I.

NIA- 200/Objetivos globales del auditor independiente)

Objetivos globales del auditor: la obtencin de una seguridad razonable de que
los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material,
debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinin sobre si
los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de informacin financiera aplicable; y
la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de
los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.
conceptos
1. Dictamen limpio declara que los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin
financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y
los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
2. Dictamen adverso Este tipo de opinin se da cuando los balances
presentados por la empresa no estn razonables y cuando no ha
cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de dictamen el
Auditor Externo est en capacidad de explicar las razones en el cuarto
prrafo.
3. Dictamen con salvedad Este tipo de opinin se da cuando los
balances presentados, estn razonables, pero existe alguna novedad
que no afecta directamente a los resultados del periodo (utilidad o
prdida econmica).
4. Dictamen con negatividad El auditor debe expresar una opinin
negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye
que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de
contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la
expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada.
5. Dictamen con abstencin Se da cuando los estados financieros no
estn razonables y no cumples con los principios de contabilidad y
adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el
trabajo de campo de la auditora. Normalmente este tipo de
inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polmica que
puede afectar directamente al resultado del periodo.
6. Seguridad razonable : La seguridad razonable es una forma de
expresar la limitacin en el diseo del Sistema de Control Interno, segn
la cual se toman acciones costo-efectivas para prevenir o detectar
oportunamente errores o irregularidades dentro de un nivel de
materialidad tolerable
7. El perfil del auditor
Formacin Acadmica: Estudios a niveles tcnicos, cualquier
grado en informtica, ingeniera en sistemas, derecho, etc.
Formacin Complementaria: Instruccin en la materia obtenida a
lo largo de su vida profesional a travs de conferencias, talleres,
seminarios, foros o cursos

II.

Formacin
Emprica:
Conocimiento
resultante
de
la
implementacin de auditoras en diferentes, con o sin contar con
un grado acadmico.
8. REQUISITOS DE UN AUDITOR
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros
Escepticismo profesional Como en toda labor de anlisis y
seguimiento contable El auditor planificar y ejecutar la
auditora con escepticismo profesional, reconociendo que pueden
darse circunstancias que supongan que los
9. Pruebas sustantiva: Normalmente las pruebas sustantivas la
aplicamos en dos fases, la primera en un pre cierre que lo mejor es que
sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y
el cierre a 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos
est definido por el resultado de las pruebas a los controles. A mayor
confianza menor ser su alcance.
NIA -220 (Control de calidad de la auditora de estados financieros)
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades especficas que tiene el auditor en relacin con los
procedimientos de control de calidad de una auditora de estados
financieros. Tambin trata, cuando proceda, de las responsabilidades
del revisor de control de calidad del encargo. Esta NIA debe
interpretarse conjuntamente con los requerimientos de tica
aplicables
1. OBJETIVOS

El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control

de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad
razonable de que:
La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables.
El informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las
circunstancias.
2. DEFINICIONES
Socio del encargo: El socio u otra persona de la firma de auditora que
es responsable del auditora.

Revisin de control de calidad del encargo: Proceso diseado para

evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a
ella, los juicios significativos realizados por el equipo del encargo y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe

Revisor de control de calidad del encargo: Un socio, otra persona de la

firma de auditora, una persona externa debidamente cualificada, o un
equipo formado por estas personas, ninguna de las cuales forma parte
del equipo del encargo.

Equipo del encargo: Todos los socios y empleados que realizan el

encargo, as como cualquier persona contratada por la firma de auditora
o por una firma de la red, que realizan procedimientos de auditora en
relacin con el encargo.

Firma de auditora: Un profesional ejerciente individual, una sociedad,

cualquiera que sea su forma jurdica, o cualquier otra entidad de
profesionales de la contabilidad.

Inspeccin: En el contexto de los encargos de auditora finalizados, se

refiere a los procedimientos diseados para proporcionar evidencia del
cumplimiento de las polticas y de los procedimientos de control de
calidad de la firma de auditora por parte de los equipos del encargo.

Entidad cotizada: Entidad cuyas acciones, participaciones de capital o

deuda cotizan o estn admitidas a cotizacin en un mercado de valores
reconocido, o se negocian al amparo de la regulacin de un mercado de
valores reconocido o de otra organizacin equivalente.

Seguimiento: Proceso que comprende la consideracin y evaluacin

continua del sistema de control de calidad de la firma de auditora.

Firma de la red: Firma de auditora o entidad que pertenece a una red.

Red: Una estructura ms amplia:

o

Que tiene por objetivo la cooperacin, y

Que tiene claramente por objetivo compartir beneficios o costes.

Socio: Cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de

auditora respecto a la realizacin de un encargo de servicios
profesionales.

Personal: Socios y empleados.

Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditora (NIA) y

requerimientos de tica aplicables.

Requerimientos de tica aplicables: Normas de tica a las que estn

sujetos tanto el equipo del encargo como el revisor de control de calidad
del encargo.

Empleados: Profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera

expertos que la firma de auditora emplee.

Persona externa debidamente cualificada: Persona ajena a la firma de

auditora con la capacidad y la competencia necesarias para actuar
como socio del encargo.

3. REQUERIMIENTOS
Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras
El socio del encargo asumir la responsabilidad de la calidad global de cada
encargo de auditora que le sea asignado.
REQUERIMIENTOS DE TICA APLICABLES
Durante la realizacin del encargo de auditora, el socio del encargo
mantendr una especial atencin, mediante la observacin y la realizacin

de las indagaciones necesarias, ante situaciones evidentes de

incumplimiento por los miembros del equipo del encargo.
INDEPENDENCIA
El socio del encargo llegar a una conclusin sobre el cumplimiento de los
requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de
auditora. A tal efecto, el socio del encargo:
4. Requerimientos De tica Aplicables, La firma deber establecer polticas
y procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad
razonable de que la misma y su personal cumplen con los requisitos
ticos relevantes.
Principios fundamentales de tica profesional

III.

