Irc PP

Apontamentos sobre IRC
© Jorge Vasconcelos – DEG / Universidade dos Açores

2008
O IRC incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos:

X Imposto Directo sobre o Rendimento
X Imposto Real (atende exclusivamente à matéria colectável, não à situação económica do
sujeito passivo)
X Periódico (prolonga-se no tempo)
X Ordinário (direito ao imposto por tempo indeterminado)
X Proporcional (taxa fixa sobre a matéria colectável)
[
[Artº 2º]] Q
Quem é sujeito
j passivo de IRC?
p
X Sociedades comerciais ou civis sob forma comercial
X Cooperativas
X Empresas Públicas
X Outras pessoas colectivas
X Entidades sem personalidade jurídica, residentes em Portugal, não tributáveis em IRS
X Entidades não residentes cujos rendimentos não estejam sujeitos a IRS
[Artº 3º] Incidência

X Sobre o Lucro das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, Cooperativas,
E
Empresas Públi
Públicas e outras
t pessoas colectivas
l ti que exerçam a título
tít l principal
i i l uma actividade
ti id d de
d
natureza comercial, industrial ou agrícola.
X Sobre o Rendimento Global das entidades que não exerçam a título principal uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrícola.
X Sobre o Lucro das entidades sem sede em território português mas com estabelecimento
estável neste.
X Rendimentos das entidades sem sede em território português, sem estabelecimento estável e
não sujeitas a IRS (habitualmente a tributação efectua-se sob a forma de Retenção na fonte a
título definitivo).
1
[Nº2 Artº 3º]
O Lucro Tributável consiste na diferença entre os valores do património líquido no
fim e no início do período de tributação, com as correcções estabelecidas no CIRC.
RAI
Lucro tributável = [Resultado Líquido do Exercício + Estimativa IRC]

+ Variações Patrimoniais Positivas não reflectidas no resultado
- Variações Patrimoniais Negativas não reflectidas no resultado
+/- Restantes correcções previstas no CIRC
O valor do RLE reflecte todos os custos (e perdas) e proveitos (e ganhos) do exercício, bem
como o valor do IRC imputável ao exercício.
Podemos, então, tirar as seguintes conclusões:

Mesmo que tenhamos prejuízo contabilístico o património líquido para efeitos de tributação
em IRC pode ser superior em 31/Dez do que em 01/Jan.
Mesmo qque tenhamos lucro contabilístico o ppatrimónio líquido
q para efeitos de tributação
p ç em
IRC pode ser inferior em 31/Dez do que em 01/Jan.
[Artº 4º] Extensão da obrigação do Imposto

X Uma empresa portuguesa é tributada pelos lucros gerados em território nacional e estrangeiro.
X As empresas estrangeiras com estabelecimento estável no país são apenas tributadas pelos
rendimentos imputáveis ao(s) estabelecimento(s) no país.
[Artº 5º] Conceitos de Estabelecimento Estável
[Artº 6º] Transparência Fiscal

A empresa segue as regras do IRC, IRC mas não é tributada directamente,
directamente pois os lucros da
sociedade são imputados aos sócios na proporção das suas quotas.
X Sociedades civis não constituídas sob a forma comercial
X Sociedades de profissionais
X Sociedades de simples administração de bens (ver limitações da al. c) do nº1 e nº2 Artº 6º).
Os lucros ou prejuízos das ACE e AEIE com sede em território português são também imputados
directamente aos respectivos membros, integrando o seu rendimento tributável [campos 205
e/ou 227 do Q.07].
[Artº 7º] Rendimentos não sujeitos a IRC

Não estão sujeitos a IRC os rendimentos das actividades sujeitas ao Imposto Especial de Jogo.
[Artº 8º] Período de tributação em IRC

Regra geral, coincide com o ano civil. Excepcionalmente, e nas situações previstas no artigo 8º,
pode ser autorizado um período de tributação diverso.
2
Isenções de IRC
[Artº 9º] Isenções de Entidades Públicas

X Estado, R.A. e Autarquias Locais e os seus serviços, com excepção das públicas com natureza
empresarial.
X As associações e Federações de Municípios sem actividade comercial, industrial ou agrícola.
X As instituições de Segurança Social e Previdência e os fundos por elas administrados.
(Nº2) A isenção não compreende os rendimentos de capitais.
E Rendimentos
Ex. R di t de
d depósitos
d ó it a prazo de d uma Autarquia
A t i Local.
L l
(Nº4) O Instituto de Gestão do Crédito Público está isento de IRC no que respeita a rendimentos
de capitais originados por Swaps e operações cambiais a prazo.
[Artºs 10º a 14º] Outras Isenções

[Artº 10º] P.C. Utilidade Pública Administrativa
I.P.S.S. e outras equiparadas
P.C. Utilidade Pública com fins científicos, culturais, ...
Estas isenções são condicionadas à observância das exigências dos nºs 2 e 3
[Artº 11
[Art 11º]] Rendimentos directamente obtidos de actividades culturais, recreativas e desportivas,
com as limitações e excepções dos nºs 2 e 3
[Artº 12º] As Sociedades de Transparência Fiscal Æ com excepção da parte relativa à Trib. Autón.
[Artº 13º] Empresas de navegação aérea e marítima não residentes, desde que às empresas
residentes (mesma natureza) seja concedida tal isenção.
[Artº 14º] Outras Isenções: Lucros derivados de obras realizadas para a NATO;
Lucros que entidade residente disponibilize a entidade residente noutro EM da EU, desde que esta
detenha capital ≥ 10% (ou capital ≥ € 20.000.000,00) e que tenha permanecido na sua
titularidade durante mais de 1 ano; entre outros.
[Artº 16º] Métodos e competência p/ Determinação da Matéria Colectável

► Com base na declaração do contribuinte: Lucro Real ou Regime Simplificado
Vol. negócios < 149.639,37 Æ se não exercer opção Æ Regime Simplificado [Artº 53º]
► Com base na aplicação de Métodos Indirectos: Motivado por diversas condições previstas no
Artº 52º CIRC, aplicável nas situações dos Artºs 87º a 89º LGT.
[Artº 17º] Regras Gerais de Determinação do Lucro Tributável

- Normalização Contabilística [POC];
- Reflectir todas as operações realizadas;
- Separação das operações por regimes de tributação;
- Lançamentos apoiados em documentos justificativos, datados e apresentados sempre que
necessário
[Artº 18º] Periodização do Lucro Tributável (Especialização do Exercício).
[nº7, Artº 18º] Os proveitos e ganhos e/ou os custos e perdas e outras variações patrimoniais
resultantes da aplicação do método da equivalência patrimonial não concorrem para a
determinação do Lucro Tributável [campos 222 e/ou 235 do Q.07].
Note-se que, caso hajam lucros atribuídos, estes serão considerados proveitos ou ganhos para
efeitos fiscais do exercício em que temos direito a eles.
3
Pessoas colectivas com sede ou direcção efectiva em território português
[als. a) e b) do nº1 do Artº 2º] que exerçam uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrícola
Entidades abrangidas: sociedades comerciais, cooperativas
[al. a) do nº1 do Artº 3º]

A determinação da Matéria Colectável destas entidades é efectuada da seguinte forma
Lucro Bruto Contabilístico
+ Variações Patrimoniais Positivas [Artº 21º]

- Variações Patrimoniais Negativas [Artº 24º]
+/- Restantes correcções previstas no CIRC
excepto Sujeitos Passivos abrangidos pelo Regime Simplificado ou
(nas declarações de grupo do) Regime Especial de Grupos de Sociedades
Lucro Tributável
- Prejuízos Fiscais [Artº 47º]

- Benefícios Fiscais
Matéria Colectável
Pessoas colectivas com sede ou direcção efectiva em território português

[als. a) e b) do nº1 do Artº 2º] que não exerçam uma actividade de natureza
comercial, industrial ou agrícola
Entidades abrangidas: Associações, fundações, sociedades civis sem personalidade jurídica
[al. b) do nº1 do Artº 3º]

Rendimento Global [Artº 48º]
- Custos Comuns Imputáveis [Artº 49º]

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Pessoas colectivas não residentes em território português que exerçam a
sua actividade através de estabelecimento estável
Entidades abrangidas: sucursais de empresas estrangeiras
[al. c) do nº1 do Artº 3º]

Lucro Tributável imputável ao estabelecimento [Artº 50º]
- Prejuízos Fiscais
P.F. decorrentes do Artº 47º e do ponto 1, al. c) nº1 do artº 15º CIRC
Pessoas colectivas não residentes em território português e sem

Estabelecimento Estável
[al. d) do nº1 do Artº 3º]

Soma dos Rendimentos das várias categorias [Artº 51º]
Tributadas através de Retenção na Fonte a título definitivo
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[Artº 19º] Obras de Carácter Plurianual
2 critérios: Método do Contrato Terminado (quando do encerramento da obra)
Método da Percentagem de Acabamento, obrigatória nos termos das al. a) e b)
…ambos os métodos estão previstos no POC e na Directriz Contabilística nº 3
[Artº 22º] Subsídios ou subvenções não destinados à exploração:

► Bens do Activo Imobilizado: Reconhecimento à taxa de amortização do bem [Ver exemplo].
► Activo Não Imobilizado: O reconhecimento é efectuado pelo prazo em que o activo é
inalienável ou pelo prazo previsto no contrato de concessão do subsídio.
[Artº 26º] Valorimetria das Existências

Critérios aceites:
Custos efectivos de aquisição ou produção
Custos Padrão (sujeitos a correcção da DGCI – Nº2)
Preços de venda deduzindo a margem normal de lucro (não > 20% P.V.- Nº4)
Valorimetrias especiais (carecem de autorização prévia da DGCI)
[Artº 27º] Os critérios seguidos deverão ser adoptados em exercícios económicos sucessivos,
podendo mudar-se com a aceitação da DGCI, após fundamentação de natureza técnico-
económica.
Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC
[Artº 21º] Variação Patrimonial Positiva [campo 202 Q.07]

Todas as variações patrimoniais positivas que não estejam evidenciadas no resultado do exercício
são tributadas, com excepção de:
► Entradas de capital, prémios de emissão de acções (ou quotas) e coberturas de prejuízos
efectuadas pelos accionistas (ou sócios).
► As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, e as reservas de
reavaliação legalmente autorizadas.
Ou seja, acrescemos todas as variações que aumentem o capital próprio (não reflectidas na
conta Resultado Líquido do Exercício) e que não se encontrem previstas no Artº 21º CIRC.
Exemplo:
Uma regularização (ganho) de grande significado e imputável a exercícios anteriores,
contabilizada na conta 59 - “Resultados Transitados”. Æ Acrescemos ao resultado contabilístico
do exercício em que procedemos à Regularização.
[Nº2] Para efeitos da determinação do lucro tributável,

tributável considera-se
considera se como valor de aquisição dos
incrementos patrimoniais obtidos a título gratuito o seu valor de mercado, não podendo ser
inferior ao que resultar da aplicação das regras de determinação do valor tributável previstas no
Código do Imposto do Selo. Exemplo:
O sr. Vasco efectuou, este ano, a doação de um imóvel à Sociedade “Obrigado, S.A.”, tendo esta
contabilizado o mesmo pelo valor de € 500.000.
O VPT do imóvel, à data, era € 540.000.
Consequência fiscal deste facto: a sociedade deve acrescer no Q.07 (c.202), o valor de €
540.000.
6
[Artº 24º] Variação Patrimonial Negativa [campo 203 Q.07]

Todas as variações patrimoniais negativas que não estejam evidenciadas no resultado do
exercício concorrem para a formação do lucro tributável (diminuem o lucro tributável ou
aumentam o prejuízo fiscal), com excepção de:
► Liberalidades que não estejam relacionadas com a actividade do contribuinte que está sujeita
a IRC.
► As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade.
► As saídas em dinheiro ou em espécie, em favor dos titulares do capital, a título de
remuneração, de redução do capital ou de partilha do património.
Ou seja, acrescemos todas as variações que diminuam o capital próprio (sem ser por via da
conta Resultado Líquido do Exercício) e que não se encontrem previstas no nº 1 do artigo 24º
do CIRC, que não se encontrem reflectidas no resultado líquido do exercício.
[Nº 2] As gratificações a trabalhadores e órgãos sociais a título de participação no resultado

líquido concorrem para o lucro tributável do ano a que respeitam.
Ou seja: Quando há Gratificações e Remunerações do Trabalho atribuídas a trabalhadores e
membros dos órgãos sociais, obtidas a título de Participação nos Resultados, a dedução ao Lucro
Tributável é exercida no próprio exercício dos lucros [N], devendo as importâncias ser pagas ou
colocadas à disposição até ao fim do exercício seguinte (N+1), sendo neste último exercício
tributadas no âmbito do IRS da pessoa que os auferiu.
[Artº 24º] Variação Patrimonial Negativa (cont.)

