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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
1. Introduccin
Tanto la percepcin como la retencin, en
el caso particular del IGV, forman parte del
cumplimiento del deber de colaboracin
por parte del contribuyente hacia el fisco,
ello se encuentra implcitamente enmarcado dentro del principio de solidaridad en el
marco de la Constitucin Poltica de 1993.
Especficamente en el caso de la percepcin, se incorpora una obligacin a
cargo de agentes que han sido designados
previamente como agentes perceptores,
para que cumplan con realizar la percepcin de un porcentaje sobre el precio de
venta de determinados bienes sealados
por el legislador respecto de los cuales se
aplique. Este es el caso de la percepcin
a la venta interna de bienes al igual que
la venta de combustibles.
En igual sentido, existe una percepcin
aplicable a la importacin de bienes que
se realicen al territorio nacional, en los
que existe un nico agente perceptor que
es la propia Sunat.
El motivo del presente informe es analizar
exclusivamente la legislacin aplicable a
las percepciones del IGV respecto de la
importacin de bienes, especficamente
la Ley N. 29173 en la parte que corresponda a este rubro.
N. 346
2. El sustento de la aplicacin de
las percepciones
Como ya se indic anteriormente, las
percepciones forman parte de un mecanismo ideado por el Estado para poder
detectar operaciones futuras que no se
encontrarn gravadas con el IGV, combatir en cierto modo los mecanismos de
evasin de parte de algunos sectores de
la economa, aparte del hecho de exigir
un deber de colaboracin de parte de
los agentes sealados como perceptores.
Conforme lo determina el numeral 36
de la sentencia que resuelve el Exp.
N. 06089-2006-PA/TC, de fecha 17 de
abril de 2007, el Tribunal Constitucional
se pronunci sobre la naturaleza jurdica
de las percepciones, precisando que las
percepciones del IGV no constituyen
un nuevo tributo como lo ha sostenido la demandante en reiterados escritos sino ms bien se trata de pagos
a cuenta o anticipos de lo que posteriormente ser la obligacin definitiva
de pago del IGV; es por ello que en la
liquidacin del IGV restado el crdito
fiscal es posible deducir del impuesto
a pagar las percepciones declaradas en
el periodo o el saldo no aplicado de
percepciones de periodos anteriores
(artculo 4 de la Ley 28053)1.
Siguiendo este orden de ideas, la Sunat
emiti el Informe N. 125 -2007-SUNAT/2B0000, de fecha 9 de julio de 2007,
segn el cual se precisa que atendiendo
1 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL, sentencia recada en el Exp. N.
06089-2006-PA/TC, la cual se puede consultar ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.html> (consultado el 4 de marzo de
2016).
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
N. 346
rea Tributaria
mercancas, y suministra los detalles que la Administracin Aduanera
requiere para su aplicacin12.
12 TRIBUNAL FISCAL. Glosario aduanero. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <https://mef.gob.
pe/index.php?option=com_glossary&letter=D&id=549&Itemid=101042&lang=es> (consultado el 08-03-2016).
13 Sunat. Instructivo del Despacho Simplificado de Importacin. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/dSimpo.pdf> (consultado el
8 de marzo de 2016).
14 Sunat. Procedimiento general de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/adTemporalR/
procGeneral/inta-pg.04.htm> (consultado el 9 de marzo de 2016).
N. 346
Actualidad Empresarial
I-3
Informe Tributario
5. Qu es lo que debemos
entender por importe de la
operacin?
Tal como lo determina el texto del literal
e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 203-2003/SUNAT, se
considera como importe de la operacin
respecto de la cual se aplica la percepcin
a la importacin de bienes Al valor en
Aduanas ms todos los tributos que
gravan la importacin y, de ser el caso,
los derechos antidumping y compensatorios.
22 Esta norma se public en el diario oficial El Peruano el 27 de
diciembre de 2015 y est vigente desde el 1 de enero de 2016.
23 Este literal fue incorporado por el texto del artculo 2 de la Ley N.
29774, la cual fuera publicada en el diario oficial El Peruano el 27
de julio de 2011.
I-4
Instituto Pacfico
N. 346
rea Tributaria
2. La Sunat le hubiera comunicado
o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin
figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o
tenindolo no lo consigne en la
DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se
encuentre afecto al IGV.
b. 5%
Cuando el importador nacionalice
bienes usados.
c. 3.5%
Cuando el importador no se encuentre
en ninguno de los supuestos indicados
en los incisos a) y b).
Cabe indicar que hasta la fecha no
se ha publicado un decreto supremo
que establezca las tasas de percepcin
que van del rango de 2% a 5%, como
lo precisa el literal b) de la segunda disposicin transitoria de la Ley
N. 29173, motivo por el cual se continan aplicando los porcentajes sealados
en lneas anteriores.
7. La percepcin aplicable en la
importacin de bienes considerados como mercadera
sensible al fraude
El numeral 19.328 del artculo 19 de la
Ley N. 29173 indica de manera expresa que tratndose de la importacin de
bienes considerados como mercancas
sensibles al fraude, se aplicarn las siguientes reglas:
19.3.1 El monto de la percepcin del
IGV se determinar considerando el
mayor monto que resulte de comparar
el resultado obtenido de:
Aplicar el porcentaje que corresponda
de acuerdo con lo sealado en el numeral 19.1 o 19.2 sobre el importe de
la operacin que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 19.4.
Multiplicar un monto fijo, el cual
deber estar expresado en moneda
nacional, por el nmero de unidades
del bien importado, segn la unidad
de medida consignada en la declaracin aduanera.
28 Es pertinente indicar que este numeral fue modificado por el texto del
artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1116, el cual fuera publicado en
el diario oficial El Peruano el 7 de julio de 2012 y entr en vigencia
a partir del mes siguiente de su publicacin, es decir, desde agosto
de 2012.
