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Revista mbito Jurdico

Tributrio

Tributrio

ICMS. Descontos incondicionais no integram a base de clculo do imposto em qualquer tipo

de operao
Kiyoshi Harada
A respeito da excluso da base de clculo do ICMS do valor dos descontos incondicionados prescreve o art. 13, 1, II, a, da Lei Complementar n 87/96, nos seguintes
termos:
Art. 13. A base de clculo do imposto : (...)
1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput deste artigo:
I o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle;
II o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio;
Vse claramente da parte final da letra a retrotranscrita que os descontos incondicionados no integram a base de clculo.
Em razo da clareza do texto da lei de regncia nacional do ICMS o STJ editou a Smula 457 com o seguinte enunciado:
Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no se incluem na base de clculo do ICMS.
Tanto o texto legal, como o teor da Smula so genricos no comportando interpretao restritiva. A Smula referese a operaes mercantis como gnero de que so
espcies as operaes normais e as operaes por substituio tributria para trs ou para frente.
Entretanto, o STJ, em recente acrdo publicado em fevereiro de 2011, reformulou seu antigo entendimento, passando a distinguir as operaes normais das operaes
por substituio tributria para frente, conforme se verifica da ementa abaixo:
Processual. Tributrio. Ofensa ao art. 535 do CPC no comprovada. ICMS. Substituio tributria para frente. Desconto incondicional. Base de clculo. Art. 8 da LC
87/1996. Precedentes.
1. pacfico no STJ que a deciso que soluciona a lide com fundamentos suficientes, ainda que no enfrente todos os argumentos das partes, no viola o art. 535 do CPC.
2. A Segunda Turma fixou o entendimento de que o desconto ou a bonificao concedidos pelo substituto ao substitudo tributrio no so necessariamente repassados ao
cliente deste ltimo, de modo que inexiste direito ao abatimento da base de clculo do ICMS na sistemtica da substituio tributria "para frente".
3. inquestionvel que, se no houvesse substituio tributria, o desconto incondicional no integraria a base de clculo do ICMS na primeira operao (sada do
fabricante para a distribuidora), aplicandose o disposto no art. 13, 1, II, "a", da LC 87/1996.
4. Em se tratando de substituio tributria, no entanto, a base de clculo referese ao preo cobrado na segunda operao (sada da mercadoria da distribuidora para o
seu cliente), nos termos do art. 8 da LC 87/1996. Invivel supor, sem previso legal, que o desconto dado pela fbrica, na primeira operao, seja repassado ao preo final
(segunda operao).
5. Entendimento pacificado pela Primeira Seo, no julgamento dos EREsp 715.255/MG, e reafirmado pela Segunda Turma, ao apreciar o REsp 1.041.331/RJ.
6. Agravo Regimental no provido (AgRg no REsp n 953219/RJ, Rel. Min. Herman Benjamin, DJe 04022011).
Verificase o item 4 da ementa que a Corte promoveu uma interpretao econmica do texto legal para incluir na base de clculo do ICMS o valor dos descontos
incondicionais em se tratando operao de circulao de mercadorias pelo regime da substituio tributria para frente.
Exatamente esse tipo de raciocnio que conduziu a criao, por parcela pondervel da doutrina, da figura do contribuinte de fato que seria o legitimado para pleitear
a restituio do indbito tributrio.
Essa doutrina equivocada, por sua vez, foi a responsvel pela insero do art. 166, do CTN que condiciona a restituio dos tributos indiretos prova de que o
contribuinte, autor da ao de repetio, assumiu o encargo tributrio, ou no caso de tlo transferido a terceiro estar por este expressamente autorizado a recebla.
Criouse uma situao que torna impossvel a repetio, permitindo que a Fazenda se aproprie indefinidamente do valor de um crdito tributrio inexistente. patente
que o valor do tributo indireto integra o preo das mercadorias ou servios porque representa um custo, a exemplo das despesas salariais, de aluguis etc.
Retornando ao exame da questo, se desconsiderado o valor do desconto incondicionado concedido pelo estabelecimento substituente para a fixao da sua base de
clculo, a base de clculo na operao seguinte, a do estabelecimento substitudo, aumentar por fora do disposto no art. 8, II, a, da Lei Complementar n 87/96:
Art. 8. A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser:
II em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes:
a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio;
Portanto, teoricamente, a manuteno do desconto incondicionado permitir ao estabelecimento substitudo fixar um preo menor para o consumidor.
No cabe ao intrprete considerar possveis manobras do contribuinte substitudo para no repassar ao consumidor o benefcio do desconto incondicional. Na poltica de
formao do preo entram diversos fatores (matria prima, folha de remunerao de mo de obra, valor dos tributos indiretos, margem de lucro etc.) que sero dosados
para obteno de um preo que assegure o desenvolvimento da empresa. No significa necessariamente que o exato valor do desconto incondicional ser levado em
conta na fixao do preo final de venda, comportando sua flexibilizao a exemplo da margem de lucro que poder variar de conformidade com a conjuntura do
momento.
Se formos questionar o no repasse do benefcio, nenhuma iseno tributria deveria ser concedida, pois no h garantia de que esse benefcio tributrio ser auferido
pelo consumidor.
Lembrome do incio da vigncia do novo Sistema Tributrio implantado pela Constituio de 1967. Quando se concedeu a iseno do ICM aos chamados produtos horti
frutigranjeiros os preos das verduras e batatas para o consumidor final continuou sendo o mesmo, antes e depois da iseno.
Nem por isso cabe ao aplicador desconsiderar a lei isentiva que deve ser interpretada exclusivamente sob o ngulo jurdico, podendo detectar eventual vcio formal.
Concluindo, conquanto possvel em nosso ordenamento jurdico a chamada interpretao econmica enquanto desdobramento da interpretao teleolgica,
principalmente no mbito da verificao da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, o aplicador da lei no pode prescindir da interpretao jurdica a fim de
aplicar a norma escrita ao objeto do litgio, dirimindo os conflitos de interesses, objetivando a manuteno da ordem jurdica global.

Kiyoshi Harada
Especialista em Direito Tributrio e em Cincia das Finanas pela FADUSP. Professor de Direito Tributrio, Administrativo e Financeiro em vrias instituies de ensino
superior. Conselheiro do Instituto dos Advogados de So Paulo. Presidente do Centro de Pesquisas e Estudos Jurdicos. Ex ProcuradorChefe da Consultoria Jurdica do
Municpio de So Paulo, Titular da cadeira n 20 (Ruy Barbosa Nogueira) da Academia Paulista de Letras Jurdicas. Acadmico, Titular da cadeira n 7 (Bernardo Ribeiro de
Moraes) da Academia Brasileira de Direito Tributrio. Acadmico, Titular da cadeira n 59 (Antonio de Sampaio Dria) da Academia Paulista de Direito. Scio fundador do
escritrio Harada Advogados Associados. ExProcurador Chefe da Consultoria Jurdica do Municpio de So Paulo.

Informaes Bibliogrficas

HARADA, Kiyoshi. ICMS. Descontos incondicionais no integram a base de clculo do imposto em qualquer tipo de operao. In: mbito Jurdico, Rio Grande, XV, n. 100,
maio 2012. Disponvel em: <
http://www.ambitojuridico.com.br/site/?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=11547
>. Acesso em jun 2016.
O mbito Jurdico no se responsabiliza, nem de forma individual, nem de forma solidria, pelas opinies, idias e conceitos emitidos nos textos, por serem de inteira responsabilidade de seu(s) autor(es).