[Nº 3] As gratificações a membros dos órgãos sociais detentores de mais de 1% do capital são
limitadas a 2 vezes o seu ordenado mensal médio (ou seja, Remuneração Mensal x 14 / 12,
conforme Circular nº 8/2000, de 11 de Maio); a parte excedente será considerada como
distribuição de lucros, pelo que não concorrerá para a formação do lucro tributável em IRC.
Ou seja, não concorrem para o lucro tributável as Variações Patrimoniais Negativas relativas a
gratificações a membros dos órgãos sociais, se forem titulares directos ou indirectos de mais de
1% do capital da empresa que distribui, na parte que ultrapasse o dobro da remuneração mensal
auferida (RM x 14 / 12).
A parte distribuída que ultrapassar o limite (o excedente) é tido como lucro distribuído.
Caso não haja pagamento ou colocação à disposição em n+1, acrescemos IRC não liquidado em
N+1 (c.363) e pela dedução das gratificações acrescemos juros compensatórios (c.366).
EXEMPLO de uma situação do Nº3 do Artº 24º CIRC:

1 gerente, que seja igualmente sócio da sociedade (com mais de 1% do capital social):
Remuneração Mensal 1 710
1.710
Remuneração Mensal média RM X 14 /12 = 1.995
Dedução limite 1.995 x 2 = 3.990
Gratificação Atribuída (2008) 5.000
Variação Patrimonial Não Dedutível 5.000 – 3.990 = 1.010
Enquadramento fiscal:
Dedução fiscal em IRC 3.990 (em 2008, via c.202 Q.07)
Gerente tributado em IRS Cat. E 1.010 (em 2009)
Gerente tributado em IRS Cat. A 3.990 (em 2009)
7
As correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC são valores considerados
contabilisticamente e não considerados fiscalmente do mesmo modo:
► Alguns custos contabilísticos não são aceites fiscalmente, total ou parcialmente, pelo que
temos que somar o seu valor ao lucro para efeitos de tributação em IRC.
► Alguns rendimentos são desconsiderados para efeitos de tributação, pelo que temos que os
subtrair ao lucro contabilístico para obtermos um lucro tributável menor.
► Alguns custos contabilísticos são contemplados com uma majoração (benefício fiscal),
fiscal) pelo
que vamos deduzir uma parte adicional ao lucro contabilístico para obtermos um lucro tributável
menor.
[Artº 20º] Conceito de Proveitos ou Ganhos
[Artº 23º] Conceito de Custos ou Perdas
[Nº4] Não são considerados custos fiscais os Seguros de Vida, de Doença, de Acidentes
Pessoais, as contribuições para fundos de pensões e quaisquer regimes complementares de
segurança social que não se enquadrem no artº 40º do CIRC.
Não são considerados custos fiscais as contribuições para regimes complementares de
segurança social
i l que não
ã sejam
j considerados
id d rendimentos
di t de
d trabalho.
t b lh
Por exemplo, uma empresa paga o PPR de um sócio gerente e este não o acresce ao seu
rendimento de trabalho dependente. Se não o fizer, não é considerado custo fiscal para
efeitos de IRC.
Acrescemos no c.206 do Q.07 os valores não aceites
[nºs 5, 6 e 7]
Não são aceites como custos ou perdas do exercício os suportados com a transmissão onerosa
de partes de capital, qualquer que seja o título por que se opere, quando detidas pelo
alienante por período inferior a três anos e desde que:
a) tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relações especiais, conforme n.º 4
do artigo 58º;
b) tenham sido adquiridas a entidades com domicílio em país, território ou região com um
regime de tributação claramente mais favorável;
c) tenham sido adquiridas a entidades residentes em território português sujeitas a um regime
especial de tributação.
Acrescemos no c.259 do Q.07 os valores não aceites.
8
Regime de Reintegrações e Amortizações
[Artº 28º] Elementos reintegráveis
[Artº 29º] Métodos de cálculo

► Regra geral, aplica-se o método das quotas constantes.
► Pode ser adoptado o método das quotas degressivas, com excepção de:
• Bens que tenham sido adquiridos em estado de uso
• Edifícios
Edifí i e viaturas
i t li i
ligeiras d passageiros
de i ( ã são
(não ã consideradas
id d para estet efeito
f it viaturas
i t
utilizadas na actividade pelas empresas de transporte público ou rent-a-car)
[Nº3] Podem ser usados outros métodos, previamente aceites pela DGCI, após fundamentação
técnico-económica.
[Nº4] A cada elemento do imobilizado deve ser usado o mesmo método de reintegração
durante toda a sua vida útil.
[Nº6] A quota mínima de reintegração é a resultante da aplicação de uma taxa igual a metade
da taxa fixada pelo DR 2/90.
Regime de Reintegrações e Amortizações

[Artº 30º] Quotas de reintegração
[Nº 1] Para efeitos de determinação da amortização pelo método das quotas constantes, aplica-
se a respectiva taxa a um dos seguintes valores do bem:
• Custo de aquisição ou de produção
• Valor resultante de reavaliação legalmente autorizada
• Valor real à data de abertura da escrita para os bens cujo custo de aquisição ou produção seja
d
desconhecido.
h id
[Nº3] Amortizações pelo método das quotas degressivas

Aplicamos as taxas aos valores previstos para as quotas constantes multiplicados por:
• 1,5 para elementos com vida útil < 5 anos
• 2 para elementos com vida útil de 5 ou 6 anos
• 2,5 para elementos com vida útil > 6 anos
Nota: O valor da amortização de um bem pelo método das quotas degressivas não pode ser
inferior a [valor residual / nº anos que faltam amortizar] (Nº 2 do Artº 6º do DR 2/90 de
12/01).
[Artº 31º] Despesas de Investigação e Desenvolvimento (reconhecidas num só ano ou em 3

anos).
[Artº 32º] Elementos de reduzido valor (não superior a 199,52).
9
[Artº 33º] Reintegrações e Amortizações não aceites como custo
• As efectuadas a elementos do activo não sujeitos a deperecimento (inclui partes de imóveis
relativas a terrenos ou não sujeitas a deperecimento).
• Aos terrenos com valor desconhecido atribuímos 25% do valor global (nº 3 artº 11º D.R.
2/90), mas o limite mínimo é sempre 25% do valor patrimonial constante da matriz (nºs 3 e 4
artº 11º e artº 23º alínea d) D.R. 2/90)
• As
A amortizações
ti õ que ultrapassem
lt os limites
li it fixados.
fi d
• As amortizações realizadas após o período de vida útil máxima do bem.
• As amortizações (da parte que exceda € 29.927,87) das viaturas ligeiras de passageiros.
• As amortizações de barcos de recreio e aviões de turismo (desde que não afectos à exploração
do serviço público de transporte ou ao aluguer como actividade normal da empresa).
• A parte correspondente à dedução da diferença positiva entre as mais-valias e as menos-valias
que lhe for imputada nos termos do nº 6 do artigo 44º do CIRC (somente para reinvestimentos
de mais-valias obtidas antes de 2000).
DR 2/90 de 12 de Janeiro
Complementa o disposto no CIRC acerca das amortizações do imobilizado
Artº 7º do DR 2/90 Æ Amortizações por duodécimos

Artº 13º do DR 2/90 Æ Activos Revertíveis

1º Exemplo de uma limitação do Artº 33º CIRC: Uma sociedade adquiriu em N-2 uma
viatura ligeira de passageiros por € 36 000,00. Na amortização de uma viatura ligeira de
passageiros há a considerar o limite legal do valor de aquisição de € 29 927,87 (alínea e) do nº 1
do artigo 33º do CIRC) e a eventual imputação ao valor de aquisição de uma mais-valia não
tributada anteriormente (ex-alínea g) do artigo 32º do CIRC).
Amortização contabilizada► € 36.000,00 x 25% = € 9.000,00
Amortização aceite pela alínea e) do nº 1 do artº 33º CIRC► € 29.927,87
29 927 87 x 25% = € 7.481,97
7 481 97
Acréscimo ao LT (c. 207 Q.07) ► 1.518,03 € [e) nº 1 artº 33º CIRC]
Esta situação originará ainda, mais tarde, tributação autónoma de (€ 9.000,00 - € 1.518,03) x
5% = € 374,10, ou seja, só há Tributação Autónoma dos Encargos Dedutíveis para efeitos de
Lucro Tributável, devendo ser acrescidos no c. 365 do Q.10 da Declaração M22 (acréscimos à
Colecta), como iremos ver nos apontamentos relativos ao Artº 81º CIRC, mais adiante.
2 Exemplo de uma limitação do Art

2º Artº 33
33º CIRC: Reinvestimento, até 2000, pela exex-al.
al. g)
do Artº 32º CIRC. Uma sociedade adquiriu em 2001 uma máquina, por 40.000,00, com vida útil
estimada de 10 anos. Esta máquina foi considerada como o reinvestimento total do valor de
realização de uma alienação que originou uma mais-valia fiscal apurada em 2000, no montante
de 10 000,00 €.
Amortização aceite ► (€ 40.000,00 – € 10. 000,00) x 10% = € 3.000,00
Acréscimo ao LT (c.207 Q.07) ► € 1.000,00
Ou seja, não aceito fiscalmente a parte proporcional da mais-valia não tributada em 2000, que
havia sido afectada ao novo bem em 2001, via reinvestimento.
10
[Artº 34º] Provisões/Ajustamentos Fiscalmente Aceites
• Créditos de Cobrança Duvidosa (com as limitações do Artº 35º CIRC)
• Depreciação de existências
• Obrigações decorrentes de processos judiciais em curso
• As provisões consideradas pelo Banco de Portugal
• As provisões consideradas pelo Instituto de Seguros de Portugal
• Reconstituição de jazigos (somente para indústrias extractivas de petróleo)
• Recuperação paisagística (para indústrias extractivas)
Provisões/Ajustamentos que não têm enquadramento no Art. 34º do CIRC:

De aplicações de tesouraria
De outras dívidas de terceiros
De pensões
De impostos
De acidentes de trabalho e doenças profissionais
De Investimentos Financeiros
Provisões fiscalmente dedutíveis, até aos respectivos limites legais:

Reconstituição de jazigos de petróleo
Recuperação paisagística de terrenos

[Artº 35º] Provisões para Cobrança Duvidosa
► Aceites na totalidade quando
• O devedor tenha um processo de recuperação de empresa ou de execução, falência ou
insolvência.
• Os créditos tenham sido reclamados judicialmente.
► Aceites em 25%, 50%, 75% e 100% (consoante o prazo de mora, respectivamente, de
]6M 12M] ]12M,18M],
]6M,12M], ]12M 18M] ]18M,24M]
]18M 24M] e +24M) para os créditos em mora cujas diligências de
cobrança sejam devidamente comprovadas.
[Nº 3] Não são consideradas como custo fiscal as provisões de cobrança duvidosa efectuadas a:
• Estado, Regiões Autónomas, Autarquias Locais ou entidades a quem estas entidades tenham
prestado aval;
• Créditos cobertos por seguro ou garantia real;
• Créditos sobre participantes em mais de 10% do capital;
• Créditos sobre participadas em mais de 10% do capital.
Os C. 270 e 272 são os campos utilizados para acréscimo e dedução de valores não dedutíveis
relativos aos créditos de cobrança duvidosa.
[Artº 39º] Créditos Incobráveis Só aceites quando o devedor tenha um processo de

recuperação de empresa ou de execução, falência ou insolvência e quando relativamente aos
seus créditos não seja admitida a constituição de provisão (ajustamento) ou esta se mostre
insuficiente.
Atenção: Não se trata de uma provisão (custo potencial) mas sim de um custo efectivo.
11
Exemplo de aplicação do Artº 35º CIRC
A conta 21.8 – Clientes de Cobrança Duvidosa da sociedade Malparada, Lda. subdivide-se do
seguinte modo, à data de 31-12-N:
Cliente Saldo Mora em 31-12-N Ajust. efect. N-1 Ajust. efect. N
A € 40.000,00 12 meses € 0,00 € 40.000,00
B € 15.000,00 5 meses € 0,00 € 15.000,00
C € 5.000,00 14 meses € 5.000,00 € 0,00
Sabemos que:
• O cliente A é também membro do Conselho Fiscal da empresa;
• O crédito do cliente B foi reclamado judicialmente em N;
• O cliente C está em dívida há 14 meses, embora se tenha diligenciado cobrar o
respectivo valor. Em N-1 fora já constituído um ajustamento de € 5.000,00, que
foi acrescido na totalidade no Q. 07 da modelo 22 daquele exercício.
Enquadramento fiscal:
• Ajustamento relativo ao cliente A – Não aceite, pelo que acrescemos 40.000,00
(totalidade do ajustamento efectuado em N) no Q. 07;
• Ajustamento relativo ao cliente B - aceite na totalidade;
• Ajustamento do cliente C - O valor de € 5.000,00 foi acrescido em N-1 (porque só
estava então há dois meses em mora).
Actualmente, em N, aceitamos 50% da dívida em mora, pelo que vamos deduzir 50%
do valor tributado em N-1: colocamos € 2.500,00 no campo 272 do Q. 07.
Em N+1, se não houver alterações na situação do crédito por cobrar, deduzimos
novamente os restantes € 2.500,00 que foram tributados em N-1, pois já atingimos
um prazo de mora de 26 meses.

[Artº 36º] Provisões para Depreciação de Existências
Constituída quando o custo de aquisição ou produção for superior ao preço de mercado (custo de
reposição ou preço de venda).
Esta provisão só pode ser utilizada no exercício em que o prejuízo se torne efectivo.
Os C. 270 e 272 são os campos utilizados para acréscimo e dedução de ajustamentos não
dedutíveis relativos a depreciação de existências.
existências
[Artº 38º] Provisão para a Recuperação Paisagística de Terrenos

Regra geral, a provisão consiste na divisão do valor do plano de recuperação paisagística pelo
número de anos previstos para a exploração dos terrenos sujeitos a deperecimento.
Nota: Não confundir com a amortização de terrenos sujeitos a deperecimento.
Esta provisão destina-se a cobrir os custos futuros com a recuperação paisagística dos terrenos,
enquanto
q a amortização
ç destina-se a criar uma reserva financeira q que p
permita a sua substituição
ç
futura como elemento produtivo.
12
[Artº 40º] Realizações de Utilidade Social
[Nº 1] São aceites como custo os gastos suportados, incluindo amortização e rendas, com a
manutenção facultativa de creches, lactários, jardins-de-infância em benefício do pessoal da
empresa, seus familiares ou outros, desde que tenham carácter geral e não sejam revestidos de
natureza remuneratória (ou que a tenham, mas esta seja de difícil individualização).
Os benefícios devem ser estabelecidos segundo um critério objectivo e idêntico para todos os
trabalhadores ainda que não pertencentes à mesma classe profissional,
profissional salvo em cumprimento
de instrumentos de regulamentação colectiva de trabalho;
A gestão e disposição das importâncias despendidas não pode pertencer à própria empresa.
[Nº 9] São considerados em 140% os custos referidos no Nº1 relativos a creches, lactários,
jardins-de-infância em benefício do pessoal da empresa, seus familiares ou outros.
Nesta caso utilizamos o campo 236 do Q.07 para deduzir a majoração de 40%.
[Nº 2] São aceites como custos ou perdas do exercício (com limite de 15% das despesas com
remunerações
ç do p
pessoal)) os custos com:
• Contratos de seguros de doença, acidentes pessoais ou de vida
• Contribuições para fundos de pensões (dentro das condições previstas)
[Nº 3] Para trabalhadores s/ direito a pensões da seg. social, o limite do nº2 do artº 40º passa
a 25% das despesas com remunerações do pessoal.
[Nº 4] Condições cumulativas para a aplicação dos nºs 2 e 3 do Artº 40º, sendo que no Nº14
permite-se a derrogação de uma delas por parte da DGCI em caso de reestruturação
empresarial.

[Artº 40º] Realizações de Utilidade Social
Parecer Vinculativo: Enquadramento fiscal, em sede de IRC e IRS, de atribuição de Senhas

de Ensino aos trabalhadores e reformados de uma empresa.
Na lógica dos princípios subjacentes ao IRC e ao IRS, os custos de Realização de Utilidade Social
previstos no art.º
art º 40.º
40 º do CIRC são,
são na perspectiva do trabalhador,
trabalhador meras expectativas uma vez
que não há um direito efectivo ao benefício futuro, que não se sabe se virá a usufruir.
No caso das Senhas de Ensino, o trabalhador usufrui de imediato do benefício, que é o uso das
instituições escolares, pelo que o custo suportado pela entidade patronal constitui para o
trabalhador um direito efectivo e adquirido, logo rendimento da Categoria A do IRS.
Nesta conformidade, em sede de IRC, os gastos suportados pela empresa com a aquisição das
Senhas de Ensino serão um custo nos termos do art.º 23.º do CIRC.
13
Exemplo de aplicação do Artº 40º
A empresa Bonomia, Lda. celebrou, em N, um contrato de seguro de vida para a generalidade
dos seus trabalhadores no activo em 31 de Dezembro, com um prémio total de € 3.500,00.
Os trabalhadores têm direito a pensões da Segurança Social. As despesas com o pessoal

escrituradas a título de remuneração no exercício, totalizam € 20.000,00.
Procedimento:
Acresce € 500,00 no campo 206, porque o limite dedutível é de somente € 3.000,00 (20.000 X
15% [nº 2 artº 40º CIRC, em conjunto com o nº 4 do Artº 23º CIRC].
Correcções ao LT: Benefícios Fiscais

A dedução de Benefícios Fiscais no c.234 do Q.07 da M22 obriga ao preenchimento do
Anexo F da IES-DA: Os benefícios a considerar no Anexo F são os que operam por dedução ao
rendimento (resultado líquido do exercício).
As Quotizações a Favor de Entidades Patronais, a Criação de Emprego para Jovens e o

Mecenato são situações em que tal obrigação se mostra necessária.
Alguns outros Benefícios Fiscais igualmente contemplados nesta obrigação são:

[Artº 22º EBF] Fundos de Investimento e
[Artº 67º EBF] Dividendos de acções adquiridas no âmbito de privatizações.
Correcções ao LT: Benefícios Fiscais nos termos do CIRC

[Artº 41º] Quotizações a favor de Entidades Patronais
São consideradas como custo em 150% as quotizações pagas a associações empresariais, mas
o montante majorado não pode exceder 2‰ do VN.
Se o custo contabilístico excede ele próprio os 2‰ do VN, ainda assim é aceite como custo,
segundo o princípio consignado no artº 23º CIRC, mas não haverá lugar à majoração prevista
no artº 41º CIRC.
A parte majorada deve ser deduzida no c. 234 do Q.07.
14
Correcções ao LT: Benefícios Fiscais nos termos do EBF
[Artº 19º EBF] Criação de empregos para jovens
Condições: Contrato sem termo

Criação líquida de postos de trabalho
Novos trabalhadores com idade não superior a 30 anos
Benefício: Majoração de 50% sobre os encargos com os trabalhadores enquadráveis.
A majoração tem o limite de 14 x 426,00
426 00 = 5.964,00.
5 964 00
Podemos majorar estes custos durante 5 anos a contar do início da vigência do contrato de
trabalho.
Este Benefício Fiscal só pode ser utilizado uma vez por cada trabalhador abrangido, mesmo que
mude de entidade patronal (incentivo à contratação e estabilização profissional no 1º emprego
de jovens). No caso de um jovem trabalhador, depois da sua 1ª entidade patronal ter
beneficiado das vantagens fiscais desta norma, mudar de emprego e ainda assim se enquadrar
nas restantes condições,
ç , a sua nova entidade p
patronal não p
poderá utilizar este Benefício Fiscal).
)
Correcções ao LT: Benefícios Fiscais nos termos do EBF

[Artº 19º EBF] Criação de empregos para jovens
Parecer Vinculativo [Processo: 1498/2006, despacho de 26.09.2006 do D-G Impostos]

A majoração a que se refere o nº1 do artigo 19º do EBF, relativa à criação líquida de emprego
para jovens, origina, para a entidade empregadora, a dedução dos custos suportados com o
trabalhador admitido, em valor correspondente a 150%, ao longo dos cinco anos a contar do
início da vigência do contrato.
contrato
Deste modo, o prazo de 5 anos a que se refere o nº3 do artigo 19º do EBF pode reflectir-se em
6 exercícios económicos, sempre que o início do contrato de trabalho não coincida com o início
do exercício económico.
Despacho SEAF de 1999/03/05 [Informação nº 176/99 DSIRC]

