Professional Documents
Culture Documents
1. Introduccin
En la presente edicin analizamos la
incidencia de los faltantes y sobrantes
de inventario de mercaderas durante
Inventario Fsico
Libros y registros
Sobrante = COMPRAS Y
VENTAS OMITIDAS
Inventario Fsico
Libros y registros
Faltante = VENTAS
OMITIDAS
b) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
c) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a
la ltima serie autorizada en la fecha
establecida en a).
rea Tributaria
5. Lneas de comercializacin
nuevas
En el caso de diferencias de inventario
de lneas de comercializacin nuevas,
iniciadas en el ao en que se efecta
la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el
perodo comprendido entre la fecha de
ingreso de la primera existencia y el mes
anterior al de la comprobacin por la
administracin.
Para determinar las ventas omitidas, se
seguir el procedimiento de los faltantes o
sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del perodo en
que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente
resultar de dividir las ventas declaradas
o registradas de dicho perodo entre el
valor de las existencias determinadas por
el contribuyente, o en su defecto, por
la Administracin Tributaria, a la fecha
Actualidad Empresarial
I-7
6. Efectos de la aplicacin de
presunciones
La determinacin que se efecte sobre
base presunta tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presuncin contenga
una forma de imputacin de ventas o
ingresos presuntos que sea distinta.
Base legal:
Art. 65-A Cdigo Tributario
I-8
Instituto Pacfico
7. Laboratorio tributario
Caso N 1
Sobrante de inventario de empresa en
el Rgimen General
La empresa El Condado S. A., dedicada a
la comercializacin de mquinas soldadoras, est siendo fiscalizada por la Sunat en
el mes de agosto de 2010 por el perodo
2009, durante la toma de inventario de
mercaderas se encuentra un sobrante
de veinticinco unidades del producto
soldadora Bosh.
Las ventas totales declaradas y registradas
por la mencionada empresa en el ao
2009 fueron de S/. 6,569,500.00.
Las ltimas facturas de compra de cada
mes de las mencionadas mquinas y su
valor unitario son como sigue:
ltimo Comp.
de compra
de c/mes
Valor de
compra
unitario
ene.-09
001-235
690
feb.-09
001-22584
650
mar.-09
002-6658
650
Mes y
ao
Mes y
ao
ltimo Comp.
de compra
de c/mes
Valor de
compra
unitario
abr.-09
001-4582
700
may.-09
005-23541
700
jun.-09
001-8426
700
jul.-09
001-951
700
ago.-09
003-7536
720
set.-09
001-8521
720
oct.-09
001-789
730
nov.-09
001-3698
730
dic.-09
002-1478
730
Inventario
valorizado
final mensual
ene.-09
180.000
feb.-09
185.000
mar.-09
170.000
abr.-09
190.000
may.-09
200.000
jun.-09
175.000
jul.-09
189.000
ago.-09
192.000
set.-09
195.000
oct.-09
178.000
nov.-09
177.000
dic.-09
183.000
rea Tributaria
1. Determinamos el costo del sobrante
Costo del sobrante = Unidades sobrantes x
Valor de compra promedio del ao inmediato anterior
Costo del sobrante = 25 x 702
Costo del sobrante = S/. 17,550
Mes y ao
Valor de
compra
unitario
ene.-09
001-235
690
feb.-09
001-22584
650
mar.-09
002-6658
650
abr.-09
001-4582
700
may.-09
005-23541
700
jun.-09
001-8426
700
jul.-09
001-951
700
ago.-09
003-7536
720
set.-09
001-8521
720
oct.-09
001-789
730
nov.-09
001-3698
730
dic.-09
002-1478
730
Total S/.