Integridad, El principio de Integridad impone sobre todo Contador

Pblico Colegiado, la obligacin de ser justo y honesto en sus
relaciones profesionales. La Integridad obliga a que el Contador
Pblico Colegiado, sea probo e intachable en todos sus actos.
Objetividad, El Contador Pblico Colegiado, no debe permitir que
los favoritismos, conflictos de inters o la influencia indebida de
otros eliminen sus juicios profesionales o de negocios. El Contador
Pblico Colegiado, debe actuar siempre con independencia en su
manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la
intervencin de terceros.
Competencia profesional y debido cuidado, El Contador Pblico
Colegiado, tiene el deber de mantener sus habilidades y
conocimientos profesionales en el ms alto nivel, para asegurar que
el cliente o empleador reciba un servicio profesional competente
basado en la prctica, tcnicas y legislacin vigente
Confidencialidad, El Contador Pblico Colegiado, debe respetar la
confidencialidad de la informacin obtenida como resultado de sus
relaciones profesionales, y no debe revelar esa informacin a
terceros, salvo que exista un deber legal o profesional. Conducta
profesional, El Contador Pblico Colegiado, debe cumplir en forma
obligatoria las leyes y reglamentos, y debe rechazar cualquier accin
que desacredite a la profesin.
NIA- 230(Responsabilidad del auditor en la preparacin de la
documentacin)
La presente NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor en la
preparacin de la documentacin de auditora correspondiente a una auditora
de estados financieros.
1. Objetivo: el auditor debe preparar la documentacin suficiente y adecuada

de cada encargo para evidenciar las bases del informe de auditora y el

cumplimiento de las NIAs y dems normativa aplicable en la planificacin y
ejecucin del encargo
2. requisitos segn la NIA 230
preparacin oportuna de la documentacin de la auditoria, el
auditor debe preparar oportunamente la documentacin de la auditoria.
Documentacin suficiente y apropiada que facilite la revisin y
evaluacin de la evidencia y conclusiones antes de la presentacin del
dictamen del auditor; y mejora la calidad de la auditoria.

documentacin de los procedimientos realizados durante la

auditoria y evidencia obtenidael auditor debe preparar la
documentacin suficiente y apropiada para que un auditor con
experiencia pueda entender la naturaleza y extensin de los
procedimientos de la auditoria llevados a cabo, los resultados y
evidencia obtenida en la auditoria, asuntos importantes, conclusiones y
juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentacin puede
estar sujeta a revisiones externas, para cumplir con las normas
internacionales de auditoria, y dems normas y requisitos legales
relevantes.

3. Documentacin
o Procedimientos de auditora aplicados: naturaleza, momento de
realizacin, extensin e identificacin de las partidas o cuestiones
analizadas.
o Evidencias obtenidas como resultado de los procedimientos de auditora
aplicados.
o Conclusiones alcanzadas sobre cuestiones significativas, y juicios
aplicados.
La NIA recomienda preparar un memorando final con un resumen de las
cuestiones significativas identificadas durante la realizacin de la
auditora y el modo en que se trataron
4. beneficios de una buena documentacin

soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.

acumulacin de conocimiento del cliente

fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo

puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el

trabajo del auditor sea cuestionado por terceros

permite documentar aquellos aspectos clave a los que el auditor debe

realizar seguimiento continuo

ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente

permite la supervisin y revisin continua del trabajo

verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin

de las normas vigentes

permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros

internos o externos

permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo

mayor eficiencia en el mismo

facilita y mejora el control de calidad en la firma

refleja la capacidad y preparacin del auditor

a) ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora.

b) ayudar a los miembros del equipo de auditora responsables de la

supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as como a descargar
sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la nia 220, control de calidad
para auditoras de informacin financiera histrica.
c) facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo.
d) retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras
auditoras.
e) habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e
inspecciones de control de calidad' de acuerdo con la nicc (isqc) 1, control de
calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin
financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
f) habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de
acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y otros aplicables.
5. buenas prcticas en la documentacin de la auditora

cada papel de trabajo debe contener

procedimientos, resultados y conclusiones.

como

mnimo,

objetivo,

la documentacin debe responder a los procedimientos y objetivos

planteados

la conclusin debe estar de acuerdo con los objetivos planteados

la documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias,

anexos u otros papeles

la documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no

redundante

en caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra

cualquier persona la puede entender. (ejemplo: un abogado). "los

papeles de trabajo deben hablar"

los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y

revisados de forma oportuna

es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de

calidad del trabajo efectuado antes de que se entreguen los reportes

la documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y

la persona que la revisa con la fecha en la que se complet cada trabajo.

todos los temas deben quedar totalmente cerrados

el papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba

los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.

en la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles

de trabajo y de estados financieros, notas que reflejen razonamientos
incompletos o preliminares.

los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo

(diferencias de auditora, recomendaciones, temas crticos, etc.)

la evidencia de revisin de impuestos, certificaciones, y otros

requerimientos es archivada y est disponible en caso de que surjan
reclamaciones

la documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios

electrnicos o papel

deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo

que se utilizaron para documentar el reporte emitido

los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados

durante el transcurso de la visita con el fin de evitar que queden
incompletos

la extensin de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional

de cada auditor

6. definiciones de la (nia 230)

a) documentacin de auditora
conocido tambin como papeles de trabajo significa el registro de
procedimientos de auditora desempeados, la evidencia de auditora
relevante obtenida y las conclusiones a las que llego el auditor.
b) auditor con experiencia significa una persona (ya sea interna o
externa a la firma) que tiene un entendimiento razonable de:

los procesos de auditora

las nia y los requisitos legales y de regulacin aplicables;

el entorno del negocio en el que opera la entidad, y

asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la industria

de la entidad.