O incentivo fiscal à criação de emprego para jovens só terá aplicabilidade às remunerações do
trabalho prestado no exercício que se inicie após a entrada em vigor do OE/99.
O conceito de criação líquida de postos de trabalho corresponde à diferença positiva entre o
número de contratações
ç efectuadas e o número de saídas num exercício,, fazendo-se a aferição
ç
das mesma no final de cada exercício.
Nesse cômputo só entram os trabalhadores com idade não superior a 30 anos.
15
Correcções ao LT: Benefícios Fiscais nos Termos do EBF
Exemplo de aplicação do benefício do Artº 19º EBF
O Quadro de Pessoal da sociedade Ocupa, S.A. apresenta em 2008, dois funcionários que
reúnem todas as condições exigidas no artigo 19º EBF:
O funcionário A foi admitido em 2003, gera € 1.000,00 de encargos mensais para a empresa.
O funcionário B foi admitido em 2006, gera € 750,00 de encargos mensais para a empresa.
Os encargos mensais apresentados já incluem os encargos com a Segurança Social suportados

pela empresa.
Cálculo do benefício:
Funcionário A ► 1.000 X 14 X 50% = € 14.000,00 x 50% = € 7.000,00, mas temos o
limite de € 5.964,00, correspondente a 14 RMM [nº3].
Funcionário B ► 750 X 14 X 50% = € 10.500 x 50% = € 5.250,00
Total do benefício: € 5.964,00 + € 5.250,00 = € 11.214,00, a deduzir no c. 234 do Q.07

Mecenato [Artsº 62º e 65º do EBF] e Estatuto do Mecenato Científico
z Regulamenta os donativos aceites fiscalmente.
z Os donativos não enquadráveis não são considerados custos fiscais para efeitos de tributação
em IRC.
z Permite a majoração de alguns custos em 20%, 30%, 40% ou 50%, de acordo com as suas
características e respectivo enquadramento nos normativos legais.
z Limitações diversas dos valores majorados em todos os artigos,
artigos com excepção do nº1 do Artº
62º do EBF (donativos ao Estado e a outras entidades públicas).
VER QUADROS-RESUMO DO MECENATO E DO MECENATO CIENTÍFICO
16
Donativos não previstos ou além dos limites legais
Os donativos que não tenham enquadramento no Mecenato (Artsº 62º e 65º do EBF) ou que
ultrapassem os limites legais previstos devem ser acrescidos no c. 210 do Q.07.
Exemplo:
Uma empresa concedeu um donativo a uma Instituição, no âmbito do mecenato familiar (tem
majoração aceite de 50%):
Volume de negócios = 1.000.000,00
Limite 8/1000 = 8.000,00
Donativo atribuído: 9.000,00
Tratamento Fiscal:
Acrescemos 1.000,00 no campo 210 do Q.07, mas deduzimos 4.000 (50% de 8.000) no campo
234 do Q.07.
Devemos igualmente preencher o Anexo F da IES-DA (anexo relativo aos Benefícios Fiscais
usufruídos no exercício).
)

[Artº 42º, Nº1, Al. a)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► IRC e outros impostos que incidam directa ou indirectamente sobre o lucro
Engloba o IRC, as Tributações autónomas, a Derrama e a insuficiência de estimativa de
imposto.
Utilizamos o Campo 211 para acresce-los ao lucro contabilístico, aproximando-nos do Lucro
Tributável.
O excesso da estimativa para impostos é deduzido no campo 231.
Para anular o efeito dos Impostos Diferidos no resultado contabilístico, utilizamos os campos
271 e 273 do Q.07.
17
[Artº 42º, Nº1, Al. b)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Importâncias de documentos emitidos por S.P. com NIF inexistente ou inválido
Valores que sejam registados com base em documentos emitidos por um S.P. com NIF irregular
(inexistente, inválido ou por sujeitos passivos cuja cessação de actividade tenha sido declarada
oficiosamente nos termos do n.º 6 do artigo 8.º CIRC, ou seja, a cessação oficiosa de actividade
por parte da Administração Fiscal).
Fiscal)
Acrescemos no c. 258 as importâncias constantes de documentos emitidos por Sujeitos passivos

com NIF inexistente ou inválido.
Como saber se o
Cliente/Fornecedor
está legal?
18
[Artº 42º, Nº1, Al. c)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Impostos ou encargos sobre terceiros que a empresa não seja obrigada a suportar
Os impostos ou encargos sobre terceiros que a empresa não seja obrigada a suportar não são
aceites fiscalmente.
Acrescemos estas situações no c.225 do Q.07 da M22.
[Artº 42º, Nº1, Al. d)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Multas, coimas e outras encargos
As multas, coimas e outros encargos (incluindo os juros compensatórios) que não tenham origem
contratual.
Acrescemos estas situações no c. 212 do Q.07 da M22.
[Artº 42º, Nº1, Al. e)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Indemnizações por eventos seguráveis
Indemnizações pagas a terceiros pela verificação de eventos cujo risco seja segurável.
Acrescemos estas situações no c. 213 do Q.07 da M22.
[Artº 42º, Nº1, Al. i)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Despesas com combustíveis
As despesas com combustíveis na parte que não seja consumo de elementos do seu activo
imobilizado (ou em regime de locação operacional) ou que ultrapasse os consumos normais.
Acrescemos ao c. 256 do Q.07 da M22.

[Artº 42º, Nº1, Al. f)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Ajudas de Custo e Deslocação em viatura própria do Trabalhador
As despesas com ajudas de custo e/ou de deslocação em viatura própria do trabalhador ao
serviço da empresa, desde que não debitados a clientes ou imputados ao IRS do funcionário
beneficiário e caso a empresa não possua um registo individualizado de cada pagamento desta
natureza efectuado.
O mapa, através
t é dod quall seja
j possível
í l efectuar
f t o controlo
t l das
d deslocações
d l õ a que se referem
f as
despesas referidas acima, deve indicar os respectivos locais, tempo de permanência, objectivo e,
no caso de deslocação em viatura própria do trabalhador, identificação da viatura e do respectivo
proprietário bem como o número de quilómetros percorridos.
Acrescemos, quando aplicável, valores ao c. 223 do Q.07 da M22.
Requisitos de Registo: Despesas c/ compensação da deslocação do funcionário em viatura própria:

• Boletim itinerário
• Quilómetros diários percorridos
• Matrícula da viatura
• Identificação do proprietário
Facturação dos encargos aos clientes:

• Documento a referir o valor facturado
• Obra/serviço a que respeita
• Autonomizar montante quer das ajudas de custo quer das deslocações imputáveis ao cliente
VER DIAGRAMA-RESUMO DESTAS SITUAÇÕES
19
[Artº 42º, Nº1, Al. f)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Ajudas de Custo e Deslocação em viatura própria do Trabalhador
Parecer Vinculativo
Processo: 1927/2000, com despacho concordante do D.-G. Impostos, em 2004.02.13
Pode
P d o sócio-gerente
ó i t apresentar,
t dod mesmo modo d que os outros
t t b lh d
trabalhadores, d
despesas com
ajudas de custo e com compensação pela deslocação em viatura própria, comprovadamente
indispensáveis para a obtenção de proveitos, com a limitação consagrada na alínea f), do nº 1,
do artº 42 do Código de IRC.

[Artº 42º, Nº1, Al. g)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Encargos não devidamente documentados
De entre os encargos não devidamente documentados, podemos distinguir dois tipos:
As despesas não documentadas e os encargos insuficientemente documentados.
Um exemplo de despesa não documentada:

E t
Entre outros,
t t
temos a atribuição
t ib i ã ded cheques-auto
h t e tickets-restaurant
ti k t t t em que, nãoã se
encontrando devidamente identificados os beneficiários, os inerentes custos serão de enquadrar
na al. g) do nº1 do artº 42º do CIRC como despesas não documentadas, pois as empresas
utilizadoras de vales de refeição, têm que ter em atenção o disposto no nº5 do artº 126º do
CIRS, ao sujeitar ao regime das despesas confidenciais ou não documentadas os montantes de
vales de refeição adquiridos e cuja atribuição se não encontre comprovada.
Um exemplo de encargo insuficientemente documentado:

O pagamento de um serviço mediante cheque à ordem do prestador, nos casos em que,
posteriormente ao pagamento o prestador recusou
recusou-se
se a emitir o respectivo recibo/factura. Este
é um caso dum encargo insuficientemente documentado, pois é insuficiente uma simples
fotocópia do cheque.
As despesas não documentadas não são aceites como custo fiscal, segundo o artº 23º CIRC e
também pelo artº 42º, nº1 , al. g), pelo que acrescemos tais valores ao c. 214 Q.07.
Além de não serem encargos para efeito fiscal, as despesas não documentadas estão ainda
sujeitas a tributação autónoma, como veremos no Artº 81º CIRC.
As despesas indevidamente documentadas deverão ser acrescidas no c. 225 (linha em branco)
do Q.07. Sobre as despesas indevidamente documentadas não incide tributação autónoma.
20
Podemos então clarificar o tratamento fiscal dado a
Despesas não Encargos

documentadas insuficientemente
documentados
Não são custo por

aplicação dos artºs 23º e Não constituem encargo
42º do CIRC dedutível por aplicação da
al. g) do nº 1 do artº 42º
do CIRC
Estão sujeitas a tributação
autónoma às taxas dos
nºs 1 e 2 do artº 81º Acresce ao C. 225 do Q07 da M22
CIRC (50% e/ou 70%) (esta distinção - infeliz - é unicamente

motivada pela necessidade no
cruzamento de informação relativa à
Tributação Autónoma na estrutura da
Acresce ao C. 214 do Q07 da M22 actual M22)

[Artº 42º, Nº1, Al. h)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Importâncias devidas pelo aluguer de viaturas sem condutor
Prestações pelo aluguer de viaturas ligeiras de passageiros sem condutor na parte que exceda os
29.927,87.
Acrescemos os valores não aceites ao c. 220 Q.07 da M22.

A Circular
Ci l 24/91 de d 19/12 da d DGCI indica-nos
i di como proceder
d ao cálculo
ál l das
d importâncias
i tâ i a
acrescer relativamente às viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
Exemplo:
Contrato ALD puro celebrado em N referente ao aluguer sem condutor de uma viatura ligeira de
passageiros:
Valor da Viatura - € 35.000,00

Amortização Financeira - € 8.000,00
Só se aceita como custo fiscal a parcela do encargo financeiro (rendas + juros) equivalente à
reintegração que seria aceite fiscalmente em caso de aquisição directa.
Custo Fiscal aceite: 7.481,97
Custo Fiscal Não Aceite: 8.000,00 - 7.481,97 [Artº 33º CIRC] = 518,03, a acrescer no c. 220
Também estará sujeita a Tributação Autónoma [Artº 81º CIRC]: 7.481,97 x 5 % = 374,10.
21
[Artº 42º, Nº1, Al. h)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais (Cont.)
► Importâncias devidas pelo aluguer de viaturas sem condutor
Na realidade, o exemplo de ALD por 4 anos apresentado no diapositivo anterior deverá ser
contabilizada como Locação Financeira, uma vez que cumpre, pelo menos, com uma das alíneas
do nº4 da DC 25.
Mas o mesmo exemplo, para dois anos (por hipótese), deverá ser limitado nos mesmos moldes,
tomando como limite os mesmos € 7.481,97, acrescendo os custos excessivos incorridos nos anos
do contrato, mas igualmente limitada sobre a parte excessiva originada por concentrar os custos
de 4 anos em apenas 2 anos.
Ou seja:
Valor da Viatura - € 35.000,00
Amortização Financeira - € 16.000,00
Só se aceita como custo fiscal a parcela do encargo financeiro (rendas + juros) correspondente à
reintegração que seria aceite fiscalmente em caso de aquisição directa.
Custo Fiscal aceite: 7.481,97
Custo Fiscal Não Aceite: 16.000,00 - 7.481,97 [Artº 33º CIRC] = 8.518,03, a acrescer no c. 220.

