TEORIA DE LOS COSTOS POR PROCESOS

AUTOR: Miguel H, Bravo Cervantes

Es aquella que es usada por las empresas que fabrican sus productos en una
corriente ms o menos continua, sin referencia alguna a lotes u rdenes de
fabricacin especficas.
Conceptos Fundamentales:
Se requiere precisar una serie de conceptos que ms adelante usaremos con
frecuencia; adems, es necesario que establezcamos las caractersticas de los
costos de produccin dentro de esta nueva tcnica
Proceso: es una etapa de la transformacin de los productos en que estos
sufren modificaciones en sus caractersticas fsicas y/o qumicas. Un proceso
fsico o qumico en una industria que trabaje por el sistema de rdenes de
produccin corresponde normalmente a un departamento o centro de costos de
produccin especficos. Si la empresa trabaja por el sistema de procesos la
actividad recibe el nombre de proceso.
Costos incurridos: Constituye el conjunto de costos de produccin materias
primas, manos de obra y cargos indirectos aplicables al periodo, es decir el
total de materias utilizadas, mano de obra empleada y cargos indirectos
acumulados en dicho periodo.
Produccin terminada en cada proceso: Est representada por el volumen
fsico de produccin en buen estado que pasa de un proceso a otro durante el
periodo si los procesos consecutivos y del ltimo de los procesos o de los
procesos nicos individuales al almacn de productos terminados.
Produccin procesada: es la produccin que efectivamente ha estado
transformndose durante el periodo, independientemente de que se concluya o
no en su totalidad y de que durante dicho periodo surjan desperdicios normales
o extraordinarios.
Solo eventualmente la produccin terminada puede coincidir con la procesada:
Cuando no existan inventarios iniciales ni finales de produccin en proceso y
cuando al mismo tiempo, no se presente desperdicios normales no
extraordinarios dentro del proceso, situacin terica que raras veces surgen en
la produccin de cualquier industria.
Literales para denominar a los distintos componentes de la produccin
procesada y a esta misma.
Pp = produccin procesada
Pt = produccin terminada
Iipp = Inventario inicial en proceso
Ifpp = Inventario final de produccin en proceso
Dn = Desperdicio normal

De = Desperdicio extraordinario
Produccin real en buen estado: si a las unidades procesadas durante el
periodo en un proceso determinado les deducimos las que se desperdiciaron
por circunstancias normales o extraordinarias, la diferencia resultante ser la
produccin real en buen estado.
Desperdicio normal: es la produccin procesada que toma en consideracin
las unidades correspondientes al desperdicio normal y sabemos que el costo de
estas se incorpora al de la produccin en buen estado.
A su vez, dentro del desperdicio extraordinario existen tambin, diluidas, ciertas
unidades de desperdicio normal, por ms que no reciban este nombre
expresamente, ya que se considera como tal nicamente al que corresponde
a la produccin en buen estado.
Costo de conversin: la magnitud de los costos de conversin en que se
incurre dentro de una industria
determinada representa el ndice ms
significativo del grado, mayor o menor, de la industrializacin alcanzando por
esta, pudiendo afirmarse que entre mayor sea la proporcin de los costos de
conversin respecto al costo total de produccin, mayor ser su grado de
industrializacin y viceversa. En este sentido, las industrias pesadas y las de
produccin en masa que sujetan la materia prima a transformaciones radicales
mediante el empleo de la maquinaria muy costosa, representa ejemplos tpicos
de alta industrializacin, en que el principal regln de los costos de produccin
est constituido por depreciaciones, consumo de energa y combustibles, que
forman parte de los costos de conversin.
Por consiguiente, los costos incurridos y los correspondientes costos unitarios
se forman como sigue descartando por ahora el problema del desperdicio
extraordinario.
a) En el primer proceso o en un proceso aislado independiente
Costo unitario =
en el proceso

materias primas+ mano de obra +cargos indirectos

produccin real del periodo, en el proceso

b) En el proceso posterior al primero, cuando no se incorporan nuevos

materiales costos de conversin.
Costo unitario =
en el proceso

Costo acumulado de proceso anterior + mano de obra

+ cargos indirectos
Produccin real de periodo en el proceso

c) Cuando se incorporan materiales en un proceso posterior al primero:

Costos acumulado en el proceso anterior + materias
primas
Costo unitario =
en el proceso

+ Mano de obra + cargos indirectos

Produccin real del periodo en proceso

Produccin equivalente: se encuentra en proceso de fabricacin al

concluir el periodo no tiene, generalmente, el mismo grado de transformacin
que aquella que se ha terminado ntegramente. La primera suele encontrarse
parcialmente elaborada y los tcnicos deben estimar el grado de progreso que
esta elaboracin parcial representa con respecto a la produccin concluida en el
proceso respectivo.

CARACTERIASTICAS DEL SISTEMA POR PROCESOS

La cuenta de control produccin en proceso, se analiza conforme a dos
propsitos.
1. Conocer los elementos del costo, para lo cual se abren las bucuentas
Materiales Empleados, Mano de obra Directa y Gastos Directos
Fabricacin Aplicados.
2. Determinar el costo de produccin, para lo cual el Departamento
Costos lleva una cuenta para cada proceso. En cada proceso,
acumula separadamente, el costo de los materiales y su costo
conversin mano de obra directa y gastos aplicados

de
de
de
se
de

El costo de los materiales en cada proceso, comprende el que contiene el

inventario, inicial ms el que ha sido aplicado en el periodo, bien sea por los
vales al almacn o por los traspasos de materiales semielaborados que se
reciben en el proceso anterior.
El costo total suma del costo de materiales y del costo de conversin cubre el
valor de las unidades terminadas y que se traspasan de un proceso a otro o del
proceso final al almacn de productos elaborados, ms las unidades pendientes
de terminar y que puedan como inventario final de produccin en proceso en
cada etapa. Se presenta el problema de como valorizar las unidades terminadas
que salen de un proceso para entrar al siguiente, as como de la estimacin de
la produccin cuyo proceso no se ha completado.
VALORIZACION DE LAS UNIDADES QUE SE TRASPASAN
El costo unitario se calcula sumando el costo unitario de los materiales ms el
costo de conversin obteniendo un costo unitario total que se multiplica por las
unidades despachadas al siguiente proceso.

VALORIZACION DE LA PRODUCCION EN PROCESO FINAL

Como el costo no se aplica a la produccin a medida que las erogaciones se
efectan o sea en fracciones de proceso, sino hasta el momento en que cada
etapa se completa, para valorizar la produccin semielaborada es necesario
calcular las unidades considerando que aquella equivale a ciertas unidades
terminadas. La conversin de equivalencia se aplica a cada elemento del costo,
aunque generalmente se refiere solo a la mano de obra y gastos de fabricacin,
cuando se considera que el material ya ha quedado cargado ntegramente al
proceso. As estimamos que cuando el inventario final se forma de 2,000
unidades que se han procesado al 50%, digamos que ella equivale a 1,000
unidades terminadas.
El costo que corresponde a la produccin equivalente es igual a la suma del
importe de los materiales que corresponde a las unidades existentes si el
material ya se ha cargado ntegramente ms el costo de conversin unitario,
aplicado a las unidades equivalentes.
El clculo de conversin a unidades equivalentes se aplica solo para fines de
valuacin, ya que el control de las unidades producidas debe referirse al nmero
fsico de unidades.
El costo de las unidades que se pierdan o merman, queda absorbido por las
unidades remanentes u obtenidas en cada proceso. Es decir el costo de las
unidades existentes, queda recargado por el que correspondera a las unidades
faltantes.
Por las unidades que se entregan de un proceso a otro se expide un
memorndum de traspaso que contiene los siguientes datos:
INDUSTRIAL ALPHA S.A.
Memorndum de traspaso
De proceso:
Fecha:
Entrego:
Observaciones:

A proceso:
Unidades:
Recibi:

APLICACIN DEL SISTEMA DE PROCESO

Se utiliza este sistema cuando la produccin tiene las siguientes caractersticas:
1. Es uniforme en cuanto al artculo que se transforman. (estandarizacin)
2. Es uniforme en cuanto a la naturaleza de los procesos por los que atraviesa
la materia prima, hasta convertirse en el producto. (estandarizacin de los
mtodos de produccin)

