenios que se

suscriban entre la Administracin General del Estado y cada una de las
administraciones de las Comunidades Autnomas determinarn las
obligaciones asumidas por cada una de las partes para la financiacin de
los servicios y prestaciones del Sistema. Dichos Convenios, que podrn
ser anuales o plurianuales, recogern criterios de reparto teniendo en
cuenta la poblacin dependiente, la dispersin geogrfica, la insularidad,
emigrantes retornados y otros factores, y podrn ser revisados por las
partes.
La aportacin de la Comunidad Autnoma ser, para cada ao, al menos igual a la

de la Administracin General del Estado como consecuencia de lo previsto en este
apartado y en el anterior.
Dentro de la exposicin
de la proteccin al Adulto
Mayor en otros pases,
demuestra la preocupacin y la necesidad de que el Estado vele por la seguridad y

salud de las personas de edad avanzada. Asimismo el financiamiento es la
herramienta que permite la continuidad de los programas que se plantean para la
proteccin de la personas en dependencia de un pas, y no necesariamente un
impuesto debe ser el factor de recaudacin para el financiamiento de los programas;
puede observarse que hay pases como Espaa que crean polticas de
financiamiento dentro del presupuesto anual.
72
CAPTULO 4: Anlisis doctrinario de la sentencia dictada por la Corte de

Constitucionalidad125
La inconstitucionalidad de una ley deber ser resuelta como punto de derecho, es

decir, debe hacerse un examen en abstracto, prescindiendo de las circunstancias
fcticas.126 Al practicar este examen, la Corte de Constitucionalidad aplicar el
principio fundamental de la interpretacin constitucional, por la que toda norma
legislativa se presume constitucional y que debe apreciarse de tal manera que
pueda concordar con la Carta Fundamental y slo en el supuesto de que no pueda
lograrse una armonizacin, deber declararse inconstitucional.127
El Tribunal Constitucional procurar siempre observar el principio de jerarqua

normativa y de supremaca de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, sobre cualquier ley que pretenda contravenir sus preceptos. As como el
principio de nulidad de los actos que infrinjan los preceptos constitucionales.
(Artculo 9 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto nmero 2-89 del Congreso de
la Repblica de Guatemala; 44 y 175 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala)
Y para resolver, el Tribunal Constitucional aplicar el principio de suplencia de la
queja o iura novit curia, por el cual se establece que el juez conoce el derecho y
debe aplicarlo an cuando las partes no lo invoquen o lo hagan de manera
incorrecta.128
La Corte de Constitucionalidad procurar analizar que la norma de inferior categora

no contravenga el precepto constitucional; referir la necesidad de conservar la
125 sentencia
dictada el diecinueve de julio de dos mil seis (en los expedientes acumulados 909/1008/1151-2006)
Salguero Salvador, Geovani. El control de constitucionalidad de las normas jurdicas, Guatemala, Editorial (s.e.),
ao 2010. Pg. 185 al 187.
126
Fix Zamudio, Hctor. Ensayos sobre derecho de amparo, Mxico: Universidad Nacional Autnoma de Mxico,
ao 1993. Pg. 182.
127
Fix Zamudio, Hctor. Las nuevas garantas constitucionales del ordenamiento mexicano. Las controversias
constitucionales
y
la
accin
de
http://www.colegionacional.org.mx/SACSCMS/XStatic/colegionacional/template/pdf/2004/07%20%20Hector%20Fix-Zamudio_%20Las%20nuevas%20garantias%20constitucio
nales
%20del%20ordenamiento%20mexicano_%20Las%20controversias%20constitucio
nales%20y%20la%20accion%20de%20inconstitucionalidad.pdf. 2 de Octubre de 2011 (14:30)
128
73
norma objetada, tomando en cuenta el proceso de su creacin dentro del un sistema

democrtico, la cual es encomendada al legislador por la propia Constitucin
Poltica; y en caso de duda sobre existencia de vicio constitucional de la norma
impugnada, respetar la decisin del Legislativo.
129
El Artculo 31 del Acuerdo 4-89 de la Corte de Constitucionalidad enumera como

requisitos de la sentencia:
a. Identificacin del proceso, designacin de los integrantes del Tribunal, lugar y
fecha.
b. Identificacin de los solicitantes, con sus nombres y apellidos, as como de las
personas que los representen, su domicilio y nombres y apellidos de los
abogados que los auxilian.
c. Leyes, reglamentos o disposiciones de carcter general que se impugnen y
fundamentos jurdicos de las impugnaciones.
d. El trmite de la Inconstitucionalidad, especificando:
i. Si se decret o no la suspensin provisional de la ley, reglamento o disposicin
de carcter general;
ii. Autoridades o entidades a quienes se les dio audiencia;
iii. Resumen de las alegaciones de las partes;
e. Doctrinas y consideraciones de derecho, leyes aplicables y la resolucin que
proceda.
f.
Firmas y nombres de los Magistrados y del Secretario
4.1.
Datos relacionados al proceso
4.1.1. Tipo de proceso

Los expedientes nmero 89, 1008 y 1151-2006 contienen las acciones de
inconstitucionalidad general acumuladas, planteadas de manera total contra el
Decreto nmero 85-2005 del Congreso de la Repblica, Ley del Programa de Aporte
129
Ibd.
74
Econmico del Adulto Mayor, y parcialmente contra los Artculos 8 y 12 de esta ley,
correspondientes al hecho generador del aporte y a la fecha en que debera iniciar el
programa del aporte, respectivamente.
El Artculo 267 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala estipula

que las leyes de carcter general que contengan vicio parcial o total de
inconstitucionalidad
podrn
ser
impugnadas
mediante
la
accin
de
La doctrina establece que un autntico asunto de inconstitucionalidad es el que se
produce en los casos en que se vislumbre un choque frontal, a fondo y sin lugar a
dudas con la norma constitucional, bien sea porque las normas inferiores
tergiversen, restrinjan o disminuyan derechos, principios o valores protegidos por la
norma suprema, o bien, porque trastoquen la estructura organizativa fundamental
del Estado y sus organismos o la distribucin y ejercicio de las competencias o
poder pblico.130
La accin procesal constitucional de inconstitucionalidad de leyes de carcter

general, constituye el medio por el que se materializa el derecho que le asiste a
toda persona legitimada por la ley, de pretender que un tribunal constitucional
declare la existencia de inconstitucionalidad de preceptos normativos de alcance
general, una vez advertido que en estos concurre, de manera total o parcial, vicio de
inconstitucionalidad acaecido, o bien, en el proceso de formacin de la normativa
impugnada; o en el contenido de la regulacin que pretende esta ltima y por ende,
proceda la expulsin de la normativa del ordenamiento jurdico nacional, en
resguardo del principio de supremaca constitucional. 131
La inconstitucionalidad general de leyes constituye una accin procesal que se
interpone directamente ante el rgano de control constitucional, sin que con
Sierra Gonzlez, Jos Arturo. Derecho constitucional guatemalteco, Guatemala: Editorial Estudiantil Fnix, ao
2006. Pg. 185 y 186.
130
131
Instituto de Justicia Constitucional. Ob.cit., pg. 245.
75
anterioridad se hubiese conformado con anterioridad una primera instancia ante la

cual se hubiere tramitado y cuya resolucin se impugna ante el mismo ente. 132
Los solicitantes de una inconstitucionalidad general pueden solicitar la concurrencia

de vicio total en un texto normativo, si considera que ste vulnera la Constitucin
Poltica de la Repblica; en cambio, si slo impugnare una seccin o parte de la ley,
el vicio de inconstitucionalidad es parcial.133
El
presente
proceso
contiene
la
acumulacin
de
tres
procesos
de
inconstitucionalidad abstracta en los cuales se ha impugnado la misma normativa. 134

Con el objeto de evitar decisiones contradictorias, y en cumplimiento de los
principios de economa y concentracin procesal, se unen para que sean objeto de
decisin en una sola sentencia. (Artculo 182 de la Ley de Amparo, Exhibicin
4.1.2. Competencia por razn de la materia: Corte de Constitucionalidad.

Juan Colombo Campbell define la justicia constitucional se conceptualiza como:
aquella destinada a dar eficacia al principio de supremaca constitucionalidad y al
cumplimiento efectivo de su preceptiva. 135
Todo conflicto constitucional surge de una infraccin directa de la Constitucin
Poltica, y tal violacin puede darse por un particular, o bien, por acontecer en una
actividad de una autoridad en el ejercicio del poder pblico. 136
Colombo Campbell expresa un tribunal constitucional es el rgano al que la
Constitucin y sus leyes complementarias otorgan jurisdiccin y competencia para
resolver los conflictos constitucionales. 137
132
Fix Zamudio, Hctor. Ob. cit. Pgs. 81 y 82.
133
Salguero Salvador, Geovani. Ob. cit., pg. 167.
134
Instituto de Justicia Constitucional. Ob. cit., pg. 268.
135
Loc. Cit.
136
Loc. Cit.
137
Loc. Cit.
76
El Artculo 268 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece: La Corte de

Constitucionalidad es un tribunal permanente de jurisdiccin privativa, cuya funcin
esencial es la defensa del orden constitucional;. Por otra parte, el Artculo 267 del
Magno texto legal estipula: Las acciones en contra de leyes de carcter general
que contengan vicio parcial o total de inconstitucionalidad, se plantearn
directamente ante el Tribunal o Corte de Constitucionalidad; finalmente, el Artculo
272 inciso h) de la Magna ley citada precepta: Funciones de la Corte de
Constitucionalidad: a) Conocer en nica instancia de las impugnaciones
interpuestas contra leyes o disposiciones de carcter general, objetadas parcial o
totalmente de inconstitucionalidad,h) Emitir opinin sobre la inconstitucionalidad
de las leyes vetadas por el Ejecutivo alegando inconstitucionalidad;
Con fundamento en los artculos precitados, se concluye que el ordenamiento

jurdico guatemalteco designa a la Corte de Constitucionalidad como el tribunal
designado para conocer y resolver las acciones de inconstitucionalidad general
promovidas contra leyes.
Para resolver las acciones de inconstitucionalidad promovidas,
la Corte de
Constitucionalidad se integr de conformidad con el Artculo 269 de la Constitucin

Poltica de la Repblica y el Artculo 137 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y
de Constitucionalidad, con siete magistrados: Gladys Chacn Corado (Presidente),
Roberto Molina Barreto, Cipriano Francisco Soto Tobar, Carlos Enrique Luna
Villacorta, Vinicio Rafael Garca Pimentel, Hilario Roderico Pineda Snchez y Jos
Rolando Quesada Fernndez.
4.2.
Postulantes de las acciones de inconstitucionalidad
El Artculo 134 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucional

posibilita la accin popular: Tiene legitimacin para plantear la inconstitucionalidad
de leyes, reglamentos o disposiciones de carcter general: d) Cualquier persona
con el auxilio de tres abogados colegiados activos.
En cumplimiento del principio dispositivo, estas personas tienen la facultad de acudir

ante el rgano jurisdiccional para reclamar la satisfaccin de sus pretensiones, as
77
como el deber de aportar al proceso los medios de prueba y razonamientos que

fundamenten estas reclamaciones.
4.2.1. Argumentos planteados por los postulantes de las acciones de

inconstitucionalidad
Los accionantes en el presente caso, iniciaron las acciones invocando:

a) Motivos de fondo: por considerar que el Decreto 85-2005 del Congreso
de la Repblica viola artculos de la Constitucin Poltica de Guatemala;
b) Motivos de forma o interna corporis: por considerar que el Congreso de
la Repblica al emitir el Decreto 85-2005, inobserv el procedimiento
establecido en la Carta Magna para la emisin de leyes;
c) Por omisin: por considerar que el Legislativo no cumpli con las
obligaciones de hacer estipuladas concretamente en la Constitucin
Poltica de Guatemala.
Los argumentos que amparan las acciones de inconstitucionalidad general total

promovidas por Rafael Francisco Cetina Gutirrez en contra del Decreto 85-2005 del
Congreso de la Repblica, Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor
que tiene derechos consagrados son que:
Los fondos pblicos son destinados a procurar el bien de la sociedad en general, por
lo que la utilizacin de stos en favor de solo un sector en particular produce una
contradiccin a este precepto tutelar. En este respecto, el Decreto impugnado viola
el Artculo 1 de la Constitucin Poltica guatemalteca.
Que el aporte econmico regulado en el Decreto impugnado infringe el Artculo 44

del magno texto legal, pues no prevalece el inters social sobre el particular.
La Constitucin Poltica de la Repblica regula dentro del apartado de derechos

sociales, la proteccin que el Estado debe brindar a los ancianos, en relacin a su
salud fsica, mental y moral; adems de garantizarles el derecho a la alimentacin, la
educacin, la seguridad y previsin social. (Artculo 51) A consideracin del
78
abogado, el aporte econmico que regula otorgar el Decreto 85-2005 no es

suficiente como para satisfacer las necesidades bsicas de los adultos mayores.
Que el Artculo 8 del Decreto impugnado infringe el principio de justicia social que
regula el principio de justicia social que debe prevalecer en el rgimen econmico y
social en Guatemala (Artculo 118 de la Constitucin Poltica) porque daa la
adecuada distribucin de los recursos obtenidos con la recaudacin del Impuesto al
valor agregado, para la ejecucin de todos los compromisos y obligaciones que tiene
el Estado cada ao y que se encuentran debidamente justificados y fundamentados
en el Presupuesto de la Nacin, para satisfacer las necesidades de un solo sector de
la poblacin. Tambin, argumenta que infringe el Artculo 240 de la Constitucin
Poltica de la Repblica, pues el Congreso ampli el presupuesto de la nacin sin la
opinin favorable del Organismo Ejecutivo.
Que el Decreto 85-2005 regula como condicin, sine qua non, para otorgar el aporte
econmico, que la persona tenga de sesenta y cinco aos de edad, lo cual considera
discriminatorio e infractor de los derechos toda persona a ser protegida por el Estado
y de que ste le garantice la libertad, justicia, seguridad, paz, pero sobre todo la
vida y el desarrollo integral de su ser. As como el derecho de igualdad ante la ley,
por el que se instituye el derecho a ser tratado dignamente y equitativamente en sus
derechos, sin ningn tipo de distincin; a que prevalezca el inters general sobre el
particular; as como que el principio de justicia social prevalezca en el rgimen
econmico y social. Y que el Estado guatemalteco cumpla con elevar el nivel de vida
de sus habitantes, procurando el bienestar de la familia, manteniendo una relacin
congruente entre el gasto pblico y la produccin nacional.
Finalmente hace mencin que al destinarse el 1.85% del total recaudado en el ao

con el Impuesto al Valor Agregado, se estn transmitiendo tambin bienes
nacionales sin determinarse los lmites y formalidades en que deba realizarse esta
operacin, cuyos parmetros debieron haberse hecho constar en ley, esto en
cumplimiento del Artculo 124 constitucional.
La Licenciada Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez inici las acciones de

declaratoria de inconstitucionalidad general total del Decreto 85-2005 del Congreso
79
de la Repblica, Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, por
considerar que es violatorio del Artculo 178 de la Constitucin Poltica de la
Repblica, el cual reconoce el derecho de veto que posee el Presidente de la
Repblica, para que en Consejo de Ministros pueda devolver al Congreso de la
Repblica dentro de los quince das siguientes de recibido el Decreto que le ha sido
remitido con las observaciones que estime pertinentes.
La accionante considera que este derecho del Presidente de la Repblica fue

violentado, toda vez que el seis de diciembre de 2005, el dignatario en Consejo de
Ministros emiti el Acuerdo Gubernativo 641-2005, por medio del cual decidi vetar
el Decreto 85-2005 y a devolver ste al Organismo Legislativo con las observaciones
pertinentes.
Sin embargo, el Congreso de la Repblica mediante Acuerdo
Legislativo nmero 8-2006, acord tener por sancionado el Decreto 85-2005 el 31 de

enero de 2006, argumentando que el Organismo Ejecutivo incumpli con devolver el
Decreto en el plazo establecido en la Constitucin Poltica. Esto, porque la
devolucin del Decreto al Congreso de la Repblica sucedi previo a que ste
reiniciara el perodo ordinario de sesiones, por lo que el Legislativo consider que el
Ejecutivo contravino la norma, adems de sealar que incumpli con publicar el
Acuerdo Gubernativo mediante el cual procedi a vetar el relacionado Decreto.
Con base en estos presupuestos, consider como no ejercido el derecho de veto y

por sancionado el Decreto impugnado, por lo que el 30 de marzo de 2006, el
Legislativo orden la publicacin del Decreto 85-2005 en el Diario de Centroamrica.
La postulante considera que con estas acciones, el Congreso de la Repblica

infringi el procedimiento legislativo de emisin de la norma regulado en el Artculo
178 de la Constitucin Poltica guatemalteca, constituyendo una evidente y clara
restriccin al derecho de veto que corresponde al Presidente de la Repblica.
El Licenciado Edgar Mauricio Vsquez Gmez fundament jurdicamente las

acciones de declaratoria de inconstitucionalidad general parcial planteada en contra
de los Artculos 8 y 12 del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica,
expresando que estas normas legales infringen los Artculos 1, 2, 15, 119, literal m);
135, literal e) y 240 de la Constitucin Poltica guatemalteca, porque:
80
a) El Decreto 85-2005 no estableca dentro de su articulado, una disposicin legal

que ordenara la emisin del reglamento de la ley que determinara los
procedimientos operativos e instrucciones administrativas a seguir para una
correcta implementacin de los beneficios de esta ley, lo cual contraviene al
debido proceso e infringe los Artculos 2 y 12 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala.
b) El Artculo 8 de la ley impugnada, contraviene el Artculo 119, inciso m)
constitucional, el cual expresamente ordena que el Estado debe mantener una
relacin congruente entre el gasto pblico y la produccin nacional, toda vez que
el Congreso de la Repblica de Guatemala se extralimit en su funcin legislativa
al aumentar en forma irresponsable el gasto pblico, dando como consecuencia:
a) Que con los recursos recabados con el pago del Impuesto al valor agregado
no se puedan cubrir las obligaciones previas contradas, as como tampoco la
generada para el pago del aporte econmico al adulto mayor, pues no alcanzan
para ello; b) Que el pago del aporte econmico producira problemas
inflacionarios dentro de la economa nacional porque no permitir mantener el
dficit dentro de los lmites manejables y macro econmicamente aceptables.
c) El Artculo 8 del Decreto impugnado tambin infringe el Artculo 240 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, el cual precepta que toda
ley que implique gastos por parte del Estado, deber indicar la fuente u origen de
los fondos que se destinarn a cubrirlos. Esto porque el Congreso de la
Repblica de Guatemala al disponer el pago del aporte econmico del adulto
mayor, no realiz ningn anlisis financiero con el que se garantizara que los
recursos recabados con el Impuesto al Valor Agregado eran suficientes para
cubrir el pago del mismo. Adicionalmente, omiti incrementar la tarifa nica del
Impuesto al Valor Agregado, lo cual es necesario para cubrir los gastos que
ocasiona el pago del aporte econmico.
d) El Artculo 12 de la ley impugnada, relativo a la fecha en que comenzar a regir
el Decreto 85-2005, infringe los Artculos 1, 2 y 15 constitucional, que estipulan el
deber del Estado de proteger a la persona; de garantizarle la vida, libertad,
justicia, seguridad, paz y desarrollo integral de su persona; y que la
irretroactividad de la ley nicamente puede aplicarse en materia penal cuando
favorezca al reo. En cuanto a que el Artculo 12 ordena el inicio del programa del
81
aporte econmico a partir del mes de enero de 2006 y el Decreto impugnado

entr en vigor hasta el siete de abril de ese ao; y puesto que la Constitucin
Poltica no permite aplicar retroactivamente esta ley ordinaria, se produce una
inseguridad jurdica relacionada a si procede o no el pago del aporte econmico
de los meses que comprendidos de enero a marzo, lo cual lesiona los derechos
de los beneficiarios del programa del aporte econmico.
4.3. Del anlisis de los argumentos utilizados por los promotores de las
acciones de inconstitucionalidad general planteadas ante la Corte de
Constitucionalidad, se concluye que:
El Licenciado Rafael Francisco Cetina Gutirrez plantea argumentos vlidos en

cuanto a que los fondos recabados por el cobro del Impuesto al Valor Agregado ya
tienen un destino fijado y comprometido en el Presupuesto de la Nacin, y que el
desviar estos fondos a otros fines, contraviene el fin del Estado de procurar el bien
comn. Y que adems, el Congreso de la Repblica no tiene potestad para ampliar
rubros presupuestarios sin seguir el procedimiento establecido en la Constitucin
Poltica.
El bien comn implica que las acciones que ejecute el Estado deben orientarse al
pleno respeto de los derechos y garantas que la Constitucin Poltica establece. 138
La Corte de Constitucionalidad en la sentencia del 17 de septiembre de 1986 dictada

dentro del expediente nmero 12-86 resolvi: "...la Constitucin Poltica dice en su
Artculo 1 que el Estado de Guatemala protege a la persona... pero aade
inmediatamente que su fin supremo es la realizacin del bien comn, por lo que las
leyes... pueden evaluarse tomando en cuenta que los legisladores estn legitimados
para dictar las medidas que, dentro de su concepcin ideolgica y sin infringir
preceptos constitucionales, tiendan a la consecucin del bien comn. Al respecto
conviene tener presente que la fuerza debe perseguir objetivos generales y
permanentes nunca fines particulares...".
Diez Ursa, Sergio. Personas y valores: su proteccin constitucional, Chile: Editorial jurdica de Chile, ao 1999.
Pg. 78.
138
82
La satisfaccin de las necesidades o el bien comn, exige por una parte, que la
Administracin Pblica emplee los recursos materiales que posea; y por otra, que
tenga a su disposicin un conjunto de bienes materiales, inmuebles y muebles,
todos con valor econmico, que pueda utilizarlos en su actividad. 139
Los bienes del Estado son el conjunto de recursos de capital (tributarios y
financieros) que capta el Estado para su funcionamiento, prestacin de servicios,
inversin de la obra pblica y su mantenimiento. Estos bienes o recursos se captan
por medio de impuestos, arbitrios, tasas, rentas, etc. 140
El Artculo 121 de la Constitucin Poltica de la Repblica seala como bienes del