7. clasificacin y organizacin de los papeles de auditora los archivos

o legajos de papeles de trabajo se clasifican de acuerdo al uso que se le d
a la informacin, basado en la vigencia e importancia de su contenido. por
lo general se clasifican en:

archivo permanente
este archivo incluye aquel tipo de informacin que se requiere para
conocer y mantener un conocimiento permanente y actualizado sobre
las distintas actividades o hechos de la compaa auditada que se
relacionan con el tipo de servicio prestado.

es informacin que tiene vigencia por ms de un ao, tal es el caso de

las copias de la escritura de constitucin o estatutos de creacin,
sistema contable autorizado, contratos de arrendamiento, organizacin
general de la institucin, etc.
8. naturaleza de la documentacin de auditoria

la documentacin de auditora puede registrarse en papel o en forma

electrnica u otros medios. incluye, por ejemplo, programas de auditora,
anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos importantes, cartas
de confirmacin y representacin, listas de verificacin, y correspondencia
(incluyendo correo electrnico) concernientes a asuntos importantes. si se
considera apropiado, pueden incluirse sumarios o copias de los registros de la
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos importantes y especficos, como
parte de la documentacin de auditora. sin embargo, esta no es un sustituto
de los registros contables de la entidad.
la documentacin de auditora para un trabajo especfico se rene en un
archivo de la auditoria. el auditor normalmente excluye de la documentacin
de auditora los borradores sustituidos de papeles de trabajo y estados
financieros, las notas que reflejan razonamientos incompletos o preliminares,
las copias previas de documentos.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.

NIA- 265(Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente)

NIA-330(Responsabilidad del auditor de disear e implementar respuestas
NIA- 315(Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos)
NIA- 402(Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditoria)
NIA- 450(Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas)
1. Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los estados financieros. La NIA 700 trata de la
responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinin sobre los estados financieros,
de concluir sobre si ha alcanzado una seguridad razonable de que los estados financieros
en su conjunto estn libres de incorreccin material
2. Objetivo

El objetivo del auditor es evaluar:

(a) el efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros
3. Incorreccin, Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o

informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados

financieros y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de
informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a
errores o fraudes
4. Incorrecciones no corregidas, Incorrecciones que el auditor ha acumulado
durante la realizacin de la auditora y que no han sido corregidas
5. Requerimientos
5.1 Acumulacin de incorrecciones identificadas
El auditor acumular las incorrecciones identificadas durante la realizacin de
la auditora, excepto las que sean claramente insignificantes

A2. El auditor puede determinar un importe por debajo del cual las
incorrecciones son claramente insignificantes y no es necesario acumularlas
porque el auditor espera que su acumulacin claramente no tendr un efecto
material sobre los estados financieros. Claramente insignificante no es
sinnimo de no material.
A3. Para facilitar al auditor la evaluacin del efecto de las incorrecciones
acumuladas durante la realizacin de la auditora y la comunicacin de las
incorrecciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad,
puede ser til distinguir entre incorrecciones de hecho, incorrecciones de juicio
e incorrecciones extrapoladas.
5.2 Consideracin de las incorrecciones identificadas a medida que la auditora
avanza
El auditor determinar si es necesario revisar la estrategia global de auditora y
el plan de auditora cuando:
A4. Una incorreccin puede no ser un hecho aislado. La evidencia de que
puedan existir otras incorrecciones incluye, por ejemplo, los casos en los que
el auditor identifique que una incorreccin se produjo debido a un fallo del
control interno o porque la entidad haya aplicado, de manera generalizada,
hiptesis o mtodos de valoracin inadecuados.
A5. Si la suma de las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la
auditora se aproxima a la importancia relativa determinada de conformidad
con la NIA 320, puede haber un nivel de riesgo superior al aceptablemente
bajo de que las posibles incorrecciones no detectadas, consideradas
conjuntamente con las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de
la auditora, puedan superar la importancia relativa. Podran existir
incorrecciones no detectadas derivadas del riesgo de muestreo y del riesgo
ajeno al muestreo.
A6. El auditor puede solicitar a la direccin que examine un tipo concreto de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar en los estados
financieros con el fin de que la direccin conozca la causa de una
incorreccin identificada por el auditor,
5.3 Comunicacin y correccin de las incorrecciones
El auditor comunicar oportunamente y al nivel adecuado de la direccin todas
las incorrecciones acumuladas durante la realizacin de la auditora salvo que
las disposiciones legales o reglamentarias lo prohban.
A7. La comunicacin oportuna de las incorrecciones al nivel adecuado de la
direccin es importante ya que permite a sta evaluar si las partidas
contienen incorrecciones, informar al auditor si est en desacuerdo, y
adoptar las medidas necesarias.
A8. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden restringir la
comunicacin de ciertas incorrecciones por parte del auditor a la direccin, o
a otros sujetos, dentro de la entidad. Por ejemplo, las disposiciones legales o
reglamentarias pueden prohibir especficamente la comunicacin, u otra

actuacin, que pudiera perjudicar una investigacin llevada a cabo por una
autoridad competente de un acto ilegal, o presuntamente ilegal.
A9. La correccin por parte de la direccin de todas las incorrecciones,
incluidas las comunicadas por el auditor, permite a aqulla llevar los libros y
registros contables de forma rigurosa y reduce los riesgos de incorreccin
material en los futuros estados financieros como consecuencia del efecto
acumulativo de las incorrecciones inmateriales no corregidas relacionadas
con periodos anteriores.
A10. La NIA 700 obliga al auditor a evaluar si los estados financieros estn
preparados y presentados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable

5.4 Evaluacin del efecto de las incorrecciones no corregidas

A11. La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor de
conformidad con la NIA 320 se basa a menudo en estimaciones de los
resultados financieros de la entidad, puesto que es posible que an no se
conozcan los resultados definitivos.
A12. La NIA 320 explica que, a medida que la auditora avanza, el auditor
debe revisar la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar)
A13. Cada incorreccin individual se toma en consideracin para evaluar
su efecto en los tipos de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar relevantes, en particular si se ha superado el nivel de
importancia relativa para dichos tipos de transacciones, saldos contables
o informacin a revelar.
A14. Si una incorreccin individual se califica de material, es poco
probable que se pueda compensar con otras incorrecciones.
A15. La determinacin de si una incorreccin en la clasificacin es
material conlleva la evaluacin de aspectos cualitativos, tales como el
efecto de dicha incorreccin sobre deudas u otros compromisos
contractuales, su efecto sobre partidas individuales o subtotales, o su
efecto sobre ratios clave
A16. Las circunstancias relacionadas con algunas incorrecciones pueden
llevar al auditor a evaluarlas como materiales, individualmente o
consideradas
IX.