[Artº 42º, Nº1, Al. j)] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais
► Juros de Contratos de Suprimentos
Os juros ou remunerações de suprimentos ou empréstimos dos sócios na parte que exceda a
taxa EURIBOR a 12 meses ou, quando definido por Portaria Ministerial, a EURIBOR + spread.
Pela Portaria nº 184/2002, de 4 de Março, passamos a acrescemos ao C. 255 do Q.07 os juros
de suprimentos remunerados a uma taxa superior à EURIBOR 12M + 1,5%.
[Artº 42º, Nº3] Encargos não Dedutíveis para Efeitos Fiscais

► Menos-Valias com a transmissão onerosa de partes de capital
Metade do valor global negativo das Mais-Valias (MV) e Menos-Valias (mV) com a transmissão
onerosa de partes de capital, assim como de outras perdas resultantes de variações patrimoniais
negativas relativas a partes de capital e do capital próprio das entidades participadas.
22
[Artº 43º] Mais-Valias e Menos-Valias
Vou tributar as MV e mV fiscais e não as MV e mV contabilísticas.
► Deduzo as Menos-valias fiscais (ou parte delas) no c. 230 do Q.07, para efectivar o seu
impacto na diminuição do valor a tributar.
► Acresço as Menos-Valias Contabilísticas no c. 215 do Q.07, para retirar o seu efeito do Lucro
Tributável.
► Acresço as Mais-valias
Mais valias fiscais (ou parte delas) no campo 216 do Q.07
Q 07 para efectivar o seu
impacto no aumento do valor a tributar
► Deduzo as Mais -Valias Contabilísticas no campo 229 do Q.07 para retirar o seu
efeito do Lucro Tributável.
[Artº 44º] Correcção Monetária das MV e mV
As mais-valias fiscais estão discriminadas em quatro campos diferentes no Q.07 da M22:

► Campo 216: mais-valias sem intenção de reinvestimento [Artº 43º CIRC].
► Campo 274: maismais-valias
valias com intenção expressa de reinvestimento [Art
[Artº 45
45º CIRC].
► Campo 275: acréscimos por não reinvestimento [Nº 6 do Artº 45º CIRC].
► Campo 276: Regime Transitório (nº7, Artº 7º, Lei 30-G/2000; nº8, Artº 32º, Lei 109-B/2001).
Exemplo Mais-Valias sem intenção de reinvestimento [Artº 43º]

Mais-valia fiscal obtida em N-2 (diferença positiva global) = 3.000,00
Valor de Realização = 15.000,00
Valores incluídos no lucro tributável de N-2 (acréscimo no c. 216) = 3.000

[Artº 45º] Reinvestimento dos valores de realização
Caso haja reinvestimento, o valor global positivo da diferença entre todas as MV e as mV, já
corrigido nos termos do Artº 44º será tributada somente em 50% no próprio ano em que
ocorreram os factos que as originaram. Perante esta situação, devo preencher o Q.10 do Anexo
A da IES-DA, para que a AF possa controlar as condições temporais do reinvestimento.
Condições de aplicação reinvestimento dos valores de realização:

► Aplicável à diferença positiva entre as mais-valias e menos-valias, relativas à transmissão
onerosa de elementos do activo imobilizado corpóreo ou de partes de capital;
► Detidos por um período não inferior a um ano;
► O reinvestimento terá de ser efectuado no exercício anterior ao da realização, no próprio
exercício ou até ao fim do segundo exercício seguinte;
► Reinvestido na aquisição, fabricação ou construção de elementos do activo imobilizado
corpóreo afectos à exploração, com excepção dos bens adquiridos, em estado de uso, a
sujeitos passivo de IRS ou IRC com o qual existam relações especiais nos termos definidos no
nº 4 do artigo 58
n 58º CIRC.
[Nº 4] Condições para a aplicação deste regime às MV com partes de capital
23
[Artº 45º] Reinvestimento dos valores de realização
[Nº 2] Em caso de reinvestimento parcial, a MV fiscal será tributada proporcionalmente ao valor
reinvestido. Exemplo simplificado dos valores a acrescer em vários cenários:
Valor de Realização (VR) = 40.000,00
MVC (a deduzir no c. 229 do Q.07) = 4.000,00
MVF = 3.000,00
Valor a acrescer c. 274 = MVF x [50% + 50% x (100% - % VR não reinv.)]
1º Cenário: Reinveste 45.000,00 ou 40.000,00 (reinvestimento total do VR)

c.274 ► 3.000 x [ 50% + 50% x (100% - 100%) ] = 3.000 x 50% = 1.500,00
2º Cenário: Reinveste 34.000,00 (reinvestimento parcial de 85% do VR)

c.274 ► 3.000 x [ 50% + 50% x (100% - 85%) ] = 3.000 x 57,5% = 1.725,00
3 Cenário: Reinveste 20.000,00 (reinvestimento parcial de 50% do VR)

3º
c.274 ► 3.000 x [ 50% + 50% x (100% - 50%) ] = 3.000 x 75% = 2.250,00
4º Cenário: Reinveste 6.000,00 (reinvestimento parcial de 15% do VR)

c.274 ► 3.000 x [ 50% + 50% x (100% - 15%) ] = 3.000 x 92,5% = 2.775,00
Em todas as situações efectuo a dedução no c. 229 do Q.07 ► 4.000,00

Note que quanto menos reinvestir maior será o acréscimo no LT, pelo que maior será também a
colecta.

[Artº 45º] Reinvestimento dos valores de realização (Cont.)
Exemplo 1 Mais-Valias com intenção expressa de reinvestimento [Artº 45º]

Mais-valia fiscal obtida em N-2 (diferença positiva global) = 1.000,00
Valor de Realização = 7.000,00
Intenção de reinvestimento declarada = 7.000,00
Valores incluídos no lucro tributável de N-2
N 2 (acréscimo no c.274)
c 274) = 50% x 1.000
1 000 = 500,00
500 00
No entanto, nenhum reinvestimento foi efectuado até final do exercício de N.

[Nº6] Valor a acrescer no Q.07 em N é igual ao valor não tributado em N-2, acrescido de
15% (500 x 1,15) = 575,00, valor que acrescemos no campo 275 do Q.07
Exemplo 2 Mais-valias com intenção expressa de reinvestimento [Artº 45º]

Mais-valia fiscal obtida em N-2 (diferença positiva global)= 1.000,00
Valor de realização = 12.000,00
Intenção de reinvestimento declarada = 12.000,00
Valores incluídos no lucro tributável de N-2 (acréscimo no c.274) = 50% x 1.000 = 500,00
No entanto, foi efectuado um reinvestimento parcial, no conjunto dos anos N-1 e N, no

valor de somente 5.000,00 (ou seja, ficaram por reinvestir 7.000,00).
[Nº6] O valor a acrescer no Q.07 em N é igual à parte do valor não tributado em N-2 que
seja proporcional ao valor de realização não reinvestido, acrescido de 15%.
(7.000,00/12.000,00) X 500,00 X 1,15 = 335,42, valor que acrescemos no campo 275 do
Q.07
24
[Artº 45º] Reinvestimento dos valores de realização (Cont. 1)
Exemplo 3 Regime Transitório [nº7 do Artº 7º da Lei nº 30-G/2000, de 29 de Dezembro e nº8

do Artº 32º da Lei nº 109-B/2001, de 27 de Dezembro]
Bem não reintegrável: MV fiscal realizada em 1999: 2.000,00.
Reinvestimento efectuado em 2000: 22.500,00.
Alienação do bem objecto de reinvestimento em 2006: 23.000,00
23 000 00
MV fiscal = 23.000,00 – 22.500,00 = 500,00 (tributo em 50%, acrescendo no campo 274)
MV diferida da tributação em 1999 = 2.000,00, a tributar em 10 exercícios (acresço € 200,00 no
campo 276, em cada ano, de 2006 a 2015).
Esta mais-valia pode ser antecipadamente incluída na base tributável de qualquer exercício
anterior a 2006, por 1.000,00, sem exigência do novo reinvestimento subsequente.
Exemplo 4 Regime Transitório [nº7 do Artº 7º da Lei nº 30-G/2000, de 29 de Dezembro e nº8

do Artº 32º da Lei nº 109-B/2001, de 27 de Dezembro]
VR da alienação de um bem em 1999: 20.000,00
20 000 00
MV fiscal realizada em 1999: 2.000,00 (diferida, pois foi declarada intenção de reinvestimento)
Reinvestimento efectuado em 2000: 20.000,00 (total), num bem reintegrável em 14 anos
MV fiscal tributada em 1999 =0,00
MV fiscal tributada anualmente (de 2000 a 2013) por via da parte não aceite da amortização do
bem reinvestido: € 2.000,00 x 7,14% = € 142,86, que acresço no c. 207 do Q.07
Ou seja, não aceito fiscalmente, em cada ano, a parte proporcional, na amortização do
novo bem, da mais-valia não tributada em 1999, uma vez que esta foi afectada ao novo
bem em 2000, via reinvestimento.

[Artº 46º] Eliminação da dupla tributação de lucros
[Nº1] Numa situação que cumpra com as seguintes condições, os lucros distribuídos são
totalmente deduzidos à base tributável:
a) A sociedade que distribui os lucros tenha a sede ou direcção efectiva no mesmo território e
esteja sujeita e não isenta de IRC
b) A entidade beneficiária não seja abrangida pelo regime da transparência fiscal
c) A entidade beneficiária do rendimento deve deter pelo menos 10% do capital da empresa que
distribui resultados ou o capital adquirido seja ≥ € 20.000.000,00. A detenção do capital deve
ser mantida pelo menos durante um ano.
[Nº2] Aplicável às SCR, SGPS, SDR, SFE, SI e SFC independentemente da percentagem e do

prazo do capital detido, desde que a participação seja resultante da aplicação de reservas
técnicas deste tipo de sociedades.
[Nºss 5 e 6] Condições idênticas às do n

[N nº1
1 para participações entre empresas da U.E.
[Nº8] Para uma entidade que detém menos de 10% do capital da empresa que distribui
resultados, os lucros distribuídos são considerados em 50% da Base Tributável para efeitos de
IRC. Esta regra aplica-se igualmente aos lucros distribuídos por entidades da UE a entidades
residentes em Portugal, nas condições previstas.
25
Exemplo de uma situação do Nº 1 do Artº 46º CIRC
A sociedade Tycoon, S.A. recebeu em Junho de N, lucros distribuídos pela sociedade Partex,
Lda., no valor de € 20.000,00, e na qual detém uma participação de 15% no capital, adquirida
em Março de N-1. Deduzimos € 20.000,00 (totalidade) no c.232 do Q.07.
Exemplo de uma situação do Nº 8 do Artº 46º CIRC