Estado: g) Los ingresos fiscales. Asimismo, el Artculo 459 inciso c) del Cdigo
Civil, clasifica dentro de los bienes nacionales de uso no comn, a los ingresos
fiscales.
Por otra parte, es parte del bien comn el tratar de lograr que todas las personas
alcancen un cierto nivel de bienestar. Al definir el bien comn como el bienestar de
todos y cada uno, se logra incluir en este concepto el bienestar de los grupos
sociales postergados, y no se habr conseguido en plenitud el bien comn si
persisten condiciones desfavorables para estos grupos. 141
Por ello, en contexto con la reflexin anterior, es importante que la Administracin

pblica garantice la utilizacin adecuada de estos recursos, de tal manera que los
medios econmicos y materiales recaudados fiscalmente, sirvan para satisfacer las
necesidades y alcanzar el bien colectivo de la poblacin, sin excluir a ninguno de los
sectores que lo conforman, pues esta exclusin contravendra el bienestar que el
Estado consagra como fin supremo dentro de la Carta Magna guatemalteca.
Por otra parte, el Artculo 12 Constitucional establece que el Poder radica en el

pueblo y ste lo delega para su ejercicio en los tres poderes del Estado. En relacin
139
Caldern Morales, Hugo H. Derecho administrativo II, Guatemala: Editorial Estudiantil Fnix, ao 2004. Pg. 439.
140
Loc Cit.
141
Diez Ursa, Sergio. Ob. cit., pg. 76.
83
a esto, la Corte de Constitucional en sentencia del seis de enero de 1993 dictada

dentro del expediente nmero 441-92, expres: El ejercicio de este poder, que
proviene del pueblo, est sujeto a las limitaciones sealadas por la Constitucin y la
ley. Para que impere el principio de supremaca constitucional y para que se
consolide el rgimen de legalidad -- donde gobernantes y gobernados procedan con
absoluto apego al Derecho, aspecto teolgico contenido en el Prembulo de la
Constitucin -- se establecen las garantas constitucionales, como medios jurdicos
contralores de los actos contrarios al derecho. Esta Corte ha declarado que cuando
los actos del poder pblico se realizan fuera de la competencia prevista en la
Constitucin o sin cumplir con los requisitos establecidos por ella, es procedente
poner en funcionamiento la actividad de la justicia constitucional a fin de asegurar el
rgimen de derecho142
En tal virtud, es coherente el argumento planteado, pues los rganos pblicos y
funcionarios deben enmarcar estrictamente sus actuaciones dentro de las
limitaciones que establece la Carta Magna.143 La funcin pblica est sujeta a la ley
y los funcionarios pblicos se hallan sujetos a la ley y jams sern superiores a ella.
(Artculo 154 de la Constitucin Poltica guatemalteca)
El Congreso de la Repblica al extralimitarse en el ejercicio de sus funciones con la

ampliacin del presupuesto de la nacin sin solicitar la opinin favorable del
Ejecutivo, lesion los intereses de la mayora de la poblacin al desviar los recursos
que ya tena delimitada una finalidad en particular dentro del presupuesto general; y
por otra parte, el que el Decreto impugnado no fije los lmites y formalidades que
deben observarse para disponer de los recursos que se destinen para el pago del
aporte econmico, da lugar a la corrupcin, lo cual vulnera as mismo el bienestar de
la poblacin.
Los argumentos planteados por la Licenciada Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez,
fueron los mismos que utiliz el seor Oscar Berger Perdomo, en su calidad de
Presidente de la Repblica de ese entonces, cuando ante la Corte de
Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 27, expediente nmero 441-92, sentencia del 6
de enero de 1993. Pg. 4.
142
143
Sierra Gonzlez, Jos Arturo. Ob. cit., pg. 89.
84
Constitucionalidad inici la accin de amparo por violacin a su derecho

constitucional de veto; los cuales fueron desestimados por la Corte, pues este
Tribunal consider que el Artculo 178 de la Constitucin Poltica de la Repblica es
claro al preceptuar que En caso de que el Congreso clausurare sus sesiones antes
de que expire el plazo en que puede ejercitarse el veto, el Ejecutivo deber devolver
el Decreto dentro de los primeros ocho das del siguiente perodo de sesiones
ordinarias;
por lo que no puede haber lugar a confusiones, el Ejecutivo debi
esperar a que el Congreso de la Repblica reiniciara el perodo de sus sesiones

ordinarias para devolver el Decreto y abstenerse de realizar el veto en forma
prematura y fuera de los parmetros que establece la Carta Magna.
Por otra parte, los argumentos del Licenciado Edgar Mauricio Vsquez Gmez, son
coherentes en cuanto al razonamiento lgico y fundamento legal de los
presupuestos planteados, relacionados a que la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala estipula claramente que si el gasto no se encuentra incluido e
identificado en el Presupuesto General, ste no podr ampliarse por el Congreso sin
la opinin favorable del Organismo Ejecutivo, a pesar de ello, el Legislativo infringi
esta disposicin; que el Estado debe velar porque los ingresos percibidos en cada
ejercicio fiscal sean suficientes para cubrir los egresos regulados dentro del
Presupuesto Nacional, evitando as el endeudamiento o el incumplimiento de pago
de las obligaciones previas contradas para cada ao, lo cual tampoco lo consider
el Congreso de la Repblica; que los fines de la contribucin especial son tutelares
de los derechos de los adultos mayores, en cumplimiento del Artculo 51 del Magno
texto legal, y que con esta contribucin, el Estado pretende mejorar la calidad de
vida de las personas de la tercera edad, pero para ello hay que habilitar de
conformidad con la ley, una partida presupuestaria de la cual se pueda obtener los
recursos econmicos necesarios para este fin.
Con relacin a la retroactividad de la ley, la Corte de Constitucionalidad en la

sentencia emitida el 26 de junio de 1991 dentro del expediente nmero 364-90
considera que: "...La regla general es que la ley es de aplicacin inmediata y que
rige para el futuro a partir de su promulgacin; que se aplica en el presente, que no
puede ser aplicada al pasado y que rige los efectos posteriores a su vigencia,
aunque deriven de hechos anteriores a ella.
85
La irretroactividad de la Ley es la atribucin144 a una norma o a un hecho jurdico, de

los efectos que habra producido de haber estado vigente aquella o haber existido
ste, en un tiempo anterior a aquel en que efectivamente entr en vigor la norma o
se produjo el hecho. Capilla Roncero la concepta de la siguiente manera: la
aplicacin de la norma nueva a hechos o situaciones que tuvieron su origen bajo el
imperio de la norma antigua.
Son leyes retroactivas aquellas que vuelven sobre los efectos ya consumados bajo
el imperio de una ley anterior, y el slo hecho de hacer referencia al pasado no es
suficiente para calificarlas como tales, porque son las consecuencias nuevas las que
se rigen por la ley nueva. El Artculo 15 de la Constitucin Poltica dice que la ley no
tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo. En armona
con esa disposicin, el Artculo 7 de la Ley del Organismo Judicial Decreto 2-89 del
Congreso de la Republica dice: La ley no tiene efecto retroactivo ni modifica
derechos adquiridos. Se excepta la ley penal en lo que favorezca al reo (). En
consecuencia solo ciertos casos se encuentran estipulados en el principio
retroactivo; el caso especial de la Ley Penal. Por otro lado el derecho adquirido
existe cuando se consolida una facultad, un beneficio o una relacin en el mbito de
la esfera jurdica de una persona; por el contrario, la expectativa de derecho es la
esperanza o pretensin de que se consoliden tales facultades, beneficios o
relaciones; en tal caso, el derecho existe potencialmente, pero no ha creado una
situacin jurdica concreta, no se ha incorporado en el mbito de los derechos del
sujeto. Por esto, el principio de irretroactividad slo es aplicable a los derechos
consolidados, asumidos plenamente, a las situaciones agotadas o a las relaciones
jurdicas consagradas; y no a las simples expectativas de derechos ni a los
pendientes o futuros. Como ha asentado el Tribunal Constitucional de Espaa: la
potestad legislativa no puede permanecer inerme ni inactiva ante la realidad social y
las transformaciones que la misma impone, so pena de consagrar la congelacin
del ordenamiento jurdico o la prohibicin de modificarlo. Obvio es que al hacerlo ha
de incidir, por fuerza, en las relaciones o situaciones jurdicas preexistentes, mas
144
Verdera Izquierdo, Beatriz, "La Irretroactividad: Problemtica general", Editorial Dykinson, Madrid
Espaa ao 2006
86
slo se incidira en inconstitucionalidad si aquellas modificaciones del ordenamiento

jurdico incurrieran en arbitrariedad o en cualquier otra vulneracin de la norma
suprema... la invocacin del principio de irretroactividad no puede presentarse como
una defensa de una inadmisible petrificacin del ordenamiento jurdico. 145
Asimismo, Planiol afirma La ley es retroactiva cuando ella acta sobre el pasado;
sea para apreciar las condiciones de legalidad de un acto, sea para modificar y
suprimir los efectos de un derecho ya realizado. Fuera de esto no hay retroactividad,
y la ley puede modificar los efectos futuros de hechos o de actos anteriores sin ser
retroactiva. Con este fundamento, la Corte de Constitucionalidad senta precedente
al resolver que no hay retroactividad en la disposicin que regula situaciones pro
futuro pero que tiene su antecedente en hechos ocurridos con anterioridad. 146
Con base en esta resolucin de la Corte, la necesidad de proporcionar al adulto

mayor un aporte econmico para mejorar su nivel de vida es una realidad social a la
cual el Estado debe comprometerse a cumplir; este derecho existe, pero no ha
creado una situacin jurdica concreta porque no se ha incorporado en el mbito de
los derechos de las personas adultas mayores, por virtud de lo cual, no es vlido
reclamar la irretroactividad del Decreto impugnado.
4.4.
Trmite de la accin de inconstitucionalidad general
4.4.1. Declaracin de suspensin provisional
La doctrina plantea que la Corte de Constitucionalidad dispone declarar la

suspensin provisional de la normativa impugnada siempre que a juicio del tribunal
se den de manera inescindible dos supuestos: 147
a) Que la inconstitucionalidad de la normativa impugnada sea notaria, es decir,
pblica y sabida por todos. 148
Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 20, expediente nmero 364-90, sentencia del
26 de junio de 1991. Pg. 19.
146 Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 25, expediente nmero 281-92, sentencia del 2
de septiembre de 1992. Pg. 3.
147 Instituto de Justicia Constitucional. Ob. cit., pg. 263.
148 Diccionario enciclopdico ilustrado de la lengua espaola, 3t; Espaa: Editorial Ramn Sopena, S.A.; ao 1995.
Pg. 2370.
145
87
b) Que la aplicacin de la normativa impugnada sea susceptible de causar

gravmenes irreparables. Y respecto a ello, Manuel de Jess Mejicanos
Jimnez expresa que el tribunal debe hacer la reflexin de que estos
gravmenes pueden causarse no slo al proponente de inconstitucionalidad,
sino tambin al propio ordenamiento jurdico y a la sociedad misma.149
El profesor Juan Francisco Flores Jurez indica que la declaracin de suspensin

provisional de la norma producir como efecto que la norma suspendida deje de
aplicarse temporalmente y que no pueda generar efecto mientras dure la
suspensin. Si sta como consecuencia de la sentencia se convierte en definitiva,
los efectos se retrotraen a la fecha en que se decret la suspensin provisional. 150
En el trmite de las presentes acciones de inconstitucionalidad general planteadas,

la Corte de Constitucionalidad decret la suspensin provisional del Decreto 85-2005
del Congreso de la Repblica.
4.4.2. Desarrollo de la audiencia
Se confiere audiencia obligatoria al Ministerio Pblico porque de conformidad con el

Artculo 251 de la Carta Magna, esta institucin es auxiliar de la administracin de
justicia, y sus fines principales son velar por el estricto cumplimiento de las leyes del
pas; y porque el Artculo 139 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de
Constitucional as lo ordena expresamente.
Igualmente se confiere audiencia a la autoridad emisora de la norma impugnada, el
Congreso de la Repblica, con el objeto de que pueda expresar en el debate
constitucional, las razones por las que se considera que no existe vicio de
inconstitucionalidad en la norma impugnada.151
De conformidad con el Artculo 139 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de

Constitucional, la Corte de Constitucionalidad a su consideracin, puede adems
149
150
151
88
conferir audiencia a personas, (normalmente son personas jurdicas) o a

instituciones (usualmente pblicas), de conformidad con su especializacin o
relacin que cada una de ellas guarde con la normativa impugnada, para recabar su
parecer respecto del examen de constitucionalidad propuesto. 152
Tambin, puede convocar a un tercero, que se puede considerar ajeno, pero cuya
participacin se basa en un justificado inters sobre la manera como se resolver en
definitiva la cuestin sometida a decisin del tribunal; a esta persona, se le
denomina amicus curiae.153 La importancia de su intervencin indica Vctor Bazn,
que es porque ellos pueden proponer o someter a consideracin, una cuestin
relevante que las partes an no han sealado al tribunal, proporcionando
informacin pertinente en cuestiones esencialmente jurdicas respecto de las que
aqul pudiere albergar dudas o estar equivocado en el criterio asumido hasta
entonces
sobre
el
particular,
indicando
precedentes
jurisprudenciales
antecedentes doctrinarios tiles para la decisin de casos de cierta complejidad.154
En este caso en concreto, la Corte de Constitucionalidad confiri audiencia a:
El Presidente de la Repblica, quien aleg que el Decreto 85-2005 del Congreso

de la Repblica:
Dentro de su articulado obvia la emisin de un reglamento que determine
los
procedimientos operativos e instrucciones administrativas necesarios para hacer que

la ley sea viable.
Que la Constitucin Poltica de la Repblica no permite la retroactividad de la ley

ordinaria, y que existe una incongruencia entre la fecha de vigencia del aporte
econmico que seala el Decreto impugnado y la fecha de entrada en vigencia de
esta norma.
152
Ibid.
153
Loc. Cit.
154
Loc. Cit.
89
La imposibilidad del Estado de distribuir equitativamente el ingreso pblico, al

destinar ciertos fondos pblicos para un sector preferente de la poblacin.
Generando adems que el inters particular prevalezca sobre el general.
Incumplimiento del principio de justicia social dentro del rgimen econmico y social
guatemalteco.
Se trata de una ley vetada por el Presidente de la Repblica en Consejo de

Ministros, porque: Se desconoce el nmero total de beneficiados, el monto total de la
erogacin, y el impacto econmico que producir en las finanzas pblicas; ya existen
programas de beneficio social y general establecidos constitucional y legalmente
dentro del Presupuesto de la Nacin, y no existen los recursos necesarios para
cubrir estos y el aporte econmico creado en el Decreto 85-2005; el incremento
interanual previsto en la recaudacin del Impuesto al Valor Agregado para cubrir el
aporte econmico al adulto mayor carece de sustentacin tcnica, porque no se
tom en cuenta que en la medida que la recaudacin aumenta, se incrementa el
costo de los aportes obligatorios que debe efectuar la Administracin Central a otras
dependencias del Estado, lo cual puede producir desequilibrios presupuestarios y
falta de cobertura en la prestacin de servicios necesarios para satisfacer las
necesidades de la poblacin; es inconveniente la forma de clculo establecida para
el aporte econmico pues la fijacin del salario mnimo se ajusta al alza de forma
anual y esto puede causar desequilibrios financieros para el Estado; el programa del
aporte econmico omite determinar si los trabajadores del sector informal e
independientes se encuentran excluidos o beneficiados con el aporte econmico, as
como tampoco puede excluir de percibir este aporte a quienes se encuentran
jubilados por el sector privado, con un monto inferior al otorgado con el aporte
econmico; el Ministerio de Trabajo y Previsin Social no cuenta con el personal
necesario ni con un sistema de administracin de base de datos para llevar un
control de las personas beneficiadas con la aportacin; el aporte econmico que se
encuentra regulado en el Artculo 8 del Decreto impugnado es un egreso indefinido,
no es financiable ni viable en el corto o mediano plazo, pues no cuenta con una
fuente de recursos necesarios para sostener su funcionamiento.
90
4.4.3. Del anlisis del Alegato del Presidente de la Republica:
Al indagar los argumentos planteados por Oscar Berger Perdomo, Presidente de la