NIA- 501(Consideraciones especficas del auditor)

1. Objetivo .El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora

sufi ciente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:
a) La realidad y el estado de las existencias
b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la
entidad
c) La presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.

2. REQUERIMIENTOS
Esta norma se ha de estudiar conjuntamente con la 500 en cuanto que supone
un ejemplo de cmo el auditor ha de actuar en su labor de obtener evidencias,
para lo cual trata a modo de ejemplo tres reas:
Existencias
Litigios y reclamaciones
Informacin segmentada
3. Asistencia al conteo del inventario fsico La direccin habitualmente
establece procedimientos de acuerdo con los cuales se realiza un recuento
fsico de existencias al menos una vez al ao con el fin de que sirvan de base
para la preparacin de los estados financieros y, en su caso, para determinar
la fiabilidad del sistema de inventario permanente de la entidad. La presencia
en el recuento fsico de existencias conlleva
NIA- 505(Procedimientos de confirmacin externa)
1.ALCANCE DE LA NORMA.
La NIA 505 tiene alcance, de acuerdo a los requisitos de las normas 330
(incorreccin material) y 500 (evidencia de auditora), a todas las partes que
tengan implicancia en la elaboracin de los estados financieros (unidades de
negocio, proveedores, clientes, subsidiarias, etc.) sin tomar consideracin
aquellas que tengan que ver con litigios y/o de reclamaciones acorde a lo
establecido por la NIA 501 (Evidencia de auditora, consideraciones especficas
para determinadas reas).
2. consideraciones que el auditor debe contemplar para la obtencin
de evidencia de auditora se entiende por evidencia de auditora toda
aquella informacin que posee el auditor para sustentar su opinin que
corrobora o contradice las afirmaciones que contienen los estados
financieros. para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la
evidencia sea competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y
confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al tener en cuenta
3. DEFINICIONES. Para una mayor comprensin de los procedimientos de
confirmacin externa los trminos siguientes tienen la definicin que se les
atribuye aqu:
a) Acuerdo lateral: Vinculacin directa entre dos partes, por ejemplo
empresa y proveedor y/o distribuidor.
b) Aseveracin: La accin de asegurar y/o afirmar que los saldos financieros
se encuentran razonables a una fecha determinada.
c) Confirmacin externa: La evidencia de auditora que se obtiene como
una respuesta directa escrita de un tercero al auditor, en papel, un
medio electrnico u otro medio

X.

d) Evidencia de Auditora: Informacin que posee el auditor para sustentar

su opinin que corrobora o contradice las afirmaciones que contienen los
estados financieros.
e) Excepcin: Respuesta que indica una diferencia entre la informacin que
se solicita se confirme (por ejemplo la informacin registrada en la
entidad auditada) y la informacin que proporciona el confirmante
(tercera persona ajena a la entidad).
f) Incorreccin material: Es la diferencia que existe entre la informacin
presentada por la entidad y la informacin obtenida en el proceso de
auditora, por omisin de una cantidad o una informacin a revelar.
g) No Respuesta: Falta de respuesta o respuesta incompleta a una solicitud
de confirmacin, o una solicitud de confirmacin que se devuelve sin
haber sido entregada.
h) Procedimientos Sustantivos: Pruebas realizadas para obtener evidencia
de auditora que permita detectar representaciones errneas que
afecten el valor razonable de los estados financieros.
i) Solicitud de Confirmacin Positiva: Solicitud en que la parte confirmante
responde directamente al auditor confirmando que est de acuerdo o
desacuerdo con la informacin de la solicitud, o proporcionando la
informacin solicitada.
j) Solicitud de Confirmacin Negativa: Solicitud en la que la parte
confirmante responde directamente al auditor solo que est en
desacuerdo con la informacin de la solicitud, sin brindar mayor
informacin al respecto.
k) Valor Razonable: El precio que podra recibirse al vender un activo o ser
pagado al transferir un pasivo en una transaccin ordenada a una fecha
de medicin determinada.
4.FACTORES A CONSIDERAR Para el diseo adecuado de un procedimiento de
confirmacin externa la Gua de auditora realizada por la Red de
conocimiento en Auditora y Control Interno propone los siguientes factores:
Las aseveraciones que se confirman
Los riesgos de errores significativos especficos identificados, incluso
riesgos de fraude
El planteamiento y presentacin de la solicitud de confirmacin
La experiencia previa en la auditora o trabajos similares
El mtodo de comunicacin (por ejemplo papel, medio electrnico u
otro)
La autorizacin o exhorto de la administracin a las partes confirmantes
que respondan al auditor. Las partes confirmantes pueden estar solo
estar dispuestas a responder una solicitud de confirmacin que
contenga la autorizacin de la administracin.
La capacidad de la parte confirmante de proporcional la informacin
solicitada (por ejemplo, monto de factura individual contra saldo total)
5. REQUISITOS Si el auditor considera conveniente realizar procedimiento de
confirmacin externa, este debe tener un control sobre las solicitudes de
confirmacin, esto incluye:
a) Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar: El auditor de
acuerdo al nivel de aseveracin y/o significancia del riesgo debe
considerar que informacin amerita una confirmacin externa. Los
procedimientos
de
confirmacin
externa
frecuentemente
se
desempean para confirmar o solicitar informacin respecto a saldos de

