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CONSULTORES ASOCIADOS
1CONTABILIDAD
BSICA
1. DEFINICIN DE CONTABILIDAD.
Tradicionalmente la contabilidad ha sido definida como:
El conjunto de tcnicas utilizadas para registrar, clasificar y sintetizar en
trminos monetarios, para una entidad econmica, transacciones y
acontecimientos significativos que son, al menos en parte, de ndole
financiera; y, para interpretar los efectos de estas transacciones y
acontecimientos en las actividades de la entidad
Actualmente la contabilidad ha sido catalogada como una herramienta de decisin
gerencial. Incluye en su actividad el diseo de sistemas contables, la preparacin de
presupuestos, estudios de costos, auditora interna y externa, asesora tributaria, anlisis
e interpretacin de la informacin contable y la prestacin de servicios de consultora
y educativos. La contabilidad se extiende entonces ms all del proceso de crear
registros y reportes. El objetivo final es el uso de la informacin, su anlisis e
interpretacin.
La siguiente definicin propuesta por el contador argentino Enrique Fowler Newton
responde a la concepcin moderna de la contabilidad.
La contabilidad es un elemento del sistema de informaciones de un ente, que
proporciona datos sobre su patrimonio y la evolucin del mismo, destinados a
facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactuan
con l en cuanto se refiere a su relacin actual o potencial con el mismo
Por lo expuesto podemos asegurar que, la tenedura de libros significa el registro de las
transacciones, la fase de anotacin de los hechos contables. Este registro tiende a ser
mecnico y de repeticin, representa una pequea parte del campo de la
contabilidad y probablemente la ms simple.
El trabajo del contador va ms all del que realiza el tenedor de libros. Est preparado
para investigar el nmero y clase de transacciones de un negocio, las perspectivas de
crecimiento, el uso de registros contables, y la definicin de un sistema de contabilidad
que se ajuste a las necesidades particulares de cada negocio. La implantacin del
sistema contable le obliga a cumplir con actividades de supervisin permanente a los
tenedores de libros, y tomando los resultados del trabajo de ellos organizar los datos en
informes confiables a ser utilizados por los administradores, los inversionistas, el fisco, y
otras personas que requieren de dicha informacin.
2. LA ECUACION CONTABLE FUNDAMENTAL
La ecuacin bsica de la contabilidad por partida doble, tiene su fundamento en las
aseveraciones anteriormente expresadas. Los activos siempre son iguales a los
derechos de propiedad patrimonial. Existen dos tipos de derechos: derechos de las
Material utilizado por la firma Consultora en diversos eventos de capacitacin. La
autora corresponde al (los) consultor(es) que condujeron tales eventos.
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personas ajenas al negocio a quienes la empresa les debe algo que se agrupan en el
Pasivo; y los derechos del o los propietarios del negocio que est representado por la
diferencia entre activos y pasivos. El valor del derecho del propietario(s), o su inversin
en el negocio, se conoce como capital o patrimonio.
La ecuacin que muestra la relacin entre los activos y el patrimonio de una empresa
se conoce como la ecuacin de la contabilidad, y se describe as:
Se conoce como ACTIVOS al total de bienes, derechos y valores que son propiedad
de una entidad y se utilizan para realizar sus fines. Normalmente estn representados
por efectivo, bienes como terrenos, edificios, muebles, equipos; y derechos como las
cuentas y documentos a cobrar y otros derechos.
Los activos constituyen las fuentes econmicas que posee un negocio y que se espera
hayan de beneficiar a las operaciones futuras. La adquisicin de los activos proviene
de financiamiento externo o interno. El primero constituye el pasivo y el segundo el
capital.
El PASIVO constituye el total de deudas contradas por la empresa, en el giro normal
del negocio, por cualquier concepto y con personas ajenas a ella. Una empresa
puede recibir dinero a prstamo, hacer compras a crdito, asumir una obligacin a
corto o a largo plazo: estos conceptos constituyen pasivos de la empresa.
El derecho o PATRIMONIO del propietario en un negocio representa los recursos por l
invertidos. Contablemente el patrimonio es igual a la diferencia entre los activos y los
pasivos; o a la inversin inicial ms las utilidades no retiradas y menos las prdidas
acumuladas segn los resultados econmicos que la empresa haya obtenido en un
perodo determinado.
En la ecuacin fundamental, como en cualquier otra ecuacin matemtica, pueden
trasponerse los elementos y encontrar soluciones a cualquiera de las incgnitas.
1. ACTIVO
= PASIVOS + PATRIMONIO
2. PASIVOS
= PATRIMONIO ACTIVOS
3. PATRIMONIO = ACTIVOS PASIVOS
3. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS
Debido a que no todos los bienes que forman el activo empresarial son de la misma
naturaleza, y como no todos requieren el mismo tiempo para recuperar el valor que en
ellos se invirti, se ha optado por clasificarlos en grupos formados con valores
homogneos. Esta clasificacin se la realiza atendiendo a su grado de liquidez o
disponibilidad.