Repblica de Guatemala en esa poca, se concluye: que el Organismo Ejecutivo no
se opuso a otorgar el aporte econmico al adulto mayor, sino que los motivos por los
cuales vet el Decreto 85-2005 fueron:
Porque el seor Presidente hizo uso del control poltico155 que la Constitucin
Poltica de la Repblica le reconoce al Poder Ejecutivo para controlar la
constitucionalidad de las leyes emitidas por el Legislativo a travs del derecho de
veto, y este precepto se complementa con la funcin de la Corte de
Constitucionalidad de emitir opinin sobre la inconstitucionalidad de las leyes
vetadas por el Ejecutivo alegando inconstitucionalidad. (Artculos 183 literal h) y 272
literal h) de la Carta Magna).
Porque el Ejecutivo consider que en el Decreto impugnado deba definirse mejor el

perfil de la persona que resultara beneficiada con el aporte econmico; que el
Congreso de la Repblica cumpliera con el mandato constitucional de requerir la
opinin favorable del Organismo Ejecutivo antes de crear un nuevo gasto pblico; y
por otra parte, que este rgano encontrara otra fuente de financiamiento del aporte
econmico que no lesione los intereses de los guatemaltecos ni la economa
nacional y que hagan sustentable este programa a largo plazo.
El Procurador de los Derechos Humanos, quien solicit que las acciones fueran
declaradas sin lugar, porque:
El Decreto nmero 85-2005 obedece a un inters jurdicamente relevante dentro del

plexo constitucional y que en el examen de su constitucionalidad, debe tenerse en
cuenta el derecho de la proteccin a los ancianos, as como de las personas
minusvlidas y de las que adolecen de limitaciones fsicas, psquicas o sensoriales.
(Artculo 51 y 53 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala);
155
91
El aporte econmico que regula el Decreto impugnado no puede consistir en una

ddiva, porque contravendra los fines por los cuales fue creado inspirados en los
preceptos constitucionales de proteccin a la persona, y cumplimiento de los
deberes del estado de proteger a los adultos mayores y minusvlidos. (Artculos 1,
2, 51 y 53 de la Carta Magna)
A su consideracin el Artculo 8 de la ley impugnada no refleja ninguna confrontacin

de normas constitucionales con la normativa impugnada, sino que muestra la
necesidad de aumentarse la recaudacin fiscal segn lo establecido en el pacto
fiscal;
En cuanto a la accin promovida por Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez, expres
que carece de sustentacin legal pues el veto del Presidente de la Repblica fue
presentado prematuramente, por ello, la Corte de Constitucionalidad decidi revocar
el amparo provisional que haba otorgado, por lo que el Congreso de la Repblica
acat la resolucin de este Tribunal y orden la publicacin del Decreto 85-2005;
En cuanto a la impugnacin de los Artculos 8 y 12 del Decreto 85-2005, opina que:
a) Los argumentos carecen de sustento legal porque el hecho de que el Decreto
impugnado no contempla previsin respecto a potestad reglamentaria, esta
funcin le corresponde al Presidente de la Repblica de conformidad con los
Artculos 183 y 194 de la Constitucin Poltica;
b) En este caso, se aplica el principio in dubio pro legislatoris, en cuanto a que el
Congreso de la Repblica defini con prioridad el gasto pblico relacionado a
la proteccin que habra que otorgar a los adultos mayores, y determin como
fuente de financiamiento un porcentaje de un impuesto decretado por dicho
Organismo de Estado con observancia del principio de legalidad;
c) Las argumentaciones planteadas en la impugnacin no son relevantes para el
examen tcnico que debe realizar la Corte de Constitucionalidad, pues este
Tribunal no puede sustituir al legislador en el diseo de las polticas estatales,
ya que esta labor le compete por mandato constitucional al Congreso de la
Repblica;
92
d) Existe un conflicto de aplicacin de leyes en el tiempo en cuanto a la

aplicacin de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual no constituye una
cuestin de constitucionalidad de una ley, por lo que el Procurador de los
derechos humanos considera que el conflicto debe ser solucionado segn lo
prescrito en el Artculo 8 de la Ley del organismo judicial;
e) En cuanto al Artculo 12 del Decreto impugnado, expresa que la solucin al
conflicto relacionado a la fecha de inicio de vigencia del Programa de Aporte
Econmico del Adulto Mayor, es la observancia del Artculo 180 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.
4.4.4. Del anlisis del Procurador de los Derechos Humanos:
El Procurador de los Derechos Humanos consider que por los fines tutelares y
derechos sociales que consagra la Constitucin Poltica guatemalteca, as como por
el objeto que persigue la ley impugnada, es oportuno que se de esta cobertura
econmica a todo adulto mayor que adolezca de alguna discapacidad o limitacin
fsica, psquica o sensorial que se halle igualmente en extrema pobreza.
El Procurador expres que el aporte econmico no puede constituir una ddiva,

porque si se le denomina de esta manera, perdera el cumplimiento de los fines
tutelares por el que fue creado, el cual es que el Estado cumpla con proteger a este
sector vulnerable y olvidado de la poblacin.
La palabra ddiva, en su acepcin usual implica cosa que se da gratuitamente. 156
En derecho, tiene un sentido directo equivalente a donacin.157
En doctrina, se establece que un derecho social contiene obligaciones de carcter
positivo de dar o hacer; en tal sentido, Algunos de estos derechos tienen un
contenido de prestacin, lo cual se refiere al otorgamiento de bienes o servicios
econmicamente evaluables como los subsidios de enfermedad o vejez. 158
Real Academia Espaola. Diccionario de la lengua espaola, 22. Ed., t.1, Espaa: Editorial Espasa Calpe, S.A.,
ao 2001. Pg. 723.
157 Ossorio, Manuel. Ob. cit., pg. 193.
158
Carbonell, Miguel y otros. Derechos sociales y derechos de las minoras, Mxico: Universidad Nacional
Autnoma de Mxico, ao 2000. Pg. 21.
156
93
La palabra subsidio en la acepcin usual, se define como una prestacin pblica

asistencial de carcter econmico y de duracin
determinada.159
Humberto Quiroga Lavi expresa que la asistencia social pretende dar a las
personas cobertura de todo riesgo, por el Estado, a su exclusivo cargo, con fondos
provenientes de rentas generales. Indica que aunque este trmino no est incluido
dentro del derecho a seguridad social, no significa que sta no pueda ni deba ser
cumplida en trminos programticos del prembulo de la Constitucin Poltica de la
Repblica: Estado, como responsable de la promocin del bien comn,.160
Con base en estos fundamentos, se concluye que el aporte econmico regulado en

el Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica puede encuadrarse mejor bajo el
concepto de subsidio, pues se acoge mejor a los fines que la Constitucin Poltica
guatemalteca persigue.
El Artculo 8 del Decreto 85-2005 muestra la imperiosa necesidad de aumentar la

carga tributaria del impuesto al valor agregado, para obtener
por esta va los
recursos econmicos necesarios para cubrir estos rubros sociales. En Guatemala, el

rezago social se mantiene por el gasto social limitado, a consecuencia de la falta de
recursos econmicos que pueden ser destinados a la inversin en estos rubros.
La accin promovida por Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez carece de sustento
legal toda vez que el Congreso de la Repblica se encontraba legitimado por el
Artculo 178 de la Constitucin Poltica, que precepta: En caso de que el
Congreso clausurare sus sesiones antes de que expire el plazo en que puede
ejercitarse el veto, el Ejecutivo deber devolver el Decreto dentro de los primeros
ocho das del siguiente perodo de sesiones ordinarias.; as como por la resolucin
emitida por el siete de marzo de 2006 por la Corte de Constitucionalidad, en la cual
revoca el amparo otorgado el seis de febrero de ese mismo ao, para ordenar la
publicacin de la Ley del Programa de aporte econmico del adulto mayor. En tal
159
Real Academia Espaola. Ob. cit., pg. 2101.
160
Quiroga Lavi, Humberto. Curso de derecho constitucional, Argentina: Editorial Depalma. Pg. 185 y 186.
94
circunstancia, es claro que el Ejecutivo no estaba legitimado para anticipar su

derecho de veto sino que debi esperar a que el Congreso de la Repblica reiniciara
sus sesiones ordinarias para remitir el Acuerdo.
El Presidente de la Repblica tiene como funcin colegislativa, la facultad de dictar

el reglamento correspondiente para la mejor aplicacin de una ley. El Artculo 183 de
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en el inciso e) precepta como
funcin del Presidente de la Repblica el dictar los reglamentos para el estricto
cumplimiento de las leyes; as como el Artculo 194 inciso c) de este mismo texto
legal establece dentro de las funciones de los Ministros, el refrendar los reglamentos
dictados por el Presidente de la Repblica cuando estn relacionados con su
despacho, para que tengan validez legal.
En este sentido, la Corte de Constitucionalidad dentro de los expedientes

acumulados nmero 145-91, 196-91 y 212-91, dict sentencia el seis de diciembre
de 1991, en donde expres: ...La funcin reglamentaria del Presidente de la
Repblica, es una facultad especial dentro del principio de la separacin de poderes
o de funciones. En la teora y en la prctica constitucional aunque cada Organismo
conserva sus atribuciones propias, en menor escala, y en virtud de lo que se define
modernamente como equilibrio en una adecuada distribucin de funciones, se otorga
en la Constitucin a unos organismos, funciones que son propias de los otros; ste
es el caso de la facultad reglamentaria del Presidente de la Repblica, la que la
teora de la Constitucin identifica como facultad quasilegislativa del Presidente. La
potestad legislativa se otorga al Congreso de la Repblica, y la facultad
reglamentaria de las leyes es funcin del Presidente de la Repblica. La
Constitucin faculta al Presidente a emitir reglamentos para el estricto cumplimiento
de las leyes sin alterar su espritu, aunque en la ley no se le asigne expresamente la
obligacin de reglamentarla....161
Con base en estos fundamentos legales y jurisprudencia enunciada, se concluye

que aunque el Decreto 85-2005 no regulaba dentro de su articulado una disposicin
legal que ordenara la emisin del reglamento respectivo, no se vulnera la seguridad
Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 22, expediente nmero 145-91, 196-91 y 212-91,
sentencia del 6 de diciembre de 1991. Pg. 5.
161
95
jurdica toda vez que la Carta Magna ordena al Organismo Ejecutivo emitirla y
aunque en el referido Decreto no asignare esta obligacin al Presidente de la
Repblica, por ser una atribucin que le compete y por constituir un mandato
constitucional, no puede obviar su cumplimiento.
El Estado desempea tres funciones: la Legislativa, que consiste en la produccin
de normas generales y abstractas; la Jurisdiccional, que verifica en concreto si existe
violacin de estas normas; y la Ejecutiva, que implica la ejecucin de todo acto
administrativo o de ejecucin material de las leyes.162
El principio de separacin de los poderes estatales obedece a:

a. El principio de especializacin de las funciones, por el cual se distribuyen las
funciones del estado entre los tres organismos del Estado. A su vez, este
principio presupone que existen reglas que prohben a cada rgano del Estado:
ejercer esta funcin; interferir en el ejercicio de esta funcin por parte del rgano
al que est atribuida; y privar de eficacia los actos de ejercicio de esta funcin.
b. El principio de independencia recproca entre los rganos, por el cual ninguno
de los tres organismos estatales se encuentra subordinado al otro. Este principio
establece que un organismo es independiente del otro cuando cada uno de est
libre de cualquier interferencia por parte del otro".163
A consideracin de la investigadora, es ms recomendable aplicar el principio de

divisin de poderes en lugar del Principio in dubio pro legislatoris, en cuanto a que
este ltimo implica que ante la duda sobre la existencia de vicio constitucional de la
norma objetada, deber respetarse la decisin del rgano emisor porque la
estimacin de una accin de inconstitucionalidad debe ser la excepcin y mientras
no se produce esta estimativa, opera la presuncin de constitucionalidad.164 Porque
su aplicacin implica el reconocimiento de una potestad absoluta que puede
conllevar a la realizacin de actos legislativos arbitrarios e inconstitucionales.
Guastini, Riccardo. Estudios de teora constitucional. Mxico: Instituto de Investigaciones Jurdicas, ao 2001.
Pg. 60.
162
163
Loc. Cit.
164
96
En cambio, la aplicacin del principio de divisin o separacin de los poderes del

Estado permite una apreciacin ms objetiva de las funciones de cada uno de los
tres poderes del Estado, reconociendo su independencia y a la vez, la sujecin a la
Ley Suprema. Su fundamento se encuentra en los Artculos 141, 154, 157 y 175 de
la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala, que preceptan la
prohibicin de la subordinacin entre los tres Organismos del estado, la sujecin de

los funcionarios pblicos a la ley, la potestad legislativa que corresponde al
Congreso de la Repblica y la disposicin que enuncia que ninguna ley podr
contrariar las disposiciones de la Carta Magna y que las leyes que violen o
tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure.
El Procurador de los derechos humanos es coherente al argumentar que el conflicto

de aplicacin de leyes en el tiempo que existe en relacin a la ley del impuesto al
valor agregado, no constituye una cuestin que sea materia de conocimiento del
Tribunal Constitucional y que este conflicto deber resolverse de conformidad con el
Artculo 8 de la Ley del Organismo Judicial, emitiendo una nueva disposicin legal
que derogue la anterior.
El Artculo 180 de la Constitucin Poltica estipula que la ley empieza a regir en todo
el territorio nacional ocho das despus de su publicacin ntegra en el Diario
Oficial... Al tenor de lo prescrito por la Carta Magna, por supremaca constitucional,
el Decreto 85-2005 entr en vigor en la fecha correcta, el seis de abril de 2006, ocho
das despus de ser publicada en el Diario Oficial el 30 de marzo de ese ao.
El principio de irretroactividad slo es aplicable a los derechos consolidados,

asumidos plenamente, a las situaciones agotadas o a las relaciones jurdicas
consagradas; y no a las simples expectativas de derechos ni a los pendientes o
futuros. Por lo cual el aporte econmico de los meses de enero a marzo de 2006,
constituyen derechos pendientes, que permiten la retroactividad de la ley, por ende,
son susceptibles de cobro.
97
La Asociacin de hombres y mujeres de la tercera edad sin cobertura social,

argument que:
No se violent el derecho del Presidente de la Repblica al veto del Decreto 852005, toda vez que la Corte de Constitucionalidad mediante resolucin del siete de
marzo de 2006, orden al Congreso de la Repblica la publicacin del mismo;
No se infringieron los Artculos 1, 2, 15, 119, literal m); 135, literal e) y 240 de la
Constitucin Poltica de la Repblica, por el contrario el Decreto impugnado se
orienta a cumplir con la obligacin estatal de proteger al adulto mayor;
A su consideracin, el Artculo 8 del Decreto impugnado establece con claridad la

fuente de donde se obtendrn los recursos dinerarios con los cuales se har efectivo
el pago del aporte econmico del adulto mayor.
4.4.5. Del anlisis La Asociacin de hombres y mujeres de la tercera

edad sin cobertura social:
La Asociacin de hombres y
mujeres de la tercera edad sin cobertura social,
manifestaron sus alegatos en defensa de la constitucionalidad del Decreto 85-2005

en forma superficial, falt el aporte doctrinario o jurisprudencial que pudieran hacer
acerca del caso para que el Tribunal Constitucional dictare la sentencia a favor de
los derechos de las personas a quienes esta institucin representa.
El Ministerio Pblico, solicit que:
El aporte econmico que regula el Decreto impugnado infringe el principio de

razonabilidad de las leyes, porque el Estado debe mantener dentro de la poltica
econmica una relacin congruente entre el gasto pblico y la produccin nacional.
A su consideracin, la fuente de financiamiento de la que se pretende erogar los
fondos causara una desestabilizacin en el gasto pblico, incumplimiento de las
obligaciones previas contradas y conllevara el aumento de la carga impositiva de
98
todas aquellas personas que se encuentran sujetas al pago del Impuesto al Valor
Agregado. Por lo que no cumple los fines del Estado de procurar el bien de las
mayoras.
El monto del aporte econmico regulado dentro del Decreto impugnado es poco
realista, pues el Congreso de la Repblica omiti llevar a cabo estudios tcnicos y
realistas que permitan determinar el nmero de personas beneficiadas con el
Programa de aporte econmico y con ello determinar el monto exacto al cual
corresponder este aporte.
El Decreto impugnado causa un perjuicio innecesario a las personas naturales o

jurdicas a quienes se dirige la norma, puesto que no existe una proporcionalidad
entre lo que se regula en el Decreto con el objetivo buscado;
Los Artculos 8 y 12 del Decreto impugnado, infringen el Artculo 240 Constitucional,

porque al destinar el 1.85% de los recursos recabados con el Impuesto al Valor
Agregado para financiar el pago del aporte econmico al adulto mayor, el Congreso
de la Repblica omiti solicitar el dictamen favorable del Organismo Ejecutivo, previo
a ordenar la modificacin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado.
4.4.6. Del anlisis del alegato del Ministerio Publico:

El principio de razonabilidad de las leyes se refiere a la forma en que el Estado
puede restringir los derechos constitucionales de las personas, ya que las leyes
pueden limitar el ejercicio abusivo de los derechos, pero debe hacerlo en forma
razonable y dentro de un marco de legalidad.165 En efecto, la Ley guatemalteca
prohbe y sanciona todo exceso o mala fe en el ejercicio de cualquier derecho,
cuando esto cause daos o perjuicios a otras personas y propiedades. (Artculo 18
Kestler Guerra, Carmen Raquel. Necesidad de reformar el Artculo 124 de la ley orgnica del organismo
legislativo, a efecto que sea obligatoria la opinin consultiva de la corte de constitucionalidad, en el proceso de
creacin de la ley, Tesis de graduacin de licenciatura en ciencias jurdicas y sociales, Universidad de San Carlos
de Guatemala. Pg. 19.
165
99
de la Ley del Organismo Judicial, Decreto nmero 2-89 del Congreso de la

Repblica de Guatemala).
En muchos sistemas constitucionales contemporneos, el principio de razonabilidad

constituye el lmite sustancial ms importante para la legislacin, constituyendo un
principio elaborado por los tribunales constitucionales a travs de la interpretacin de
las disposiciones constitucionales que establecen el principio de igualdad, es decir,
la prohibicin para el legislador de distinguir (o discriminar) entre ciudadanos.166
Segn este principio, las clasificaciones realizadas por el legislador para no ser
discriminatorias, deben ser razonables, es decir, con buenas justificaciones. Para lo
cual el Tribunal Constitucional es el ente competente para realizar este juicio de
valor, revisando discrecionalmente las decisiones del legislador. 167
Con base en este principio, el Congreso de la Repblica no puede violentar los

derechos de la mayora de los guatemaltecos al imponer que los recursos que
financiarn el aporte econmico del adulto mayor, sean los ya comprometidos,
definidos y debidos dentro del Presupuesto de la Nacin. Ms an cuando con ello
se est perjudicando a un sector mayor de la poblacin, pues esto implicara dejar
de recibir los servicios que ya estaban programados y presupuestados, infringiendo
as los Artculos 1, 2 y 44 de la Constitucin Poltica guatemalteca.
En base al argumento planteado, se concluye que el Congreso de la Repblica

debi tomarse el tiempo para ordenar la realizacin de estudios econmicos que
permitieran obtener informacin acerca de: el costo de la vida en Guatemala, el
nmero de adultos mayores que se beneficiaran con el aporte econmico y los
recursos econmicos con los cuales cuenta el Estado Guatemalteco para la
inversin en programas sociales.
Esto hubiera permitido al Congreso de la
Repblica el contribuir ms a la labor tutelar del Estado de proteger a las personas

de la tercera edad, fijando un monto del aporte econmico con fundamento en la
realidad nacional.
166
Guastini, Riccardo. Ob. cit., pg. 53.
167
Ibid.
100
El principio de razonabilidad implica tambin, la aplicacin del principio de

proporcionalidad, especialmente en cuanto a los derechos fundamentales se refiere.
Este principio sirve como criterio de evaluacin, cada vez que para optimizar un bien
colectivo, el legislador introduce una disminucin sobre lo protegido por un derecho
fundamental. 168
El examen de proporcionalidad se realiza analizando los siguientes parmetros:
a) Que la medida limitadora del derecho obedezca a un fin estrictamente basado en
la Constitucin Poltica, un examen de adecuacin entre los derechos o bienes
constitucionales cuya optimizacin
se aduce perseguir y su relacin con el
rgimen limitativo del derecho;

b) Que no exista otra medida menos gravosa para el derecho afectado con la que se
logre la finalidad buscada;
c) Que el perjuicio producido por la limitacin introducida al derecho guarde
equilibrio, es decir, proporcin, con el beneficio que se deriva
a favor del bien pblico. 169
Segn la doctrina, ante conflictos entre derechos fundamentales, la tcnica de

solucin es la ponderacin o balancing. Por este procedimiento, se establece que no
existen derechos absolutos, ni existen prioridades absolutas entre ellos, en todo
caso se pondera cul de los bienes jurdicos en cuestin, segn las circunstancias
de cada caso, es el que debe ceder ante la realizacin del otro. Y es a travs de este
anlisis que se permite concluir en la pertinencia de la limitacin de un derecho en
pro de intereses generales. 170
De ello, se concluye que el fin supremo del Estado es el bien comn, la prevalencia
del bienestar de la colectividad sobre cualquier inters particular (Artculo 1 y 44 de
la Constitucin Poltica guatemalteca).
En aras de este fin, el Legislativo debi
realizar un el estudio econmico y fiscal del problema, que le permitiera encontrar

una fuente de financiamiento permanente del aporte econmico, que cumpliera con
168
169
Ibid.
170
Loc. Cit.
101
los preceptos constitucionales y que no menoscabara el derecho de los dems

sectores de la poblacin, porque los gastos adquiridos previamente por el Estado
para el ao en curso (2006), ya se encontraban considerados dentro del
presupuesto nacional, una reduccin de este presupuesto asignado implica para el
resto de la poblacin el dejar de recibir la prestacin de ciertos servicios o una
disminucin en la inversin.
La ampliacin presupuestaria que el Congreso de la Repblica orden realizar al

Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado del ao 2006 es
inconstitucional, toda vez que el Artculo 240 de la Carta Magna requiere que para
ello, se cuente con la opinin favorable previa del Organismo Ejecutivo y solo si su
opinin es desfavorable, el Congreso de la Repblica con el voto de dos terceras
partes del total de diputados que lo integran, podr ordenar la ampliacin del
presupuesto. Por lo que el Legislativo no puede omitir el procedimiento que el
Magno texto indica seguir para la ampliacin del presupuesto nacional; este actuar
del Congreso implica una extralimitacin del ejercicio de sus funciones.
4.5.
Vista pblica
Esta etapa del proceso podr celebrarse en forma pblica, para formular alegatos
en forma oral ante el Tribunal, si as lo pidiere el accionante o el Ministerio Pblico.
La finalidad de esta fase es que quienes hayan intervenido en el proceso se
pronuncien sobre el planteamiento de la inconstitucionalidad, as como sobre los
pronunciamientos vertidos por quienes hayan tenido intervencin procesal. 171
Los alegatos presentados por las partes en la vista pblica: los licenciados Rafael
Francisco Cetina Gutirrez y Edgar Mauricio Vsquez Gmez presentaron
planteamientos introductorios y solicitaron que se declaren con lugar las acciones
iniciadas, declarando inconstitucional totalmente el Decreto 85-2005 del Congreso
de la Repblica, Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor.
171
102
El mandatario del Presidente de la Repblica, por su parte:
Reiter que el Artculo 12 del Decreto impugnado infringe el Artculo 15 de la

Constitucin Poltica de Guatemala, pues la retroactividad de la ley, solo se permite
en materia penal cuando favorezca al reo;
Expres que el 1.85% de los ingresos recaudados con el Impuesto al valor agregado
asignados en el Decreto impugnado para cubrir el aporte econmico al adulto mayor,
son insuficientes; opin que la circunstancia de que la fijacin del monto del aporte
econmico quede indexado al salario mnimo, y que este ltimo es ajustado al alza
anualmente, producira desequilibrios financieros para el Estado guatemalteco;
enunci que el inters general debe prevalecer sobre el inters particular.
El Congreso de la Repblica: solicit que se dicte la sentencia que en derecho

corresponde.
El Procurador de los derechos humanos: solicit que se declaren sin lugar las
acciones de inconstitucionalidad general total y parcial planteadas, para ello, reiter
los argumentos expuestos anteriormente, invoc precedentes jurisprudenciales que
estima aplicables para la solucin del caso concreto y, adems:
En cuanto a los argumentos expuestos por el Ministerio Pblico: que la Constitucin

Poltica de la Repblica brinda una proteccin preferente a los adultos mayores y
personas minusvlidas, por lo que la promulgacin del Decreto impugnado queda
vlidamente justificado; que el ejercicio de la potestad legislativa designada al
Congreso de la Repblica debe realizarse de acuerdo con las facultades que le han
sido conferidas para desarrollar polticas legales y que al aplicar el principio de
proporcionalidad, se debe tomar en cuenta la presuncin de constitucionalidad de la
que gozan los actos legislativos.
En cuanto a los argumentos expuestos por el Presidente de la Repblica, expresa:

que la potestad legislativa del Congreso de la Repblica no puede ser supeditada a
103
la voluntad, actividad o inactividad del Organismo Ejecutivo, en virtud del principio de

independencia y no subordinacin de los poderes pblicos; que los errores del
Organismo Ejecutivo en el ejercicio del derecho del veto no pueden ser imputables al
Legislativo; que para determinar si existe o no retroactividad en la aplicacin de la
ley impugnada, debe analizarse la doctrina de los derechos adquiridos, por la cual
concluye que el Estado no ostentaba titularidad alguna de derecho adquirido como
para incumplir con las obligaciones que el legislador constituyente le impuso en los
Artculos 51 y 53 del texto supremo, de manera que no existe situacin jurdica
consolidada alguna que, bajo el imperio de una ley anterior, pueda ser modificada en
el Artculo 12 del Decreto impugnado.
La licenciada Doris Magali Glvez Ortiz: no se pronunci en la vista pblica.
4.6.
Del anlisis de la Vista Publica:
El da de la vista, el Procurador de los Derechos Humanos fue la nica institucin

que aport para la solucin del conflicto. Hizo nfasis en la importancia de la
promulgacin del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica y reconoci la
presuncin de constitucionalidad que poseen los actos del Organismo Legislativo.
La presuncin de constitucionalidad solo puede ser superada al demostrar que el
legislador incurri en una clara y notable arbitrariedad e irracionalidad al emitir la ley
respectiva, debido a la inexistente relacin entre los objetivos que esta persigue y las
medidas que se dicta para conseguirlas.172
De lo contrario, la Corte de
Constitucionalidad debe presumir que el legislador actu dentro de lo establecido en

la Constitucin Poltica de la Repblica, ejerciendo la autonoma que sta le permite
y por lo tanto, respetando el pensamiento del legislador. 173
Por otra parte, el Procurador de los Derechos Humanos expone la importancia de los
principios de la independencia de poderes y de la no subordinacin entre estos,
consagrados en el Artculo 141 de la Carta Magna, el cual estipula la soberana
Snchez
Gil,
Rubn.
La
presuncin
de
http://www.bibliojuridica.org/libros/6/2553/17.pdf. 25 de Julio de 2011 (17:49).
172
173
Diez Ursa, Diego. Ob. cit., pg. 370.
104
constitucionalidad.
Mxico,
radica en el pueblo, quien la delega para su ejercicio, en los Organismos Legislativo,

Ejecutivo y Judicial. La subordinacin entre los mismos, es prohibida.
Al respecto, la Corte de Constitucionalidad plantea: "...Uno de los principios bsicos

del Estado de Derecho es el de la divisin o separacin de poderes en que se
atribuye primordialmente al Organismo Legislativo la funcin de crear leyes; al
Organismo Judicial la de aplicarlas y declarar los derechos en los casos
controvertidos que se someten a su conocimiento y al Organismo Ejecutivo la
facultad de gobernar y administrar; la divisin de poderes es la columna vertebral del
esquema poltico republicano y es, adems, el rasgo que mejor define al gobierno
constitucional, cuya caracterstica fundamental es la de ser un gobierno de poderes
limitados. El sentido de la distribucin del poder estatal en diversos rganos no es
bsicamente la de distribuir funciones entre ellos con el objeto de obtener un
desempeo eficiente; su fin primordial es que al desarrollar separada y
coordinadamente sus funciones, tales rganos se limiten recprocamente, de forma
que cada uno de ellos acte dentro de la esfera de su competencia y constituya un
freno o contrapeso a la actividad de los dems, es decir, que ejerzan entre s un
control recproco con el objeto de enmarcarse dentro del rgimen de legalidad. La
Constitucin Poltica de Guatemala adopta un sistema de divisin de poderes
atenuado por la existencia de una mutua coordinacin y de controles entre los
diversos rganos, que al desempear las funciones estatales, se limitan y frenan
recprocamente. En los sistemas constitucionales modernos, la divisin de poderes
no implica una absoluta separacin sino una recproca colaboracin y fiscalizacin
entre tales rganos con el objeto de que los actos producidos por el Estado se
enmarquen dentro de una unidad jurdico-constitucional...". 174
Si bien es cierto que con base en estos principios, la potestad legislativa del
Congreso de la Repblica no puede encontrarse supeditada a las funciones del
Organismo Ejecutivo, hay que respetar los procedimientos que la misma
Constitucin establece para la realizacin del procedimiento de ampliacin
presupuestaria, por el cual con base en estos mismos principios, el Legislativo
Gaceta Jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 24, expediente nmero 113-92, sentencia del
19 de Mayo de 1992. Pg. 2.
174
105
tampoco puede arrogarse la facultad de emitir opinin favorable para este acto,
omitiendo el derecho del Ejecutivo de emitir su pronunciamiento a favor o en contra.
La doctrina establece que dado el carcter supremo que tienen las normas
constitucionales, sus disposiciones prevalecen sobre todas las dems anteriores y
posteriores, y en tal virtud, las leyes que entren en contradiccin con la Constitucin
o que se dicten en contravencin a lo preceptuado en ella, son nulas. 175
En cuanto a lo expuesto por el Procurador acerca del Artculo 12 del Decreto

impugnado, se concluye: En el presente caso, el derecho de los adultos mayores en
general y de los que padecen algn tipo de minusvala o limitacin fsica, psquica o
sensorial, de gozar de proteccin por parte del Estado, es un derecho fundamentado
en el Artculo 51 del Magno texto y que el Decreto 85-2005 del Congreso de la
Repblica desarrolla, plasmando en una ley la forma como se har efectiva esta
proteccin.
En virtud de la teora de los derechos adquiridos, el beneficio que reconoce el

Decreto 85-2005, puede ser aplicado a los meses precedentes a su vigencia, pues
esta nueva ley contempla la simple expectativa de los adultos mayores de poder
adquirir un derecho de asistencia social que hasta entonces no se haba
concretizado.
Por lo cual, el artculo del Decreto impugnado no restringe este derecho, por una
parte porque el fin de proteger al adulto mayor prevalece y por otra, porque la
Constitucin Poltica de la Repblica en su propio articulado no determina
expresamente la forma cmo brindar esta proteccin a las personas de la tercera
edad, la forma puede ser variada. Al promulgarse el Decreto 85-2005, los adultos
mayores aspiran a obtener la proteccin del Estado mediante el pago del aporte
econmico, el cual hasta la entrada en vigencia de la ley no se haba podido hacer
efectivo.
Garca Laguardia, Jorge Mario. Cuadernos constitucionales Mxico Centroamrica. La Constitucin

guatemalteca de 1985. Mxico: Universidad Autnoma de Mxico, 1992. Pg. 23.
175
106
En la vista, no se menciona cul fue la postura de la licenciada Doris Magali Glvez

Ortiz de Vsquez.
4.7.
Anlisis de la Sentencia
La sentencia que emite el Tribunal Constitucional en asuntos de inconstitucionalidad

constituye una de las labores ms importantes que desempean este tipo de
rganos. Como una solucin de derecho positivo inmediata, por medio de estas
sentencias se hace una puntual referencia a la Constitucin Poltica de la Repblica,
precisndole el sentido y alcance de los valores y principios constitucionales que
determinan el contenido de las normas de jerarqua inferior.
Este tipo de sentencias conlleva la realizacin de una labor de interpretacin de
principios y valores, una actividad integradora del derecho, as como una decisin
con trascendencia poltica, siendo esto ltimo lo que sita a los tribunales
constitucionales en una posicin distinta de los tribunales ordinarios. 176
4.8.
Parte considerativa de la sentencia
La accin directa de inconstitucionalidad procede contra leyes, reglamentos o

disposiciones de carcter general que contengan vicio parcial o total de
inconstitucionalidad,
que
se
plantean
directamente
ante
la
Corte
de
Constitucionalidad, la cual conoce y resuelve de la misma en nica instancia y

persigue que la legislacin se mantenga dentro de los lmites que la propia
Constitucin ha fijado, excluyendo del ordenamiento jurdico las normas que no se
conforman con la misma, anulndolas con efectos erga omnes, lo cual se traduce en
la derogacin del ordenamiento declarado inconstitucional. 177 (Artculos 267 de la
Constitucin Poltica; 133 y 134 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de
Constitucionalidad).
176
Instituto de Justicia Constitucional. Ob. cit., pg. 265 y 266.
Fix Zamudio, Hctor. Proteccin jurdica de los derechos humanos: estudio comparativo. 2. Ed., Mxico:
Comisin Nacional de Derechos Humanos. Pg. 80.
177
107
El Tribunal Constitucional al examinar las acciones de inconstitucionalidad

promovidas en contra del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, Ley del
Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, estudi los siguientes
sealamientos presentados por las partes, de los cuales ya se hizo referencia
anteriormente:
Que la ley impugnada adolece de vicio de inconstitucionalidad total por la forma,

derivado del desconocimiento que el Congreso de la Repblica hizo del veto
presidencial;
Que la pensin otorgada en los trminos que establece la ley que se impugna, es
inconstitucional porque toda prestacin de esa naturaleza debe contar con la
contrapartida de la contribucin en su tiempo del beneficiario, sin la cual se lesiona
el inters social que reconoce el Artculo 44 y los fines previstos en los Artculos 118
y 119, todos de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Se agrega que se viola el principio de seguridad jurdica (artculo 2. de la

Constitucin) porque la ley no ordena la emisin del reglamento para regular lo
pertinente de la ejecucin de la ley.
Que la ley tiene efectos retroactivos, porque el Artculo 12 del Decreto impugnado,
dispone su vigencia a partir del uno de enero de dos mil seis, siendo que la ley entr
en vigencia hasta el siete de abril de dos mil seis. Al respecto se seala como
violado el Artculo 15 Constitucional.
Que el Artculo 8 de la ley impugnada, viola los Artculos 119, inciso m) y 240 de la
Constitucin, por afectar un ingreso ya comprometido en el Presupuesto General de
Ingresos y Egresos del Estado y, por consiguiente, la erogacin dispuesta por la ley
en cuestin no seal la fuente de su financiamiento.
108
Que en el proceso legislativo de promulgacin de la ley no se observ lo dispuesto

en el Artculo 240 segundo y tercer prrafos de la Constitucin Poltica de la
Repblica relativo a que, para modificar el Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado, tendra el legislador que haber recabado la opinin favorable del
Organismo Ejecutivo o, a falta de sta, aprobarla por mayora calificada.
En el procedimiento para la emisin de normas, el Congreso de la Repblica no

puede soslayar el derecho del Presidente de la Repblica a ejercitar el veto. El
legislativo debe constreirse al procedimiento preceptuado en la Carta Magna para
la promulgacin de leyes, sin extralimitarse de sus funciones, pues este acto
constituira un vicio de inconstitucionalidad que devendra en nulo ipso jure.
Que existe igualdad de reclamaciones presentadas a travs de la accin de

inconstitucionalidad general iniciada por la licenciada en contra del Decreto 85-2005
del Congreso de la Repblica y la accin de amparo promovida por el Presidente de
la Repblica, en el expediente 265-2006, contra la mencionada ley, a lo cual la Corte
resolvi sin lugar, ordenndole al Legislativo la publicacin del Decreto, puesto que a
su consideracin no existi ningn vicio de inconstitucionalidad. Y para evitar
contradicciones entre los fallos emitidos por el Tribunal Constitucional, ste decidi
no acoger la pretensin formulada por la licenciada Glvez Ortiz.
An cuando la Corte de Constitucionalidad al resolver esta accin de amparo, no se

percata de la posible violacin que la norma pueda ocasionar en relacin a la Carta
Magna, por el estudio del caso, presupone que el Tribunal no percibe ningn riesgo
de este tipo; por lo que sienta un precedente, jurisprudencia que sirve para avalar la
resolucin
que
emitira
este
Tribunal
al
presentarse
una
accin
de
inconstitucionalidad fundamentada en los mismos argumentos, que ya han sido

resueltos por esta autoridad constitucional.
A este respecto, la doctrina establece que una decisin asumida por un rgano
jurisdiccional sobre una cuestin de derecho, por previsin de una norma puede ser
obligatorio, bien para el mismo tribunal o para otros de igual o menor rango en los
109
subsiguientes casos en los que se plantee nuevamente la misma cuestin o una

cuestin con la que la ya juzgada evidencie estrecha similitud. 178
La Corte de Constitucionalidad reconoce que los derechos sociales reconocidos en

ley constituyen elementos orientadores y vinculantes de las funciones del Estado y
que es ste ltimo, el ente institucional encargado de propiciar condiciones de
bienestar de la sociedad y de promover justicia en las relaciones econmicas y
polticas entre los habitantes del pas. Ello, en cumplimiento de los fines consignados
en el Prembulo y los Artculos 1 y 2 de la Constitucin Poltica guatemalteca, los
cuales justifican el Estado Constitucional Liberal pero tambin Social y Democrtico
que la Constitucin ha formulado. Asimismo expres que son los rganos legislativo
y ejecutivo, los competentes para definir sus alcances, prioridades, oportunidad e
implementacin en el mundo de su realidad y eficacia.
En relacin a la omisin de indicacin de la contrapartida presupuestaria de la que

provendrn los recursos para hacer efectivo el aporte econmico:
A su consideracin, el Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, por contener

las disposiciones legislativas que tienden a hacer efectivo el derecho de proteccin
de los adultos mayores, pese a no establecer una contrapartida que justifique el
financiamiento del aporte econmico del adulto mayor, no puede incurrir en violacin
constitucional. En este caso prevalece el Artculo 4 constitucional que regula el
principio de solidaridad.
La Corte de Constitucionalidad resumi que la solicitud de declaratoria de

inconstitucionalidad total y parcial del Decreto impugnado por los licenciados Rafael
Francisco Cetina Gutirrez, Doris Magali Glvez Ortiz de Vsquez y Edgar Mauricio
Vsquez Gmez, coincide con lo solicitado a este Magno Tribunal por el Presidente
de la Repblica y el Ministerio Pblico. Oponindose a ello, la Asociacin de
Hombres y Mujeres de la Tercera Edad sin Cobertura Social y el Procurador de los
Derechos Humanos.
178
110
Acord resolver conforme a derecho y aplicando la doctrina contenida en la

sentencia de trece de agosto de dos mil tres (Expedientes acumulados 825, 1305,
1342-2003), por la que:
a. La declaratoria de inconstitucionalidad de una ley slo se declarar cuando una

norma impugnada confronta directamente mandatos o preceptos constitucionales,
o bien, cuando sta no es susceptible de ser interpretada conforme el conjunto de
principios y valores contenidos en el texto supremo. La norma superior es la que
determina la validez de la inferior, y esta ltima puede ser interpretada de acuerdo
con la Constitucin, los poderes constituidos deben ceirse a la interpretacin que
de la normativa impugnada realice la Corte de Constitucionalidad.
b. A la Corte de Constitucionalidad le est vedado subrogar la potestad legislativa
conferida al Congreso de la Repblica en la emisin de una ley. Su funcin
entonces, ser resolver un planteamiento de inconstitucionalidad, propiciando una
solucin de derecho positivo inmediata que pueda orientar la actividad de los
poderes pblicos, sin afectar la continuidad normativa en beneficio del orden
jurdico. El examen de constitucionalidad que realice ser eminentemente jurdico,
sin sustituir el criterio del legislador ordinario, ello, en observancia de los
principios democrticos de conservacin de los actos polticos e indubio pro
legislatoris.
La Corte de Constitucionalidad resolvi que la accin de inconstitucionalidad total del

Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, iniciada por el licenciado Rafael
Francisco Cetina Gutirrez, y fundamentada en la violacin de los Artculos 1, 2, 4,
44, 118, 119, incisos d) y m); 124 y 240 de la Constitucin Poltica de la Repblica;
es procedente en cuanto al Artculo 8 del Decreto impugnado, sobre el cual, el
accionante plante razonamientos y fundamento jurdico para solicitar la declaratoria
de inconstitucionalidad. En lo dems es improcedente, debido a que la solicitud
refleja criterios subjetivos de quien propuso el planteamiento, y omiti la realizacin
de la parificacin necesaria que permita saber a travs de un razonamiento
pertinente, el por qu se debe declarar la inconstitucionalidad del Decreto en
cuestin.
111
En cuanto a ello, concluy:
Que en virtud del principio dispositivo que rige la materia, delimita el conocimiento
del Tribunal a las disposiciones expresamente impugnadas, no siendo permisible
que la justicia constitucional subrogue la voluntad impugnaticia que corresponde
exclusivamente a los accionantes. (Sentencia del 11 de septiembre de 1996 dictada
en los expedientes acumulados 886, 887, 889, 944, 945-96)
Que por la naturaleza de la justicia constitucional, el Tribunal solamente puede

entrar a conocer y hacer declaracin respecto de normas y disposiciones
expresamente impugnadas por la parte accionante y debidamente razonadas en su
exposicin. (Sentencia del 26 de septiembre de 1996, dictada en el expediente 30595)
Que si se omite hacer el cuestionamiento separado a que obligan los Artculos 135
de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad y 29 del Acuerdo
4-89 de este tribunal, se imposibilita el examen de la accin
en atencin a la
justificada necesidad de que la impugnacin de normas se fundamente con la

suficiente solidez. (Sentencia del 19 de noviembre de 1999, dictada en los
expedientes acumulados 615, 642-99)
A consecuencia de la ausencia de un pertinente razonamiento que jurdicamente

permitiera reflejar la inconstitucionalidad total de un cuerpo normativo impugnado, la
Corte de Constitucionalidad, consider que era oportuno declarar la improcedencia
de la pretensin iniciada por el Licenciado Cetina.
En relacin a la accin de inconstitucionalidad parcial de los Artculos 8 y 12 del

Decreto 85-2005, promovida por el licenciado Edgar Mauricio Vsquez Gmez, y
fundamentada en la infraccin de los Artculos 1, 2, 15, 119, literal m); 135, literal e)
y 240 de la Constitucin Poltica guatemalteca, la Corte de Constitucionalidad en el
anlisis realizado concluy:
112
El Artculo 8 del Decreto impugnado:
a) Infringe el primer prrafo del Artculo 240 de la Constitucin Poltica de la

Repblica, toda vez que existe una omisin de la previsin legal respecto de
la fuente de la cual se debern obtener los fondos con los cuales cubrir los
gastos del aporte econmico.
b) La ampliacin presupuestaria que el Congreso de la Repblica aprob para

financiar el programa del aporte econmico es violatoria de la Ley Suprema,
en sus Artculos 119 inciso m) y 240; en cuanto a que: No existen parmetros
de medicin respecto del nmero de beneficiarios del Programa, por lo que no
se sabe si el porcentaje designado cubrir la obligacin del pago; que para la
ampliacin del presupuesto del Ministerio de Trabajo, no se solicit con la
opinin del Organismo Ejecutivo, ni fue aprobada con la mayora calificada de
diputados al Congreso de la Repblica, como lo ordena la ley; esta
designacin arbitraria de los recursos del estado produce desequilibrios
financieros debidos a la incongruencia que se produjo entre el gasto pblico y
la produccin nacional; la Ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
del Estado para el Ejercicio Fiscal 2006, ya tena comprometidos todos los
ingresos que pueden percibirse por la recaudacin del Impuesto al Valor
Agregado; lo recaudado efectivamente con el cobro del tributo permite que el
Estado cumpla con lo proyectado sin producir dficit presupuestario, el Estado
no puede dejar de cumplir las obligaciones contradas por no alcanzar las
metas tributarias.
Asimismo, infringe el Artculo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que

determina que un porcentaje de los recursos a obtenerse con la percepcin de este
impuesto ya estn distribuidos por mandato legal; y el Artculo 138 de la Carta
Magna, que precepta: No podrn transferirse fondos de programas de inversin a
programas de funcionamiento o pago de la deuda pblica.
El Tribunal expresa que la fuente de la que se pretenden extraer los recursos

destinados al cumplimiento de la obligacin del aporte econmico resultara ser
113
insuficiente para satisfacer la totalidad de obligaciones que se generarn al estar en

funcionamiento dicho programa.
Con base en estos argumentos, la Corte decidi declarar inconstitucional el Artculo

8 del Decreto 85-2005, porque a su consideracin, violenta el Artculo 240
constitucional; y que las literales b) y f) del Artculo 4 del Decreto impugnado, a su
vez infringen el Artculo 44 constitucional; por lo que llega a esta decisin con el fin
de preservar de violacin los Artculos 2 y 119, literal m), de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala.
En relacin al Artculo 12 del Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, la

Corte de Constitucionalidad lo considera inconstitucional, argumentando en esta
oportunidad, que infringe el Artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica
porque con la diferencia de la entrada en vigor de la ley y la fecha en que la ley
seala para que el adulto mayor perciba el beneficio del aporte econmico,
lgicamente produce los efectos de que sta necesariamente debe retrotraerse
hacia el pasado, para cumplir con el beneficio.
El Tribunal Constitucional dentro de su anlisis a los Artculos 8 y 12 del Decreto 852005 del Congreso de la Repblica, enuncia los siguientes razonamientos:
El gasto pblico es el elemento condicionante de toda poltica de adquisicin,

servicio o prestacin que da origen a las obligaciones por parte de la Administracin
y el correspondiente crdito a favor de un particular o de una colectividad. En este
sentido, hace referencia a las palabras de Jos Luis Prez de Ayala, quien expresa
que: casi todo el actuar administrativo implica una salida de dinero del tesoro pblico
y engendra obligaciones pecuniarias para la Administracin; los ingresos y los
gastos consisten principalmente en dinero; el trmino finanza significa asuntos
pecuniarios y su manejo, finanzas pblicas presupone la existencia de una
economa monetaria.
La obligacin del Estado de tomar acciones para satisfacer los derechos humanos
de segunda generacin (econmico-sociales) con la necesaria provisin de fondos
114
para cubrirlos, que tiene su expresin concreta en dinero y su marco obligado en el

Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado.
La Corte de Constitucionalidad en este anlisis, manifiesta que cualquier gasto, por

muy altruista y conveniente que se plantee, necesita estar respaldado por su
correspondiente estimacin realista del ingreso destinado a darle cumplimiento. En
este sentido, el Tribunal fundamenta su reflexin en los antecedentes legales
regulados en el Artculo 179 de la Constitucin Poltica de la Repblica de 1944;
Artculo 207 de la Constitucin Poltica de la Repblica de 1966; y Artculo 225 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de 1975.
Por otra parte, tambin indica los fundamentos constitucionales de otros pases de
Latinoamrica, como Bolivia, Costa Rica, Chile, Repblica Dominicana, Ecuador, El
Salvador, Honduras, Nicaragua, Panam y Per.
Con base en ello, concluye que el Artculo 8 del Decreto 85-2005 del Congreso de la
Repblica infringe el Artculo 240 primer prrafo de la Constitucin Poltica de la
Repblica, toda vez que la norma constitucional por congruencia se refiere a fondos
reales y no a aquellos que ya estuvieren gravados con fines distintos. Cita para ello,
la ley del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio
Fiscal 2006, la cual expres que comprometi como ingreso estimado, la totalidad
del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, enunci que un ingreso no puede ser
destinado dos o ms veces para fines diferentes, porque de otra forma quebranta
una ecuacin matemtica que repercute en una irrealizable provisin de fondos.
Por otra parte, determina que el Artculo 26 de la Ley Orgnica del Presupuesto
precepta: No se podrn adquirir compromisos ni devengar gastos para los cuales
no existan saldos disponibles de crditos presupuestarios, ni disponer de estos
crditos para una finalidad distinta a la prevista.
Por lo cual, concluy que es inconstitucional el Artculo 8 del Decreto impugnado, en

cuanto a que con esta norma, el propio Organismo Legislativo le dio un destino
distinto a los fondos ya comprometidos dentro del presupuesto de la nacin.
115
El Magno Tribunal concluye que al tenor del Artculo 240 de la Ley Suprema, la
ampliacin presupuestaria que realiz el Congreso de la Repblica a la ley del
Presupuesto Nacional de ingresos y egresos del ao 2006, no tiene validez, en
tanto, no cumpli con lo estipulado en la Carta Magna.
La Corte decide declarar inconstitucional, los Artculos 8 y 12 del Decreto impugnado

por infringir el Artculo 240 de la Constitucin Poltica guatemalteca; por afectar la
seguridad jurdica y el principio de imperatividad de la ley, toda vez que el Congreso
de la Repblica pretende poner en vigencia el objeto de la ley sin que contempla el
requisito constitucional de atribuir al gasto el correspondiente ingreso, por lo que
deviene en inconstitucional, pues no puede obligarse la vigencia de algo nulo de
pleno derecho.
En cuanto a la accin de inconstitucionalidad del Decreto impugnado por omitir la

norma que ordene la emisin del reglamento de la ley, el Magno Tribunal consider
que no es necesario que en cada ley se ordene su respectiva reglamentacin, ya
que sta es una facultad propia del Presidente de la Repblica contenida en el
artculo 185 inciso e) de la Constitucin Poltica de la Repblica.
El Magno Tribunal declar viable el objeto del Decreto impugnado, por considerarlo
compatible con los valores y principios que la Carta Magna reconoce. Asimismo, lo
consider convalidable por el mecanismo sancionatorio del Ejecutivo, al reformar la
ley, total o parcialmente, instituyendo la fuente cierta y verdadera de financiamiento
de la prestacin, decretando una nueva fecha de inicio del mencionado subsidio
social; y en su caso, ampliando el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado que estuviere ya vigente, de conformidad con el trmite constitucional
indicado en el Artculo 240 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
4.9.
Del anlisis:
En cuanto al desconocimiento que el Congreso de la Repblica hizo del veto

presidencial: la Corte de Constitucionalidad expuso en la sentencia dictada dentro
del expediente 205-94: "...Dentro de los principios fundamentales que informan al
Derecho
guatemalteco,
se
encuentra
el
116
de
supremaca
sperlegalidad
constitucional, que significa que en la cspide del ordenamiento jurdico est la

Constitucin y sta, como ley suprema, es vinculante para gobernantes y
gobernados a efecto de lograr la consolidacin del Estado Constitucional de
Derecho. Esta sperlegalidad constitucional se reconoce, con absoluta precisin en
tres Artculos de la Constitucin Poltica de la Repblica: el 44; el 175; y el 204...". 179
En igual sentido, dentro de la sentencia emitida en el expediente nmero 1270-96, el

Tribunal Constitucional expuso: ...el primer prrafo del Artculo 175 de la
Constitucin, obliga al Congreso de la Repblica a adecuarse a la ley fundamental
en la formulacin de las leyes....180
El procedimiento legislativo para la elaboracin de leyes, se encuentra regulado

dentro de la Constitucin Poltica, y los legisladores deben observar estos
procedimientos al momento de legislar, de lo contrario, el Artculo 175 de la Carta
Magna estipula que la norma se considerar nula ipso jure, es decir, que por el
mismo derecho , no tiene efectos jurdicos. De esta manera, se pretende que se
imponga la jerarqua normativa, derogando la norma que vulnera la Constitucin
Poltica.181
En el presente caso, el Congreso de la Repblica no desconoci el veto del

Ejecutivo a propsito, sino en cumplimiento del Artculo 178 de la Constitucin
Poltica de la Repblica, en el cual se establece que si en dado caso, el Congreso de
la Repblica clausurare sus sesiones antes de que expire el plazo para que el
Ejecutivo devolviere el Decreto a esta instancia, el Ejecutivo deber devolver el
Decreto dentro de los primeros ocho das del siguiente perodo de sesiones. Por lo
cual, el anticipo de funciones del Presidente de la Repblica, no es permitido
constitucionalmente.
En cuanto a que la aportacin econmica regulada dentro del Decreto 85-2005 del
Congreso de la Repblica lesiona el inters social de los guatemaltecos:
tres de Noviembre de 1994. Pgina 3.
179
17 de Febrero de 1998. Pg. 25.
180
181
117
La justicia social significa una tendencia doctrinal y prctica encaminada a proteger

a las personas econmicamente dbiles, elevando su nivel de vida y proscribiendo
aquellos privilegios de las clases econmicamente fuertes que originan inadmisibles
desigualdades sociales.182
J. Rawls expresa que los principios de justicia social proporcionan un modo para
asignar derechos y deberes en las instituciones bsicas de la sociedad y definen la
distribucin apropiada de los beneficios y las cargas de cooperacin social. Explica
que estos principios se dividen en el principio de justicia formal, que exige que las
leyes e instituciones se deban aplicar igualitariamente al administrarla a aquellos que
pertenecen a las clases definidas por ellas es la adhesin a principios o la
obediencia al sistema; el principio de justicia sustantiva se aplica a la distribucin del
ingreso y de la riqueza y al diseo de organizaciones que hagan uso de las
diferencias de autoridad y responsabilidad.183
El principio de justicia social pretende que la sociedad guatemalteca se desarrolle

dentro de los parmetros de igualdad econmica y social. Para que ello suscite, es
necesario que exista una adecuada distribucin de los recursos, as como aumentar
la inversin dentro de los rubros sociales. Para ello, el Congreso de la Repblica
debi consultar a los agentes econmicos idneos que lo auxiliaren a encontrar la
fuente de financiamiento correcta que permita el cumplimiento de estos fines, sin
alterar el presupuesto de la nacin en vigor.
En cuanto a la omisin del artculo que ordene la creacin del reglamento del
Decreto 85-2005, como se enunci anteriormente, sta funcin quasilegislativa del
Presidente de la Repblica est designada constitucionalmente, por lo que el
Organismo Ejecutivo deber emitirla y aunque en el referido Decreto no asignare
esta obligacin al Presidente de la Repblica, por ser una atribucin que le compete
y por constituir un mandato constitucional, no puede obviar su cumplimiento.
182
Ossorio, Manuel. Ob. cit., pg. 411.
Galiana Saura, Anglica. La legislacin en el estado de derecho. Espaa: Editorial Dykinson, S.L. ao 2003. Pg.
32.
183
118
En cuanto a la irretroactividad de la ley, como se enunci antecedentemente, la

Corte de Constitucionalidad en su jurisprudencia establece que el principio de
irretroactividad slo es aplicable a los derechos consolidados, asumidos plenamente,
a las situaciones agotadas o a las relaciones jurdicas consagradas; y no a las
simples expectativas de derechos ni a los pendientes o futuros, como lo es en el
presente caso. Por lo cual, la impugnacin del Decreto no es viable bajo el
argumento de que la Ley del programa del aporte econmico del adulto mayor no se
puede aplicar retroactivamente.
En cuanto a la relacin congruente entre el gasto pblico y la produccin nacional:

La actividad financiera estatal se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero en la Caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos
pblicos, que son trasferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en
favor de los organismos pblicos. A su vez, la ejecucin de estas funciones trae
como consecuencia una serie de trasferencias monetarias de signo inverso, ya que
suponen salidas de dinero de las cajas pblicas que constituyen los gastos
pblicos.184 Los ingresos estatales provenientes de la recaudacin de los tributos,
permite que el Estado acte para satisfacer las necesidades pblicas.
Hctor Villegas conceptualiza los gastos pblicos como las erogaciones dinerarias
que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la
satisfaccin de necesidades pblicas..185
Si el Estado necesita gastar, es evidente que debe contar con los medios
pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones. El Estado debe pues, tener
ingresos, los cuales derivan de sus recursos pblicos.186 En otras palabras, el
Estado debe procurar no gastar ms de lo que tiene en las arcas nacionales, de lo
que se produce anualmente en el pas, ste es su lmite. Ya lo expresa Gangemi,
autor citado por Hctor Villegas, quien expresa: los entes pblicos no pueden
superar un cierto lmite en la expansin del gasto, lmite que se impone ante la
posibilidad de agravar la presin tributaria y por la necesidad de no crear una
184
Ibd.
185
Loc. Cit.
186
Loc. Cit.
119
presin inflacionista. Es necesario se dice tener presente el equilibrio entre

actividad econmica y actividad financiera.187
En cuanto a la ampliacin presupuestaria: El Artculo 8 de la Ley Orgnica del

Presupuesto, Decreto nmero 101-97 estipula: Los presupuestos pblicos son la
expresin anual de los planes del Estado, elaborados en el marco de la estrategia de
desarrollo econmico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector
pblico, captar y asignar los recursos conducentes para su normal funcionamiento y
para el cumplimiento de los programas y proyectos de inversin, a fin de alcanzar las
metas y objetivos sectoriales regionales e institucionales.
El Artculo 240 de la Constitucin Poltica guatemalteca establece que Toda ley que
implique inversiones y gastos del Estado, debe indicar la fuente donde se tomarn
los fondos destinados a cubrirlos. Si la inversin o el gasto no se encuentran
incluidos e identificados en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado aprobado para el ejercicio fiscal respectivo, el Presupuesto no podr
ampliarse por el Congreso de la Repblica sin la opinin favorable del Organismo
Ejecutivo.
La ampliacin presupuestaria constituye un aumento a la asignacin de una clave
presupuestaria ya existente.188
Con base en lo precedente, se concluye que todo gasto que se cree a travs de la
promulgacin de una ley, debe justificar su fuente de ingresos. Un anlisis
econmico del caso, hubiese sido de mejor utilidad para que el Congreso de la
Repblica pudiera ser ms justo al momento de redistribuir los recursos asignados a
determinados rubros dentro del presupuesto nacional o bien, para encontrar una
nueva fuente de donde generarlos. El ordenamiento jurdico guatemalteco permite la
ampliacin del presupuesto nacional, segn el procedimiento establecido dentro de
la Carta Magna; por lo que el Legislativo debi cumplir ello antes de aprobar la
ampliacin.
187
Loc. Cit.
Hernndez Mangones, Gustavo. Diccionario de economa. Colombia; Universidad Cooperativa de Colombia,

ao 2006. Pg. 26.
188
120
En relacin a la infraccin al Artculo 178 de la Constitucin Poltica de la Repblica:

De conformidad con el sistema de frenos y contrapesos de Montesquieu, la divisin
de competencias y la especializacin de las funciones no son suficientes para
realizar la limitacin de los poderes estatales. Para ello, es necesario que ninguna
de las tres clases de titulares de los poderes posea o pueda adquirir superioridad
que le permita dominar a las otras dos; en la constitucin orgnica que las regule,
debe considerrseles independientes e iguales, uno con respecto de los otros. Solo
as podrn efectivamente detenerse entre s. 189
La Constitucin Poltica de la Repblica expresa que el pueblo delega la soberana

en los tres organismos del Estado y prohbe la subordinacin entre ellos.
La Corte de Constitucionalidad en su jurisprudencia ha declarado que cuando los

actos del poder pblico se realizan fuera de la competencia prevista en la
Constitucin o sin cumplir con los requisitos establecidos por ella, es procedente
poner en funcionamiento la actividad de la justicia constitucional a fin de asegurar el
rgimen de derecho.
El Artculo 154 de la Carta Magna precepta: Los funcionarios sujetos a la ley y
jams superiores a ella. La funcin pblica no podr ejercerse sin prestar
previamente juramento de fidelidad a la Constitucin.
En virtud de lo precedente, tanto el Legislativo como el Ejecutivo deben circunscribir

su actuar de conformidad con las atribuciones que les son propias por virtud de
mandato constitucional. La actividad propia del Congreso de la Repblica es emitir
leyes congruentes con los preceptos constitucionales; el ejecutivo no puede
arrogarse esta facultad ni puede limitar el ejercicio de esta atribucin delegada al
Legislativo. En todo caso, el derecho de veto del Ejecutivo se encuentra circunscrito
al precepto constitucional para la promulgacin de normas, debiendo respetar los
plazos que el Magno texto legal regula para el ejercicio de este control poltico del
Ejecutivo.
Carr de Malberg, Teora general del Estado. 2a. ed., Traduccin de: Jos Lin Depetre, Mxico: Universidad
Nacional Autnoma de Mxico, ao 1998. Pg. 477 y 478.
189
121
La palabra antinomia significa contra la ley, existe cuando hay contradiccin

aparente o real entre dos leyes o entre dos pasajes de una misma ley. 190
Para los casos con consecuencias de falta de certeza de inconstitucionalidad o
leyes de dudosa constitucionalidad, la doctrina alemana ha desarrollado la tesis de
la interpretacin conforme la Constitucin, con la que coincide el sistema italiano con
sus sentencias interpretativas. El tribunal constitucional
ha aceptado tal
procedimiento y lo ha aplicado en algunas de sus sentencias. Este tribunal tiene la

potestad de determinar el sentido que no se le debe asignar a una ley y asignar el
significado adecuado por armonizar con el texto constitucional. 191
Cuando la interpretacin adquiere fuerza vinculante irrefutable, con obligacin de
respetarla por todos los tribunales y por la propia Corte de Constitucionalidad, es
cuando se han producido tres fallos de esta ltima en el mismo sentido y en forma
sucesiva, formando lo que denomina doctrina legal.192
La Corte de Constitucionalidad es la nica que puede apartarse de la doctrina legal
sentada, exponiendo con suficiente claridad los motivos de la innovacin, los cuales
por la seriedad del rgano jurisdiccional y por la certidumbre jurdica en la aplicacin
de las leyes, deben ser de un alto grado de razonabilidad y fundamentacin. 193
En el presente caso, la Corte de Constitucionalidad utiliz la doctrina legal que sent

con la sentencia que emiti dentro del expediente 265-2006, el siete de marzo de
2006, por la que habilit al Congreso de la Repblica a ordenar la publicacin del
Decreto nmero 85-2005; y declar sin lugar la accin promovida por el Presidente
de la Repblica donde reclama ante esta entidad la existencia de vicio en el
procedimiento legislativo de emisin de tal Decreto. Tomndolo como fundamento
para resolver la accin de inconstitucionalidad iniciado por Doris Magali Glvez Ortiz
de Vsquez.
190
Ossorio, Manuel. Ob. cit., pg. 477 y 478.
191
Sierra Gonzlez, Jos Arturo. Ob. cit., pg. 186 -188.
192
Loc. Cit.
193
Loc. Cit.
122
En cuanto a los derechos sociales, la Corte de Constitucionalidad senta la siguiente

doctrina legal:
En relacin al prembulo de la Constitucin Poltica de la Repblica guatemalteca:

contiene una declaracin de principios por la que se expresan los valores que los
constituyentes plasmaron en el texto, Tiene gran significacin en orden a las
motivaciones constituyentes, Podra, eso si, tomando en cuenta su importancia,
constituir fuente de interpretacin ante dudas serias sobre alcance de un precepto
constitucional... Si bien... pone nfasis en la primaca de la persona humana, esto no
significa que est inspirada en los principios del individualismo y que, por
consiguiente, tienda a vedar la intervencin estatal, en lo que considere que protege
a la comunidad social y desarrolle los principios de seguridad y justicia a que se
refiere el mismo prembulo..."
En cuanto al Artculo 1 de la Constitucin Poltica, la Corte de Constitucionalidad

opina que: este artculo seala que el fin supremo del Estado de Guatemala es la
realizacin del bien comn, por lo que las leyes... pueden evaluarse tomando en
cuenta que los legisladores estn legitimados para dictar las medidas que, dentro de
su concepcin ideolgica y sin infringir preceptos constitucionales, tiendan a la
consecucin del bien comn. Al respecto conviene tener presente que la fuerza debe
perseguir objetivos generales y permanentes, nunca fines particulares..."
En relacin al Artculo 2 constitucional, la Corte considera que: "...al referirse a los

deberes del Estado respecto a los habitantes de la Repblica, le impone la
obligacin de garantizar no solo la libertad, sino tambin otros valores, como son los
de la justicia y el desarrollo integral de la persona, para lo cual debe adoptar las
medidas que a su juicio sean convenientes segn lo demanden las necesidades y
condiciones del momento, que pueden ser no solo individuales sino tambin
sociales..."
Derivado de estos precedentes jurisprudenciales, se concluye que en materia de

derechos sociales, el Estado debe procurar otorgarlos, con el objeto de cumplir los
123
fines que la Carta Magna le circunscribe; y con base en esta doctrina, el Congreso
de la Repblica queda facultado que a travs del Decreto 85-2005, garantice el
derecho de proteccin que requieren los adultos mayores, pero sin violentar los
preceptos y procedimientos que contiene el Magno texto legal.
El que el Estado guatemalteco cumpla con estos fines consolida el Estado de
Derecho y justifica el Estado Constitucional Liberal al garantizar el ejercicio de los
derechos de los ciudadanos y al someter la actuacin de los poderes pblicos y de
los ciudadanos a la Constitucin y a la ley.194
Por otro lado, justifica el Estado Constitucional
Social, al incorporar nuevos
derechos de carcter social y garantas por parte del Estado para el cumplimiento de
esos derechos, tutelando a los grupos socioeconmicos ms dbiles, promoviendo
las condiciones para que la libertad y la igualdad de los individuos sean reales y
efectivas, y removiendo los obstculos que impidan o dificulten su plenitud.195
Finalmente, justifica el Estado Constitucional Democrtico, que implica la
constitucionalizacin del propio Estado; a travs de la intromisin prctica e ideal de
su conjunto normativo en todas las esferas del Estado y de la sociedad compuesta
por ciudadanos con derechos, libertades y obligaciones.196
El Artculo 4 de la Carta Magna contempla el principio de solidaridad, por el cual se

estipula que los seres humanos deben guardar una conducta fraternal entre s. En
este sentido, el principio impone el cumplimiento de deberes de solidaridad poltica,
econmica, social y familiar.
No puede existir bien comn en la sociedad
guatemalteca cuando una de las personas que la conforman, se halla discriminada y

violentada en sus derechos. Por ello, el Congreso de la Repblica al emitir leyes,
debe velar que ninguno de los preceptos que contenga, contravengan ese fin
supremo del Estado.
De
Riz, Liliana. Formas de Estado. Biblioteca
/FICHAS/Capel/formas_de_estado.htm 26 de Julio de 2011 (20:00)
194
195
catlica
digital.
http://www.mercaba.org
Loc. Cit.
Ainaga Vargas, Mara del Carmen. Nota sobre el estado constitucional democrtico de derecho.
http://www.letrasjuridicas.com/Volumenes/7/ainaga7.pdf. 29 de Julio de 2011. (20:00)
196
124
La doctrina plantea que la interpretacin jurisdiccional constitucional, es la operacin

de desentraamiento o determinacin del sentido o contenido de la norma
constitucional y leyes ordinarias enfocadas desde el texto constitucional, efectuada
por el Tribunal Constitucional. Este control reparador o a posteriori, lo realiza cuando
el texto ya forma parte del ordenamiento jurdico.197
Una de las modalidades de fiscalizacin a posteriori es la inconstitucionalidad de
leyes, reglamentos y disposiciones de carcter general, que en doctrina tambin se
denomina directa o en abstracto. Y tendr lugar cuando se vislumbre un choque
frontal, a fondo y sin lugar a dudas de la norma constitucional, ya sea, porque las
normas inferiores tergiversen, restrinjan o disminuyan derechos, principios o valores
protegidos por la norma suprema; o bien, porque trastoquen la estructura
organizativa fundamental del Estado y sus organismos o la distribucin y ejercicio de
las competencias del poder pblico.198
En el presente caso, la Corte de Constitucionalidad deber procurar por examinar si

en el Decreto impugnado, se respet el principio de supremaca y de inviolabilidad
constitucional.
Sierra Gonzlez expresa que por el principio de supremaca constitucional, el

Legislativo deber determinar la forma de creacin de las normas del sistema
jurdico de conformidad a la ley suprema; porque la Constitucin es poseedora de
fundamentalidad y supremaca formal, en cuanto a que es fundante de todo
ordenamiento positivo, determinante de su formacin y validez ltima. 199
En cuanto al principio de inviolabilidad, expresa que la ley suprema no debe ser
vulnerada, restringida tergiversada o desconocida por nadie, gobernantes y
gobernados. Si falta a la observancia de esta obligacin, deben operar las
instituciones procesales diseadas para mantener el orden constitucional.200
197
Sierra Gonzlez, Jos Arturo. Ob. cit., pg. 111 y 183.
198
Ibd.
199
Loc. Cit.
200
Loc. Cit.
125
A travs de estos principios, se aspira a dar cumplimiento de los Artculos 135 b),
138 y 154 de la Constitucin Poltica de la Repblica. La Corte de Constitucionalidad
en este caso, se constituye en un tribunal colegiado independiente, ejerciendo la
funcin jurisdiccional que le designa el Artculo 268 de la Constitucin Poltica de la
Repblica.
La Corte de Constitucionalidad deber resolver el proceso iniciado como punto de

derecho. (Artculo 143 de la Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de
Constitucionalidad) La nocin de punto de derecho en la resolucin de la
inconstitucionalidad determina la necesidad de que el tribunal efecte un anlisis
abstracto de compatibilidad entre la norma impugnada y la Constitucin, evitando
que su examen se vea invadido por elementos fcticos o relativos a la mera
aplicacin o interpretacin en determinado sentido de la norma cuestionada.201
Este Magno Tribunal est impedido de calificar la pertinencia y oportunidad del acto
poltico que enjuicia, tanto en su contenido como en su cometido, por ser ello
competencia exclusiva del rgano emisor, nico al que las normas de la Constitucin
han conferido facultades para decidir y actuar en el mbito especfico que le
corresponde; es decir, el Congreso de la Repblica es la institucin a quien atae la
funcin legislativa.
202
Ello, adicionado a lo estipulado en el principio de
independencia de poderes infiere que
la Corte de Constitucionalidad no puede
usurpar ni asumir sus funciones constitucionalmente delimitadas.
Toda peticin de inconstitucionalidad debe expresar en forma razonada y clara los

motivos jurdicos en que descansa la impugnacin:
a) Debe citar puntualmente la norma jurdica de la que se acusa

contravencin constitucional, la cual debe gozar de generalidad y
vigencia
Al instar el control directo de constitucionalidad, el interponente debe citar

puntualmente la ley ordinaria de carcter general sobre la cual debe realizarse el
201
Ibd.
202
Loc. Cit.
126
examen pretendido. Estas normas deben gozar de las caractersticas de generalidad

y vigencia.
Es decir, que por una parte, el precepto impugnado no debe estar
dirigido especficamente hacia un sujeto o grupo de personas en particular, sino que

debe ser comn a un conjunto de individuos que constituyen un todo.
Y por otra,
que si el objeto de la pretensin en la inconstitucionalidad es la expulsin del

precepto impugnado del ordenamiento jurdico, lo lgico es que ste deba estar
vigente. 203
b) Cita del precepto constitucional que se estima vulnerado
El conocimiento de fondo del asunto planteado se viabiliza con el sealamiento

puntual de la norma constitucional que se estima vulnerado, lo cual posibilita la
confrontacin de la norma constitucional y la infraconstitucional. Al respecto, en la
sentencia del 28 de septiembre de 1995, dictada dentro del expediente 167-95, la
Corte de Constitucionalidad determin: El accionante impugna de inconstitucional el
Artculo 13 del Decreto 61-94 del Congreso,pero en vista de que no seala la
norma constitucional que considera violada con esta reforma, no es posible hacer un
pronunciamiento al respecto.204
Asimismo, el Tribunal Constitucional no puede realizar examen de constitucionalidad

cuando se invoca vulneracin de un precepto ordinario, pues esto no constituye un
parmetro de constitucionalidad. 205
c) Tesis del accionante

Este requisito hace referencia al razonamiento o argumentacin que el accionante
de la inconstitucionalidad debe aportar al tribunal para que advierta la ilegitimidad
constitucional de la norma impugnada.206 En virtud del Artculo 135 de la Ley de
Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, este es un requisito sine qua
non. Asimismo, el Artculo 27 del Acuerdo 4-89 de la Corte de Constitucionalidad
establece la necesidad de aportar esta argumentacin e inclusive que este
Ibd.
Loc. Cit.
205 Loc. Cit.
206 Loc. Cit.
203
204
127
razonamiento debe realizarse en un captulo especial, que puede subdividirse en

apartados, en los que se expresar en forma separada, razonada y clara los motivos
jurdicos en que descansa cada una de las impugnaciones.
La omisin de la aportacin de este razonamiento jurdico confrontativo constituye

una de las causas ms recurrentes de desestimacin de las inconstitucionalidades
generales.207 Y esto es lo que ocurri con la accin promovida por el Licenciado
Cetina.
En el expediente nmero 688-97, sentencia del 23 de marzo de 1998, la Corte

manifest como opinin consultiva: ...de conformidad con el Artculo 237 de la
Constitucin, el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado debe
aprobarse para cada ejercicio fiscal, lo que, vinculado con la potestad del Congreso
de la Repblica de aprobarlo anualmente (Artculo 171 inciso b) implica que, no
es posible ordenar por medio de una ley ordinaria que cualquier porcentaje del
Presupuesto de Ingresos Ordinarios se destine a un fin especfico, pues ello
contraviene los preceptos citados en este apartado, los que, respectivamente,
protegen, entre otros principios jurdicos, la unidad del Presupuesto y la potestad
legislativa de ordenar el gasto ao con ao,... Una interpretacin diferente de este
supuesto desnaturalizara tal potestad, pues bien podra darse que un Congreso
resolviera, mediante leyes, ordenar asignaciones para muy diversos objetos.... 208
La realizacin de este ltimo extremo provocara la violacin de los siguientes

principios presupuestarios: del principio de unidad del presupuesto que establece
que un solo presupuesto debe contener el total de ingresos y egresos del Fisco; y
debe delimitarlos claramente, a fin de permitir una visin en conjunto, lo cual facilita
el control parlamentario y el control pblico del presupuesto. Y por otra parte, el
principio de especialidad cualitativa, el cual establece que todos los recursos
asignados en el presupuesto deben ser orientados a un determinado objetivo e
invertirse exclusivamente con esta finalidad.209
Ibd.
23 de marzo de 1998. Pg. 6.
209 Gonzlez Rabanal, Jos Manuel (comp.). Cuerpo de administrativos de administracin general, 2 vol., Espaa:
Editorial Mad S.L., ao 2003. Pg. 342.
207
208
128
Con base en lo anteriormente expuesto, se concluye que el Congreso de la

Repblica en el presente caso, no debi asignarle al presupuesto de la nacin,
objetivos no previamente considerados en el presupuesto nacional para el ao en
rigor, pues esto vulnera los principios de unidad del presupuesto y de especialidad
cualitativa, porque desva los fondos programados para satisfacer las obligaciones
ya contradas, por lo cual obliga al Estado a que para poder cumplir con ambas,
tenga que realizar prstamos, y por ende este acto trae como consecuencia el
incremento de la deuda pblica.
El Artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica, la ley no tiene efecto

retroactivo, salvo en materia penal siempre que favorezca al reo. En tal virtud, el
Congreso de la Repblica se ve compelido a no promulgar leyes con efecto
retroactivo, pues estas al tenor del Artculo 175 Constitucional, devendran en nulas
ipso jure.
En el presente caso, la Corte de Constitucionalidad no hizo referencia a doctrina

legal asentada por la misma para resolver el conflicto de violacin constitucional del
Artculo 15 de este Magno texto legal, por parte de lo regulado en el Artculo 12 del
Decreto impugnado. Al contrario de la doctrina enunciada anteriormente en otros
apartados de este trabajo de anlisis, esta vez, la Corte decide declarar
inconstitucional el artculo referido, concluyendo que la Constitucin Poltica estipula
expresamente la prohibicin de la retroactividad de las leyes.
Relacionado a este fallo de la Corte de Constitucionalidad, la doctrina aporta lo

siguiente:
La teora tradicional o de los derechos adquiridos: Desde el punto de vista de esta
teora, existe retroactividad de la ley cuando la ley viole derechos adquiridos, es
decir, cuando la ley desconozca derechos adquiridos en una ley anterior; sin
embargo, no lo ser si el desconocimiento solo es en cuanto a expectativas de
derechos.210
Principio
de
la
irretroactividad
constitucional.
/tales/documentos/lfis/acosta_o_v/capitulo3.pdf. 31 de Julio de 2011. (17:06)
210
129
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a
Los derechos adquiridos constituyen los derechos que entran y pasan a formar
parte de nuestro dominio y no se pueden quitar a quienes los tienen. Una ley nueva
no puede desconocer, violar, modificar, o extinguir los derechos que ya entran al
patrimonio o al estatus de la persona, porque esto constituye un derecho
adquirido.211
En contra parte, la expectativa de derecho, implica que an no se
tiene ese derecho y solo existe la posibilidad jurdica de que exista.
Con relacin a la retroactividad de la ley, la Corte de Constitucionalidad en la

sentencia emitida el 26 de junio de 1991 dentro del expediente nmero 364-90
consider que:
a) No existe en el ordenamiento jurdico guatemalteco ningn precepto que
defina o determine cundo una ley deba calificarse de retroactiva.
b) Para que una ley sea retroactiva, es indispensable que obre sobre el pasado y
que lesione derechos plenamente adquiridos bajo el amparo de leyes
anteriores, para modificarlos.
c) El derecho adquirido existe cuando se consolida una facultad, un beneficio o
una relacin en el mbito de la esfera jurdica de una persona;
d) La expectativa de derecho es la esperanza o pretensin de que se consoliden
tales facultades, beneficios o relaciones; en tal caso, el derecho existe
potencialmente, pero no ha creado una situacin jurdica concreta, no se ha
incorporado en el mbito de los derechos del sujeto.
e) El principio de irretroactividad slo es aplicable a los derechos consolidados,
asumidos plenamente, a las situaciones agotadas o a las relaciones jurdicas
consagradas; y no a las simples expectativas de derechos ni a los pendientes
o futuros.212
Con base en esta doctrina legal de la Corte de Constitucionalidad, se concluye que

el derecho de los adultos mayores a percibir el pago del aporte econmico durante
los meses de enero a marzo de 2006, previos a la entrada en vigencia de la ley que
lo regula, constituyen derechos pendientes que todava no tenan su asidero dentro
Ibd.
26 de junio de 1991. Pg. 19.
211
212
130
del orden jurdico guatemalteco, constituyendo entonces, una expectativa de

derecho, que los adultos mayores esperaban que se consolidara con la entrada en
vigencia del Decreto 85-2005, ley que regula el aporte econmico. Por ende, a
criterio de la investigadora, esto no constituye retroactividad; pues para considerarse
retroactivo el Decreto 85-2005 tendra que lesionar el derecho plenamente adquirido
del adulto mayor a percibir el aporte econmico, y que este derecho estuviera
reconocido en una ley anterior, lo cual no es as. Sumado a lo expresado
anteriormente, durante los tres meses mencionados, previos a la vigencia del
Decreto 85-2005, el aporte econmico no constitua un derecho consolidado sino
una expectativa de que se reconociera este beneficio.
Los denominados derechos sociales o derechos humanos de segunda generacin

son derechos colectivos porque se les reconoce a todos los sectores y se cumplen
al mismo tiempo para todos.
Y son los derechos econmicos, sociales y
culturales.213
Estos derechos son los destinados a proporcionar a la poblacin condiciones
mnimas de bienestar e igualdad. Esto implica que los titulares de estos derechos
sean los individuos y las colectividades, y quien tiene la facultad de realizarlo es el
gobierno de los pases a travs del gasto social, mediante la aprobacin de
presupuestos pblicos. 214
El gasto pblico lo constituye todos aquellos gastos que realiza el Estado para el
cumplimiento de sus fines. Actualmente, el punto inicial de atencin del Presupuesto
es el gasto pblico. El Gobierno pretende alcanzar un conjunto de fines econmicos
y sociales y para ello necesita incurrir en gastos determinados. 215
El presupuesto constituye un documento que contiene el clculo de ingresos y
gastos previstos para cada perodo fiscal y que sistemticamente, debe confeccionar
el Poder Ejecutivo de acuerdo con las leyes y prcticas que rigen su preparacin,
para someterlo despus al Congreso, con cuya aprobacin se contar con un
Emmerich, Gustavo Ernesto y Vctor Alarcn Olgun. Tratado de ciencia poltica: ciudadanos y derechos
humanos. Espaa: Editorial Anthropos, ao 2007. Pg. 89.
214 Chamberln, Michael (comp.). La integralidad de los derechos humanos: primer paquete didctico. Mxico:
Universidad Iberoamericana, ao 1996. Pg. 23.
215 Lidn Campillo, Jess J. Conceptos bsicos de economa. Espaa: Retroval S.L., ao 1998. Pg. 212.
213
131
instrumento de gobierno de importancia bsica para el manejo del patrimonio pblico

del pas.216
En el Artculo 47 del Decreto 92-2005 del Congreso de la Repblica, Ley del

Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado para el Ejercicio Fiscal 2006,
prohbe adquirir compromisos sin existencia previa de crditos presupuestarios. Este
artculo literalmente establece: De conformidad con el Artculo 26 del Decreto
Nmero 101-97 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley Orgnica del
Presupuesto, las entidades de la administracin central y las entidades
descentralizadas, no podrn adquirir compromisos ni devengar gastos para los
cuales
no
existen
asignaciones
disponibles
de
crditos
presupuestarios,
independientemente de la fuente de financiamiento de los mismos.