cuentas y sus elementos. Pueden tambin usarse para confirmar los

trminos de acuerdos, contratos o transacciones entre una entidad y
otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, como
un acuerdo lateral
b) Seleccionar la parte confirmante apropiada: Para garantizar la relevancia
y confiabilidad de la informacin por confirmar, el auditor debe
seleccionar partes confirmantes que sean conocedoras de la informacin
que se va a solicitar
c) Disear las solicitudes de confirmacin, incluyendo determinar que las
solicitudes se dirijan de manera apropiada y contengan informacin de
remitente para que las respuestas se enven directamente al auditor: El
apropiado diseo de una solicitud incrementa la tasa de confirmaciones
positivas obtenidas por el auditor, igualmente incrementa la
confiabilidad y relevancia por la naturaleza de las respuestas obtenidas.
Las peticiones de confirmacin deben ser directas y claras a fin que el
receptor entienda rpidamente la informacin que se le est pidiendo
confirmar.
d) Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a
la parte confirmante.: Cuando el auditor no ha recibido una respuesta en
un tiempo razonable a la solicitud enviada, este debe enviar una
solicitud de confirmacin adicional a manera de recordatorio. El auditor
debe tener en cuenta todas las direcciones que pueda tener el
confirmante, en caso una direccin sea errnea o inexacta.
Las solicitudes de confirmacin son intiles si los destinatarios no la hacen
responder. El primer paso es abordar las peticiones correctamente, las
solicitudes de confirmacin enviadas deben dirigirse a un individuo en
especfico. Los auditores deben llamar a la organizacin y obtener el nombre y
la direccin de la persona responsable para responder a las solicitudes de
confirmacin

NIA 540- (Responsabilidad del Auditor en relacin con las

estimaciones contables)
Alcance de esta NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor en relacin con las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la informacin
relacionada a revelar, al realizar una auditora de estados financieros. En concreto,
desarrolla la aplicacin de
Objetivo El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y
(b) la correspondiente informacin revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de informacin financiera aplicable.
VALOR RAZONABLE y la informacin relacionada a revelar, al realizar una auditora de
estados financieros.
NIA- 560(Respecto a los hechos posteriores al cierre)
ALCANCE DE ESTA NIA Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de
la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos posteriores al
cierre, en una auditora de estados financieros.

PROPSITO DE LA NIA 560 El Propsito de esta Norma Internacional de

Auditora (NIA) 560, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el
trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que
ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del auditor, as como
los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor.
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados
financieros y sobre el dictamen del auditor. La Norma Internacional de
Contabilidad 10, "Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha del
balance". Se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos.
Tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del
periodo e identifica dos tipos de hechos:
a) Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que
existan al final del periodo
b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron
subsecuentemente al final del periodo.
A continuacin analizaremos los casos que ms ocurren en esta NIA 560:
HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora de que todos los acontecimientos
hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de los
estados financieros, serian realizados tan cerca como sea factible de la fecha
del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar que la administracin ha establecido para asegurar que los
hechos posteriores sean identificados.
Leer minutas de las juntas de accionistas,
Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad
disponibles y, segn se considere necesario y apropiado, presupuestos,
pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la administracin
relacionados.
Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas. con
los de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que
podran afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos
de investigaciones con la administracin sobre asuntos especficos:
El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la
base de datos preliminares o cuestionables.
Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas.
Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de
bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para
liquidar.
Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido,
por fuego o inundacin.
Si ha habido algn referente a las reas de contingencias.
Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes
contables inusuales.
Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos
que cuestionen lo apropiado de las polticas contables usadas en
los estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si dichos

hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en

marcha.
HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL
AUDITOR PERO ANTES DE QUE SE EMITAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o
hacer ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la
fecha del dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen del
auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad
de informar al auditor de hechos que puedan afectar los estados financieros,
descansa en la administracin.
HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS
HAN SIDO EMITIDOS
Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados
financieros.
Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos. El auditor
se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y
que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el
auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considerar si los
estados financieros necesitan revisin, El nuevo dictamen del auditor debera
incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los
estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de
los estados financieros previamente emitido y al dictamen anterior emitido por
el auditor.
.
Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo
dictamen del auditor cuando la emisin de los estados financieros para el
siguiente periodo es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las
apropiadas revelaciones en dichos estados.
OFERTA DE VALORES AL PBLICO
En casos que implican la oferta de valores al pblico. El auditor deber
considerar cualesquier requerimientos legales o relacionados aplicables al
auditor en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los valores. Por
ejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos adicionales
de auditora hasta la fecha del documento final en oferta. Estos procedimientos
ordinariamente incluiran realizar los procedimientos a que se refieren los
prrafos 4 y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del documento final
en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra informacin en el
documento en oferta es consistente con la informacin financiera con la que el
auditor est asociado.
NIA 560 COMO RESULTADO DE NIA 700 (REVISADA) - EN VIGOR PARA
DICTMENES DE AUDITOR FECHADOS EN O DESPUS DEL 31 DE
DICIEMBRE DE 2006
La NlA 700 (Revisada), "Dictamen del auditor independiente sobre un juego
completo de estados financieros de propsito general. Emitida en diciembre de
2004 dio origen a modificaciones de adaptacin de la NIA 560 entran en vigor
para dictmenes de auditor fechados en o despus del 31 de diciembre de
2006.
Las modificaciones de adaptacin se resaltan a continuacin.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
respecto de eventos posteriores. En esta NIA, el trmino "hechos posteriores"