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Se entiende por grado de liquidez la mayor o menor facilidad que tienen los activos
de convertirse en dinero efectivo. Por ejemplo, la empresa no puede disponer con la
misma facilidad del dinero en efectivo existente en Caja que del valor del Edificio de
su propiedad, ya que, obviamente, el dinero est disponible en cualquier momento,
mientras que para tener disponible el valor del edificio requiere ser vendido.
En funcin de ello los activos se clasifican en:
Se llama activo Corriente o Circulante al grupo conformado por los bienes de mayor
liquidez o disponibilidad. Se incluye en este grupo generalmente las siguientes cuentas:
Caja
Bancos
Inversiones Temporales
Inventario de Mercaderas
Clientes o Cuentas por Cobrar
Deudores Varios
Documentos por Cobrar
Prepagados en general
El Activo Fijo, actualmente conocido con el nombre de Propiedad, Planta y Equipo, es
el grupo formado por las inversiones en bienes destinados al uso de la empresa para la
generacin de su actividad econmica. La recuperacin de estas inversiones se la
obtiene mediante el servicio que estos bienes van prestando a la empresa o a lo largo
de su vida til; contablemente se registra su utilizacin a travs de la depreciacin
acumulada.
Las cuentas ms utilizadas son:
Terrenos
Edificios
Muebles y Enseres
Equipos de Oficina
Equipos de Computacin
Vehculos o equipos de reparto
Maquinaria
Herramientas
Los Otros activos y Cargos diferidos comprenden aquellos activos que no pueden ser
incluidos en los dos grupos anteriores. Generalmente constituyen parte del grupo los
activos intangibles y los cargos diferidos.
Las cuentas ms representativas de este grupo son:
Gastos de Instalacin
Gastos de Organizacin
Inversiones Permanentes
Patentes
Marcas
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CLASIFICACION DE LOS PASIVOS
Pasivo, hemos dicho, es el conjunto de deudas contradas por la empresa; estas
obligaciones pueden ser a corto o largo plazo, tambin pueden ser cantidades que la
empresa haya recibido anticipadamente por servicios que prestar en el futuro.
Atendiendo a la exigibilidad de las deudas el pasivo se clasifica en la siguiente forma:
El Pasivo Exigible o Circulante comprende todas las obligaciones a corto plazo que
vencen y deben pagarse dentro de un ao. De ordinario se producen en el curso
normal del negocio y tienen que pagarse en fechas bien definidas. Las cuentas ms
usuales son:
Proveedores
Acreedores Diversos
Documentos por Pagar
Cuentas a Pagar
Sueldos a Pagar
Impuestos a Pagar
Prstamos Bancarios
Sobregiros Bancarios
Intereses a Pagar
Reservas para Impuestos
Dividendos declarados, pero no pagados
Vencimiento corriente de deuda a largo plazo
El Pasivo a largo plazo representa todas las deudas contradas por la empresa y que
son pagaderas a largo plazo que, generalmente, es mayor de un ao a contar de la
fecha del balance. Estos adeudos se registran normalmente en las siguientes cuentas:
Ventas a plazos
Pasivos contingentes
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Adems de las cuentas mencionadas en los grupos de activo, pasivo y capital, existen
otras a las que se denominan Cuentas de Valuacin de Activo, entre las que
citaremos las siguientes:
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Ej: Las utilidades del ejercicio, cuenta de patrimonio, se traspasan al pasivo como
Dividendos por pagar a los socios.
6. PASOS PRINCIPALES DEL CICLO CONTABLE
En prrafos anteriores hemos dicho que las operaciones que diariamente realiza una
empresa, modifican el valor o la composicin de su activo, pasivo o capital. En este
captulo se describirn los procedimientos usados para registrar y resumir los efectos de
las operaciones comerciales, en la informacin financiera y en ltima instancia en la
presentacin de los Estados Financieros.
Durante cada uno de los perodos contables, el contador repite los procedimientos
contables, desde la operacin hasta la elaboracin del estado financiero; esos
procedimientos, en conjunto constituyen un ciclo contable. He aqu un breve resumen
de ellos.
PASO #1:
Diariamente se realizan operaciones comerciales de diferentes clases, respaldadas
con la respectiva documentacin.
PASO # 2:
Las operaciones comerciales de cada da se registran en el Diario General.
PASO # 3:
La informacin del Diario General se traspasa a un registro individual por cuenta,
llamado Mayor.
PASO # 4:
Se prepara una Balanza de Comprobacin.
PASO # 5:
Se elabora una Hoja de Trabajo y se ajusta la informacin obtenida en la Balanza de
Comprobacin y se utiliza para corregir los saldos de las cuentas.
PASO # 6:
Con la informacin ajustada resultante de la terminacin de la Hoja de Trabajo se
prepara los Estados contables.