N. 346
I-5
Informe Tributario
9. Cul es la oportunidad de la
percepcin?
De conformidad con lo indicado en el
artculo 21 de la Ley N. 29173, se precisa el momento en el cual se realiza la
percepcin a la importacin de bienes.
De este modo, la Sunat efectuar la
percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 173 de la Ley General de
Aduanas29, con prescindencia de la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria
en la importacin, salvo aquellos casos en
los que el pago de dicha percepcin se encuentre garantizado, de conformidad con
el artculo 160 de la Ley General de Aduanas30, en los cuales la exigencia de dicho
pago ser en la misma fecha prevista para
la exigibilidad de la obligacin tributaria
aduanera, conforme con lo sealado en el
ltimo prrafo del inciso a) del artculo 150
de la Ley General de Aduanas31.
29 El texto del artculo 173 de la Ley General de Aduanas regula la
entrega de las mercancas y precisa as: La entrega de las mercancas proceder previa comprobacin de que se haya concedido el
levante; y de ser el caso, que no exista inmovilizacin dispuesta por
la autoridad aduanera.
30 El texto del artculo 160 de la Ley General de Aduanas regula la
Garanta Global y Especfica previa a la numeracin de la declaracin.
Dicho artculo precisa que Los importadores y exportadores y beneficiarios de los regmenes, podrn presentar, de acuerdo a lo que
defina el Reglamento, previamente a la numeracin de la declaracin
de mercancas, garantas globales o especficas, que garanticen el
pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y
compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y dems
obligaciones de pago que fueran aplicables.
La garanta es global cuando asegura el cumplimiento de las
obligaciones vinculadas a ms de una declaracin o solicitudes de
rgimen aduanero y es especfica cuando asegura el cumplimiento
de obligaciones derivadas de una declaracin o solicitud de rgimen
aduanero. El plazo de estas garantas no ser mayor a un (1) ao y a
tres (3) meses, respectivamente, pudiendo ser renovadas de acuerdo
a lo que se establezca en el Reglamento. En caso no se cumpla con
la renovacin de la garanta, la Administracin Aduanera proceder
a requerirla.
De ser necesaria la ejecucin de esta garanta en el caso de deudas
declaradas y otras que se generan producto de su declaracin tales
como antidumping, percepciones, entre otras, se proceder a hacerlo
de manera inmediata una vez que sean exigibles, no siendo necesaria
la emisin ni notificacin de documento alguno.
En el Reglamento se establecern las modalidades de garantas, los
regmenes a los que sern aplicables, los requisitos y metodologas,
as como otras disposiciones que resulten necesarias para la aplicacin
de lo dispuesto en el presente artculo.
31 El texto del literal a) del artculo 150 de la Ley General de
Aduanas regula el tema de la exigibilidad de la obligacin
tributaria aduanera. El segundo prrafo del literal a) del artculo
I-6
Instituto Pacfico
I
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016
1. Introduccin
Como sabemos, los contribuyentes que
generan rentas de tercera categora deben realizar pagos a cuenta mensuales
del impuesto a la renta, dichos pagos
pueden suspenderse, los montos pueden
disminuirse dependiendo si se cumplen
ciertos requisitos establecidos por la Ley
del Impuesto a la Renta y su respectivo
reglamento que veremos a continuacin.
Febrero
Al 31 de enero
Marzo
Al 28 o 29 de
febrero
Abril
Al 31 de marzo
Mayo
Al 30 de abril
Coeficiente
Febrero
Hasta 0,0013
Marzo
Hasta 0,0025
Abril
Hasta 0,0038
Mayo
Hasta 0,0050
I-7
rea Tributaria
5. Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Industrias De La Cruz SAC al 31 de marzo de 2016
tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por
S/ 10,000; gastos por impuesto a la renta de terceros asumido
por la empresa S/ 5,000; multas de Sunat por S/ 6,500 y adems
presenta el siguiente estado de resultados:
Industrias De La Cruz SAC
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2016
(expresado en Soles)
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Resultado de operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados
1,450,000
-8,500
1,441,500
-1,288,500
153,000
-42,380
-90,820
19,800
-32,300
43,000
42,000
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e impuesto a la renta
-32,000
40,500
Ventas
Costo de ventas
Para efectos del clculo del coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, se considerar lo siguiente:
2015
11,583,400
11,440,300
2014
10,472,000
10,351,200
2013
12,689,720
12,553,900
2012
11,523,400
11,296,000
I-8
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercidos anteriores fueron los siguientes:
Ao
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
2015
4,350
11,645,000
2014
4,268
10,954,500
rea Tributaria
Mes
Ventas netas
Ingresos financieros
Total
ing. grav.
Enero
470,600
14,300
484,900
Febrero
478,500
14,250
492,750
Marzo
492,400
14,450
506,850
40,500
Adiciones
Gastos sin comprobantes de pago
10,000
Multas de Sunat
6,500
5,000
Solucin
Cumplimiento de requisitos
-2,000
Renta imponible
18,000
Ventas netas
(a)
Ratio b/a
2015
11,583,400
11,440,300
0.9876
2014
10,472,000
10,351,200
0.9885
2013
12,689,720
12,553,900
0.9893
2012
11,523,400
11,296,000
0.9803
Deducciones
Dividendos
-42,000
20,000
5,040
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado
Ingresos netos gravados (1) + (2)
5,040 = 0.0034
1,484,500
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
Coeficiente
2015
4,350
11,645,000
0.0004
2014
4,268
10,954,500
0.0004
3.9457
Ventas
1,450,000
-8,500
1,441,500 (1)
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas
-90,820
Resultado de operacin
19,800
Gastos financieros
-32,300
43,000 (2)
42,000
Gastos diversos
-32,000
40,500
-2,000
38,500
-5,040
33,460
N. 346
Mes
Ventas
netas
Ingresos
financieros
Total
ing. grav.