El Artculo 26 de la Ley Orgnica del Presupuesto, por su parte, precepta: No se
podrn adquirir compromisos ni devengar gastos para los cuales no existan saldos
disponibles de crditos presupuestarios, ni disponer de estos crditos para una
finalidad distinta a la prevista.
En el presente caso, se concluye que el aporte econmico implica para los adultos
mayores, el reconocimiento de los derechos a: la seguridad econmica, la
alimentacin, la vivienda y la salud; y con el percibimiento de este aporte, podrn
cubrir alguna de estas necesidades bsicas. En Guatemala, la poblacin en conjunto
debe colaborar a travs del pago de los impuestos, a que el Estado obtenga los
recursos econmicos necesarios para cubrir las necesidades estatales (Artculo 239
de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala), incluyendo la necesidad
de cumplir con los programas sociales.
Con base en los preceptos legales enunciados, el Congreso de la Repblica no tena

potestad legal para destinar a otros fines, los recursos comprometidos dentro del
Presupuesto de la Nacin del ao 2006, por lo cual el Artculo 8 del Decreto 85-2005
del Congreso de la Repblica es verdaderamente violatorio del prrafo primero del
Artculo 240 de la Carta Magna.
adems infringe los siguientes principios del
presupuesto:
216
Ossorio, Manuel. Ob. cit., pg. 605.
132
a) El Principio de unidad del presupuesto, porque en un solo

presupuesto se deben contener el total de ingresos y gastos del fisco,
de tal manera que ste pueda consagrar todos los egresos y la
designacin de los recursos necesarios para cubrirlos; 217
b) El principio de especialidad de gastos, porque los fondos asignados

en el presupuesto deben ser empleados especficamente al fin
propuesto en l,218 sin embargo el Congreso de la Repblica pretendi
darle preeminencia a otro fin no considerado; y al traspasar recursos
de un gasto a otro, vulner el cumplimiento de los objetivos originales
previstos en el presupuesto;
c) El principio de equilibrio presupuestario, porque las entradas y los

gastos deben presentar sumas iguales, de manera que los egresos
sean cubiertos por los ingresos,219 y con la emisin del Decreto 852005, se crea un dficit en el presupuesto, lo cual se debe evitar, pues
una sana poltica financiera se logra nicamente cuando no se gasta
ms de lo que se tiene.
15. La seguridad jurdica representa la garanta de la aplicacin objetiva de la ley,
de tal modo que los individuos saben en cada momento cules son sus derechos y
sus obligaciones, sin que la mala voluntad de los gobernantes pueda causarles
perjuicio.220
En relacin al principio de seguridad jurdica, La Corte de Constitucionalidad opin:

...El principio de seguridad jurdica que consagra el artculo 2 de la Constitucin,
consiste en la confianza que tiene el ciudadano dentro de un Estado de Derecho,
hacia el ordenamiento jurdico; es decir hacia el conjunto de leyes que garantizan su
seguridad....221
Araneda Drr, Hugo. Ob. cit., pgs. 76, 78- 79.

Loc. Cit.
219 Loc. Cit.
221 Gaceta jurisprudencial de la Corte de Constitucionalidad nmero 92, expediente nmero 2315-08, sentencia del
26 de mayo de 2009. Pg. 20.
217
218
133
El principio de imperatividad de la ley implica una serie de exigencias internas que

presuponen el respeto a la autonoma y dignidad de las personas, y
consecuentemente, el rechazo de la idea de un Estado de derecho basado en la
negacin de los derechos humanos.222
Con base en estos principios, la Corte de Constitucionalidad consider que el

Artculo 8 y 12 del Decreto 85-2005, infringen el primer prrafo del Artculo 240 de la
Ley Suprema. En cuanto al Artculo 8 porque el aporte econmico carece de la
provisin legal de fondos para poder funcionar; y en cuanto al Artculo 12, porque no
tiene sentido dar vigencia a una norma que ha sido declarada nula.
Una funcin constituye el desempeo de empleo, cargo, facultad u oficio. Una
atribucin.223 A su vez, una atribucin constituye cualquiera de las facultades que
confiere a alguien su cargo.224 En su acepcin usual, el reglamento se define como
la coleccin de reglas, preceptos o instrucciones para la ejecucin de una ley.225
La Corte de Constitucionalidad resolvi que la carencia del artculo que regulara la

obligacin del Ejecutivo a emitir el reglamento del Decreto 85-2005, no constitua
razn para declarar la inconstitucionalidad de la ley, porque esta es una atribucin
propia del Presidente de la Repblica que el Artculo 183 literal e) de la Constitucin
Poltica de la Repblica consagra y que el dignatario no puede obviar, pues toda ley
necesita del reglamento respectivo que impulse la aplicacin de la norma dentro de
la vida jurdica.
4.10. Parte resolutiva de la sentencia
En virtud de lo anteriormente expuesto, la Corte de Constitucionalidad declar con

lugar nicamente la pretensin de inconstitucionalidad general promovida de manera
parcial contra el Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica, Ley del Programa
del Aporte Econmico del Adulto Mayor, y desestimarse las pretensiones de
declaratoria de inconstitucionalidad total. No conden en costas ni impuso la pena
Carbonell, Miguel y otros. Estado de derecho: concepto, fundamentos y democratizacin en Amrica Latina.
Mxico: Siglo xxi editores, S.A. de C.V., ao 2002. Pg. 113.
224 Diccionario enciclopdico ilustrado de la lengua espaola. Ob. cit., pg. 326.
225 Loc. Cit.
222
134
de multa a los abogados patrocinantes. Y finalmente, orden la publicacin de esta

sentencia en el Diario Oficial, ordenando que se estipulara en ella, la fecha en la que
debern recobrar vigencia todas aquellas disposiciones normativas del Decreto
impugnado que no fueron declaradas inconstitucionales por la Corte.
4.11. Del anlisis
En este proceso, la Corte de Constitucionalidad:
Declar con lugar la inconstitucionalidad parcial de los Artculos 8 y 12 del Decreto

85-2005 del Congreso de la Repblica, Ley del programa de aporte econmico del
adulto mayor, promovida por Edgar Mauricio Vsquez Gmez.
Este tipo de pronunciamiento del Tribunal Constitucional, tiene efecto ex tunc, es

decir, sus consecuencias se retrotraen al pasado, toda vez que en el trmite de esta
sentencia, la Corte orden la suspensin provisional del Decreto impugnado, por lo
que los artculos declarados inconstitucionales, quedarn sin vigencia y dejarn de
surtir efectos a partir de la fecha en que se haya realizado la publicacin de la
suspensin interina en el Diario Oficial. (Artculo 41 de la Ley de Amparo, Exhibicin
Declar sin lugar las acciones de inconstitucionalidad total del Decreto 85-2005 del
Congreso de la Repblica, promovidas por los licenciados Doris Magali Glvez Ortiz
de Vsquez y Rafael Francisco Cetina Gutirrez. Por lo que la Ley del Programa de
Aporte Econmico del Adulto Mayor qued sin menoscabo alguno.
Como aporte de la sentencia en el final de la parte considerativa, la Corte de

Constitucionalidad exhort al Legislativo a instituir dentro del Decreto 85-2005, la
fuente cierta y verdadera de financiamiento de la prestacin, a decretar una nueva
fecha de inicio del mencionado subsidio social; y en su caso, a ampliar el
Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado que estuviere ya vigente,
cumpliendo el trmite requerido en el Artculo 240 de la Carta Magna.
135
En el presente caso, la Corte decidi no condenar en costas a ninguno de los

accionantes, porque en este tipo de procesos no existen partes sino accionantes o
postulantes de las acciones de inconstitucionalidad; es decir, personas legitimadas
por la ley para acudir ante el Tribunal Constitucional a promover las acciones de
inconstitucionalidad. En este tipo de procesos constitucionales, no existe contienda
entre particulares, a quienes pueda afectar la promocin injustificada de un
planteamiento de inconstitucionalidad.226
En la sentencia, la Corte de Constitucionalidad cumpli con los requisitos exigidos

en el Artculo 31 del Acuerdo 4-89 de la Corte de Constitucionalidad. Resolvi el
proceso como punto de derecho, enunci preceptos doctrinarios e invoc norma
constitucional internacional.
En esta sentencia los magistrados Carlos Enrique Luna Villacorta y Vinicio Rafael
Garca Pimentel razonaron su voto, ambos consideraron que el Decreto impugnado
es constitucional, que se ajusta a lo dispuesto en el Artculo 51 de la Ley Suprema y
que existe incoherencia en cuanto al pronunciamiento de que falta de financiamiento
para cubrir el pago del aporte econmico y que a la vez, es insuficiente el monto del
mismo.
226
136
CAPTULO 5:
Presentacin, Anlisis y Discusin de Resultados
El presente estudio de caso y anlisis jurisprudencial se desarrolla dando a conocer

los diferentes elementos que componen las sentencias que emiti la Corte de
Constitucionalidad sobre la inconstitucionalidad del ingreso tributario regulado dentro
de la Ley del programa de aporte econmico del adulto mayor y su reforma; para
establecer si constituye en s un tributo y si este es constitucional.
Los instrumentos analizados en este trabajo, para poder obtener el resultado

esperado fueron los siguientes:
Al realizar el presente anlisis, se pudo indagar varios aspectos que fueron de gran
ayuda para obtener el resultado, siendo stos:
a) Al estudiar la naturaleza y las caractersticas que debe poseer un tributo,

se concluye que la contribucin especial anual de solidaridad cumple
efectivamente con ellos, siendo stos: la sujecin a la potestad tributaria
del Estado y que constituye una prestacin dineraria, exigida en el
ejercicio del poder imperio estatal, en virtud de una disposicin legal
previa, para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
b) La contribucin especial anual de solidaridad contenida en la ley del

programa de aporte econmico del adulto mayor no constituye una
contribucin especial, en todo caso, por su fin, se encuadra mejor en la
figura del impuesto. Esto porque existe la relacin jurdica tributaria, por
virtud de la cual el Estado guatemalteco exige al
sujeto pasivo o
contribuyente la obligacin de pagar un tributo que no implica un beneficio

directo para ste, sino a favor de un tercero.
c) Al analizar los principios en materia tributaria que regula la Constitucin

Poltica de la Repblica de Guatemala, en especial los principios de:
Legalidad,
Justicia
tributaria,
Igualdad
tributaria,
Generalidad,
Proporcionalidad y Progresividad, Equidad, Capacidad de pago, Control

137
Jurisdiccional, No confiscatoriedad y Prohibicin de doble o mltiple

tributacin. Al aplicarlos en relacin a la contribucin especial anual, se
concluye que estos principios no fueron tomados en consideracin al
momento de crearse la contribucin especial anual, pues los infringe.
Adems viola los Artculos 1, 2, 118 y 119 literales d) y m) de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala; y con base en este
resultado, se expone que el mismo es inconstitucional.
Es as que al haber analizado el problema desde:
a) El punto de vista de la poblacin guatemalteca, que con la contribucin

especial anual es doblemente gravado el total de sus rentas netas anuales,
razn por la que existe doble o mltiple tributacin e infraccin de otros
principios tributarios constitucionales como los de: Legalidad, Justicia
tributaria, Igualdad tributaria, Generalidad, Proporcionalidad y Progresividad,
Equidad, Capacidad de pago, Control Jurisdiccional y No confiscatoriedad;
b) El punto de vista del Estado, que requiere recaudar los recursos econmicos
necesarios conforme a sus necesidades;
c) El punto de vista de las asociaciones y grupos organizados representativos de

los adultos mayores, que se encuentran excluidos del beneficio del pago de
esta ayuda econmica por razn de que el Estado carece del poder
econmico suficiente para cumplir con los fines de la ley y para dar mayor
cobertura al programa;
d) El punto de vista jurdico, porque deben promulgarse leyes tributarias basadas

en los principios tributarios constitucionales.
Por otro lado las entrevistas realizadas a profesionales del derecho respecto a la
declaracin de inconstitucionalidad parcial realizada al Artculo 8ter del Decreto 392006 del Congreso de la Republica que realiza Reformas a la ley del Programa de
138
aporte econmico del adulto mayor Decreto 85-2005 tambin del Congreso, se
estableci lo siguiente:
Se presenta la respuesta a la pregunta227: Considera que la contribucin especial
anual de solidaridad creada a travs del Decreto 39-2006 constituye un tributo? Por
qu? A la cual: 3 de los profesionales entrevistados respondieron: S, porque
constituye un impuesto creado por el Estado para financiar el programa del aporte
econmico para las personas ancianas. Y 2 respondieron que No. Una de ellas
mencion que no se poda considerar un tributo porque la Administracin Tributaria
no intervena en la recaudacin del tributo. Otro profesional enunci que no
constitua un tributo porque no se poda exigir coercitivamente su pago al obligado,
la ley no enuncia ninguna sancin qu aplicar por el incumplimiento.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
Si consideran que la contribucin especial
anual de solidaridad creada a travs del

Decreto 39-2006 constituye un tributo
No
2
consideran
que
la
contribucin
especial anual de solidaridad creada a
travs del Decreto 39-2006 constituye un

tributo
Se presenta la respuesta a la pregunta228: Considera que la contribucin especial

anual es legal y justa? Por qu? A la cual: 1 de los profesionales entrevistados
respondi: S, porque es necesario recaudar el dinero necesario para financiar el
pago del aporte econmico y que todos los guatemaltecos deben contribuir a la
causa. Y 4 respondieron que No. Los cuatro mencionaron que no es legal porque la
Corte de Constitucionalidad lo haba declarado inconstitucional por constituir doble
227
Ver Grfica Uno, pgina 160
228
Ver Grfica Dos, pgina 161
139
tributacin. Uno agreg que no es justa, por cuanto a que uno de los fines del trabajo
es que el trabajador obtenga los recursos necesarios para el sostenimiento suyo y
de su familia, que el Estado no puede gravar dos veces esos ingresos de la persona
porque eso implicara un detrimento de su economa familiar. Otra profesional
expres adems. que para ser justa esta contribucin, tendra que gravar otro
patrimonio de la persona, totalmente distinta a la que gravan otros impuestos para
que no se repita la carga tributaria, y que esa iba a ser una labor difcil para el
Congreso porque el bolsillo del guatemalteco ya no da para ms.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
Si Considera que la contribucin especial
anual es legal y justa
No
2
Considera
que
la
contribucin
especial anual es legal y justa
La respuesta a la pregunta229: Considera necesario crear un nuevo impuesto a

favor de los adultos mayores? Por qu? A la cual: 4 de los entrevistados
respondieron que No, porque el Estado ya genera los ingresos suficientes para
cumplir estos programas sociales, lo importante es que exista transparencia en la
administracin de los fondos, evitar la corrupcin y que la ayuda llegue a quien ms
la necesite. Finalmente, 1 de los entrevistados respondi que S, el Estado no
cuenta con los recursos suficientes para el pago del aporte, que todos los
guatemaltecos deben contribuir a financiar el programa del adulto mayor, porque es
un deber constitucional el contribuir con el pago de los impuestos.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
Si Considera necesario crear un nuevo
impuesto a favor de los adultos mayores
229
Ver Grafica tres, pgina 161
140
No Considera necesario crear un nuevo

2
impuesto a favor de los adultos mayores

1
La respuesta a la pregunta230: Considera necesaria la intervencin de la

Superintendencia de Administracin Tributaria para la recaudacin de este tributo?
Por qu? A la cual la totalidad de los profesionales entrevistados respondieron que
Si, es necesario porque esta es la institucin del Estado encargada de recaudar los
impuestos y de exigir el pago de los mismos.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
Si Considera necesaria la intervencin de
la Superintendencia de Administracin
Tributaria para la recaudacin de este
tributo
No Considera necesaria la intervencin de

2
la Superintendencia de Administracin
Tributaria para la recaudacin de este

tributo
La respuesta a la pregunta231: Considera que a travs del pago de este aporte
econmico, el Estado cumple con los fines constitucionales de proteger al adulto
mayor? Por qu? A la cual: 1 de los profesionales entrevistados respondi: S,
porque el Estado debe velar por las personas de edad, ya que en la mayora de
casos la familia no se hace cargo de ellas, las maltratan y abandonan a su suerte, y
al recibir este dinero cada mes, por lo menos tienen para su alimento diario. Y los
otros 4 profesionales respondieron que No por completo o en su totalidad, porque el
dinero que perciben es escaso y no alcanza a cubrir las necesidades de toda
persona. Una profesional indic que el costo de la vida en el pas est muy elevado,
la canasta bsica ha elevado su costo y el dinero no alcanza.
230
Ver Grafica Cuatro, pgina 162.
231
Ver Grfica Cinco, pgina 162.
141
Otra de las
profesionales expres que ese dinero no alcanza para el pago de una renta,
alimento y medicinas que necesita una persona anciana. Otro profesional enunci
que el Estado debera ayudar ms a los adultos mayores, darles mayores beneficios
como en otros pases, que tienen acceso a servicios de diversa ndole en forma
gratuita, o como en Mxico, que tienen un programa de banco de alimentos, donde a
las personas ancianas de escasos recursos les proveen alimentos en forma gratuita.
Otra profesional indic que el Estado adems del aporte dinerario debera procurar
que tuvieran acceso a los servicios de salud domiciliaria porque en la mayora de lo
casos las personas de edad no se pueden mover de sus casas para acudir a los
puestos de salud.
Cdigo
Categoras
Frecuencia
Si Considera que a travs del pago de

1
este aporte econmico, el Estado cumple
con los fines constitucionales de proteger

al adulto mayor
No Considera que a travs del pago de

este aporte econmico, el Estado cumple
con los fines constitucionales de proteger
2
al adulto mayor
A travs del estudio de los distintos puntos que conllevan al anlisis de la naturaleza
de la contribucin especial anual contenida en la ley del programa del aporte
econmico del adulto mayor y a la determinacin de su inconstitucionalidad; as
como del estudio de los diferentes instrumentos de investigacin utilizados, se puede
contestar las preguntas que se plantearon al iniciar el presente anlisis: Es la
contribucin especial anual de solidaridad un tributo? y Cules son los elementos
que llevan a determinar la inconstitucionalidad de la contribucin especial anual de
solidaridad establecido en la ley del adulto mayor? Siendo la respuesta: La
contribucin especial anual de solidaridad constituye en s una clase de tributo, pues
142
existe la sujecin a la potestad tributaria del Estado, existe coercibilidad y ejercicio

del ius imperium del Estado. Y a la vez, rene las caractersticas esenciales de todo
tributo: constituye una prestacin dineraria, exigida en el ejercicio del poder imperio
estatal, en virtud de una disposicin legal previa, para cubrir los gastos que
demanda el cumplimiento de sus fines. Dentro de la clasificacin de los tributos,
constituye un tributo no vinculante, es decir un impuesto, porque tiene por fin
recaudar los recursos dinerarios necesarios para que el Estado guatemalteco
beneficie a un tercero, no relacionado con la relacin tributaria, las personas adultas
mayores de sesenta y cinco aos de edad en estado de pobreza o pobreza extrema.
Se concluye que la contribucin especial anual de solidaridad es inconstitucional
porque infringe el principio de prohibicin de doble o mltiple tributacin regulado en
la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, toda vez que este impuesto y
el impuesto sobre la renta tienen el mismo hecho generador, gravado doblemente
por el Estado, atribuido al mismo sujeto pasivo o contribuyente, en el mismo perodo
de imposicin. Y a consecuencia de ello, quebranta tambin otros principios
tributarios constitucionales de Legalidad, Justicia tributaria, Igualdad tributaria,
Generalidad, Proporcionalidad y Progresividad, Equidad, Capacidad de pago,
Control Jurisdiccional, No confiscatoriedad y Prohibicin de doble o mltiple
tributacin; as como viola los Artculos 1, 2, 118 y 119 literales d) y m) de la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.
El Estado guatemalteco deber implementar los mecanismos necesarios para

fomentar una cultura tributaria justa, sin exenciones ni distinciones en el pas, donde
todos los sectores de la poblacin, informal e informal cumplan con el deber
constitucional de colaborar al gasto pblico. Asimismo, deber incentivar a los
guatemaltecos a colaborar voluntariamente al mantenimiento del programa de aporte
econmico del adulto mayor, sensibilizando y educando a la poblacin sobre la
situacin de riesgo y vulnerabilidad en que se encuentra actualmente la poblacin de
adultos mayores guatemaltecos de sesenta y cinco aos de edad, en pobreza o
pobreza extrema, de esta manera se incrementarn los fondos que se recauden por
esta va.
En consecuencia la creacin para la proteccin del Adulto Mayor en Guatemala esta

compuesta de la siguiente manera:
143
El Congreso de la Repblica de Guatemala a travs del Decreto nmero 80-96; Ley