se usa para referirse tanto a eventos que ocurren entre el final del periodo la
fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los
hechos que se descubran despus de la fecha del dictamen del auditor.
El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores en los estados
financieros y en el dictamen del auditor. y la fecha cuando los estados
financieros se autorizan para emisin e identifica dos tipos de eventos:
a) Los que dan evidencia adicional de las condiciones que existan al final
del periodo la fecha de los estados financieros
b) Los que son indicacin de condiciones que surgieron posteriormente al
final del periodo despus de la fecha de los estados financieros.
c)
SUCESOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL
AUDITOR
El auditor deber desempear procedimientos diseados para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora de que todos los eventos hasta la
fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en,
los estados financieros han sido identificados. Los procedimientos para
identificar eventos que puedan requerir un ajuste de, o revelacin en, los
estados financieros se debieran desempear tan cerca como sea factible de la
fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente:
Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para
asegurar que se identifican los sucesos posteriores.
Leer minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de
comit de auditora y comit ejecutivo que se sostuvieron despus del
final del periodo de la fecha de los estados financieros y averiguar sobre
los asuntos discutidos en las juntas de las cuales no haya todava
minutas disponibles.
Leer los estados financieros provisionales ms recientes de la entidad
que estn disponibles y, segn se considere necesario y apropiado,
presupuestos, pronsticos de flujo de efectivo y otros informes de
administracin relacionados.
Averiguar, o ampliar averiguaciones previas orales o por escrito, con los
abogados de la entidad respecto de litigios o reclamaciones.
Averiguar con la administracin sobre si ha ocurrido algn evento
posterior que pudiera afectar a los estados financieros. Ejemplos de
averiguaciones con la administracin sobre asuntos especficos, son:
El estatus actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de
datos preliminares o no concluyentes.
Si se ha participado en nuevos compromisos, solicitudes de prstamos o
garantas.
Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o deuda o un
acuerdo para fusionar o liquidar.
Si ha habido apropiacin de activos por el gobierno o se han destruido,
por ejemplo, por incendio o inundacin.
Si ha habido desarrollos respecto de reas de riesgo y contingencias.
Si se han hecho o contemplan ajustes contables inusuales.
Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que pondrn en
cuestionamiento lo apropiado de las polticas contables que se usan en
los estados financieros como seria el caso, por ejemplo, si dichos hechos
pusieran en duda la validez del supuesto de negocio en marcha.

Cuando otro auditor audita un componente como una divisin, sucursal o

subsidiaria, el auditor debiera considerar los procedimientos del otro auditor
respecto de eventos despus del final del periodo de la fecha de los estados
financieros y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del
dictamen del auditor.
Cuando el auditor tiene conocimiento de eventos que en una forma de
importancia relativa afectan a los estados financieros, el auditor deber
considerar si dichos eventos estn contabilizados de manera apropiada y se
revelan adecuadamente en los estados financieros.
HECHOS QUE SE DESCUBREN DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN
DEL AUDITOR PERO ANTES DE LA FECHA EN QUE SE EMITEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos o
de hacer ninguna averiguacin respecto de los estados financieros despus de
la fecha del dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen
del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la
responsabilidad de informar al auditor de los hechos que puedan afectar a los
estados financieros descansa en la administracin.
MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Cuando se ha entregado el dictamen del auditor a la entidad, el auditor debiera
notificar a las personas que tienen la responsabilidad final de la direccin
general de la entidad que no emitan a terceros los estados financieros y el
dictamen correspondiente del auditor. Si los estados financieros se entregan
posteriormente, el auditor necesita emprender accin para prevenir el uso del
dictamen del auditor como soporte. La accin emprendida depender de los
derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones, del
abogado del auditor.
HECHOS DESCUBIERTOS DESPUS DE QUE SE HAN EMITIDO LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Despus de que se han emitido los estados financieros, el auditor no tiene
obligacin de hacer ninguna averiguacin respecto de estos estados
financieros.
Cuando, despus de que se han emitido los estados financieros, el auditor
tiene conocimiento de un hecho que exista a la fecha del dictamen del auditor
y que, si se hubiera conocido en esa fecha, pudiera haber causado que el
auditor modificara su dictamen, el auditor deber considerar si los estados
financieros necesitan revisin, deber discutir el asunto con la administracin.
y deber emprender la accin apropiada en las circunstancias.
OFERTA DE VALORES AL PBLICO
En casos que impliquen la oferta de valores al pblico, el auditor deber
considerar cualesquier requisitos legales y relacionados aplicables al auditor en
todas las jurisdicciones en que se ofrezcan los valores. Por ejemplo, puede
requerirse al auditor que lleve a cabo procedimientos adicionales de auditora a
la fecha del documento final de oferta. Estos procedimientos ordinariamente
debieran incluir llevar a cabo los procedimientos a que se refieren los prrafos
4, 5 y 6 hasta una fecha en. o cerca de la fecha de vigencia del documenta
final de la oferta y leer el documento de oferta para evaluar si la otra
informacin del documento de oferta es consistente con la informacin
financiera con la que se asocia al auditor.
FECHA DE VIGENCIA

Esta NIA entra en vigor para dictmenes de auditor fechados en o despus del
31 de diciembre de 2006,
CASOS SOBRE LA NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Qu son los hechos posteriores al cierre segn la NIA 560?
Son hechos ocurridos:
a) Entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora.
b) as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la
fecha del informe de auditora.
Qu debe hacer el auditor en el primer caso?
a) En el caso de hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditora.
El auditor aplicar procedimientos de auditoria diseados para obtener
evidencia de auditoria suficiente y adecuada de que se han identificado todos
los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la del informe
de auditora que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin
en estos. Por ejemplo:
La obtencin de conocimiento de cualquier procedimiento establecido
por la direccin para garantizar que se identifique los hechos
posteriores al cierre.
La indagacin ante la direccin
sobre si han ocurrido hechos
posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros.
La lectura de las actas, si las hubiera, de las reuniones de los
propietarios, de la direccin , celebradas con posterioridad a la fecha de
los estados financieros, as como indagacin sobre las cuestiones
discutidas en esas posibles reuniones cuando todava no haya actas
disponibles.
La lectura de los ltimos estados financieros intermedios de la entidad
posterior al cierre, si los hubiera.
Qu debe hacer el auditor en el Segundo caso?
b) hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a
la fecha del informe de auditoria
El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de auditoria con
respecto a los estados financieros despus de la fecha del informe de auditoria
pero antes de la fecha de publicacin de los estados financieros, sin embargo si
llega a su conocimientos un hecho que, de haber sido conocido por el en la
fecha del informe de auditora, pudiera haberle llevado a rectificar este
informe, el auditor:
Discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad.
Determinar si los estados financieros necesitan ser modificados y, de
ser as,
Indagara sobre el modo de en qu la direccin tiene intencin de tratar
la cuestin en los estados financieros.