Tasa o
coefic.
Pago a
cuenta
Enero
470,600
14,300
484,900
1.5%
7,273.50
Febrero
478,500
14,250
492,750
1.5%
7,391.25
Marzo
492,400
14,450
506,850
1.5%
Total S/
7,602.75
22,267.50
153,000
-42,380
Impuesto a la renta
-1,288,500
Gastos de administracin
Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios no superan el lmite sealado en la tabla II del inciso c) acpite i) del
inciso b) del artculo 85 del TUO de la ley del I.R.
Mayor
Impuesto calculado
2015
4,350
Menor
2014
4,268
Menor
I-9
1,449,000
-7,500
1,441,500
-1,288,500
153,000
-41,380
-92,820
18,800
-32,300
43,000
42,000
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e impuesto a la renta
-32,000
39,500
Ventas
Costo de ventas
2015
11,583,400
11,440,300
2014
10,472,000
10,351,200
2013
12,689,720
12,553,900
2012
11,523,400
11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Ao
Impuesto
calculado
Ingresos
netos
2015
Prdida
12,645,000
2014
25,270
10,954,500
Ventas netas
Ingresos
financieros
Total
ing. grav.
484,900
Enero
470,600
14,300
Febrero
478,500
14,250
492,750
Marzo
492,400
14,450
506,850
I-10
Instituto Pacfico
Ratio b/a
2015
11,583,400
11,440,300
0.9876
2014
10,472,000
10,351,200
0.9885
2013
12,689,720
12,553,900
0.9893
2012
11,523,400
11,296,000
0.9803
3.9457
1,449,000
-7,500
1,441,500 (1)
-1,288,500
153,000
-41,380
-92,820
18,800
-32,300
43,000 (2)
42,000
Gastos diversos
Resultado antes de particip. e impuesto a la renta
Participacin de los trabajadores
Impuesto a la renta
-32,000
39,500
-763
38,737
-1,922
36,815
39,500
12,000
4,500
7,000
-42,000
21,000
-13,375
7,625
-763
6,862
1,922
Calculamos el coeficiente
Impuesto calculado
= 1,922 = 0.0013
Ingresos Netos gravados (1) + (2)
1,484,500
Continuar en la siguiente edicin.
N. 346
I
Qu es lo que se debe saber sobre
el recurso de reclamacin?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Ttulo : Qu es lo que se debe saber sobre el recurso
de reclamacin?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016
1. Introduccin
En el artculo 2 de la Constitucin se
establece cules son los derechos fundamentales de las personas y uno de ellos
es el derecho de defensa, por medio del
cual el administrado o el contribuyente
puede defenderse frente a acciones que
considera lo estn vulnerando.
Dentro de la norma tributaria los medios
de defensa que tenemos todos los contribuyentes son el recurso de reclamacin, la
apelacin y el remedio de queja.
2. El recurso de reclamacin
La palabra reclamacin proviene de
reclamar1. Del latin. reclamre, de re'volver a' y clamre gritar, llamar. 1m.
tr. Clamar o llamar con repeticin o mucha instancia. 2m. tr. Pedir o exigir con
derecho o con instancia algo. Reclamar el
precio de un trabajo. Reclamar atencin.3m.
tr. Llamar a las aves con el reclamo.4m.
tr. Der. Dicho de la autoridad: Llamar a
un prfugo.5m. tr. Der. Dicho del juez
competente: Pedir el reo o la causa en
que otro entiende indebidamente.6m.
intr. Clamar contra algo, oponerse a ello
de palabra o por escrito. Reclamar contra
un fallo, contra un acuerdo.7m. intr. Pot.
resonar.8m. prnl. Dicho de ciertas aves
de la misma especie: Llamarse unas a
otras. U. t. c. tr.1
Asimismo, Gonzales Navarro seala
que La esencia del procedimiento del
recurso radica en volver a ver el procedimiento anterior, en un volver a trabajar
sobre materia sobre la que ha recado un
pronunciamiento en cuanto al fondo a fin
de que con este nuevo recurso (re-curso)
se pueda depurar la exactitud o inexactitud de las conclusiones primeramente
obtenidas.
Por otra parte, el artculo 132 del Cdigo
Tributario seala as: Los deudores tributarios directamente afectados por actos
de la Administracin Tributaria podrn
interponer reclamacin.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
1 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web
<http://dle.rae.es/?id=VS3AoJM|VS3gD1Q>.
N. 346
4. Actos reclamables
Son actos reclamables basados en el artculo 135 del Cdigo Tributario, los siguientes:
-
-
-
-
-
-
-
Resolucin de determinacin
Resolucin de multa
Orden de pago
Resolucin de comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimientos
Resoluciones que sustituyan al cierre
o comiso
- Resolucin ficta denegatoria de devolucin
- Resolucin ficta denegatoria sobre
recursos no contenciosos
- Aquellos que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o particular
- Actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria
5. Requisitos de admisibilidad
Los requisitos de admisibilidad que
establece el Cdigo Tributario son los
siguientes:
Se deber interponer a travs de un
escrito fundamentado y autorizado
por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil. A dicho
escrito se deber adjuntar la Hoja de
informacin sumaria correspondiente,
de acuerdo al formato que hubiera
I-11
7. Subsanacin de recursos de
admisibilidad
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo
caso la Administracin Tributaria podr
subsanarlas de oficio.
I-12
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Formulario 6000: Hoja de Informacin Sumaria.
Formulario 6001: Anexo Hoja de
Informacin Sumaria.