A sociedade Magnata,
Magnata S.A.
S A recebeu em Junho de N,N lucros distribuídos pela sociedade Todex,
Todex
Lda., no valor de € 20.000,00, na qual detém uma participação de 5% no capital, adquirida em
Março de N-1. Deduzimos € 10.000,00 (50%) no c.232 do Quadro 07

[Artº 58º-A] Correcção ao valor de transmissão de direitos reais sobre bens imóveis
Para efeitos de determinação do lucro tributável em IRC, tanto os alienantes como os adquirentes
devem adoptar os valores normais de mercado, devendo estes ser, no mínimo, os valores
patrimoniais definitivos que serviram de base à liquidação do IMT (ou que seriam aplicáveis, caso
não haja lugar à sua liquidação).
O sujeito passivo alienante tem que efectuar uma correcção,

correcção na declaração de rendimentos do
exercício a que é imputável o proveito obtido com a operação de transmissão, correspondente à
diferença positiva entre o valor patrimonial tributário definitivo do imóvel e o valor constante do
contrato.
O sujeito passivo adquirente poderá efectuar uma correcção contabilística, corrigindo os valores
de base do imóvel e as respectivas amortizações.
[
[Artº 129º]]
O disposto acima pode não ser aplicável caso o sujeito passivo faça prova de que o preço efectivo
na transmissão de imóveis foi efectivamente inferior ao valor patrimonial tributário que serviu de
base à liquidação do IMT.
O pedido tem efeito suspensivo da liquidação, na parte correspondente ao alegado excesso.
Caso haja indeferimento total ou parcial do requerimento, será posteriormente efectuada uma
liquidação adicional da parte por tributar.
26
Exemplo de aplicação do Artº 58º-A CIRC
Um sujeito passivo de IRC denominado Comprador, Lda., adquiriu em N-2, ao sujeito passivo
Vendedor, S.A., um imóvel pelo valor de € 200.000,00.
Em Janeiro de N, foi-lhes notificado o resultado da avaliação do imóvel: € 260.000,00.
Correcções a efectuar pelo Alienante:

Colocar € 60.000
60 000 no cc. 257 do Q
Q.07
07 da Declaração M22 do exercício N
N, acrescendo ao Lucro
Tributável o Ajustamento Positivo do valor do imóvel alienado em N-2.
Nos termos do POC, poderá, ou não, alterar o valor contabilístico do imóvel na contabilidade.
Correcções a efectuar pelo Adquirente:

Nos exercícios de N-2 e N-1, praticou amortizações anuais de 200.000,00 x 0,75 x 2% =
150.000,00 x 2% = 3.000,00;
No exercício N, contabiliza a diferença de valor do imóvel por contrapartida de Reservas

(variação patrimonial positiva, não tributada). No aumento de 60.000,00 no valor do imóvel,
25% são relativos ao terreno;
No exercício N contabiliza a amortização de [2% x (260.000,00 x 0,75) + 2 x 2% x (60.000 x

0,75) = (2% x 195.000,00 + 2 x 900,00). Esta última componente do cálculo refere-se à parte
das amortizações não efectuadas em N-2 e N-1, sendo fiscalmente aceites em N.

[Artº 58º] Preços de transferência
Definição de preços de transferência e correcção ao resultado tributável.
Sempre que as regras enunciadas no n.º 1 do artigo 58º do CIRC não sejam observadas,
relativamente a operações com entidades não residentes, deve o sujeito passivo efectuar as
necessárias correcções positivas na determinação do lucro tributável
Exemplo:
A sociedade PT, Lda., com sede em Lisboa, vendeu à sociedade BR, Lda., com sede no Brasil,
uma máquina por valores considerados claramente abaixo dos preços de mercado.
A sociedade PT é sócia maioritária de BR.
Tratamento fiscal: acrescemos no c. 251 do Q.07 a diferença entre o valor contabilizado e o

preço de mercado, calculado de acordo com a regulamentação dos Preços de Transferência.
VER PORTARIA 1446-C/2001 de 21/12 (REGULAMENTAÇÃO DOS PREÇOS DE TRANSFERÊNCIA)
[Artº 128º-A] Acordos prévios sobre Preços de transferência

Possibilidade dos sujeitos passivos poderem solicitar à DGCI, para efeitos do disposto no artº
58º do CIRC, a celebração de um acordo que tenha por objecto estabelecer, com carácter
prévio, o método ou métodos susceptíveis de assegurar a determinação dos termos e condições
que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes nas
operações comerciais e financeiras, incluindo as prestações de serviços intragrupo e os acordos
de partilha de custos, efectuadas com entidades com as quais estejam em situação de relações
especiais ou em operações realizadas entre a sede e estabelecimentos estáveis destas.
27
[Artº 59º] Pagamentos a Entidades não Residentes Sujeitas a um Regime Fiscal
Privilegiado (Paraísos Fiscais)
Não são dedutíveis ao lucro tributável as importâncias pagas (ou devidas a qualquer título) a
pessoas singulares ou pessoas colectivas não residentes sedeadas em local com regime fiscal
claramente mais favorável, excepto se o sujeito passivo provar que:
1) As operações foram efectivamente realizadas e
2) Não têm carácter anormal ou montante exagerado.
Acrescemos ao c. 252 os valores não dedutíveis para efeitos fiscal.
Estes pagamentos também são sujeitos a Tributação Autónoma, como veremos no Artº 81º.

[Artº 60º] Imputação de Lucros de Sociedades Não Residentes Sujeitas a Um
Regime Fiscal Privilegiado (Paraísos Fiscais)
Efectua-se a imputação dos lucros obtidos, independentemente da sua distribuição, quando:

1) A sociedade residente detém pelo menos 25% do capital social da sociedade em off-shore;
ou
2) O capital da não residente é detido em mais de 50% por residentes,
residentes representando cada uma
das partes (de residentes) pelo menos 10%;
Eliminação da dupla tributação em anos consecutivos:

Ano N: Lucro Imputado ► acrescemos no campo 253 do Q.07
Ano N+1: Lucro Distribuído ► deduzimos no campo 237 do Q.07
28
[Artº 61º] Subcapitalização
Quando existam relações especiais, não são dedutíveis ao lucro tributável os juros suportados
relativos à parte considerada como endividamento excessivo.
Considera-se que temos Endividamento Excessivo quando as dívidas entre as partes, em
qualquer data do período de tributação, sejam superiores ao dobro da percentagem do capital
próprio do sujeito passivo.
passivo
O Capital Próprio, para efeitos deste artigo, é considerado como a soma do Capital Social
(subscrito e realizado) com as restantes componentes do Capital Próprio, excepto as rubricas
que reflictam mais-valias potenciais ou latentes, como Reavaliações Livres e as resultantes da
aplicação do Método da Equivalência Patrimonial.
Utilizamos o c. 254 do Q.07 para acrescer os juros que, ao abrigo deste artigo, não sejam
fiscalmente aceites.

[Artº 78º da Lei 67-A/2007 de 31 de Dezembro – OE/2008]
Dedução ao Lucro Tributável da remuneração convencional do capital social
[nº1] Podemos deduzir um valor correspondente à remuneração convencional do capital social,

mediante a aplicação da taxa de 3% ao montante das entradas realizadas pelos sócios, por
entregas em dinheiro, no âmbito da constituição de sociedade ou de aumento do capital social,
com as seguintes condições:
X A sociedade beneficiária seja qualificada como pequena ou média empresa, nos termos do
Regulamento (CE) n.º 70/2001, da Comissão, de 12 de Janeiro de 2001, e seus anexos;
X Os sócios que participem na constituição da sociedade ou no aumento do capital social sejam
exclusivamente pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de capital de
risco;
XO lucro tributável não seja determinado por métodos indirectos.
[nº2] A dedução ao Lucro Tributável:

p
X Aplica-se exclusivamente às entradas,, no âmbito de constituição
ç de sociedades ou de
aumento do capital social, que ocorram nos anos de 2008, 2009 e/ou 2010;
X É efectuada no apuramento do lucro tributável, relativo ao período de tributação em que
ocorram as mencionadas entradas e nos dois períodos seguintes.
29
[Artº 78º da Lei 67-A/2007 de 31 de Dezembro – OE/2008]
Dedução ao Lucro Tributável da remuneração convencional do capital social
[nº3] O benefício fiscal previsto é cumulável unicamente com os benefícios relativos à

interioridade, desde que os benefícios fiscais globais, no período dos 3 anos, não ultrapassem €
200 000 por entidade beneficiária. (*)
(*) de acordo com as regras comunitárias aplicáveis aos auxílios de minimis, definidas no Regulamento (CE)
n.º 1998/2006, da Comissão, de 15 de Dezembro.
Exemplos:
Constituição ou aumento de capital em 2008, que cumpre as condições do nº1 do artº 78º da
Lei 67-A/2007, no valor de € 100.000,00.
Deduzimos 3% x 100.000,00 = 3.000,00 no c. 237 do Q.07 nos anos 2008, 2009 e 2010.
L i 67-A/2007,
Lei 67 A/2007 no valor
l ded € 300.000,00.
300 000 00
Lei 67-A/2007, no valor de € 200.000,00.
Temos, no entanto, que ter sempre em atenção o limite global de dedução previsto no nº 3
(tomada no conjunto dos 3 anos).
Lucro Tributável pelo Regime Simplificado de tributação

[Artº 53º] Regime Simplificado de Determinação do Lucro Tributável
[Nº1] Abrangidos os sujeitos passivos com uma actividade principal de natureza comercial,
industrial ou agrícola, não isentos nem sujeitos a um regime especial de tributação, desde que
não estejam obrigados à revisão legal de contas e que tenham um volume de negócios não
superior a 149.639,37.
[Nº9] A permanência mínima neste Regime Simplificado é de 3 anos (sendo interrompido nas
situações previstas nos nºs 10 ou 14).
14)
[Nº 4] Determinação do lucro tributável pela aplicação dos coeficientes sobre o valor total dos
proveitos:
► 0,2 sobre o valor das vendas de mercadorias;
Pelo nº 6 incluimos aqui também a prestação de serviços das actividades hoteleiras e similares,
de restauração e bebidas e ainda os montantes de subsídios destinados à exploração.
► 0,45 para os restantes proveitos (excluímos do cálculo a variação da produção e os trabalhos
para a própria empresa).
Limite mínimo para o Lucro Tributável em 2008: € 426,00 x 14 = 5.964,00.