2,214,000 = 184,500
12
8,420
2. Determinamos el coeficiente
Coeficiente =
Coeficiente =
Mes y ao
Ventas
declaradas
Porcentaje
%
ene.-09
547,000
8.3264
feb.-09
560,000
8.5242
mar.-09
545,000
8.2959
abr.-09
548,000
8.3416
may.-09
562,000
8.5547
jun.-09
561,500
8.5471
jul.-09
575,000
8.7526
ago.-09
455,000
6.9259
set.-09
553,000
8.4177
oct.-09
551,500
8.3949
nov.-09
562,300
8.5593
dic.-09
549,200
8.3598
6,569,500
100.00
Venta
omitida
anual
Porcentaje
%
Omisin
mensual
IGV
omitido
ene.-09
624,903
8.3264
52,032
9,886
feb.-09
624,903
8.5242
53,268
10,121
mar.-09
624,903
8.2959
51,841
9,850
abr.-09
624,903
8.3416
52,127
9,904
may.-09
624,903
8.5547
53,459
10,157
jun.-09
624,903
8.5471
53,411
10,148
jul.-09
624,903
8.7526
54,695
10,392
6,569,500
184,500
ago.-09
624,903
6.9259
43,280
8,223
set.-09
624,903
8.4177
52,602
9,994
oct.-09
624,903
8.3949
52,460
9,967
nov.-09
624,903
8.5593
53,487
10,163
dic.-09
624,903
Ventas declaradas o
registradas ao 2009
Coeficiente = 35.6070
Inventario
valorizado
final mensual
ene.-09
180,000
feb.-09
185,000
mar.-09
170,000
abr.-09
190,000
may.-09
200,000
jun.-09
175,000
jul.-09
189,000
ago.-09
192,000
set.-09
195,000
oct.-09
178,000
nov.-09
177,000
dic.-09
183,000
Total S/.
2,214,000
N 204
4. Incidencia en el Impuesto a la
Renta
Las ventas omitidas se consideran renta
neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma de inventario.
Total S/.
8.3598
52,241
9,926
100.00
624,903
118,732
Caso N 2
Faltante de inventario de empresa en
el Rgimen General
La empresa Brama S.A., dedicada a la
comercializacin de Impresoras, est
siendo fiscalizada por la Sunat en el
mes de agosto de 2010 por el perodo
2009, durante la toma de inventario de
mercaderas se encuentra un faltante de
veinticinco unidades.
ltimo Comp.
de venta
de c/mes
Valor de
venta
unitario
ene.-09
001-235
800
feb.-09
001-292
800
mar.-09
001-356
800
abr.-09
001-399
800
may.-09
001-452
800
jun.-09
001-502
800
jul.-09
001-580
850
ago.-09
001-630
850
set.-09
001-685
850
Actualidad Empresarial
I-9
Mes y ao
ltimo Comp.
de venta
de c/mes
Valor de
venta
unitario
oct.-09
001-707
850
nov.-09
001-769
850
dic.-09
002-803
860
Mes y ao
Valor de
venta
unitario
ene.-09
001-235
800
feb.-09
001-292
800
mar.-09
001-356
800
abr.-09
001-399
800
may.-09
001-452
800
jun.-09
001-502
800
jul.-09
001-580
850
ago.-09
001-630
850
set.-09
001-685
850
oct.-09
001-707
850
nov.-09
001-769
850
dic.-09
002-803
860
Total S/.
9,910
2. Incidencia en el Impuesto a la
Renta
Las ventas omitidas se consideran renta
neta sin derecho a la deduccin del costo
computable y no tiene efectos en los pa-
I-10
Instituto Pacfico
Ventas
declaradas
Mes y ao
Porcentaje
%
ene.-09
547,000
8.3264
feb.-09
560,000
8.5242
mar.-09
545,000
8.2959
abr.-09
548,000
8.3416
may.-09
562,000
8.5547
jun.-09
561,500
8.5471
jul.-09
575,000
8.7526
ago.-09
455,000
6.9259
set.-09
553,000
8.4177
oct.-09
551,500
8.3949
nov.-09
562,300
8.5593
549,200
8.3598
6,569,500
100.00
dic.-09
Venta omitida
anual
Porcentaje
%
ene.-09
20,650
8.3264
1,719
feb.-09
20,650
8.5242
1,760
334
mar.-09
20,650
8.2959
1,713
325
Omisin
mensual
IGV
omitido
327
327
abr.-09
20,650
8.3416
1,723
may.-09
20,650
8.5547
1,767
336
jun.-09
20,650
8.5471
1,765
335
343
jul.-09
20,650
8.7526
1,807
ago.-09
20,650
6.9259
1,430
272
set.-09
20,650
8.4177
1,738
330
329
oct.-09
20,650
8.3949
1,734
nov.-09
20,650
8.5593
1,767
336
dic.-09
20,650
8.3598
1,726
328
100.00
20,650
3,924
Total S/.
Caso N 3
Faltante de inventario en caso de
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta
El seor Vctor Estrada Montes, dedicado a la comercializacin de equipos de
cmputo, est siendo fiscalizado por la
Sunat en el mes de setiembre de 2010
por el perodo de enero a diciembre del
ao 2009, durante la toma de inventario
de mercaderas se encuentra un faltante
de cien unidades del producto disco duro
Quamtum.