En la misma resolucin establece cules
son los requisitos que debe tener el formulario 6000.
a) La informacin consignada en la
Hoja de Informacin Sumaria necesariamente deber coincidir con la
informacin detallada por el deudor
tributario en el escrito de reclamacin
o de apelacin.
b) El domicilio procesal consignado, en
caso de diferir del domicilio fiscal
del deudor tributario, deber estar
ubicado en el radio urbano fijado
por la Sunat, que corresponda a la
dependencia a la que pertenece dicho
deudor.
Tratndose de la reclamacin contra
la resolucin que establece la sancin de comiso de bienes, as como
de la resolucin que la sustituya,
el deudor tributario podr sealar
domicilio procesal dentro del radio
urbano fijado para la dependencia
donde se realiz la intervencin. Igual
disposicin ser aplicable respecto
del recurso de apelacin interpuesto
contra la resolucin que resuelva la
referida reclamacin.
c) Si la cantidad de rdenes de pago o
de resoluciones impugnadas es mayor
a tres (3), el deudor tributario deber
llenar tantos Anexos (Formulario
6001) como le sean necesarios.
d) En una misma Hoja de Informacin
Sumaria no se podr consignar conjuntamente, los datos relativos a la
reclamacin de:
1. Resoluciones de diversa naturaleza, tales como rdenes de
pago, resoluciones de multa o
resoluciones de determinacin no
vinculadas directamente entre s;
2. Resoluciones fictas sobre recursos
no contenciosos; y, rdenes de
pago o resoluciones notificadas.
3. rdenes de pago, resoluciones de
multa o resoluciones de determinacin vinculadas directamente
entre s; y, resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal
de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as
como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso;
y, resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento.
Se deber presentar un Formulario
6000 para cada uno de los casos a
que se refiere el presente literal.
N. 346
Actualidad Empresarial
I-13
I-14
Instituto Pacfico
N. 346
I
Novedades con motivo de la presentacin de
la declaracin jurada anual de renta de tercera
categora
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora :
Introduccin
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 358-2015, se aprobaron las
disposiciones y formularios para la presentacin de la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta y del impuesto a
las transacciones financieras del ejercicio
gravable 2015, estableciendo para ello
los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares para la presentacin de la citada
declaracin jurada anual; asimismo mediante la citada resolucin, se estableci
la notificacin por medio electrnico de
las solicitudes de devolucin del saldo a
favor del impuesto a la renta de tercera
categora. En dicho sentido, en el presente
informe trataremos sobre las principales
novedades que se presentan con motivo
de la presentacin de la declaracin jurada anual de renta de tercera categora,
en especial relevancia al PDT N. 702.
N. 346
I-15
PDT N. 702
I-16
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Asimismo, se ha agregado nuevas casillas en el rubro de adiciones: i) Referida a la tasa adicional del 4.1% por distribucin
indirecta de dividendos; ii) por comprobantes de pago de contribuyentes que hubieren emitido estando en la condicin de no
habido y que no hayan regularizado dicha condicin al 31 de
diciembre de 2015; y iii) por comprobantes de pago emitidos
luego de la baja del ruc.
2.5. Detalle de las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
En el detalle de la Casilla 108 del PDT N. 702 (tambin en el
detalle de la casilla 108 del Formulario Virtual N. 702), se nos
solicita, de corresponder, el sistema de arrastre de prdidas del
ejercicio anterior. Esto en referencia al artculo 50 de la LIR
y al artculo 29 del Reglamento de la LIR que establece dos
sistemas de arrastre de prdidas:
Sistema A. Que permite compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes. En dicho sentido, actualmente el PDT N. 702, al momento de seleccionar el sistema A
habilita las casillas del ejercicio 2011 en adelante.
Por ejemplo, si en el ejercicio 2014 se gener una prdida de S/
3,000 y se eligi el sistema A, dicho monto se debe compensar
contra la renta neta total de tercera categora del ejercicio siguiente, esto es, en el ejercicio 2015 (que para nuestro caso es
S/ 5,000), debiendo precisarse que el exceso S/ 2,000 se puede
aplicar en los ejercicios siguientes hasta que se agote, y hasta el
ejercicio 2018 como plazo mximo.
Actualidad Empresarial
I-17
1. Introduccin
Formulario Virtual 701, lo que generar un mensaje emergente que establece a modo de resumen los datos consignados,
el que debe ser aceptado (2), y a continuacin se reflejar la
declaracin en la parte izquierda del aplicativo (3).
Una vez cargada la declaracin a la bandeja, se debe seleccionar la opcin que se encuentra en la parte inferior izquierda:
Presentar / Pagar / NPS (4).
a) Para tal efecto, se identifica el monto de la obligacin tributaria, para el caso prctico, derivada de renta de trabajo
y/o fuente extranjera por los ingresos de cuarta y/o quinta
categora, consignada en el Formulario Virtual 701 (Renta
Anual PN 2015). En la casilla 168 importe por pagar, se
debe registrar 0 a efectos de generar un importe pendiente de pago sobre el que se pueda presentar la solicitud de
fraccionamiento, tal como se advierte en el siguiente grfico:
d) Se debe tomar la opcin SI, generndose un mensaje que advierte que a travs del sealado medio solo se est presentado
la solicitud de fraccionamiento.
b) Se debe seguir con los dems pasos para presentar la declaracin jurada de persona natural, es decir, agregar a la bandeja
(1), opcin que se encuentra en la parte inferior central del
(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestrante en la mencin de Poltica
y Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Ex servidora pblica de la Sunat.