7. LAS CUENTAS: ELEMENTO BASICO DEL REGISTRO
Se ha sealado anteriormente que una empresa posee diferentes bienes, derechos y
valores que forman el Activo; tambin se mencion que existen deudas contradas por
operaciones de compra a crdito o por prstamos obtenidos, llamados los Pasivos; y
que cuentan adems, con un Capital que es la inversin efectuada por el propietario
o socios del negocio.
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Todos los bienes de una misma naturaleza o clase, deben agruparse bajo un mismo
nombre genrico que los identifique: por ejemplo el dinero en efectivo se registrar y
controlar a travs de la cuenta Caja, los valores monetarios que el negocio tenga
depositado en cuentas corrientes bancarias, se registrar en la cuenta Bancos, el
derecho de cobrar valores adeudados por clientes podr acumularse en una cuenta
llamada Cuentas a Cobrar. As cada una de las distintas clases de bienes sern
contabilizados con un nombre adecuado a su naturaleza, que a la vez, sirva para
identificarlos de los dems.
A estos nombres, bajo los cuales se agrupan y se registran los diferentes bienes, deudas
y operaciones de naturaleza anloga se les llama, a cada uno, CUENTA, que se
definira como:
El mecanismo utilizado en contabilidad para registrar, clasificar y resumir los
incrementos y disminuciones de naturaleza similar, que corresponden a los
diferentes rubros integrantes del activo, pasivo y patrimonio y rentas,
costos y gastos que se originan en transacciones comerciales.
Una cuenta es en definitiva un recurso contable mediante el cual registra los aumentos
y las disminuciones de cada una de las partidas.
En su forma ms sencilla, una cuenta se grafica utilizando la figura de la letra T, se
llama la cuenta T y se presenta as:
Lugar para el nombre de la Cuenta
(Lado izquierdo)
(Lado derecho)
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TITULO DE LA CUENTA
Lado izquierdo o deudor (d)
Lado derecho o acreedor (h)
Dbito
Crdito
Cargo
Abono
Debitar
Acreditar
Cargar
Abonar
El lado izquierdo de una cuenta se llama lado deudor, D, y el derecho se llama lado
acreedor, H.
Cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo se llaman dbitos o cargos, y
cuando anotamos en el lado derecho crditos o abonos. Entonces cuando debitamos
una cuenta decimos que est debitada o cargada y cuando la acreditamos decimos
que est abonada o acreditada.
La diferencia entre la suma de los cargos y la suma de los abonos registrados en una
cuenta constituye el saldo de la cuenta, y ste puede ser saldo deudor o acreedor.
Una cuenta tiene saldo deudor cuando la suma de sus cargos es mayor que la de sus
abonos y tiene saldo acreedor cuando sus abonos son mayores que sus cargos.
Cuando los abonos y cargos son iguales la cuenta no tiene saldo.
Las expresiones cargar o debitar debe entenderse nica y exclusivamente como
anotar una cantidad en el lado izquierdo de una cuenta; y abonar o acreditar
registrarla en el lado derecho.
Cualquiera de las dos puede aumentar o disminuir la cuenta, dependiendo de la clase
de cuenta de que se trate (Cuenta de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto). Cada
transaccin que genere ingresos o gastos tiene una parte de dbito y una parte de
crdito, la parte de dbito debe ser igual a la parte de crdito.
Las cuentas de ingreso siempre tienen saldo acreedor. Las partidas que aumentan el
saldo de cualquier cuenta se anota en el lado del saldo normal de la misma. Por lo
tanto, un aumento en el saldo de una cuenta de ingresos se anota siempre en el lado
crdito de la misma. Las partidas que disminuyen el saldo de cualquier cuenta de
ingresos se anotan siempre en el lado dbito de sta.
Las cuentas de gastos, por el contrario, siempre tienen saldo dbito. Las partidas que
aumentan el saldo de cualquier cuenta se anota en el lado del saldo normal de la
misma. Por lo tanto, un aumento en el saldo de una cuenta de gasto se anota siempre
en el lado dbito de sta.
Las partidas que disminuyen el saldo de una cuenta cualquiera se anotan siempre en
el lado opuesto al del saldo. Por lo tanto, las disminuciones en el saldo de una cuenta
de gastos se anotan siempre en el lado crdito de la misma.
Todas las cuentas de activo tienen normalmente saldos deudor (dbito), debido a que
representa el valor de bienes que posee. Sera difcil imaginar la cuenta de un activo,
tal como Edificios con un saldo crdito, puesto que esto indicara que la empresa
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habra vendido ms edificio del adquirido y que habra llegado a la imposible posicin
de poseer un valor negativo en edificios.