[Nº16] Este limite mínimo não se aplica:
a) nos exercícios de início e de cessação de actividade;
b) aos sujeitos passivos que se encontrem com processos no âmbito do Código da Insolvência e
da Recuperação de Empresas, aprovado pelo DL 53/2004, de 18-Mar, a partir do exercício da
instauração desse processo e até ao exercício da sua conclusão;
c) aos sujeitos passivos que não tenham auferido proveitos durante o respectivo período de
tributação e tenham entregue a declaração de cessação de actividade a que se refere o artigo
33.º do Código do IVA.
30
Do Lucro Tributável à Matéria Colectável
[Artº 47º] Dedução de Prejuízos Fiscais
[Nº1] Os prejuízos fiscais são dedutíveis ao lucro tributável. A sua utilização é permitida até ao
sexto exercício económico seguinte.
[Nº 2] No entanto, nos exercícios em o lucro tributável é apurado com base em métodos
indirectos (excepto o regime simplificado) os prejuízos fiscais não são dedutíveis.
[Nº 3] Se determinarmos o lucro tributável segundo o regime simplificado podemos utilizar os

prejuízos fiscais anteriores ao da aplicação do novo regime, excepto se obtivermos uma matéria
colectável inferior ao lucro mínimo previsto no Artº 53º (neste caso o valor o lucro tributável
será o lucro mínimo previsto).
[Nºs 8 e 10] Limitações às deduções de prejuízos fiscais.
[Artº 77º] Regime Especial de Neutralidade Fiscal

Os valores nele enquadrados não afectam, para mais ou para menos, o valor do Lucro Tributável
Taxas de IRC [Artº 80º]

[Nº 1]
►A taxa do IRC é 25% sobre a matéria colectável gerada no território continental e na R.A.M.
quando a entidade não tenha sede na referida Região Autónoma.
► 0,7 x 25% = 17,5% sobre a matéria colectável gerada na R.A.A., independentemente da sede
da entidade;
► 20% sobre a parte da matéria colectável gerada na R.A.M., somente no caso de a entidade lá
t a sua sede.
ter d
No caso das indústrias de vimes e bordados, dentro de determinadas condições, a taxa aplicável
é 17,5%.
Para as empresas que tenham instalações na R.A.M., mas cuja sede não se situe nessa R.A., a
taxa aplicável é a taxa normal de 25%.
[Nº 2] Taxas aplicáveis a não residentes sem Estabelecimento Estável em Portugal.
[Nº 3] A taxa aplicável aos S.P. em regime simplificado é 20% (14% R.A.A.)
[Nº 4] A taxa aplicável aplicável aos S.P. sem actividade principal comercial, industrial ou
agrícola é 20% (14% R.A.A.).
Existem outras taxas de imposto de aplicação condicionada à existência de determinadas

situações, nomeadamente as taxas dos Regimes de Redução de Taxa como as presentes no Artº
43º EBF (incentivos fiscais à interioridade).
VER QUADROS-RESUMO DAS TAXAS DE IRC
31
Liquidação
[Artº 83º] Procedimentos e formas de Liquidação
[Nº2] São efectuadas as seguintes Deduções à Colecta:
► Dupla Tributação Internacional (excepto para Reg. Simplificado)
► Benefícios Fiscais determinados pelo EBF
► Pagamento Especial por Conta efectuados
► Retenções na fonte que não confiram direito a compensação ou reembolso
Dupla Tributação Internacional

[[Artº 85º]] Crédito
édi de d Imposto por Dupla l Tributação
ib ã Internacional
i l
[Nº1] Aplicável a S.P. cuja Matéria Colectável inclua rendimentos obtidos no estrangeiro.
O Crédito de Imposto corresponde ao menor dos seguintes valores:

O imposto pago no estrangeiro ou o IRC correspondente aos rendimentos em causa
[Nº2] Caso haja convenção para eliminação da dupla Tributação com o país de origem dos
rendimentos, o limite da dedução é o valor do IR pago no estrangeiro
Limitações a alguns Benefícios Fiscais

[Artº 86º] Resultado da Liquidação
Como limitação aos valores de certas benesses fiscais, este artigo define que o IRC liquidado,
líquido de eventuais deduções por dupla tributação internacional e por benefícios fiscais, não
pode ser inferior a 60% do que seria o IRC liquidado se o sujeito passivo não usufruisse de
benefícios fiscais nem de deduções de prejuízos fiscais transmitidos (por fusão, por exemplo) ou
por adopção de regras das NIC (no caso de fundos de pensões).
Como benefícios fiscais, para efeitos do definido anteriormente, encontramos a criação de

emprego para jovens (artº 17º EBF), a aquisição de acções quando da privatização de empresas
estatais [Artº 59º EBF], o Mecenato e o Estatuto do Mecenato Científico e acréscimos de
amortizações por reavaliação autorizada legalmente, entre outros.
32
Derrama [Artº 14º da Lei 2/2007 - Lei de Finanças Locais]
A derrama é um imposto autárquico com cobrança conjunta com o IRC, aproveitando parte da
estrutura de cálculo deste imposto e acrescendo ao valor final a pagar pela pessoa colectiva.
Nos termos do artigo 14.º da Lei n.º 2/2007, de 15 de Janeiro, a taxa da derrama recai sobre o
lucro tributável, sujeito e não isento de IRC, das entidades residentes em território português
que exerçam, a título principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrícola e
ainda sobre o lucro tributável das entidades não residentes com estabelecimento estável em
Portugal.
De acordo com o Ofício-Circulado 20132 da DSIRC, não há lugar à liquidação de derrama nas
entidades com Transparência fiscal.
Nos termos do artigo 12.º do Código do IRC, as entidades sujeitas ao regime de transparência
fiscal, não obstante serem sujeitos passivos deste imposto, “…não são tributadas em IRC, salvo
quanto às tributações autónomas”, pelo que esta norma de não tributação leva a concluir que o
lucro tributável por elas apurado não é passível de tributação em IRC. Logo, a derrama prevista
no referido artigo
g 14.º da Lei 2/2007,
/ , de 15 de Janeiro,, não abrange,
g , na sua incidência
objectiva, o lucro tributável das sociedades ou entidades transparentes.
Tributação Autónoma [Artº 81º]

São acrescidos à colecta, autonomamente, os seguintes valores:
[Nº1] 50% sobre as despesas não documentadas.
[Nº2] Se os S.P. são isentos ou são sujeitos passivos sem activ. princ. empresarial a taxa de
Tributação Autónoma sobre as Desp. Confidenciais é 70%.
[Nº3] As despesas de representação e os encargos dedutíveis com automóveis ligeiros de

passageiros motos e motociclos são tributadas autonomamente à taxa de 5% (3,5%
passageiros, (3 5% R.A.A.).
RAA)
[Nº4] Para S.P. que apresentem prejuízos fiscais em 2 anos consecutivos e que tenham V.L.P.
c/ valor aquisição > € 40.000,00, a taxa de tributação autónoma aplicável aos encargos
dedutíveis dessas viaturas é 15% (10,5% R.A.A.).
[Nºs 5 a 7] Definição de despesas de representação e encargos com viaturas ligeiras de
passageiros, motos e motociclos para efeitos da aplicação do nº 3.
[Nº9] Os encargos dedutíveis com ajudas de custo e com compensação pela deslocação em
viatura própria do trabalhador também são tributadas autonomamente à taxa de 5,0% (3,5%
R.A.A.).
) Os S.P. q
que apresentem
p prejuízo
p j fiscal no exercício são tributados autonomamente p
por
todos os encargos deste tipo, sejam ou não dedutíveis para efeitos de determinação do Lucro
Tributável. VER DIAGRAMA-RESUMO DESTA SITUAÇÃO.
[Nº10] Exclusão de aplicação de T.A. para os S.P. abrangidos pelo regime simplificado (excepto
as situações de Despesas Confidenciais e pagamentos efectuados a entidades sedeadas em
Paraísos Fiscais).
As Sociedade de Transparência Fiscal (previstas no Artº 6º CIRC) também estão sujeitas a

Tributações Autónomas;
33
Retenções na Fonte
[Artº 88º] Retenções na Fonte
[Nº 4] São aplicáveis as mesmas taxas de retenção na fonte previstas no CIRS.
Excepção: em casos de retenção a título definitivo, aplicamos as taxas do nº2 do Artº 80º
(entidades sem sede nem direcção efectiva em território português).
As remunerações auferidas na qualidade de membro de órgãos estatutários de pessoas

colectivas (excepto os ROCs),
ROCs) são sujeitas a retenção na fonte de 20%.
20%
[Artº 89º] Retenção na fonte a título definitivo – U.E.

Aplicamos as taxas previstas no Nº2 do Artº 80º para rendimentos atribuídos por entidades
nacionais a entidades sediadas noutro estado-membro da UE, desde que não cumpra com todos
os requisitos (podendo haver lugar a reembolso posterior, dentro do prazo de dois anos).
[Artº 90º] Dispensa de Retenção na Fonte

[Al. c) nº1] Entidades de acordo com o nº1 Artº 46º estão dispensadas de retenção na fonte
em caso de lhes serem atribuídos lucros das suas participações.
[nº2] Não existe obrigação de efectuar a retenção na fonte de IRC (total ou parcial) quando os
sujeitos passivos beneficiem de isenção (total ou parcial) relativa a rendimentos que seriam
sujeitos a essa retenção na fonte, feita que seja a prova, perante a entidade pagadora, da
isenção de que aproveitam, até ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto que
deveria ter sido deduzido.
Retenções na Fonte
[nº3] Quando não seja efectuada a prova a que se refere o número anterior, fica o substituto
tributário obrigado a entregar a totalidade do imposto que deveria ter sido deduzido nos termos
da lei.
[nº4] Sem prejuízo da responsabilidade contra-ordenacional, a responsabilidade estabelecida no

número anterior pode ser afastada sempre que o substituto tributário comprove a verificação
dos pressupostos para a dispensa total ou parcial de retenção.
retenção
[Artº 90º-A] Dispensa de Retenção na Fonte sobre entidades não residentes

Nomeadamente em caso de haver convenção para evitar dupla tributação.
34
Pagamento por Conta
[Artº 97º] Pagamento por Conta
[Nº1] Calculados com base no IRC liquidado no exercício anterior, de acordo com o nº1 do Artº
83º, mas líquido somente das retenções na fonte (ou seja, Colecta - RnF).
[Nº2] Para empresas com um V.N. ≤ 498.797,90 o pagamento por conta corresponde a 75%
do valor referido no Nº1, repartido em 3 partes iguais, arredondadas por excesso para a
unidade (Euro);
Para empresas com um V.N.V N > 498.797,90
498 797 90 o pagamento por conta corresponde a 85% do valor
referido no Nº1, repartido em 3 partes iguais, arredondadas por excesso para a unidade (Euro).
► Os pagamentos são efectuados em Julho, Setembro e Dezembro.
[Nº4] No caso da colecta não corresponder a um ano inteiro de tributação, deverá ser feita a
extrapolação para 12 meses de actividade.
► O Artº 96º apresenta algumas regras relativas ao PPC e ao pagamento da Autoliquidação
[Artº 99º] Limitações aos Pagamentos por Conta

[Nº1] Se o contribuinte verificar que o(s) pagamento(s) por conta que já efectuou é (ou são)
superior (ou superiores) ao imposto que vai liquidar, pode não efectuar o restante (ou
restantes).
[Nº 3] Pode só reduzir parcialmente o valor a pagar, cumprindo com o disposto no Nº1.
[Nº 2] Se, após o envio da Declaração de Rendimentos Mod. 22 a Administração Fiscal
constatar que o S.P. reduziu indevidamente (ou não pagou) o PPC que se veio a mostrar devido,
haverá lugar a juros compensatórios contados a partir da data em falta até à data da
autoliquidação.
Considera-se como redução indevida quando o S.P. tem um valor final a pagar superior a 20%
da parte que não foi paga do PPC.
Pagamento Especial por Conta

[Artº 98º] Pagamento Especial por Conta
► Corresponde a 1% do Vol. Neg. da empresa no ano anterior, com o limite mínimo de 1.250,00;
Quando 1% VN for superior a 1.250, o valor de referência será igual a (1.250,00 + 20% x
excedente de 1.250,00). Este valor não poderá ser superior a 70.000,00.
Ao valor calculado subtraímos os pagamentos por conta efectuados no ano anterior, obtendo o
valor do PEC do ano.
Os pagamentos são efectuados em Março ou em Março e Outubro (nesta última opção dividimos
o PEC calculado por dois).
► O Pagamento Especial por Conta calculado, se positivo, é sempre devido.
► No caso de empresas da R.A.A. e R.A.M., os valores são reduzidos em, respectivamente, 30% e
20%, embora sigam métodos de cálculo diferenciados [ver exemplos].
Caso sejam empresas com instalações em mais do que um espaço fiscal, e na falta de instruções
da respectiva Direcção de Serviços, o PEC deverá ser calculado com base na regra geral.
► Dedutível à Colecta até ao 4º ano após o pagamento [nº1 do Artº 87º].