I-18
Instituto Pacfico
rea Tributaria
N. 346
Actualidad Empresarial
I-19
c) Deuda personalizada
La obtencin de la deuda personalizada es obligatoria para la
presentacin del Formulario Virtual N. 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 del C.T. y debe realizarse
de manera independiente segn se trate de deuda tributaria
correspondiente a la contribucin al Fonavi, al Seguro Social de
Salud (Essalud), a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP),
al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje,
y otros tributos administrados por la Sunat. La presentacin de la
solicitud debe realizarse en la fecha en que el solicitante obtiene
la deuda personalizada.
d) Ubicar el Formulario Virtual N. 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (1) y proceder a elaborar la
solicitud (2).
I-20
Instituto Pacfico
N. 346
rea Tributaria
Sistema de detracciones
1. Detraccin en el caso de pagos parciales por prestacin de servicios
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016
Consulta
La empresa AXL DESIGN S.A., empresa
dedicada al diseo grfico digital, solicita
el servicio de mantenimiento de sus computadoras a la empresa GUNSES S.A, el da
1 de noviembre del 2015. Por dicho servicio
pactan la retribucin de S/ 4.500; cuyo pago
ser de la siguiente manera: S/ 2.000 el da
15 de noviembre del 2015 y S/ 2.500 el 1 de
diciembre del mismo ao.
Al respecto nos consulta: cmo se debe
efectuar el depsito de la detraccin? Tngase en cuenta que se ha emitido un solo
comprobante de pago por el monto total al
inicio del servicio.
Respuesta
Conforme lo establece el primer prrafo del
inciso c) del artculo 4 del texto nico ordenado
de la Ley de Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante,
LIGV)1, para fines del IGV, la obligacin tributaria se origina, tratndose de la prestacin
de servicios, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago, segn lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que se percibe
la retribucin, lo que ocurra primero.
A su vez, en el inciso d) del numeral 1 del artculo
3 del Reglamento de la LIGV, se estipula que se entiende por fecha en que se emita el comprobante
de pago a la fecha en que, de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, este debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
1 Aprobado mediante Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el
15 de abril de 1999.
a) Con anterioridad a la prestacin del servicio, dentro del plazo sealado por la Sunat.
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio.
c) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras,
dentro del plazo que seale la Sunat.
d) Cuando se efecte el pago del peaje en las
garitas o puntos de peaje de las administradoras de peaje, tratndose del servicio
de transporte de pasajeros realizado por
va terrestre.
Es aqu donde debemos aplicar la dinmica
del depsito de la detraccin que, como
lo seala CALLE SNCHEZ2, se explica en
funcin de las distintas operaciones que
se pueden presentar, tales como venta de
bienes, prestacin de servicios, contratos de
construccin, primera venta de inmuebles
gravada con IGV, en el que indefectiblemente
debemos considerar que el monto a depositar
debe ser en funcin del nacimiento de la
obligacin tributaria y a la correcta emisin
del comprobante de pago.
Cabe acotar que, el depsito de la detraccin
se realiza aplicando la tasa correspondiente
sobre el monto de la operacin, teniendo
en cuenta que se entiende por importe de
la operacin a la retribucin por el servicio3.
Como podemos observar, habindose emitido el comprobante de pago por el total del
servicio an no culminado, aun sin recibir el
importe total de la retribucin, se da nacimiento a la obligacin tributaria del IGV por el
total facturado, y el importe de la detraccin
se determina por dicho monto.
Al respecto, es preciso sealar que el depsito
de la detraccin se realiza aplicando la tasa correspondiente sobre el monto de la operacin,
vale decir, la retribucin por el servicio, que en
el caso bajo anlisis es por el monto de S/ 4.500.
N. 346
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta
En principio debemos sealar que en el inciso
a) del artculo 3 del texto nico ordenado del
D. Leg. N. 940, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 155-2004-EF, se establece que se
consideran operaciones sujetas al SPOT:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta
Respuesta
En el inciso 7 del anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004-SUNAT, se
Respuesta
En atencin de su consulta es preciso sealar
que en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004-SUNAT, en el
que se detalla los bienes que se encuentran
sujetos al sistema, no figura el manganeso,
por lo que dicha operacin no se encontrara
sujeta a detraccin. De modo que la detraccin realizada por la empresa VALLE S.A ha
sido mal efectuada.
I-22
Instituto Pacfico
a) Depsito duplicado.
b) Depsito por una operacin no sujeta a detraccin.
c) Depsito en exceso por error de clculo.
d) Depsito realizado en una Cuenta de Detraccin que no corresponde al proveedor o
prestador del servicio
N. 346
I
Qu nos falta conocer de la factura negociable?
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : Qu nos falta conocer de la factura
negociable?
Informe N. : 0002-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016
1. Consultas
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la utilizacin de la factura
negociable:
1. A qu rgimen tributario deben pertenecer las empresas para hacer uso de la
factura negociable?
2. Si el proveedor emiti una factura que no
cuenta con el tercer ejemplar antes de las
fechas sealadas por la Sunat para su baja
y esta es pagada luego por el adquirente,
dicho comprobante de pago pierde su
calidad de tal y, por tanto, no permitir
sustentar el costo o gasto y/o crdito fiscal
por la operacin que acredita?
3. Si el adquirente fue comunicado de la
transferencia de la factura negociable,
respecto de quin debe verificar la
calidad de deudor tributario?
4. Si previo al pago de una factura negociable el adquirente evidencia que el
legtimo tenedor de la misma registra una
resolucin de cobranza coactiva, debe
deducir del monto neto pendiente de
pago, el importe correspondiente a la
cobranza coactiva pagando al legtimo
tenedor la diferencia? De no hacerlo, es
sancionable por la Sunat?
5. Si a la fecha en que se emite la factura
el proveedor no registra una resolucin
de cobranza coactiva por la Sunat, por lo
que no consigna retencin de este tipo
en la factura negociable, de manera que
esta es transferida luego a un tercero,
cmo debe proceder el adquirente, si al
momento de pago o fecha de vencimiento
de dicho ttulo valor, el proveedor tiene
una cobranza coactiva en su contra?