Las cuentas pasivos y capital, normalmente tienen saldos acreedores. Para concluir el
tema, revisemos y memoricemos las reglas del dbito y crdito:
Cuenta de Activo, Gastos y Costos
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todas las salidas de dinero en efectivo. La diferencia constituye el saldo, que
generalmente es un saldo deudor.
b) Bancos: Se contabilizan generalmente en esta cuenta todos los depsitos que se
efectan en los bancos, utilizando cuentas corrientes, as como el valor de todos
los cheques girados con cargo a esta cuenta corriente. El saldo deudor de la
cuenta es el resultado de la diferencia entre depsitos y pagos. Cuando los pagos
son superiores a los depsitos existe un sobregiro bancario.
c) Inversiones: Incluye valores en depsitos a plazo, bonos y acciones que generan
renta.
d) Cuentas por Cobrar o Clientes: Se registra como cargo a esta cuenta el valor de las
ventas de mercaderas o servicios efectuadas a crdito a los clientes, y se abonan
los pagos que stos hacen a la empresa. El saldo, producto de la diferencia,
representa la cantidad que los clientes adeudan al negocio.
e) Documentos por cobrar: Incluye derechos de la empresa para cobrar dinero a
otras empresas o personas. Los bienes y servicios normalmente se venden a los
clientes, sobre una base oral o escrita de pagar en el futuro. Tales ventas se
denominan Ventas a Crdito y la promesa de pagar genera un derecho de la
empresa. Cuando la promesa de pagar en el futuro, est avalizada mediante un
documento (Pagar, Letra de Cambio, Ttulo de Crdito) el derecho de cobrar se
lo registra en esta cuenta.
f)
j)
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l)
g) Sueldos por Pagar e Impuestos por Pagar: Incluye deudas por obligaciones
contractuales o legales.
9.3. CUENTAS PATRIMONIALES
El capital contable se constituye con las siguientes cuentas:
a) Capital social: sinnimo del derecho del propietario. Representa el aporte directo
de los dueos para conformar el patrimonio empresarial.
b) Reservas legales, estatutarias y especiales: Constituyen rubros de respaldo general
y especfico para futuras contingencias. Su valor se toma de las utilidades.
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c) Utilidades no distribuidas o Utilidades retenidas: Incluye el total de ganancias que
la empresa ha obtenido durante los aos de operacin y que no han sido retiradas
por sus accionistas.
d) Utilidad/Prdida del Ejercicio: Representa el valor de la ganancia o prdida
obtenida en la empresa en el ejercicio econmico correspondiente.
e) Supervit de Capital. Integrado por donaciones, reexpresin, reactivacin, se
reconoce por operaciones no recprocas que benefician directamente al
patrimonio.
9.4. CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS
Los ingresos aumentan el capital y los gastos lo disminuyen. El efecto de ambos
conceptos no se lo mide normalmente en el momento de ser registrados, sino luego de
un perodo de tiempo (generalmente un ao) al cierre del ao fiscal, que en el
Ecuador es cada 31 de diciembre, cuando a los ingresos se les rebajan los gastos. Si
ese saldo es positivo, hay utilidad para el lapso a que corresponde y cuando los gastos
son superiores a los ingresos, se obtiene una prdida. Las utilidades aumentan el
capital, concretamente la cuenta de Utilidades no distribuidas, pero si ha habido
prdidas, esa cuenta se disminuye. Cuando las prdidas son suficientemente elevadas
como para superar las utilidades no distribuidas, la cuenta de capital se denomina
Prdida acumulada y constituye un rubro a deducir del total del capital. Esta revisin
de las cuentas Utilidades no distribuidas o Prdida acumulada, se hace a la fecha en
que se determina la utilidad o prdida.
No todas las empresas tienen los mismos ingresos y Gastos, por lo que resulta imposible
enumerar todas las cuentas de ingresos y gastos que se pueden encontrar; sin
embargo conceptos como los siguientes son los ms conocidos:
Los ingresos provienen generalmente de: 1) La Prestacin de Servicios, 2) Ventas y, 3)
Comisiones Ganadas.
Las cuentas para registrar los gastos son: Sueldos, Gastos por alquileres, gastos por
publicidad, Gastos de depreciacin de Equipo y Cargas Sociales.
En resumen, cada una de las cuentas mencionadas sufre aumentos y disminuciones en
funcin de las operaciones que les afecten. Los aumentos se registran en un lado de la
cuenta y las disminuciones en el otro, pero de qu lado se anotarn los aumentos y
en dnde las disminuciones? Esto depende de la clase o ndole de la cuenta.
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GENERALIDADES
Es el complejo mundo de los negocios en el que vivimos, consecuencia de las tcnicas
modernas, de nuevas ideologas, del incremento de poblacin, de cambios
sociolgicos provocados por las ltimas guerras y de otras circunstancias tales como
los problemas del petrleo, controles gubernamentales, alianzas estratgicas, etc. el
hombre de negocios tiene muchos y variados problemas uno de los cuales es la
tendencia a la limitacin de utilidades- que le obligan a superarse mediante el estudio
y mejor conocimiento de la empresa para tratar de mejorar sus rendimientos.