Qu debe hacer el auditor en el segundo caso si ya se publicaron los

estados financieros?
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la
fecha de publicacin de los estados financieros.
Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligacin de
aplicar procedimientos de auditora con respecto a ellos. Sin embargo, si una
vez publicados los estados financieros, lleg a su conocimiento un hecho que,
de haber sido conocido por l en la fecha del informe de auditora, pudiese
haberle llevado a rectificar el informe de auditora, el auditor:
Discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad.
Determinar si es necesaria una modificacin de los estados financieros
y, de ser as.
Indagara sobre el modo en que la direccin tiene intencin de tratar la
cuestin en los estados financieros.
Se Debe Incluir el tema de Hechos Posteriores en las Manifestaciones
Escritas? S, el auditor solicitara a la direccin y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la autoridad, proporcionen manifestaciones
escritas, de conformidad con la NIA 580, de que todos los hechos ocurridos con
posterioridad a la fecha de los estados financieros, y que deben ser objeto de
ajuste o revelacin en virtud del marco de informacin aplicable, han sido
ajustados o revelados.
Por qu son importantes los HP?
Porque debemos conocer las transacciones y eventos que podran
cambiar las decisiones de los usuarios, y por los cuales sera necesario
reconocer sus efectos o revelarlos a travs de las notas a los estados
financieros suficiente y adecuadamente.
Algunos ejemplos de HP son:
Reestructuraciones de activos y pasivos.
Renuncias de los acreedores a ejercer su derecho de hacer exigible los
adeudos.
Contingencias como Incendio o Inundacin.
Ejemplo
Si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha.
Cuando un componente, tal como una divisin, o subsidiaria, es auditado por
otro auditor, el auditor deber considerar los procedimientos a aplicar del
auditor respecto de los hechos despus del final del perodo y la necesidad de
informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.
Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante
a los estados financieros, el auditor deber considerar si los mencionados
hechos ocurridos estn debidamente contabilizados, sustentados en forma
apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros de
acuerdo a las normativas contables.
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor, se extenderan
a la fecha del nuevo dictamen del auditor.

NIA 570(Utilizacin de la direccin de hiptesis de empresa en

funcionamiento)
Objetivos Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
adecuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
(b) la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, de la
existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y
(c) la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora.
Alcance de esta NIA, Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor, en la auditora de estados financieros, en
relacin con la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
Requerimientos Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades
relacionadas Al aplicar los procedimientos de valoracin del riesgo de conformidad
con la NIA 3153 , el auditor tendr en cuenta si existen hechos o condiciones que
puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.
El auditor mantendr, durante la auditora, una especial atencin ante posible
evidencia de auditora relativa a hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
NIA- 580(Obtener manifestaciones escritas de los responsables)
NIA 610(Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores
internos)
AUDITORIA INTERNA Segn el Instituto de Auditores Internos (IIA), La
auditora es una funcin independiente de evaluacin, establecida como un
servicio a la organizacin para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo
de la auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin en el
cumplimiento efectivo de sus responsabilidades.
AUDITORIA EXTERNA Segn L. Caibano, consideran que: La auditora
externa tiene el objetivo de un examen de los estados financieros de una
compaa, por parte de un auditor independiente, es la expresin de una
opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial,
los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la
legislacin vigente.
OBJETIVOS DE LA FUNCIN DE LA AUDITORIA INTERNA Los objetivos de
las funciones de auditora interna varan ampliamente y dependen de la
dimensin y de la estructura de la entidad, as como de los requerimientos de
la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
Las actividades de la funcin de auditora interna segn la NIA 315, pueden
incluir una o ms de las siguientes actividades:
1. cul es el trabajo de un auditor externo?
a) una auditora externa permite obtener evidencia suficiente y apropiada
para expresar una opinin sobre los estados financieros de una empresa.

b) el profesional que la ejecuta debe declarar si la informacin que se

presenta est o no de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, adems de identificar aquellos casos en los
que dichos principios no han sido uniformemente aplicados.
c) el auditor externo debe ser independiente y experto en principios
contables.
d) debe determinar cuanta y qu tipo de evidencia debe obtener para
poder emitir un informe que cumpla con las normas de auditora y evite
al mximo el riesgo de otorgar un dictamen equivocado. para un auditor
externo no resulta factible revisar todas las transacciones porque la
revisin sera interminable. por ello, toma en consideracin el control
interno relevante de la compaa, a objeto de disear los procedimientos
de auditora apropiados que le otorguen confianza.
e) el auditor externo define qu procedimientos realizar, cundo ejecutarlos
y la profundidad o alcance de los mismos. todo esto es inherente a la
independencia, escepticismo, ejercicio de juicio profesional y experiencia
del auditor sobre lo que observe en su revisin.
f) no existe una nica frmula para efectuar la auditora externa de una
misma empresa. auditar requiere de una planificacin y supervisin
adecuada, metodologas de trabajo rigurosas, as como profesionales
competentes.
g) el profesional que la ejecuta debe declarar si la informacin que se
presenta est o no de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, adems de identificar aquellos casos en los
que dichos principios no han sido uniformemente aplicados.
h) dependiendo de la evidencia obtenida durante su examen, el auditor
externo expresa su opinin sobre los estados financieros.

Seguimiento del control interno:

La funcin de auditora interna puede tener asignada la responsabilidad especfica
de revisar los controles, de realizar un seguimiento de su funcionamiento y de
recomendar mejoras de dichos controles. El propsito final del control es,
preservar la existencia de cualquier organizacin y apoyar a su desarrollo; su
objetivo es contribuir con los resultados esperados.