Debe deducir del monto neto de pago,
el importe correspondiente a la cobranza
coactiva pagando al legtimo tenedor la
diferencia? De no hacerlo, es sancionable
por la Sunat?
6. Tratndose de una operacin de venta
comprendida dentro de los alcances del
rgimen de percepciones del IGV, se
puede negociar la factura negociable
incluyendo dicho monto?
2. Anlisis
1. Mediante el artculo 2 de la Ley
N. 29623 se incorpor a los comprobantes de pago impresos y/o importados denominados factura comercial
y recibos por honorarios una tercera
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.
N. 346
I-23
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
3. Conclusiones
1. Las empresas que se encuentren acogidas
al Rgimen General o Rgimen Especial
del impuesto a la renta, al encontrarse
facultadas a emitir facturas comerciales,
podrn, de considerarlo conveniente,
emitir facturas negociables.
2. Si se hubiere emitido una factura que no
cuenta con el tercer ejemplar antes de
las fechas sealadas por la Sunat para
su baja, su emisin resultar vlida y,
por tanto, permitir sustentar el costo o
gasto y/o crdito fiscal por la operacin
que acredita, no vindose afectado ello
por el hecho que hubiese sido pagada
con posterioridad a tales fechas.
3. Si el adquirente fue comunicado de la
transferencia de una factura negociable,
y se le hubiere notificado un embargo
en forma de retencin, deber verificar,
antes de efectuar la citada retencin, si el
legtimo tenedor de la factura negociable
tiene la calidad de deudor tributario y si
respecto de este es que se ha ordenado
el embargo en mencin.
4. Si el adquirente constata lo sealado en
la conclusin anterior, deber retener
del monto neto pendiente de pago de
dicho ttulo valor, el importe por el cual
se hubiere trabado el citado embargo. De
no hacerlo y pagar el importe total de la
factura en mencin al ejecutado, estar
obligado a abonar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener
bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario.
5. Si despus que el proveedor hubiese
transferido la factura negociable, se trabara un embargo en forma de retencin
entre otros sobre sus valores y derechos
de crdito y el mismo fuese notificado
al adquirente, corresponder que este
comunique a la Administracin Tributaria,
en el plazo respectivo, la imposibilidad
de efectuar tal retencin, toda vez que
4. Comentario
La Administracin Tributaria en el informe
que es materia de comentario esboza
algunos criterios que debemos tomar en
cuenta con respecto a la factura negociable. Entre ellos nos seala que aquellos contribuyentes que se encuentran
acogidos al Rgimen General o Especial
del impuesto a la renta pueden emitir
facturas negociables; ello porque ambos
contribuyentes se encuentran facultados
para emitir facturas comerciales.
Por otra parte, uno de los temas de mayor
preocupacin para el contribuyente en el
ejercicio 2015 se encontraba referido al
crdito fiscal y al gasto que no poda tomar
si en la impresin de los comprobantes
del proveedor no se haba incluido la
tercera copia denominada factura negociable. Referente a ello, Sunat nos seala
que una factura que ha sido emitida con
anterioridad a las fechas sealadas para
su baja sustenta costo o gasto y/o crdito
fiscal an cuando la cancelacin hubiese
sido con posterioridad a la fecha sealada
para la baja; ya que recordemos que a la
fecha de emisin de la factura esta tena
la condicin de comprobante de pago, y
no es requisito para ejercer el derecho al
crdito fiscal o deducir el gasto que el comprobante se haya pagado al proveedor.
Asimismo, Sunat nos seala un aspecto
muy importante respecto del supuesto
en que el proveedor ha emitido una
factura negociable y se le ha iniciado
un procedimiento de cobranza coactiva,
especficamente hace referencia al embargo en forma de retencin a terceros, es
decir, que se debe verificar al momento
de notificar el mencionado embargo
quien es el titular del crdito, ya que de
ello depender si procede que el tercero
realice el pago o no a la Administracin.
Finalmente, el informe hace referencia a
aquellas operaciones sujetas a percepcin,
en las cuales nos seala que el crdito
consignado en la factura negociable no
de incluir el monto de la percepcin.
Adicionalmente a lo referido por la Administracin, debemos sealar que el monto
de la factura negociable no debe incluir
la percepcin, retencin ni detraccin, tal
como lo regula Ley N. 29173.
N. 346
I
Jurisprudencia al Da
Crdito fiscal
Causalidad. Acreditacin documentaria de la necesidad del gasto
y su destino.
RTF N. 03682-1-2015 (14-04-2015)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal del IGV por
gastos ajenos al giro del negocio, debido a que el recurrente no aport la
documentacin que sustente que las adquisiciones de materiales de construccin, combustible y lubricantes observados hubieran sido utilizados en
las actividades del negocio al que refiri se dedica, para lo cual no basta
indicar cul sera la relacin existente entre el egreso y la generacin de la
renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora. Se confirma
en cuanto a los reparos al crdito fiscal declarado en exceso y al crdito
fiscal utilizado sin haberse efectuado el depsito de las detracciones dentro
de los plazos establecidos, por encontrarse arreglados a ley. Asimismo, se
mantienen las multas vinculadas a los citados reparos y por las infracciones
tipificadas por el numeral 4) del artculo 176 del Cdigo Tributario y el
acpite 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N. 940.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Glosario Tributario
En qu casos se debe aplicar la figura del reintegro del crdito
fiscal?
En primer lugar debemos partir teniendo en cuenta lo estipulado por
el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
en el cual se determina cules son los requisitos que se tienen que
cumplir para que proceda el reintegro del crdito fiscal del IGV. En el
mencionado artculo se determina que en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el pazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin de dichos bienes,
el crdito fiscal aplicable en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda
a la diferencia de precio.
N. 346
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2016
2015
2014
2013
28%
6.8%
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
6.25%
28%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25%
30%
5,000
5,000
8,000
8,000
50
8%
14%
8%
14%
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
17%
20%
30%
17%
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT
15%
21%
15%
21%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,880
S/.2,304
Parmetros
20
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Ao
S/.
Ao
S/.
2016
2015
2014
2013
2012
2011
3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
2010
2009
2008
2007
2006
2005
3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
I-26
2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
N. 346
Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
PORCENT.
4% (8)
ANEXO 2
4% (8)
10% (8)
010
15% (4)
014
017
031
034
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos
4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)
ANEXO 3
10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)
10% (2)
4% (9)
10% (6)(11)
Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 346
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
4
5
LIBRO MAYOR
7
8
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
11
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
12
13
14
15
16
17
18
REGISTRO IVAP
19
20
21
22
23
24
25
I-28
Instituto Pacfico
N. 346
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15
15 Ene-16
18 Ene-16
19 Ene-16
20 Ene-16
21 Ene-16
22 Ene-16
11 Ene-16
12 Ene-16
13 Ene-16
14 Ene-16
25 Ene-16
Ene-16
17 Feb-16
18 Feb-16
19 Feb-16
19 Feb-16
12 Feb-16
12 Feb-16
15 Feb-16
15 Feb-16
16 Feb-16
16 Feb-16
22 Feb-16
22 Mar-16
Feb-16
17 Mar-16
18 Mar-16
21 Mar-16
21 Mar-16
14 Mar-16
14 Mar-16
15 Mar-16
15 Mar-16
16 Mar-16
16 Mar-16
Mar-16
19 Abr-16
20 Abr-16
21 Abr-16
21 Abr-16
14 Abr-16
14 Abr-16
15 Abr-16
15 Abr-16
18 Abr-16
18 Abr-16
22 Abr-16
Abr-16
18 May-16
16 May-16
17 May-16
17 May-16
23 May-16
May-16
17 Jun-16
20 Jun-16
21 Jun-16
21 Jun-16
14 Jun-16
14 Jun-16
15 Jun-16
15 Jun-16
16 Jun-16
16 Jun-16
22 Jun-16
Jun-16
19 Jul-16
20 Jul-16
21 Jul-16
21 Jul-16
14 Jul-16
14 Jul-16
15 Jul-16
15 Jul-16
18 Jul-16
18 Jul-16
22 Jul-16
Jul-16
17 Ago-16
18 Ago-16
19 Ago-16
19 Ago-16
12 Ago-16
12 Ago-16
15 Ago-16
15 Ago-16
16 Ago-16
16 Ago-16
22 Ago-16
Ago-16
19 Set-16
20 Set-16
21 Set-16
21 Set-16
14 Set-16
14 Set-16
15 Set-16
15 Set-16
16 Set-16
16 Set-16
22 Set-16
Set-16
19 Oct-16
20 Oct-16
21 Oct-16
21 Oct-16
14 Oct-16
14 Oct-16
17 Oct-16
17 Oct-16
18 Oct-16
18 Oct-16
24 Oct-16
Oct-16
18 Nov-16
21 Nov-16
22 Nov-16
22 Nov-16
15 Nov-16
15 Nov-16
16 Nov-16
16 Nov-16
17 Nov-16
17 Nov-16
23 Nov-16
Nov-16
20 Dic-16
21 Dic-16
22 Dic-16
22 Dic-16
15 Dic-16
15 Dic-16
16 Dic-16
16 Dic-16
19 Dic-16
19 Dic-16
23 Dic-16
Dic-16
18 Ene-17
19 Ene-17
20 Ene-17
20 Ene-17
13 Ene-17
13 Ene-17
16 Ene-17
16 Ene-17
17 Ene-17
17 Ene-17
23 Ene-17
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
20%
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016
25%
20%
20%
25%
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
10%
1.20%
0.040%
R. S. N. 053-2010/SUNAT (17.02.10)
10%
1.50%
0.050%
R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
75% (2)
1.60%
0.0533%
R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).
N. 346
2.20%
0.0733%
2.50%
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Enero-2016
Compra
3.408
3.408
3.408
3.408
3.426
3.415
3.415
3.420
3.425
3.425
3.425
3.424
3.423
3.420
3.422
3.428
3.428
3.428
3.426
3.430
3.441
3.445
3.443
3.443
3.443
3.454
3.465
3.463
3.463
3.468
3.468
febrero-2016
Industrias
Tex Marzo-2016
S.A.
ENERO-2016
febrero-2016
Marzo-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.591
3.811
3.663
3.932
3.747
4.086
3.413
3.527 de 2012
Estado de3.468
Situacin3.471
Financiera3.521
al 30 de junio
02
3.591
3.811
3.485
3.990
3.664
4.051
3.413
3.481(Expresado
3.485 en nuevos
3.518 soles)3.522
03
3.591
3.811
3.766
3.840
3.799
3.902
3.413
3.491
3.493
3.507
3.512
ACTIVO S/.
