ie D i / oe 3 e Contabilidad Lf Fiscalidad PGC de las PYMES R.D. 1515/2007 waeContabilidad y Fiscalidad INDICE Tema 1 La empresa, la informacién econémica y la contabilidad 1.1 CONCEPTO DE EMPRESA 1.2 TIPOS DE EMPRESAS 4.3 INFORMACION GENERADA POR LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA 14 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD 1.5 DIVISION DE LA CONTABILIDAD Tema 2 El patrimonio empresarial 2.1 EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA, 2.2 EL INVENTARIO 2.2.1 Clases de Inventarios 2.2.2 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales 2.8 LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y SU NORMALIZACION 2.4 LAS MASAS PATRIMONIALES: ACTIVO, PASIVO Y NETO Tema 3 Los hechos contables y su registro 3.1 ASPECTO DINAMICO DEL PATRIMONIO 3.2 HECHOS CONTABLES 8.3 CLASES DE HECHOS CONTABLES 3.3.1 Permutativos 3.3.2 Modificativos 3.3.3 Moxos 34 LAGUENTA, 3.5 TECNICISMOS DE LAS CUENTAS 36 LA PARTIDA DOBLE 3.7 EL PROCESO DE CONTABILIZACION 3.8 EL LIBRO DIARIO 3.9 EL LIBRO MAYOR 3.10 BALANCE DE COMPROBAGION Tema 4 Régimen legal de la contabilidad en Espafia 4.1 MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD 4.2 PLAN DE CUENTAS 4.3 ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES 4.3.1 Primera Parte: Marco conceptual de la contabilidad 4.3.2 Sogunda Parte: Normas de registro y de valoracién para PYMES 4.9.3 Tetcora Parte: Cuentas Anuales 4.84 Cuarta Parte: Cuadro de cuentas 4.3.5 Quinta Parte: Definiciones y relaciones contables 4.4 ADAPTACIONES SECTORIALES. 45 LIBROS CONTABLES 4.8.1 Libros obligatorios y voluntarios 4.5.2 Libros principales y avxiliares 4.5.3 Logalizacién de ios libros 4.64 Conservacién de fos librosContabilidad y Fiscalidad ‘Tema 5 El IVA aspectos fiscales y contables 5.1 LOS INGRESOS PUBLICOS 5.2 CLASES DE IMPUESTOS 5.2.1 Conceptos bésicos sobre impuestos 5.3 IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO (IVA) 5.3.1 Procedimiento de recaudacién en el régimen general 5.3.2 Regimenes especiales de IVA 54 CUENTAS PARA LA GESTION DEL IVA 5.5 ELIVAEN LAS COMPRAS REALIZADAS A LOS PROVEEDORES. 56 ELIVAEN LAS VENTAS REALIZADAS ALOS CLIENTES 5.7 LIQUIDACION Y PAGO DEL IVA ALA HACIENDA PUBLICA 5.7.1 El IVA en las Importaciones 5.7.2 El IVA en las adquisiciones intracomunitarias 5.8 LIBROS DE REGISTRO DE FACTURAS DEL IVA. ‘Anexo: Modelos 300 y 390 de IVA, Tema 6 La gestién de mercaderias 6.1 INTRODUCCION 6.2 GASTOS E INGRESOS: IDEAS PREVIAS 6.3 CONGEPTO DE GASTO. 6.3.1 Contabilizacion de los Gastos 6.4 CONGEPTO DE INGRESO 6.4.1 Contabilzacién de los Ingresos 6.5 RESULTADOS 66 GESTION DE MERCADERIAS 6.8.1 Mercaderias (300) 6.62 Variacién de Existoncias de Mercaderias (610) 6.6.3 Compras de Mercaderlas (600) 6.64 Descuentos sobre compras por pronto pago (608) 6.6.5 Devoluciones de compras y operaciones similares (608) 6.6.6 Rappels por compras (603) 6.6.7 Ventas de mercaderias (700) 8.6.8 Descuentos sobre ventas por pronto pago (706) 6.6.8 Devoluciones de ventas y operaciones simiares (708) 66,10 Rappels sobre ventas (708) ‘Anexo: Otras cuentas de Gastos, Ingresos y Resultados Tema 7 El Inmovilizado I 7.1 CONGEPTO DE INMOVILIZADO 7.2 EL GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE 7| Valoracion de las cuentas del inmovitzado 7.3 INMQVILIZADO MATERIAL 7.3.1 Las entradas del inmovilizado Material 1732 lmorizacones materiies en cso 1.3.3 Amorizacién del inmovilzado 7-34 Las salidas del inmoviizado Material Tema 8 El Inmovilizado 11 8.1 INMOVILIZAGIONES INTANGIBLES 8.1.1 Amortzacion del Inmovilzado Intangible 8.1.2 Entradas y gelidas del Inmovilzaco Intangible 8.2 INVERSIONES INMOBILIARIAS 8.3 DETERIORO DEL VALOR QEL INMOVILIZADO 8.4 INMOVILIZADO FINANGIEROContabilidad y Fiscalidad Tema 9 Existencias 9.1 EL GRUPO 3 DEL PGC 9.2 CUENTAS DE MERCADERIAS 9.2.1 Valoracién do las existenclas de mercaderias 9.22 Correcciones valorativas de las existencias. Los deterioros 9.3 OTROS APROVISIONAMIENTOS. 9.3.1 Principales cuentas de otros aprovisionamientos Tema 10 Gastos e Ingresos 10.1 EL GRUPO 6 DEL PGC. 10.2 GASTOS DE EXPLOTACION 10.2.1 Comaras (60) 10.2.2 Variacion de existencias (61) 10.2.3 Senicios Exteriores (62) 10.2.4 Tributos (63) 10.2.6 Gastos de Personal (64) 10.2.6 Otros gastos de gestion (65) 10.2.7 Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales (67) 40.2.8 Dotaciones para amortizaciones (68) 10.2.9 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones (69) 410.3 GASTOS FINANCIEROS 10.4 EL GRUPO 7 DEL Pac 10.5 INGRESOS DERIVADOS DE LA ACTIVIDAD PRINCIPAL 10.6 INGRESOS ACCESORIOS 10.7 INGRESOS FINANCIEROS. 410.8 SUBVENCIONES, OONACIONES Y LEGADOS 10.10 BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES Tema 11 El Realizable 11.4 CONGEPTO DE REALIZABLE 11.2 CLIENTES (43) Letra de cambio. Conceptos bisioos Doteroro do valor dels erécios por operaciones comerciles 11.3 DEYDORES VARIOS (44) 1114 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO (54) Tema 12 El Disponible 12.1 CONGEPTO DE DISPONIBLE 12.2 CAJA, euros (670) "2'2.1'Parldas pondiontes de aplcacion (555) 123 CAJA, MONEDA EXTRANJERA (571) 12.81 Diferencias de cambio 124 BANGOS CIC (572) 424.4 El Choque 1242 €1 Pagers 4243 La conciacion bancavla 125 BANGOS G/AHORRO (674)Contabilidad y Fiscalidad ‘Tema 13 Las fuentes de financiacién 18:1 LA FINANCIACION EMPRESARIAL 18.1.1 Fuentes de financicion propia 48.1.2 Fuentes de financiacion ajena 18.2 LA FINANCIACION PROPIA 13.2.1 Capital (10) 18.2.2 Reservas (11) 18.2.3 Resultados pendientes de aplicacion (12) 18.3 LAFINANCIACION JENA. 48.3.1. Recursos originados por el trfico normal 13.3.2 Recursos negociados 19.3.2.1. Contablizacion de un préstemo 13.3.2.2 Contablizacion de un crédito, 133.23 Proveedores de inmovilzado 13.3.24 Efectos a pagar 13.3.2 Leasing Tema 14 El proceso de regularizacion 14.4 CONCEPTO DE REGULARIZACION 14.2 CONTABILIZACION DE LAS OPERACIONES NO FORMALIZADAS 414.3 CLASIFICACION CORRECTA 14.4 AJUSTES POR PERIODIFICACION 14.5 AMORTIZACIONES. 14.6 DETERIOROS: 14.7 ADECUACION DE LOS SALDOS DE INVENTARIOS 14,8 DETERMINACION DEL RESULTADO Tema 15 Las cuentas anuales 18.1 LAS CUENTAS ANUALES 15.2 BALANCE DE SITUACION 16.3 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS 184 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) 15.5 LA MEMORIA 15.6 LOS PRINCIPIOS CONTABLES EN LAS CUENTAS ANUALES 18.7 LEGALIZACION DE LIBROS Y DEPOSITO DE CUENTAS ANUALES 18.7.4 Legalizacién de los libros obligatorios 16.7.2 Depisito de las cuentas anuaios ‘Anexo: Manual del programa LEGALIA ‘Tema 16 El impuesto sobre beneficios 416.1 EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 16.2 EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 18.2.1 Naturaleza y ambito de aplicacién 1822 Hecho imponible 182.3 Suleto pasivo 41824 Oblgacion personal y obigacién reat 18:28 Decleracin del impuesto 18:26 La liquidacion del mpuesto 46.2.6.1 Ajustes del resitado contable 18.2.8.2 Tipo de gravamen y Cuota integra 162.83 Bonificaciones de a cuota 162.84 Deducciones de la cuota 182.6.5 Decucciones por comportamientos econdmicos y Cvota iquida 192.68 Retencones y pagos a cuenta 16.2.6.7 Pagos fraccionacosContabilidad y Fiscalidad 16.3 CONTABILIZACION DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES, 16.3.1 Retenciones 16.3.2 Pagos freccionados 16.3.3 Contabilzacién del impuesto devengado 16.3.4 Pago del impuesto Tema 17 Anilisis econémico financiero 17.1 CONCEPTO DE ANALISIS ECONOMICO FINANCIER. 172 LAINVERSION 17.2.1 Masas Petrimoniales del Activo 17.2.2 Las necesidades permanentes de circulante 17.3 LAFINANCIACION 47.3.1 Masas Patrimonisles dol Pesivo 17-4 COORDINACION ENTRE LA INVERSION Y DE LA FINANCIACION 17.4.1 Capital crculante y Fondo de maniobra 17.4.2 Distintas situaciones financioras, 475 EL ANALISIS MEDIANTE RATIOS.Tema 1 La Contabilidad: Sistema de informacion Con el estudio de este primer tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: (Una primera idea sobre el concepto de empresa. @ — Una clasificacién de los tipos de empresas. 2 La informacién econémica. El problema que plantea la multitud de documentos ‘que maneja cualquier empresa, por pequefia que sé ‘% Concepto de contabilidad. Cuando se empezé a utilizar, Y lo que es mas importante, para qué sirve. % _ Divisién de la contabilidad. Contabilidad pablica y privada. Externa e Interna. 1.1 GONCEPTO DE EMPRESA La materia que ahora afrontamos, frente a otras disciplinas més abstractas, tiene Ja gran ventaja de estudiar algo que nos resultara bastante familiar y cercano en nuestra actividad diaria. ,Quién de nosotros no se ha encontrado hoy mismo con una empresa? Pensad que una empresa es el bar donde cada dia comprais el bocadillo, la libreria donde adquiris los libros de texto, una panaderia, o una tienda de comestibles, Todos tenemos diariamente relacién con mas de una empresa y pasamos por sus puertas cuando vamos camino de nuestras tareas cotidianas. Todas las empresas realizan actividades muy parecidas, en cuanto que, a cambio de dinero, nos entregan bienes o nos prestan algdin servicio, Cuando compramos ung barra de pan el dependiente nos entrega un bien (pan) a cambio de dinero. Sin embargo, en ottos casos no tecibimos nada (material) a cambio del dinero que entregamos. Es e] caso de una. peluquerfa, por ejemplo, en ella nos cortan el pelo o nos peinan, pero no nos dan nada thaterial. La peluqueria nos ha prestado un servicio, roducen BIENES o SERVICIOS Luis Martin Pagina 1/7 ceoTema 1. La Contabilidad: Sistema de informacion Por este motivo a las empresas se le conoce como EMPRESA unidades econémicas de produecién. eo ieee Eonieanicn) de Produccién 2Y nosotros participamos de alguna manera en las actividades econémicas? Efectivamente, nosotros eEESONAS) ‘consumimos los bienes y los servicios que realizan las ‘empresas. Somos consumidores 0 unidades econémicas de consumo. 1.2 TIPOS DE EMPRESAS Unidades Econémicas de Consumo Se pueden hacer multitud de clasificaciones de las empresas, dependiendo del criterio que se quiera utilizar. Asi, la Uni6n Europea las clasifica por su tamafio en: Tipo de Empresa Numero de trabajadores ‘Microempresa 029 ‘Pequefia empresa ~ 10-49 Mediana empresa - 30-249 Gran empresa 250 0 més Por las caracteristicas de su titular o dueio: Tipo de Empresa Numero de propietarios i Empresa Individual idual | ™ptesa Individual | Jn solo propietaric Individual inom Un solo propietario Sociedad Andnim: i Sociedad Limitada a, Social | Sociedad Cooperativa Vasioe proplctarioe Ete. funcién del tipo de actividad que realicen. Perg en este momento nos interesa estudiar, sobre todo, los tipos de empresas en. Tipo de actividad Comerciales Industriales De servicios Siguiendo este critero, las éempresas se dividen en: Pagina 2/7‘Tema 1. La Contabllidad: Sistema de informacién c LES Son empresas que compran bienes y, sin someterlos a ningin tipo de transformacién, los venden a sus clientes. Es decir, su nica misién es COMERCIAL, servir de intermediario entre la || empresa que produce el bien Editorial |————> | Libreria |} (fabricante) y el consumidor. Una libreria, por ejemplo, es una u ‘Sin ranstomar empresa comercial en la medida en que ella compra a Ia editorial Al estudio de Ia contabilidad de este tipo de empresas dedicaremos la mayor parte de nuestra atencién durante este curso. (fabricante del libro) los libros de texto que después nos venderé al comienzo de cada curso escolar. INDUSTRIALES Estas empresas realizan un proceso de transformacién de los bienes que aor compran para vender un bien con Horno caracteristicas muy diferentes Asi, por ejemplo, un homo- Ne panaderia compra harina, aziicar, Tevadura, agua, sal, etc. que transforma adecuadamente para obtener el pan o los pasteles que después vende a sus clientes. de SERVICIOS DE SERVICIOS Son empresas que no venden bienes materiales, ni los fabrican. Su actividad consiste en prestar algin servicio. Una peluqueria, una empresa de autobuses, un banco, son ejemplos de empresas de servicios. oe — PS Ure 1.3 | MAGION GENERADA POR LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA La empresa realiza su actividad a lo largo de todo el afio. Esa actividad ird generando gran cantidad de papeles y documentos que contienen una inmensidad de datos. Pagina 7Tema 1. La Contabilidad: Sistema de informacion En una libreria-papeleria nos encontraremos que: ~ Todos los dias recibiré facturas por las compras que realiza a las editoriales, distribuidoras de material de oficina, fébricas de papel. ~ En cada jomnada se generaran cientos 0 miles de documentos (facturas o tiques) por Jas ventas que realizan a los clientes, - Con mucha frecuencia aparecerin documentos enviados por los bancos como consecuencia de cobros 0 pagos que realiza a través de ellos: luz, teléfono, alquileres de locales, gasolina, etc. En definitiva, se produciran y recibirdn a lo largo de un aiio muchos miles de documentos que contienen fa informacién de la actividad que la empresa realiza en este periodo Para que estos documentos nos suministren la informacién deseada por la empresa (los bienes que tiene, cudnto ha ganado) es necesario utilizar algim método que nos permita ordenar la gran cantidad de datos en ellos contenidos, El objetivo de registrar la informacién generada por la actividad econémica viene de antiguo. Existen numerosos vestigios histéricos de lo que podrfamos llamar contabilidad. Asi, del Egipto de los faraones se conservan documentos que prucban Ia existencia de registros contables tanto en las haciendas privadas como en el tesoro publico. Pero no es hasta Ja Edad Media, con el auge econémico de algunas ciudades italianas, cuando se publica, en 1494, la primera obra impresa de contabilidad, que se debe al monje italiano fray Luca Pacioli 1.4 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD La contabilidad es un método o sistema de informacion que permite a la empresa conocer aquellos datos que son de su interés para tomar, en cada momento, las decisiongs més adecuadas. La CONTABILIDAD es un SISTEMA de INFORMACION Retomando el ejemplo de la libreria, a nadie se escapa que si no se fueran ordenando y resumiendo los documentos emitidos y recibidos seria imposible saber cuaintos libros de contabilidad quedan en el almacén, qué dinero tenemos en caja, qué dinero tenemios en el banco, o cudnto le debemos a las editoriales. Pagina 4/7La falta de informacién produciria graves perjuicios para Ja empresa como: perder ventas por agotamiento de las existencias, el corte el suministro eléctrico si el bbanco devuelve el recibo por falta dinero en la cuenta, etc. De ahi la necesidad de Hevar una buena contabilidad que nos suministre informacién adecuada para tomar decisiones como: realizar un pedido a la editorial cuando queden pocos libros en el almacén o Ilevar dinero al banco para que este pueda pagar los recibos de luz. Pero ademas de esta informacién diaria, a la contabilidad se le asignan dos objetivos fundamentales para la empresa: Contabilidad RESULTADOS PATRIMONIO 2.- Conocer, al finalizar el afio, lo que tiene y lo que debe, 1.5 DIVISION DE LA CONTABILIDAD Existen miltiples divisiones de la Contabilidad. En nuestro caso haremos referencia, inicialmente, a una clasificacién que la divide en: Contabilidad Publica o Contabili 1 Publi 0. ‘Tiene por objeto el registro de 1a informacién econémica del Estado, en sus cuatro niveles (nacional, regional, provincial y local), asi como el registro de la informacién generada por los organismos piblicos: Seguridad Social, Servicio Piiblico de Empleo (INEM), etc. La contabilidad piiblica nos aportara informaciones tan relevantes como la produccién de bienes y servicios (Producto Interior Bruto), las importaciones, las exportaciones, etc. Gontabilidad Privada, Se ocupa de unidades econémicas de titularidad privada, tanto las de consumo - familias-, como las de produccién -empresas-. Por regla general las familias no suelen llevar una contabilidad, propiamente dicha, salvo el easo de que tengan un patrimonio muy elevado que sea conveniente adminisirar de forma adecuada Quien si que ha de llevar una contabilidad indefectiblemente es la empresa. Pagina $72Tema 1. La Contabilidad: Sistema de informacion La contabilidad de Ia empresa tiene distintas dreas o disciplinas, en funcién det interés que se persiga. Asi nos encontramos con: CONTABILIDAD FINANCIERA: también llamada externa o general. Su objetivo es la preparacién de unos estados contables que reflejen, lo més fielmente posible, el patrimonio de la empresa y sus resultados, Con este objetivo, recoge las transacciones que se producen entre la empresa y el mundo exterior. La informacién generada por la Contabilidad Financiera es de interés para la gerencia de Ia empresa, pero a la vez existen otras personas y organismos que pueden estar muy interesados en la informacién que en ella se refleje. En este sentido, tendrén interés en conocer los datos contables: accionistas, inversores potenciales, acreedores, compradores, trabajadores, asociaciones de consumidores, Hacienda, etc, CONTABILIDAD DE COSTES: también conocida como contabilidad interna, analitica 0 de gestién, Su objetivo es elaborar informacién relevante para la toma de decisiones de la gerencia, La direccién necesita conocer datos acerca del consumo de ‘materias primas, el coste de la mano de obra, los consumos energéticos, los costes de administracién, etc. La contabilidad intema o de gestién nos permite conocer el coste de produccién de un bien y asi decidir sobre si elaborar o no un producto concreto. Por tanto, su objetivo més tradicional es el cdlculo del coste de los productos. La informacién por ella generada se dirige a los distintos departamentos de la empresa, no a destinatarios externos. Dependiendo del tipo de empresa y de la informacién que se requiera, se elaborara un sistema de informacién o de contabilidad de gestién distinto. La materia que ahora comenzamos: Contabilidad y Fiscalidad tiene por objeto el estudio de la Contabilidad Financiera 0 Contabilidad Externa. Nos centraremos, por tanto, en. ¢l registro de las relaciones exteas de la empresa (cobros, pagos, gastos, ingresos, ventas, compras, inversiones, préstamos, etc.) para conseguir plasmar la informagién bésica a la que antes nos hemos referido: determinacién de los Resultados y reptesentagiin del Patrimonio. En el siguiente grifico, donde recogemos el ciclo de explotacién de una empresa, podemos ver claramente el objeto de Ia contabilidad externa y el de la contabilidad interna. Pagina 67Tema 1. La Contabilidad: Sistema de informacién Contabilidad Exter Funcion de cobro, Funcion uncion de compra 4 pago Derechos [creditos ] Factores de cobro Palla } productivos Foncion de febricacion explotacion Productos terminados + Contablidad itera Pagina 177Tema 2 EI patrimonio empresarial Con el estudio de este tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: ‘4 El concepto de patrimonio de la empresa, que sera la representacién de su Fiqueza. 4 El concepto de inventario, como forma de representar en la contabilidad, de forma detallada, el patrimonio empresarial. Tipos de inventarios. Libro de Inventarios y cuentas anuales. 2 Qué son los elementos patrimoniales y su normalizacién. “La clasificacién de los elementos patrimoniales en tres grandes apartados 0 ‘masas patrimoniales que son ACTIVO, PASIVO Y NETO. + Una férmula o ecuacién fundamental que se cumple siempre en el patrimonio de una empresa: Activo = Pasivo + Neto. + El Balance de Situacién. ee 2.1 EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA Todos sabemos distinguir perfectamente @ una persona rica de otra que no lo es, La distincién, por lo general, no esté es su aspecto fisico o en su estatura. Sabemos que Rosa es rica porque conocemos que tiene una enorme casa, un chalet en la sierra, otro en la playa, va a clase en el Mercedes de "papa", aunque ella tiene un deportive que utiliza de vez. en cuando, etc., etc, Es decir, ella y su familia tienen una gran cantidad de bienes de Jujo. En un lenguaje un poco més culto se diria que la familia de Rosa tiene un gran patrimonio. Asi, en un principio, seria igual hablar de riqueza que de patrimonio, Pero la riqueza o el patrimonio de una persona no debe tener en cuenta sélo lo bienes que posee, ya que es posible que tenga también alguna deuda. En este caso, es fécil comprender que su patrimonio seré el valor total de los bienes que tiene menos las obligaciones o deudas que ha de pagar. Las empresas, para realizar su actividad, necesitan unos medios materiales como edificios, mobiliario, vehiculos, entre otros. En consecuencia, requieren un patrimonio si quieren Ilevar a cabo su produccién de bienes o servicios. Luis Martin Pagina 19 cramTema 2. El Patrimonio Empresarial Una tienda de comestibles necesitard: { Un local donde vender sus productos, {Unas estanterias. { Un dinero en la caja para tender pagos. {a Unos productos para vender (azicar, embutidos, leche...) 2 Una furgoneta para hacer repartos a domicitio. Gl Bte. prestado a un banco para iniciar su negocio, o le deba algo a los proveedores (fabricantes, mayoristas,..) que le han servido los productos, Por titimo, no seria nada raro que algiin cliente haya ido a comprar sin dinero y el tendero se lo hubiera dado a crédito (sin cobrarle, de momento). Con todos estos datos podemos conocer la composicién del patrimonio de la empresa, Pero seré necesario dar un paso més para conocer con precisién el patrimonio de nuestra tienda de comestibles. Debemos traducir a euros cada uno de los elementos que componen cl patrimonio. Estamos hablando, por tanto, de la valoracién del patrimonio, Una vez valorados los elementos, podemos representar gréficamente el patrimonio de nuestra empresa de la forma siguiente: PATRIMONIO Bienes Obligaciones Toca 160,000,00) Préstamo del banco 30,000,00 T | Estanterias 20,000.00) Deuda al proveedor 10,000,001 1 [Dineto en caja 300,00] e E [Productos 30,000.00 8 N | igoneta 40,000.00 é |} = Derechos eissho cobro al cliente 70.00) ‘Folal Blenss + Derechos] 100.370,00| Total de las Obligaciones | 60.000,00, Con gstos datos podemos concluir que el patrimonio de nuestro comercio ser: PATRIMONIO = (BIENES + DERECHOS) - OBLIGACIONES PATRIMQNIO = 190. 370,00 - 60,000,00 = 130.370,00 Paging 9‘Tema 2. El Patrimonio Empresar 2 EL INVENTARIO Realizar un inventario consiste en investigar a compo: los distintos componentes de un patrimonio. jn y la valoracién de Para realizar un inventario es preciso comprobar cada uno de los bienes, visitando los edificios y comprobar su valor en sus escrituras piiblicas, ver los vehiculos y su factura de compra, recontar todos los géneros y revisar las facturas de compra, contar el dinero que ij hay en caja -Arqueo de Caja- De otro lado, existen elementos patrimoniales que no se pueden ver a simple vista, lo que no quiere decir que no existan, Asi, por ejemplo, se habrin de revisar los documentos que reflejan las deudas con los bancos, con proveedores, derechos de cobro sobre clientes, ete ‘Una vez realizada esta tarea estamos en disposicién de realizar el inventario que serd una relacién detallada de los bienes, derechos y obligaciones, en la que aparecerin sus correspondientes valores, En resumen, la realizacién de un inventario tiene las siguientes fases: ~ Observacién de los componentes y su documentacién. 2.+ Valoracién en euros de los componentes del patrimonio. 3.- Clasificaci6n en bienes, derechos y obligaciones, 4.- Realizaci6n en cl libro de inventarios. La realizacién o disposicién material de un inventario puede Ilevarse a cabo siguiendo istintos formatos, El mas habitual es el que ejemplificamos a continuacién, que como yemos consta de tres partes: ENCABEZAMIENTO, CUERPO y PIE o CERTIFICACION, EN ENTO Fn él han de figurar, al menos, los siguientes datos: ~ Niimero de orden (se ordenan correlativamente) - Nombre de la empresa - Fecha CUERPO. En esta parte se detallan todos sus componentes, clasificados en BIENES, DERECHOS Y OBLIGACIONES, sefialando finalmente el valor del NETO PATRIMONIAL, que como vimos ¢s la diferencia entre: (BIENES + DERECHOS) - OBLIGACIONES. PIE © CERTIFICACION Fl inventario se acaba con la certificacién que firma, por lo general, el empresario y el responsable de contabilidad de la empresa, donde se expresa en Jetta el importe a que asciende el NETO PATRIMONIAL. Pagina 39Tema 2. El Patrimonio Empresarial Siguiendo con el ejemplo de nuestro comercio, su inventario podria ser asi: ENCABE- ZAMIENTO CUERPO PIE Inventario n® 12 de Comercial Millén al 4 de en Bienes y Derechos 190,370,00 Local comercial 100.000,00 Edificio 80.000 Solar 20.000 ‘Muebles 20.000,00 Estanterias 4.500 Mostrador 6.000 Mostrador frigorifico 9.500 Dinero en caja 300,00 Productos 30.000,00 Embutidos —3.000,00 Congelados 5.000,00 Bebidas 12.000,00 Conservas 10,000,00 Furgoneta 40.000,00 Deuda de un cliente (factura 1.232) 70,00 Obligaciones 60.000,00 Préstamo del Banco S.C.H. (a3 afios) 50.000,00 Deuda a un proveedor (su factura 22/3214) 10.00.00 Neto Patrimonial §190.370,00 - 60.000,00 130.370,00 Certifico que, segun inventario que precede, el Neto Patrimonial de Comercial Millan es de ciento treinta mil trescientos setenta euros. Jaén, 1 de enero de 200X zh Luis M. Millin Pagina 49Tema 2. El Patrimonio Empresa 2.2.1 Clases de Inventarios Inicial, Es el que se realiza cuando inieiamos una contabilidad por primera vez. Final. Es el que se redacta a fin de cada ejercicio econémico. Extraordinario, Como su nombre indica es excepcional, se realiza si hay quiebras, cierres de negocio, traspaso, ete. General. Incluye la totalidad del patrimonio. Parcial, Incluye solo una parte del patrimonio, Por ejemplo el inventario de existencias que se hace a fin de afio es un inventario parcial. 2.2.2 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Seguin el articulo 25 del Cédigo de Comercio (CoCo), los empresarios tienen la obligacién de levar un libro de Inventarios y Cuentas Anuales y un Libro Diario. El articulo 28 del CoCo seftala que se debe de «abrir ef Libro de Inventarios y Cuentas Anuales con un balance inicial detallado de la empresa», que es lo que hemos denominado Inventario. Este inventario estaré compuesto por un listado que comprenda las diferentes partidas que forman el Patrimonio de la empresa, asi como una valoracién de las mismas, De otto lado, el mismo articulo 28 nos dice que en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales «se transcribirdn también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales», De lo indicado en los articulos del Cédigo de Comercio, se desprende que es obligatorio realizar un inventario detallado al comienzo de la actividad de la empresa y al finalizar cada ejercicio econémico; inventarios que habrin de ser registrados en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. 2.3 LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y SU NORMALIZACION Hasta este punto hemos estado hablando de los componentes del patrimonio de Ja empresa. Pues bien, a cada uno de esos componentes se les denomina ELEMENTOS PATRIMONIALES. Asi, en nuestra empresa, Comercial Millan: i ces un elemento patrimonial El dinero en caja... ces un elemento patrimonial El préstamo del Banco SCH...es un elemento patrimonial La deuda del cliente.........€8 un elemento patrimonial Produetos, ..es un elemento patrimonial Furgoneta es un elemento patrimonial Pagina 5/9Tema 2. E1 Patrimonio Empresarial ‘Vamos a suponer que encargamos la realizacién del inventario a otro empleado distinto del que lo ha efectuado. {No seria posible que hubiera designado de distinta forma a los elementos pattimoniales? Es posible que a los "productos" les hubiese Mamado "géneros" o "mercaderias"; a la "furgoneta" le hubiese denominado "vehiculos" © al "préstamo del banco" le llamase "deuda bancaria". Este problema se lo planted la contabilidad hace ya muchos afios y encontré la solucién a través de lo que denominamos NORMALIZACION. Que consiste en uniformar, para todas las empresas, la denominacién de los elementos patrimoniales a través de un Plan General de Contabilidad, que sera objeto de estudio en préximos temas, No obstante, ya iremos ofreciendo la denominacién y el contenido de los principales elementos patrimoniales NORMALIZACION CONTABLE Uniformar la denominacién de los elementos patrimoi ELEMENTOS PATRIMONIALES Nombre Contenido | Solares de naturaleza urbana, fincas riisticas y otros terrenos no urbanos, minas y canteras, ‘TERRENOS Y BIENES NATURALES Edificaciones en general, cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa, 211 | CONSTRUCCIONES | No se incluye aqui el valor del solar sobre el que estin construidos, que corresponde al elemento patrimonial "Terrenos y bienes naturales", Miquinas mediante Ias cuales se 213 | MAQUINARIA realiza la extraccién o elaboracién de los productos. Muebles de cualquier tipo. ‘Acefectos contables, se consideran también mobilirio 216 | MOBILIARIO las méquinas de oficina, | exceptuando los ordenadores y similares. Pagina 6/9Tema 2. El Patrimonio Empresarial 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE ‘Vehiculos de todas clases, utilizables para el transporte terrestre, maritimo 0 aéreo de personas, materiales, animales. Se exceptiian los elementos de transporte de materiales personas que se utilizan exclusivamente en el interior de una factoria, sin que salgan al exterior. Estos iltimos se ccontabilizan en: "Maquinaria". 300 MERCADERIAS Géneros adquiridos por Ia empresa y destinados a la venta sin transformacién alguna, 570 CAJA, euros Dinero en billetes y monedas (euros) disponible en la empresa, 572 BANCOS cic Dinero depositado por la ‘empresa en cuentas corrientes a su nombre en entidades de 430 CLIENTES Derechos de cobro a favor de Ia empresa por ventas de géneros ‘que no han sido ain pagadas por el cliente, Pagina 79‘Tema 2. El Patrimonio Empresarial Obligaciones de pago que tiene la empresa por compras de mercaderias tealizadas y no pagadas. 400 | PROVEEDORES +— Son deudas contraidas con bancos y otras entidades de crédito por préstamos DEUDAS A LARGO 170 | PLAZO CON ENTIDADES DE CREDITO. recibidos a largo plazo. DEUDAS A CORTO | Son deudas contraidas con 520 | PLAZO CON bancos y otras entidades ENTIDADES DE | de crédito por préstamos CREDITO recibidos a corto plazo. (Largo Plazo: Vencimiento > de un ao; Corto Plazo: Vencimiento < de un afio) 2.4 LAS MASAS PATRIMONIALES: ACTIVO, PASIVO Y NETO Los elementos patrimoniales pueden clasificarse de muchas maneras. En un principio vamos a distinguir dos agrupaciones de elementos patrimoniales: ACTIVO y PASIVO. Cada una de estas masas patrimoniales recoge: ACTIV Bienes y Derechos PASIVO Obligaciones EI Neto Patrimonial, 0 simplemente el NETO, que como vimos representa la riqueza patrimonial, se obtiene por diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO. De donde obtenemgs la ecuacién patrimonial: Activo - Pasivo = Neto. Que de forma habitual se presenta de la siguiente forma: papelén , [_acTIVo = PASIVO + NETO Pagina 89Tema 2. El Patrimonio Empresarial En las empresas individuales el Neto, al comienzo de su actividad, recibe la denominacién de CAPITAL, La forma més utilizada para representar el patrimonio de la empresa en la prictica contable es a través de un documento conocido como BALANCE DE SITUACION. El Patrimonio de Comercial Millén, visto anteriormente, se representaria de la siguiente forma: BALANCE DE SITUACION de Comercial Milldn a 1 de enero de 200X_ ACTIVO PASIVO finciuio ot Neto) ‘Construcciones ~[80,000,00 | Dantas pon enidadesde create | 30,000,00] ‘Terrenos y bienes naturales 20.000,00 | Proveedores 10.000,00 [Mobiliario 20.000,00 | Capital 130.370,00 [Caja euros 300,00 Mercaderias 30.000,00] “| [Blementos de Transports 40.000,00 [Clientes 70,00) Total Activo 190.370,00| Total Pasivo y Neto 190.370,00 Pagina 99Tema 3 Los hechos contables Con el estudio de este tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: '@ Variaciones de los elementos patrimoniales. Concepto de hecho contable. {2 Glasificacién de los hechos contables: Permutativos, Modificativos y Mixtos. ‘® La cuenta como estado representativo de los elementos patrimoniaies. 58. Representacién esquemética de una cuenta y su rayado. "| Tecnicismos de las cuentas: Cargar, Abonar, Saldo, etc. '@ La partida doble, como método para registrar los hechos contables. '# Los pasos a seguir on el proceso de contabilizacién. El libro diario: instrumento para registrar en la contabilidad los hechos contables. Distintos modelos de libro diario: modelo americano y modelo italiano. El libro mayor: permite conocer la situacién y evolucién de las cuentas. EI Balance de Comprobacién o de Sumas y Saldos. Instrumento para detectar los Posibles errores on el diario y en el mayor. —— 3.1 ASPECTO DINAMICO DEL PATRIMONIO Hasta ahora hemos estado viendo el aspecto estético del patrimonio de la empresa, Para ello hemos estudiado el Inventario y el Balance de Situacién, que vienen a ser la fotografia del patrimonio en un momento dado, Recordemos que siempre que cumplimentamos alguno de estos estados contables es preciso indicar la fecha de realizacién, ya que en otro momento no cabe duda que el patrimonio serfa distinto. En este tema vamos a estudiar el aspecto dindmico del patrimonio y veremos cémo se registran contablemente las variaciones que suften los elementos patrimoniales ‘como consecuencia de la actividad empresarial, La actividad de la empresa supone una constante transformacién de sus elementos patrimoniales como consecuencia de: ventas, compras, pagos, cobros, gastos, ingresos, etc. 3.2 HEC CONTABLES Llamaremos hecho contable a cualquicr acontecimiento (econdmico: compra, venta,... 0 administrative: sancién, embargo,...) que suponga una variacién de los elementos del pattimonio de la empresa. Luis Martin Paging 1/18 crsTema 3. Los hechos contables Por ejemplo, una empresa que compra una mesa de despacho, pagandola en efectivo (con dinero), es evidente que tendré las siguientes variaciones en su patrimonio: Aumentard el “MOBILIARIO" disponible en la empresa. Disminuiré el dinero en efectivo: "CAJA, euros”. ‘Conocemss la ecuacién patrimonial: ACTIVO = PASIVO + NETO. Pues bien, los hechos patrimoniales pueden modificar cualquiera de las tres artes, una de ellas, dos o tas tres a la vez, En el ejemplo anterior podemos comprobar como las variaciones patrimoniales afectan a dos elementos de Activo: Mobiliario y Caja, euros. 3.3 CLASES DE HECHOS CONTABLES 1. Permutativos 2. Modificativos 3. Mixtos: Podemos clasificarlos en tres categorias: 3.3.1 Permutativos: Son aquellos que suponen una variacién en la composici6n del Activo, del Pasivo o del Neto, peto no entrafian un aumento o disminucién de la euantia total del Neto. La riqueza de la empresa -NETO- no cambii Ejemplo 1 PERMUTATIVO Un comercio de calzado compra AUMENTA DISMINUYE zapatos por 2.800,00 euros, -Mereaderfas _ Cala, euros 4 sees. — eee ie Active uenta de Active Paga en efectivo la compra. Se Ae senna Ejemplo 2 PERMUTATIVO Un comercip de calzado compra ‘AUMENTA ‘AUMENTA zapatos por 2,800,00 euros. | __ Mereaderias’ Proveedore: Deja.a deber el importe de la Cuenta de Pasivo | compra, EI Neto no sufre variaci " Esta forma de contapilizar una compra de mercaderias no se ajusta alas indicaciones del Plan General Supongamos ahora que la compra anterior, en lugar de pagarse en efectivo, se le ha dejado a deber al proveedor (Editorial Planeta). CUENTAS QUE SUFREN MopIFIcAcION | TPE | sopMICACION | SEANOTA ENEL Libros de Texto.... Mereaderias | ACTIVO | AUMENTO DEBE PASIVO | AUMENTO. HABER 15:10 2.200.00| 300 | Mereaderfas @ Proveedores 400 (Compra Editorial Planeta Pra. 3.567/35) Continuando con el ejemplo. La libreria Eslava el 20 de octubre paga a los proveedores el importe de la compra anterior mediante transferencia de su cuenta corriente bancaria (CUENTAS QUE SUFREN ENTAS QUE SUEE MODIFICACION | SE ANOTA EN EL Saldo cuenta corriente... Baneos e/e | ACTIVO | DISMINUCION HABER Deuda al proveedor...Proveedores | PASIVO | DISMINUCION 20-10 2.200,00| 400 | Proveedores ® Bancos e/e {Pago por tansterenia Fra. 3.567735 Bsta forma de contabilizar una compra de mercaderfas no se ajusta a las indicaciones del Plan General sée Contbilidad, pero lo haremos as, de momento, por ruzones pedagéiets. Con respect alas ventas de ‘mercaderias nos fomaremis el mismo tipo ce cence. Paging 13/18Tema 3. Los hechos contables A veces el diario se presenta siguiendo el modelo de rayado italiano, que es de la siguiente forma: FECHA, NOMBRE CUENTAS, EXPLICACION DEBE | HABER 0 Proveedores 2.200,00 a Bancos c/e 2.200,00) (Pago transferencia Fra, 3567/38) ContaPlus utiliza un rayado como el que reproducimos a continuacién: 3 Subcuenta Saldo Proyecto Proveedores 1.620,00 57200 3567/5 0,00) La eleccién de uno u otro modelo es itrelevante, ya que tienen Ia misma informacién aunque en distinto orden. No obstante, volvemos a repetir que en clase utilizaremos el modelo americano (primero de los vistos), y en contabilidad mecanizada el de ContaPlus. 3.9 EL LIBRO MAYOR Todo Jo anotado en el libro diario, por orden cronolégico, debe de trasladarse inmediatamente al libro mayor El libro Mayor es un libro donde se recogen todas y cada una de las cuentas (elementos patrimoniales) de la empresa, En la actualidad, la contabilizacién informatizada obliga, naturalmente, al uso de hojas sueltas y una vez finalizado el ejercicio eeondmico (affo) se encuadernan debidamente formando el libro diario y el libro mayor, A este respecto, el Art. 27.2 del Cédigo de Comercio dice: «Seré valida, sin embargo, la realizacién de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idéneo sobre hojas que después habrin de ser encuadernadas correlativamente para formar los libras ebligatorios, los cuales serdn legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a la fecha de cierve del efercicio». Piging 14/18‘Tema 3. Los hechos contables Al principio del tema vimos la estructura de la cuenta y su rayado correspondiente. El traslado de la informacién del libro diario al libro mayor es muy simple, no obstante, al tratarse de un trabajo puramente mecénico es posible que la falta de atencién produzca errores de forma frecuente. DIARIO Ejemplo.; 15-10 4 Proveedores MAYOR (abreviado) D___MERCADERIAS_H D__PROVEEDORES _H 2.200,00 2.200,00 La contabilidad mecanizada realiza de forma automética el traspaso del diario al mayor, por tanto es imposible la aparicién de errores en este proceso. 3.10 BALANCE DE COMPROBACION Es muy ficil que en el registro de los hechos contables en el diario y en su posterior traspaso al libro mayor se produzcan errores, Si asi ocurre a los expertos contables, con mucha més razén podré pasar a los principiantes. Por tanto, los datos que hemos ido Tepresentando en el diario y en el mayor es preciso verificarlos (comprobarlos) de forma periddica para detectar los errores. Para detectar los errores en cantidades, sumas, 0 traspasos del libro Diario al libro Mayor (que no errores de concepto) tenemos dos procedimientos: 1. Método Directo o de punteo 2.- Métadg Indirecto o Balance de Comprobacién 4.- Método Directo o punteo, Consiste en repasar o puntear todas las anotaciones hechas en ¢! libro diario y mayor, haciendo un punteo V a la derecha de las cantidades anotadag gorrectamente. 15-10 2.200,00V| 300 | Mereaderias ® Proveedores (Compra a Esitorisi Planeta Fra 3 56735) Pégina 158Tema 3. Los hechos contables D_MERCADERIAS _H D___PROVEEDORES _H 2,200,001. 2.200,00 V 2.- Método Indirecto 0 Balance de Comprobacién. La informacién para realizar un Balance de Comprobacién (también denominado Balance de Sumas y Saldos) ta obtenemos del Mayor. De cada cuenta tenemos que calcular los siguientes datos: swmas del debe, sumas del haber y saldo. ‘Supongamos que Ia cuenta de Caja, euros presenta el siguiente mayor: D__Caja,euros _H 5.000,00; Suma Haber = 2.000,00; Saldo Deudor = 3.000,00 EI traslado de esta informacién al Balance de Comprobacién se hard tal como figura en la primera linea del que reproducimos a continuacién: BALANCE DE COMPROBACION A 10-10-0X. ‘SUMAS ‘SALDOS, CUENTAS, DERE | __TABER || DEUDORES [ACREEDORES, (Caja, euros 5,000,00] 2.000,00|{ —3.000,00. Bancos ce 8,000.00] 000,00 7,000,00 [Clientes 20.000,00] 5.000,00]{ —15.000,00] [Mobiliaio 50,006,00] =| 0.000,00] Mercaderias 700.000,00] 0,000;00|| —60.000,00| Maguizaria 720.000,0 =| 0.000,00] Proveedares 10.000,00| 30,000,00] o.oo) PProveedores, o.com. a pagar : 60.006,00] 60.000,00] Proveedores dé jamovilizado aT. p. Tow. 30,000, 00 20.0006 equipos para proceso de informacion 60,000,00 60.000,00 7 , Capital 7 55.000,0 35.000, [TOTALES 283.000,00] _283.000,00]| —185.000,00] 185.000,00]| Obséryese que se incluyen en el balance de comprobacién todas las cuentas del mayor, tengan saldo 0 no. Equipos para procesos de informacién tiene la misma suma del debe que del haber y por tanto no tiene saldo, lo que no impide que figure en el Balance de Sumas y Saldos. Pagina 16/18Tema 3. Los hechos contables El balance estar cuadrado, y por tanto no habré errores (en cantidades) SI: SUMAS DEL DEBE = SUMAS DEL HABER ‘SALDOS DEUDORES = SALDOS ACREEDORES En caso de que el Balance de Comprobacién no cuadre, procederemos a buscar Ja diferencia y si no aparece, no habré més remedio que recurrir al Método de Punteo. RECOMENDACIONES PARA ENCONTRAR DIFERENCIAS 1° Si el Balance no te cuadra: Calcula la diferencia exacta que tienes. 2° Busca esa cantidad en el balance de comprobacién, diario y mayor, puede que la hayas pasado por alto, 3° Si los pasos anteriores no han dado resultado, divide la diferencia que tengas entre dos. 4° Busca la cantidad obtenida en el paso anterior en el balance de comprobacién, diario 0 mayor, puede que en lugar de ponerla en el debe la hayas puesto en el haber o viceversa, _ '5° Si después de todo ello, sigue sin aparecer la diferencia, recurre al punteo. Primero el diario, asiento por asiento, comprobando que la suma de lo anotado en el debe es igual a la suma de los anotado en el haber; luego el diario con el mayor | y por Ultimo el mayor con el balance de comprobacién. Debes de ser muy metédico, _ Nota: Gada vez que encuentres una diferencia, deberds rectificar los errores en el diario, mayor y balance de comprobacién y si no has cuadrado atin, deberas repetir todo el proceso anterior (1 a 5) A Jos elementos patrimoniales estudiados en el tema 2 ELEMENTOS PATRIMONIALES ~ 210 YBIENESNATURALES | §70 | CAJA, euros | [211 | CONSTRUCCIONES ‘572 | BANCOS cle - 213 | MAQUINARIA [430 | CLIENTES: _ 226 | MOBILIARIO. 400 | PROVEEDORES Can D re 170 | DEUDAS A L.P. CON ENTIDADES DE 248 | BLEMENTOS DE TRaNsronre, | 17°] CRED, : 320 | DEUDAS A GP, CON ENTIDADES DE [00 | sipRcaDERtAs peona Pagina 1718‘Tema 3. Los hechos contables ‘Vamos a afiadir algunos nuevos: MAS CUENTAS | EQUIPOS PARA ; ns : PrTIPROCESOS IDE Ordenadores, sus periféricos y demés equipos INFORMACION. slocintinicos CREDITOSALARGO _| Son derechos de cobro a favor de la empresa por 253 | PLAZO PORENAJENACION | 1a venta de bienes de inmovilizado, con DE INMOVILIZADO.* | vencimiento a mis de un afio. CREDITOSACORTO _| Son derechos de cobro a favor de la empresa por 543 | PLAZO POR ENAJENAGION | Ia venta de bienes de inmovilizado, con DE INMOVILIZADO. vencimiento a un afio 0 menos. agi | CLIENTES, EFECTOS Derechos de cobro sobre los clientes, COMERCIALES A COBRAR. | formalizados en letras de cambio aceptadas. PROVEEDORES DE Deudas u obligaciones de pago a mis de un afio, 173 | INMOVILIZADO ALARGO | contraidas por la empresa por la compra de PLAZO. bienes de inmovilizado. PROVEEDORES DE Deudas u obligaciones de pago a un afio o 523 | INMOVILIZADO A CORTO | menos, contraidas por la empresa por la compra PLAZO. de bienes de inmovilizado. 401 | PROVEEDORES, EFECTOS | Deudas con proveedores, formalizadas en letras COMERGIALES APAGAR. | de cambio aceptadas. Es el Neto en las empresas individuales. Recogeré tanto la aportacién inicial del pozlleaerral propietario como -en la mayoria de los casos- los beneficios que ha ido acumulando a Io largo de los afios, Su valor se obtiene por diferencia entre el Activo y el Pasivo, > Denominamos bienes de INMOVILIZADO a aquellos bienes que tienen en la empresa una larga duracién (mgs. de un aio), tales como: ‘Maquinaria, Elementos de ‘ransporte, Equipos para procesos de informacién, Terrenos y bienes naturales, Construcciones, Mobiliatio, Pagina 18/18Tema 4 Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia Con el estudio de este tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: Marco legislativo de la Contabilidad en Espana Concepto de Plan de Cuentas. Antecedentes y regulacién del actual Plan General de Contabilidad, Estructura del Plan General de Contabilidad de PYMES 38 Marco conceptual de la Contabilidad 3 Normas de registro y de valoracién para PYMES | Cuentas anuales I Cuadro de cuentas 3 _Definiciones y relaciones contables % Adaptaciones sectoriales del PGC {4 Los libros contables © Libros obligatorios y voluntarios Libros principales y auxiliares & Legalizacién de los libros Consorvacién de los libros 1 MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD. La normativa contable esti contenida en el Cédigo de Comercio de 1885, la Ley de Sociedades Anénimas', la Ley de Sociedades Limitadas’ y el Real Decreto 1515/2007 que aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeitas y Medianas Empresas. En 1989, con el objetivo de adaptar el Derecho espafiol a las Directivas Comunitarias, se aprueba la ley 19/1989 de 25 de julio, conocida como la Reforma de 1989, que yiene a modificar el Titulo III del Cédigo de Comercio: “De la id de los empresarios” y el Capitulo VIL de la Ley de Sociedades "De las cuentas anuales”. Anénimas: La Ley 16/2007 de 4 de julio, adapta la legislacién mercantil en materia contable para ‘su armonizacién intemacional con base en Ia normativa de la Unién Europea, Estas modificaciones legislativas son recogidas posteriormente en el Real Decreto que antes citébamos y que aprueba el nuevo Plan General de Contabilidad. "Texto refundido dela Ley de Sociedaces Anénimas. R-D.L. 1564/1989 de 22 de diciembre * Ley 2/1995 de 23 de marzo, Luis Martin Pagina Vb croTema 4. Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia NORMATIVA CONTABLE BASICA [_ TiruLo lll DEL CODIGO DE COMERCIO: “DE LA CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS” @ CapiTULO VII DELA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS: “DE LAS CUENTAS ANUALES” PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 4.2 PLAN DE CUENTAS Para registrar las operaciones contables de una empresa serd nevesario, antes de comencar la tarea, fijar para cada elemento patrimonial una cuenta con sus respectivos ctiterios de cargo y abono. Dicho en otras palabras, a cada elemento del patrimonio habré que darle un nombre -cuenta- y decidir cuales serin los motivos por los que dicha cuenta se anotara en el debe del diario y cuando se anotaré en el haber. En Espafia, hasta 1973, cada empresa establecia su propio plan de cuentas, otorgando a cada elemento la denominacién que estimaba conveniente. Asi, habia empresas que a las mercancias que compraba les denominaba "mercaderias", otras les Hamaban "géneros", etc, El resultado de este procedimiento era la existencia de contabilidades muy poco homogéneas y por tanto de dificil comprensién para Jas personas ajenas a la empresa (bancos, clientes, Hacienda etc.). Se hacia necesario, por tanto, poner un poco de orden y lograr que las empresas elaboraran una contabilidad entendible para cualquier persona ajena a la organizacién. Pero no s6lo era una cuestion de homogeneizar los nombres de las cuentas; también era preciso unificar los criterios de valoracién de los elementos y la forma en la que se debian reflejar sus modificaciones. En definitiva se hacia imprescindible LA NORMALIZACION CONTABLE. Con este objetivo se elaboré un Plan de Cuentas que pudiera ser utilizado por todas las empresas. Asi, el 22 de febrero de 1973 se aprobé el primer PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. El Plan del 73 fue utilizado por las empresas hasta 1990, affo de entrada del segundo Plan General de | 29 o¢ reaRERO Contabilidad. DE 1973, 4° PLaN GENERAL DE ConrasiLinad Espafta ingresa en la Comunidad Econémica Europea (actual Unién Europea) en 1986. Posteriormente, y en el marco del proceso de construccién europea se obliga a los paises miembros a modificar sus legislaciones mereantiles y sus pricticas contables con el objetivo de que todos los miembros tengan normativas contables y mercantiles similares, Piigina 24Tema 4. Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia En este contexto Espaiia se vio obligada a establecer algunas modificaciones legislativas: La Reforma de 1989 modifica el Plan Contable del 73 y el resultado es la aprobacién de un Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1643/1990) el 20 de diciembre de 1990. En noviembre de 2007 se aprueba un nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) y con fecha 46 de noviembre de 2007 se aprucba un Plan General de Contabilidad para las PYMES (PGC-PYMES) a cuyo estudio dedicaremos este médulo profesional y que sitve para adaptar la contabilidad a las Normas Internacionales de Informacién Finaneiera (NIIF). 4.3 ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA PYMES. El Plan General de Contabilidad de la Pequefia y Mediana Empresa consta de una Introduccién que ayuda a conocer su contenido y CINCO partes: PARTES del PGC-PYMES _ MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD CUENTA: __CUADRO DE CUENTAS- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES 4.3.1 Primera Parte: Marco conceptual de la contabilidad 19. Cuentas anuales. Imagen Fiel Las cuentas anuales de las PYMES comprenden el balance, la cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y la Memoria, Estas empresas pofirén incorporar un estado de flujos de efectivo, que se elaborara de acuerdo con lo establecide en el PGC. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, debiendo mostrar 1a IMAGEN FIBL del pafrimonio, de la situacién financiera y de los resultados obtenidos por la empresa Paging 3/14‘Tema 4. Régimen Legal de la Contabilidad en Espana 2°, Requisitos de la informacion a incluir en las cuentas anuales La informacién incluida en las cuentas anuales debe ser relevante, fiable, ‘integra, comparable y clara. La informacién es relevante cuando es itil para la toma de decisiones econémicas, es decir cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros. Para cumplir este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa. La informacién es fiable cuando esté libre de exrores materiales y es neutral, es decir, los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de los que se pretende representar. La informacién financiera es integra cuando contiene, de forma completa, todos Jos datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisi6n significativa, La comparabilidad hace referencia a la necesidad de establecer comparaciones temporales entre las cuentas anuales de la misma empresa a Io largo del tiempo. Por ultimo, la claridad debe permitir a los usuarios formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. 3°. Principios contables Los principios contables los veremos con un cierto detenimiento en el que se dedica al estudio de las cuentas anuales. Ahora, s6lo nos limnitaremos a apuntar sus aspectos mas relevantes. Los principios contables son normas de general aceptacion y de obligado cumpliniento, cuya aplicaci6n facilita el registro contable y Ia valoracién de los elementos patrimoniales. De ellos, y a modo de ejemplo, citaremos el hasta ahora més conocido PRINCIPIO DE PRUDENCIA, que en resumen nos viene a decir que: "Unicamente se contabilizan los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales.... deberén contabilizarse tan pronto sean conocidas....". Pagina 4/14‘Tema 4. Régimen Legal de la Contabilidad en Espana Este principio contable nos viene a decir que una empresa no podré contabilizar un beneficio hasta que no se haya producido realmente, sin embargo una pérdida si que hha de contabilizarla en el momento que la prevea sin esperar a que realmente se produzca. ‘Veamos un giemplo con dos situaciones posibles. Una empresa adquiri6 hace un par de aflos un local comercial por 200,000 euros, En Ia actualidad: [A. El precio de los locales de la zona se ha revalorizado, por lo que todo el mundo coincide fen que el local se podria vender, como minimo, por 600,000 euros. B. Como consecuencia de la instalacién de una gasolinera en las proximidades, los precios de los inmusbles de la zona han bajado sensiblemente. Sabemos a ciencia cierta que no podriamos vender el local comercial por més de 100.000 euros. Segiin el principio de prudencia, en la situscién Ano deberemos hacer nada hasta que vvendamos el local y obtengamos un beneficio. En la situacién B si que deberemos de contabilizar Ja futura pérdida como si ya se hubiera producido, 4°, Elementos de las Cuentas anuales Los elementos que se registran en el Balance son: ACTIVOS: Bienes, Derechos y otros recursos controlados econémicamente pot la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econémicos en el futuro. PASIVOS; Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincién la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios 6 rendimientos econémicos en el futuro, PATRIMONIO NETO: constiuye la parte residual de los activos de Ia empresa, una vez dedncidos todos sus pasivos (incluye las aportaciones realizadas por los propietarios 9 socios, asi como los resultados acumulados) Los elementos que se registran en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o, en su caso, en el Estado de Cambios en el Patrimonio Netos, son: INGRESO§; ingrementos en el Patrimonio Neto (siempre que no tengan su origen en Jas aportagignes de los propietarios o de los socios). Pagina SASTema 4. Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia GASTOS: disminuciones en el Patrimonio Neto (siempre que no tengan su origen en distribuciones a los propietarios o a los socios). Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarin a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y formarin parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacién directa al Patrimonio Neto, en cuyo caso se presentardn en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 5°. Criterios de registro o reconocimiento contables de los elementos de las Cuentas Anuales Es el proceso por el que se incorporan al Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, los diferentes elementos de Jas cuentas anuales (de acuerdo con lo dispuesto en la segunda parte del PGC-PYMES) 6°. Criterios de valoracién Es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales de acuerdo con Io dispuesto en la segunda parte (Normas de Registro y Valoracién) del PGC-PYMES. Los criterios de valoracién recogidos en este apartado son: 3! Coste histérico @ Valor razonable Valor neto realizable ‘al Valor actual @ Valor en uso 4! Gastos de venta +! Coste amortizado ‘2! Gastos de transaccién atribuibles a un activo o pasivo financiero #! Valor cqntable en libros 4! Valor residual 7°, Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados Se considerarin principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: 4 El Cédigo de Comercio y la restante legislacién mereantil +E] Plan General de Contabilidad de Pequefias y Medianas Empresas, + Las ngrinas de desarrollo, que en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), ‘9! La dems legislacién espaitola que sea especificamente aplicable. Pagina 6/14Tema 4. Régimen Legal de la Contabilidad on Espafia 2 Sequnda Parte: Norm: stro y de valor PYMES Las normas de registro y valoracién para PYMES desarrollan los Principios Contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte del PGC-PYMES. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones 0 hechos econdmicos, asi como también a diversos elementos patrimoniales. Son de aplicacién obligatoria. Los Principios Contables, al ser principios generales, no nos indican con precisién cémo contabilizar los distintos hechos contables. Son necesarias, por tanto, unas normas concretas que nos indiquen con detalle cémo debemos valorar los elementos, Esta es precisamente la funcién de la segunda parte del PGC-PYMES. Por ejemplo, nos vamos ala norma: 128 Existencias 2. Valoracién «Los bienes comprendidos en las existencias deben de valorarse al precio de adquisicién o coste de produccién.» Precio de adquisicién «E precio de adquisicién incluye el importe facturado por el vendedor después de dedueir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares... y se afiadirin todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes,...» Gracias a esta norma ya podremos contabilizar correctamente una compra, sabiendo que las mereaderias han de contabilizarse por el valor de los géneros, que aparece en Ja factura, més los gastos derivados de la compra (portes, seguros,...), menos los descuentos (comerciales, por pronto pago,...) 4.3.3 Tercera Parto: Cuentas Anuales La infrmacién contable recogida por la empresa en balance, diario y mayor cumple con dos fnciones basicas « Seryir de instrumento a la gerencia para la toma de decisiones: Informacién: "Hay pocas mercaderlas" 2.- Facilitar el conocimiento de Ia situacién y evolucién de la empresa, Piigina 7/14Tema 4, Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia Pero ademas de los gerentes existen terceras personas que pueden estar interesadas en el conocimiento del patrimonio y la evolucién de la empresa. Entre ellos podemos citar a Accionistas, Hacienda, Bancos, Proveedores, etc. Con este objetivo el PGC-PYMES establece cual es la informacién que se debe facilitar y a través de qué documentos debe hacerse. A estos documentos 0 modelos contables, que son de dominio piiblico a través de la consulta correspondiente al Registro Mercantil, se les conoce como: CUENTAS ‘ANUALES. Las Cuentas Anuales estan integradas por: BALANCE DE SITUACION: Presenta 1a situacién patrimonial en un momento dado: Bienes, Derechos y Obligaciones (ACTIVO-PASIVO). CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS: Muestra los resultados de la empresa a través de la contraposicién de los gastos e ingresos habidos en el ejercicio, excepto cuando proceda su imputacién directa al patrimonio neto. [ADO DE OS EN EL Pj IO NETO: Estado que refleja los cambios en el patrimonio neto (ECPN) del ejercicio MEMORIA: Es una informacién complementaria a la recogida por los modelos anteriores. Leyendo la Memoria podemos entender mejor los otros documentos, Sin perjuicio de los anteriores documentos, las PYMES podrin incorporar en sus cuentas anuales un ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, que se claboraré y presentard de acuerdo con Io establecido en el PGC. 4.3.4 Cuarta Parte: Cuadro de Cuentas Las cuentas del PGC-PYMES deben de estar dispuestas atendiendo a algin tipo de ordenagién, Era preciso, por tanto, establecer un criterio que permitigra su agrupacién, Con este objetivo el PGC-PYMES establece una serie de grupos, integrando en. cada uno de ellos los elementos de significacién parecida. Asi, establece un grupo para los gastas, otro grupo para los ingresos, otro grupo para los bienes de inmovilizado, ete, L9s grupos establecidos por el PGC-PYMES son SIETE: Pagina 8/14Tema 4. Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia 1 FINANCIACION BASICA 2 ACTIVO NO CORRIENTE 3_ EXISTENCIAS a | |4_ACREEDORES Y DEUDORES POR, OPERACIONES COMERCIALES 5_CUENTAS FINANCIERAS [6 COMPRAS Y GASTOS GRUPOS Pac 7_VENTAS E INGRESOS Dentro de cada grupo la estructura es la siguiente: | Grupo | GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE [1 digito == Subgrupo 21 INMOVILIZACIONES MATERIALES gitos - — Cuenta 211 CONSTRUCCIONES —_ Subcuenta op el | [6 mis digitos —| 21101 Local ¢/ Ancha, 10 Cada empresa utilizard las cuentas que considere oportunas y establecer una numeracién de las subcuentas en funcién de sus ne idades presentes y futuras. sf, por ejemplo, si considera que la cuenta que mayor mimero de subcuentas tendra en el futuro seri como maximo de 100 (niimero maximo de clientes, mimero maximo de tipos de mercaderias, etc.) el nivel de desglose para todas las subcuentas serd de 5 digitos, los tres primeros son los de la cuenta, y los dos iiltimos para las cien subcuentas posibles (00 al 99). SUBCUENTAS DE CLIENTES SUBCUENTAS DE CONSTRUCCIONES | 43000 Angel Sinchez 21100 Local ¢/ Ancha, 10 43001 Suministros S.L. 21101 Piso Paseo de la Estacion 43099 S.A, El Aledzar ! Si considera que alguna cuenta podré tener mas de 100 subcuentas pero menos de 1.000, establecera un nivel de desglose para todas las subcuentas de 6 digitas: SUBCUENTAS DE CLIENTES SUBCUENTAS DE CONSTRUCCIONES 430000 Angel Sanchez ~_[ 211000 Local e/ Ancha n° 10 aeaal 430001 Suministros S.L. _ 211001 Piso Paseo de la Estacion 430999 Felipe Martos Paging V4‘Tema 4, Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia Contenido de los Grupos GRUPO 1 FINANCIACION BASICA Recursos financieros propios y resultados Capitales aportados por el propietario y beneficios no repartidos: Capital; Reservas; Resultados, Recursos financieros ajenos a largo plazo Deudas a largo plazo,... GRUPO 2 ACTIVO NO CORRIENTE Elementos que sirven a la empresa de forma duradera 0 permanente (mas de un aiio), asi como las inversiones inmobiliarias. ‘Maquinaria; Construcciones; Terrenos y bienes naturales,... {| GRUPO 3 EXISTENCIAS Elementos que forman parte del ciclo productivo de la empresa y | cuyo cardcter es corriente 0 no permanente Mercaderias; Materias primas; Material de oficina, GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES Derechos de cobro y obligaciones de pago derivadas de la actividad normal (operaciones de tréfico) de la empresa Clientes; Proveedores; Clientes, Efectos comerciales a cobrar,, GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS Derechos de cobroy obligaciones de pago derivadas de operaciones ajenas a la actividad normal de ta ‘empresa, con vencimiento no | superior al ait. Disponibilidades liquidas Deudas a ¢.p. con entidades de crédito; Proveedores de inmovilizado a cp... Caja, euros; Bancos ¢/c,... GRUPOS COMPRAS Y GAsTOS ‘Aprovisionamientos de | mercaderias y demés cuentas | relacionadas Gastos corrientes del ejercicio | Compras de mereade: Compras de otros aprovisionamientos; Suministros; Sueldos y Salarios,, Pégina 10/14Tema 4, Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia Cuentas que representan las] ¥enias do mercaderias erro ventas de bienes o prestaciones | yents G2 Meradetess de servicios objeto del trdfico | riage VENTASE | normal de la empresa . INGRESOS | Otros ingresos ajenos al trdfico | Ingresos financieros; normal, | excepcionales, 4.3.5 Quinta Parte: Definiciones y relaciones contables Esta quinta parte del PGC esti destinada a explicar el CONTENIDO, la SITUACION EN BALANCE y los MOTIVOS DE CARGO Y ABONO para cada una de las cuentas establecidas en el Cuadro de Cuentas. Asi, por ejemplo, si nos vamos @ Definiciones y relaciones contables, vemos que el PGC-PYMES establece con respecto a la cuenta “Proveedores, efectos comerciales a pagar”: Nombre _ | 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar Contenido | Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados, Situacién en Balance Figuraré en el Pasivo corriente del Balanee, Su movimiento es el siguiente 4) Se abonard cuando la empresa acepte los efectos, con cargo, generalmente, a la ccuenta 400, ») Se cargard por el pago de los efectos al tlegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57. 4.4 ADAPTACIONES SECTORIALES Aunque el PGC-PYMI es abierto, Io que permite la introduceién de cuentas as en funcidn de las necesidades de cada empresa, existen empresas que realizan ‘idades con caracteristicas muy especificas. Esta singularidad ha hecho que desarrollen a lo largo de los afios adaptaciones sectoriales del PGC, para cubrir las necesidades de estas organizaciones. Corresponde al Instituto de ‘ontabilidad._y Auditoria de Cuentas (ICAC) la elaboracién de las adaptaciones sectoriales. Pagina 11/14‘Tema 4, Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia En la actualidad existen adaptaciones sectoriales para empresas constructoras, federaciones deportivas, empresas inmobiliarias, sociedades andnimas deportivas, empresas de asistencia sanitatia, entidades sin fines de Iucro, entidades aseguradoras, empresas eléctricas, etc. (www.icac.meh.es). En este sentido, el proyecto de Ley de Reforma y Adaptacion de la legislacién mercantil en materia contable para su armonizacién internacional con base en la normativa de la Unién Europea (de 21 de junio de 2007), autoriza al Ministerio de Economia y Hacienda para que, a propuesta del ICAC, y mediante Orden Ministerial apruebe las adaptaciones sectoriales del Nuevo Plan General de Contabilidad. 4.5 LIBROS CONTABLES Por registro contable entendemos ta captacién o recogida de la informacién contable en una serie de libros que van a constituir el soporte material de la contabilidad. Los libros contables podemos clasificarlos atendiendo a distintos criterios: 4.5.1 Libros obligatorios y voluntarios De acuerdo con lo establecido por la Ley de Reforma Contable de 1989, en la que se modifican algunos articulos del Cédigo de Comercio, son Art, 28 del Co.Co.: Todo empresario debe llevar una contabilidad. Llevard necesariamente un libro de Inventarios y Cuentas Libro de | fnuales y otro Diario Inventarios y Cuentas | rt 28 del Co.Co.: Anuales | 1) El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abre con Libros el Balance inicial detallado de la empresa. Al menos obligatorios trimestralmente se hardin balances de comprobacién. También se recogerd en él, el inventario de cierre del _| ejereicio y las Cuentas Anuales. Art, 28 del Co.Cé Libro Diario | 2) Bn el Diario se recogera dia a dia las operaciones. Se puede anotar conjuntamente las totales de las ‘operaciones por periodos no superiares al mes. Ademés de estos libros, serin también obligatorios los establecidos por otras disposiciones legales, asi por ejemplo seré necesario un llevar un libro de Actas para las sociedades mercantiles o los libros de Facturas Emitidas y Facturas Recibidas, de acuerdo con lo que establece la Ley del IVA. Todos los demas libros se consideran como voluntarios, Pagina 12/14Tema 4, Régimen Legal de la Contabilidad en Espafia 4.5.2 Libros principales y auxiliares Atendiendo a su importancia, los libros también los podemos clasificar en: Libros Principales ‘3! Libro Diario. ! Libro Mayor. & Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. Libros Auxiliares Desarrollan el contenido de los principales: @ Auxiliar de Caja @ Auxitiar de Bancos ‘2 Libro registro de facturas expedidas,.., SI Etc. 4.5.3 Legalizacién de los libros Obligados a legalizar ‘Todos los empresarios que leven contabilidad, deberén legalizar todos sus libros obligatorios en el Registro Mercantil de su domicilio social, de acuerdo con lo que establece el Art. 27 del Co.Co. que a continuacién reproducimos. Articulo 27 del Co.Co.: 1. Los empresarios presentardn los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que antes de su tilizacién, se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el libro 3 en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro... 2. Seré vélida, sin embargo, la realizacién de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idéneo sobre hojas que después habrén de ser encuadernadas correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serdn legalizados antes de que transcurran los cuatro meses siguientes a Ia fecha de cierre del ejercicio... Presentacién digital de libros Los libros obligatorios pueden presentarse en soporte digital. Las anotaciones contables se harén con cualquier programa informético y para formar los libros se transformardn en una hoja de célculo a través del programa LEGALIA del Registro Mercantil Pagina 13/14Tema 4, Régimen Legal de la Contabilidad en Espafa Dénde legalizar los libros En el Registro Mercantil del domicilio social de la empresa. Para ello sera necesario presentar una instancia por duplicado que se dirige al Registrador Mercantil. A instancia se acompafiarin los libros que pretenden legalizarse (en formato digital o en papel) Plazo para la legalizacién 1Los libros se presentarén antes de que transcurran 4 meses desde la fecha de cierre del ejercicio (articulo 333 del Reglamento del Registro Mercantil). Si todo se ha hecho correctamente, el Registrador procederé a su legalizacién en un plazo de 15 dias desde su presentaci 4.5.4 Conservaci6n de los libros Los empresarios conservarin los libros, correspondencia, documentacién y justificantes concemientes a su negocio, debidamente ordenados, durante 6 afios a partit del tiltimo asiento realizado en los libros. El cese de la actividad o la muerte del empresario no eximen de esta obligacién, que en el segundo caso recaeri en sus herederos. Pagina 1414Tema 5 EI IVA: Aspectos fiscales y contables Con el estudio de este tema deberemos aprender las sigulentes cuestiones: '2 Los ingresos pablicos {@ Los impuestos, sus clases y conceptos basics % Ellmpuesto del Valor Afiadido (IVA) ' Procedimiento de recaudacién en el régimen general '& Regimenes especiales de IVA B® Régimen especial del recargo de equivalencia % Cuentas para la gestién dol IVA ElIVAen las compras realizadas a los proveedores & EllVAen as ventas realizadas a los clientes ' Liquidacién y pago del IVA a la Hacienda Publica "Libros de facturas del IVA 8 Anexo: Modelos 300 y 390 de IVA 5.1 LOS INGRESOS PUBLICOS En Ia actualidad el Estado (Ayuntamientos, Diputaciones, Comunidad Auténoma, Gobiemo Central) interviene en la actividad econémica de manera muy importante: Produciendo bienes y servicios (RENFE, alumbrado piiblico, agua,...) 4! Estableciendo incentivos para el sector privado (subvenciones). +! Corrigiendo desigualdades y garantizando un cierto nivel de bienestar para todos (Estado del Bienestar: santidad piblica, ensefianza gratuita, becas,...). # Procurando un crecimiento econdmico sostenido. # Intentando evitar desequilibrios (inflacién, déficit,.) Existen muchos sectores donde la intervencién del Estado es fundamentals a! Defensa “+ Asistencia sanitaria ! Pensiones a! Ensefianza 4! Infraestructuras (carreteras, trazados viarios, puertos,. +! Ete... Todas estas actuaciones obligan a acometer un importante desembolso de dinero todos log aos, El conjunto de gastos realizados por el Estado se denomina GASTOS PUBLICQS: Para poder hacer frente a estos Gastos Piiblicos, es evidente que el Estado necesita abteher ingresos. Estos se conocen como INGRESOS PUBLICOS. Luis Martin Pagina 1/27 cesTema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables Los Ingresos Piblicos se obtienen a través de dos vias: ingresos extratributarios y los tributos, siendo los segundos, con gran diferencia, los mas importantes. Son Ingresos ‘Tributarios los obtenidos como consecuencia del poder coactivo del Estado que le autoriza a la recaudacién de tributos. La Ley General Tributaria distingue tres clases de tributos: tasas, contribuciones especiales e impuestos, Las Tasas: Son un tributo pagado por quien utiliza un bien de dominio piblico o recibe un servicio piblico. Ejemplos de tasas: expedicién de pasaportes, matricula ia, expedicién de un titulo, recogida de basura, licencia de obras, etc. Contribuciones especiales: Son tributos que gravan el beneficio obtenido por los particulares como consecuencia de la realizacién de obras piblicas o la prestacién de servicios piblicos. La justificacién se fundamenta en que dichas obras producen un beneficio directo en ciertos ciudadanos o en sus propiedades, las cuales incrementan su valor a causa de las mismas. Impuestos: Los impuestos se definen como tributos sin contraprestacién. Ya que no existe relacién entre la cantidad pagada por el contribuyente y el uso que este realiza de Jos servicios puiblicos. 5.2 CLASES DE IMPUESTOS Existen muchas formas de clasificar los impuestos, pero la més comtin es la que los divide en dos categorias: Impuestos directos. Son aquellos que tienen en cuenta la capacidad de pago del contribuyente y sus circunstancias econémicas, familiares, ete. Son, por tanto, impuestos que respetan el principio de capacidad econémica haciendo pagar mis a quien mis tiene. Y contribuyen en mayor medida al objetivo de la redistribucién de la renta. Ejemplos de ellos son el I.R.P.F. (Impuesto de Ia Renta de las Personas Fisicas) el LS. (Impuesto de Sociedades). Impuestos indirectos. No tienen en cuenta circunstancias econémicas o personales del contribuyente, Ejemplo el IVA (Impuesto del Valor Afiadido). 5.2.1 Conceptos basicos sobre impuestos Hecho imponible Es el supuesto objetivo cuya realizacién determina el nacimiento de la obligacién tributaria.Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables Hechos imponibles | __Obligaciones tributarias ‘Obtener una renta de trabajo Obligacién de pagar en LR.P.P. Poseer un determinado Patrimonio | Obligacién de pagar I. Patrimonio Comprar un bolso Obligacién de pagar IVA. Base Imponible Cuantificacién 0 medida del hecho imponible, generalmente expresada en IVA Soportado Aen EN rade a cies ei as Pagndo &proweodores ov as eta realizes compras ead IVARepercutido < IVA Soportado Peay 2. Sise trata de importaciones, es decir, compras en el exterior, el procedimiento no puede ser el mismo ya que Hacienda Pablica no tiene capacidad para exigit el pago al empresario o profesional extranjero. En este caso, Hacienda Publica exige la declaracién-liquidacién y el pago del impuesto al comprador, es decir al importador. Dénde se aplica el impuesto? EL IVA tiene su émbito de aplicacién tanto en la peninsula como en las Islas Baleares, En Canarias existe un impuesto de caracteristicas muy similares en cuanto a su naturaleza y forma de recaudacién, Sin embargo los tipos impositivos aplicables son muy distintos.a los del IVA. El tipo general es del 5% y existen dos tipos reducidos y varios incrementados. Este es el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). uta y Melilla, donde viene a ser sustituido por la Importacién (IPSI). ELIVA tampoco es aplicable en Ci el Impuesto sobre la Produccién, los Servicios y Pagina 7727‘Tema 5. EI IVA: Aspectos fiscales y contables 5.3.1 Procedimi caudacion en ef Veamos a través de un ejemplo el proceso de recaudacién del impuesto, lo que nos ayudaré a entender el papel del empresario como mero recaudador o intermediario y cl papel del consumidor como el contribuyente real del impuesto. MobDeco, empresa que se dedica a la fabricacién de sillas (supongamos que esta empresa no necesita adquirir material alguno a otras empresas para fabricar sus sillas, por lo que no tiene que soportar IVA en sus compres) vende una silla al Centro Comercial Lomas por 100 € més 16 € de IVA. Posteriormente el Centro Comercial Lomas vende la misma silla a Isabel Rubio (que es una consumidora final) por 150 € més 24 € de IVA. MobDeco C.C. Lomas Isabel Rublo ‘Veamos las dos operaciones realizadas con las liquidaciones y pagos de IVA. que hacen los vendedores y compradores: 4 Operacién: Venta de MobDeco a C.C. Lomas Vendedor! | IVA | IVA Liquidacién de IVA ener Comprador | pagado | cobrado de MobDeco Hacienda IVA soportado MobDeco a (aohabia comprado ads) | ° 16 ee 16 IVA repereutido | 16 | tL 2* Operacién: Venta de C.C, Lomas a Isabel Rubio Vendedor’ | IVA IVA Liquidacién de IVA a Comprador | pagado | cobrado deC.C. Lomas __| atfacienda cc. IVA soportado Lomas oe GompraaMobbeso) | 16 Race 24 IVA repercutido 24 Pagina 8227Tema 5. ElIVA: Aspectos fiscales y contables Resumen de Operaciones fendodod | naicio Tania | Wa cobrado WA pega Sage de moboeco | 16 | Ge‘ mgg | 16 | aHaclenda 0 pee || 3 | eee ae area 0 a a $n Hacienda Tsabol a 24 Rubio | 9 | 24 | CC.Lomas reno) [Terar comRapo POR HACIENDA | 24 | = PAGADO POR ISABEL RUBIO Como se puede observar en el resumen, MobDeco a compensado sus cobros de IVA con sus pagos; igual le ha ocurrido a C.C. Lomas. Quien realmente ha soportado el IVA ha sido Isabel Rubio, Por ello decimos que el verdadero contribuyente del IVA es el consumidor final. Los empresarios son meros intermediarios o recaudadores del impuesto. 5.3.2 Regimenes especiales de IVA Todo lo que hemos dicho previamente en cuanto a la liquidacién y pago del impuesto corresponde al Régimen General. Existen para determinadas actividades (agricultura, comercio minorista, agencias de viajes, ete.) unos regimenes especiales en los que las obligaciones formales y la liquidacién del impuesto son distintas. De entre ellos, merece la pena que nos detengamos brevemente en el mds importante. El del comercio minorista. Régimen Especial del Recargo de Equivalencia La aplicacién del régimen general seria précticamente imposible en un comercio minorista, ya que ello obligaria a ta elaboracién de una factura de venta por cada operacién realizada, para de esta forma poder evar a cabo la liquidacién trimestral del IVA. En tales circunstancias, el comerviante minorista puede optar por la aplicacién del régimen simplificado del recargo de equivalencia, cuyas caracteristicas principales son: a) Cuando compra, ademés de soportar el IVA al que esté sujeto el producto adquirido, deber pagar un porcentaje ailadido que se conoce como recargo de equivalencia. Tipo de IVA Recargo de equivalencia ‘General 16 4 Reducido 7 1 [‘Superreducido 4| 05 Pagina 9/27‘Tema 5. EI IVA: Aspectos fiscales y contables Tanto el tipo de IVA como el recargo de equivalencia soportades seran considerados, a efectos contables, como una mayor importe de Ia compra. Siendo un mayor gasto, pot tanto. (Resolucién de 20 de enero de 1997 del ICAC -Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas-). b) Cuando vende sus productos al consumidor final, repercutird el IVA al tipo que corresponda (sin recargo de equivalencia). El IVA, en este caso, se contabiliza como mayor importe de la venta, suponiendo un ingreso superior para Ia empresa, (Resoluciin del ICAC de 20-1-97). ©) Estos sujetos pasivos no estin obligados a declarar ni liquidar el IVA en Hacienda. jemplo: a) Compra: Un comerciante minorista compra un radio despertador por 120 €. El tipo de IVA de este es del 16%, El vendedor (mayorista) hard la siguiente factura: Radio despertador 120,00 IVA 16% 19,20 Recargo de equivalencia 4% 4,80 Total Factura 144,00 b) Venta: Supongamos que el comerciante vende este producto por 140 €. El precio de venta que fijard sera el siguiente: Radio despertador IVA 16% P.V.P. IVA incluido ¢) Liquidacién: El comerciante minorista no habré de realizar la liquidacién del IVA, En este caso podemos comprobar que ha soportado un total de 24 € (19,20 + 4,80) y ha repereytido slo 22,40 € lo que le ha supuesto una pequefa pérdida. Sin embargo, si el precio de venta hubiera sido mayor (a partir de 150 €) el comerciante se beneficiaria con esta forma de gestién del IVA. Pagina 1027‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables 5.4 CUENTAS PARA LA GESTION DEL IVA Para la gestion contable del Impuesto del Valor Afiadido, el PGC nos offece las siguientes cuentas del grupo 4: 472 H.P. IVA Soportado, Recoge el IVA que la empresa ha de pagar cuando adquiere bienes o servicios sujetos al impuesto. 477 HP. IVA Repercutido. En ella contabilizamos el IVA que cargamos a nuestros clientes por las ventas o por las prestaciones de servicios. Cuentas del Subgrupo 47 Subarupo 47 | 470 H.P. Deudora por diversos conceptos reletia | 4700 Hacienda PGblica, deudora_por IVA. ‘con el IVA Recoge el derecho de cobro que tiene Ja empresa sobre Hacienda por Ia liquidacién del IVA. El ca . ientas IVA soporiado ha sido mayor que elepercutido. _| “Para tg liquidacion 475 H.P. Acreedora por conceptos fiscales del IVA 4750 Hacienda Pablica, acreedora por IVA. Obligacién de pago frente a Hacienda por la liquidacién det IVA. En este caso el IVA repercutido habré sido mayor que el IVA soportado, Como podemos observar las cuentas que se utilizan para la liquidacién del IVA. ro son cuentas principales (3 digitos) sino subcuentas de cuatro digitos. 5.5 EL IVA EN LAS COMPRAS REALIZADAS A LOS PROVEEDORES Para entender mejor el proceso de contabilizacién vamos a basarnos en un ejemplo conereto. Utilizaremos los datos de las operaciones de compra y de venta de la silla que ha realizado la empresa C.C. Comercial en las paginas anteriores. Cuado €.C, Lomas adquirié la silla a MobDeco (su proveedor) este Ie habrét realizado una factura como la siguiente: Pégina 11727‘Tema 5. El IVA: Aspectos fiscales y contables Nombre Razen sect | WMIObDeco econ NIF/CE: AS45634456 factura N° de Factura 123 Lugar yFacha Mancha Real a 15 de enero de 200K (Cliente C.C. Lomas ‘CIFINIF 3437890 Direcciin__[Avde. Madi 25 Jaa SRT 16 105 amo Tipo WA Base imponibie WA : a 16 100 16 Base Imponible 100,00 i VA 1,00 4 Total Fastura 116.00 Con esta factura, €.C. Lomas debera realizar el siguiente asiento contable: 1s01 100,00 600 Compras de mereaderias (1) 16,00 472 HLP. IVA soportado a Proveedores 400 116,00} (1) Hasta este tema habiamos utilizado solamente la cuenta de Mercaderias, tanto para las compras como para las ventas. Sin embargo, el PGC ofrece una cuenta distinta para cada tipo de operacién, Asi, las compras se contabilizan en Compras de Mercaderias y as ventas en Ventas de Mercaderias. En el tema siguiente ya trataremos con toda amplitud la gestién de mereaderfas y las cuentas para su registro. Si C,C. Lomas fuera un comerciante sujeto al Régimen IVA especial del recargo de equivalencia, en la factura de MobDeco, _soportado ademas de los 16 € del tipo general, deberian figurar 4 € de recargo _comerclo de equivalencia (4%). La contabilizacién seria’ minorista ist 120,00 600 Compras de mereaderias a Proveedores 400 120,00 Pagina 1227‘Tema 5. EI IVA: Aspectos fiscales y contables Hemos dado por hecho que el IVA soportado en una compra se contabilizard en la cuenta de H.P. IVA soportado. Para que asi sea, es necesario que el IVA soportado sea deducible, Y esto ocurre cuando se trata de la adquisicion de un bien que se afecta directa y py yyy exclusivamente a la actividad de la empresa (Art, 95 de la ley IVA). Si el bien (un coche por ejemplo) no va a dedicarse de forma exclusiva a la actividad de la empresa, el IVA soportado en su compra se contabilizaria como mayor importe del vehiculo y no es, por tanto, deducible a la hora de liquidar el impuesto. no deducible 5.6 EL IVA EN LAS VENTAS REALIZADAS A LOS CLIENTES Siguiendo con nuestro ejemplo, €.C. Lomas vendis la silla a Isabel Rubio (su cliente) y habré realizado una factura como la siguiente: Nombre Razin social | C.C. Lomas Direccién Avda, Madrid, 25 Jaén NIFICIR 63437800 factura N? do Factura 466 Lugar y Fecha Jagn_a25 de enero de 200X Cliente Isabel Rubio CIFINIE 25933320. Direccién __[C/ Agua, 14 Jaén Césigo | Cantidad Producto Tipava Precio Tata 15_[_1_ |Silatai xv ___16 130] 150,06] Base Imponible VA = 150 24 Base Imponible_| 150,00 | 7 VA 24,00 4 Total Factura 174,00 Con esta factura C.C, Lomas deberd realizar el siguiente asiento contable: pai sal 17409 430 Clientes Ventas de mereaderias 700 150,00} a HP.IVArepercutido 477 24,00} Pagina 1327‘Tema 5. El IVA: Aspectos fiscales y contables Si mucstro cliente, Isabel Rubio, fuese un comerciante IVA, minorista sometido al régimen especia del recargo de equivalencia, Ricans ademés del IVA al tipo que corresponda, habré que repercutirle el “Y Comerel recargo de equivalencia. El importe total del IVA repercutido se contabilizaré en la cuenta 477. Cuando se trate de una Exportacién no se repercute IVA. Como sabemos este impuesto grava al consumidor final y en ese IVA caso el consumidor no es espafiol, por lo que Hacienda no tiene Exportaciones facultad para realizar sobre él ningtin tipo de imposicién fiscal 5.7 LIQUIDACION Y PAGO DEL IVA A LA HAGIENDA PUBLICA ‘La empresa liquidard su IVA a Hacienda mediante la presentacién del: Modelo 300. Declaracién-Liquidacién trimestral. (Ver Anexo) Modelo 390. Declaracién-Liquidacién anual. (Ver Anexo) Los periodos de liquidacién son los que aparecen en el siguiente cuadro: Periodo de liquidacion del IVA Trimestre i asia 300) 1° | enero, febrero, marzo 1 al 20 de abril = 2° | abril, mayo, junio Lal 20 de julio ‘3° | julio, agosto, septiembre Tal 20 de octubre 4° | octubre, noviembre, diciembre 1 al 30 de enero Para realizar la liquidacién del IVA la empresa ha de determinar el importe del IVA soportado y el IVA repercutido o devengado durante el trimestre. Supongamos que C.C. Lomas s6lo ha realizado en el primer trimestre las dos operaciones previamente contabilizadas. Por tanto, en el mayor tendremos: _HLP. IVA soportado LP. IVA repercutido 16,00 | 24,00 A continuacién realizamos el asiento de liquidacién: 1208 24,09 477 H.P.IVA repercutido a HP.IVAsoportado 472 16,00] a HP. acreedora por IVA _4750, 8,00] Pagina 1427‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables Después de realizado el asiento de liquidacién las cuentas de soportado y repercutido deberén quedar saldadas, como asi es en nuestro ejemplo. HLP. IVA soportado HP. IVA repercutido 16,00 | 16,00 24,00 | 24,00 Sélo ha quedado con saldo la cuenta H.P. acreedora por IVA que es una cuenta de Pasivo que recoge nuestra obligacién de pago por Ja liquidacién del impuesto. Posteriormente deberemos pagar la deuda mediante un asiento tal como: 1504 8,00 4750. H.P.IVA acreedora por IVA 2 Bancos ole 372 8,00] Despi de este asiento, también la cuenta H.P. acreedora por IVA habré quedado saldada, Para finalizar, es preciso seftalar que podria darse el caso de una empresa en Ia que el IVA repercutido de un trimestre sea menor que el de IVA soportado en el mismo periodo, En estas circunstancias hay que distinguir dos situaciones posibles: a) Si estamos liquidando el primer, segundo o terver trimestre, el importe resultante de la liquidacién (a devolver) deberd compensarse con el resultante de liquidaciones posteriores. b) Si estamos en el iiltimo trimestre se puede pedir a Hacienda la devolucién del IVA. ‘Veamos mediante ejemplo esta circunstancia: i WArepercutido | Trimestre | !VAsoportado | “oYevengado__l!auidacion 1° | Trimestre 200 230 70 a devolver_| 2 ‘Trimestre 120 400 280 a pagar Liquidacién primer trimestre as | 8 HPLIVA soportado 472 200,00 t ,09 477. IVA repercutido 70,0047 Pagina 15727‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables Liquidacién segundo trimestre 07 400,00 477 HLP. IVA repercutido a HP.IVAsoportado 472 120,00} a HLP.deudora por IVA 4700 70,00 a HP. Acreedora por IVA _4750 210,00 Pago del segundo trimestre isor 210,00 4750 HP. IVA acreedora por IVA a Bancos ele 52 210,00 Como es ficil de comprobar, Ia devolucién de los 70 € del primer trimestre no la tuvimos, sin embargo, en el segundo trimestre en el que teniamos que pagar 280 € sdlo hemos pagado 210 €, quedando asi compensados los 70 € del primer trimestre, 5.7.1 ELIVA en las Importaciones Como hemos sefialado previamente, en las importaciones, entendidas como adquisiciones de bienes de paises ajenos a la Unién Europea’, el procedimiento de recaudacién del IVA no puede ser el mismo, ya que Hacienda Publica no tiene capacidad para exigir el pago al empresario o profesional extranjero. En este caso, Hacienda Publica exige la declaracién-liquidacién y el pago del impuesto al comprador, es decir al importador. En estos casos la declaracién-liquidacién del IVA se deberé hacer en el momento en que se liquidan los derechos arancelarios en propia aduana, iempl CG. Lomas adquiere géneros a una empresa rusa por 1.200 €. Los derechos arancelarios de la importacién ascienden a 120 € y el IVA de este producto es el tipo general. Ambos importes se pagan en efectivo. in esta operacién cabe distinguir a) La compra a la empresa rusa, que contabilizaremos: 1.200,09 609. Compras de mercaderias a _—_—Proveedores, 400 1.200,00 Este mismo procedimiento es aplicable a las compras Canarias, valizadas a proveedores de Ceuta, Melilla 0 Pagina 1627‘Tema 5. El IVA: Aspectos fiscales y contables b) La liquidacién y el pago en frontera del arancel y el IVA. 120,00 600 Compras de mercaderias (arancel) 211,20 472 HLP.IVA soportado 16% s/ (1.200+ 120) a Caja, euros 370 331,20 Obsérvese que el IVA soportado lo hemos calculado sobre el valor de los géneros mas los derechos arancelarios (art. 83 de la Ley del IVA: Base Imponible de las Importaciones). 5.7.2 ELIVA en las adquisiciones intracomunitarias Cuando se trata de la compra de bienes a un proveedor de un pafs de la Unién Europea, el IVA no se paga tampoco al proveedor. En el momento de la importacién, ademds de contabilizar la compra, contabilizaremos el IVA con abono a la cuenta HLP. Acreedora por IVA, realizdndose el pago en la siguiente declaracién-liquidaci6n C.C. Lomas adquicre géneros a una empresa italiana por 1.200 €. El IVA de este producto es el tipo general. Bn esta operacién cabe distinguir: a) La compra a la empresa italiana, que contabilizaremos: 1.200,00 600 Compras demercederias a _—_—Proveedores 400 1.200,00 b) La contabilizacién del IVA: 192,09 472 H.P.IVA soportado a HEP, Acreedora por IVA. 4750 192,00 5.8 Lil REGISTRO DE FACT! DEL IVA Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Affadido, sometidos al régimen general, deberén evar, entre otros, un libro registro de facturas expedidas y uno de facturas regibides, Pagina 1727Tema 5. El IVA: Aspectos fiscales y contablos 5.8.1 Libro registro luras expedidas 1. Los empresarios o profesionales deberin llevar y conservar un libro Lpereidnd registro de las facturas y documentos sustitutivos que hayan expedido. i es 2. Seri valida, sin embargo, la realizacién de asientos 0 anotaciones, por Es vélido el cualquier procedimiento idéneo, sobre hojas separadas, que después registro en habrén de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar _—hojas 1 libro mencionado en el apartado anterior. sueltas 3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribiran, una por una, las facturas 0 documentos sustitutivos expedidos, reflejando el ntimero Contenido Y, en su caso, serie, Ia fecha de expedicién, identificacién del ¢° Ca4@une destinatario, base imponible o importe de las operaciones y, en su caso, registros el tipo impositivo y cuota tributaria, 4. La anotacidn individualizada se podra sustituir por la de asientos siento resiimenes en los que se harén constar la fecha, nimeros, base resumen imponible global, el tipo impositive y la cuota global de facturas 0 de varias documentos sustitutivos numerados cortelativamente y expedidos en la _facturas misma fecha, cuyo importe total conjunto, Impuesto sobre el Valor Afiadido no incluido, no exceda de 6.000 euros. 5. Igualmente ser valida la anotacién de una misma factura en varios Desglose de < 6,000 € asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos UR@ oo tipos impositivos. paves Un ejemplo de libro registro de facturas expedidas puede ser como el que reproducimos a continuacién: REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS Fecha [To | cuoia | Total 2-1-200x 16 | 144,00 | 1.044,00 £1-200x | “[ 16 [2552 | 247,52 1-200x [" Sr.Gines [1.10000 | 16 | 176,00 | 1.276,00 7e1-200x | ALCAS.L 253,00 | [inn | 27071 | 91-200x | St. Martos [212,00 | 16 33,92 245,92 10-1-200x Varios 5.100,00 [7 [337,00 | 5.457,00 Pagina 1827‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables 5. 2 Libro registro de facturas recibidas 1. Los empresarios 0 profesionales, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Afiadido, deberin numerar correlativamente todas las facturas y documentos de aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o Numerar les importados y a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad —_ecibidas empresarial o profesional. Esta numeracién podri realizarse mediante series separadas siempre que existan razones que lo justifiquen. 2. Los documentos a que se refiere el apartado anterior se anotarin en e| Regletrarias libro registro de facturas recibidas. facturas 3. Serd vélida, sin embargo, la realizacién de asientos o anotaciones, por gg valido el cualquier procedimiento idéneo, sobre hojas separadas que, después, registro en hhabrin de ser numeradas y encuademadas correlativamente para formar _hojas. el libro regulado en este articulo. sueltas 4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarén, una por una, las Contenido facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas, reflejando de cada uno su niimero de recepcién, fecha, nombre del proveedor, base imponible, _de los cl tipo impositivo y cuota. registros 5. Podré hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se hardn constar los nimeros de las facturas recibidas asignados por el destinatario, la suma global de la base siento imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total resumen conjunto, Impuesto sobre el Valor Affadido no incluido, no exceda de de varias 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada _—“facturas tuna de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor Afiadido no incluido. 6. Igualmente sera valida la anotacién de una misma factura en varios eta de asientos correlatives cuando incluya operaciones que tributen a “98 Tariere istintos tipgs impositivos. asionioe Un ejemplo podria ser: Nan | Reena | | Cuota | Total Recepcién __ 1. | 24-200x | Siles SA 7 900,00 [16 | 144,00 | 1.044,00 2 944-2008 Azul SL. [222,007 1 25,52 | 247,82 3 91,200 | Sr. Equis 1.100,00 176,00 | 1.276,00 i See 3 9-1-200x | 253,00 177 27071 200x es 33,92 245,92 Pagina 19727Tema 5. El IVA: Aspectos fiscales y contables ANEXO: Modelo 300 y Modelo 390 de IVA Tiers ac Nee) ‘MODELO 300 Ba i QUIENES _PRESENTAN ESTE MODELO Se trata del modelo més comdn del IVA, es decir, a declaracién-liquidacién trimestral a presentar por todos aquellos sujetos pasivos del IVA que desarrolien actividades a las que no les sea de aplicacién el régimen simpificado. LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACION En caso de resultar una cuola a ingresar por esta lquidacién padré presentarse en la entidad de depésito {que preste el servicio de caja en la Delegacién o Administracion de la AEAT perteneciente al domialio fiscal del sujeto pasivo. ‘Asimismo, en caso de disponer de etiquetas fiscales identiiativas, podré presentarse en cualquier entided colaboradora de la provincia en que el sujeto pasivo tonga su domiclo fiscal Si de la liquidacién no resultara cuota alguna a Ingreser, la declaracién so habré de presenter en la Dependencia o Seccién de Gestion de la Delegacién 0 Administracion de la AEAT. PPor itimo, si de la declaracién correspondiente al ‘limo period de liquidacién del elercico resultare una cuoia a devolver, ja misma habré de prosontarso en la entidad colaboradora de la provincia en la que radique el domicio fiscal del sujeto pasivo donde desee recibir ol importe de la devolucién, En cuanto al piazo de presentacion, éste seré los 20 primeros dias del mes siguiente al timestre que es ‘objeto de liquidacién, es decir, abril, julio y octubre; para el dtimo timestre del ejercici, ol plazo es el de los 30 primeros dias del mes de enero posterior. La Orden de 30 de septiembre de 1999 establece la posibildad de presentacién telematica, MODELO 390 iB ‘Agena Tibutaria La declaracién modelo 390 es la declaracién-resumen anual de todas les liquidaciones, bien timestrales, bien mensuales, que se hayan presentado durante el ejercicio. E! modelo 380 en vigor és el sprobado por Orden de 26 de noviembre de 1999 (BOE del 30), QUIENES ESTAN OBLIGADOS A PRESENTAR EL MODELO 390 La declaracion-resumen anual debe ser presentada por todos aquellos sujelos pasives del IVA que tengan la obligacién de presentar declaraciones periédicas por este impuesto, independientemente de {que sean trimestrales o mensueles. Por lo tanto, no debe ser presentada por los sujetos pasivos del impuesto que ejerzan exclusivamente ‘actividades sometidas a régimen especial de agriculture, ganaderia y pesca o recargo de equivalencia LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACION El lugar de presentacién estara en funcién del resultado arrojado por la titima declaracién-iquidacion del ejercicio ala cual acompefa la dectaracion-resumen anal Asi, si la altima declaraciér-iquidacién es a ingresar, podrén presentarse en cualquler entidad Colaboradora de la provincia donde radique el domicliofiscat de sujeto pasivo, siempre que disponge de ‘tiquetas identiicativas; también podré presentarse en la entidad que preste el servicio de caja en la Delegacisn 9 Administraciin de la AEAT correspondiente al domiclio fiscal del sujeto pasivo, Si la cilia deciaracién-iquidacién fuese a ecompensar» o usin actvidady, se presenterd en la Dependencia @ ‘Seccién de Gestion Tributaria de la Delegacin o Administraciin de la AEAT correspondiente al domiclio fiscal del sujeto pasivo. Si al resultado es «2 devolver, se presentard en la entidad colaboradora donde se desee obtener la devolucién, gal¥a €l modelo 330 (Registro de Exportadores y Otros Operadoras Econémicos) que 10 presentarén en ig Delegacién 0 Administracién de la AEAT correspondiente al domicilo fiscal dal sujeto pasivo. El plazo de pregantacién coincide con al existente para cada liquidacion que acompea al modelo 390, Pégina 2027‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables Tica Neer rele) neo nsoxi rasta tems Pagina 2127Tema 5. El IVA: Aspectos fiscales y contables Pagina 22727‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables 2% Agencia Troutaria cua a) (ata CNC ebay fonune anal an estore snes ee suumarnia ste ae ommemtetery trans rupee seve rove ee ae Pagina 23227‘Tema 5. EI IVA: Aspectos fiscales y contables raitmyenmens a A faens veneer gg, comin wom EES x 7 : — simeee ET : cote Pagina 24/27‘Tema 5. El IVA: Aspectos fiscales y contables mk ‘ove a Raney ‘Siewint ‘owen? tgs A (A nronanccoune 8) ne (A) mumsnet sues EL aues ‘ duet vf ae 1 aioe + | maa saesot | , cn sompasprtem cone 1 centersasonmenavinate® 1 Ine ence asus. enter. anette ca sna gn seo 1 a Asma Toate + a fanee maleMnne sods oi SES Pagina 25/27‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables ‘austen 1 emnenn suen nanan 2) SOR tear sons) . + Sabra ac 141 npumincei tatainntqvaon pe Ae ee] Te greene, somretestaee [Bavein atr Opres Ear # va ve ‘ape vensometny onan ata ae Pagina 2027‘Tema 5. EIIVA: Aspectos fiscales y contables neering — Sma eames Kant ® a te menieatin gion neaaiaginiomianaesaindn Te Sete 7 te rym ne eretadeineeaios nenetneminsenanaeiuan tm Siete s ya te Imowiolein inn — raalnerimentnisateue Tp Sete ye wae Moen gening Meacingninenanisaiean Th tee oe won 5, culkowe — Ieetisusinaenins — romainaionenanaretuan To Sn EE " we & Me a we woe ee se te ee a ste ‘Agena Tabutea ‘EenaernantaAdainstotn Maceo mpm sgt Pagina 27727Tema 6 La gestién de mercaderias Con el estudio de este tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: Diferencia entre hechos permutativos y hechos modificativos Concepto de gasto y su contabilizaci6i Concepto de ingreso y su contabilizacion EI Resultado. Célculo por confrontacién de gastos e ingresos La gestion de mercaderias. Sistema desglosado de cuentas Las existencias de mercaderias Cuentas relacionadas con las compras de mercaderias f# Cuentas relacionadas con las ventas de mercaderias SH Determinacién del resultado de la gestién de mercaderias & Anexo: Cuentas de gasto y cuentas de ingreso 6.1 INTRODUCCION Antes de entrar en el estudio de la gestién de mercaderias y de las cuentas utilizadas para su registro, es preciso ver, con cardcter previo, los conceptos de gasto € ingreso, ya que todas las cuentas que estudiaremos en este tema suponen variaciones en el patrimonio neto de la empresa, es decir, o bien suponen un gasto o un ingreso. 6.2 GASTOS E INGRESOS: IDEAS PREVIAS La gran mayoria de los hechos contables que hemos visto hasta ahora son hechos permutativos. Es decir, hechos contables que suponen una permuta entre cuentas de Activo 0 cuentas de Pasivo. Sin embargo, ninguno de ellos varian la riqueza o Neto patrimonial de la empresa. Asf, por ejemplo, cuando compramos un ordenador por 1.820,00 euros con pago en efectivo: Aumenta un bien (Activo) __|L en 1.820,00_euros || Eauipos para procesos de informacién Este es un hecho permutative, que no ha supuesto una variacién de la riqueza empresatial, Luis Martin Pagina 123 cr06Tema 6. La Gestién de Mercaderias Ejemplo; Supongamos ahora que pagamos en efectivo a un proveedor una deuda de 300,00 euros. | 300,00 400 Proveedores Caja, euros 570 300,00 Parece que también se tratard de un hecho permutativo y por tanto la riqueza 0 Neto de ia empresa no deberfa de cambiar, ya que: Disminuye una obligacién (Pasivo) _ || Proveedores en 300,00 euros Disminuye un bien (Activo) Caja, euros en 300,00 euros Comprobemos si es cierto que el Neto o Capital de esta empresa no ha variado comparando los balances de situacién de la empresa antes y después de realizar el pago al proveedor: ACTIVO. después || PASIVO después _| Construcciones 1.000,00 || Proveedores. IL o} | Terrenos y b. n. ___ 300,00 ][ Capital I_1.850,00 [_1.850,00 ‘Mercaderias | 400,00 L | |[ Caja, euros f 150,00 ]| _ ‘Totales 1,850,00 || Totales 2.150,00 |[_1.850,00 (ETO 0 CAPITAL (antes) __||_4.850,00 (Activo 2. 150,00 — Deudas 300,00) || Mi ‘NETO 0 CAPITAL ids) ||__1.850,00 (Activo 1.850,00 - Deudas 0)_ Ha disminuido el Activo y también el Pasivo en el mismo importe, por lo que el Capital no ha cambiado, Efectivamente, es un hecho permutativo, Pero ademas de los hechos permutativos, existen otto tipo de hechos contables que suponen una modificacién de la riqueza empresatial. Nos referimos a los hechos modificativos. Un hecho modificativo supone ia disminucién o cl aumento de la riqueza empresarial Cuando se produce una disminucién del Neto, diremos que hemos tenido un GASTO. En caso contrario, si el patrimonio Neto aumenta estaremos ante un INGRESO. Pagina 223Tema 6. La Gestién de Mercaderias 6.3 CONCEPTO DE GASTO Esun hecho contable que supone una disminueién del Neto patrimonial. Un gasto, por tanto, hace disminuir la riqueza de la empresa, Ejemplo.: Pagamos 700,00 €, en efectivo, por el alquiler de un local comercial. Elementos patrimoniales que se modifican: Sin embargo, no hemos recibido ningiin bien a cambio que podamos contabilizar ‘en nuestro Activo. Lo recibido ha sido el derecho a usar el local, pero este no pasa a ser de nuestra propiedad. Por tanto, si hemos entregado dinero y no hemos recibido bienes y tampoco han disminuido nuestras obligaciones, se habré producido una disminucién de nuestro Neto patrimonial (riqueza), es decir, un Gasto. Comprobémoslo con un balance previo y posterior al alquiler del local: ll ACTIVO antes _|[_después ||___PASIVO. antes __|[_después |[Construcciones |[_1.000,00 || 1.000,00 || Proveedores 300,00 |[__ 300,00 ‘Terrenos y b. 0. {300,00 [300,00 ][ Capital 2.150,00 }[_1.450,00 [_Mereaderi 400,00 |[__ 400,00 || i Caja, euros |_ 750,00 |[__50,00 }[ IL — IL _|[ 2.450,00 |[_1.750,00 || Totales “2.450,00 || 1.75000 |) ‘NETO o CAPITAL (antes) | NETO 0 CAPITAL (después) NETO o CAPITAL Disminuye en 700,00 euros ] 6.3.1 Contabilizacién de los Gastos Al igual que los demas hechos contables, los gastos se registran en el libro diario a través de las cuentas de gasto. Asimismo, por cada tipo de gasto se abrir una cuenta en el libro mayor. Pagina 3723Tema 6. La Gestién de Mercaderias Elemplo El dia 15 de noviembre pagamos, en efectivo, 700,00 € por el alquiler de un local comercial. ist 700,00 (621) Arrendamientos ycénones a Caja, euros (670) 700,00 (Cuenta de Gasto) Es importante no olvidar que los GASTOS se contabilizan siempre en el DEBE del diario. Por tanto, tendran siempre saldo deudor. El traspaso de este asiento al mayor set4 idéntico a los vistos previamente, Arrendamiientos y cénones Caja, euros 700,00 700,00 Al final del tema se pueden encontrar las definiciones de algunas de las principales cuentas de gasto. 6.4 CONCEPTO DE INGRESO Es un hecho contable que supone un aumento del patrimonio empresarial. Ejemplo.: El banco nos ingresa en la cuenta corriente 100,00 € de intereses. Elementos patrimoniales que se modifican: [[Bancos ¢/e (Activo) Sin embargo, no hemos entregado ningiin bien a cambio que hayamos de dar de baja en nuestro activo. El dinero recibido en concepto de intereses es la compensacién por tener nuestro dinero depositado en la cuenta corriente del banco, pero nada mas. Por tanto se ha producido un aumento de nuestro patrimonio, es decir, un Ingreso. Pagina 423‘Tema 6. La Gestién de Mercaderias Hagamos la comprobacién con un balance previo y posterior al cobro de los intereses: ‘ACTIVO _||_antes || después |___PASIVO || antes || después ] || Mobiliario 1.000,00 000,00 ]/ Proveedores | 300,00 [300,00 | Maquinaria 500,00 500,00 |[_Capital ||_2.350,00 |[_2.450,00 ‘Mercaderias 400,00 ][__400,00 ] Bancos c/o 750,00 || 850,00 ‘Totales | 2.650,00 ||_2.750,00 || Totales 2.650,00 |[_2.750,00 NETO o CAPITAL (antes) 2.350,00 (Activo 2.650,00 — Deudas 300,00) '2.450,00 (Activo 2.750,00 - Deudas 300,00) ~____Aumenta en 100,00 euros ] ‘NETO 0 CAPITAL I ‘Aumenta en 100,00 euros 6.4.1 Contabilizacién de los Ingresos Al igual que los demas hechos contables, los ingresos se registran en el libro diario a través de las cuentas de ingreso. Asi mismo, por cada tipo de ingreso se abriré una cuenta en el libro mayor. Ejemplo.: El 26 de diciembre e1 banco nos abona en la cuenta corriente 100,00 € de intereses, 26.12 Otros ingress ves) 100,00 (Cuenta de Ingreso 100,00 (572) Baneas e/e Es importante no olvidar que los INGRESOS se contabilizan siempre en el HABER del diario. Por tanto, tendran siempre saldo acreedor. El traspaso de este asiento al mayor seré idéntico a los vistos previamente. Bancos c/e Otros ingresos financieros 100,00 100,00 Pagina 523Toma 6. La Gestién de Mercaderias Al final del tema se pueden encontrar las definiciones de alguna de las principales cuentas de ingreso. 6.5 RESULTADOS Recordemos los dos objetivos basicos de la contabilidad: 1.- Conocer la situacién y evolucién del patrimonio, 2.~ Conocer los resultados que se derivan de la gestion empresarial. Los resultados de la gestién empresarial pueden ser de dos signos PERDIDAS 0 GANANCIAS Para su conocimiento sera preciso comparar los gastos habidos en el ejercicio econémico con los ingresos producidos en el mismo. De su comparacién de puede obtener un resultado u otro. SL GASTOS > INGRESOS ==> PERDIDAS INGRESOS > ——>_GANANcIAS La forma de contabilizacién del resultado ser objeto de estudio proximamente, Baste ahora anticipar que la cuenta a la que se traspasan los gastos ¢ ingresos y que, por tanto, nos dice el resultado es la cuenta de Resultados del Ejercicio (129). 6.6 GESTION DE MERCADERIAS Antes de entrar en el estudio de los grupos del PGC, vamos a ver las cuentas relativas a la gestién de mercaderias que el PGC ineluye en los grupos 3 EXISTENCIAS; 6 COMPRAS Y GASTOS y 7 VENTAS E INGRESOS Las cuentas de mercaderias son propias de las empresas comerciales, que 's de otras empresas y los venden sin someterlos a transformacién Pagina 6723‘Tema 6. La Gestion de Mercaderias Histéricamente, para el control de las mercaderias, fue habitual la utilizacién de una tinica cuenta que recogia existencias, compras, ventas, descuentos, etc. Sin embargo, el sistema de cuenta tinica planteaba a la empresa problemas de pérdida de informacién, Asi las anotaciones al debe de la cuenta tinica de mercaderias podrian referirse a compras, gastos de compras, devoluciones de ventas, etc. Para conseguir una informacién més completa y menos confuusa, es preciso proceder al desglose de la cuenta de mercaderias. Con este objetivo el PGC establece las cuentas que veremos a continuacién, 6.6.1 Mercaderias (300) Esta cuenta tiene por objeto recoger tinicamente el valor de las Existencias Tniciales de mercaderias que estén en el almacén de la empresa el dia 1 de enero y el valor de las Existencias Finales a 31 de diciembre. Durante todo el ejercicio la cuenta 300 figuraré en el ACTIVO del Balance de Situacién por el valor de las Existencias Iniciales (sin suftir variacién alguna). La empresa, a través de un INVENTARIO EXTRA-CONTABLE 0 FICHA DE ALMACEN (que se estudia en el médulo: Gestién de aprovisionamiento) tendra conocimiento del valor de las existencias de mercaderias en cada momento. Es por ello que si queremos conocer el valor de los géneros que hay en el almacén a finales de junio, por ejemplo, deberemos consultar la ficha de almacén, ya que la contabilidad no nos da esta informacién. La cuenta 300 Mercaderias permanece inalterable durante todo el ejercicio. Una vez finalizado el ejercicio conoceremos a través de la ficha de almacén el valor de las Existencias Finales de mercaderias, y este serd el momento de rectificar el saldo de la cuenta que estamos viendo, Para ello, utilizaremos la cuenta: VARIACION DE EXISTENCIAS DE MERCADERIAS (610), cuyo juego contable vemos a continuacién. 6.6.2 Variacién de Existencias de Mercaderias (610 El objetivo de esta cuenta es registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales e iniciales de mercaderias. Para ello realizaremos dos pasos: 1. En primer lugar saldamos las existencias iniciales, que figuran en el Balance de Situacién inicial 2. A continuacién anotamos el valor de las existencias finales que nos ofrece la ficha de almacén, ‘Veamos el proceso mediante un ejemplo. Pagina 723Toma 6. La Gestién de Mercaderias Elemplo ‘Comercial Millan tenia el dia 1 de enero (segiin balance de situacién) unas existencias de ‘mercaderias en el almacén valoradas en 22.100 €, La ficha de almacén, a31 de diciembre, valora las existencias finales en 10,300 €. 22.100 22.100 10,300 Cuentas de Activo 300, Mereaderias & Cuentas de Pasivo Variacién de existencias de mercaderias ra saldar las existencius iniciales) 610 Mercaderias ama 300 Meader ap sien © crioeaee vara contabilizar las existencias finales) 610 Con estos asientos la contabilidad registrard, a 31 de diciembre, el saldo correcto de las mercaderias en su cuenta de existencias, 1a 300. Veamos como el mayor de la cuenta ha ido recogiendo las distintas anotaciones: _Mercaderias (300) 1 de enero: Saldo Deudor: 22.100 22.00 Valor de las existencias iniciales Importe que figuraba en balance de situacién inicial y en el asiento de apertura. Este saldo ha permanecido inalterable en la contabilidad durante todo el af. Mercaderias (300) 31 de diciembre: Saldo: 0 22.100 | 22.100 Después de realizado el primer asiento del 31 de diciembre, la cuenta ha quedado saldada. Mercaderias (300) 22.100 | 22.100 Valor de las existencias finales después de realizado el 10.300 31 de diciembre: Saldo Deudor: 10.300 segundo asiento del 31 de diciembre Pagina 8223Toma 6. La Gestién de Mercaderias La cuenta 610 Variacin de Existencias de Mercaderias puede ser una cuenta de gasto o bien una cuenta de ingreso, depende de su saldo. Asi: “Si Variacién Existencias de Mercaderias Tine Saldo deudor __Gasto_| Si Variacién Existencias de Mercaderias Tiene Saldo acreedor _Ingreso_| En el ejemplo anterior las anotaciones en el mayor de Variacién de Existencias de Mercaderias habrén sido: Variacion de Existencias de mercaderias (610) Saldo Deudor: 11.800 ... Es, por tanto, un gasto 22.100 | 10.300 La cuenta de Variacién de Existencias de Mercaderias (en este caso) se regulariza con cargo a Resultados del Ejercicio (129), como todos los demas gastos. 6.6.3 Compras de Mercaderias (600) Recoge el valor de las mereaderias adquiridas por la empresa. Para su contabilizacién, el soporte documental que utilizaremos es el original de 1a factura emitida por el proveedor, quien se quedars con Ia copia que le servird de base para contabilizar lo que para él es una venta. Para el célculo del valor que ha de figurar en Ia cuenta: Compras de Mercaderias haremos la siguiente operacién: Norma de valoracién de las COMPRAS : Importe facturado por las ia pelos eoneee mercaderias compradas + Gastos de la compra Portes, seguros, etc, Descuentos incluidos en a Descuentos ee Importe que figuraré en: Compras de Mercaderias | (iene ie iota oe El IVA cargado por el proveedor, si es deducible, se contabiliza, como ya sabemos, en una cuenta aparte denominada: Hacienda Publica, IVA soportado (472). Pagina 923Tema 6. La Gestién de Mercaderias La cuenta Compras de mercaderias en una cuenta de GASTO que se regulariza con cargo a: (128) Resultados del Ejercicio. Eiemplo: Antonio Arévalo tiene una tienda de informética y reeibe Ia siguiente factura de URIBES, un proveedor de material informético, que ha de contabilizar: (nota: en_1os ejemplos, salvo indicacién en contrario, consideraremos las operaciones a crédito) URIBES cir: azs48076 FACTURA t Nestarngo 2 ssn N° de Factura 1208 Fecha 2-2-0X Cliente | Antonio Arévalo Ariza. CIFINIF | 25444323T_ Direccién |[C/ Salsipuedes sn_20004 Jaén Producto Precio [Total ‘Monitores NBC 14 pulgadas a 122,00| 244,00 | 1 Tors ~ 0,00] 10,00 1 [Desouento comerciat 500] 5,00 z Base Imponible| 249,00 : IVA 16%| 39,84] Total Factura| 288,84 + Valor de los géneros (Monitores) + 244,00 + Gastos de la compra (Porte) + 10,00 - | Descuentos (Dto. comercial) - - 5,00 = Importe en Compras de Mercaderias = 249,00 Contabilizacién de la Compra de Mercaderias por Antonio Arévak Tn oe. Sr 249,00 600 Compras de mercaderias 39,84 472_HLP. TVA Soportado Proveedores 400 Pagina 10/23 lo: 288,84‘Tema 6. La Gestién de Mercaderias Las compras de mercaderias siempre las contabilizaremos con abono a la cuenta de proveedores, aunque se trate de una compra al contado. El objetivo es que la cuenta de cada uno de los proveedores registre todas las NOTA | operaciones que hemos tenido con él, con independencia de la forma de ago que tenga cada operacién. Si la operacién es al contado, posteriormente saldaremos proveedores con abono a Caja o Bancos. 6.6.4 Descuentos sobre compras por pronto pago (606) Como su nombre indica, son descuentos que concede el proveedor al cliente cuando este paga la factura antes de lo establecido en las condiciones generales que el proveedor dispone para sus pedidos. Muchos proveedores establecen, como regia general, el pago a los 30 dias de la fecha de la factura. Podemos estar ante el caso de un cliente que no tenga necesidad de esperar esos 30 dias y prefiera adelantar el pago a cambio de un descuento, Este seria el descuento por pronto pago. Este tipo de descuentos se contabilizarin de distinta forma dependiendo de si estén incluidos en factura o no. a) Descuentos por pronto pago incluidos en factura: Se contabilizan como menor importe de la compra, como el resto de los descuentos. b) Descuentos por pronto pago no incluidos en factura: Se contabilizan en la cuenta 606 Descuentos sobre compras por pronto pago, en este caso el proveedor tendré que emitir una Nota de Abono posterior en la que, ademas de abonar el descuento, tendré que anular la parte del IVA cargado en la factura original. A continuacién veremos un ejemplo para cada una de las situaciones anteriores, Pagina 11/23Antonio Arévalo recibe la siguiente factura de un proveedor que paga en efectivo a su recepcién: URIBES oir: azsses7e FACTURA Auda, Medteréneo,12 in N° de Factura 1.430 Fecal 22-07-0X inte [Antonio Arévalo Ariza ciFIIF [254443237 Direceién | C/ Salsipuedes sin 23004 Jaén Cantidad Producto Precio CO 20,00 1 |Descuento por pronto pago 5% Base Imponible IVA 16% Total Factura| 220,40 Antonio Arévalo contabilizard la compra de la siguiente forma: m07 190,00 600 Compras de mercaderias, 30,40_472_HLP.IVA soportado a Proveedores 400 20,40 or 220,40 400 Proveedores a Caja, euros 370 220,40 Ejemplo. Desc fuera de factura: URIBES cir: azsaas76 FACTURA da: Moderne 12 issn | N° de Factura 1.430 Fecha| __22-07-0x Cliente [Antonio Arévalo Ariza cIFINIF [254443257 Direccién |C/ Salsipuedes sin_ 23004 Jaén Cantidad Producto _ Precio | Total 10 [Teclados - [200,00 Base Imponible| 200,00 IVA 16: 32,00 Total Factura| 232,00 Pagina 1223‘Tema 6. La Gestién de Mercaderias En el momento de la recepeién de los géneros Antonio Arévalo decide pagar en efectivo la factura, por lo que el proveedor Ie concede un descuento por pronto pago de 10 €. Para ello emite ta siguiente Nota de Abono: URIBES NOTA DE orto 12 ABONO oe 3 Fecha 2207-0 ees CIFINIF =| 25444323T_ Direccién| C/Salsipuedes sh 28008 Jaén Cantidad Product | Precio | Tota _| = Descuento por pronto pago sobre la factura 1.430 10,00 Base Imponible| 10,00 IVA 16% 1,60 Total Abono 11,60 Antonio Arévalo contabilizaré la Factura de la siguiente forma: 2207 200,00 600 Compras de mercaderias 32,00_472_HLP.IVA soporsado a Proveodores 400 232,00 Pago, teniendo en cuenta la Nota de Abono: not 232,00 400 Proveedores a Dios. /compras por 606 10,00 pronto pago a HP.IVAsoportado 472 1,60] 2 Caja, euros 570 220,40 Obsérvese que, tal como hemos sefialado previamente, aunque la compra es al contado y con pago en efectivo, en ambos casos hemos registrado en primer lugar Ia deuda al proveedor para cancelarla en un asiento posterior. De esta forma, la cuenta del proveedor ha registrado el importe de esta operacién, Pagina 1323Tema 6. La Gestion de Mercaderias 6.6.5 Devoluciones de compras y operaciones similares (608) No todas las operaciones de compra tienen un buen fin. A veces, las mercancias enviadas por el proveedor no estén en buen estado, no son las pedidas, se enviaron fuera de plazo, etc, En estos casos habri que proceder a contabilizar las contingencias producidas. Para ello tenemos la cuenta 608, Esta cuenta recoge: a) Devoluciones de géneros que realizamos a los proveedores. ) Rebajas en el importe de una compra anterior, que el proveedor nos concede por haber incumplido alguna de las condiciones que le estableciamos en nuestro pedido. (Ejemplo.: “nos envié los géneros con retraso”), ‘Téngase en cuenta que en este segundo caso los géneros no son devueltos al proveedor, En ambos casos habré.que anular la parte proporcional delIVA ar nya soportado en la compra, ular La cuenta 608, a pesar de estar en el Grupo 6 por su relacién Cuenta de con las compras, es una cuenta de ingreso. Su soporte documental a partir del cual debemos de contabilizar Agta de Ja devolucién es el original de una nota de abono que tendré que "ahong. confeccionar el proveedor. Ejemplo: Antonio Arévalo devuelve uno de los monitores recibidos anteriormente por que no funciona correctamente. URIBES habré hecho la siguiente nota de abono: URIBES NOTA DE tare, 12 ABONO sss ciiente [Aniono Arévalo Anza Tne de Abono [128 curr [254aaa2T Fecha 72-03-0X Direccién|C/ Salsipuedes sn 29004 Jada Cantidad | Producto Precio | Tota 1 |Devolucién Monitor NBC 14 pulgadas __122,00 | 122,00] + [Porte : ° — 5,00] 5,00 [1 Tescusnto comercial 250/250 Base imponible| 124.50 — : IVA 16%] 19,82| Total Abono| 144,42 Pagina 19723‘Toma 6. La Gestién de Morcaderias EI proveedor nos ha abonado también la mitad del porte y ha anulado la mitad del descuento comercial. Esto no siempre es asi, pues dependeré de las condiciones establecidas por cada proveedor. Asf, por ejemplo, los 10 € cargados en los portes podrian ser los portes minimos que el proveedor carga en cada operacién, En ese caso no habria que anular el porte como hemos hecho en la nota de abono, Contabilizacién de la Devolucién de Mercaderias: 03 144,42 400 Proveedores a Devoluciones de 6.6.6 Rappels por compras (609) En ocasiones los proveedores fijan un precio distinto al producto en funcién del riimero de unidades adquiridas. A mayor mimero de unidades el precio en tarifa suele ser inferior. Pues bien, aunque esto en Ia practica se pueda entender como un rappel, contablemente el concepto de rappel es distinto. Entenderemos por Rappels sobre compras, desde la petspectiva contable, las bonificaciones 0 descuentos recibidos de un proveedor, fuera de factura, por el volumen de pedido que el cliente ha efectuado durante un periodo de tiempo. Estamos hablando, por ejemplo, del caso en el que un proveedor nos envia un cheque por las compras que le hemos realizado durante el primer semestre. Los Rappels, como las devoluciones, nos obligan a anular la parte proporcional del IVA soportado, ya que vienen a suponer un menor importe de las compras realizadas a ese proveedor. Esta cuenta es de INGRESO y también se contabiliza con el original de la NO1 de ABONO que emite el proveedor. Ejemplo: URIBES concede a Antonio Arévalo una bonificacién de 300,00 €, mas Ie ha realizado durante el primer semestre. encia a la cuenta corriente del cliente el dia TVA al tipo general, por las compras que La bonificacién la abona mediante tran 15 de julio. Pagina 1523Tema 6. La Gestién de Mercaderias URIBES iF: Aza4e976 Avs. Medleréneo,12 Jaén NOTA DE ABONO N° de Abono 456 Fecha[ _ 15-07-0X Cliente [Antonio Arévalo Ariza cir [254443237 Direceién | C/ Salsipuedes s/n 23004 Jaén Cantidad Producto Precio | Total 1__|Bonificacion por las compras del primer semesire 300,00) Base Imponible| 300,00 IVA 16%| 48,00 Total Abono| 348,00 Antonio Arévalo contabilizard el Rappel de la siguiente forma: 107 348,00 400 Proveedores a Rappels porcompras 609 300,00 a HLPLIVA soportado 472 48,00] 1507 348,00 572 Bancos e/e a Proveedores 400 348,00 Aunque la operacién ha sido al contado, hemos decido contabilizar previamente el abono del Rappel con cargo a la cuenta de Proveedores, para después registrar ef cobro correspondiente. De esta forma, 1a cuenta del proveedor registrara la operacién, 6.6.7 Ventas de mercaderias (700) Las ventas, al igual que las compras, han de formalizarse en una factura, cuya copia es, ademas del comprobante de la venta, la fuente de informacién para el registro contable, Pagina 16/23Tema 6. La Gestién de Mercaderias Peek kan a) Distintos | Se” una misma factura cargamos al clente conceptos distintos ‘como géneros, portes, IVA, etc. cada uno se deberé contabilizar Ingress en su cuenta correspondiente: Ginoros emiados a , lente (700) Ventas de mercaderlas Rertes cargados at | 755) ngresos por servos dersos IVA cargado al cliente | (477) H.P. IVA repercutido {rere eee | Los descuentos, incluidos en factura, disminuyen el importe de laventa, Una empresa, como consecuencia de una venta, puede incurrir ) Gastos do | 2” gastos de naturaleza diversa como: servicio de transporte de lac wontes” | 2 mercancia, comisiones pagadas a agentes comerciales, Seguros contratados para el porte, etc. Pues bien, cada gasto se contabilizaré en su cuenta correspondiente. bb) Descuentos Portes que paga le onpres _| (624) Transportes ed ‘Comisiones a agentes Sora (623) Servicios de profesionales independientes Seguros contratados _| (625) Primas de seguros El importe que figure al final del ejercicio en 1a cuenta Ventas de mercaderias se considera un INGRESO que se ha de llevar a Resultados del Ejercicio (129). Como es ficil de entender, toda operacién de compra es, desde la perspectiva contraria, una venta. Las devoluciones de compras, vistas desde la otra orilla, son devoluciones de ventas, y asf sucesivamente. Por tanto, utilizaremos los ejemplos anteriores, contabilizando ahora desde la perspectiva de URTBES. Pagina 1723Tema 6. La Gestién de Morcaderias Ejemplo: Contabilicemos la siguiente venta en la contabilidad de URIBES ee FACTURA ia cir: azaaso7e U sv, Modine, 12 coP ase Ll N° de Factura 1.223 Fecha 220K cliente [Antonio Arévalo Ariza ciriNiF [254443037 Direceién | C/ Salsipuedes sin 23004 Jaén Cantidad | Producto Precio | Total 2 [Monitores NBC 14 pulgadas 122,00] 244,00 + [Porte - 10,00| 10,00 1 Descuento comercial _ 5,00 Base Imponible| 249,00 - wa t6% | 39,84 - Total Factura| 288,84] 288,84 430 Clientes ( Valor d Ventas de mercaderias Ingresos por servicios diversos HP. IVA repereutido de los géneros (244,00) menos el descuento comercial (5,00) 700 759 a7 (239,00 10,00 30,84] NOTA Las ventas de mercaderias siempre las contabilizaremos con cargo a la cuenta de clientes, aunque se trate de una venta al contado. Ei objetivo es que la cuenta de cada uno de los clientes registre todas las operaciones que hemos tenido con él, ccon independencia de la forma de pago que tenga cada operacion Si la operacién es al contado, posteriormente saldaremos clientes con cargo a Caja © Bancos. Las empresas suelen abrir una cuenta especifica, que denominan «Clientes Contador, a la que llevan las ventas realizadas a clientes esporddicos 0 no habituales. Pagina 18/23Tema 6, La Gestion de Mercaderias 6.6.8 Descuentos sobre ventas por pronto pago (706) Como su nombre indica, son descuentos que se conceden al cliente por anticipar el pago de la factura. Este tipo de descuentos se recogerin en esta cuenta cuando sean concedidos fuera de factura, en una Nota de Abono posterior. Eiemplo: Contabilizar la siguiente factura, que se cobra en efectivo: URIBES cir: azsess7s FACTURA ia a. Moderne, 12 oP! aen N° de Factura 1430 Fecha[ _22-07-0X cient [Antonio Arévalo Ariza cirmir [254443097 Di C/ Salsipuedes s/n 23004 Jaén Producto [ Precio | Total Teslados 20,00 200,00 __ Base Imponible| 200,00 _ IVA 16% | 32,00 Total Factura] 232,001 URIBES contabilizara: 207 232,00 430 Clientes ‘a Ventas de mercaderias 700 200,00 a HP.[VArepercutido 477 32,00] Posteriormente, URIBES habri elaborado una nota de abono donde constaré el abono de 10 € por pronto pago més 1,60 € de IVA. nor 220,40 570 Caja, euros 10,00 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago H.P.IVA repercutido 1,60_477, a Clientes 430 232,00 Pégina 19723Tema 6. La Gestién de Mercaderias, 6.6.9 Devoluciones de ventas y operaciones similares (708) Esta cuenta recoge: a) Devoluciones de géneros que realiza un cliente b) Rebajas en el importe de una venta anterior, que concedemos a un cliente por haber incumplido alguna de las condiciones que establecta en su pedido. (Ejemplo.: "Ie enviamos los géneros con retraso"), ‘Téngase en cuenta que en este segundo caso los géneros no son devueltos por el cliente. En ambos casos habré que anular la parte proporcional del IVA repercutido en la venta, La cuenta 708, a pesar de estar en el Grupo 7 por su relacién con las ventas, es una cuenta de GASTO. Su soporte documental es la copia de una NOTA DE ABONO que tendremos que confeccionar y enviar al cliente, URIBES contabiliza ahora la devolucién del monitor que le hizo Antonio Arévalo y que vimos anteriormente: URIBES iF: aza48076 Ava. Mecterrineo,12 siaen NOTA DE ABONO | copi# N° de Abono 123 Fecha[ 12-03-0x ‘Cliente [Antonio Arévalo Ariza CIFINIF [254443237 Direcci6n | C/ Salsipuedes sin 23004 Jaén Cantidad "Producto Precio | Total 4 [Devolucién Monitor NBC 74 pulgadas 122,00] 122.00 1 [Porte ~ 5.00| 5,00 1 [Descuento comercial 2,50 2.60 Cc - Base Imponible| 124,50 “IVA 16%| 19,92. Total Abono| 144,42 Pégina 2023Tema 6. La Gestién de Mercaderias i203 124,50 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares 19,92 477 HP. IVA repercutido a Clientes 430 14,42 En la cuenta 708 Devoluciones de ventas y operaciones similares hemos contabilizado: - El valor de los géneros devueltos. . 122,00 - Menos el descuento comercial que se le habia concedido. ~ 2,50 = Mis los portes que Te habjamos eargado al cliente y que ahora anulamos... 5,00 La anulacién del ingreso de portes que teniamos contabilizado en la cuenta 759 Tngresos por servicios diversos, Ia hemos Ilevado a la 708 ya que el PGC no ofrece una cuenta especifica para la anulacién de este tipo de ingresos. Ademés, las normas de valoracién nos dicen, con respecto a la cuenta 708, que recogerd ademas del valor de los géneros devueltos las rebajas o descuentos concedidos por incumplimientos y otros conceptos de naturaleza similar. 6.6.10 Rappels sobre ventas (709) Bonificaciones 0 descuentos concedidos al cliente fuera de factura, por el Volumen de pedido realizado durante un periodo de tiempo. Supone, asimismo, Ia necesidad de anular Ia parte proporcional del IVA repercutido, Esta cuenta es de GASTO y también se contabiliza con la copia de la NOTA de ABONO que debemos enviar al cliente, plo: URIBES concede a Antonio Anévalo una bonificacién de 300,00 €, mas IVA al tipo general, por las compras que este le ha realizado durante el primer semestre, La bonificacién la abona mediante transferencia a la cuenta cortiente del cliente el dia 15 de julio. 50 300,00 709 Rappels sobre ventas 48,00 477 IVA repercutido a Clientes 430 348,00 sar 348,00 430 Clientes a Bancos ele sn 348,00 Pagina 21/23Tema 6. La Gestién de Mercaderias Aunque la operacién ha sido al contado, hemos decido contabilizar previamente el cargo del Rappel con abono a la cuenta de Clientes, para después registrar el pago correspondiente. De esta forma, la cuenta del cliente registrars la operacién, Todas las cuentas vistas, al final del eercicio (31 de diciembre), se saldan con abono o cargo a la cuenta de Resultados del Ejercicio, segin sean cuentas de gasto 0 de ingreso respectivamente, Quedando tan sélo con saldo al final del ejercicio la cuenta (300) Mercaderias por el valor de las existencias finales, Que a su vez serin las cexistencias iniciales del siguiente ejercicio. siz 129 Resultados del a Rjercicio Variacién de Existencias de Mercaderias ($.D.) ‘Compras de mereaderias Devoluciones de ventas y op. similares Rappels sobre ventas tos. sobre ventas por pronto pago ana 'Variacién de Existencias de Mercaderfas (S.A.) Ventas de mercaderias Devoluciones de compras y op. similares Rappels por compras tos, sobre compras por pronto pago 8 Resultados del Bjercicio 129 Pagina 22/23Tema 6. La Gestién de Mercaderias ANEXO ___ OTRAS CUENTAS DE GASTOS, INGRESOS Y RESULTADOS | GASTOS _ kh Gasios de aguiler de bienes muebles oTamuebles | 621 | ARRENDAMIENTOS ¥ CANONES. | or uso o a aisposicién de la empresa : Tos de mantenimiento de los bienes de REPARACIONES Y 622 6 ‘inmovilizado. (Maquinaria, Construcciones, oaneee Mobiliaro, et). Tmporte que se paga a Tos profesfonales (bogados, 6623 | SERVICIOS DE PROFESIONALES | economisas, et.) por ls servicios que prestan a a INDEPENDIENTES empresa, siempre que estos no tengan la candicion | deempleados. ‘Cantidadessatsfechas las compas de seguros 625 | PRIMAS DE SEGUROS aanualmente por seguros de divers naturaleza _| Gancendio, robo, dais a tereero..). | Gasios bancarios (comisiones) por divers | 626 Ear eree DANCARIOS Y conceptos como: transferencas, domiciiacion de a recibos de luz, agua, ete. | cay | Punucroan,pnoracanoay | Med siey sre RELACIONES PUBLICAS estas (TV, radio, prensa, objetos regal Electicidad y cualquier oto abastesimiento queno | 626 | SUMINISTROS tenga la condicién de almacenable. Los no ineuidos en cuentas anteriores, amodo de 629 | OTROS SERVICIOS ejemplo se pueden citar: los gastos de transporte del personal, el material de oficina 640 | SUELDOS Y SALARIOS Remuneraciones al personal de la empress | 6e2 | mreneses pe pevoks | nye chs en sree INGRESOS Ear _ T.ax producidos por el alquiler do Bienes muebles 0 INGRESOS POR : s 752 | ARRENDAMIENTOS inci Snes pee eres ce lee Tos eiginados por Ia prestacion (eventual) de ciertos servicios a otras empresas o particulares, Se 759 | INGRESOS POR SERVICIOS citan, a modo de ejemplo, los de transport, DIVERSOS Teparaciones, aesori,informes, ete. Este tipo de sctvidaes no consttuyen fa atividad principal de a Ja empresa Saas ire fos, Tos nares produsidos por depts EL) || ies Sree: come core cm dee, RESULTADOS 7 | 129 | Resultados del Ejerc Pagina 2323Tema 7 El inmovilizado | Con el estudio de este tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: ' Concepto de inmovilizado | El grupo 2. Contenido y normas de valoracién { Ellnmovilizado material {Entradas de inmovilizado a Adquisiciones ai Produccién propia. El Inmovilizado en curso ‘a! Ampliaciones o mejoras ‘ai Amortizaciones % Salidas de inmovilizado Ventas {® Baja en inventario Destruccién 7.1 CONCEPTO DE INMOVILIZADO. Cuando visitamos un comercio de ropa, por ejemplo, podemos observar como hay bienes que suelen tener poca duracién en la empresa, es el caso de la ropa o los complementos que estén a la venta. Sin embargo, existen otro tipo de bienes como el mostrador, las estanterias, etc. que permanecen varios ejercicios en la empresa, Pues bien, los bienes que duran poco tiempo en la empresa se conocen como bienes de activo corriente. Mientras que los bienes que tienen una larga duracién en el patrimonio empresarial se conocen como bienes permanentes, de inmovilizado 0 de activo no corriente. Los bienes que integran el patrimonio de una empresa estin recogidos en dos grupos del PGC: —— Elementos pairimoniales que tienen un eardcter ACTIVO NO CORRIENTE | Pe™manente. Mobiliario, Construcciones, Grupos Bienes almacenables de cardoter ciroulante. Su EXISTENCIAS duracién en la empresa es limitada. Mercaderias, Materias primas, Luis Martin Pagina 1/17 crsTema 7. El Inmovilizado | 7.2 EL GRUPO 2: ACTIVO NO CORRIENTE GRUPO 2 ~ ACTIVO NO CORRIENTE 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 22, INVERSIONES INMOBILIARIAS 23, INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO 24, INVERSIONES FINANCIERAS A L.P. EN PARTES VINCULADAS 25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO 28. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 29, DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES: El Inmovilizado esté constituido por elementos (tangibles o intangibles) que tienen un carécter permanente en 1a empresa. En otras palabras, son elementos cuya duracién en la empresa se espera que sea superior a un afio, Figurarén en el Activo del Balance. Si analizamos los subgrupos, podemos observar que existen cuatro tipos de elementos: 1. Inmovilizado Material: bienes tangibles que tienen caricter permanente en Ia empresa. Recogidos en los subgrupos: 21 Inmovilizaciones Materiales 22 Inversiones inmobiliarias 23 Inmovilizaciones materiales en curso 2. Inmovilizado Inmaterial: elementos patrimoniales intangibles que tienen caricter permanente en la empresa. Recogidos en el subgrupo: 20 Inmovilizaciones Intangibles Pagina 2/17Tema 7. El Inmovilizado | 3.- Inmovilizado Financiero: son inversiones financieras de cariicter permanente que mantenemos en otras empresas. Es el caso, por ejemplo, de que compremos acciones de una empresa con el objetivo de tener un cierto grado de control cn ella, Este tipo de inversiones vienen recogidas en los subgrupos: 24 Inversiones financieras a |.p. en partes vinculadas 25 Otras inversiones financieras a largo plazo 4.- Fianzas: Entregas en efectivo como garantia del cumplimiento de una obligacién, a plazo superior a un aifo, 26 Fianzas y depésitos constituidos a largo plazo Los subgrupos 28 y 29 se dedican a cuentas que recogen rectificaciones valorativas de los bienes dei inmovilizado, tanto por pérdidas de valor imeversibles (28 Amortizaciones) como por pérdidas de valor reversibles (29 Deterioros). 7.2.1 Valoracién de las cuentas del inmovilizado Para su valoracién atendemos a lo que nos indica la Segunda Parte del PGC (Normas de Registro y Valoracién) que dice: ‘«Todos los elementos del Inmovilizado Material, Inmaterial e Inversiones Inmobiliarias se valorarén por su precio de adquisicion o al coste de produccién. El precio de adquisicién, incluye, ademas del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento...: gastos de explanacion y derribo, gastos de transporte, derechos arancelarios, seguros, instalaci6n, montaje y otros similares.» No obstante, tanto los bienes del inmovilizado material como los del inmaterial estin sujetos a rectificaciones de valor que se Ilevaran a cabo por diversas causas como: Tl La perdida de valor por el uso ti! La depreciacién por el paso del tiempo | Amortizaciones {La obsolescer técnica o comercial ‘il Pérdidas de valor no definitivas 0 Deterioros reversibles. Pagina 3/17Tema 7. El Inmovilizado 7.3 INMOVILIZADO MATERIAL Cuenta Contenido | Motivosde Cargo | Motives de Tentnos y | Selaresurbanos, Be” naturales | "48 9 ¢¢ Eaficaciones.. cualquiera que 211 seasu destino | Construcciones) dentro de la | actividad productiva | 6 art po ‘Maquinas 3 caryart por los Se abonard por los dectinadas ala | #B¥iettes coneeptos: |S terasconcepos 213 | fabricacién y EL beneficio ee | -satdo inicat (a quinaria |‘cementos de | “elo mi ae epi eae -Gastos Explanacién (1) ae : ? -Ampliaciones jaen inventaio | contbiiza en cee |e aoe | ee i -Construcsiones , ‘maquinaria ode Con eargo a: TIincluye moldes y | “Cambio de uso (3) Caja 0 Bancos si | Procedantes del lant. oe la venta, e al materia | Instalaciones contado, eléerieas, de | caja o Bancos sila 215 | agua, gs, ee Bancos sila | cxéitos ap. por Otras | Inchimes, compra, amici. | Grjenaién de | Las pedis por Instalaciones | adem, los inmovilizado (253) | una venta o por | repuestos para yh 0 Créditos a c:p. por | destruccién se | tas rowers de ya) |ensensén de | eonabilizan en Muebles en Eee ‘nmovilizado (543) | Ta cuenta: senera, o Proves (gay) | savenaes rentos de om én, | otédito. (871) Pérdidas ase | emenrce | STaconpa angst, | Ce rte fecoracion, ete, es a crédito. inmovilizado Mobiliario | omuipos de " = Cuentas del eee oficina (no subgrupo 22 ~ Cuentas del subgrupo 22 Inversiones Inmobiliaria (3) Inversiones Inmobiliarias (3) ordenadores (Ordenadores y sus periféricas | (impresoras, esedner, ete.) Vehiculos | destinados al 218 | transporte Elementos de | exerno Transporte | (terrestre maritimo 0 aéreo) aa ial Za () Silo para la cuenta de Terrenos y Bienes naturales 2) No aplicable a Terrenos y bienes naturales 3)_Aplicable a los terrenos y construcciones cuando se cambian de uso, 217 Equipos para procesos de Informacién Pagina 417Toma 7. El Inmovilizado | .3.1 Las entradas del Inmovilizado Material Los bienes del inmovilizado material aumentan de valor por tres causas fundamentales: a) Adquisiciones. Compra del bien a un proveedor de inmovilizado. b) Produccién propia. En ocasiones la empresa puede contar con medios ‘materiales y humanos que le permitan construir su propio bien de inmovilizado. Seria el caso, por ejemplo, de una empresa de construccién que se construye su propia nave industrial para el almacenamiento de sus materiales. ¢) Ampliaciones 0 mejoras. Suponen aumentos de valor del bien de inmovilizado como consecuencia de trabajos realizados en el mismo que permiten aumentar su capacidad productiva (por ejemplo, la ampliacién de la memoria de un ordenador). a) Adquisiciones Como hemos seftalado previamente, el bien de inmovilizado lo debemos valorar por el precio de adquisicién, entendido este como el valor del bien, menos los descuentos concedidos por el suministrador mas todos los gastos que se originen hasta que el bien esta en la empresa en condiciones de funcionamiento, Veamos un ejemplo. Ejemplo: Compra de Inmovilizado Kayser es una empresa que se dedica a la comercializacién de material de construccién, Ha comprado el dia 20 de enero un ordenador. En factura figuran los siguientes conceptos: Precio ordensdot.n...rce 1-200,00 Porte. eeseneen 30,00 IVA 16% 8! 1.230 nnn 196,80 Total Factura.. 1.42680 La factura se pagaré dentro de 15 dias. 20/01 aayoo 217 Bauipos pra procesos 19680 472 WPLIVASoportado —_Proveedores de inmoviizado a ep. ‘Nota: de acuerdo con io establecido en las normas de valoracién el coste de los portes se ha cconsiderado como mayor importe de la compra, Pagina 5/7Tema 7. El Inmovilizado | b) Produccién propia La contabilizacién de un bien adquirido mediante produccién propia la veremos un poco mgs adelante, cuando analicemos el funcionamiento del subgrupo 23 Tnmovilizaciones materiales en curso. c) Ampliaciones 0 mejoras Es necesario tener mucha precaucién en este punto, ya que en ocasiones podemos confundir una simple reparacién (que es un gasto que debemos contabilizar en Ja cuenta 622 Reparaciones y conservacién) con una mejora que supone un aumento del valor de mercado del bien. Ejempk La empresa anterior ha decidido encargar a un téenico que amplie Ia memoria del ordenador ‘que compré el pasado dia 20 de enero, En factura el téenico ha incluido los siguientes cconceptos: Ampliacién de memoria. IVA 16%.. Total Factura, 20,00 La factura se paga el 30 de enero en efectivo. 001 1290 sar Bt yr sen a 570_ 139,29] ‘Nota: Hemos considerado que la ampliacién de la memoria es una MEJORA, por tanto se ha ‘aumentado el valor del ordenador. 7.3.2 Inmovilizaciones materiales en curso Bs posible que una empresa decida construirse su propio inmovilizado, si es que cuenta con medios para ello, de forma independiente o con la colaboracién de terceras personas. Al objeto de recoger los bienes de inmovilizado material que estén en proceso de construccién 0 fabricacién (no terminados) el PGC dispone el subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales en curso. Pagina 6/17Tema 7. El Inmovilizado | El funcionamiento de todas las cuentas recogidas en el mismo: 230 Adaptacion de terrenos y bienes naturales 231 Construcciones en curso 233 Maquinaria en montaje Ete, es similar, por lo que nos limitaremos a estudiar una de ellas, SCIONES EN CURSO (231) Recoge todos los desembolsos efectuados en la realizacién de un inmueble. Con independencia de que la empresa cuente 0 no con la colaboracién de terceras personas. 231 Construcciones en curso Se CARGARA Se ABONARA Por todos los desembolsos efectuados en el ‘Una vez finalizado el edificio con | proceso de construccién, sea cual sea Ia cargo a Ia cuenta de Construcciones naturaleza de los mismos (permiso municipal, proyecto de un arquitecto, compra de ladrillos, | sueldos de albaiiles, etc.) Ejemplo Zarrias es una empresa que se dedica a comercializar articulos de construccién. Decide construr un local para su comercio. EI 15-01 paga en efectivo la licencia de obras municipal que asciende a 16.000 €. 1501 Construcciones en 16,000,00 231 curso 8 Caja, euros 570 16.000,00] El dia 10 de abril paga mediante cargo en cuenta corriente 120,000 € de la primera certificactén de la ‘empresa que ha hecho la estructura, Construeciones en 120,000,00 231, Cons a Bancos ele 572 120,000,001 Pagina 7117Tema 7. El Inmovilizado | El df 22 de julio paga mediante cargo en cuenta corriente 180.000 euros por diversos materiales de cconstruccién y 220,000 € de mano de obra de los albatiles contratados. 2207 Construcciones en 400.000,00 2a Conse a Bancos efe sm La obra se da por finalizada con fecha 1 de agosto. La empresa, segin sus propias célculos, estims que se hnan dedicado @ la construecién 1.300 horas de trabajo del personal de la empresa, siendo el coste de la hora de6 €. ‘Téngase en cuenta que Ia empresa paga a su personal todos los meses, por tanto el coste de la mano de obra ya esté contabilizado en Sueldos y Salarios. Ahora lo que hay que hacer es incorporar al Activo el citado eoste. os Construeciones en (1,300 x 6) 7.800,00 231 a Trabajos realizados para aliM.en curso) 732 7-800,00) (1) La cuenta 733 Trabajos realizado para el LM. en curso es una cuenta de ingreso que viene a ‘compensat el mismo gasto contabiizado en Sueldos y Salarios.. ‘A continuacién calculames el importe contabilizado en la cuenta 231 Construeciones en curso © ‘neorporamos ese importe a la cuenta de Construcciones ya que el inmovilizado esti terminado, Construceton 1600000] 120,000,00 | 400.000,00 7.800,00 curso os. 543,800,021 Construcciones a Construeciones en ewrso 231 $43,800,00) 7.3.3 Amortizacién del Inmovilizado Los bienes del Inmovilizado, y de forma particular los del Inmovilizado material, estén sometidos a un proceso de depreciacién o pérdida de valor irreversible como consecuencia del uso o del simple paso del tiempo. Pagina 817Tema 7. El Inmovilizado | Pero ademds existen otros factores que implican depreciacién de Ios citados bienes, como es el caso de la obsolescencia. Los avances tecnolégicos hacen aparecer en el mercado nuevos modelos mas modemnos y eficaces que provocan que nuestros bienes sufran Ia pérdida de una gran parte de su valor, independientemente del uso que de ellos se haya hecho. Entonces diremos que nuestros bienes han quedado obsoletos. Las amortizaciones van a perseguit dos objetivos: Objetivos 1) Ajustar el valor de tos bienes a la realidad, es decir: registrar contablemente la depreciacién, al objeto de Contabilizar la que la contabilidad nos pueda ofrecer informacién sobre el depreciacién valor real de los bienes. 2) Constituir un fondo, reserva 0 ahorro que nos permita reponer los bienes una vez que se Mega al final de su vida util. Crear un ahorro Las amortizaciones se contabilizan como un gasto (que no conllevan un pago ni el aumento de las deudas). Su contabilizacién va a suponer un menor importe de los beneficios y por tanto se repartiran menos dividendos, lo que permite que se vaya formando un fondo que se utilizara en la reposicidn de los bienes. Con respecto a los bienes del subgrupo de Inmovilizaciones Intangibles los criterios vistos no son validos. Por tanto, con la amortizacién de estos elementos lo Uinico que se persigue es repartir su coste en varios gjercicios. Con caricter previo al céilculo de la cuota de amortizacién definiremos algunos conceptos. Valor Precio de adquisici6n del bien. Es el valor por el que el histérico bien figura en el ACTIVO durante su vida en la empresa. ae Duracién estimada para el bien. eee Normaimente se expresa en afios. Valor Valor que tendré el bien cuando haya finalizado su vida residual Util (valor de chatarra,..) Cuota de Importe en que se estima la depreciacién del bien en un amortizacion ejercicio Amortizacion ‘Suma de las amortizaciones realizadas al bien en acumulada cuestién. Valor contable 6 amortizaci r Tense Valor historico menos amortizacién acumulada: Pégina 9/17Tema 7. El Inmovilizado | Calculo de la cuota de amortizaci6n Bl problema que se plantea a la hora de hacer las amortizaciones es el célculo de la depreciacién suftida por los bienes. Por ello, para el cdleulo de las amortizaciones se pueden seguir procedimientos muy diversos, algunos de los cuales vemos a continuacién: a) Tasaci6n. Fl procedimiento consiste en que Peritos tasadores estimen cada ejercicio el valor de los bienes, realizéndose una amortizacién equivalente a la diferencia del valor del afio actual y su valor en el afio anterior. Aunque tedricamente el procedimiento puede ser bueno, en la prictica tiene serios inconvenientes como el hecho de que las tasaciones varian en funcién del perito que las realice (subjetividad), ademas las tasaciones supondrén un gasto adicional para Ta empresa, b) Amortizacion constante. Consiste en considerar que los bienes pierden el mismo valor en cada afio de su vida stil, por tanto cada afio aplicaremos la misma cuota de amortizacién, Para determinar la cuota de amortizacién pueden seguirse dos procedimientos: 1. Calculando previamente el porcentaje de amortizacién anual: Una vez calculado el porcentaje de depreciacién anual, aplicamos este sobre el valor histérico menos el valor residual' (en caso de que lo tenga) y obtendremos la cuota de amortiz Supongamos que un bien tiene una vida util de 8 affos, El porcentaje de amortizacién a realizar seré: 8 afilos (Aftos de Vida itil) 100% de depreciacis X % de depreciacion... 1aito 100x1 X= ——= 125% 8 jor residual es lo que realmente pierde de valor el bien durante el tiempo que dura su vida til Pagina 10/17Tema 7. El Inmovilizado | 2. Hallar directamente la cuota de amortizacién: Valor hist6rico — Valor residual Cuota de amortizacién = ———————§—. Vida util Amortizacién Constante Ejempl ‘Un Mueble fue adquirido por 1.000,00 €. Su vida util se estima en 5 aftos. ¥ su valor residual ‘en 200 €. Caleular Ia euota de amortizacién anual Procedimiento 1) X%= 20% Cuota de amortizacion = 20% s/ (1.000 -200) = 160€ Procedimiento 2) ‘Valor bistérico~ Valor residual 1,000- 200 Cuota de amortizacién = 60€ Vida itil 5 ¢) Amortizacién Indefinida Decreciente. Consiste en aplicar un porcentaje (obtenido en Ia forma vista en la amortizacién constante) pero en lugar de ser aplicado al valor histético (precio de coste) se aplicara al valor actual, es decir: valor histérico menos importe amortizado. Ejemplo: considera valor r ‘Una maquinaria cuesta 100.000 €, Su vida util es de 5 afios. (No se jidual alguno). E] porventaje de amortizacién seré: 100x1 X= —— = 20% 5 ARO VALORINICIAL | AMORTIZACION VALOR FINAL L 100.000 | 20.000 80.000 2 _ 80.000 16.000, 64.000 a 7 64.000 12.800 51.200 4 51.200] 10.240 40.960 essa | we) sal*) (*) Nota: Cuando Ia cantidad pendiente de amortizar (figura en “Valor Final”) sea inferior a la cuota de amortizacién constante (en nuestro ejemplo: 20,000), Ese importe se amortizard de una sola ve2, Pagina 11/17Tema 7. El Inmovilizado | d) Amortizacién en base a Ia utilizacion real. En ocasiones resulta més conveniente amortizar en funcién del nivel de utilizacién real del bien a lo largo del ejercicio, que seguir alguno de los critetios mateméticos vistos. Para utilizar este procedimiento la vida itil, mas que en ailos, habria que expresarla en! W Km,, para los vehiculos IM! Unidades fabricadas, para determinadas maquinarias, Bal Horas de trabajo W Ete... Asi por ejemplo, un vehiculo costé 12.000 €, estiméndose su vida util en 300.000 Km. Calcular la amortizacién de un ejercicio en el cual ha realizado 60.000 Km. (Valor residual 480 €), ‘Valor a amortizar = Valor Histérico ~ Valor residual = 12.000 — 48 11.520 Pierde de valor 11.520 en 300.000 Km, Perdera de valor X €. + en 60.000 Km. 11.520 x 60.000 Cuota de amortizacién X = 300.000 Las amortizaciones, calculadas por cualquiera de los procedimientos vistos, no podrin aplicarse en caso de que se salgan de los mérgenes que tiene establecidos el Ministerio de Economia y Hacienda, si se quiere que la amortizacién contable sea considerada como gasto deducible en el Impuestos de la Renta de las Personas Fisicas (LR.P.F.) 0 en el Impuesto de Sociedades (LS.), A continuacién reproducimos un pequefio extracto de una de k Tablas de coeficientes anuales de amortizacion: Paigina 12/17Tema 7. El Inmovilizado | DIVISION 6. COMERGIO, HOSTELERIA Y RESTAURANTE, Coeficiente | pesiogo REPARACIONES Lineal ne Maximo AGRUPAGION 61. COMERCIO ee “.Decoracién en general (exclude modi} 18 2. Instalaciones de escaperatesy estanterie,vitinas y mostradores 2 3. Instalaciones exteriores y portadas - 1s 14 Be. I Elementos comunes ee eee Maximo % 1.Ediiicios y otras construcciones: -Edificios industries y almacenes 3 6 Edficlos administrativos, comerciales, de servicios, viviendas. 2 100 3.Elementos de transporte: -Aulomévies de turismo 16 4 -Furgonetas y camiones ligeros 16 4 10 20 4.Mobilatio y enseres Como se puede observar, la tabla viene dividida por Divisiones y Agrupaciones en funcién del tipo de actividad que realiza la empresa. Si nosotros Ievamos la contabilidad de un comercio de ropa, tendremos que imos a Divisin 6 — Agrupacién 61 para conocer los limites de los coeficientes aplicables a efectos fiscales. Asi para los elementos de decoracién en general (excluido mobiliario) la tabla seftala: Coeficiente Lineal maximo (%) Periodo Maximo afios. 18% 12 Maximo ___ Minimo 18% = 100/12 = 833% Pagina 13/17Tema 7. El Inmovilizado | Por lo general las empresas suelen practicar la amortizacién méxima seftalada en las tablas, siguiendo de esta forma criterios de orden fiscal y no econdmico o de depreciacién real. No obstante, es posible que la empresa por citcunstancias especiales como: tener un reducido tamaiio, haber creado empleo en el ejercicio, etc. pueda acogerse a normativas especiales que le permiten realizar amortizaciones superiores a los limites establecidos (es conveniente estar al tanto de lo que se regule al respecto). ‘También es posible realizar una amortizacién por encima de la depreciacién real, y de esta forma aumentar la reserva para la adquisicién de un nuevo bien que podré tener un valor muy superior, Para ello se tendré que solicitar la aprobacién de un plan para aceleracién de amortizaciones por parte de la Administracién. El método que se utiliza es el de amortizacién indirecta, o mediante la creacién de un fondo de amortizacién. Este procedimiento es el que utiliza el PGC pata el Inmovilizado Material, el Inmovilizado Intangible y las Inversiones Inmobiliarias y consiste en que el valor del elemento a amortizar permanece invariable en el Activo y se crea una Cuenta de Compensacién de Activo que recoge, de forma acumulativa, el importe amortizado, Determinemos por un método u otro la cuota de amortizacién, y el supuesto de que nuestros célculos hayan arrojado una amortizacién de 160 €, contablemente haremos el siguiente asiento el ultimo dia del ejercicio: sua Amortizacién 2 Acumulada del 281160) Inmovilizado Material Amortizacién del 160 681 pmovilizado Material ‘Amortizacién de! Inmovilizado Material (681) es una cuenta de gasto que recoge la depreciacién anual del inmovilizado material y que se regulariza con cargo a (129) Resultados del ejercicio. Amortizaciin Acumulada del Inmovilizado Material (281) recoge las amortizaciones acumuladas a lo largo de la vida del bien en Ia empresa, Es lo que se conoce como una cuenta de compensacién de Activo. Figurara en el ACTIVO restando el valor de los bienes de inmovilizado. Esta cuenta desaparecera del balance cuando se venda el bien correspondiente o se dé de baja en inventario, Pagina 14/17Tema 7. El Inmovilizado | 7.3.4 Las salidas del inmovilizado Material A los bienes de inmovilizado se le puede dar salida por tres causas diferentes: a) La venta del bien usado, recibiendo a cambio una contraprestacién ) El retiro o baja en inventario por haber finalizado su vida ttil, no recibiendo nada a cambio. ©) La destruccién total o parcial del bien, En las salidas del inmovilizado habria que diferenciar: 1, Cuando se producen al principio del ejercicio 2. Cuando se producen en un momento posterior. En el segundo caso habré que realizar la amortizacién que corresponda desde el principio del ejercicio hasta la fecha en que se produce la baja. a) Venta a principio del ejercicio. Cuando realizamos la venta de un mueble, por ejemplo, tendremos en cuenta que el bien esta contabilizado a través de dos cuentas: - (216) Mobiliario, que recogera el valor histérico o precio de adquisicién - (2816) Amortizacién acumulada de mobiliario, que recoge la depreciacién suftida. ‘Veamos el proceso mediante un ejemplo: EI dia 12 de enero vendemos en efectivo una mesa de despacho ya usada. Siendo: - Precio de Venta: 50 € més IVA al tipo general. = Precio de coste de la mesa: 220 € = Amortizacién acumulada: 176 € Antes de contabilizar la venta, vamos a calcular el beneficio o pérdida que se produce en esta operacién, Para ello, debemos comparar el precio de venta con el valor contable del bien (V. Histérico — A. Acumulada.) [Valor Histérico ii5)1220 = Amortizacion Acumulada “76 Valor contable [ae Precio de venta 50 | Beneficio EaEEnea| om Piigina 15/17Tema 7. El Inmovilizado | 1001 176 2816 Amortizacién acumulada de mobiliario 58 $70 Caja, euros a Mobiliario 216 a HP.IVArepercutido 477 a Beneficios procedentes 771 del Inmovilizado Mat. El proceso que hemos seguido para la contabilizacién ha si 1, Damos salida al bien de inmovilizado por su valor hist6rico: 220 € 2, Saldamos (anotando al debe) su amortizacién acumulada: 176 € 3. Contabilizamos el IVA repercutido: 16% s/ precio de venta = 16% s/50= 8 € 4, Contabilizamos el cobro en efectivo del bien més el IVA: 50 + 8 = 58 € 5. Registramos el beneficio en la cuenta 771 que es de ingreso. b) Retiro del bien. Supongamos que un mueble ha sido dado de baja, el 3 de enero, por estar inutilizable. Su precio de adquisicidn fue de 120 € y se encontraba totalmente amortizado. oxor 120 2816 Amortizacién acumulada a Moilsrio 216 120) de mobilierio ‘Simplemente hemos saldado ambas cuentas. En este caso no hay beneficio ni pérdida, ¢) Destruccion. Puede darse la circunstancia de que un bien tenga un siniestro que le deje imitil para la funcién que desempefiaba. En este caso habré que dar de baja al bien y a su amortizacién correspondiente, Asimismo, habré que contabilizar la pérdida producida en la cuenta 678 Gastos excepcionales. Un mueble queda totalmente destruido en un incendio producido el 10 de enero. Su precio de adquisicién fue de 450 € y se encontraba amortizado en 100 €. 1000) 100 2816 Amortizacién acumulada ‘de mobiliario 350 678 Gastos excepeionales a Mobiliario 216 450] Pagina 16/17Tema 7. El Inmovilizado | Venta, retiro o destruccién en momentos posteriores. Si la venta, el retiro del bien o la destruccién se produjeran en otro momento del ejervicio, antes habria que proceder a la contabilizar la amortizaci6n del bien por el periodo de tiempo que ha transcurrido desde el principio del ejercicio hasta el momento actual. Veamos el ejemplo de la venta anterior, cambiando la fecha de la operacién. El dia 1 de junio vendemos en efectivo una mesa de despacho ya usada Siendo: ~ Precio de Venta: 50 € més IVA al tipo general. - Precio de coste de la mesa: 220 € - Amortizacién acumulada: 176 € Antes de contabilizar Ia venta, debemos registrar Ia amortizacién que corresponde a los cinco meses transcurridos este afio. Sabemos que se viene amortizando un 10% anual; es decir 22 euros al afio. 2.€ xX X=9,16€ 12 meses. S meses... 9,16 681 ALM. &—Amortizacién acumulada 2816 9.16 de mobiliario Valor Hist6rico [_ 220,00] = Amortizacion Acumulada (176 + 9,16) | 185,16 = Valor contable [3484 Precio de venta 50,00 Beneficio 15,16 16 185,16 2816 Amortizacién acumulada de mobiliario 58,00 $70 Caja, euros a Mobiliario 216 220,00 a HP.IVArepereutido 477 8,00 &Beneficios procedentes del 771 15,16 Inmovitizado Mat, En los ejemplos anteriores hemos considerado que Ia venta era en efectivo. Si se tratara de una venta a crédito, Ia cuenta a uti fat (543) Créditos a c.p. por enajenacién de Inmovilizado. Pagina 1777Tema 8 El inmovilizado Il Con el estudio de este tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: ' Inmovilizaciones intangibles i Propiedad Industrial Aplicaciones informaticas ® Amortizacion 1 Entradas y salldas Inversiones inmobiliarias Deterioro del valor del inmo\ EI Inmovilizado financiero a 8.1 INMOVILIZACIONES INTANGIBLES Como sefialamos al comienzo del tema anterior, el Inmovilizado Intangible est ‘compuesto por elementos patrimoniales intangibles que tienen caricter permanente en la empresa y es recogidos en el subgrupo 20 Inmovilizaciones Intangibles. Como las dems cuentas del inmovilizado tienen saldo deudor y figurarén en el ACTIVO del balance. De todas las cuentas del subgrupo 20, nos vamos a limitar al estudio de la Propiedad Industrial y de las Aplicaciones Informaticas. PROPIEDAD INDUSTRIAL (203) De acuerdo con la definicién ofrecida por la Oficina Espaftola de Patentes y Marcas, «... Propiedad y Industrial un conjunto de derechos exclusivos que ; protegen tanto la actividad innovadora manifestada en nuevos productos, nuevos procedimientos 0 nuevos diseios, como a actividad mercantil, mediante la identificacién en exclusiva de productos y servicios ofrecidos en el mercado». Luis Martin Pagina 13 craosTema 8. EI Inmovilizado it Recoge el importe satisfecho por la propiedad o el derecho de uso de las istintas manifestaciones de la propiedad industrial, en el caso de que en las estipulaciones del contrato se indique que deba inventariarse por la empresa adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invencién y los certificados de proteccién de los modelos de utilidad. En ningtin caso, segiin la Norma de Valoracién S* referida al inmovilizado intangible, se podrén contabilizar en esta cuenta las marcas ni Jos nombres comerciales. Estos tiltimos porque no son separables de la empresa y susceptibles de ser vendidos. ® Una Patente es un titulo que reconoce el derecho de explotar cen exclusiva la invencién patentada, impidiendo a otros su fabricacién, venta o utilizacién sin consentimiento del titular, WE derecho otorgado por una Patente no es tanto el de la Patentes fabricacién, venta y la utilizacién del objeto de la Patente, que de siempre tiene y puede ejercitar el titular, sino, sobre todo y i singularmente, "el derecho de excluir a otros" de la fabricacién, Invenci6n utilizacién 0 venta del producto o procedimiento patentado, (Oficina Espattola de Patentes y Marcas) @ El Modelo de Utilidad protege invenciones con menor rango inventivo que las protegidas por Patentes, consistentes, por ejemplo, en dar a un objeto una configuracién o estructura de la que se derive alguna utilidad o ventaja prictica. Modelos | El dispositivo, instrumento o herramienta protegible por el_ de utilidad Modelo de Utilidad se caracteriza por su “utilidad" y "practicidad" Yy no por su "estética” como ocurre en el disefio industrial. (Oficina Espatiola de Patentes y Marcas) — “Tos motives de cargo y abono son: PROPIEDAD INDUSTRIAL | a) No incluimos aqui los gastos de ‘Saldo inicial Ventas investigacién con resultado positivo Compras Pérdidas de valor dados los objetivos limitados de la o materia y el escaso esfuerzo investigador de la gran mayoria de Jas empresas espafiolas. Pagina 213Tema 8. El Inmovilizado I Se CARGARK par el import de las ‘Compras con abono a: ~ Caja 0 Bancos cf s la compra es contado + Proveedores de inmovitizado a Lp. (173) 0 Proveedores de inmovilizado cp. (523) si la ‘Se ABONA por las ventas con cargo a: = Caja 0 Bancos lc sila venta es al contado - Créditos a I/p por engjenacién del inmovitizado (253) 0 Créditos a c/p por enajenacién del inmovilizado (543) si Ia venta es a crédito. compra es a crédito, El beneficio 0 pérdida que se pudiera produciren la venta se contabiliza en las cuentas: Beneficio: érdid: (770) Beneficios procedentes del (670) Pérdidas procedentes del Inmovilizado Inmovilizado Intangible Intangible (*) (*) Esta cuenta recogeri también pérdidas de valor que pudiera suftir la Propiedad Industrial APLICACIONES INFORMATICAS (206) Importe satisfecho por In propiedad o el derecho de uso de programas informaticos. © Seria el caso, por ejemplo, de ContaPlus que es el Programa de Contabilidad que utilizaremos en la asignatura. roa Los motives de cargo y abono son: wo | No ineluimos aquf tos gastos de investigacién con resultado positivo dados los objetivos | limitados de la materia y el escaso esfuerzo investigador de la gran ‘mayoria de las empresas espaiiolas. APLICACIONES INFORMATICAS ‘Saldo inicial Compras oO Ventas Pérdidas de valor Las cuentas de contrapartida en Tos cargos y abonos son las mismas que las que Lnemos visto para la Propiedad Industrial. 8.1.1 Amortizacién del inmovilizado Intangible Es evidente que un invento o una aplicacién informatica no pueden tener los mismos criterios de depreciacién que el inmovilizado material, Este tipo de bienes no se deprecian por el uso o por el simple paso del tiempo. Entonces, cabria preguntamos sudl debe ser el criterio para amortizarlos? Pagina 313Tema 8. El Inmovilizado Il Atendiendo a criterios contables, lo razonable es considerar como vida itil del inmovilizado intangible el periodo de tiempo durante el cual se espera que, razonablemente, estos elementos vayan a estar generando ingresos. En el caso, poco probable, de que se considerara que su vida titi es indefinida no se amortizarfan. _Con respecto a Ia propiedad industrial suele regit cl qmortizacién criterio de que el plazo méximo para su amortizacién debe ser el Contable tiempo legalmente fijado a efectos de la correspondiente proteccién, La Oficina Espafiola de Patentes y Marcas establece un tiempo de proteccién de 20 afios para las Patentes. En Patentes: 5% consecuencia, una Patente deberia de amortizarse a razén de un ‘5% anual. Mientras que la proteccién de los Modelos de Utilidad Modelos de es de 10 afios, por tanto, deberin amortizarse al 10% anual. Co Si nos fijamos en los criterios fiscales de amortizacién; Amortizacién habria que irse a lo dispuesto en la Ley del Impuesto de Fiscal Sociedades. El articulo 11 dice que se considerara como gasto Limite maximo deducible las cuotas de amortizacién que no superen el 10% del AG valor de estos elementos, La contabilizacién de las amortizaciones del inmovilizado intangible no difiere en nada de las que hemos visto para el inmovilizado material Su utiliza también el método de amortizacién indirecta que consiste en que el valor del elemento a amortizar permanece invariable en el Activo y se crea una Cuenta de Compensacién de Activo que recoge, de forma acumulativa, el importe amortizado. Supongamos que hemos adquirido a principio de afio una propiedad industrial por 2.100 € y que deseamos amortizarla en un 10% anual, La cuota de amortizacién seria de 210€, Contablemente haremos el siguiente asiento el iltimo dia del ejercicio: ava bn det Amortizacién Amortizacién del 210 680 Inmovilizado a ee 280 210 Intangible Intangible Amortizacién del Inmovilizado Intangible (680) es una cuenta de gasto que recoge la depreciacién anual del inmovilizado intangible y que se regulariza con cargo a la cuenta (129) Resultados del efercicio. Pagina 4/13Tema 8. El Inmovilizado Il ‘Amortizacién Acumulada del Inmovilizado Intangible (280) recoge las amortizaciones acumuladas a To largo de Ta vida del inmovilizado en Ia empresa, Es lo que se conoce como una cuenta de compensacién de Activo. Figuraré en el ACTIVO restando el valor de estos elementos. Esta cuenta desapareceré del balance cuando se venda el inmovilizado correspondiente o se dé de baja en inventario, En el Balance de situacién de final de afio apareceré: BALANCE DE SITUACION a 31-12-20XX Propiedad Industrial ‘Amortizacién Acumulada del Inmovitizado Intangible 8.1.2 Entradas y salidas de! Inmovilizado Intangible La contabilizacién de las compras del inmovilizado intangible es idéntica a la cestudiada para los bienes de inmovilizado material. Ejemplo, Nuestra empresa compra el dia 13 de marzo a S.P. el programa de contabilidad ContaPlus por 500 € mas IVA al tipo general. La operacién se pagard el proximo mes de abril. 1303 ‘Aplicaciones 500.00 296 informaticas 80,00 472 H.P.IVASoportado a Proveedores de gp inmovilicado ac 580,00 Las ventas también se contabilizan de forma andloga a la estudiada para el inmovilizado material Ejemplo. Vendemos el dia 20 de marzo un modelo de utilidad por 120.000 € mis IVA al tipo general. El modelo de utilidad esta valorado en balance en 200.000 € y se encuentra amortizado en un 10%. El importe de la operacién se cobrara en un plazo de seis meses. Antes de contabilizar la venta, vamos a calcular el beneficio o pérdida que se produce en esta operacién. Para ello, debemos comparar el precio de venta con el valot contable (V. Histérico~ A. Acumulada.) Pagina S13Tema 3. El Inmovilizado I Valor Hist6rico 260,000 = Amortizacién Acumulada ~20,000 falor contable 180,000 Precio de venta 120.000 | Pérdida _ 24 Amortizacién acumuilada {del inmovilizado intangible tos. a ep. por enajenacién de inmovilizado Pérdidas procedentes del a_—‘Propiedad industrial 203 -200.000| Inmovilizado Intangible 20.000 280 139,200 543, 60.000 670 2 HDLIVArepercutido 477 __ 19.200) El proceso que hemos seguido para la contabilizacién ha sido: 1. Damos salida a la propiedad industrial por su valor hist6rico: 200.000 € 2. Saldamos (anotando al debe) su amortizacién acumulada: 20.000 € 3. Contabilizamos el IVA repercutido: 16% s/ 120.000 (precio venta) = 19.200 € 4, Contabilizamos el derecho de cobro: valor de venta més el IVA: 139.200 € 5. Registramos la pérdida de 60.000 € en la cuenta 670, que es de gasto. 8.2 INVERSIONES INMOBILIARIAS, Son inversiones en inmuebles, tanto terrenos como construcciones, que la empresa realiza con el objetivo de obtener rentas a través de su atrendamiento 0 plusvalas mediante la venta a precio superior al adquirido, Este tipo de inmuebles no se dedican a la actividad productiva de la empresa. Es decir, no son utilizados para la produccién, para la venta o la administracién. El subgrupo 22 Inversiones Inmobiliarias tiene solamente dos cuentas: 220 Inversiones en terrenos y bienes naturales 221 Inversiones en construcciones Ambas cuentas forma parte de los activos no cortientes y los criterios de cargo y abono son los mismos que para el resto del inmovilizado material Cuando se decida cambiar el uso del inmueble habré que traspasar su saldo a la cuenta correspondiente del subgrupo 21 (Terrenos y bienes naturales o Construcciones).. Pagina 6/13Tema 8. El Inmovilizado It 8.3 DETERIORO_DEL VALOR DEL INMOVILIZADO El Inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible deben de contabilizarse, de acuerdo con las Normas de Valoracién 28, 42 y 52 del PGC, al precio de adquisicién. Pero en su apartado 2.2, la Norma 2* establece que se produciré una pérdida por deterioro del valor de un elemento de inmovilizado cuando su valor contable (Valor Histérico ~ Amortizacién Acumulada) sea superior a su importe recuperable, _____Se produce un deterioro cuandoz ___Valor Contable > Valor recuperable Sendo el valor Recuperable el mayor importe entre los dos siguientes valores Valor Razonable _ Valor en uso | Es el importe por el que puede ser| Es el valor actual de los flujos de efectivo intereambiado un activo, entre partes futuros esperados, a través de su interesadas y debidamente informadas, | utilizacién en el curso normal del negocio. que realicen una transaccién en condiciones de independencia mutua, El PGC distingue entre dos tipos de pérdidas de valor de los bienes de inmovilizado: a) Pérdidas_irreversibles o irrecuperables. Para Pérdidas contabilizar este tipo de pérdidas esta la amortizacién que ya irreversibles hemos estudiado. Amortizaciones b) Pérdidas reversibles o recuperables. Que son Pérdidas disminuciones del valor de mercado de un bien que puede bles tener un cardcter provisional o convertirse en definitivo, Para beiraree la contabilizacién de las pérdidas de valor reversibles estén los Deterioros. Ejemplo, Supongamos una empresa que se dedica a la comerciatizacién de productos mediante maquinas expendedoras (vending). Tiene una m4quina expendedora de tabaco que adquirié por 6.300 € y se encuentra amortizada a finales de 200x1 en 2.400 €, En esta misma fecha, y como consecuencia de las sucesivas campaiias contra el consumo de tabaco, estimé que el valor razonable de esta maquina era de 2.900 €. Por lo que decidié contabilizar el correspondiente deterioro. Valor contable: 6.300 2.400 = 3.900 Valor razonable: 2.900 Deterioro: 1.000 Pagina 713Tema 8. El Inmovilizado It svat Pérdidas por deteiorodel_ a ——Deteriorodel valor del 99) inmovilizado material Inmovilizado Material Bodo 1.000,00. 691 Las Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691) es una cuenta de gasto que recoge la pérdida de valor y se regulariza con cargo a la cuenta (129) Resultados del ejercicio. La (291) Deterioro del valor del ILM es una cuenta de compensacién de Activo. Figurard, por tanto, en el activo restando el valor de los bienes, al igual que la cuenta ‘Amortizacién Acumulada del I.M. (281). A finales del afio siguiente, la empresa tendré que plantearse si el deterioro contabilizado es el correcto, es excesivo o se ha quedado escaso. Si es el correcto no habré que hacer nada. Si es escaso, dotaremos un deterioro complementario por el mismo método que hemos visto antes. Si es excesivo, habré que contabilizar el exceso del deterioro de la siguiente manera: Elemplo. Llegado el final del ejercicio 20x2, la empresa considera que, aunque las ventas de tabaco cayeron de forma importante en tos primeros meses, en Ia diltima parte del afio se han recuperado algo los niveles de consumo anteriores. Por este motivo, considera que el deterioro contabilizado fue excesivo. Debiendo reducirse en 700€. signa, Deterioro del valor del poe a 70000 291 Trmovizado Mercia! = * «el imoviizado 71 700,00 La cuenta (791) Reversién del deterioro del inmovilizado material es una cuenta de ingreso que viene a compensar el gasto contabilizado el ejervicio anterior en la cuenta: Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691). ién de la maquina por 800 €. En la misma fecha, realiza la amorti sinana, 800,00 681 A.LM, a AALLM 281 800,00 Pagina 8/13Tema 8. El Inmovilizado I Resumiendo todo el proceso, veremos como esta contabilizada la mAquina: “Valor Histérico : 3.300 20x1 [-Amoriizacién Acumulada a 31-12x1 2.400 = Deterioro a 31-12-x1 _ 1.000 = Valor contable a 31-12x1 2.900 Valor Hist6rico 6.300 20x2 [| Amortizacion Acumulada a 31-122 200+ 000) 3.200 Deterioro a 31-12-x2 (4.000700) -800 Valor contable a 31-42-x2 2.800 En el balance de situacién tiltimo, la maquina estaria asi registrada: BALANCE DE SITUACION 31-12-20x2 ‘ACTIVO PASIVO (2190) Expendedors tabaco 6.300,00 Q8l) A.ALM. -3.200,00 (291) Deterioro del valor del LM. “300,00 Si decidiéramos vender la maquina, la contabilizacién seria muy parecida a la vista en el capitulo anterior. Sélo que, ademas de saldar (en el debe) la Amortizacién Acumulada, deberemos saldar también el Deterioro de la misma manera. Ejemplo. El 16 de enero de 20x3 vendemos la maquina por 2.900 €, mas IVA al tipo general. Cobramos su importe en efectivo. - 7 eeeeaeenenee Valor Histérico 6300] =Amortizacion Acumulada | -3.200 | =Deterioro -300 | | = Valor contabie = 2.800 Precio de venta | _2.900 Beneficio _ 100° 160) 3.200 281 AAIM, Expendedoratabaeo 2190 6.300 300 291 Deteriro del valor del LM. HP. IVA repereutido 471 "468 Beneficios procedentes 3.364 570 Caja, euros ieee mm 100 Pigina 923Tema 8. El Inmovilizado 8.4 INMOVILIZADO FINANCIERO Estudiadas las inmovilizaciones materiales, intangibles inmobiliarias, vamos a entrar en el estudio del Inmovilizado Financiero. e inversiones Cuando hablamos de inversiones, en una empresa cabe distinguir dos tipos: ) Inversiones productivas, que son las adquisiciones de Jos bienes necesarios para el desarrollo de la actividad normal de la empresa: compra de un local, de una furgoneta, de mercaderias, de materias primas, etc. b) Inversiones financieras, que consisten en destinar recursos financieros (dinero) a la compra de acciones, obligaciones, préstamos a otras empresas, ete. con intenciones muy diversas. Una inversi6n financiera puede tener como objetivo la obtencién de alguna rentabilidad o beneficio a los excesos de liquidez. Las empresas, en ocasiones, tienen exceso de dinero disponible en Ia caja o en la cuenta corriente, Tanto una como otra no producen beneficio alguno. Es por ello que deciden invertir este dinero sobrante en la compra de titulos (acciones, obligaciones) que pueden producir beneficios: = A través del cobto de los dividendos -reparto de beneficios- en el caso de las acciones, 0 de intereses en el caso de las obligaciones. - A través de la venta a un precio superior al que se compraron ~especulacién-. En otras ocasiones, las inversiones financieras pueden tener objetivos totalmente distintos. Seria el caso de una empresa que decide comprar acciones de otra en Ia que tiene intereses (un proveedor, por ejemplo). Los titulos adquiridos le permiten participar en la toma de decisiones a través de la Junta General de Accionistas e incluso del Consejo de Administracién, Inversiones Productivas Inversiones Financieras Objetivos de las inversiones financieras - Obtener beneficio de los excesos de liquidez -Controlar a otras empresas Una inversién financiera, con independencia de cual sea su objetivo, puede ser a largo plazo (més de un afio) 0 por el contrario puede ser una inversién a corto plazo (un afio 0 menos). Pégina 1013,Tema 8. El Inmovilizado Il Dentro del inmovilizado incluiremos las inversiones financieras (acciones, obligaciones, préstamos) a largo plazo o de cardcter permanente. El PGC, ademés de las cuentas destinadas a las inversiones en partes vinculadas’ , recoge las inversiones financieras permanentes en el subgrupo 25, OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Tnversiones financieras a |.p. en instrumentos de patrimonio ‘Valores representativos de deuda a largo plazo Créditos alargopiazo __ Crécitos a largo plazo por enajenacién de inmovilizado - Cr plazo al personal imposiciones a largo plazo ‘Todas estas cuentas figurarin en el Activo del Balance. INVERSIONES FINANCIERAS A L.P. EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (250) Son acciones o participaciones (adquiridas en bolsa 0 no) compradas por la empresa con el objetivo de que permanezcan en su poder por un periodo de tiempo prolongado. No se trata de una inversién especulativa (comprar hoy para vender "maftana" més caro al objeto de obtener un beneficio rapido). La compra de estas acciones puede tener como objetivo disponer de una cierta capacidad de decisién en la junta general de accionistas de una sociedad, que podria ser, por ejemplo, tun proveedor fundamental de materias primas para nuestra empresa. O simplemente, colocar un exceso de liquidez durante un periodo de tiempo prologando para asi poder cobrar dividendos (reparto de beneficios). Se CARGARA por el importe de Se ABONA por las ventas con cargo a Jas Compra con abono a cuentas cuentas del subgrupo 57 Tesorerfa, del subgrupo 57 Tesoreria, El beneficio o pérdida que pudiera producirse en la v Pérdida: Beneficio: 666 Pérdidas en participaciones y 766 Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda. valores representativos de deuda Partes vinculadas son empresas entre las que existen relaciones de propiedad. Por lo general, existe una empresa matriz que posee més del $0% del capital de las empresas filiales. Pagina WASTema 8. El Inmovilizado It Ejemplo. Compramos 10 acciones de ACS en bolsa a 34,59 € cada una, El importe de la compra se carga en cuenta corriente. La intencién de la empresa es mantener la inversién a largo plazo. 345,90 250 Inversiones financieras@ a Bancos cle sm 345,90 largo plazo en instrumentos e patrimonio Transcurtidos 2 affos, la empresa decide vender las acciones de ACS que cotizan en bolsa a 42 €, F] banco abona en cuenta corriente el importe de 1a operacién. 420,00 572 Bancos cle 2 Inversiones financierasa 250 345,90 largo plazo en instrumentos de patrimonio 4 Beneficios en partcipaciones 766 74,10 y valores representativos de deudas (420,00-345,90) VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA A LARGO PLAZO (251) Son titulos que representan participaciones en préstamos al Estado 0 a otras ‘empresas. (Se conocen como titulos de renta fija porque el rendimiento que dan no depende sino del tipo de interés fijado en el momento de la emisién -y este suele ser fijo-. Esto les diferencia de las acciones cuyo beneficio ~dividendo- depende a su vez de los beneficios de la empresa a las que pertenece; es por ello que a las acciones se las conoce como titulos de renta variable). En esta cuenta incluimos sélo los titulos de renta fija cuyo plazo de amortizacién o devolucién es superior al ito, Se contabilizan de forma similar a los titulos de renta variable. CREDITOS A LARGO PLAZO A... (252, 253, 254) Son préstamos a largo plazo concedidos a distintos destinatarios y por distintos motivos. La cuenta 253 recoge los concedidos a compradores del inmovilizado del que se deshace la empresa, La cuenta 254 recoge los préstamos que una empresa puede conceder a sus empleados, Y el resto de los préstamos concedidos a largo plazo se contabilizan en la cuenta 252. Pagina BASTema 8. El Inmovilizado Il IMPOSICIONES A LARGO PLAZO (258) Son depésitos en cuentas bancarias en los que el depositante se compromete a no retirar el dinero hasta una fecha determinada. Es lo que se conoce como Imposiciones a Plazo Fijo. En esta cuenta contabilizaremos los depésitos cuyo plazo sea superior a un affo. ‘Todas estas inversiones producirén algin tipo de rendimiento en forma de dividendos (acciones) 0 en forma de intereses (el resto). Para su contabilizacién esta el subgrupo 76 INGRESOS FINANCIEROS que estudiaremos con el grupo 7. Pagina 13/13Tema 9 Existencias Con el estudio de este tema deberemos aprender las siguientes cuestiones: [El grupo 3 del PGC | Cuentas de mercaderias IW Valoracién de las existencias: ol precio de adquisicién W Métodos de valoracién: Precio Medio Ponderado y FIFO |W Correcciones valorativas: Los Deterioros Otros aprovisionamientos '® Principales cuentas: combustibles, repuestos, embalajes, etc. 9.1 EL GRUPO 3 DEL PGC Como vimos en el tema 7, los bienes que integran el patrimonio de una empresa (si exceptuamos el dinero) estan recogidos en dos grupos del PGC: Elementos patrimoniales que tienen un cardcter permanente. Mobiliario, Construcciones, Grupo 2 ACTIVO NO CORRIENTE Bienes almacenables de cardcter circulante 0 corriente. Su duracién en la empresa os Timitada. Mercaderias, Materias primas, Grupo 3. EXISTENCIAS ‘Antes de entrar en el contenido del grupo 3 EXISTENCIAS, recordemos la diferencia fundamental entre las empresas industriales y las comerciales. e COMERCIALES Son empresas que E.COMERGIAL | Compran bienes y, sin someterlos a ningiin tipo de transformacién, los venden a sus clientes. Editorial Es decir, su tinica misién es servir de intermediario entre la empresa que |__| Et Sntersomer] Produce el bien (fabricante) y el consumidor. Luis Martin Pagina 1/10 croTema 9, Existencias INDUSTRIALES Estas empresas realizan un proceso de transformacién de | | cevacine — INDUSTRIAL los bienes que compran para vender un [e+ Horno bien con caracteristicas muy diferentes. | Faas Asi, por ejemplo, un homo-panaderia | | 9°, Teandoma compra harina, levadura, agua, azticar, " sal, etc. que transforma adecuadamente Cliente para obtener el pan o los pasteles que después vende a sus clientes. De los subgrupos que establece el Grupo 3 podemos hacer la siguiente clasificacién: 31 MATERIAS PRIMAS, Subgrupos | 33 PRODUCTOS EN CURSO propiosde —_ | 34 PRODUCTOS SEMITERMINADOS empresas / 35 PRODUCTOS TERMINADOS industriales | 36 susPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS El contenido de estos subgrupos no es objeto de estudio en este médulo, ya que nos estamos centrando en el estudio de las empresas comerci ‘Subgrupo 30 COMERCIALES propiode | — 300 Mercaderias A empresas 301 Mercaderias B comerciales ‘Aunque el funcionamiento de estas cuentas ya ha sido estudiado en el tema 6, en este veremos mas en profundidad los aspectos relativos a la valoracién de las mercaderias. 32 OTROS APROVISIONAMIENTOS 320 Elementos y conjuntos incorporables 321 Combustibles * comin 322 Repuestos* ‘ambos tipos 325 Materiales diversos de empresas 326 Embalajes * 327 Envases * 328 Material de oficina* _ 7 De este subgrupo prestaremos especial atencién a aquellas cuentas * que son propias de las empresas comerciales. 9.2 CUENTAS DE MERCADERIAS El PGC nos offece, a modo de ejemplo, dos cuentas de existencias de mercaderfas: Mercaderias A y Mercaderias B.Toma 9. Existencias Es evidente que ninguna empresa denominaré asi a sus mercaderias ya que esto sélo es un ejomplo. Cada empresa deberd decidir la forma en que codifica y denomina sus géneros, Si considera que el mimero de referencias (tipos de mercaderias) serd como méximo de 100, el nivel de desglose para las subcuentas de mereaderias seré de 5 digitos, los tres primeros son los de la cuenta, y los dos tiltimos para las cien subcuentas posibles (00 al 99), Si estima que el mimero de referencias podria legar hasta 1,000, utilizaré subcuentas con 6 digitos. ‘Una empresa que se dedica a la venta de pescado congelado, podria establecer las siguientes denominaciones para sus mercaderias: ‘SUBCUENTAS DE MERCADERIAS ‘SUBCUENTAS DE MERCADERIAS. con 5 digitos con 6 digitos 30000 Bacalao 300000 Bacalao 30004 Sepia 7 300001 Sepia | 30002 Rosada — 300002 Rosada _ 30003 Merluza —___ [300003 Meriuza 30004 Gambas = 300004 Gambas 30005 Langostinos ‘300005 Langostinos 30099 Salmén 300999 Salmon Como se puede observar en ambos ejemplos, las denominaciones de las subcuentas no mencionan el término «mercaderias», ya que los tres primeros digitos de Ta subcuenta (300) nos indican que se trata de una subcuenta de la cuenta de Mercaderias. Como dijimos en el tema 6, esta cuenta tiene por objeto recoger tinicamente el valor de las Existencias Iniciales de mercaderias que estin en el almacén de la empresa el dia I de enero y el valor de las Existencias Finales a 31 de diciembre. No suftiendo la cuenta variacién alguna durante el ejercicio, El valor de las existencias en cada momento se puede conocer a través de la ficha de almacén 9.2.1 Valoracién de las existencias de mercaderias Las mercaderias, como el resto de los bienes contenidos en el grupo 3, se valoraran al precio de adquisicién. (Norma de Valoracién n? 12 del PGC Precio de El precio de adquisicién comprende el importe facturado por adquisicién cl proveedor, después de deducir cualquier descuento, mas todos los gastos generados por la compra hasta que el bien esta en el almacén (con la excepeién del IVA). Pagina 3/10Tema 9. Existenclas En algunas empresas resulta fécil identificar cada una de las mereaderias compradas con su precio de adquisicién. Seria el caso, por ejemplo, de un concesionario de coches o un comercio de grandes electrodomésticos. Sin embargo, hay empresas en las que esto resulta més dificil, ya que las mereaderfas se mezclan en el almacén y resulta imposible identificarlas con su precio de adquisicién. Pensemos en una ferreteria en la que hubiera que identificar cada punta, cada tornillo, cada tuerca,... con su precio de adquisicién. En estos casos hay que recurrir a métodos para estimar el valor de las existencias. Estos métodos son meras hipstesis 0 suposiciones, ya que el tinico método exacto es la identificacién individual del bien con su precio de coste. La Norma de Valoracién n® 12 del PGC, en su apartado 1.1 Métodos de asignacién de valor, establece que con cardcter general se adoptari el método del Precio Medio Ponderado, aunque es aceptable también el método FIFO. Métodos de valoracién de EXISTENCIAS Las existencias se valoran haciendo la media Pmp | Precio Medio Ponderado | de los precios de adquisicién ponderados | con las cantidades adquiridas a cada precio. | Los bienes que salen del almacén se valoran Primera entrada, Primera salida | al precio de las primeras entradas, quedando (First In, First Out) valoradas las existencias al precio de las, liltimas entradas. FIFO Pondremos a continuacién un pequefio ejemplo de fichas de almacén para que se entiendan los métodos de valoracién anterior Ejemplo. Supongamos un mayorista que se dedica a la venta de pescado congelado. En los primeros dias del afio realiza las siguientes operaciones: Dia 2-1: Compra 200 Kg. de sepia a3 € Dia 3-1: Compra 100 Kg. de sepia a 6 € Dia 4-1: Vende 50 Kg. de sepia Pagina 4710Tema 9. Existencias ‘Veamos las fichas de almacén de este producto, utilizando los dos métodos de valoracién. Ficha de Almacén | _ Método: Precio Medio Ponderado Producto, Sepia, 0 Entradas ‘Salidas Existencias pee |cemese cio | Total | Cantidad | Precio | Total | Cantidad | Precio.| ‘Total 3 600 _ 200 3600. 3-1_| Compra 100 [6] 600. 300 [#1200 ‘4-1_[ Venta 5 z So] | 200 F350. .600. @x200) + 6x 100) "Media ponderada = —————— = 4 200+100 Méodo: FI Salidas Ficha de Almacén Fecha | Concepto [ csnsidad | Precio | Total | Cantidad | Precio | Toth Precio | Total 21_| Compra 200). 3 200/| 3:1 600. 5 "200 |? 3] 600. 3-1 | Compra 100} 6} 600. Foe Bee 7 150 [3] 450 41 | Venta : so] 3] 150f tol al ooo * Precio de la primers entrada (primera entrada primera slide) 9.2.2 Correcciones valorativas de las existencias. Los Deterioros Tanto las mercaderias como los demas bienes del grupo 3, segiin hemos visto, inicialmente se valorariin al PRECIO DE ADQUISICION, Sin embargo, es posible que el importe por el que se encuentren contabilizados estos bienes sea superior valor neto realizable‘, lo que nos indica la posibilidad de que se produzca una pérdida. Esta posible pérdida sera reversible, en la medida en que los precios del mercado pueden recuperarse en el futuro. En este caso, y en aplicacién del PRINCIPIO DE PRUDENCIA, deberemos contabilizar la pérdida dotando el correspondiente DETERIORO. Para ello el PGC oftece en el Subgrupo 39 las cuentas para contabilizar estos deterioros. ' Bs el importe que la empresa puede obtener por su enajenacién (venta) en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevsrla 4 cabo. (PRIMERA PARTE: Marco Conceptual de Ia Contabilidad) Pagina S10Tema 9, Existencias 390 Deterioro del valor de las mercaderias. 391 Deterioro del valor de las materias primas 392 Deterioro del valor de otros aprovisionamientos 393 Deterioro del valor de productos en curso 394 Deterioro del valor de productos semiterminados 395 Deterioro del valor de productos terminados 396 Deterioro del valor de subptos., residuos y mat. recuperados Subgrupo 39 Deterioros del valor de las existencias Funcionamiento de las cuentas de Deterioros ‘Veamos como funcionan a través de un ejemplo: a) Una empresa, al final del afio 20x1 tiene unas existencias de mercaderias valoradas, segiin inventario extracontable, en 3.000 €. Sin embargo, los precios de mercado de estos géneros han disminuido en los iltimos meses, por lo que estimamos el valor neto realizable en 2.500 €. Dotacién del Deter ro suai 500,00 693 Pérdidas por deterioro de a ~—‘Deterioro del valor de las. 390 00,00 existencias| rmercaderias La cuenta 693 Pérdidas por deterioro de existencias, como cuenta de gasto que ¢s, se saldaré con (129) Resultados del ejercicio, La cuenta 390 Deterioro del valor de las mercaderfas, figuraré en el balance junto a la cuenta de Mercaderias disminuyendo su valor (restando en el Activo). b) Al finalizar el ejercicio siguiente, 20x2, la empresa estima que las existencias finales estén sobre valoradas en 800 um, Anulacién del deterioro contabilizado en 20x1: aan Deterioro del valor de las a Reversién del deterioro 793 mereaderias de existencias 500,00 390 Pagina 6/10