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I

rea Tributaria

Contenido

actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

Cmo se aplica el rgimen de percepciones del igv a la importacin


I-1
de bienes?
I-7
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora (Parte I)
I-11
Qu es lo que se debe saber sobre el recurso de reclamacin?
Novedades con motivo de la presentacin de la declaracin jurada anual
I-15
de renta de tercera categora
I-18
Nueva solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento
Sistema de detracciones

I-21

Qu nos falta conocer de la factura negociable?


Crdito fiscal

I-23
I-25
I-25
I-26

Cmo se aplica el rgimen de percepciones del


igv a la importacin de bienes?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cmo se aplica el rgimen de percepciones del igv a la importacin de bienes?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016

1. Introduccin
Tanto la percepcin como la retencin, en
el caso particular del IGV, forman parte del
cumplimiento del deber de colaboracin
por parte del contribuyente hacia el fisco,
ello se encuentra implcitamente enmarcado dentro del principio de solidaridad en el
marco de la Constitucin Poltica de 1993.
Especficamente en el caso de la percepcin, se incorpora una obligacin a
cargo de agentes que han sido designados
previamente como agentes perceptores,
para que cumplan con realizar la percepcin de un porcentaje sobre el precio de
venta de determinados bienes sealados
por el legislador respecto de los cuales se
aplique. Este es el caso de la percepcin
a la venta interna de bienes al igual que
la venta de combustibles.
En igual sentido, existe una percepcin
aplicable a la importacin de bienes que
se realicen al territorio nacional, en los
que existe un nico agente perceptor que
es la propia Sunat.
El motivo del presente informe es analizar
exclusivamente la legislacin aplicable a
las percepciones del IGV respecto de la
importacin de bienes, especficamente
la Ley N. 29173 en la parte que corresponda a este rubro.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

2. El sustento de la aplicacin de
las percepciones
Como ya se indic anteriormente, las
percepciones forman parte de un mecanismo ideado por el Estado para poder
detectar operaciones futuras que no se
encontrarn gravadas con el IGV, combatir en cierto modo los mecanismos de
evasin de parte de algunos sectores de
la economa, aparte del hecho de exigir
un deber de colaboracin de parte de
los agentes sealados como perceptores.
Conforme lo determina el numeral 36
de la sentencia que resuelve el Exp.
N. 06089-2006-PA/TC, de fecha 17 de
abril de 2007, el Tribunal Constitucional
se pronunci sobre la naturaleza jurdica
de las percepciones, precisando que las
percepciones del IGV no constituyen
un nuevo tributo como lo ha sostenido la demandante en reiterados escritos sino ms bien se trata de pagos
a cuenta o anticipos de lo que posteriormente ser la obligacin definitiva
de pago del IGV; es por ello que en la
liquidacin del IGV restado el crdito
fiscal es posible deducir del impuesto
a pagar las percepciones declaradas en
el periodo o el saldo no aplicado de
percepciones de periodos anteriores
(artculo 4 de la Ley 28053)1.
Siguiendo este orden de ideas, la Sunat
emiti el Informe N. 125 -2007-SUNAT/2B0000, de fecha 9 de julio de 2007,
segn el cual se precisa que atendiendo
1 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL, sentencia recada en el Exp. N.
06089-2006-PA/TC, la cual se puede consultar ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.html> (consultado el 4 de marzo de
2016).

al carcter de anticipo de dichas percepciones, cuya deduccin como la


de cualquier pago efectuado en forma
previa es posterior a la determinacin
del Impuesto y, por ende, no forma
parte de la misma2.
A nivel normativo observamos que el
numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley N.
291733, indica que los sujetos del
IGV debern efectuar un pago por el
impuesto que causarn en sus operaciones posteriores, cuando importen y/o
adquieran bienes, el mismo que ser
materia de percepcin, de acuerdo con
lo indicado en la presente Ley.
En este sentido, ZAGAL PASTOR precisa con respecto a la aplicacin de la
percepcin y a la importacin de bienes
que es un pago anticipado del IGV
futuro, que el importador generar
en la comercializacin de los productos nacionalizados; considerndose
como base imponible el valor CIF
aduanero ms todos los tributos que
graven la importacin y, de ser el
caso, los derechos antidumping y
compensatorios4.
En un proceso seguido por una empresa
ante Indecopi contra Sunat, por haberla
2 Si se desea revisar el texto completo del informe emitido por la
Sunat puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i1252007.htm>
(consultado el 4 de marzo de 2016).
3 Ley que aprueba el Rgimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas, la cual fue publicada en el diario oficial El Peruano el
23 de diciembre de 2007.
4 ZAGAL PASTOR, Roberto. Apuntes bsicos sobre la obligacin tributaria aduanera. Publicado en el portal IUS 360 con fecha 7 de mayo
de 2014. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.ius360.com/publico/aduanero/
apuntes-basicos-sobre-la-obligacion-tributaria-aduanera/>
(consultado el 8 de marzo de 2016).

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

designado agente perceptor5, se le demand por la imposicin de una barrera


burocrtica que impida u obstaculice
ilegal y/o irracionalmente el desarrollo
de sus actividades econmicas en el
mercado6.
En dicho proceso la Sunat indic como
argumento de defensa lo siguiente: la
implementacin de este Rgimen de
Retenciones y Percepciones del IGV
tiene por finalidad asegurar el pago
del impuesto respecto de los contribuyentes que presentan altos ndices
de incumplimiento tributario, pero
adems constituye una fuente de
informacin, permitiendo identificar
a aquellos sujetos que permanecen
ocultos al control de la Administracin
Tributaria, establecindose en estos
casos deberes formales a cargo de los
sujetos obligados, cuyo cumplimiento
contribuye a optimizar los mecanismos
de control y, en consecuencia, a la ampliacin de la base tributaria7.
Otros argumentos que la Sunat esgrime
para la justificacin de la aplicacin de las
percepciones a la importacin de bienes
se observan en el fundamento 30 de la
sentencia emitida por el Tribunal Constitucional que resuelve el Expediente N.
6626-2006-PA/TC, de fecha 19 de abril
de 2007, el cual indica lo siguiente:
30. Al respecto en su escrito de demanda, Sunat afirma que la necesidad
de implementar el Rgimen de Percepciones aplicado a los importadores
de bienes se sustenta en los elevados
niveles de informalidad e incumplimiento en el pago del IGV por parte
de los contribuyentes que efectan
la importacin definitiva de bienes.
Por tal motivo, a fojas 139 sostiene
que el Rgimen de Percepciones del
IGV resulta una medida adecuada que
asegura el pago del citado impuesto
que generan los contribuyentes dedicados a la venta de bienes adquiridos va importacin especialmente
aquellos que participan, en la etapa
de distribucin minorista y venta al
pblico permitiendo, entre otros,
alcanzar los siguientes objetivos:
a) Generacin de una fuente de informacin oportuna que permite
contrastar, en el menor plazo
5 Actualmente la designacin de agentes de percepcin se realiza con
la emisin de un decreto supremo y no a travs de la emisin de una
resolucin de superintendencia, como se produjo en el caso indicado
como referencia.
6 El segundo punto de la Resolucin N. 0063-2005/CAM-INDECOPI,
de fecha 5 de mayo de 2005, emitida por Indecopi considera declarar infundada la denuncia presentada por CLEMENTS PERUANA
S.A. contra la SUPERINTENDENCIANACIONAL DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA y, en consecuencia, que la Resolucin N. 189-2004/
SUNAT, mediante la cual se le designa a la empresa denunciante
como agente de percepcin del impuesto general a las ventas IGV
no constituye la imposicin de una barrera burocrtica que ilegal ni
irracionalmente impida u obstaculice el desarrollo de sus actividades
econmicas en el mercado.
7 INDECOPI. Expediente N. 000080-2004/CAM. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <https://
www.indecopi.gob.pe/documents/20182/143803/Exp80-2004.
pdf> (consultado el 8 de marzo de 2016).

I-2

Instituto Pacfico

posible, el cumplimiento de las


obligaciones tributarias de los
contribuyentes involucrados;
b) Deteccin oportuna del incumplimiento tributario de los sujetos
que han efectuado importacin
de bienes y han estado sujetos a
las percepciones del impuesto;
c) Asegurar el pago de la obligacin tributaria que generan las
operaciones sujetas a control, a
travs del cobro anticipado de un
porcentaje del importe que genera
la operacin de venta;
d) Evitar que las deudas tributarias
autodeclaradas por el mismo importador, informadas por el cliente
del importador o determinadas
por Sunat, queden impagas, y
e) Evitar que el incumplimiento tributario, especialmente el que se
refiere al no pago del impuesto
general a las ventas por parte de
los comerciantes informales, o de
aquellos que no cumplen con la
obligacin, genere competencia
desleal contra aquellos que s
cumplen.
Alega que una muestra de las bondades
del Rgimen son los resultados obtenidos desde su vigencia (fojas 143-145),
segn los cuales se demuestra que 1) Se
ha reducido el nmero de agentes que
importaban bienes para comercializarlos y que no se encontraban inscritos
en el Registro nico de Contribuyentes
(RUC) o que, tenindolo, no lo utilizaban para evitar ser detectados por la
Sunat y evadir el pago de impuestos;
y, 2) Ha permitido reducir las brechas
de incumplimiento relacionadas con la
presentacin de las obligaciones tributarias y la declaracin de la obligacin
tributaria8.

N. 29173 y no por la emisin posterior


de un decreto supremo, como sucede en
el caso de la aplicacin de las percepciones a la venta interna de bienes muebles.
Adicionalmente, el segundo prrafo del
artculo 17 de la Ley N. 29173 seala
algunas definiciones aplicables para la
percepcin a la importacin de bienes.
En este sentido, se entiende por:
a. IMPORTADOR, a todo aquel sujeto
que realice las operaciones de importacin antes indicadas.
En el Diccionario de la Real Academia
Espaola se precisa que el trmino importador significa que introduce en
un pas mercancas extranjeras9.
b. DUA, a la Declaracin nica de Aduanas.

En el portal PYMEX se indica con


respecto a la DUA lo siguiente: Como
parte del rgimen aduanero que
permite el ingreso de mercancas
al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o garanta,
segn corresponda y del cumplimiento de las formalidades y otras
obligaciones aduaneras, existe
la Declaracin nica de Aduanas
(DUA).

Es un documento que se utiliza para


solicitar que las mercancas sean
sometidas a los regmenes y operaciones aduaneros de: Importacin
Definitiva, Importacin Temporal,
Admisin Temporal, Depsito, Trnsito, Reembarque, Reimportacin,
Exportacin Definitiva, Exportacin
Temporal y Reexportacin10.

El instructivo de la Sunat precisa que


la importacin de bienes es el Rgimen aduanero que permite el
ingreso de mercancas al territorio
aduanero para su consumo, luego
del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios
y dems impuestos aplicables, as
como el pago de los recargos y
multas que pudieran haberse generado y del cumplimiento de las
formalidades y otras obligaciones
aduaneras11.

En el glosario aduanero del Tribunal


Fiscal se indica que la declaracin
aduanera de mercancas es aquel
Documento mediante el cual
el declarante indica el rgimen
aduanero que deber aplicarse a las

3. Cul es el mbito de aplicacin de la percepcin a la


importacin de bienes?
Conforme a lo dispuesto por el artculo 17
de la Ley N. 29713 se indica el mbito
de aplicacin de las percepciones ligadas
a la importacin de bienes. All se precisa
que el presente ttulo regula el Rgimen
de Percepciones del IGV aplicable a las
operaciones de importacin definitiva de
bienes gravadas con el IGV, segn el cual
la Sunat, como agente de percepcin,
percibir del importador un monto por
concepto del impuesto que causar en
sus operaciones posteriores.
Ntese que la Sunat es nombrada agente
perceptora del impuesto general a las
ventas por mandato de la propia Ley
8 Si se desea revisar el texto completo de la sentencia emitida por
el Tribunal Constitucional que resuelve el Expediente N. 66262006-PA/TC puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://
www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06626-2006-AA.html>
(consultado el 11 de marzo de 2016).

9 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente


direccin web: <http://dle.rae.es/?id=L5VIvxw> (consultado
el 9 de marzo de 2016).
10 PYMEX. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <https://pymex.pe/exportaciones-peruanas/aprenda-a-exportar/aqui-te-ensenamos-como-consultar-una-dua/> (consultado el 9 de marzo de 2016).
11 Sunat. Instructivo de la Importacin para el consumo, donde se
emite la DUA. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/tr01Impo.
pdf> (consultado el 8 de marzo de 2016).

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria
mercancas, y suministra los detalles que la Administracin Aduanera
requiere para su aplicacin12.

c. DSI, a la Declaracin Simplificada de


Importacin.
De acuerdo con el instructivo de la propia
Sunat, se define al procedimiento como
Despacho Simplificado de Importacin y este hace mencin al Rgimen
aduanero utilizado para la importacin
de mercancas que por su cantidad, calidad, especie, uso, origen o valor y sin
fines comerciales, o si los tuviere no son
significativos a la economa del pas13.

4. Cules son las operaciones


excluidas de la percepcin a
la importacin de bienes?
De acuerdo con lo indicado por el texto
del artculo 18 de la Ley N. 291732, se
indica cules son las operaciones que se
encuentran excluidas de la percepcin.
En este sentido se precisa que no se
aplicar la percepcin a que se refiere el
presente ttulo a la importacin definitiva:
a. Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en
el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.

El primero de los supuestos segn


Sunat se define del siguiente modo:
La Admisin Temporal para Reexportacin en el Mismo Estado es el
rgimen que permite el ingreso al
territorio aduanero de ciertas mercancas, con suspensin del pago de
los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos
de corresponder, siempre que sean
identificables y estn destinadas a
cumplir un fin determinado en un
lugar especfico para ser reexportadas en un plazo determinado sin
experimentar modificacin alguna,
con excepcin de la depreciacin
normal originada por el uso que se
haya hecho de las mismas.
No se considera como modificacin la incorporacin de partes
o accesorios o el reemplazo de
los destruidos o deteriorados con
otros de manufactura nacional o
nacionalizada que no alteren su
naturaleza14.

12 TRIBUNAL FISCAL. Glosario aduanero. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <https://mef.gob.
pe/index.php?option=com_glossary&letter=D&id=549&Itemid=101042&lang=es> (consultado el 08-03-2016).
13 Sunat. Instructivo del Despacho Simplificado de Importacin. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/dSimpo.pdf> (consultado el
8 de marzo de 2016).
14 Sunat. Procedimiento general de admisin temporal para reexportacin en el mismo estado. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/adTemporalR/
procGeneral/inta-pg.04.htm> (consultado el 9 de marzo de 2016).

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

Conforme lo indica Sunat, el segundo


supuesto sera definido del siguiente
modo: Rgimen aduanero que
permite el ingreso al territorio
aduanero de ciertas mercancas
extranjeras con la suspensin del
pago de los derechos arancelarios
y dems impuestos aplicables a
la importacin para el consumo y
recargos, de corresponder, con el
fin de ser exportadas dentro de un
plazo determinado, luego de haber
sido sometidas a una operacin de
perfeccionamiento, bajo la forma
de productos compensadores15.

b. De muestras sin valor comercial y


obsequios cuyo valor FOB no exceda
los mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US$ 1000,00) a que se
refieren los incisos a) y b) del artculo
78 del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, de bienes considerados
envos postales segn el artculo 1 del
Decreto Supremo N. 067-2006-EF o
ingresados al amparo del Reglamento
de Equipaje y Menaje de Casa16, as
como de bienes sujetos al trfico
fronterizo a que se refiere el inciso a)
del artculo 83 de la Ley General de
Aduanas17.
c. Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin del
IGV.

Cabe precisar que los agentes de


retencin son designados por la propia Sunat a travs de la emisin de
Resoluciones de Superintendencia, al
amparo de lo sealado por el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.

d. Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del


artculo 18 de la Ley del Impuesto a
la Renta.

El literal a) del artculo 18 de la Ley


del Impuesto a la Renta, menciona
que se encuentra inafecto al pago del
impuesto a la renta el Sector Pblico
Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.

15 Sunat. Admisin temporal para perfeccionamiento activo. Esta


informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/tr01Atpp.pdf> (consultado el 9
de marzo de 2016).
16 Aprobado por el Decreto Supremo N. 182-2013-EF. La lista de
bienes considerados parte del equipo y menaje de casa inafecto del
pago de tributos por su ingreso al pas se encuentran detallados en el
artculo 9 del Reglamento del Rgimen Aduanero especial de equipaje
y menaje de casa. Esta informacin puede consultarse ingresando a
la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
procedim/normasadua/normasociada/gja-00.06.htm> (consultado
el 9 de marzo de 2016).
17 El literal a) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas es la referencia a la antigua norma aprobada por el Decreto Legislativo N.
809, el cual se encuentra derogado por lo que la mencin normativa
correcta, con la Ley General de Aduanas vigente sera el literal a)
del artculo 98. Dicho literal indica que es un rgimen aduanero o
de excepcin El trfico fronterizo se limita exclusivamente a las
zonas de intercambio de mercancas destinadas al uso y consumo
domstico entre poblaciones fronterizas, en el marco de los convenios
internacionales y la legislacin nacional vigentes.

Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del


artculo 7 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta determina
quines son las entidades inafectas.
As, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso a) del artculo 18 de la Ley,
no son contribuyentes del impuesto:
- El Gobierno Central18
- Los Gobiernos Regionales19
- Los Gobiernos Locales20
- Las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no
- Las Sociedades de Beneficencia
Pblica
- Los organismos descentralizados
autnomos
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
empresas de derecho pblico, las
Empresas estatales de derecho privado, las empresas de economa mixta
y el accionariado del Estado como lo
define la Ley 2494821.
e. De los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales del Apndice
2 de la presente Ley.
Cabe precisar que actualmente el
apndice 2 de la Ley N. 29173
tiene 424 partidas excluidas de la
percepcin del IGV en operaciones
de importacin.
f. De mercancas consideradas envos de
socorro, de acuerdo con el artculo 67
del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
El artculo 67 del Reglamento de la
Ley General de Aduanas indica que
Constituyen envos de socorro,
las mercancas destinadas a ayudar a las vctimas de catstrofes
naturales, de epidemias y sinies18 En el caso del Gobierno Central, debemos partir del hecho que
en la legislacin peruana el uso del trmino Gobierno Central
no es unvoco, claro y acorde con el significado que la doctrina le
asigna. Por ello, apreciaremos que en algunas oportunidades se
ha utilizado el trmino Gobierno Central en su acepcin de tipo
poltico, mientras que en otros casos se utiliza para poder denominar
al conjunto de rganos de la administracin pblica a travs de los
cuales se logran cumplir las funciones del gobierno nacional que
previamente no se han podido descentralizar administrativamente.
El trmino Gobierno Central puede tener dos significados uno
poltico y otro relacionado con la administracin pblica matriz.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/154702/conoce-usted-las-inafectaciones-de-tipo-subjetivo-en-el-impuesto-predial> (consultado el
9 de marzo de 2016).
19 Dentro del concepto de Gobierno Regional se encuentran aquellas jurisdicciones territoriales ubicadas exactamente en los departamentos
de todo el pas, incluyendo a la Provincia Constitucional del Callao.
Conforme lo seala el artculo 31 de la Ley N. 27783, el gobierno regional es ejercido por el rgano ejecutivo de la regin, de
acuerdo con las competencias, atribuciones y funciones que le
asigna la Constitucin Poltica, la presente Ley y la Ley Orgnica de
Gobiernos Regionales.
20 Dentro del concepto de Gobierno Local se encuentran todas las
municipalidades del pas. El texto del artculo 40 de la Ley N. 27783,
precisa que las municipalidades son rganos de gobierno local que
se ejercen en las circunscripciones provinciales y distritales de cada
una de las regiones del pas, con las atribuciones, competencias y
funciones que les asigna la Constitucin Poltica, la Ley Orgnica de
Municipalidades y la presente Ley. En la capital de la Repblica el
gobierno local lo ejerce la Municipalidad Metropolitana de Lima. En
los centros poblados funcionan municipalidades conforme a ley.
21 Es necesario precisar que la Ley N. 24948 fue derogada por la
cuarta disposicin final del Decreto Legislativo N. 1031 (publicada
el 24 de junio del 2008) el cual promueve la eficiencia de la actividad
empresarial del Estado.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

tros, pudiendo ser destinadas a


los regmenes de importacin e
importacin temporal.
Se pueden despachar como envos
de socorro las siguientes mercancas:
a) Vehculos u otros medios de
transporte;
b) Alimentos;
c) Medicamentos, vacunas e instrumental mdico quirrgico;
d) Ropa y calzado;
e) Tiendas de campaa;
f) Casas o mdulos prefabricados;
g) Hospitales de campaa;
h) Otras mercancas que a criterio
del intendente de aduana constituyan envos de socorro.
Esta modalidad de despacho solo
est sujeta a control documentario.
g. Realizada al amparo de la Ley N.
27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
Cabe indicar que el artculo 1 de la
Ley N. 3040022 se prorrog hasta
el 31 de diciembre de 2018 el beneficio tributario de exoneracin del
impuesto general a las ventas para
la importacin de bienes que se
destinen al consumo en la amazonia,
establecido en la tercera disposicin
complementaria de la Ley N. 27037
y sus normas modificatorias, complementarias y reglamentarias.
h. Efectuada por los organismos internacionales acreditados ante la Sunat
mediante la constancia emitida por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
i. De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el
Decreto Supremo 011-2009-EF, o
equivalentes, siempre que su valor
no exceda de los dos mil dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US$
2 000,00)23.

5. Qu es lo que debemos
entender por importe de la
operacin?
Tal como lo determina el texto del literal
e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 203-2003/SUNAT, se
considera como importe de la operacin
respecto de la cual se aplica la percepcin
a la importacin de bienes Al valor en
Aduanas ms todos los tributos que
gravan la importacin y, de ser el caso,
los derechos antidumping y compensatorios.
22 Esta norma se public en el diario oficial El Peruano el 27 de
diciembre de 2015 y est vigente desde el 1 de enero de 2016.
23 Este literal fue incorporado por el texto del artculo 2 de la Ley N.
29774, la cual fuera publicada en el diario oficial El Peruano el 27
de julio de 2011.

I-4

Instituto Pacfico

Las modificaciones al valor en Aduanas o aquellas que deriven de un


cambio en las subpartidas nacionales
declaradas en la DUA o DSI, sern
tomadas en cuenta para la determinacin del importe de la operacin,
aun cuando hayan sido materia de
impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad al levante de
las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda
al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos
Soles (S/.100.00)24.

6. Qu mtodos se aplican para


determinar el monto de la
percepcin?
De conformidad con lo indicado en el
texto del artculo 19 de la Ley N. 29173,
se mencionan los mtodos utilizados para
determinar el monto de la percepcin
aplicable a las importaciones de bienes.
6.1. El marco normativo para aplicar
el porcentaje de 2% a 5% en la
importacin de bienes
En este sentido, el numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley N. 29173 precisa que
el monto de la percepcin del IGV ser
determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual ser
establecido mediante decreto supremo
refrendado por el ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat,
el cual deber encontrarse comprendido
dentro de un rango de 2% a 5%.
Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:
- Nacionalice bienes usados.
- No se encuentre en el supuesto del
inciso a) ni en los supuestos detallados
en el numeral 19.2.
6.2. El marco normativo para aplicar
el porcentaje de 10% en la importacin de bienes
El numeral 19.2 del artculo 19 de la
Ley N. 29173 seala que excepcionalmente se aplicar el porcentaje del 10%
cuando el importador se encuentre a la
fecha en que se efecta la numeracin
de la DUA25 o DSI26, en alguno de los
siguientes supuestos:
- Tenga la condicin de no habido, de
acuerdo con las normas vigentes27.
24 Si se desea revisar el texto completo de la Resolucin de Superintendencia N. 203-2003/SUNAT se puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2003/203.
htm> (consultado el 11 de marzo de 2016).
25 Declaracin nica de Aduanas.
26 Declaracin Simplificada de Importacin.
27 El fisco notificar a los contribuyentes no hallados para que cumplan
con declarar o confirmar su domicilio fiscal, indicndoles que de
no hacerlo pasarn a la condicin de no habido. Esta forma de
notificacin puede darse mediante el uso de la pgina web de la
Sunat, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, entre
otros medios.
El contribuyente requerido tiene hasta el ltimo da hbil del mes en
que se efectu la publicacin, para declarar o confirmar su domicilio

- La Sunat le hubiera comunicado o


notificado la baja de su inscripcin
en el RUC y dicha condicin figure
en los registros de la Administracin
Tributaria.
- Hubiera suspendido temporalmente
sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin
Tributaria.
- No cuente con nmero de RUC o,
tenindolo, no lo consigne en la DUA
o DSI.
- Realice por primera vez una operacin
y/o rgimen aduanero.
- Estando inscrito en el RUC, no se
encuentre afecto al IGV.
6.3. La definicin del porcentaje
aplicable en la importacin de
bienes: la necesaria remisin a la
Resolucin de Superintendencia
N. 203-2003/SUNAT
En este punto es necesario indicar que
conforme lo indica el texto del literal b)
de la segunda disposicin transitoria de la
Ley N. 29173, la cual seala que hasta
que se dicten los decretos supremos que
establezcan los porcentajes o montos fijos
para determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los regmenes
sealados en los Ttulos II y III, el monto
de dicho importe se calcular as:
[]
b) Tratndose del rgimen aplicable a la
importacin de bienes, conforme a lo establecido por el numeral 4.1 del artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 203-2003/SUNAT y normas modificatorias.
Al revisar lo indicado por la normatividad mencionada en el prrafo anterior
observamos que la Resolucin de Superintendencia N. 203-2003/SUNAT fue la
normatividad que regul los aspectos vinculados a la aplicacin de la percepcin
a la importacin de bienes, antes que se
publique la Ley N. 29173 y en su artculo
4 precisa los mtodos para determinar el
montos de la percepcin.
En este sentido, se indica en el numeral
4.1 de dicho artculo que el monto de
la percepcin del IGV ser determinado
aplicando los siguientes porcentajes sobre
el importe de la operacin, segn el caso:
a. 10%
Cuando el importador se encuentre,
a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en alguno de
los siguientes supuestos:
1. Tenga la condicin de domicilio
fiscal no habido, de acuerdo con
las normas vigentes.
fiscal. Si transcurre este plazo y el contribuyente no declar ni
confirm su domicilio fiscal entonces adquiere la condicin de NO
HABIDO.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria
2. La Sunat le hubiera comunicado
o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin
figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condicin figure en los registros
de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o
tenindolo no lo consigne en la
DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se
encuentre afecto al IGV.
b. 5%
Cuando el importador nacionalice
bienes usados.
c. 3.5%
Cuando el importador no se encuentre
en ninguno de los supuestos indicados
en los incisos a) y b).
Cabe indicar que hasta la fecha no
se ha publicado un decreto supremo
que establezca las tasas de percepcin
que van del rango de 2% a 5%, como
lo precisa el literal b) de la segunda disposicin transitoria de la Ley
N. 29173, motivo por el cual se continan aplicando los porcentajes sealados
en lneas anteriores.

7. La percepcin aplicable en la
importacin de bienes considerados como mercadera
sensible al fraude
El numeral 19.328 del artculo 19 de la
Ley N. 29173 indica de manera expresa que tratndose de la importacin de
bienes considerados como mercancas
sensibles al fraude, se aplicarn las siguientes reglas:
19.3.1 El monto de la percepcin del
IGV se determinar considerando el
mayor monto que resulte de comparar
el resultado obtenido de:
Aplicar el porcentaje que corresponda
de acuerdo con lo sealado en el numeral 19.1 o 19.2 sobre el importe de
la operacin que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 19.4.
Multiplicar un monto fijo, el cual
deber estar expresado en moneda
nacional, por el nmero de unidades
del bien importado, segn la unidad
de medida consignada en la declaracin aduanera.
28 Es pertinente indicar que este numeral fue modificado por el texto del
artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1116, el cual fuera publicado en
el diario oficial El Peruano el 7 de julio de 2012 y entr en vigencia
a partir del mes siguiente de su publicacin, es decir, desde agosto
de 2012.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

El monto fijo que corresponda a cada


bien ser el que se establezca para la
subpartida nacional que lo contenga,
conforme a lo dispuesto en el numeral
19.3.3.
19.3.2 Los bienes considerados como
mercancas sensibles al fraude son
aquellos que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales
que presentan un alto riesgo de
declaracin incorrecta o incompleta
del valor.
Para la determinacin de las referidas
subpartidas nacionales se considerarn los siguientes criterios, teniendo
en cuenta la informacin de los ltimos tres (3) aos anteriores a aquel
en que se apruebe o modifique la
referida relacin:
a. Monto de ajustes de valor. Suma de
ajustes de valor realizados durante
el despacho, por cada subpartida
nacional.
b. Frecuencia de ajustes de valor. Nmero de veces que se realiz ajustes de
valor durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
c. Nmero de declaraciones ajustadas
sobre nmero de declaraciones controladas. Es la proporcin que existe
entre el nmero de declaraciones
ajustadas y el nmero de declaraciones controladas (canales naranja y
rojo) durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
d. Valor FOB ajustado sobre valor FOB
controlado. Es la proporcin que
existe entre la suma de los ajustes de
valor realizados y la suma del valor
FOB controlado (canales naranja y
rojo), durante el despacho por cada
subpartida nacional.
e. Denuncias e investigaciones. Se tomar en cuenta aquellas denuncias
de terceros y/o investigaciones realizadas de oficio en las cuales la Sunat
ha determinado tributos y/o recargos
dejados de pagar.
La relacin de las subpartidas nacionales
a que se refieren los prrafos anteriores,
as como su modificacin, se aprobar
mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economa y Finanzas,
con opinin tcnica de la Sunat; y tendr
una vigencia de hasta dos (2) aos.
En cumplimiento de lo indicado anteriormente se han dictado hasta la fecha dos
decretos supremos, el primero de ellos fue
el N. 243-2013-EF y el que est vigente
actualmente es el N. 304-2015-EF, en
donde se han dictado la relacin de subpartidas nacionales que contienen la lista
de bienes considerados como mercancas
sensibles al fraude.

19.3.3 El monto fijo se obtiene como


resultado de aplicar los porcentajes sealados en los numerales 19.1 y 19.2,
segn corresponda, sobre la cantidad
que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercanca sensible al
fraude, ms la mediana del flete unitario de la subpartida nacional, ms
el resultado de aplicar el porcentaje
promedio de seguro a dicho valor FOB
referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa
de los derechos arancelarios sobre
el monto determinado en el inciso
anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa
del impuesto selectivo al consumo (al
valor) sobre la suma de las cantidades
que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la
tasa del IGV sobre la suma de las
cantidades que resulten de los incisos
anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de
un bien considerado como mercanca
sensible al fraude se determina a nivel
de subpartida nacional, sobre la base
de valores en aduana analizados por
Sunat, valores obtenidos en procesos de
fiscalizacin o estudios de precios; o en su
defecto los que resulten de la aplicacin
de anlisis estadsticos.
La metodologa para obtener el valor FOB
referencial y la relacin de los montos fijos,
as como su modificacin, se aprobarn
mediante decreto supremo refrendado por
el ministro de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la Sunat; y tendr una
vigencia de hasta dos (2) aos.
19.4 A efectos del presente artculo, se
entiende como importe de la operacin
al valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la importacin y, de
ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas
o aquellas que deriven de un cambio en
las subpartidas nacionales declaradas en
la DUA o DSI sern tomadas en cuenta
para la determinacin del importe de
la operacin, aun cuando hayan sido
materia de impugnacin, siempre que se
efecten con anterioridad al levante de las
mercancas y el importe de la percepcin
adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a
cien y 00/100 nuevos soles (S/ 100,00).
19.5 Las modificaciones a las subpartidas
nacionales declaradas en la DUA que
impliquen la aplicacin de un mtodo
distinto al utilizado sern tomadas en
cuenta para la determinacin del monto
de la percepcin, aun cuando hayan sido
materia de impugnacin, siempre que se
efecten con anterioridad al levante de las
Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

mercancas y el importe de la percepcin


adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a
cien y 00/100 nuevos soles (S/ 100,00).

8. Qu tipo de cambio es aplicable a la percepcin?


Conforme lo precisa el texto del artculo
20 de la Ley N. 29173 se indica que para
efectos del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional
del importe de la operacin se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha
de numeracin de la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo
de cambio indicado, se utilizar el ltimo
publicado.

9. Cul es la oportunidad de la
percepcin?
De conformidad con lo indicado en el
artculo 21 de la Ley N. 29173, se precisa el momento en el cual se realiza la
percepcin a la importacin de bienes.
De este modo, la Sunat efectuar la
percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega de las mercancas a que se refiere el artculo 173 de la Ley General de
Aduanas29, con prescindencia de la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria
en la importacin, salvo aquellos casos en
los que el pago de dicha percepcin se encuentre garantizado, de conformidad con
el artculo 160 de la Ley General de Aduanas30, en los cuales la exigencia de dicho
pago ser en la misma fecha prevista para
la exigibilidad de la obligacin tributaria
aduanera, conforme con lo sealado en el
ltimo prrafo del inciso a) del artculo 150
de la Ley General de Aduanas31.
29 El texto del artculo 173 de la Ley General de Aduanas regula la
entrega de las mercancas y precisa as: La entrega de las mercancas proceder previa comprobacin de que se haya concedido el
levante; y de ser el caso, que no exista inmovilizacin dispuesta por
la autoridad aduanera.
30 El texto del artculo 160 de la Ley General de Aduanas regula la
Garanta Global y Especfica previa a la numeracin de la declaracin.
Dicho artculo precisa que Los importadores y exportadores y beneficiarios de los regmenes, podrn presentar, de acuerdo a lo que
defina el Reglamento, previamente a la numeracin de la declaracin
de mercancas, garantas globales o especficas, que garanticen el
pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y
compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y dems
obligaciones de pago que fueran aplicables.
La garanta es global cuando asegura el cumplimiento de las
obligaciones vinculadas a ms de una declaracin o solicitudes de
rgimen aduanero y es especfica cuando asegura el cumplimiento
de obligaciones derivadas de una declaracin o solicitud de rgimen
aduanero. El plazo de estas garantas no ser mayor a un (1) ao y a
tres (3) meses, respectivamente, pudiendo ser renovadas de acuerdo
a lo que se establezca en el Reglamento. En caso no se cumpla con
la renovacin de la garanta, la Administracin Aduanera proceder
a requerirla.
De ser necesaria la ejecucin de esta garanta en el caso de deudas
declaradas y otras que se generan producto de su declaracin tales
como antidumping, percepciones, entre otras, se proceder a hacerlo
de manera inmediata una vez que sean exigibles, no siendo necesaria
la emisin ni notificacin de documento alguno.
En el Reglamento se establecern las modalidades de garantas, los
regmenes a los que sern aplicables, los requisitos y metodologas,
as como otras disposiciones que resulten necesarias para la aplicacin
de lo dispuesto en el presente artculo.
31 El texto del literal a) del artculo 150 de la Ley General de
Aduanas regula el tema de la exigibilidad de la obligacin
tributaria aduanera. El segundo prrafo del literal a) del artculo

I-6

Instituto Pacfico

10. Un pronunciamiento del Tribunal Constitucional relacionado con la aplicacin de la


percepcin entre los bienes
nuevos y los usados: 3.5%
o 5%?
Es interesante revisar lo dispuesto por
una sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional, que resuelve el expediente
N. 06089-2006-PA/TC, con respecto a
la diferencia existente entre la aplicacin
del 3.5% para la importacin de bienes
nuevos y el 5% para el caso de los bienes
usados, especficamente en el caso de los
vehculos.
Dicha sentencia precisa lo siguiente:
De lo debatido en autos no se observa que
la medida adoptada sacrifique principios o
derechos fundamentales de la recurrente,
adicionales a su inters legtimo de querer
pagar un porcentaje menor por percepcin
del IGV, o lo que es lo mismo, que se le
aplique el mismo porcentaje de percepcin
que en el caso de la importacin de vehculos
nuevos.
En efecto, a lo largo del expediente no se
ha determinado que se haya dispensado un
trato diferenciado con efectos directos en
el derecho de propiedad, considerando el
mnimo porcentaje diferencial (1.5%) o la
libre competencia de la recurrente, en tanto
el mercado de consumo de vehculos nuevos
y usados no es el mismo, como tampoco
lo son los riesgos potenciales que pueden
producirse en uno u otro caso, respecto de
afectaciones al medio ambiente, a la seguridad vial e incluso a la propia vida, conforme
este Colegiado pudo advertir en el caso de
la circulacin de los llamados buses camin
(STC 7320-2005-PA/TC).
Por lo tanto, este Tribunal concluye que
existe proporcionalidad entre la finalidad
perseguida por el dispositivo legal en
cuestin, y la diferencia porcentual en la
percepcin establecida segn el mayor
o menor riesgo evasivo al ampararse en
el artculo 44 de la Constitucin (deber
de promocin del bienestar general y el
desarrollo de la nacin).
Por consiguiente, el tratamiento diferenciado que ha introducido el artculo
4 de la Resolucin de Superintendencia
N. 203-2003-SUNAT, sustituido por
las Resoluciones N.os 220-2004-SUNAT,
274-2004-SUNAT y 224-2005-SUNAT,
no vulnera el derecho a la igualdad de la
demandante por cuanto la medida adoptada es idnea, necesaria y proporcionada
con el fin constitucional que se pretende
conseguir32.

150 precisa que De estar garantizada la deuda de conformidad


con el artculo 160 de este Decreto Legislativo, cuando se trate
de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir del vigsimo
primer da calendario del mes siguiente a la fecha del trmino
de la descarga, y tratndose de despacho excepcional a partir
del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha
de numeracin de la declaracin.
32 ltimos prrafos del fundamento 46 de la Sentencia emitida por
el Tribunal Constitucional que resuelve el expediente N. 060892006-PA/TC, de fecha 17 de abril de 2007. Esta sentencia puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/06089-2006-AA.html> (consultado
el 10 de marzo de 2016).

11. Cul es el orden de prelacin que se debe seguir si el


contribuyente tiene percepciones y retenciones del IGV?
El texto del artculo 31 de la Ley del IGV
indica que las retenciones o percepciones
que se hubieran efectuado por concepto
del impuesto general a las ventas y/o del
impuesto de promocin municipal, se
deducirn del impuesto a pagar.
En caso que no existieran operaciones
gravadas o sean estas insuficientes para
absorber las retenciones o percepciones,
el contribuyente podr:
a. Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b. Si las retenciones o percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo no
menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por
solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la
devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta
por el saldo acumulado no aplicado
o compensado al ltimo periodo
vencido a la fecha de presentacin
de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho periodo conste
el saldo cuya devolucin se solicita.
La Sunat establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la
solicitud como la devolucin.
c. Solicitar la compensacin a pedido
de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la dcimo
segunda disposicin complementaria
del Decreto Legislativo N. 981. Esta
solicitud podr efectuarse a partir del
periodo siguiente a aquel en que se
generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.
Dentro de este orden de ideas resulta necesario citar el texto del artculo 4 de la Ley
N. 28053, que seala las reglas de la aplicacin de las retenciones y/o percepciones.
Dicho artculo precisa que para efecto de lo
dispuesto en el artculo 31 del texto nico
ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N. 05599-EF y normas modificatorias, cuando se
cuente con retenciones y/o percepciones
declaradas en el periodo y/o en periodos
anteriores, estas se deducirn del impuesto
a pagar en el siguiente orden:
a) Las percepciones declaradas en el
periodo.
b) El saldo no aplicado de percepciones
que conste en la declaracin del periodo correspondiente a percepciones
declaradas en periodos anteriores.
c) Una vez agotadas las percepciones,
de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden establecido en los
incisos anteriores.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

I
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016

1. Introduccin
Como sabemos, los contribuyentes que
generan rentas de tercera categora deben realizar pagos a cuenta mensuales
del impuesto a la renta, dichos pagos
pueden suspenderse, los montos pueden
disminuirse dependiendo si se cumplen
ciertos requisitos establecidos por la Ley
del Impuesto a la Renta y su respectivo
reglamento que veremos a continuacin.

2. Pagos a cuenta del impuesto


a la renta de tercera categora
Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del impuesto
a la renta por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo ejercicio.
En el caso de los pagos a cuenta de los
meses de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos
correspondientes al ejercicio precedente
al anterior.
De no existir impuesto calculado en
el ejercicio anterior o, en su caso, en
el ejercicio precedente al anterior, los
contribuyentes abonarn con carcter de
pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen de acuerdo con lo establecido
en el literal siguiente.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Base legal
art. 85, incisos a) y b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta

3. Suspensin de pagos a cuenta


por los meses de febrero a
julio
Los contribuyentes podrn optar por
efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

i) Si el pago a cuenta es determinado


segn el inciso b) anterior, podrn
suspenderlos a partir del pago a
cuenta del mes de febrero, marzo,
abril o mayo, segn corresponda. Para
tales efectos debern cumplir con los
requisitos sealados a continuacin,
los cuales estarn sujetos a evaluacin
por parte de la Sunat:
a. Presentar ante la Sunat una solicitud,
adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace
referencia el artculo 35 del Reglamento, segn corresponda. En caso
de no estar obligado a llevar dichos
registros, deber presentar los inventarios fsicos. Esta informacin deber
ser presentada en formato DBF, Excel
u otro que se establezca mediante
resolucin de superintendencia, la
cual podr establecer las condiciones
de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de
corresponder, obtenidos de dividir el
costo de ventas entre las ventas netas
de cada ejercicio, debe ser mayor o
igual a 95%. Este requisito no ser
exigible a las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior que desarrollen las
actividades y determinen sus rentas
netas de acuerdo con lo establecido
en el artculo 48 de la Ley.
Los ratios se determinan dividiendo
el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio y el resultado
se multiplica por cien y se expresa en
porcentaje.
c. Presentar el estado de ganancias y
prdidas correspondiente al periodo
sealado en la Tabla I, segn el periodo del pago a cuenta a partir del cual
se solicite la suspensin.
Tabla I
Suspensin a partir
de

Estado de ganancias y prdidas

Febrero

Al 31 de enero

Marzo

Al 28 o 29 de
febrero

Abril

Al 31 de marzo

Mayo

Al 30 de abril

El coeficiente que se obtenga de dividir


el impuesto calculado entre los ingresos
netos que resulten del estado financiero

que corresponda, no deber exceder el


lmite sealado en la Tabla II.
Tabla II
Suspensin a partir
de:

Coeficiente

Febrero

Hasta 0,0013

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Hasta 0,0038

Mayo

Hasta 0,0050

De no existir impuesto calculado, se


entender cumplido este requisito con la
presentacin del estado financiero.
A efectos del clculo del coeficiente que
resulte del estado de ganancia y prdidas,
se considerar lo siguiente:
- El monto del impuesto calculado
se determina aplicando la tasa del
impuesto que corresponda, a la renta
imponible obtenida en el estado de
ganancias y prdidas al 31 de enero,
al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo
o al 30 de abril, segn corresponda.
- Los contribuyentes que tuvieran
prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn
deducir de la renta neta resultante de
los estados de ganancias y prdidas al
31 de enero, al 28 o 29 de febrero,
al 31 de marzo o al 30 de abril un
dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
de las prdidas arrastradas segn
corresponda, si hubieran optado por
su compensacin, de acuerdo con el
sistema a del artculo 50 del TUO
de la Ley de del Impuesto a la Renta o
un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12),
tres dozavos (3/12) o cuatro dozavos
de las prdidas arrastradas segn
corresponda, pero solo hasta el lmite
del 50% de la renta neta que resulte
del estado de ganancias y prdidas
correspondiente, si hubieran optado
por su compensacin, de acuerdo con
el sistema b del artculo 50 del TUO
de la Ley de del Impuesto a la Renta.
- El monto del impuesto determinado
se divide entre los ingresos netos que
resulten del estado de ganancias y
prdidas al 31 de enero, al 28 o 29
de febrero, al 31 de marzo o al 30
de abril, segn corresponda, el coeficiente resultante se redondea a cuatro
decimales.
d. Los coeficientes que se obtengan de
dividir el impuesto calculado entre
los ingresos netos correspondientes a
Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern


exceder el lmite sealado en la Tabla II. Los coeficientes
referidos se redondean a cuatro decimales.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de
los referidos ejercicios, se entender cumplido este requisito
cuando el contribuyente haya presentado la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los periodos anteriores al
pago a cuenta a partir del cual se solicita la suspensin deber
ser mayor o igual al impuesto a la renta anual determinado
en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite ser aplicable respecto de los pagos a cuenta de los meses de febrero a
julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin del
acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
La suspensin de los abonos de los pagos a cuenta no exime a
los contribuyentes de su obligacin de presentar las respectivas
declaraciones juradas mensuales.

- Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, pero solo


hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulte del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, si hubieran
optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema b
del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.2. El monto del impuesto determinado se divide entre los
ingresos netos, que resulten del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro decimales.
A efectos de la modificacin o suspensin, los contribuyentes no
debern tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta
de los meses de enero a abril del ejercicio.
Base legal
art. 85, incisos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 54, inciso
c) del Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta

5. Casos prcticos

4. Suspensin o modificacin por los meses de


agosto a diciembre
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre de los
contribuyentes que hubieran optado por la suspensin a partir
de febrero, marzo, abril o mayo visto en los puntos anteriores
podrn suspenderse o modificarse, a opcin del contribuyente,
sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio,
de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse
* Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero al 31 de julio, o
* De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero al 31 de julio no debe
exceder el lmite previsto en la Tabla II de este acpite,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
2. Modificarse
* Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero al
31 de julio exceda el lmite previsto en la Tabla II anterior,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Para tal efecto, la aplicacin del nuevo coeficiente se
efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha
de presentacin de la declaracin jurada que contenga
el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31
de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta
tomando el monto mayor que resulta de aplicar a los ingresos
del mes el coeficiente o la tasa de 1.5% hasta que presenten
dicho estado financiero.

Caso N. 1
La empresa Industrias De La Cruz SAC al 31 de marzo de 2016
tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por
S/ 10,000; gastos por impuesto a la renta de terceros asumido
por la empresa S/ 5,000; multas de Sunat por S/ 6,500 y adems
presenta el siguiente estado de resultados:
Industrias De La Cruz SAC
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2016
(expresado en Soles)
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Resultado de operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados

1,450,000
-8,500
1,441,500
-1,288,500
153,000
-42,380
-90,820
19,800
-32,300
43,000
42,000

Gastos diversos
Resultado antes de particip. e impuesto a la renta

-32,000
40,500

Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos cuatro aos


son los siguientes:
Ao

Ventas

Costo de ventas

Para efectos del clculo del coeficiente que resulte del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, se considerar lo siguiente:

2015

11,583,400

11,440,300

2014

10,472,000

10,351,200

2.1. Se determina el monto del impuesto calculado aplicando


la tasa del impuesto que corresponda, a la renta imponible
obtenida sobre la base del estado de ganancias y prdidas
al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que
tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio
anterior podrn deducir de la renta neta resultante del estado
de ganancias y prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:

2013

12,689,720

12,553,900

2012

11,523,400

11,296,000

I-8

Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, si hubieran


optado por su compensacin, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema a del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Instituto Pacfico

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercidos anteriores fueron los siguientes:
Ao

Impuesto
calculado

Ingresos
netos

2015

4,350

11,645,000

2014

4,268

10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de


enero a marzo fueron los siguientes:
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria
Mes

Ventas netas

Ingresos financieros

Total
ing. grav.

Enero

470,600

14,300

484,900

Febrero

478,500

14,250

492,750

Marzo

492,400

14,450

506,850

La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.

Determinamos el resultado tributario


Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (utilidad)

40,500

Adiciones
Gastos sin comprobantes de pago

10,000

Multas de Sunat

6,500

Se pide determinar si puede suspender los pagos a cuenta del


impuesto a la renta a partir del periodo abril de 2016 hasta
julio del mismo ejercicio.

Impuesto a la renta de terceros

5,000

Solucin
Cumplimiento de requisitos

Participacin de los trabajadores 10%

-2,000

Renta imponible

18,000

a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente


Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de existencias de acuerdo con el artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Promedio de ratios de los ltimos cuatro ejercicios
Ao

Ventas netas
(a)

Costo de ventas (b)

Ratio b/a

2015

11,583,400

11,440,300

0.9876

2014

10,472,000

10,351,200

0.9885

2013

12,689,720

12,553,900

0.9893

2012

11,523,400

11,296,000

0.9803

Deducciones
Dividendos

-42,000

Resultado tributario (utilidad o renta neta)

20,000

Impuesto a la renta 28%

5,040

Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado
Ingresos netos gravados (1) + (2)

5,040 = 0.0034
1,484,500

El coeficiente no excede el lmite de 0.0038 establecido en la


Tabla II del inciso c) del acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Tambin cumple con presentar el estado de resultados al 31 de
marzo de 2016.
d. Coeficientes de los dos ltimos ejercicios vencidos
Ao

Impuesto
calculado

Ingresos
netos

Coeficiente

Promedio =3.9457 / 4 = 0.986425 x 100 = 98.64 %

2015

4,350

11,645,000

0.0004

Cumple el requisito, pues el promedio de los ratios de los ltimos


cuatro ejercicios es mayor a 95%.

2014

4,268

10,954,500

0.0004

3.9457

c. Presentacin del estado de resultados y determinacin


de coeficiente
Industrias De La Cruz SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2016
(expresado en soles)

Ventas

1,450,000

Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas


Ventas netas

-8,500
1,441,500 (1)

Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de ventas

-90,820

Resultado de operacin

19,800

Gastos financieros

-32,300

Ingresos financieros gravados

43,000 (2)

Otros ingresos no gravados

42,000

Gastos diversos

-32,000

Resultado antes de particip. e impuesto a la renta

40,500
-2,000
38,500
-5,040
33,460

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

Mes

Ventas
netas

Ingresos
financieros

Total
ing. grav.

Tasa o
coefic.

Pago a
cuenta

Enero

470,600

14,300

484,900

1.5%

7,273.50

Febrero

478,500

14,250

492,750

1.5%

7,391.25

Marzo

492,400

14,450

506,850

1.5%
Total S/

7,602.75
22,267.50

153,000
-42,380

Impuesto a la renta

e. Pagos a cuenta de enero a marzo

-1,288,500

Gastos de administracin

Participacin de los trabajadores

Los coeficientes obtenidos en los dos ltimos ejercicios no superan el lmite sealado en la tabla II del inciso c) acpite i) del
inciso b) del artculo 85 del TUO de la ley del I.R.

Mayor

Impuesto a la renta anual de los dos ltimos ejercicios vencidos


Ao

Impuesto calculado

2015

4,350

Menor

2014

4,268

Menor

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2016


mayor al impuesto a la renta anual de los ejercicios 2014 y
2015, cumple el requisito.
En vista de que la empresa Industrias De La Cruz SAC cumple
con todos los requisitos para suspender los pagos a cuenta, los
podr suspender con respecto a los pagos a cuenta de abril a
julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin de la
respuesta de la solicitud presentada a Sunat.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica


Caso N. 2

La empresa Comercial Matas SAC al 31 de marzo de 2016


tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por
S/ 12,000; gastos por impuesto a la renta de terceros asumido
por la empresa S/ 7,000; multas de Sunat por S/ 4,500 y adems
presenta el siguiente estado de resultados:
Comercial Matas SAC
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2016
(expresado en soles)
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Resultado de operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados

1,449,000
-7,500
1,441,500
-1,288,500
153,000
-41,380
-92,820
18,800
-32,300
43,000
42,000

Gastos diversos
Resultado antes de particip. e impuesto a la renta

-32,000
39,500

Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos cuatro aos


son los siguientes:
Ao

Ventas

Costo de ventas

2015

11,583,400

11,440,300

2014

10,472,000

10,351,200

2013

12,689,720

12,553,900

2012

11,523,400

11,296,000

El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Ao

Impuesto
calculado

Ingresos
netos

2015

Prdida

12,645,000

2014

25,270

10,954,500

Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de


enero a marzo fueron los siguientes:
Mes

Ventas netas

Ingresos
financieros

Total
ing. grav.
484,900

Enero

470,600

14,300

Febrero

478,500

14,250

492,750

Marzo

492,400

14,450

506,850

La empresa arrastra una prdida de ejercicios anteriores de


S/ 53,500 que compensa por el sistema a).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Se pide determinar si puede suspender los pagos a cuenta del
impuesto a la renta a partir del periodo abril de 2016 hasta
julio del mismo ejercicio.
Solucin
Cumplimiento de requisitos

I-10

Instituto Pacfico

a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente


Cumple con el inventario permanente valorizado de existencias
de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
b. Promedio de ratios de los ltimos cuatro ejercicios
Ao

Ventas netas (a)

Costo de ventas (b)

Ratio b/a

2015

11,583,400

11,440,300

0.9876

2014

10,472,000

10,351,200

0.9885

2013

12,689,720

12,553,900

0.9893

2012

11,523,400

11,296,000

0.9803
3.9457

Promedio =3.9457 / 4 = 0.9864 x 100 = 98.64%


Cumple el requisito, pues el promedio de los ratios de los ltimos
cuatro ejercicios es mayor a 95%.
c. Presentacin del estado de resultados y determinacin
de coeficiente
Comercial Matas SAC
Estado de resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2016
(expresado en soles)
Ventas
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas
Ventas netas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Resultado de operacin
Gastos financieros
Ingresos financieros gravados
Otros ingresos no gravados

1,449,000
-7,500
1,441,500 (1)
-1,288,500
153,000
-41,380
-92,820
18,800
-32,300
43,000 (2)
42,000

Gastos diversos
Resultado antes de particip. e impuesto a la renta
Participacin de los trabajadores
Impuesto a la renta

-32,000
39,500
-763
38,737
-1,922
36,815

Determinamos el resultado tributario


Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Resultado contable (utilidad)
Adiciones
Gastos sin comprobantes de pago
Multas de Sunat
Impuesto a la renta de terceros
Deducciones
Dividendos
Resultado tributario (utilidad o renta neta)
Compensacin de prdidas (53,500 : 12 x 3)
Participacin de los trabajadores 10%
Renta imponible
Impuesto a la renta 28%

39,500
12,000
4,500
7,000
-42,000
21,000
-13,375
7,625
-763
6,862
1,922

Calculamos el coeficiente
Impuesto calculado
= 1,922 = 0.0013
Ingresos Netos gravados (1) + (2)
1,484,500
Continuar en la siguiente edicin.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

I
Qu es lo que se debe saber sobre
el recurso de reclamacin?
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Ttulo : Qu es lo que se debe saber sobre el recurso
de reclamacin?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016

1. Introduccin
En el artculo 2 de la Constitucin se
establece cules son los derechos fundamentales de las personas y uno de ellos
es el derecho de defensa, por medio del
cual el administrado o el contribuyente
puede defenderse frente a acciones que
considera lo estn vulnerando.
Dentro de la norma tributaria los medios
de defensa que tenemos todos los contribuyentes son el recurso de reclamacin, la
apelacin y el remedio de queja.

2. El recurso de reclamacin
La palabra reclamacin proviene de
reclamar1. Del latin. reclamre, de re'volver a' y clamre gritar, llamar. 1m.
tr. Clamar o llamar con repeticin o mucha instancia. 2m. tr. Pedir o exigir con
derecho o con instancia algo. Reclamar el
precio de un trabajo. Reclamar atencin.3m.
tr. Llamar a las aves con el reclamo.4m.
tr. Der. Dicho de la autoridad: Llamar a
un prfugo.5m. tr. Der. Dicho del juez
competente: Pedir el reo o la causa en
que otro entiende indebidamente.6m.
intr. Clamar contra algo, oponerse a ello
de palabra o por escrito. Reclamar contra
un fallo, contra un acuerdo.7m. intr. Pot.
resonar.8m. prnl. Dicho de ciertas aves
de la misma especie: Llamarse unas a
otras. U. t. c. tr.1
Asimismo, Gonzales Navarro seala
que La esencia del procedimiento del
recurso radica en volver a ver el procedimiento anterior, en un volver a trabajar
sobre materia sobre la que ha recado un
pronunciamiento en cuanto al fondo a fin
de que con este nuevo recurso (re-curso)
se pueda depurar la exactitud o inexactitud de las conclusiones primeramente
obtenidas.
Por otra parte, el artculo 132 del Cdigo
Tributario seala as: Los deudores tributarios directamente afectados por actos
de la Administracin Tributaria podrn
interponer reclamacin.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM).
1 RAE. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web
<http://dle.rae.es/?id=VS3AoJM|VS3gD1Q>.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

Sobre la base de ello, se puede sealar


que el recurso de reclamacin es un
recurso tributario interpuesto por el administrado que busca que se revisen los
actos que ha emitido la Administracin, el
cual considera le estn afectando.

3. rganos competentes para


ver el recurso
Los rganos competentes para ver las
reclamaciones en primera instancia son:
- La Sunat respecto de los tributos que
administre.
- Los Gobiernos Locales
- Otros que la ley seale
Base legal: artculo 133 del Cdigo
Tributario

4. Actos reclamables
Son actos reclamables basados en el artculo 135 del Cdigo Tributario, los siguientes:
-
-
-
-
-
-
-

Resolucin de determinacin
Resolucin de multa
Orden de pago
Resolucin de comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimientos
Resoluciones que sustituyan al cierre
o comiso
- Resolucin ficta denegatoria de devolucin
- Resolucin ficta denegatoria sobre
recursos no contenciosos
- Aquellos que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o particular
- Actos que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria

5. Requisitos de admisibilidad
Los requisitos de admisibilidad que
establece el Cdigo Tributario son los
siguientes:
Se deber interponer a travs de un
escrito fundamentado y autorizado
por letrado en los lugares donde la
defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del
abogado que lo autoriza, su firma y
nmero de registro hbil. A dicho
escrito se deber adjuntar la Hoja de
informacin sumaria correspondiente,
de acuerdo al formato que hubiera

sido aprobado mediante resolucin


de superintendencia.
Plazo. Tratndose de reclamaciones
contra resoluciones de Determinacin, resoluciones de multa, resoluciones que resuelven las solicitudes
de devolucin, resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los
actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda
tributaria, estas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20)
das hbiles computados desde el
da hbil siguiente a aquel en que se
notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones
contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos
vinculados con la determinacin de la
deuda dentro del plazo antes citado,
dichas resoluciones y actos quedarn
firmes.
Tratndose de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la
reclamacin se presentar en el plazo
de cinco (5) das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aquel
en que se notific la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, de no interponerse
el recurso de reclamacin en el plazo
antes mencionado, estas quedarn
firmes.
La reclamacin contra la resolucin
ficta denegatoria de devolucin podr interponerse vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles a
que se refiere el segundo prrafo del
artculo 163, numeral 2 sustituido por
el artculo 34 del Decreto Legislativo
N. 981 (15-03-07).
Pago o carta fianza. Cuando las
Resoluciones de Determinacin y
de Multa se reclamen vencido el
sealado trmino de veinte (20) das
hbiles, deber acreditarse el pago de
la totalidad de la deuda tributaria que
se reclama, actualizada hasta la fecha
Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

de pago, o presentar carta fianza


bancaria o financiera por el monto de
la deuda actualizada hasta por nueve
(9) meses posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin, con
una vigencia de nueve (9) meses,
debiendo renovarse por periodos
similares dentro del plazo que seale
la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha resolucin, este deber mantener la vigencia
de la carta fianza durante la etapa de
la apelacin por el monto de la deuda
actualizada, y por los plazos y periodos
sealados precedentemente.

7. Subsanacin de recursos de
admisibilidad

La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la


resolucin apelada, o si esta no hubiese
sido renovada de acuerdo con las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor
del deudor tributario, como consecuencia
de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio. Los plazos sealados
en nueve (9) meses variarn a doce (12)
meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.

Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo
caso la Administracin Tributaria podr
subsanarlas de oficio.

Las condiciones de la carta fianza, as


como el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante resolucin
de superintendencia o norma de rango
similar.
Base legal
numeral 3 modificado por el artculo 4 del
Decreto Legislativo N. 1121 (18-07-12)
artculo 137 sustituido por el artculo 65 del
Decreto Legislativo N. 953 (05-02-04)

6. Requisito pago previo para


interponer reclamaciones
El pago previo como lo podemos ver en
el numeral anterior no es un requisito indispensable, salvo en los siguientes casos:
Tratndose de resoluciones de determinacin y de multa, para interponer
reclamacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la
parte que constituye motivo de la
reclamacin; pero para que esta sea
aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la
orden de pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la
fecha en que realice el pago, excepto
en el caso establecido en el numeral
3 del inciso a) del artculo 119.

I-12

Instituto Pacfico

De acuerdo con el artculo 140 del Cdigo


Tributario, La Administracin Tributaria
notificar al reclamante para que, dentro
del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran
existir cuando el recurso de reclamacin
no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Tratndose de las
resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas
omisiones ser de cinco (5) das hbiles.

Cuando se haya reclamado mediante un


solo recurso dos o ms resoluciones de
la misma naturaleza y alguna de estas no
cumplan con los requisitos previstos en la
ley, el recurso ser admitido a trmite solo
respecto de las resoluciones que cumplan
con dichos requisitos, declarndose la
inadmisibilidad respecto de las dems.

8. Medios probatorios extemporneos


Los medios probatorios extemporneos
no sern aceptados por estar precisamente fuera de plazo. Sin embargo, el artculo
141 del Cdigo Tributario establece que si
bien no se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin
o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener
por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12)
meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, posteriores de la fecha
de la interposicin de la reclamacin.
En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, este deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el mismo monto,
plazos y periodos sealados en el artculo
137. La carta fianza ser ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte
la resolucin apelada, o si esta no hubiese
sido renovada de acuerdo con las condi-

ciones sealadas por la Administracin


Tributaria. Si existiera algn saldo a favor
del deudor tributario, como consecuencia
de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio.
Las condiciones de la carta fianza, as como
el procedimiento para su presentacin,
sern establecidas por la Administracin
Tributaria mediante resolucin de superintendencia o norma de rango similar.

9. Plazo para resolver reclamaciones


Los plazos para resolver las reclamaciones
lo encontramos en el artculo 142 del Cdigo Tributario que indica: La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones
dentro del plazo mximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin. Tratndose de
la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, la
Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones
contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las
resolver dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
La Administracin Tributaria resolver
dentro del plazo mximo de dos (2)
meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto
de la denegatoria tcita de solicitudes de
devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean
declaradas fundadas o de cuestiones de
puro derecho, la Administracin Tributaria
podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al
interesado para que d cumplimiento a
un trmite, el cmputo de los referidos
plazos se suspende, desde el da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

10. Formulario para presentar


las solicitudes de reclamaciones
La Resolucin de Superintendencia N.
083-99-SUNAT, estableci el formulario
y su anexo para presentar la reclamacin
y/o la apelacin.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria
Formulario 6000: Hoja de Informacin Sumaria.
Formulario 6001: Anexo Hoja de
Informacin Sumaria.
En la misma resolucin establece cules
son los requisitos que debe tener el formulario 6000.
a) La informacin consignada en la
Hoja de Informacin Sumaria necesariamente deber coincidir con la
informacin detallada por el deudor
tributario en el escrito de reclamacin
o de apelacin.
b) El domicilio procesal consignado, en
caso de diferir del domicilio fiscal
del deudor tributario, deber estar
ubicado en el radio urbano fijado
por la Sunat, que corresponda a la
dependencia a la que pertenece dicho
deudor.
Tratndose de la reclamacin contra
la resolucin que establece la sancin de comiso de bienes, as como
de la resolucin que la sustituya,
el deudor tributario podr sealar
domicilio procesal dentro del radio
urbano fijado para la dependencia
donde se realiz la intervencin. Igual
disposicin ser aplicable respecto
del recurso de apelacin interpuesto
contra la resolucin que resuelva la
referida reclamacin.
c) Si la cantidad de rdenes de pago o
de resoluciones impugnadas es mayor
a tres (3), el deudor tributario deber
llenar tantos Anexos (Formulario
6001) como le sean necesarios.
d) En una misma Hoja de Informacin
Sumaria no se podr consignar conjuntamente, los datos relativos a la
reclamacin de:
1. Resoluciones de diversa naturaleza, tales como rdenes de
pago, resoluciones de multa o
resoluciones de determinacin no
vinculadas directamente entre s;
2. Resoluciones fictas sobre recursos
no contenciosos; y, rdenes de
pago o resoluciones notificadas.
3. rdenes de pago, resoluciones de
multa o resoluciones de determinacin vinculadas directamente
entre s; y, resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal
de vehculos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as
como las resoluciones que sustituyan a esta ltima y al comiso;
y, resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento.
Se deber presentar un Formulario
6000 para cada uno de los casos a
que se refiere el presente literal.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

e) Si la reclamacin o apelacin que se


efecta se realiza de manera parcial,
se deber indicar el monto de la
deuda tributaria que se impugna y
acreditar que se ha abonado la parte
de la deuda no reclamada o apelada,
actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago, sealando en el escrito
correspondiente, el nmero de la boleta de pago y la fecha de la misma.
Si la reclamacin o apelacin se
interpone extemporneamente, deber acreditarse que se ha abonado
la totalidad de la deuda impugnada
actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago, o presentar la carta
fianza que garantiza el pago de la
misma.
f) Tratndose de un recurso de reclamacin contra una resolucin ficta

denegatoria de solicitud no contenciosa, deber indicarse en la Hoja de


Informacin Sumaria, solo el nmero
de la solicitud no contenciosa.
g) Tratndose de un recurso de apelacin, el deudor tributario deber
consignar lo siguiente:
1. Los datos relativos a la resolucin
que resuelve la reclamacin, as
como los datos de las rdenes de
pago o resoluciones previamente
reclamadas.
2. Para el caso de apelaciones de
puro derecho, solo los datos relativos a las rdenes de pago o a
las resoluciones apeladas.
3. Para el caso de apelacin de
resolucin ficta que desestima la
reclamacin, solo el nmero del
expediente de reclamacin.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica


II. FUNDAMENTOS DE HECHO
1. Mediante Carta de Presentacin N.
6684-2013-SUNAT-3X4000 de fecha
30 de setiembre de 2015, la Gerencia
de Fiscalizacin Tributaria.
2. En atencin a ello, a travs del Primer
Requerimiento N. 6732-2015-SUNAT/3X4100 de fecha 02 de octubre de
2015, dicha rgano nos inform de
manera preliminar la incidencia encontrada como resultado del trabajo de
gabinete realizado respecto a nuestras
operaciones del ao 2015.
3. Finalmente, con fecha 22 de enero de
2016, hemos sido notificados con la
Resolucin de Determinacin N. 000
3X4100/2014-000029, mediante la
cual se ha dispuesto la cobranza de
S/ 1434,602.02 soles ms los intereses moratorios correspondientes, al
supuestamente haberse determinado
indebidamente el acogimiento a la
restitucin de derechos arancelarios en
las Solicitudes de Restitucin materia
de fiscalizacin.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
II.1. ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN tributaria
i. La Administracin Tributaria estableci
que se desconoca la factura N. 012015, por esta no se haba consignado
nuestro domicilio fiscal.
ii. Asimismo, estableci que no se haba
consignado el domicilio fiscal en la
factura de compras y por tanto al no
cumplir los requisitos se desconoca el
gasto, por tanto no se podra utilizar el
crdito fiscal.
II.2. ARGUMENTOS DE IVISA
i. Si bien no se ha consignado el domicilio
fiscal este no es un requisito de acuerdo
al artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
ii. Por lo que al tener un documento vlido
y este es gasto de deducible y de acuerdo
al artculo 18 y 19 de la Ley del IGV este
es un gasto deducible.

11. Modelo de recurso de


reclamacin
Solicito: Recurso de reclamacin contra
la Resolucin de Determinacin N. 000
3X5200/2016-000031
Seores
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
ADUANERA
GERENCIA DE FISCALIZACIN TRIBUTARTIA
IVISA S.A, (en adelante, IVISA), identificada
con Registro nico de Contribuyente (RUC)
N. 20586912361, con domicilio fiscal
en Calle Los prados de Lurn Mza. E Lote
12, Urbanizacin Calle 04 (altura Km. 21
Panamericana Norte), Distrito Provincia
y Departamento de Lima, debidamente
representada por el seor Juan Casimiro
Olloa, identificado con Documento Nacional
de Identidad (DNI) No. 34569861; atentamente decimos:

I-14

Instituto Pacfico

Que, con fecha 22 de enero de 2016, IVISA


ha sido notificada con la Resolucin de
Determinacin N. 3X5200/2016-000031,
mediante las cual se ha dispuesto la cobranza de S/ 1434,602.02 soles ms los
intereses moratorios correspondientes, al
haberse determinado indebidamente el
crdito fiscal.
Que, no estando de acuerdo con lo dispuesto
en dicha Resolucin, interponemos RECURSO DE RECLAMACIN de conformidad con
el Artculos 132 y dems pertinentes del Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo N.
133-2013-EF y sus normas modificatorias,
sobre la base de los siguientes fundamentos
de hecho y de derecho:
I. OBJETO DE LA CONTRAVERSIA
Desestimar la resolucin emitida emitido
por la Gerencia de Fiscalizacin Tributaria,
mediante el cual se nos exige la cobranza de
S/ 1434,602.02 soles ms los intereses moratorios correspondientes, al supuestamente
haberse determinado un crdito fiscal que
no corresponda.

POR TANTO: A ustedes, seores de la Intendencia Nacional de Fiscalizacin Tributaria,


solicitamos admitir el presente Recurso de
Reclamacin, darle el trmite de Ley, y en
su oportunidad, declararlo Fundado dejando
sin efecto la Resolucin de Determinacin
N. 3X5200/2016-000031.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que, ofrecemos como prueba los medios probatorios
que forman parte del expediente administrativo relacionado con la actuacin
impugnable, reservndonos, el amparo de
lo establecido en el artculo 125 del Cdigo
Tributario, el derecho de ofrecer pruebas adicionales dentro del plazo de treinta das (30)
hbiles siguientes a la fecha de interposicin
del presente recurso; as como de ampliar
los fundamentos de hecho y derecho del
presente recurso de reclamacin.
SEGUNDO OTROS DECIMOS: Que, adjuntamos copia de la Resolucin de Determinacin N. 3X5200/2016-000031y de la Hoja
de Informacin Sumaria respectiva.
Lima, 15 de marzo de 2016

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

I
Novedades con motivo de la presentacin de
la declaracin jurada anual de renta de tercera
categora
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora :

Cynthia P. Oyola Lzaro(*)

Ttulo : Novedades con motivo de la presentacin


de la declaracin jurada anual de renta de
tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016

Introduccin
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 358-2015, se aprobaron las
disposiciones y formularios para la presentacin de la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta y del impuesto a
las transacciones financieras del ejercicio
gravable 2015, estableciendo para ello
los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares para la presentacin de la citada
declaracin jurada anual; asimismo mediante la citada resolucin, se estableci
la notificacin por medio electrnico de
las solicitudes de devolucin del saldo a
favor del impuesto a la renta de tercera
categora. En dicho sentido, en el presente
informe trataremos sobre las principales
novedades que se presentan con motivo
de la presentacin de la declaracin jurada anual de renta de tercera categora,
en especial relevancia al PDT N. 702.

1. Medios para presentar la declaracin jurada anual


El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 358-2015 (en adelante, la
Resolucin) ha establecido el uso de los
siguientes medios:
a. Formulario Virtual N. 701-Renta
Anual 2015-Persona Natural
Este formulario obligatoriamente ser
utilizado por los sujetos generadores de
renta de primera categora, rentas de
segunda categora solo las originadas en
la enajenacin de valores a que se refiere el inciso a) del artculo 2 del TUO de
Ley del Impuesto a la Renta), y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a aquellas; y/o rentas del
trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a estas,
de acuerdo con las precisiones indicadas
en el artculo 3 de la Resolucin.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

b. Formulario Virtual N. 702: Renta


Anual 2015-Tercera categora
Aplicable para los contribuyentes del
rgimen general de tercera categora. El
artculo 6 de la Resolucin precisa que el
Formulario Virtual N. 702 solo puede
ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2015 hubieran
generado rentas o prdidas de tercera
categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto, salvo que en
dicho ejercicio se encuentren en alguno
de los siguientes supuestos
a. Estn obligados a presentar el balance de
comprobacin.
b. Gocen de algn beneficio tributario.
c. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
d. Estn obligados a presentar la declaracin
jurada anual informativa y/o presentar el
estudio tcnico de precios de transferencia, de conformidad con lo previsto en la
Resolucin de Superintendencia N. 1672006/ SUNAT y normas modificatorias.
e. Pertenezcan al sistema financiero.
f. Hayan presentado el anexo a que se
refiere el artculo 12 del Reglamento del
ITAN, aprobado por Decreto Supremo N.
025-2005-EF, mediante el cual se ejerce
la opcin de acreditar los pagos a cuenta
del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
g. Hayan intervenido como adquirentes en
una reorganizacin de sociedades.
h. Deduzcan gastos en vehculos automotores asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin, de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, la LIR).
i. Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de lo establecido en el
inciso x) del artculo 37 de la LIR.
j. Hayan realizado operaciones gravadas
con el ITF, conforme a lo previsto en el
inciso g) del artculo 9 del Texto nico
Ordenado de la Ley N. 28194 aprobado
mediante Decreto Supremo N. 1502007-EF.

Tampoco podrn utilizar dicho Formulario


N. 702 los contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
Entonces la utilizacin del Formulario
Virtual 702 es optativa, pero de incurrir
en alguno de los supuestos indicado en el
artculo 6 de la resolucin, solo se podr
utilizar el PDT N. 702.
Asimismo, cabe indicar que la informacin contenida en el Formulario Virtual
702 se encuentra disponible a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea ingresando

con su cdigo de usuario y clave sol, la


cual se encuentra actualizada al 31 de
enero de 2016, por lo que dicha informacin es referencial e incluye el saldo a
favor por impuesto a la renta, los pagos
a cuenta y las retenciones del Impuesto,
as como el ITAN efectivamente pagado
que no haya sido aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta del impuesto
a la renta, con lo cual queda a cargo del
contribuyente verificar dicha informacin
y, de ser el caso, completarla o modificarla
(de acuerdo con lo indicado en el artculo
5 y el numeral 7.1. del artculo 7 de la
Resolucin).
c. PDT N. 702: Renta Anual 2015
Tercera categora e ITF
Aplicable para los contribuyentes del rgimen general de tercera categora. El uso
de este PDT 702 es opcional, sin embargo
de incurrir en alguno de los supuestos
indicado por el citado artculo 6, nicamente se podr utilizar el PDT N. 702.
Asimismo, cabe precisar que los siguientes
contribuyentes solo pueden utilizar el PDT
N. 702: i. Contribuyentes que cuenten
con uno o ms contratos de exploracin
y explotacin o explotacin de hidrocarburos, suscritos al amparo de la Ley N.
26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos,
cuyo texto nico ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo N. 042- 2005EM; ii. Contribuyentes que hayan ejercido
la opcin prevista en la tercera disposicin
transitoria de la referida Ley N. 26221
y iii. Titulares de la actividad minera por
las inversiones que realicen en las concesiones o unidades econmico-administrativas a las que les alcance la garanta de
estabilidad tributaria.
Base legal
artculos 4, 12, 16 a 19 de la Resolucin de
Superintendencia N. 358-2015/SUNAT

2. Novedades que se incorporan


con motivo de la presentacin
del PDT N. 702
2.1. Informacin general
Una de las primeras novedades que se
muestra en este detalle es la referida a
los contratos de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente, dado que
actualmente se permite registrar ms de
un contrato, y no solo un contrato como
suceda con la presentacin de la declaracin jurada anual del 2014 - PDT 692.
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

2.2. Sujetos obligados a presentar el balance de comprobacin por el ejercicio 2015


Los contribuyentes del rgimen general, que al 31 de diciembre del 2015 hubieran generado ingresos en el ejercicio 2015,
iguales o superiores a 300 (trescientas) unidades impositivas
tributarias, es decir S/ 1155.00, estn obligados a consignar
en la declaracin presentada mediante el PDT N. 702, como
informacin adicional, un balance de comprobacin1.

Por ltimo, cabe indicar que los artculos 9 al 12 de la LIR sealan


cules son las actividades que generan rentas de fuente peruana.

Balance de comprobacin del ejercicio 2015


Sujetos obligados
Contribuyentes del rgimen
general que al 31 de diciembre
del 2015 hubieran generado
ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a 300 UIT*
(300*3850=1155,000)

Casillas del PDT 602 a consiMedio de


derar para calcular importe
declaracin
de los ingresos
463 (Ventas netas)

PDT N. 702

473 (Ingresos financieros gravados)


475 (Otros ingresos gravados)

477 (Enajenacin de valores


*UIT del ejercicio 2015=3,850 y bienes del activo fijo). Solo
se considera el monto de los
ingresos gravados.

Cabe agregar que NO estn obligados a presentar el balance de


comprobacin, los siguientes contribuyentes: a. Las empresas
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones; b. Las cooperativas;
c. Las entidades prestadoras de salud; d. Los concesionarios de
transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de gas
por red de ductos; e. Las Empresas Administradoras de Fondos
Colectivos solo por las operaciones registradas considerando el
plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
Base legal
artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N. 358-2015/SUNAT

2.3. Detalles referidos al estado de ganancias y prdidas


Una novedad que podemos encontrar en lo referido al rubro de
estado de ganancias y prdidas, especficamente al detalle
de la casilla 461 del PDT 702, es que se ha disgregado en
dos subcasillas: casilla 670 para las ventas netas o ingresos por
servicios de renta de fuente peruana y casilla 671 con relacin
a las rentas de fuente extranjera.
Cabe delimitar algunas ideas, aunque no sean materia del presente informe en cuanto al tratamiento tributario de las rentas
de fuente peruana y/o extranjera.
Primero, que toda persona que se considere domiciliada en Per,
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tributa por sus
rentas de fuente mundial (es decir, tributa tanto por sus rentas
de fuente peruana como por sus rentas de fuente extranjera) en
virtud de lo establecido por el artculo 6 de la LIR. Sin embargo,
en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, o de sus
sucursales u otros establecimientos permanentes establecidos
en el Per, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
En tal sentido, es muy importante establecer quines son considerados como sujetos domiciliados (de acuerdo al artculo 7 de
la LIR) y no domiciliados por la Ley del Impuesto a la Renta (los
que no califican como domiciliados) y qu operaciones dan lugar
a la obtencin de rentas de fuente peruana y renta de fuente
mundial; dado que como lo sealamos en el caso de las personas
domiciliadas tributan por sus rentas de fuente mundial (renta
de fuente peruana y de fuente extranjera), y en el caso de las
personas no domiciliadas en el pas o sus sucursales establecidas
en el Per, el impuesto a la renta recaer solo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
1 Ntese que en el ejercicio 2014 el monto a partir del cual se encontraba obligados a presentar el citado
balance era por un monto igual o superior a 500 UIT, sin embargo para a partir del ejercicio 2015, el
monto para encontrarse obligado es igual o mayor a 300 UIT.

I-16

Instituto Pacfico

Costo de ventas. Respecto de la casilla 464, perteneciente al


rubro costo de ventas, esta se disgregaba en dos casillas costo
de existencias o costos de produccin, sin embargo con la nueva
actualizacin del PDT N. 702, realizada el 19 de febrero de 2016,
estas opciones no se habilitan, con lo cual la casilla 464 solo permite
el llenado de un determinado monto, por lo que se supera las
limitaciones e inquietudes que generaba el llenado de esta casilla.
Ingresos financieros gravados: la casilla 473 del PDT N. 702
y del Formulario Virtual 702, perteneciente al rubro de ingresos
financieros gravados, se disgrega en dos subcasillas: casilla 650
referido a los ingresos financieros gravados de fuente peruana
y/o de fuente extranjera, y la casilla 651 referida a las ganancias
netas por diferencia de cambio de fuente peruana y/o de fuente
extranjera (esto en relevancia a la RTF de observancia obligatoria
N. 11116-4-2015, que estableci que las ganancias netas por
diferencias de cambio deben ser consideradas en el divisor o
denominador a efectos del calcular el coeficiente aplicable para
la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta).
2.4. Adiciones para determinar la renta neta imponiblePDT 702
En la casilla de adiciones, esto es, en la casilla 103 del PDT
702 se realizan las siguientes validaciones (cabe indicar que el
Formulario 702 no solicita el detalle de las validaciones que
pasaremos a sealar)
Exceso de gastos recreativos, recurdese que de acuerdo al
inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta, dicho gasto tiene lmite del 0.5 de los ingresos netos del
ejercicio con un lmite de 40 UIT. En dicho sentido el sistema nos
pide el detalle de los ingresos netos del ejercicio 2015, a efectos
del calcular el lmite de dichos gastos recreativos.

Exceso de gastos de representacin, el lmite es 0.5% de


los ingresos netos con un lmite de 40 UIT, de acuerdo con lo
establecido en el inciso p) del artculo 37 concordado con el
inciso m) del artculo 21 del reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria

Asimismo, se ha agregado nuevas casillas en el rubro de adiciones: i) Referida a la tasa adicional del 4.1% por distribucin
indirecta de dividendos; ii) por comprobantes de pago de contribuyentes que hubieren emitido estando en la condicin de no
habido y que no hayan regularizado dicha condicin al 31 de
diciembre de 2015; y iii) por comprobantes de pago emitidos
luego de la baja del ruc.
2.5. Detalle de las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
En el detalle de la Casilla 108 del PDT N. 702 (tambin en el
detalle de la casilla 108 del Formulario Virtual N. 702), se nos
solicita, de corresponder, el sistema de arrastre de prdidas del
ejercicio anterior. Esto en referencia al artculo 50 de la LIR
y al artculo 29 del Reglamento de la LIR que establece dos
sistemas de arrastre de prdidas:
Sistema A. Que permite compensar la prdida neta total de
tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no
resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes. En dicho sentido, actualmente el PDT N. 702, al momento de seleccionar el sistema A
habilita las casillas del ejercicio 2011 en adelante.
Por ejemplo, si en el ejercicio 2014 se gener una prdida de S/
3,000 y se eligi el sistema A, dicho monto se debe compensar
contra la renta neta total de tercera categora del ejercicio siguiente, esto es, en el ejercicio 2015 (que para nuestro caso es
S/ 5,000), debiendo precisarse que el exceso S/ 2,000 se puede
aplicar en los ejercicios siguientes hasta que se agote, y hasta el
ejercicio 2018 como plazo mximo.

Sistema B. Compensar la prdida neta total de tercera categora


de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento
(50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en
los ejercicios inmediatos posteriores. Es por ello que en caso de
seleccionar B se habilitarn todas las casillas desde el ao 2002.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

2.6. Informacin complementaria


Gastos de vehculos
Actualmente el PDT N. 702 nos solicita mayores detalles
respecto de todos los vehculos asignados a las actividades
de direccin, representacin y administracin, de acuerdo al
inciso w) del artculo 37 de la LIR, como el detalle de la placa
y la categora del vehculo, la fecha de ingreso al patrimonio, el
costo de adquisicin, los gastos por alquiler, la depreciacin, el
mantenimiento, reparacin, etc.
Detalle de los alquileres y exportaciones embarcadas
Se solicita detalle de los alquileres pagados o no correspondientes
al ao 2015, en referencia a los bienes muebles, inmuebles o
bienes inmuebles distintos a los predios, con referencia a los
datos de la persona que le alquila los bienes, el monto del
alquiler anual, y de detalle de los bienes alquilados.
De otro lado, se nos solicita, de corresponder, el detalle de las
exportaciones embarcadas, tales como la fecha de embarque,
nmero e importe de la DAM, etc.
Gastos realizados con no domiciliados
Aunque es un tema que se incorpor en el ejercicio 2014, con
motivo de la presentacin de la declaracin jurada anual del
2014, PDT N. 692. Actualmente el PDT 702 nos pide mayor
detalle (tipo de rentas y domicilio fiscal con referencias, de la
persona no domiciliada) por los gastos realizados con no domiciliados, a quienes no se les haya aplicado retencin y siempre
que dicho gasto supere un monto acumulado anual de 3 UIT,
es decir 11,550 soles para el ejercicio 2015.
Gastos de I+ D+ i
Otro tema importante es el referido a los gastos en proyectos
de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
I+ D+ i. Como se sabe, dichos gastos pueden ser deducibles del
impuesto a la renta, en tanto cumplan con los requisitos establecidos para el ejercicio 2015, de acuerdo con el inciso a.3 de la
LIR que fue modificado por el artculo 22 de la Ley N. 30056, y
de acuerdo con el inciso y) del artculo 21 del Reglamento de la
LIR que fue modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N.
234-2013-EF2. Es as que proyectos calificados como cientficos,
tecnolgicos o de innovacin tecnolgica por CONCYTEC, pueden
realizarse directamente por el contribuyente o a travs de un
centro de investigacin cientfica contratado por el contribuyente,
es por eso que en el detalle de informacin complementaria nos
da la opcin de marcar alguna de las dos alternativas. Asimismo,
nos solicita, entre otros, la descripcin del proyecto, la fecha de
calificacin y autorizacin del proyecto realizado por CONCYTEC
y el monto deducible y no deducible.
2 Cabe recordar que la redaccin del citado inciso a.3 del artculo 37 de la LIR fue modificado mediante la
nica disposicin complementaria modificatoria de la Ley N. 30309, publicado el 13 de marzo de 2015
y se encuentra vigente desde el 01 de enero de 2016; asimismo, se modific el inciso y) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, mediante el Decreto Supremo N. 220-2015-EF, publicado el 01 agosto 2015,
el mismo que entrara en vigencia a partir del 1 de enero de 2016.

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Nueva solicitud de fraccionamiento y/o


aplazamiento
Ficha Tcnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Ttulo : Nueva solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera Quincena de Marzo 2016

1. Introduccin

Formulario Virtual 701, lo que generar un mensaje emergente que establece a modo de resumen los datos consignados,
el que debe ser aceptado (2), y a continuacin se reflejar la
declaracin en la parte izquierda del aplicativo (3).
Una vez cargada la declaracin a la bandeja, se debe seleccionar la opcin que se encuentra en la parte inferior izquierda:
Presentar / Pagar / NPS (4).

En la presente aplicacin prctica presentaremos el paso a paso


a seguir para presentar la nueva solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos,
a travs del Formulario Virtual 687, procedimiento sealado
por la Resolucin de Superintendencia N. 042-2016/SUNAT,
publicada el 14-02-2016, la que modifica las Resoluciones de
Superintendencia N.os 161-2015/SUNAT 190-2015/SUNAT,
norma que y deja de lado los PDT 687 y 689, debiendo en
todos los casos presentar la solicitud de fraccionamiento a travs
del formulario virtual mediante SUNAT Operaciones en Lnea.

2. Solicitud de fraccionamiento-Declaracin jurada


anual de personas naturales
Si bien desde la publicacin de la Resolucin de Superintendencia N. 161-2015/SUNAT el 14-07-2015 se seala la posibilidad
de presentar la solicitud de fraccionamiento y/o aplazamiento de
la regularizacin del impuesto por rentas de capital y/o trabajo,
de forma inmediata despus de realizada la presentacin de la
declaracin jurada anual; la Resolucin de Superintendencia N.
042-2016/SUNAT, precisa el procedimiento a seguir.

c) A continuacin, aparecer la constancia de presentacin de la


declaracin jurada anual, en el que se observa el nmero de
orden, y en la parte inferior la pregunta si se desea presentar
la solicitud de fraccionamiento.

a) Para tal efecto, se identifica el monto de la obligacin tributaria, para el caso prctico, derivada de renta de trabajo
y/o fuente extranjera por los ingresos de cuarta y/o quinta
categora, consignada en el Formulario Virtual 701 (Renta
Anual PN 2015). En la casilla 168 importe por pagar, se
debe registrar 0 a efectos de generar un importe pendiente de pago sobre el que se pueda presentar la solicitud de
fraccionamiento, tal como se advierte en el siguiente grfico:

d) Se debe tomar la opcin SI, generndose un mensaje que advierte que a travs del sealado medio solo se est presentado
la solicitud de fraccionamiento.

b) Se debe seguir con los dems pasos para presentar la declaracin jurada de persona natural, es decir, agregar a la bandeja
(1), opcin que se encuentra en la parte inferior central del
(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestrante en la mencin de Poltica
y Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Ex servidora pblica de la Sunat.

I-18

Instituto Pacfico

e) Al aceptar el mensaje, el sistema lo derivad a la Consulta de


Estados de Pedidos de Deuda F36, en el que se reflejarn
los pedidos efectuados. Despus de un minuto debe ir a la
opcin Refresacar (1), a efectos de que se refleje el vnculo
Elaborar Solictud (2) en la columna Acciones a seguir.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria

h) Al aceptar la generacin de la solicitud de fraccionamiento,


el sistema lo remitir nuevamente a la Consulta de Estados
de los Pedidos de Deuda F36, en cuya columna de Estado
Actual se advertir la condicin de Procesando Generacin
de Solicitud. Despus de un minuto debe ir a la opcin
Refrescar (1), con el fin de cambiar la condicin de Solicitud Presentada, supuesto en el que podr consultar la
constancia de presentacin de la solicitud (2).
f) Al elegir Elaborar Solicitud, aparece un mensaje que le
recuerda grabar siempre la informacin que se ingresar en
la solictud de fraccionamiento, el mismo que debe aceptar.

g) En el siguiente cuadro de dilogo, se presentar el formato de


la solicitud, en el que usted debe eleguir el detalle de la declaracin jurada materia de fraccionamiento (1), elegir la forma
de pago, fraccionamiento, aplazamiento o fraccionamiento
con aplazamiento (2), el nmero de cuotas (3), tomando en
cuenta que ninguna de ellas podra ser menor al 5% de la
UIT (S/ 198.00). El sistema de forma automtica sealar el
monto de la cuota estimada, valor que se formalizar con la
resolucin de intendencia mediante la que se aprueba la solicitud; si existe cuota de acogimiento; y, si existe obligacin de
sustentar garantas, en aplicacin de las condiciones precisadas
en la Resolucin de Superintendencia N. 161-2015/SUNAT.
Despus de ello debe validar, grabar y generar la solicitud de
fraccionamiento (4).

i) Finalmente, se podr tener el detalle de la constancia de


presentacin de la solicitud de fraccionamiento, con lo cual
culmina el procedimiento.

Cabe precisar que es posible encontrar el detalle de la deuda, as


como corregir el monto de la solicitud de fraccionamiento, en
tanto posea pagos anticipados a la presentacin de la declaracin
jurada (con el cdigo 3073 de tratarse de rentas de trabajo y el
periodo 13/2015), no consignados en la declaracin jurada anual
del impuesto a la renta. Dicho detalle se encuentra en la opcin
Edicin que se ubica en la parte derecha de la identificacin
de la deuda materia de fraccionamiento.

3. Solicitudes de fraccionamiento de ms casos


De no tomar la opcin de presentar la solicitud de fraccionamiento en el momento inmediato a la presentacin de la declaracin
jurada anual de persona natural, en aplicacin del tercer prrafo
del inciso a) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 161-2015/SUNAT, la presentacin de la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento puede realizarse
siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 5 de la
indicada norma y siempre que hubieran transcurrido 5 das
hbiles desde la fecha de presentacin de la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta.
Este procedimiento tambin debe seguirse en tanto se pretenda
solicitar el fraccionamiento de una deuda que no derive de la
declaracin jurada anual de personas naturales. Por ejemplo,
para una deuda a notificada mediante orden de pago o resolucin de multa o resolucin de determinacin, o en deudas
autoliquidadas como el IGV.
Incluso, tratndose de la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta de tercera categora, la solicitud de fraccionamiento
se debe realizar a partir del primer da hbil de mayo, es decir,
despus de la presentacin de la declaracin jurada anual, y
siempre que a dicha fecha hayan pasado cinco das hbiles

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

desde la presentacin de la declaracin, debiendo seguir para


ello el procedimiento a continuacin descrito.
Para tal efecto, se deben seguir los siguientes pasos:
a) Ingresar a Operaciones en Lnea a travs de la opcin trmites
y consultas:
b) Reporte de precalificacin:
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento,
el solicitante puede obtener un reporte de precalificacin del
deudor tributario a travs de Sunat Virtual. La obtencin del
reporte de precalificacin es opcional, su carcter es meramente
informativo y se genera de manera independiente segn se trate
de deuda tributaria correspondiente a la contribucin al Fonavi,
al Seguro Social de Salud (Essalud), a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), al impuesto a las embarcaciones de recreo e
impuesto al rodaje, y otros tributos administrados por la Sunat.

c) Deuda personalizada
La obtencin de la deuda personalizada es obligatoria para la
presentacin del Formulario Virtual N. 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento art. 36 del C.T. y debe realizarse
de manera independiente segn se trate de deuda tributaria
correspondiente a la contribucin al Fonavi, al Seguro Social de
Salud (Essalud), a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP),
al impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto al rodaje,
y otros tributos administrados por la Sunat. La presentacin de la
solicitud debe realizarse en la fecha en que el solicitante obtiene
la deuda personalizada.

e) Verificar la informacin cargada en el Formulario Virtual


N. 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento.
En caso de no estar de acuerdo, completar o modificar la
referida informacin antes de presentar su solicitud a la
Sunat, para lo cual debe identificar la deuda por la que se
solicita el aplazamiento y/o fraccionamiento.
De estar de acuerdo con la informacin que se ha cargado en
el Formulario Virtual N. 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, seguir con las instrucciones de Sunat Operaciones en Lnea.

Sealar si se solicita solo aplazamiento, solo fraccionamiento o


aplazamiento y fraccionamiento, as como el plazo de aquellos
considerando para ello los mximos y mnimos establecidos en
la Resolucin de Superintendencia N. 161-2015/SUNAT. El
sistema determinar si existe obligacin de sustentar garantas,
de acuerdo con lo previsto en la norma antes citada.
Fraccionamiento. La cuota de acogimiento debe cancelarse el
mismo da de presentada la solicitud.
f) Una vez validados los datos, grabada la solicitud y generada
la misma, se debe ingresar a la opcin consulta estado de
pedido de deuda y consultar la constancia de presentacin
de la misma.

g) Finalmente, se obtendr la constancia de presentacin de la


misma.

d) Ubicar el Formulario Virtual N. 687 - Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (1) y proceder a elaborar la
solicitud (2).

I-20

Instituto Pacfico

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria

Sistema de detracciones
1. Detraccin en el caso de pagos parciales por prestacin de servicios
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Sistema de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016

Consulta
La empresa AXL DESIGN S.A., empresa
dedicada al diseo grfico digital, solicita
el servicio de mantenimiento de sus computadoras a la empresa GUNSES S.A, el da
1 de noviembre del 2015. Por dicho servicio
pactan la retribucin de S/ 4.500; cuyo pago
ser de la siguiente manera: S/ 2.000 el da
15 de noviembre del 2015 y S/ 2.500 el 1 de
diciembre del mismo ao.
Al respecto nos consulta: cmo se debe
efectuar el depsito de la detraccin? Tngase en cuenta que se ha emitido un solo
comprobante de pago por el monto total al
inicio del servicio.

Respuesta
Conforme lo establece el primer prrafo del
inciso c) del artculo 4 del texto nico ordenado
de la Ley de Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante,
LIGV)1, para fines del IGV, la obligacin tributaria se origina, tratndose de la prestacin
de servicios, en la fecha en que se emite el
comprobante de pago, segn lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que se percibe
la retribucin, lo que ocurra primero.
A su vez, en el inciso d) del numeral 1 del artculo
3 del Reglamento de la LIGV, se estipula que se entiende por fecha en que se emita el comprobante
de pago a la fecha en que, de acuerdo con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, este debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
1 Aprobado mediante Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado el
15 de abril de 1999.

Por su parte, en el numeral 5 del artculo 5


del Reglamento de Comprobantes de pago,
se establece que los comprobantes de pago
debern ser emitidos y otorgados en el caso
de la prestacin de servicios, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra primero:
- Culminacin del servicio.
- Percepcin de la retribucin, parcial o
total, debindose emitir por el monto
percibido.
- Vencimiento del plazo o de cada uno de
los plazos fijados para el pago del servicio,
debindose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento.

Por su parte, en el ltimo prrafo del referido


artculo se estipula que la emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago podr
anticiparse a las fechas sealadas en las lneas
precedentes.
En ese orden de ideas y en atencin de su
consulta, debemos sealar que conforme las
normas analizadas se permite la emisin antes
de la percepcin de la retribucin, antes de la
culminacin del servicio, e inclusive antes del
vencimiento del plazo o plazos pactados para
el pago del servicio.
Ahora bien, mediante Decreto Supremo N.
155-2004-EF, se aprueba el TUO del Decreto
Legislativo N. 940 referente al Sistema de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante, SPOT), por el cual los sujetos
obligados debern detraer en la oportunidad
establecida en dicho decreto un porcentaje del
precio de venta de bienes o prestacin de servicios y depositarlo en las cuentas corrientes que,
para tal efecto, el Banco de la Nacin habilitar
a nombre de cada uno de los proveedores de
dichas operaciones.
Por su parte, segn lo dispuesto en el inciso
b) del numeral 7.1 del artculo 7 del texto
nico ordenado del D. Leg. N. 940, aprobado
mediante Decreto Supremo N. 155-2004-EF,
en el caso de la prestacin de servicios, el
depsito deber efectuarse en su integridad
en cualquiera de los siguientes momentos:

a) Con anterioridad a la prestacin del servicio, dentro del plazo sealado por la Sunat.
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio.
c) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras,
dentro del plazo que seale la Sunat.
d) Cuando se efecte el pago del peaje en las
garitas o puntos de peaje de las administradoras de peaje, tratndose del servicio
de transporte de pasajeros realizado por
va terrestre.
Es aqu donde debemos aplicar la dinmica
del depsito de la detraccin que, como
lo seala CALLE SNCHEZ2, se explica en
funcin de las distintas operaciones que
se pueden presentar, tales como venta de
bienes, prestacin de servicios, contratos de
construccin, primera venta de inmuebles
gravada con IGV, en el que indefectiblemente
debemos considerar que el monto a depositar
debe ser en funcin del nacimiento de la
obligacin tributaria y a la correcta emisin
del comprobante de pago.
Cabe acotar que, el depsito de la detraccin
se realiza aplicando la tasa correspondiente
sobre el monto de la operacin, teniendo
en cuenta que se entiende por importe de
la operacin a la retribucin por el servicio3.
Como podemos observar, habindose emitido el comprobante de pago por el total del
servicio an no culminado, aun sin recibir el
importe total de la retribucin, se da nacimiento a la obligacin tributaria del IGV por el
total facturado, y el importe de la detraccin
se determina por dicho monto.
Al respecto, es preciso sealar que el depsito
de la detraccin se realiza aplicando la tasa correspondiente sobre el monto de la operacin,
vale decir, la retribucin por el servicio, que en
el caso bajo anlisis es por el monto de S/ 4.500.

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

2 CALLE SNCHEZ, Jos Luis. Las ltimas modificaciones al Spot* y


algunas reflexiones sobre el sistema de detracciones (Parte II). Disponible en el siguiente enlace web: <http://aempresarial.com/web/
revitem/1_15773_09132.pdf>. (consultado el 10 de marzo de 2016).
3 Conforme lo seala el texto del artculo 15 de la Ley de IGV.

2. Venta de inmueble gravada con el IGV


Consulta
La seorita Almid Zelada decide mandar
a edificar un departamento en el distrito
de Santa Anita, en febrero del ao 2015.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

Asimismo, nos manifiesta que en julio del


mismo ao decide invertir nuevamente su
dinero y mandar a construir una casa en
la provincia de Celendn, departamento
de Cajamarca. Por otro lado, seala que

en noviembre decide vender tanto el departamento como la casa a la Srta. Sayuri,


por el monto de S/ 350.000 y S/ 800.000,
respectivamente.

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

Al respecto nos consulta: la venta de dichos


inmuebles se encuentra sujeta a detraccin?

Respuesta
En principio debemos sealar que en el inciso
a) del artculo 3 del texto nico ordenado del
D. Leg. N. 940, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 155-2004-EF, se establece que se
consideran operaciones sujetas al SPOT:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta

En atencin de ello, a efectos de determinar


si la venta realizada por la Srta. Almid Zelada se encuentra sujeta al SPOT, debemos
establecer si se trata de una venta gravada
con IGV o cuyo ingreso constituye renta de

tercera categora para efectos del impuesto


a la renta.
Para ello, es preciso recordar que de acuerdo
con el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley
de Impuesto General a la Ventas, se encuentra
gravada con IGV la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos.
Al respecto, debe precisarse que constructor
es cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella, o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella1.
Ahora bien, con el fin de determinar si la
Srta. Almid Zelada califica como constructor, debemos remitirnos a lo establecido el
inciso e) del artculo 3 del Reglamento de
la LIGV, que estipula que tratndose de lo
dispuesto en el inciso e) del artculo 3 de
la LIGV se presume habitualidad cuando el
1 Conforme lo seala el texto del inciso e) del artculo 3 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas.

enajenante realice la venta de, por lo menos,


dos inmuebles dentro de un periodo de doce
meses, debindose aplicar el IGV a partir de la
segunda transferencia del inmueble. Asimismo,
estipula que de realizarse en un solo contrato
la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
Considerando lo expuesto, se puede concluir
que dicha operacin s se encuentra sujeta
a detraccin, ya que la Srta. Almid Zelada
califica como constructor, en tanto que se
trata de una persona que se dedica de forma
habitual ya que ha realizado la venta de los
dos inmuebles dentro de un periodo de doce
meses y dichos inmuebles han sido construidos en forma total por un tercero para ella.
Cabe acotar que el IGV se aplicar a la segunda
transferencia, la cual para el presente caso
sera la trasferencia del inmueble ubicado en
la provincia de Celendn, ya que se trata del
inmueble de mayor valor.

3. Fabricacin de bienes por encargo


Consulta
MARIFE S.A. celebra un contrato con la
empresa MAYA S.A., con el fin de que le fabrique las puertas que sern colocadas en los
mencionados departamentos, entregndole
el monto de S/ 3.500 para la compra de roble
blanco slido, que le permitir elaborar los
bienes encargados.
Al respecto nos consulta: dicha operacin
se encuentra sujeta al SPOT?

Respuesta
En el inciso 7 del anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004-SUNAT, se

establece que se encuentra sujeto al sistema


de detracciones el servicio de fabricacin
de bienes por encargo, y se lo define de la
siguiente manera:
Aquel servicio mediante el cual el prestador del
mismo se hace cargo de una parte o de todo el
proceso de elaboracin, produccin, fabricacin,
o transformacin de un bien. Para tal efecto, el
usuario del servicio entregar todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para la obtencin
de aquellos que se hubiera encargado elaborar,
producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definicin a la venta de
bienes cuando las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien con los que el

vendedor ha elaborado, producido, fabricado


o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador
de los mismos.

Conforme se seala en el Informe N. 1512006- SUNAT/2B0000, de fecha 14 de junio


del 2006, dentro del trmino bien o bienes
tambin est incluido el dinero necesario para
la obtencin de los bienes materia de la fabricacin por encargo.
En tal sentido, el servicio de elaboracin de las
puertas por parte de la empresa MAYA S.A.,
calificara como un servicio de fabricacin de
bienes por encargo para efectos del SPOT, por
ende, sujeto a dicho sistema.

4. Depsito por una operacin no sujeta a detraccin


Consulta
SUREZ S.A., es una empresa siderrgica que
realiza la compra de manganeso a la empresa
VALLE S.A. En atencin de ello, nos seala
que su proveedor ha realizado la detraccin.
Al respecto nos consulta: dicha operacin
se encontraba sujeta a detraccin?

Respuesta
En atencin de su consulta es preciso sealar
que en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004-SUNAT, en el
que se detalla los bienes que se encuentran
sujetos al sistema, no figura el manganeso,
por lo que dicha operacin no se encontrara
sujeta a detraccin. De modo que la detraccin realizada por la empresa VALLE S.A ha
sido mal efectuada.

I-22

Instituto Pacfico

Al respecto, PEA CASTILLO1 nos seala lo


siguiente:
Con respecto a la detraccin mal efectuada,
cabe indicar que la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT no ha establecido
un procedimiento especfico al respecto; no
obstante, en el Portal Electrnico de la SUNAT
podemos ubicar el instructivo denominado
Procedimiento a seguir para solicitar que SUNAT
autorice la restitucin de fondos correspondientes a depsitos indebidos o en exceso efectuados
e cuenta de detracciones.

a) Depsito duplicado.
b) Depsito por una operacin no sujeta a detraccin.
c) Depsito en exceso por error de clculo.
d) Depsito realizado en una Cuenta de Detraccin que no corresponde al proveedor o
prestador del servicio

En dicho procedimiento se seala que se considera


depsito indebido o en exceso los siguientes:

En este caso, el depositante, es decir, la persona


que realiz el depsito indebido o en exceso
en una cuenta de detraccin podr solicitar a la
SUNAT que se autorice la restitucin del importe
indebido o en exceso []. (El subrayado y la
cursiva son nuestros)

1 PEA CASTILLO, Jenny. Diferimiento del uso del crdito fiscal en el


Sistema de detracciones. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/
jennyspacetaxsystem/2015/02/08/diferimiento-del-uso-del-cr-dito-fiscal-en-el-sistema-de-detracciones/> (consultado el 10 de marzo
de 2016).

De manera que, en el presente caso, al


tratarse de un depsito por una operacin
no sujeta a detraccin, correspondera que
la empresa VALLE S.A siga el procedimiento
antes sealado.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

I
Qu nos falta conocer de la factura negociable?
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : Qu nos falta conocer de la factura
negociable?
Informe N. : 0002-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 346 - Primera
Quincena de Marzo 2016

1. Consultas
Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la utilizacin de la factura
negociable:
1. A qu rgimen tributario deben pertenecer las empresas para hacer uso de la
factura negociable?
2. Si el proveedor emiti una factura que no
cuenta con el tercer ejemplar antes de las
fechas sealadas por la Sunat para su baja
y esta es pagada luego por el adquirente,
dicho comprobante de pago pierde su
calidad de tal y, por tanto, no permitir
sustentar el costo o gasto y/o crdito fiscal
por la operacin que acredita?
3. Si el adquirente fue comunicado de la
transferencia de la factura negociable,
respecto de quin debe verificar la
calidad de deudor tributario?
4. Si previo al pago de una factura negociable el adquirente evidencia que el
legtimo tenedor de la misma registra una
resolucin de cobranza coactiva, debe
deducir del monto neto pendiente de
pago, el importe correspondiente a la
cobranza coactiva pagando al legtimo
tenedor la diferencia? De no hacerlo, es
sancionable por la Sunat?
5. Si a la fecha en que se emite la factura
el proveedor no registra una resolucin
de cobranza coactiva por la Sunat, por lo
que no consigna retencin de este tipo
en la factura negociable, de manera que
esta es transferida luego a un tercero,
cmo debe proceder el adquirente, si al
momento de pago o fecha de vencimiento
de dicho ttulo valor, el proveedor tiene
una cobranza coactiva en su contra?
Debe deducir del monto neto de pago,
el importe correspondiente a la cobranza
coactiva pagando al legtimo tenedor la
diferencia? De no hacerlo, es sancionable
por la Sunat?
6. Tratndose de una operacin de venta
comprendida dentro de los alcances del
rgimen de percepciones del IGV, se
puede negociar la factura negociable
incluyendo dicho monto?

2. Anlisis
1. Mediante el artculo 2 de la Ley
N. 29623 se incorpor a los comprobantes de pago impresos y/o importados denominados factura comercial
y recibos por honorarios una tercera
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

copia denominada factura negociable para su transferencia a terceros,


cobro, protesto y ejecucin en caso de
incumplimiento; sealndose que esta
es un ttulo valor a la orden transmisible por endoso o anotacin en cuenta
ante una institucin de compensacin
y liquidacin de valores (ICLV). []
En ese sentido, aquellas empresas
que se encuentren acogidas al Rgimen General o Rgimen Especial del
impuesto a la renta, al encontrarse facultadas a emitir facturas comerciales,
podrn, de considerarlo conveniente,
emitir facturas negociables.
2. Por otro lado, en cuanto a la segunda
consulta, cabe indicar que la segunda
disposicin complementaria final del
Reglamento de la Ley N. 29623
establece que la Sunat regular el
plazo, la forma y las condiciones
para que los proveedores cumplan
con la obligacin de dar de baja a las
facturas comerciales y/o recibos por
honorarios impresos y/o importados
que no tengan la tercera copia denominada factura negociable.
Al respecto, mediante la nica disposicin complementaria transitoria de
la Resolucin de Superintendencia
N. 211-2015/SUNAT se seal que,
en virtud de lo dispuesto en el artculo
2 de la Ley N. 29623 y la segunda
disposicin complementaria final de
su reglamento, los emisores deben dar
de baja a las facturas comerciales y/o
recibos por honorarios impresos y/o
importados por imprentas autorizadas
hasta antes de su entrada en vigencia,
esto es, el 01-09-2015, conforme a
los siguientes plazos:
a) Hasta el 31-10-2015, aquellas
facturas comerciales o recibos por
honorarios impresos y/o importados hasta el 31-12-2014.
b) Hasta el 31-12-2015, aquellas
facturas comerciales o recibos por
honorarios impresos y/o importados desde el 01-01-2015 hasta el
31-08-2015. []
En ese sentido, como quiera que en
el supuesto planteado en la segunda
consulta, la factura que no cuenta con
el tercer ejemplar ha sido emitida y
otorgada por el emisor antes de las
fechas sealadas por la Sunat para
su baja, su emisin resultar vlida,
y por tanto, permitir sustentar el
costo o gasto y/o crdito fiscal por la
operacin que acredita, no afectando
ello el hecho que hubiere sido pagada
con posterioridad a tales fechas.
3. En lo que atae a la tercera, cuarta
y quinta consultas cabe indicar que

el tercer prrafo del artculo 8 de la


Ley N. 29623 dispone que, una vez
efectuada la transferencia de la factura
negociable, ya sea por endoso o mediante anotacin en cuenta ante una
ICLV, el proveedor o el legtimo tenedor
de la factura negociable o un tercero
debidamente autorizado por alguno
de ellos deber comunicar oportunamente al adquirente de los bienes o
usuario de los servicios, bajo cualquier
forma que permita dejar constancia
fehaciente de la fecha de su entrega,
acerca de la transferencia de la factura
negociable, sealando la identidad del
nuevo legtimo tenedor e indicando la
informacin necesaria para el pago del
crdito representado en la misma.
Asimismo, el referido artculo establece que el adquirente de los bienes o
usuario de los servicios debe realizar el
pago de la factura negociable al legtimo tenedor de la misma, segn haya
sido notificado de conformidad con lo
sealado en el prrafo anterior, salvo
que dicho legtimo tenedor le instruya
algo diferente mediante comunicacin
entregada con anterioridad a la fecha
o fechas en que deba realizarse el
pago de la factura negociable, y bajo
cualquier forma que permita dejar
constancia fehaciente de la entrega de
la misma.
Como se puede apreciar, una vez
efectuada la transferencia de la factura negociable, ya sea por endoso o
mediante anotacin en cuenta ante
una ICLV, el proveedor o el legtimo
tenedor de la factura negociable o un
tercero debidamente autorizado por
alguno de ellos deber comunicar
oportunamente al adquirente de los
bienes o usuario de los servicios acerca
de la transferencia de dicho ttulo valor.
Por otro lado, cabe indicar que el artculo 11 de la Ley N. 29623 seala
que en lo no previsto por dicha ley y
en tanto no resulten incompatibles
con la naturaleza de la factura negociable, son aplicables las disposiciones
establecidas en el Cdigo Civil y la Ley
N. 27287, Ley de Ttulos Valores,
particularmente las disposiciones
referidas a la letra de cambio, salvo
aquellas establecidas en la Seccin
Tercera del Libro Segundo.
As, el artculo 13 de la Ley de Ttulos Valores dispone que las medidas
cautelares, la prenda, el fideicomiso
y cualquier afectacin sobre los derechos o los bienes representados por el
ttulo valor no surten efecto si no se
anotan en el mismo ttulo; o, segn su
naturaleza, en la matrcula o registro
del respectivo valor.
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

Fluye de lo anterior que, tratndose


de la factura negociable, las medidas
cautelares, as como cualquier afectacin sobre los derechos o los bienes
representados por dicho ttulo valor,
no surten efecto si no se anotan en el
mismo ttulo o, tratndose de valores
desmaterializados, en la matrcula o
registro del respectivo valor. []
Por otro lado, si a la fecha en que
el proveedor transfiere la factura
negociable, la Administracin Tributaria no hubiese trabado embargo
en forma de retencin, entre otros,
sobre sus valores y derechos de crdito, sino que el mismo hubiese sido
ordenado y notificado al adquirente
con posterioridad a dicho momento,
corresponder que este comunique
a la Administracin Tributaria, en el
plazo respectivo, la imposibilidad de
efectuar tal retencin, toda vez que
a la fecha en que le fue notificado el
mencionado embargo, el proveedor
ya no tena la condicin de titular del
citado valor, correspondiendo esta a
su legtimo tenedor, a quien el adquirente deber efectuar su pago sin
deducir monto alguno por concepto
del mencionado embargo.
4. En cuanto a la sexta consulta, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto
por el penltimo prrafo del artculo
2 de la Ley N. 29623, la factura negociable se origina en la compraventa
u otras modalidades contractuales de
transferencia de propiedad de bienes
o en la prestacin de servicios e incorpora el derecho de crdito respecto
del saldo del precio o contraprestacin
pactada por las partes.
Asimismo, segn lo establecido en el
artculo 10 del Reglamento de la Ley
N.29623, el crdito que incorpora la
factura negociable y que debe figurar
en la misma, es el monto neto pendiente de pago de cargo del adquirente, el cual equivale al saldo del precio
de venta o de la contraprestacin
pactada por las partes luego de descontar los adelantos efectuados por el
adquirente, as como las retenciones,
detracciones y otras deducciones o
adelantos a los que pueda estar sujeto
el comprobante de pago en virtud del
marco normativo vigente.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el crdito que se
incorpora en la factura negociable es el
importe equivalente al precio de venta
de la operacin o al saldo de este al
momento de la transferencia de dicho
ttulo valor luego de descontar los
adelantos realizados por el adquirente
as como las retenciones, detracciones
y otras deducciones o adelantos que
deban ser efectuados en aplicacin de
la normativa vigente. []
Por su parte, el artculo 10 de la mencionada ley dispone que el importe de
la percepcin del IGV ser determina-

I-24

Instituto Pacfico

do aplicando sobre el precio de venta


de los bienes a que se refiere el artculo
9 los porcentajes sealados mediante
decreto supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la Sunat, los cuales
debern encontrarse en un rango de
uno por ciento (1%) a dos por ciento
(2%). []
Tomando en cuenta lo antes expuesto,
toda vez que el crdito incorporado en
la factura negociable es equivalente al
precio de venta de la operacin o al saldo de este al momento de su transferencia, y que el importe de la percepcin
no forma parte de dicho precio sino que
constituye un monto adicional a este,
que debe ser cobrado por el vendedor
al adquirente, no resulta posible que
forme parte del citado crdito.
Ms an, se debe tener presente que
en aplicacin de lo dispuesto por
el artculo 7 de la Ley N. 29173,
cuando se transfiera una factura negociable se considerar efectuado el
cobro en la fecha de celebracin del
contrato respectivo, oportunidad en
que deber realizarse la percepcin.

3. Conclusiones
1. Las empresas que se encuentren acogidas
al Rgimen General o Rgimen Especial
del impuesto a la renta, al encontrarse
facultadas a emitir facturas comerciales,
podrn, de considerarlo conveniente,
emitir facturas negociables.
2. Si se hubiere emitido una factura que no
cuenta con el tercer ejemplar antes de
las fechas sealadas por la Sunat para
su baja, su emisin resultar vlida y,
por tanto, permitir sustentar el costo o
gasto y/o crdito fiscal por la operacin
que acredita, no vindose afectado ello
por el hecho que hubiese sido pagada
con posterioridad a tales fechas.
3. Si el adquirente fue comunicado de la
transferencia de una factura negociable,
y se le hubiere notificado un embargo
en forma de retencin, deber verificar,
antes de efectuar la citada retencin, si el
legtimo tenedor de la factura negociable
tiene la calidad de deudor tributario y si
respecto de este es que se ha ordenado
el embargo en mencin.
4. Si el adquirente constata lo sealado en
la conclusin anterior, deber retener
del monto neto pendiente de pago de
dicho ttulo valor, el importe por el cual
se hubiere trabado el citado embargo. De
no hacerlo y pagar el importe total de la
factura en mencin al ejecutado, estar
obligado a abonar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener
bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario.
5. Si despus que el proveedor hubiese
transferido la factura negociable, se trabara un embargo en forma de retencin
entre otros sobre sus valores y derechos
de crdito y el mismo fuese notificado
al adquirente, corresponder que este
comunique a la Administracin Tributaria,
en el plazo respectivo, la imposibilidad
de efectuar tal retencin, toda vez que

a la fecha en que le fue notificado dicho


embargo, el proveedor ya no tena la
condicin de titular del citado valor, correspondiendo esta a su legtimo tenedor,
a quien el adquirente deber efectuar
su pago sin deducir monto alguno por
concepto del mencionado embargo.
6. Debido a que el crdito incorporado en la
factura negociable es equivalente al precio
de venta de la operacin o al saldo de este
al momento de su transferencia, y que el
importe de la percepcin no forma parte
de dicho precio, no resulta posible que el
referido ttulo valor incluya el monto de
la percepcin.

4. Comentario
La Administracin Tributaria en el informe
que es materia de comentario esboza
algunos criterios que debemos tomar en
cuenta con respecto a la factura negociable. Entre ellos nos seala que aquellos contribuyentes que se encuentran
acogidos al Rgimen General o Especial
del impuesto a la renta pueden emitir
facturas negociables; ello porque ambos
contribuyentes se encuentran facultados
para emitir facturas comerciales.
Por otra parte, uno de los temas de mayor
preocupacin para el contribuyente en el
ejercicio 2015 se encontraba referido al
crdito fiscal y al gasto que no poda tomar
si en la impresin de los comprobantes
del proveedor no se haba incluido la
tercera copia denominada factura negociable. Referente a ello, Sunat nos seala
que una factura que ha sido emitida con
anterioridad a las fechas sealadas para
su baja sustenta costo o gasto y/o crdito
fiscal an cuando la cancelacin hubiese
sido con posterioridad a la fecha sealada
para la baja; ya que recordemos que a la
fecha de emisin de la factura esta tena
la condicin de comprobante de pago, y
no es requisito para ejercer el derecho al
crdito fiscal o deducir el gasto que el comprobante se haya pagado al proveedor.
Asimismo, Sunat nos seala un aspecto
muy importante respecto del supuesto
en que el proveedor ha emitido una
factura negociable y se le ha iniciado
un procedimiento de cobranza coactiva,
especficamente hace referencia al embargo en forma de retencin a terceros, es
decir, que se debe verificar al momento
de notificar el mencionado embargo
quien es el titular del crdito, ya que de
ello depender si procede que el tercero
realice el pago o no a la Administracin.
Finalmente, el informe hace referencia a
aquellas operaciones sujetas a percepcin,
en las cuales nos seala que el crdito
consignado en la factura negociable no
de incluir el monto de la percepcin.
Adicionalmente a lo referido por la Administracin, debemos sealar que el monto
de la factura negociable no debe incluir
la percepcin, retencin ni detraccin, tal
como lo regula Ley N. 29173.
N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

I
Jurisprudencia al Da
Crdito fiscal
Causalidad. Acreditacin documentaria de la necesidad del gasto
y su destino.
RTF N. 03682-1-2015 (14-04-2015)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal del IGV por
gastos ajenos al giro del negocio, debido a que el recurrente no aport la
documentacin que sustente que las adquisiciones de materiales de construccin, combustible y lubricantes observados hubieran sido utilizados en
las actividades del negocio al que refiri se dedica, para lo cual no basta
indicar cul sera la relacin existente entre el egreso y la generacin de la
renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora. Se confirma
en cuanto a los reparos al crdito fiscal declarado en exceso y al crdito
fiscal utilizado sin haberse efectuado el depsito de las detracciones dentro
de los plazos establecidos, por encontrarse arreglados a ley. Asimismo, se
mantienen las multas vinculadas a los citados reparos y por las infracciones
tipificadas por el numeral 4) del artculo 176 del Cdigo Tributario y el
acpite 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N. 940.

Comprobante de pago no autorizado. Baja de inscripcin en el


RUC y modificacin de domicilio.

Exhibicin del comprobante de pago original que sustente el


crdito fiscal.
RTF N. 00281-10-2015 (13-01-2015)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada
contra las resoluciones de determinacin giradas por impuesto general a las
ventas de julio a octubre de 2012, y las resoluciones de multa emitidas por
las infracciones tipificadas por el numeral 5) del artculo 175 y numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se seala que la recurrente no acredit
que la totalidad del crdito fiscal que declar se encontraba debidamente
sustentado con los comprobantes de pago de compras anotados en el
registro de compras respectivo por lo que el reparo efectuado se encuentra
conforme a ley. Asimismo, las resoluciones de multa fueron emitidas por la
infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
y se sustentan en el reparo por el que se emitieron las resoluciones de determinacin analizadas por lo que se emite similar pronunciamiento. De otro
lado, se advierte que en el registro de compras legalizado no se encontraba
anotada operacin alguna, incluyendo la relativa a las operaciones por los
periodos fiscalizados, por lo que se ha configurado la infraccin tipificada
por el numeral 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevarse dicho
registro con un atraso mayor al permitido por las normas vigentes.

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

RTF N. 00419-10-2015 (15-01-2015)


No existe desconocimiento del crdito fiscal y del gasto. Se declaran nulas las
resoluciones de determinacin giradas por concepto del impuesto general a
las ventas de enero a diciembre de 2003, y las resoluciones de multa emitidas
por las infracciones tipificadas por los numerales 1) y 2) del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Se indica que de la revisin de los actuados no se aprecia
que la Administracin hubiese ampliado la fiscalizacin al impuesto general
a las ventas de enero a diciembre de 2003, por lo que las resoluciones de
determinacin han sido emitidas prescindiendo totalmente del procedimiento
legal establecido. En este sentido, de conformidad con lo dispuesto por el
numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, corresponde declarar la
nulidad de las resoluciones de determinacin y de las resoluciones de multa
al sustentarse en los mismos reparos que originan las primeras, as como la
nulidad de la resolucin apelada en este extremo, en aplicacin del artculo 13
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N. 27444. De otro
lado, con relacin a los gastos de capacitacin, publicidad, radio, televisin
y 12 cine, servicios de reparacin e instalacin y gastos de representacin al
sealar que la recurrente no ha acreditado la vinculacin de dichos gastos con
la generacin de la renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora
de renta, conforme con el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
lo que se mantiene el reparo y se confirma la resolucin apelada en este
extremo. Se revoca respecto de una factura reparada porque la proveedora
se encontraba con baja definitiva dado que no est acreditado en autos que
dicha informacin se encontraba disponible para el pblico en forma directa,
por lo que tal exigencia no puede ser oponible a la recurrente.

Sumas entregadas a empleados con periodicidad.


RTF N. 07962-1-2014 (30-06-2014)
Se declara nula la apelada en el extremo referido a la inclusin del reparo al
crdito fiscal por incumplimiento de los requisitos previstos en los artculos
18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues con la emisin de
los valores por el citado impuesto se agot la potestad de la Administracin
para determinar la deuda tributaria o saldo a favor correspondiente, por
lo que no corresponda la emisin de algn acto que contuviera una nueva
determinacin. Se revoca la apelada en relacin con el reparo a la renta neta
imponible del ejercicio 2001 por concepto de gastos de remuneraciones que
no cumplen con el criterio de generalidad respecto de las remuneraciones
percibidas por algunos empleados, pues al ser otorgadas peridicamente
e incluidas en el total de la remuneracin del periodo consignado en las
planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su deduccin por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la tercera
disposicin final de la Ley N. 27356, pues la citada norma resulta aplicable
a las remuneraciones espordicas cuya deduccin se encuentra regulada en
el inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la
Administracin proceder conforme con lo expuesto en la presente resolucin.
Se revoca la apelada en cuanto a algunas resoluciones de multa, las que se
dejan sin efecto, al variarse en instancia de reclamacin la base legal de tales
valores. Se confirma la apelada en lo dems que contiene.

Glosario Tributario
En qu casos se debe aplicar la figura del reintegro del crdito
fiscal?
En primer lugar debemos partir teniendo en cuenta lo estipulado por
el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
en el cual se determina cules son los requisitos que se tienen que
cumplir para que proceda el reintegro del crdito fiscal del IGV. En el
mencionado artculo se determina que en el caso de venta de bienes
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el pazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin de dichos bienes,
el crdito fiscal aplicable en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda
a la diferencia de precio.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

A partir de lo anteriormente mencionado en la norma tributaria, nos


permite concluir que los requisitos a cumplir para que se realice el
reintegro del crdito fiscal son los siguientes:
1) la realizacin de la venta de bienes que califican como activos fijos.
2) la venta de los bienes que califican como activos fijos antes de haber
transcurrido los dos (2) aos de que los mismos hayan sido puestos
en funcionamiento.
3) el precio que se pacta en la operacin de venta del activo fijo sea
realizado a un monto menor de adquisicin del bien.
Por lo tanto, podemos concluir que el reintegro del crdito fiscal que
es exigido por la Administracin Tributaria procede en los casos que
existan ventas de bienes que califican como activos fijos y cumplan las
condiciones anteriormente descritas.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2016

2015

2014

2013

28%
6.8%

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

Categoras

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

6.25%
28%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25%
30%

5,000

5,000

8,000

8,000

50

8%
14%

8%
14%

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT


Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

17%
20%
30%

17%
20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT

15%
21%

15%
21%

30%

30%

* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,880

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,304

Parmetros

20

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2016
2015
2014
2013
2012
2011

3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600

2010
2009
2008
2007
2006
2005

3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004

Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280

N. 346

Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283

Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443

Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


4% (1) (8)

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (8)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro


008 Madera

4% (8)

009 Arena y piedra

10% (8)

010

15% (4)

014
017
031
034

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos

4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)

035 Bienes exonerados del IGV

1.5% (7) (8)

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

10% (7) (8)

039 Minerales no metlicos

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

ANEXO 3

021 Movimiento de carga


022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (9)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.

5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

4
5

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY


DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

7
8

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10
11

REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

15
16

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE


SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

18

REGISTRO IVAP

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT


REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 1422001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2562004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2572004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2582004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2592004/SUNAT

20
21
22
23
24
25

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Diez (10) das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28

Instituto Pacfico

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15

15 Ene-16

18 Ene-16

19 Ene-16

20 Ene-16

21 Ene-16

22 Ene-16

11 Ene-16

12 Ene-16

13 Ene-16

14 Ene-16

25 Ene-16

Ene-16

17 Feb-16

18 Feb-16

19 Feb-16

19 Feb-16

12 Feb-16

12 Feb-16

15 Feb-16

15 Feb-16

16 Feb-16

16 Feb-16

22 Feb-16
22 Mar-16

Feb-16

17 Mar-16

18 Mar-16

21 Mar-16

21 Mar-16

14 Mar-16

14 Mar-16

15 Mar-16

15 Mar-16

16 Mar-16

16 Mar-16

Mar-16

19 Abr-16

20 Abr-16

21 Abr-16

21 Abr-16

14 Abr-16

14 Abr-16

15 Abr-16

15 Abr-16

18 Abr-16

18 Abr-16

22 Abr-16

Abr-16

18 May-16

19 May-16 20 May-16 20 May-16

13 May-16 13 May-16 16 May-16

16 May-16

17 May-16

17 May-16

23 May-16

May-16

17 Jun-16

20 Jun-16

21 Jun-16

21 Jun-16

14 Jun-16

14 Jun-16

15 Jun-16

15 Jun-16

16 Jun-16

16 Jun-16

22 Jun-16

Jun-16

19 Jul-16

20 Jul-16

21 Jul-16

21 Jul-16

14 Jul-16

14 Jul-16

15 Jul-16

15 Jul-16

18 Jul-16

18 Jul-16

22 Jul-16

Jul-16

17 Ago-16

18 Ago-16

19 Ago-16

19 Ago-16

12 Ago-16

12 Ago-16

15 Ago-16

15 Ago-16

16 Ago-16

16 Ago-16

22 Ago-16

Ago-16

19 Set-16

20 Set-16

21 Set-16

21 Set-16

14 Set-16

14 Set-16

15 Set-16

15 Set-16

16 Set-16

16 Set-16

22 Set-16

Set-16

19 Oct-16

20 Oct-16

21 Oct-16

21 Oct-16

14 Oct-16

14 Oct-16

17 Oct-16

17 Oct-16

18 Oct-16

18 Oct-16

24 Oct-16

Oct-16

18 Nov-16

21 Nov-16

22 Nov-16

22 Nov-16

15 Nov-16

15 Nov-16

16 Nov-16

16 Nov-16

17 Nov-16

17 Nov-16

23 Nov-16

Nov-16

20 Dic-16

21 Dic-16

22 Dic-16

22 Dic-16

15 Dic-16

15 Dic-16

16 Dic-16

16 Dic-16

19 Dic-16

19 Dic-16

23 Dic-16

Dic-16

18 Ene-17

19 Ene-17

20 Ene-17

20 Ene-17

13 Ene-17

13 Ene-17

16 Ene-17

16 Ene-17

17 Ene-17

17 Ene-17

23 Ene-17

UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin

5%

2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264


* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Bienes

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016

ltimo da para realizar el pago


22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en


general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y


de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N. 053-2010/SUNAT (17.02.10)

6. Otros bienes del activo fijo

10%

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

75% (2)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).

N. 346

Primera Quincena - Marzo 2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Enero-2016
Compra
3.408
3.408
3.408
3.408
3.426
3.415
3.415
3.420
3.425
3.425
3.425
3.424
3.423
3.420
3.422
3.428
3.428
3.428
3.426
3.430
3.441
3.445
3.443
3.443
3.443
3.454
3.465
3.463
3.463
3.468
3.468

febrero-2016
Industrias

Tex Marzo-2016
S.A.

ENERO-2016

febrero-2016

Marzo-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.591
3.811
3.663
3.932
3.747
4.086
3.413
3.527 de 2012
Estado de3.468
Situacin3.471
Financiera3.521
al 30 de junio
02
3.591
3.811
3.485
3.990
3.664
4.051
3.413
3.481(Expresado
3.485 en nuevos
3.518 soles)3.522
03
3.591
3.811
3.766
3.840
3.799
3.902
3.413
3.491
3.493
3.507
3.512
ACTIVO S/.
04
3.591
3.811
3.745
4.007
3.683
3.843
3.413
3.491
3.494
3.465
3.470
Efectivo
de3.478
efectivo 3.441
344,400
05
3.519
3.856
3.820
3.939
3.737
4.003
3.430 y equivalentes
3.476
3.446
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.417 por cobrar
3.479 comerciales
3.482
3.441
3.446
06
3.619
3.811
3.722
4.020
3.737
4.003
3.417
3.479
3.482
3.441
3.446
07
3.574
3.810
3.722
4.020
3.737
4.003
Mercaderas 117,000
3.423
3.479
3.457
3.465
08
3.634
3.838
3.722
4.020
3.707
3.967
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.482
160,000
3.428
3.489
3.492
3.464
3.471
09
3.695
3.843
3.847
3.985
3.659
3.939
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.428
3.499
3.500
3.438
3.441
10
3.695
3.843
3.782
4.095
3.717
3.912
Total
728,400
3.428activo 3.505
3.507
3.434
3.436
11
3.695
3.843
3.865
4.117
3.769
3.893
3.428
3.511
3.513
3.383
3.389
12
3.699
3.885
3.844
4.084
3.720
3.919
PASIVO S/.
3.426 contraprest.
3.506
3.509 por pagar
3.383
3.389
13
3.597
3.857
3.832
4.110
3.720
3.919
Tributos,
y aportes
10,000
3.421
3.506
3.509
3.383
3.389
14
3.659
3.830
3.832
4.110
3.720
3.919
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.544
3.922
3.832
4.110
3.584
3.932
3.425
3.506
3.509
3.357
3.363
Cuentas
320,000
16
3.693
3.941
3.732
4.131
3.430 por pagar
3.502 comerciales
3.505 - Terceros
17
3.693
3.941
3.751
4.064
Cuentas
- Terceros
50,500
3.430 por pagar
3.506 diversas
3.508
18
3.693
3.941
3.857
3.983
3.430pasivo 3.504
3.506
Total
403,500
19
3.584
3.912
3.803
4.013
3.431
3.502
3.505
20
3.572
3.967
3.851
4.022
PATRIMONIO S/.
3.433
3.511
3.514
21
3.581
3.937
3.851
4.022
3.442
3.511
3.514
Capital 253,000
22
3.647
3.904
3.851
4.022
3.446
3.511
3.514
Reservas 12,000
23
3.697
3.869
3.719
4.050
3.447
3.517
3.521
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.697
3.869
3.807
4.004
3.447
3.524
3.527
Resultado
del 3.536
periodo 3.538
95,500
25
3.697
3.869
3.759
4.015
3.447
26
3.641
3.895
3.807
3.996
3.458
3.527
3.533
Total patrimonio
324,900
27
3.729
3.902
3.818
3.983
3.469
3.522
3.525
Total
patrimonio
728,400
28
3.914
3.818
3.983
3.522
3.525
3.466pasivo y
3.671
29
3.765
3.900
3.818
3.983
3.469
3.522
3.525
30
3.663
3.932
3.471
31
3.663
3.932
3.471

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

Enero-2016
Compra
3.408
3.408
3.408
3.426
3.415
3.415
3.420
3.425
3.425
3.425
3.424
3.423
3.420
3.422
3.428
3.428
3.428
3.426
3.430
3.441
3.445
3.443
3.443
3.443
3.454
3.465
3.463
3.463
3.468
3.468
3.468

febrero-2016

Venta
3.413
3.413
3.413
3.430
3.417
3.417
3.423
3.428
3.428
3.428
3.428
3.426
3.421
3.425
3.430
3.430
3.430
3.431
3.433
3.442
3.446
3.447
3.447
3.447
3.458
3.469
3.466
3.469
3.471
3.471
3.471

Compra
3.481
3.491
3.491
3.476
3.479
3.479
3.479
3.489
3.499
3.505
3.511
3.506
3.506
3.506
3.502
3.506
3.504
3.502
3.511
3.511
3.511
3.517
3.524
3.536
3.527
3.522
3.522
3.522
3.521

Marzo-2016

Venta
3.485
3.493
3.494
3.478
3.482
3.482
3.482
3.492
3.500
3.507
3.513
3.509
3.509
3.509
3.505
3.508
3.506
3.505
3.514
3.514
3.514
3.521
3.527
3.538
3.533
3.525
3.525
3.525
3.527

Compra
3.518
3.507
3.465
3.441
3.441
3.441
3.457
3.464
3.438
3.434
3.383
3.383
3.383
3.357

Venta
3.522
3.512
3.470
3.441
3.446
3.446
3.465
3.471
3.441
3.436
3.389
3.389
3.389
3.363

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Enero-2016
Compra
3.591
3.591
3.591
3.519
3.619
3.574
3.634
3.695
3.695
3.695
3.699
3.597
3.659
3.544
3.693
3.693
3.693
3.584
3.572
3.581
3.647
3.697
3.697
3.697
3.641
3.729
3.671
3.765
3.663
3.663
3.663

febrero-2016

Venta
3.811
3.811
3.811
3.856
3.811
3.810
3.838
3.843
3.843
3.843
3.885
3.857
3.830
3.922
3.941
3.941
3.941
3.912
3.967
3.937
3.904
3.869
3.869
3.869
3.895
3.902
3.914
3.900
3.932
3.932
3.932

Compra
3.630
3.766
3.745
3.820
3.722
3.722
3.722
3.847
3.782
3.865
3.844
3.832
3.832
3.832
3.732
3.751
3.857
3.803
3.851
3.851
3.851
3.719
3.807
3.759
3.807
3.818
3.818
3.818
3.747

Venta
3.990
3.840
4.007
3.939
4.020
4.020
4.020
3.985
4.095
4.117
4.084
4.110
4.110
4.110
4.131
4.064
3.983
4.013
4.022
4.022
4.022
4.050
4.004
4.015
3.996
3.983
3.983
3.983
4.086

Marzo-2016
Compra
3.664
3.799
3.683
3.737
3.737
3.737
3.707
3.659
3.717
3.769
3.720
3.720
3.720
3.584

Venta
4.051
3.902
3.843
4.003
4.003
4.003
3.967
3.939
3.912
3.893
3.919
3.919
3.919
3.932

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


COMPRA

I-30

3.408

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


3.413

COMPRA

3.591

N. 346

VENTA

3.811

Primera Quincena - Marzo 2016

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