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Regra geral, a sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte caracteriza fato gerador do ICMS, e, para que no
ocorra a cobrana desse imposto, deve haver disposio legal que determine a no tributao. Nesse sentido, o art. 7, IX do
RICMS/SP prev a no-incidncia do ICMS na sada de mquinas, equipamentos, ferramentas ou objetos de uso do
contribuinte, bem como de suas partes e peas, com destino a outro estabelecimento para lubrificao, limpeza, reviso,
conserto, restaurao ou recondicionamento, desde que os referidos bens voltem ao estabelecimento de origem.
Ressalte-se que a legislao paulista no determina um prazo para que ocorra o retorno desses bens ao estabelecimento de
origem, apenas condiciona a no incidncia a que ocorra o retorno.
Essa no-incidncia ser aplicada tanto nas operaes internas como nas interestaduais.
Fundamentao: art. 7, IX do RICMS/SP
II.1.1 Nota Fiscal
Na sada em remessa de bem para conserto, o contribuinte do ICMS dever emitir Nota Fiscal referente a essa operao,
sem destaque do ICMS. Considerando que a operao de remessa para conserto est amparada por no incidncia do
imposto, no h que se falar em base de clculo. No entanto, para preenchimento da Nota Fiscal, faz-se necessrio informar
o valor da operao.
Para tanto, podemos utilizar as regras previstas para apurao da base de clculo na falta de valor da operao, conforme
disciplina o artigo 38 do RICMS/SP, ou seja, em regra utiliza-se o valor atribudo ao bem no mercado.
A Nota Fiscal dever conter, alm dos requisitos normalmente exigidos, o seguinte:
a) CFOP: 5.915 (operao interna) ou 6.915 (operao interestadual), conforme o caso;
b) natureza da operao: "Remessa para conserto ou reparo";
c) no campo "Informaes Complementares" a expresso: "No-incidncia do ICMS, conforme art. 7, IX do RICMS/SP".
II.2 Retorno de Conserto
No retorno de mercadoria enviada para conserto tambm no haver incidncia do imposto. Tratando-se de operao
realizada dentro do Estado de So Paulo o dispositivo que prev a no incidncia o art. 7, X do RICMS/SP.
Se porventura, forem aplicadas partes ou peas no conserto do bem, estas sero normalmente tributadas no retorno, uma vez
que a no-incidncia prevista no art. 7, incisos IX e X do RICMS, aplica-se somente na remessa e no retorno do bem objeto
do conserto.
Fundamentao: art. 7, X do RICMS/SP
II.2.1 Base de Clculo
A base de clculo do ICMS no retorno de conserto corresponder ao valor das partes e peas eventualmente empregadas.
Fundamentao: art. 37, I, do RICMS/SP
II.2.2 Partes e Peas
Assim como a remessa, o retorno tambm ser acobertado por Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que, alm dos requisitos
normalmente exigidos, conter:
a) CFOP: 5.916 (operao interna) ou 6.916 (operao interestadual), conforme o caso;
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b) natureza da operao: "Retorno de conserto ou reparo";
c) base de clculo: o valor correspondente s partes e peas aplicadas;
d) destaque do imposto relativo s partes e peas aplicadas, calculado mediante a aplicao da alquota correspondente sobre
a base de clculo;
e) no campo "Informaes Complementares", a expresso: "no-incidncia do ICMS, conforme art. 7, X, do RICMS",
referente ao retorno do bem anteriormente remetido para conserto.
II.4 Nota Fiscal de Servios
Alm da Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ser emitida tambm Nota Fiscal de Servios, para acobertar a prestao de servio
(mo-de-obra) relativa ao conserto, devendo ser indicado nesse documento o valor cobrado correspondente ao servio.
Nota:
Ver disposies sobre Nota Fiscal Conjugada no tpico II.5.
Assim sendo, o servio de conserto sujeita-se tributao do ISS, com exceo das partes e peas empregadas, que ficam
sujeitas tributao do ICMS.
Considerando que conserto prestao de servio, a base de clculo do ISS ser o valor cobrado pela mo-de-obra.
II.5 Nota Fiscal Conjugada
H a possibilidade de ao invs de emitir a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, e a Nota Fiscal de Servios, emitir uma nota fiscal
conjugada.
Esta nota deve ser utilizada quando numa mesma operao houver a circulao de mercadorias e a prestao de servios
sujeitos ao ISS. A Nota Fiscal Conjugada nada mais do que a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, com campo para lanamento
das informaes relativas ao ISS. Ressalte-se ainda que esse documento deve ser autorizado tanto pelo Estado, quanto pelo
Municpio onde o prestador do servio estiver estabelecido.
Fundamentao: art. 127, 13 do RICMS/SP
III. Preenchimento de Nota Fiscal
Para melhor visualizao, elaboramos dois modelos de notas fiscais (de remessa e de retorno), nas operaes internas.
III.1 Remessa para Conserto
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III.2 Retorno de Conserto
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a) "Documento Fiscal";
b) "Valor Contbil", o valor correspondente s peas;
c) "Outras", o mesmo valor;
d) "CFOP": 1.556 (operao interna) ou 2.556 (operao interestadual).
Caso tenha sido emitida Nota Fiscal Conjugada, os dados correspondentes ao servio de conserto tambm devem constar no
livro Registro de Entradas, sob o CFOP 1.933 ou 2.933.
V. Remessa para Conserto por No Contribuinte do ICMS
Quando a remessa para conserto for realizada por no contribuinte do ICMS, este no est obrigado a emitir nota fiscal,
assim, caber ao estabelecimento que receber a mercadoria para conserto, emitir nota fiscal correspondente entrada do
bem recebido.
No retorno da mercadoria consertada o estabelecimento que procedeu ao retorno dever emitir nota fiscal de retorno
conforme j mencionado no subtpico II.2.
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