De Proteccin para las Personas de la Tercera Edad; donde refiere que las personas
de la tercera edad son un recurso valioso para la sociedad, por lo que se deben
tomar las medidas apropiadas para lograr el mejor aprovechamiento de sus
capacidades, mediante el desempeo de roles que le produzcan satisfaccin
personal e ingresos econmicos para garantizar su seguridad econmica y social, y
lograr que continen participando en el desarrollo del pas, especificando en su
Artculo 1 como objeto de la ley que: La presente ley tiene por objeto y finalidad
tutelar los intereses de las personas de la tercera edad, que el Estado garantice y
promueva el derecho de los ancianos a un nivel de vida adecuado en condiciones
que les ofrezcan educacin, alimentacin, vivienda, vestuario, asistencia mdica
geritrica y gerontolgica integral, recreacin y esparcimiento, y los servicios
sociales necesarios para una existencia til y digna.
En el ao 2005, El Congreso de la Repblica De Guatemala a travs del Decreto

nmero 85-2005; Ley del Programa de aporte econmico del adulto mayor;
establece en su tercer considerando Que la mayora de las personas al cumplir los
sesenta y cinco aos de edad, despus de haber servido al pas durante muchos
aos y de haber entregado los mejores aos de su vida en los diferentes aspectos
de productividad, en aras del desarrollo de la patria, continan viviendo en
condiciones pauprrimas que apenas les permiten atender sus necesidades bsicas
como la alimentacin, la salud fsica y el vestuario, quedndoles vedado continuar
aportando su sabidura y experiencia como contribucin para el desarrollo social y
econmico del pas. Estableciendo en su Artculo 1 el objeto del programa y este se
basa en: La presente Ley tiene por objeto crear un programa de aporte econmico a
las personas de sesenta y cinco aos de edad y ms, con la finalidad de que el
Estado garantice a este sector de la poblacin, la atencin de sus necesidades
bsicas mnimas.
Asimismo dicho decreto estuvo sujeto a Reformas y esta se dieron a travs del
Decreto nmero 39-2006 del Congreso de la Republica reformas a la Ley del
Programa de aporte econmico del adulto mayor, decreto nmero 85-2005 del
Congreso, con el fin de establecer la fuente de financiamiento de la Ley del
144
Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor, crearon una Contribucin Anual
Especial de Solidaridad, as como establecer el aporte del gobierno y otras fuentes
que complementen los recursos necesarios para el desarrollo del mencionado
programa.
Este aporto fue un tributo de carcter especial y obligatorio siendo esta toda
prestacin obligatoria en dinero o en especie, que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de la ley. La caracterstica del tributo es su
obligatoriedad, fundamentada en la coactividad del Estado.
Asimismo el 23 de enero de 2007. Expedientes Acumulados 89 y 140-200 La Corte

de Constitucionalidad, con base en lo considerado y leyes citadas, resuelve: I) Se
decreta la suspensin provisional del inciso a) del artculo 8 bis y el artculo 8 ter del
Decreto 85-2005 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Programa de
Aporte Econmico del Adulto Mayor
Finalmente el 26 de abril de 2007 Expedientes Acumulados 89 Y 140-200 Con lugar

la accin de inconstitucionalidad de los artculos 8 bis inciso a), y 8 ter del Decreto
85-2005, reformado por el Decreto 39-2006, ambos del Congreso de la Repblica,
Ley del Programa de Aporte Econmico del Adulto Mayor.
La accin procesal constitucional de inconstitucionalidad de leyes de carcter

general, materializa el derecho que asiste a toda persona legitimada por la ley, de
pretender
que
la
Corte
de
Constitucionalidad
declare
la
existencia
de
inconstitucionalidad del precepto impugnado.
Es evidente que actualmente en Guatemala no cuenta con la debida proteccin a la

personas de la tercera edad ni un financiamiento econmico que sustente los
principios establecidos en la ley de la materia, por lo tanto vulneran los derechos
adquiridos plasmados tanto en la constitucin como en la ley sustantiva.
Asimismo existe en Guatemala pensiones por jubilacin tanto Estatales como las del
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social en el Decreto Numero 295 "Ley
Orgnica del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social", seala en el artculo 32 lo
145
siguiente:232 "La proteccin relativa a invalidez, orfandad, viudedad y vejez, consiste

en pensiones a los afiliados, que stos deben percibir conforme a los requisitos y a
la extensin que resulten de las estimaciones actuariales que al efecto se hagan.
El programa de Invalidez, Vejez y Sobrevivencia, fue creado a partir del 01 de marzo

de 1,977 con aplicacin en toda la Repblica de Guatemala, actualmente esta
regulado de conformidad al Acuerdo 1,124 y su modificacin emitido por la
Honorable Junta Directiva, bsicamente es un beneficio para los trabajadores del
sector privado que presten sus servicios materiales o intelectuales a Patronos
Formalmente Inscritos en el Instituto, as como para los trabajadores del Estado
contratados por planilla.
El Instituto le cancela a sus pensionados 12 mensualidades al ao, adems en el

mes de diciembre se otorga un aguinaldo igual al 100% de su pensin y un bono
navideo equivalente a Q 500.00 por caso. La nica obligacin que tiene el
pensionado con el IGSS es presentar una vez al ao, durante todo el mes de junio
su Acta Anual de Supervivencia.
En el rea Departamental el instituto tiene Hospitales, consultorios y clnicas para

dar atencin Mdica a todos los Pensionados y Jubilados del programa IVS.
En el rea Metropolitana se cuenta con el Centro de Atencin Medica Integral para
Pensionados (CAMIP).
A pesar de que existen estos programas no abarca a toda la poblacin guatemalteca
ya que se excluyen los ciudadanos que trabajan en el Sector Informal.
La implementacin de un Programa para beneficiar a la personas de la tercera edad

deben ir dirigidos a la realidad econmica guatemalteca; es decir crear un tributo
nuevo no solo violenta principios constitucionales fundamentales sino que no es
aceptado por los sectores al que est dirigido el Impuesto.
232
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, "IVS", Guatemala ao 2011,
http://www.igssgt.org/IVS/ivs.html, Guatemala, enero ao 2012 .
146
La recaudacin de fondos para el sostenimiento del programa deben estar basados

en el aumento de varios servicios estatales es decir el pago de tasas debe
aumentarse en veinticinco centavos de quetzal, as como la certificaciones que se
solicitan en los diferentes registro. Es una cantidad mnima posible y contribuyen
todas las entidades estatales. Los fondos logrados debe ser reunidos a travs de
una cuenta bancaria activada en el Banco de Guatemala; es importante tambin que
los fondos del programa sean trabajados mediante rifas, convertir en bonos del
tesoro para su venta o cualquier estrategia financiera legal que genere utilidad a los
fondos recaudados.
147
CONCLUSIONES
1. El impuesto anual de solidaridad constituye un tributo, toda vez que posee la

caracterstica sine qua non del mismo, la sujecin al poder tributario del Estado,
por el cual, el Estado guatemalteco exige coactivamente a los contribuyentes, el
pago de la obligacin tributaria respectiva, para poder cubrir sus necesidades.
2. La contribucin anteriormente mencionada es un impuesto, es decir, un tributo no

vinculante que tiene por objeto que el contribuyente cumpla con el pago de la
obligacin tributaria, para beneficiar a un tercero, que en este caso lo constituye
los adultos mayores guatemaltecos de 65 aos de edad, en situacin de pobreza
y pobreza extrema.
3. El Tributo objeto de estudio es inconstitucional, toda vez que implica la violacin a

los principios tributarios constitucionales de legalidad, justicia tributaria, igualdad
tributaria, generalidad, proporcionalidad y progresividad, equidad, capacidad de
pago, control jurisdiccional, no confiscatoriedad y prohibicin de doble o mltiple
tributacin.
4. El principio de prohibicin de doble o mltiple tributacin es un principio tributario

preceptuado en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que se
establece con el objetivo de evitar que los guatemaltecos sean perjudicados en su
economa y bienes, al evitar que sean doblemente gravadas sus rentas, riqueza o
patrimonio.
5. La contribucin especial anual de solidaridad constituye una doble o mltiple

tributacin en cuanto a que posee identidad de elementos caractersticos del
impuesto sobre la renta: mismo hecho generador del tributo: las rentas anuales
de las personas; atribuido al mismo sujeto pasivo: personas individuales y
jurdicas; gravado dos veces por el Estado a las mismas personas; en igual
perodo impositivo: del uno de enero al 31 de diciembre de cada ao.
148
6. La Declaratoria de Inconstitucionalidad Parcial realizada en el Decreto 39-2006,

deja sin financiamiento a la proteccin de los Derechos de las personas de la
Tercera Edad en el territorio guatemalteco.
149
RECOMENDACIONES
1. Es imperativo que en el Artculo 4 de la Constitucin Poltica de la Repblica de

Guatemala, se incluya la enunciacin de la igualdad tributaria como base del
impuesto y de la carga tributaria. De esta manera se dar una mayor proteccin a
los contribuyentes y se establecer un verdadero lmite al poder fiscal del Estado.
2. Es indispensable que el Estado guatemalteco cree los mecanismos necesarios

para que el sector informal tribute, as como para evitar el otorgamiento de
exenciones tributarias preferenciales a los sectores pudientes de la sociedad,
promoviendo y compeliendo al cumplimiento del pago igualitario de los tributos,
de manera tal, que el Estado perciba los ingresos dinerarios precisos para cubrir
sus necesidades.
3. Es imprescindible que el Congreso de la Repblica de Guatemala cumpla con el

principio de legalidad tributaria al momento de promulgar leyes sobre esta
materia, procurando no crear impuestos arbitrarios que perjudiquen el patrimonio
de los contribuyentes; en este sentido, deber legislar teniendo en cuenta la
necesidad de limitar el ejercicio del poder tributario del Estado.
3. El Congreso de la Repblica de Guatemala, al momento de promulgar leyes

donde se creen tributos ordinarios y extraordinarios, deber tener en
consideracin la capacidad econmica de aquellos a quienes designar como
sujetos pasivos y verificar previamente que las rentas que seale como hecho
generador del mismo, no se encuentren previamente gravadas con el pago de
otro tributo.
4. La Corte de Constitucionalidad guatemalteca necesita recopilar ms doctrina y
aporte jurisprudencial sobre el principio de retroactividad y de irretroactividad de
las leyes, as como del principio in dubio pro legislatoris y de los principios de
especializacin de las funciones y de independencia recproca entre los rganos
150
estatales, con el objeto de desvanecer las dudas que existen acerca de estos
temas y que permita unificar criterios.
7. Es necesario que las asociaciones civiles que participen en la sustanciacin de

procesos como el de declaratoria de inconstitucionalidad de leyes, participen ms
aditivamente durante la etapa de la vista, aportando fundamentos nuevos y
concretos que colaboren a defender aquellos derechos de quienes representan.
8. Es importe que se creen programas de financiamiento para proveer de fondos al

Programa de aporte econmico del adulto mayor, tomando en consideracin la
realidad econmica guatemalteca.
151
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156

expediente nmero 281-92, sentencia del 2 de septiembre de 1992.

expediente nmero 441-92, sentencia del 6 de enero de 1993.

expediente nmero 205-94, sentencia del tres de Noviembre de 1994.

expediente nmero 1270-96, sentencia del 17 de Febrero de 1998.

expediente nmero 688-97, sentencia del 23 de marzo de 1998.
expediente nmero 2315-08, sentencia del 26 de mayo de 2009.
157
ANEXO 1: CUADRO COMPARATIVO
Existe un programa
Actualmente cuenta con

PAIS
legislacin que protege al Adulto
El impuesto es
aparte del de seguridad
imperativo
social que auxilia al
Mayor
adulto mayor
S, la Ley de Atencin Integral para No regula cobro de S,

la Persona Adulta Mayor, Decreto un
El Salvador
Nmero 717 de
la Asamblea otra
regula
impuesto. Tiene funcionamiento

fuente
de consejo
el
de
un
encargado
de
Legislativa de la Republica de El financiamiento.
velar porque se
Salvador
servicios gratuitos a los

adultos
presten
mayores
en
situacin de abandono.
S, la Ley integral de proteccin al No regula el cobro de S, regula la concesin de
Honduras
adulto mayor y jubilados, Decreto
un impuesto. Tiene un
nmero 199-2006 del Congreso
otra
nacional hondureo.
financiamiento.
fuente
porcentaje
de descuentos
de
tarifas
especiales en la utilizacin
de diferentes servicios.
S, Ley del Adulto Mayor, ley No regula el cobro de S, regula la concesin de

Nicaragua
nmero
720
de
Nacional
de
la
la
Asamblea un impuesto. Tiene una serie de beneficios
Repblica
Nicaragua.
de otra
fuente
financiamiento.
de constituidos a favor del

adulto mayor.
Si, la Ley Integral para la Persona No regula el cobro de S, regula la concesin de

Costa Rica
Adulta Mayor, ley 7935 de la un impuesto. Tiene una serie de beneficios

Asamblea
Legislativa
de
Repblica de Costa Rica
la otra
fuente
financiamiento.
158
de constituidos a favor del

adulto mayor.
Si, la Ley nmero 6, Por la cual se Si, es obligatorio el S, regula la concesin de

adoptan medidas en beneficio de impuesto de timbre una serie de beneficios
los
jubilados, paz
ciudadanos
pensionados, de la tercera y cuarta social
con un valor adulto mayor.
edad y se crea y reglamenta el nico
Panam
seguridad constituidos a favor del
de
veinte
impuesto de timbre denominado paz centsimos
de
y seguridad social
balboas (0.20), para

recaudar
el
dinero
que se destinar al
fondo
especial
jubilados
de
y
pensionados
(FEJUPEN).
Si,
Ley
39/2006,
de
14
de No regula el cobro de Si, lo regula a travs de un
diciembre, de Promocin de la un impuesto. Tiene aporte

Autonoma Personal y Atencin a otra
las
personas
en
situacin
dependencia
fuente
de financiamiento.
de anual
presupuestario
que
159
entidad
pblica aparta para dicho

programa.
Espaa
la
ANEXO 2: MODELO DE ENTREVISTA A PROFESIONALES DEL DERECHO

ACERCA DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL ANUAL DE SOLIDARIDAD
CREADA EN EL DECRETO 39-2006 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
Preguntas:
1. Considera que la contribucin especial anual de solidaridad creada a travs del
Decreto 39-2006 constituye un tributo? Por qu?
2. Considera que la contribucin especial anual es legal y justa? Por qu?
3. Considera necesario crear un nuevo impuesto a favor de los adultos mayores?
Por qu?
4. Considera necesaria la intervencin de la Superintendencia de Administracin
Tributaria para la recaudacin de este tributo? Por qu?
5. Considera que a travs del pago de este aporte econmico, el Estado cumple
con los fines constitucionales de proteger al adulto mayor? Por qu?
160
ANEXO 3: Grafica de Resultados
Grfica 1
Fuente: Entrevista realizada a cinco abogados durante el mes de julio de 2011.
161
Grfica 2
Grfica 3
162
Grfica 4
Grfica 5
163

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UNIVERSIDAD RAFAEL LANDVAR

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES

ANLISIS DEL IMPUESTO CONTENTIVO EN LA LEY DEL ADULTO MAYOR,

MILDRED JEANETH AMARRA HUITZ

CIUDAD DE GUATEMALA, FEBRERO DE 2012

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES

ANLISIS DEL IMPUESTO CONTENTIVO EN LA LEY DEL ADULTO MAYOR,

previo a otorgrsele los ttulos profesionales de

CIUDAD DE GUATEMALA, FEBRERO DEL 2012

La autora es la nica responsable del

TRIBUNALES QUE PRACTICARON LA EVALUACION COMPRENSIVA

Licenciado Ral Alfredo Pimentel Afre

Julio Daniel Flores Castellanos

Tania Victoria Chaluleu Zuiga

Licenciado Rafael Francisco Dardn Rodrguez

porque este triunfo es para glorificarte,

porque nada de estoy hubiese sido posible sin tu

bendicin, por ser mi luz, mi luz y gua, porque nunca me

Virgen Mara gracias por ser mi compaa

durante este camino, mi ejemplo a seguir e interceder por

Jorge Armando Bolaos Dvila, gracias mi amor por ser

apoyo incondicional, por motivarme a seguir adelante,

Jorge Santiago Bolaos Amarra, el ngel que Dios me

de luchar para ser mejor cada da, gracias porque tambin

Juan Antonio Amarra Escobar porque has sido en mi vida

por darme la oportunidad de egresar de esta Universidad,

consejos, palabras de aliento y amor

faltado. Pap Tono, Doa Rosita, Don Willy reciban este

Gracias por su amor y enseanzas, con lo cual siempre

alimentan mi alma, las quiero mucho.

Ingeniero Jorge Ral Bolaos Duarte y Mara ngela

Licenciada Lidia Irasema Fajardo Arriaza, porque tu cario

sincero y amistad a lo largo de estos diez aos siempre

Ana Lucia Sanchinelli Lpez, porque has sido

una gran amiga, por brindarme tu apoyo y compartirme tus

tu cario sincero y por alentarme a

seguir adelante, Dios las bendiga por siempre, las quiero

Especialmente a la Facultad de Ciencias Jurdicas y

Sociales, quienes me formaron como profesional y as

mismo han tado a mi vida tantas personas que han sido

de bendicin porque me han enseado tanto en el aspecto

Constitucionalidad: acadmico como moral.

Porque cada uno contribuy con palabras de nimo y

actitudes con las que me han demostrado su cario

Impuesto sobre la Renta

Impuesto al Valor Agregado

Superintendencia de Administracin Tributaria

Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

Instituto de Recreacin de los Trabajadores de la Empresa

Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles del

Accionante o postulante: es el proponente de la tesis que demuestra el vicio de

Agentes de retencin: Son los responsables de retener al sujeto pasivo el impuesto

Arbitrio: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.

Contribucin especial por mejoras: es la contribucin establecida para costear la

del Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de

Contribucin especial: es el tributo que tiene como determinante del hecho

Contribuyentes especiales: Segmento de contribuyentes, cuyo nmero es

Derecho Tributario Administrativo o formal: El conjunto de normas jurdicas que

desenvolvimiento de esta actividad.

Derecho Tributario Constitucional: Es el conjunto de normas jurdicas lgica y

Derecho Tributario Formal: Esta parte del derecho tributario regula lo

actos son de ndole tcnico formal, verbigracia, la presentacin de las

Derecho Tributario Material: Este derecho contiene bsicamente el presupuesto

Adems, sus normas