INFORMACION FINANCIERA
Para manejar su empresa, el hombre de negocios necesita en su dinmico y
cambiante mundo, de informacin financiera oportuna y adecuada, entendindose
por tal la informacin financiera cuantitativa, confiable y accesible para que le ayude
a fortalecer su juicio o decisin sobre algn asunto.
Para obtener dicha informacin es necesario contar con un sistema de captacin de
las operaciones con el que mida, clasifique, registre y resuma con claridad en trminos
de dinero, las transacciones y hechos de carcter financiero.
De esta manera, la administracin contar con una fuente de informacin que
permita:
a)
b)
c)
d)
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Desde un punto de vista externo, los estados financieros pueden interesar a:
a) Los acreedores, como fuente de informacin para que estimen la capacidad de
pago de la empresa para cubrir crditos (principalmente bancos y proveedores).
b) Las personas o empresas a quienes se les solicite crdito o aportaciones
adicionales de capital para que estudien y evalen la conveniencia de su
inversin.
c) Las autoridades hacendarias para efectos de los impuestos que gravan a las
empresas
d) Diversas dependencias gubernamentales con relacin concesiones y franquicias o
bien para obtener informacin estadstica, necesaria para orientar las directrices
de los pases.
Los estados financieros secundarios, salvo casos especiales, interesan desde un punto
de vista interno o de la administracin de la empresa por presentar aspectos aislados.
En resumen, como se ha indicado, varios sectores estn interesados en conocer la
fortaleza o debilidad financiera de la empresa tomada como un conjunto o bien
sobre una fase del negocio en particular; para esto se debern analizar y estudiar los
estados financieros mediante los mtodos de anlisis que miden, comparan y
ponderan hechos, de manera que pueda darse respuesta a una diversidad de
preguntas, como por ejemplo:
Como stas, una multitud de preguntas puede formular quienes se interesen en los
estados financieros.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES
Los estados financieros principales tienen como objetivo informar sobre la situacin
financiera de la empresa en una fecha determinada y sobre los resultados de sus
operaciones y el flujo de fondos por un perodo determinado.
Los estados financieros principales deben servir para:
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Deber cuidarse que la terminologa empleada sea comprensible, tomando en
cuanta quienes sern los lectores de los estados financieros.
Por ser estados financieros, est referida la informacin en unidades monetarias, siendo
recomendable que se indique la clase de moneda en que estn expresadas.
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derecha los activos, principiando por los no circulantes y terminando con los
circulantes. Se presenta en forma horizontal o vertical
c) En forma de reporte. Es una presentacin vertical que muestra en primer lugar el
activo, posteriormente el pasivo y por ltimo el capital. Esta presentacin obedece
a la frmula: Activo menos Pasivo igual a Capital. Se emplea generalmente
cuando son pocos los conceptos que integran el estado. Se presenta en forma
vertical.
d) En forma de inversin neta o condicin financiera. Es una presentacin vertical
igual que la anterior, pero se obtiene el capital de trabajo, aumentando los
activos no circulantes y deduciendo los activos no circulantes para obtener la
inversin neta de los accionistas o dueos.
En funcin de su grado de anlisis, el estado de situacin financiera puede clasificarse
en analtico y condensado. Esta clasificacin es un tanto subjetiva, ya que no es
determinable con exactitud hasta qu grado de anlisis pueden considerarse los
estados en un grupo o en otro.
En trminos generales en forma analtica se detallan las partidas que forman los
conceptos o grupos como el caso de las diversas clasificaciones de inventarios.
El estado condensado se presenta por lo general indicando los conceptos en grupos
generales, por ejemplo: la inversin total de inmuebles, planta y equipo, y a travs de
una nota a los estados financieros se revela su anlisis.,
REGLAS DE PRESENTACION
En la presentacin de un estado de situacin financiera o de un estado financiero en
general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se
denominan reglas generales de presentacin y son:
a) Nombre de la empresa
b) Ttulo del estado financiero
c) Fecha a la que se presenta la informacin
d) Mrgenes individuales que deben conservar cada grupo y clasificacin.
e) Cortes de subtotales y totales claramente indicados.
f) Moneda en que se expresa el estado
Es conveniente, que siempre sea practicable estudiar la posibilidad de eliminar
decimales de la moneda en que se expresa el estado, o mostrar cifras en miles o
millones, con el fin de facilitar su lectura.
ACTIVO
El activo puede definirse como el conjunto de bienes y derechos reales y personales
sobre los que se tiene propiedad, as como cualquier costo o gasto incurrido con
anterioridad a la fecha del estado de situacin financiera, que debe ser aplicado a
ingresos futuros.
Existe principalmente dos formas de clasificar al activo: la primera lo clasifica en tres
grupos principales: circulante, fijo y cargos diferidos.
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La segunda forma reconoce dos grupos nicamente: el activo circulante y el no
circulante; el grupo de cargos diferidos quedar incluido en el grupo de activo
circulante o activo no circulante, segn la intervencin directa de las partidas que lo
forma en el ciclo financiero a corto plazo o en el ciclo financiero a largo plazo.