Examen de informacin financiera y operativa:

La funcin de auditora interna puede tener asignada la revisin de los medios
utilizados para identificar, medir, clasificar y presentar informacin financiera y
operativa, as como la realizacin de indagaciones especficas sobre partidas
individuales, incluida la realizacin de pruebas detalladas de transacciones,
saldos y procedimientos.

Revisin de actividades de explotacin:

La funcin de auditora interna puede tener asignada la revisin de la economa,
eficiencia y eficacia de actividades de explotacin, incluidas actividades no
financieras de una entidad. Segn las NIC, Normas Internacionales de
Contabilidad, las actividades de explotacin son las actividades que constituyen
la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin.

Revisin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias:

La funcin de auditora interna puede tener asignada la revisin del cumplimiento

de las disposiciones legales y reglamentarias y de otros requerimientos externos,
as como de las polticas y directrices de la direccin y de otros requerimientos
internos.

Gestin del riesgo:

La funcin de auditora interna puede ayudar a la organizacin identificando y

evaluando las exposiciones significativas al riesgo, as como contribuyendo a la
mejora de la gestin del riesgo y de los sistemas de control.

Gobierno de la entidad:
La funcin de auditora interna puede valorar el proceso de gobierno de la entidad
en relacin con el cumplimiento de los objetivos de tica y valores, la gestin de
resultados y rendicin de cuentas, la comunicacin de la informacin sobre
riesgos y control a las reas adecuadas de la organizacin, as como la eficacia de
la comunicacin entre los responsables del gobierno de la entidad, los auditores
externos e internos y la direccin.

NIA-620(Organizacin en un campo de especializacin distinto)

NIA- 706(Comunicaciones adicionales)
1. OBJETIVO, Una vez el auditor ha formado su opinin sobre los estados
financieros, debe llamar la atencin de los usuarios haciendo nfasis sobre
asuntos que a su juicio son de tal importancia y que son fundamentales para
que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su dictamen. Este lo realiza Por medio de una
clara comunicacin adicional en el informe de auditora, sobre:
2. DEFINICIONES
a. Prrafo de nfasis, Prrafo que se incluye en el dictamen del auditor
para hacer nfasis en un asunto que el auditor considera necesario de
importancia para que los usuarios entiendan los estados financieros, la
auditoria, las responsabilidades del auditor y su dictamen.

b. Prrafo de nfasis en el asunto, Explica un asunto que ya est

revelado y presentado en los estados financieros. Aspecto importante:
Se podr incluir en el informe siempre y cuando el auditor haya
obtenido suficiente evidencia de que dichos asuntos no tienen errores
de importancia relativa que pudiesen llegar a sustituir o modificar la
opinin del auditor
c. Prrafo de otro asunto:, Prrafo que se incluye en el dictamen del
auditor generalmente no estas incluidos en los estados financieros, pero
el auditor considera que es de importancia y pertinente para que los

usuarios entiendan los estados financieros,

responsabilidades del auditor y su dictamen.

la

auditoria,

las

3. Dictamen sobre los estados financieros, Hemos auditado los estados

financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance general
al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de cambios en
capital y el estado de flujo de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y
un resumen de polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.
NIA- 705(Emitir un informe adecuado)

ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la

responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en funcin
de las circunstancias cuando, al formarse una opinin de conformidad con la
NIA 700 concluya que es necesaria una opinin modificada sobre los estados
financieros.
OBJETIVO El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin
modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:
El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora
obtenida, los estados financieros en su conjunto no estn libres de
incorreccin material; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
para concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de
incorreccin material.
TIPOS DE OPININ MODIFICADA
Esta NIA establece tres tipos de opinin modificada, denominadas:
Opinin con salvedades,
Opinin desfavorable (o adversa)
Denegacin (o abstencin) de opinin.
La decisin sobre el tipo de opinin modificada que resulta adecuado depende
de:
La naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, es decir, si los
estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de
la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada,
si pueden contener incorrecciones materiales; y
El juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles
efectos del hecho en los estados financieros.
A continuacin describiremos los tres tipos de opciones modificadas
nombradas anteriormente:
Opinin con salvedad
El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye

que las representaciones errneas, de manera individual o colectiva, son
materia- les, pero no penetrantes, para los estados financieros; o

No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la

cual basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si los
hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.

Opinin negativa
El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las representaciones
errneas, individualmente o en conjunto, son tanto materiales como
penetrantes para los estados financieros.
Abstencin de opinin.
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual basar la opinin, y
concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de
representaciones errneas no detectadas, si las hubiera, podran ser tanto
materiales como penetrantes.
Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora,
deber determinar las implicaciones de la siguiente manera:

Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados

financieros de las representaciones errneas no detectadas, si las
hubiera, podran ser materiales pero no penetrantes, el auditor deber
incluir una salvedad en la opinin; o

Si el auditor concluye que los posibles efectos sobre los estados

financieros de representaciones errneas no detectadas, si las hubiera,
podran ser tanto materiales como penetrantes de manera que una
salvedad sera inadecuada para comunicar la gravedad de la situacin,
el auditor deber:
Retirarse de la auditora, cuando sea factible y posible en
virtud de la legislacin o normatividad aplicable; o
Si retirarse de la auditora antes de emitir el dictamen no es
factible o posible, abstenerse de una opinin sobre los estados
financieros.

REQUERIMIENTOS
Situaciones en las que se requiere una opinin modificada
El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora cuando:
Concluya, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, que los
estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin
material; o
No pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de
incorreccin material.
Determinacin del tipo de opinin modificada
Opinin con salvedades
El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,
son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o
El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
en la que basar su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre

los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las

hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.
Opinin desfavorable (o adversa)
El auditor expresar una opinin
desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
Denegacin (o abstencin) de opinin El auditor denegar la opinin (o se
abstendr de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada en la que basar su opinin y concluya que los posibles
efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las
hubiera, podran ser materiales y generalizados.
El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando, en
circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la
existencia de mltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar
de haber obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en
relacin con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una
opinin sobre los estados financieros debido a la posible interaccin de
las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
financieros.
.