04
3.591
3.811
3.745
4.007
3.683
3.843
3.413
3.491
3.494
3.465
3.470
Efectivo
de3.478
efectivo 3.441
344,400
05
3.519
3.856
3.820
3.939
3.737
4.003
3.430 y equivalentes
3.476
3.446
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.417 por cobrar
3.479 comerciales
3.482
3.441
3.446
06
3.619
3.811
3.722
4.020
3.737
4.003
3.417
3.479
3.482
3.441
3.446
07
3.574
3.810
3.722
4.020
3.737
4.003
Mercaderas 117,000
3.423
3.479
3.457
3.465
08
3.634
3.838
3.722
4.020
3.707
3.967
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.482
160,000
3.428
3.489
3.492
3.464
3.471
09
3.695
3.843
3.847
3.985
3.659
3.939
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.428
3.499
3.500
3.438
3.441
10
3.695
3.843
3.782
4.095
3.717
3.912
Total
728,400
3.428activo 3.505
3.507
3.434
3.436
11
3.695
3.843
3.865
4.117
3.769
3.893
3.428
3.511
3.513
3.383
3.389
12
3.699
3.885
3.844
4.084
3.720
3.919
PASIVO S/.
3.426 contraprest.
3.506
3.509 por pagar
3.383
3.389
13
3.597
3.857
3.832
4.110
3.720
3.919
Tributos,
y aportes
10,000
3.421
3.506
3.509
3.383
3.389
14
3.659
3.830
3.832
4.110
3.720
3.919
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.544
3.922
3.832
4.110
3.584
3.932
3.425
3.506
3.509
3.357
3.363
Cuentas
320,000
16
3.693
3.941
3.732
4.131
3.430 por pagar
3.502 comerciales
3.505 - Terceros
17
3.693
3.941
3.751
4.064
Cuentas
- Terceros
50,500
3.430 por pagar
3.506 diversas
3.508
18
3.693
3.941
3.857
3.983
3.430pasivo 3.504
3.506
Total
403,500
19
3.584
3.912
3.803
4.013
3.431
3.502
3.505
20
3.572
3.967
3.851
4.022
PATRIMONIO S/.
3.433
3.511
3.514
21
3.581
3.937
3.851
4.022
3.442
3.511
3.514
Capital 253,000
22
3.647
3.904
3.851
4.022
3.446
3.511
3.514
Reservas 12,000
23
3.697
3.869
3.719
4.050
3.447
3.517
3.521
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.697
3.869
3.807
4.004
3.447
3.524
3.527
Resultado
del 3.536
periodo 3.538
95,500
25
3.697
3.869
3.759
4.015
3.447
26
3.641
3.895
3.807
3.996
3.458
3.527
3.533
Total patrimonio
324,900
27
3.729
3.902
3.818
3.983
3.469
3.522
3.525
Total
patrimonio
728,400
28
3.914
3.818
3.983
3.522
3.525
3.466pasivo y
3.671
29
3.765
3.900
3.818
3.983
3.469
3.522
3.525
30
3.663
3.932
3.471
31
3.663
3.932
3.471
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Enero-2016
Compra
3.408
3.408
3.408
3.426
3.415
3.415
3.420
3.425
3.425
3.425
3.424
3.423
3.420
3.422
3.428
3.428
3.428
3.426
3.430
3.441
3.445
3.443
3.443
3.443
3.454
3.465
3.463
3.463
3.468
3.468
3.468
febrero-2016
Venta
3.413
3.413
3.413
3.430
3.417
3.417
3.423
3.428
3.428
3.428
3.428
3.426
3.421
3.425
3.430
3.430
3.430
3.431
3.433
3.442
3.446
3.447
3.447
3.447
3.458
3.469
3.466
3.469
3.471
3.471
3.471
Compra
3.481
3.491
3.491
3.476
3.479
3.479
3.479
3.489
3.499
3.505
3.511
3.506
3.506
3.506
3.502
3.506
3.504
3.502
3.511
3.511
3.511
3.517
3.524
3.536
3.527
3.522
3.522
3.522
3.521
Marzo-2016
Venta
3.485
3.493
3.494
3.478
3.482
3.482
3.482
3.492
3.500
3.507
3.513
3.509
3.509
3.509
3.505
3.508
3.506
3.505
3.514
3.514
3.514
3.521
3.527
3.538
3.533
3.525
3.525
3.525
3.527
Compra
3.518
3.507
3.465
3.441
3.441
3.441
3.457
3.464
3.438
3.434
3.383
3.383
3.383
3.357
Venta
3.522
3.512
3.470
3.441
3.446
3.446
3.465
3.471
3.441
3.436
3.389
3.389
3.389
3.363
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Enero-2016
Compra
3.591
3.591
3.591
3.519
3.619
3.574
3.634
3.695
3.695
3.695
3.699
3.597
3.659
3.544
3.693
3.693
3.693
3.584
3.572
3.581
3.647
3.697
3.697
3.697
3.641
3.729
3.671
3.765
3.663
3.663
3.663
febrero-2016
Venta
3.811
3.811
3.811
3.856
3.811
3.810
3.838
3.843
3.843
3.843
3.885
3.857
3.830
3.922
3.941
3.941
3.941
3.912
3.967
3.937
3.904
3.869
3.869
3.869
3.895
3.902
3.914
3.900
3.932
3.932
3.932
Compra
3.630
3.766
3.745
3.820
3.722
3.722
3.722
3.847
3.782
3.865
3.844
3.832
3.832
3.832
3.732
3.751
3.857
3.803
3.851
3.851
3.851
3.719
3.807
3.759
3.807
3.818
3.818
3.818
3.747
Venta
3.990
3.840
4.007
3.939
4.020
4.020
4.020
3.985
4.095
4.117
4.084
4.110
4.110
4.110
4.131
4.064
3.983
4.013
4.022
4.022
4.022
4.050
4.004
4.015
3.996
3.983
3.983
3.983
4.086
Marzo-2016
Compra
3.664
3.799
3.683
3.737
3.737
3.737
3.707
3.659
3.717
3.769
3.720
3.720
3.720
3.584
Venta
4.051
3.902
3.843
4.003
4.003
4.003
3.967
3.939
3.912
3.893
3.919
3.919
3.919
3.932
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
3.408
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
3.591
N. 346
VENTA
3.811