Las ventas totales declaradas y registradas por el seor Estrada en el ao 2009
fueron de S/. 385,000.
Las ltimas facturas de venta de cada
mes de los mencionados discos duros y
su valor unitario son como sigue:
Mes y
ao
ltimo Comp.
Valor de
de venta de c/mes venta unitario
ene.-09
001-235
160
feb.-09
001-292
160
mar.-09
001-356
160
abr.-09
001-399
160
may.-09
001-452
160
jun.-09
001-502
150
jul.-09
001-580
150
ago.-09
001-630
140
set.-09
001-685
140
oct.-09
001-707
140
nov.-09
001-769
140
dic.-09
002-803
140
Ventas declaradas
S/.
ene.-09
30,000
feb.-09
32,000
mar.-09
31,000
abr.-09
35,000
may.-09
30,000
jun.-09
32,000
jul.-09
31,500
ago.-09
33,500
set.-09
33,000
N 204
rea Tributaria
Mes y ao
Ventas declaradas
S/.
Mes y ao
Ventas
declaradas
jul.-09
31,500
8.1818
ago.-09
33,500
8.7013
oct.-09
34,000
nov.-09
33,800
Mes y ao
dic.-09
29,200
ene.-09
30,000
7.7922
feb.-09
32,000
8.3117
mar.-09
31,000
8.0519
abr.-09
35,000
9.0909
may.-09
30,000
7.7922
jun.-09
32,000
8.3117
ltimo Comp.
Valor de
de venta de c/mes venta unitario
ene.-09
001-235
160
feb.-09
001-292
160
mar.-09
001-356
160
abr.-09
001-399
160
may.-09
001-452
160
jun.-09
001-502
150
jul.-09
001-580
150
ago.-09
001-630
140
set.-09
001-685
140
oct.-09
001-707
140
nov.-09
001-769
140
dic.-09
002-803
140
Total S/.
1,800
2. Incidencia en el Impuesto a la
Renta
Las ventas omitidas se consideran renta
neta sin derecho a la deduccin del
costo computable, y en vista de que el
contribuyente se encuentra en el rgimen
especial, la venta omitida determinada
incrementar en forma proporcional las
ventas mensuales declaradas.
N 204
Porcentaje
%
Ventas
declaradas
Porcentaje
%
set.-09
33,000
8.5714
oct.-09
34,000
8.8312
nov.-09
33,800
8.7792
dic.-09
29,200
7.5844
385,000
100.00
Total
Mes y ao
Venta
omitida anual
Porcentaje
%
ene.-09
15,000
7.7922
1,169
18
feb.-09
15,000
8.3117
1,247
19
mar.-09
15,000
8.0519
1,208
18
abr.-09
15,000
9.0909
1,364
20
may.-09
15,000
7.7922
1,169
18
jun.-09
15,000
8.3117
1,247
19
jul.-09
15,000
8.1818
1,227
18
ago.-09
15,000
8.7013
1,305
20
set.-09
15,000
8.5714
1,286
19
oct.-09
15,000
8.8312
1,325
20
nov.-09
15,000
8.7792
1,317
20
dic.-09
15,000
7.5844
1,138
17
100.00
15,000
225
Total S/.
Omisin
mensual
Mes y ao
Ventas
declaradas
Impuesto
omitido 1,50%
Porcentaje
%
ene.-09
30,000
7.7922
feb.-09
32,000
8.3117
mar.-09
31,000
8.0519
abr.-09
35,000
9.0909
may.-09
30,000
7.7922
jun.-09
32,000
8.3117
jul.-09
31,500
8.1818
ago.-09
33,500
8.7013
set.-09
33,000
8.5714
oct.-09
34,000
8.8312
nov.-09
33,800
8.7792
dic.-09
29,200
7.5844
385,000
100.00
Venta
omitida anual
Porcentaje
%
Omisin
mensual
IGV
omitido 19%
ene.-09
15,000
7.7972
1,169
222
feb.-09
15,000
8.3117
1,247
237
mar.-09
15,000
8.0519
1,208
229
abr.-09
15,000
9.0909
1,364
259
may.0-09
15,000
7.7922
1,169
222
jun.-09
15,000
8.3117
1,247
237
jul.-09
15,000
8.1818
1,227
233
ago.-09
15,000
8.7013
1,305
248
set.-09
15,000
8.5714
1,286
244
oct.-09
15,000
8.8312
1,325
252
nov.-09
15,000
8.7792
1,317
250
dic.-09
15,000
Total
7.5844
1,138
216
100.00
15,000
2,850
I-11