► O PEC não é devido no exercício do início da actividade e no seguinte.
► O PEC não é aplicável a:
• S.P. abrangidos pelo Regime Simplificado
• S.P. que sejam sociedades de transparência fiscal
• S.P. totalmente isentos nos termos dos artºs 9º e 10º CIRC
• S.P. que tenham cessado a actividade para efeitos de IVA
35
Pagamento Especial por Conta
► Os sujeitos passivos que no ano anterior tenham auferido apenas rendimentos isentos e no
exercício presente obtenham rendimentos não isentos (ou apenas parcialmente isentos) estão
sujeitos aos mesmos limites mínimos previstos para as restantes entidades.
► Alguns S.P. totalmente isentos (excepto os isentos ao abrigo dos artºs 9º e 10º CIRC) viram
ser-lhes aplicável, a partir de 2006, a obrigação do PEC, com os limites mínimos referidos acima.
► No caso de tributação por grupo de sociedades, o PEC é devido por cada uma das sociedades
dominadas, mas deverá ser efectuado pela sociedade dominante.
[Nºs 4 a 8 do Artº 98º] Define quais os valores a considerar como Volume de Negócios para
efeitos de cálculo do PEC, ou seja, a definição strictu sensu de VN (Vendas + Prestações de
Serviço).
Altera, igualmente, os critérios de alguns dos proveitos a incluir no cálculo do PEC para alguns
sectores de actividade,, considerando-se esses mesmos pproveitos apenas
p parcialmente.
p
Obrigações Declarativas
[Artº 109º] Obrigações declarativas O Sujeito Passivo é obrigado a apresentar:
► Declarações de inscrição, alterações e cessação;
► Declaração periódica de rendimentos;
► Declaração anual de informação contabilística e fiscal.
Prazos e meios para o cumprimento das obrigações declarativas

[Artºs 110º a 113º]
[Artº 110º]
Declaração de início ► 15 dias após o registo na CRC, quando tal for exigido, ou 90 dias após a
inscrição no RNPC (novo regime).
Declaração de alterações ► 15 dias após os factos modificativos.
Declaração de cessação ► 30 dias após a data de encerramento da liquidação registada na CRC.
[Artº 111º] Declaração verbal de inscrição, de alterações ou de cessação ►Estas obrigações

podem ser efectuadas presencialmente, apresentando-se o representante legal da empresa e o
TOC da empresa
p num serviço
ç de finanças,
ç , munidos de toda a documentação
ç exigível
g para o acto.
p
[Artº 112º] A Declaração periódica de rendimentos Mod. 22 ► Deve ser entregue, via internet,
até ao último dia útil de Maio (ou do 5º mês após o encerramento do exercício económico).
[Artº 113º] Declaração Anual de informação contabilística e fiscal ► inclui informação

contabilística e de IRC, IRS, IVA e IS, actualmente compilada na IES. Deve ser entregue, via
internet, até ao final de Junho (ou do 6º mês após o encerramento do exercício económico) ou
até 30 dias após a data de encerramento, se anterior ao prazo normal.
36
Regime Especial de Tributação dos Grupos de Sociedades
[Artº 63º] Regime Especial de Tributação dos Grupos de Sociedades
Existindo um grupo de sociedades, a sociedade dominante pode optar pelo regime especial de
determinação da matéria colectável em relação a todas as sociedades do grupo.
Condições:
• Todas as sociedades tenham sede e direcção efectiva em território português
• Todas as sociedades sejam tributadas em IRC à taxa normal mais elevada
• A soc. dominante detenha participação há mais de um ano
• A dominante não seja dominada por nenhuma outra soc. em território português
• A dominante não tenha renunciado à aplicação do regime nos 3 anos anteriores
• Todas as sociedades do grupo têm que estar activas
• Não tenham a decorrer contra si processo especial de recuperação ou falência
• Não registem prejuízos fiscais nos 3 anos anteriores ao da aplicação do regime,
excepto as situações em que a dominante as detém há mais de 2 anos
• As sociedades têm que ter o mesmo período de tributação
• As sociedades têm qque ter a forma jjurídica de Soc. p
por Q
Quotas,, S.A. ou Soc.
em Comandita por Acções.
Vantagens deste tipo de tributação: Comunicabilidade dos prejuízos entre sociedades
Lucro Tributável do Grupo = ∑ Lucros tributáveis individuais + ∑ Prejuízos Fiscais Individuais

[Artº 64º] Determinação do Lucro Tributável do Grupo
Calculado pela Sociedade Dominante pela soma algébrica dos lucros tributáveis e dos prejuízos
fiscais apurados nas declarações individuais de cada uma das sociedade, corrigido na parte dos
lucros distribuídos entre empresas do grupo que conste das bases tributáveis individuais.
[Artº 65º] Regime Específico de Dedução dos Prejuízos Fiscais

• A dedução de prejuízos fiscais anteriores à aplicação do regime (1) é limitada ao lucro
tributável da sociedade a que respeita;
• Os prejuízos fiscais do grupo só podem ser deduzidos aos lucros tributáveis do grupo;
• Terminada a aplicação deste regime, os prejuízos fiscais do grupo gerados durante a sua
aplicação não são dedutíveis ao de cada sociedade individual, excepto os valores restantes
calculados em (1) ainda não totalmente deduzidos ao lucro tributável do grupo;
• Se uma sociedade sair do grupo, os seus prejuízos deixam de ser dedutíveis no Grupo;
• Caso haja fusão, os prejuízos antes da tributação em grupo podem ser dedutíveis.
37
Derrama
Entendimento da DSIRC, pelo Ofício-Circulado 20132:
Sendo no regime especial de tributação de grupos de sociedades a determinação do lucro

tributável do grupo feita pela forma referida no artigo 64.º do Código do IRC, correspondendo à
soma algébrica dos lucros tributáveis e dos prejuízos fiscais apurados nas declarações periódicas
individuais (ou seja,
seja apesar de nas declarações periódicas individuais não haver um verdadeiro
apuramento de colecta, o mesmo já não se pode dizer relativamente ao lucro tributável, pois
cada sociedade apura um lucro tributável na sua declaração individual).
Assim, para as sociedades que integram o perímetro do grupo abrangido pelo regime especial
de tributação de grupos de sociedades, a derrama deverá ser calculada e indicada
individualmente por cada uma sociedades na sua declaração, sendo preenchido, também
individualmente, o Anexo A, se for caso disso.
O somatório das derramas assim calculadas será indicado no campo 364 do Quadro 10 da
correspondente
p declaração
ç do g grupo,
p , competindo
p o respectivo
p pagamento
p g à sociedade
dominante.
No RETGS a derrama é liquidada sociedade a sociedade, pelo que não utilizamos Anexo A da
M22 na Declaração de Grupo e colocamos a soma aritmética das derramas de cada sociedade
no campo 364 da referida Declaração de Grupo.
38

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Apontamentos sobre IRC

© Jorge Vasconcelos – DEG / Universidade dos Açores

O IRC incide sobre os rendimentos obtidos pelos sujeitos passivos:

[Artº 3º] Incidência

Lucro tributável = [Resultado Líquido do Exercício + Estimativa IRC]

Podemos, então, tirar as seguintes conclusões:

[Artº 4º] Extensão da obrigação do Imposto

[Artº 5º] Conceitos de Estabelecimento Estável

[Artº 6º] Transparência Fiscal

[Artº 7º] Rendimentos não sujeitos a IRC

[Artº 8º] Período de tributação em IRC

[Artº 9º] Isenções de Entidades Públicas

[Artºs 10º a 14º] Outras Isenções

[Artº 16º] Métodos e competência p/ Determinação da Matéria Colectável

[Artº 17º] Regras Gerais de Determinação do Lucro Tributável

[Artº 18º] Periodização do Lucro Tributável (Especialização do Exercício).

[al. a) do nº1 do Artº 3º]

Lucro Bruto Contabilístico

+ Variações Patrimoniais Positivas [Artº 21º]

- Prejuízos Fiscais [Artº 47º]

Pessoas colectivas com sede ou direcção efectiva em território português

[al. b) do nº1 do Artº 3º]

Rendimento Global [Artº 48º]

- Custos Comuns Imputáveis [Artº 49º]

[al. c) do nº1 do Artº 3º]

Lucro Tributável imputável ao estabelecimento [Artº 50º]

Pessoas colectivas não residentes em território português e sem

[al. d) do nº1 do Artº 3º]

Soma dos Rendimentos das várias categorias [Artº 51º]

Tributadas através de Retenção na Fonte a título definitivo

[Artº 22º] Subsídios ou subvenções não destinados à exploração:

[Artº 26º] Valorimetria das Existências

Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC

[Artº 21º] Variação Patrimonial Positiva [campo 202 Q.07]

[Nº2] Para efeitos da determinação do lucro tributável,

[Artº 24º] Variação Patrimonial Negativa [campo 203 Q.07]

[Nº 2] As gratificações a trabalhadores e órgãos sociais a título de participação no resultado

Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC

[Artº 24º] Variação Patrimonial Negativa (cont.)

EXEMPLO de uma situação do Nº3 do Artº 24º CIRC:

[Artº 20º] Conceito de Proveitos ou Ganhos

Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC

[Artº 23º] Conceito de Custos ou Perdas

[Artº 29º] Métodos de cálculo

Regime de Reintegrações e Amortizações

[Nº3] Amortizações pelo método das quotas degressivas

[Artº 31º] Despesas de Investigação e Desenvolvimento (reconhecidas num só ano ou em 3

[Artº 32º] Elementos de reduzido valor (não superior a 199,52).

Artº 7º do DR 2/90 Æ Amortizações por duodécimos

Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC

2 Exemplo de uma limitação do Art

Provisões/Ajustamentos que não têm enquadramento no Art. 34º do CIRC:

Provisões fiscalmente dedutíveis, até aos respectivos limites legais:

Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC

[Artº 39º] Créditos Incobráveis Só aceites quando o devedor tenha um processo de

Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC

[Artº 38º] Provisão para a Recuperação Paisagística de Terrenos

Correcções ao lucro tributável nos termos do CIRC

Parecer Vinculativo: Enquadramento fiscal, em sede de IRC e IRS, de atribuição de Senhas

Os trabalhadores têm direito a pensões da Segurança Social. As despesas com o pessoal

Correcções ao LT: Benefícios Fiscais

As Quotizações a Favor de Entidades Patronais, a Criação de Emprego para Jovens e o

Alguns outros Benefícios Fiscais igualmente contemplados nesta obrigação são: