Captulo 7.

Rendimientos de actividades econmicas. Mtodo de estimacin directa

Fase 3: Determinacin del rendimiento neto reducido total

1. Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades econmicas
1.1 Reduccin para trabajadores autnomos econmicamente dependientes o
con nico cliente no vinculado (Arts. 32.2.1 y 2 Ley IRPF y 26 Reglamento)
Requisitos
Tienen derecho a esta reduccin los contribuyentes, que cumplan todos y cada uno de los
siguientes requisitos:
a) Que el rendimiento neto de la actividad econmica se determine con arreglo al mtodo de
estimacin directa. No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con la
aplicacin del porcentaje del 5 por 100 deducible (con una cuanta mxima de 2.000 euros)
por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin a que se refiere el
artculo 30.2.4 de la Ley del IRPF.
En tributacin conjunta, si slo uno de los cnyuges cumple los requisitos para aplicar la reduccin, el hecho de que opte por su aplicacin no impide que el otro cnyuge aplique la deduccin
del 5 por 100 en concepto de provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin (con el
lmite de 2.000 euros).
Si ambos cnyuges cumplen los requisitos para aplicar la reduccin, el hecho de que uno de
ellos opte por su aplicacin tampoco impide que el otro cnyuge aplique la deduccin del 5
por 100 por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin (con el
lmite de 2.000 euros). No obstante, en este caso el importe de la reduccin no podr ser superior al rendimiento neto de las actividades del cnyuge que haya optado por la aplicacin de la
reduccin.

b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efecten a

una nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 18 de la Ley
27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (37), o que el contribuyente tenga
la consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente conforme a lo dispuesto en la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del Trabajo Autnomo (BOE del 12 )
y el cliente del que dependa econmicamente no sea una entidad vinculada en los trminos
anteriormente comentados.
c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades econmicas
desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los rendimientos ntegros
declarados.
d) Que, durante el perodo impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales previstas en
el artculo 68 del Reglamento del IRPF. (38)
e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo.
No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el
perodo impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de
(37)

Las personas o entidades vinculadas, en los trminos del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se comentan en la pgina 157 del Captulo 5.
(38) Las obligaciones formales contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades econmicas
se comentan en las pginas 200 y s. del Captulo 6.

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Determinacin del rendimiento neto reducido total

los sistemas de previsin social a que se refiere el artculo 17.2 de la Ley del IRPF , siempre
que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.
En estos supuestos y siempre que se cumpla la totalidad de los requisitos establecidos, proceder aplicar tanto la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo como la reduccin por
el ejercicio de determinadas actividades econmicas.

f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin
o ingreso a cuenta.
g) Que no se realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de
atribucin de rentas.
Importante: cuando el contribuyente opte por la tributacin conjunta, tendr derecho
a la reduccin para trabajadores autnomos econmicamente dependientes o con nico
cliente no vinculado cuando individualmente cumpla con los requisitos anteriormente sealado para tener derecho a su aplicacin y su importe no podr superar el rendimiento
neto de las actividades econmicas de los miembros de la unidad familiar que generen el
derecho a su aplicacin.

Importe de la reduccin
Cuanta fija
Cuando se cumplan los requisitos anteriores, los contribuyentes, podrn reducir el rendimiento
neto de las actividades econmicas en 2.000 euros.
Reduccin adicional para contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 14.450 euros
Cuando los rendimientos netos de actividades econmicas sean inferiores a 14.450 euros, y el
contribuyente no tenga rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econmicas
superiores a 6.500 euros se establecen las siguientes reducciones adicionales:
Importe de la reduccin adicional para trabajadores autnomos econmicamente dependientes o con nico cliente no vinculado

(*) RN

Rendimiento neto

Importe de la reduccin

11.250 euros o menos

3.700 euros

Entre 11.250,1 y 14.450 euros

3.700 - [1,15625 x (RN - 11.250)] (*)

= rendimiento neto de las actividades econmicas.

En el supuesto de tributacin conjunta de unidades familiares en las que varios de sus miembros obtengan rendimientos del actividades econmicas, el importe de la reduccin se determinar en funcin de la cuanta conjunta de los rendimientos netos de la actividad econmica
de todos los miembros de la unidad familiar y, en su caso, de las rentas distintas de las de
actividad econmica, sin que proceda multiplicar el importe de la reduccin resultante en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar perceptores de rendimientos de actividades
econmicas.
Atencin: el concepto de rentas excluidas las exentas, distintas de las de actividades
econmicas, incluye la suma algebraica de los rendimientos netos (del trabajo y del capital mobiliario e inmobiliario), de imputaciones de rentas y de las ganancias y prdidas

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