El ciclo financiero a corto plazo puede definirse como el tiempo promedio que
transcurre entre la adquisicin de materiales y servicios, su transformacin, su venta y
finalmente su recuperacin en efectivo. Los activos que intervienen en forma directa
ene este ciclo financiero son los que se agrupan cono activos circulantes.
El ciclo financiero a largo plazo es el que contiene las inversiones de carcter
permanente que se efectan para realizar el objetivo de la empresa. El costo de tales
inversiones va interviniendo gradualmente en el ciclo financiero a corto plazo a travs
de la depreciacin amortizacin y agotamiento. Estas inversiones son principalmente
las que constituyen los activos no circulantes.
Es importante considerar que la base fundamental para hacer la distincin entre
circulantes y no circulantes es primariamente el propsito con que se efecta la
inversin., Es decir, si esta se hace con una finalidad permanente o no.
Como ejemplo puede citarse la compra de bonos o acciones cotizados en la bolsa
con el propsito de inversin temporal y no tener efectivo ocioso. Esta inversin deber
ser considerada como activo circulante ya que se transformar en efectivo en el
transcurso del ciclo financiero a corto plazo. Si por el contrario, la compra se hace con
el propsito de inversin permanente, deber considerarse como un activo no
circulante.
PASIVO
El pasivo puede definirse como el grupo de deudas por las cuales el deudor se obliga
con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones
presentes que provengan de operaciones o transacciones pasadas.
Desde el punto de vista de su presentacin en el estado de situacin financiera, el
pasivo debe dividirse en circulante o flotante y no circulante o consolidado. La
distincin fundamental entre ellos es el tiempo que deben ser cubiertos. Si la
liquidacin se produce dentro de un ao o en el ciclo normal de operaciones a corto
plazo, ha de considerarse como circulante. Si es mayor de dicho lapso, debe
clasificarse como no circulante. En caso de clasificar el pasivo circulante con base en
el ciclo financiero a corto plazo, deber revelarse en los estados financieros mediante
una nota.
Esta clasificacin tiene importancia para apreciar la relacin con los activos
circulantes y no circulantes y, por consiguiente, la capacidad de pago de la empresa.
El pasivo debe valorizarse de acuerdo con su monto nominal de restitucin o pago, y
los pasivos expresados en moneda extranjera, con su conversin al tipo de cambio
vigente.
En poca de una inflacin alta, la que puede considerarse de mas de un dgito, se
deben reconocer los efectos de la inflacin de la informacin financiera y para esto
ser necesario ajustar las partidas monetarias en moneda extranjera a la paridad
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tcnica o de equilibrio cuando se tenga una posicin corta (ms pasivos que activos)
y el tipo mercado sea menor que la paridad tcnica.
La paridad tcnica es la estimacin de la capacidad adquisitivas o poder de compra
de la moneda nacional respecto a la moneda extranjera, y representa el precio que
debe tener la divisa extranjera, que frecuentemente diferente de la cotizacin o inicial
o de mercado.
PATRIMONIO CONTABLE
Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo:
patrimonio de los accionistas, capital social y utilidades retenidas o si es el caso,
capital social y dficit.
El trmino "capital contable designa la diferencia que resalta entre el activo y pasivo
de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios de la entidad y consiste
generalmente en sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades retenidas o prdidas
acumuladas, ms otros tipos de supervit, como pueden ser las donaciones y la
actualizacin del capital.
El capital contable debe mostrarse en el estado de situacin financiera, segregando
las partidas que lo forman, con objeto de mostrar las fuentes de que ha procedido.
El capital contable ser integrado por los siguientes conceptos:
Capital social
Otras aportaciones de los socios o accionistas
Utilidades r tenidas:
1. Aplicadas a reservas
2. Pendientes de aplicar
Capital social
El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerando en la
escritura constitutiva o en sus reformas.
El capital social puede estar a su vez integrado como sigue:
1. Capital autorizado y no emitido: Lo constituye la diferencia entre el capital de la
sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto es suscripcin.
Esta diferencia puede o no estar suscrita. Desde el punto de vista de los estados
financieros, no es parte integrante del capital contable, pero s es un elemento de
informacin.
2. Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las
actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir. Esta parte del capital
social tampoco constituye un elemento del capital contable desde en punto de
vista financiero, pero s desde el punto de vista informativo.
3. Capital suscrito: Representa la parte del capital emitido que los socios o accionistas
se comprometen a exhibir. Desde el punto de vista de los estados financieros, s es
parte integrante del capital contable.
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4. Capital suscrito y no exhibido: Representa la capital suscrito por los socios o
accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin
correspondiente y deber presentarse en el balance disminuyendo el capital
suscrito.
5. Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido
o aportado efectivamente.
El estado de situacin financiera, lo relativo al capital autorizado y no emitido y al
capital emitido no suscrito, puede presentarse en el cuerpo del estado o en notas
aclaratorias; pero la informacin relacionada con el capital suscrito y no exhibido y el
capital exhibido debe presentarse siempre de manera clara en el cuerpo del estado.