3. Los procesos son continuos y cada uno representa una transformacin

parcial, por lo que el producto va pasando sucesivamente de un proceso a
otro, hasta llegar al almacn de efectos elaborados.
4. La produccin es en masa y las unidades obtenidas se miden en kilos,
toneladas unidades, decenas.etc.
5. Dentro de cada proceso, no es posible distinguir la produccin por artculos o
lotes, ya que todos son uniformes. Esta caracterstica hace que los elementos
del costo no se acumulen por rdenes individuales, sino por procesos y se
refieran a los volmenes procesados en cada etapa de produccin.
ACUMULACION DE LOS COSTOS A CADA PROCESO
MATERIALES:
Los vales al almacn indican los procesos a los que deban cargarse los
materiales directos. Los materiales indirectos se cargan a Gastos de
Fabricacin Reales.
MANO DE OBRA:
Las tarjetas diarias de tiempo indican los procesos en que se labor. La
distribucin diaria del tiempo se pasa a un Resumen de Distribucin de
Tiempo, para cargar a cada proceso la mano de obra directa.
La mano de obra indirecta se carga a Gastos de Fabricacin Reales.
GASTOS DE FABRICACION:
Se aplican al fin de periodo una cuota predeterminada a cada proceso, segn
vimos en el sistema por rdenes.
Por otra parte, los gastos de fabricacin reales se acumulan en esta cuenta,
la que se dota de un auxiliar en el que se analicen los gastos por
departamentos y por procesos cuando las erogaciones puedan cargarse
directamente a cada proceso. Los gastos que no puedan imputarse
directamente a casa proceso, se prorratean entre ellos, conforme a las bases
estudiadas en el sistema por rdenes.

Por otro lado la contabilidad de costos por procesos es usada por las empresas
que fabrican sus productos en una corriente ms o menos continua sin
conferencia alguna a lotes u rdenes de produccin especfica. el nfasis que
se hace recaer sobre la produccin de un periodo dado ( un da , una semana,
un mes) y este puede ser comparable al lote u orden de fabricacin en la
contabilidad de costos por rdenes; la caracterstica continua de la produccin
generalmente implica que en muchas entidades habr inventarios en proceso de
fabricacin al comienzo y al final de un periodo dado, lo que da lugar al
problema de cmo tratar los productos en proceso al computar los costos por
unidades por l expresado, es fundamental para la contabilidad de costos por
procesos situarse sobre el periodo especifico y no sobre el nmero (o cantidad=
de unidades terminada y en proceso de elaboracin. Esta caracterstica

continua de la produccin significa tambin que los costos por unidades son en
realidad directos, semanales o mensuales medios.

CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESOS

DEPARTAMENTO DE
PREPARACION
Costo de material
Costo de mano de obra
Costos de Gastos Indirectos
DEPARTAMENTO DE COCCION
PRODUCTO A
PRODUCTO B
Transferido del Departamento de
Transferido del Departamento de
preparacin
preparacin
Costo de material adicional
Costo de mano de obra
Costo de Gato indirecto

Costo de material adicional

Costo de mano de obra
Costo de Gato indirecto

DEPARTAMENTO DE SECADO Y
EMPAQUETAMIENTO
PRODUCTO A
PRODUCTO B
Transferido del Departamento de
Transferido del Departamento de
Coccin
coccin
Costo de mano de obra
Costo de Gato indirecto

PRODUCTO A

Costo de mano de obra

Costo de Gato indirecto

PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTO B

Productos en Proceso Dpto. I

18,000.00
22,500.00
Costo de materiales
7,500.00
2.500.00
Productos en Proceso Dpto. II
22,500.00
24,000.00
10,500.00
5,600.00
Costo de

Costo de carga fabril

Productos en Proceso Dpto. III
24,000.00
26,000.00
4,400.00
3,080.00

Productos Terminados
26,000.00
18,000.00

Costo de venta
18,000.00

mano de obra