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CLASIFICACIN DEL ACTIVO
Disponible
Dinero
Realizable
De combio
Circulante Ciclo
financiero a
corto plazo
No vendibles
Productos en proceso de
fabricacin
Materias primas
Mercaderas en trnsito
Bienes
Activo
Dinero
Gastos anticipados
Primas de seguros
Intereses anticipados
Inversiones
permanente Bonos, obligaciones, etctera
s
De cambio
Tangibles
Bienes
Intangibles
Costos y gastos
realizados no
devengados
Notas:
1
2
De
contingenci
a
Vendibles
No circulante
Ciclo financiero
A largo plazo
Inversiones
Acciones 3
De trabajo
Inmuebles, maquinarias y equipo
De consumo Fondos mineros, petroleros, bosques
Legal
Econmico
Crdito mercantil
De tiempo
determinad
o
Gastos de instalacin y
organizacin preoperativos,
etctera
Reclamaciones, juicios
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CLASIFICACION DEL PASIVO, CREDITOS DIFERIDOS, INTERES MINORITARIO Y CAPITAL
Circulante o flotante
Ciclo financiero
a corto plazo
Pasivo
De contingencia
Crditos diferidos
Capital social
De Capital
Supervit
Ganado
Pagado
Valuacin
Domado
Aplicado
Reserva legal
Reserva de Reinversin
Reserva de Previsin
Otras reservas
Por aplicar
De ejercicios anteriores
Del ejercicio
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ESTADO DE RESULTADOS
EL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
Generalidades
Este estado, junto con el de situacin financiera, el de cambios en el capital contable
y el de cambios en la situacin financiera, forman el grupo de los estados financieros
bsicos. Estos cuatro estados son los fundamentales para juzgar la situacin financiera
y los resultados de operacin de una empresa. Mientras el estado de situacin
financiera expresa en unidades monetarias la forma en que estn invertidos los
recursos, as como la propiedad que de ellos se tiene, el estado de cambios en el
capital contable muestra los cambios de la inversin de los propietarios; el estado de
cambios en la situacin financiera seala la generacin y uso de los fondos entre dos
fechas; el estado de resultados muestra los efectos de las operaciones de una
empresa y su resultado final, en forma de un beneficio o una prdida. Estos estados se
relacionan entre s en cuanto a la modificacin sufrida en el capital contable, en virtud
del resultado de las operaciones.
Desde un punto de vista objetivo, el estado de resultados muestra un resumen de los
hechos significativos que originaron un aumento o disminucin en el patrimonio de la
entidad durante un perodo determinado. Para evaluar el futuro, con frecuencia se
emplea el resultado de resultados, ya que los resultados obtenidos son una buena
base como indicadores.
La presentacin del estado, por tanto, debe hacerse en la forma que el usuario
obtenga mayor facilidad y provecho de l para la prediccin del futuro.
Si es comparativo, el estado de resultados reflejar las tendencias de las operaciones
de un perodo a otro y para el usuario ser de ayuda mxima como elemento de
juicio. Si se presenta comparndolo con cifras de perodos anteriores y/o con cifras
presupuestadas, ser de mayor utilidad, pues al determinar las variaciones se logra
conocer las deficiencias o mejoras realizadas.
En las operaciones de una empresa hay una distincin muy clara entre ingresos, costos
y gastos, y as debe ser expresado en el estado de resultados.
Podemos considerar que los ingresos son las cantidades percibidas por una empresa
como consecuencia de sus operaciones comerciales. Los costos y gastos, por el
contrario, son las cantidades requeridas para la consecucin del objeto de las
actividades de una empresa.
Los costos y gastos, en el estudio de este estado, se clasifican en directos y peridicos.
Son directos los que se generan simultneamente al ingreso y como consecuencia de
l; ejemplos: costo de ventas, comisiones pagadas a vendedores, etc.
Son peridicos o de estructura, los generados por el transcurso del tiempo y no se
relacionan en forma directa con el ingreso, ejemplos: depreciacin en lnea recta,
rentas, etc.
El estado de resultados es eminentemente dinmico en cuanto a que se expresa, en
forma acumulativa, las cifras de ingresos, costos y gastos resultantes en un perodo
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determinado; no puede considerarse esttico, ya que la acumulacin de cifras tiene
un carcter de movimiento, a diferencia del estado de situacin financiera, cuyo
carcter es preponderadamente financiero. El estado de resultados tambin es
preponderadamente econmico, ya que muestran cifras expresadas en unidades
monetarias de un lapso ms o menos corto (un ao), en el cual las fluctuaciones en el
orden adquisitivo de la moneda son relativamente reducidas y por tanto similares en su
contenido econmico. Esta aseveracin no puede generalizarse en vista de que el
estado de resultados puede estar considerablemente influenciado por unidades
monetarias de aos anteriores con otro poder de compra, provenientes de inversiones
en bienes principalmente inventarios y depreciacin de propiedad, planta y equipo.
USUARIOS DEL ESTADO
Los grupos de personas a quienes interesa el estado de resultados, as como la
informacin fundamental que en l se encuentra, son:
Accionistas y por propietarios: Los dueos de una empresa estn lgicamente
interesados en los resultados que sta obtenga. Segn el mayor o menor grado de
injerencia que tengan en la administracin de la empresa, les interesa en grado mayor
o menor la informacin individual que se desprende del estado. Fundamentalmente
suelen estar interesados en el rengln de utilidad neta, en funcin de la rentabilidad
de su inversin.
Administradores: Los administradores de una empresa, quienes tienen bajo su
responsabilidad tanto la custodia de las propiedades de ella como los resultados que
se obtienen de la inversin, se interesan no solo en la utilidad neta sino tambin en las
informaciones de utilidades en diferentes niveles (bruta, utilidad de operacin, y antes
de impuestos), as como en las cifras individuales de ingresos y gastos con el fin de
evaluar el resultado de las actividades contra los presupuestos, y en comparaciones
de ejercicios anteriores o empresas similares tendentes a la correccin de fallas e
incremento de los resultados.
Acreedores y prospectos de acreedores: A los primeros, con objeto de evaluar el
poder de generacin de utilidades como garanta o seguridad para sus crditos, sobre
todo si stos son a largo plazo. A los segundos, para evaluar el riesgo del crdito que se
propone.
Prospectos de inversionistas: Les interesa en relacin con la probable redituabilidad
futura de su inversin, evaluada de acuerdo con resultados obtenidos antes de su
inversin.
Autoridades hacendarias y gubernamentales: Les interesa como objeto de determinar
la utilidad correcta sobre la que se cubre el impuesto sobre la renta, as como para
proteger los intereses del pblico o clientes de las empresas en ciertos tipos de
negocios como los de servicios pblicos.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y
EL ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS
El estado financiero bsico que muestra las alteraciones sufridas en el patrimonio de los
socios, es decir, en las diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso
o perodo determinado. A este estado tambin se le llama estado de cambios del
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capital contable. Cuando durante un lapso determinado el capital social de una
empresa no ha sufrido modificacin, puede eliminarse del estado el rengln del
capital social y slo incluir los cambios en las utilidades retenidas. Este caso sucede con
frecuencia y al estado se denomina estado de utilidades retenidas. Es un estado
dinmico y es el enlace del estado de situacin financiera y el estado de resultados, el
primero en lo relativo a la utilidad que forma parte del capital contable y el segundo
a la utilidad neta del ao o perodo.
La importancia de estos estados estriba en el inters que el accionista, socio o
propietario de una empresa tiene en conocer las modificaciones que ha sufrido su
patrimonio la proporcin que a l le corresponda durante un ejercicio social o un
perodo. En forma secundaria, el estado tiene inters porque muestra los dividendos
repartidos, las segregaciones que se hacen de las utilidades para fines generales o
especficos (traspaso a las reservas del capital), as como las cantidades que se
encuentran disponibles de las utilidades para ser repartidas en forma de dividendos o
para aplicarlas a fines generales o especficos.
Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en el capital
contable estn autorizados en actas o en estatutos. No se debe perder de vista que el
capital contable es propiedad de los accionistas o socios y stos debern ordenar su
manejo y distribucin.
ORIGEN DE LOS AUMENTOS Y DISMINUCION DEL CAPITAL CONTABLE
A continuacin se muestran los aumentos y disminuciones del capital contable:
Capital social
Otras aportaciones
de los socios o
accionistas
Aumento
Disminucin
a) Aportaciones
b) Capitalizacin de utilidades y
otros
a) Aportaciones
a) Reduccin o
extincin
b) Prdidas
a) Reduccin o
extincin
b) Prdidas
c) Capitalizacin
a) Restitucin de
donaciones
b) Absorcin de
prdidas
c) Capitalizacin
a) Aplicacin a fines
especficos
b) Dividendos
decretados
c) Absorcin de
prdidas, si no
existen o no son
suficientes las
utilidades por aplicar
d) Capitalizacin
a) Aplicacin reservas
de capital
Aportaciones no
reembolsables
efectuadas
a) Donaciones
Utilidades retenidas
Utilidades retenidas
pendientes de
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aplicar
b) Dividendos
decretados
c) Absorcin de
prdidas
d) Capitalizacin
Prdidas
acumuladas
a) Aplicacin de
utilidades
b) Aplicacin de
reservas de capital
c) Aportaciones
Actualizacin del
patrimonio
a) Monto de la actualizacin
a) Capitalizacin
b) Reduccin o
extincin
c) Prdidas
Exceso e
insuficiencia en la
actualizacin del
patrimonio
a) Exceso de la actualizacin
a) Insuficiencia de la
actualizacin
b) Capitalizacin
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