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AUDITORIA TRIBUTARIA
COMPAA BUENAVENTURA
SAA
AUDITORIA INDEPENDIENTE
[TTULO DEL DOCUMENTO]
LEGAJO DE PLANEAMIENTO
|
I.
Directores
Informacin de actividades
Los ingresos del Grupo resultan bsicamente de las ventas de oro y de metales
preciosos en forma de concentrados, incluyendo concentrados de plata-plomo, de
plata-oro, de zinc y de plomo cobre y onzas de oro.
II.
Reunin Preliminar
Una de las primeras actividades que deberan realizarse en esta Etapa es una
reunin preliminar que se materializar despus de la comunicacin inicial que
har el Jefe de Auditora al responsable: Esta actividad incluir una reunin con
el personal responsable, as como mantener una entrevista y/o aplicar un
cuestionario.
Juntas de directorio
Presupuesto
Informes de control
REGISTRO DE INFORMACIN ADMINISTRATIVA
Presupuesto de tiempo
Cronograma de trabajo
LEGAJO DE
INFORMACIN
CORRIENTE
ESTADO DE RESULTADO
ANLISIS VERTICAL
ANLISIS GENERAL:
ANLISIS ESPECFICO:
CONCLUSIONES:
Interpretacin
Activos y pasivos circulantes:
Para el 2015, El Activo Circulante que representa el 59% del Activo supera al Pasivo
Circulante que representa el 23% del Pasivo.
Para el 2010, El Activo Circulante que representa el 61,5 del Activo supera al Pasivo
Circulante que representa el 23% del Pasivo.
En ambos aos activos circulantes sobrepasa a los pasivos circulantes esta en torno a 2,6
veces, muy superior a la cobertura ideal que debe estar en torno al 1,5 a 2 veces.
Recursos Permanentes:
Por otro lado, con relacin a los Recursos permanentes (Deudas de largo plazo ms
capital propio) que en ambos aos est en torno al 77% supera ampliamente a los
activos no corrientes o fijos que tuvo en pequeo descenso en su participacin en el
2010, quedando en torno al 38,5%.
RESULTADO
En el Anlisis Vertical de la Cuenta de Resultados, la ltima lnea de esta es la ms
importante o sea la Utilidad Neta es la ms significativa y cuyo aumento o disminucin
porcentual se debe explicar a travs de las variaciones % de costos y gastos.
La utilidad Neta que en el 2015 represent el 18,05% de las ventas con relacin al 2010
que fue del 14,7 tuvo una reduccin debido al aumento de la participacin de los gastos
de comercializacin y administracin en las ventas (de 43,5% paso a 48,8 %) que
compens ms que proporcionalmente a la reduccin de los costos de ventas.
ACCIONES
COMUNES
%
PARTICIPACION
14,293,242
14,293,242
5.20%
13,309,332
13,309,332
4.84%
6,912,735
6,912,735
2.51%
6,822,372
6,822,372
2.48%
6,822,221
6,822,221
2.48%
6,736,543
6,736,543
2.45%
6,449,186
6,449,186
2.35%
6,407,177
6,407,177
2.33%
NOMBRE
6,106,645
6,106,645
2.22%
4,610,459
4,610,459
1.68%
4,492,210
4,492,210
1.63%
3,782,145
3,782,145
1.38%
3,443,749
3,443,749
1.25%
3,391,624
3,391,624
1.23%
3,204,124
3,204,124
1.17%
3,167,850
3,167,850
1.15%
3,100,000
3,100,000
1.13%
3,000,000
3,000,000
1.09%
2,915,116
2,915,116
1.06%
2,775,719
2,775,719
1.01%
LEGAJO DE
RESUMEN DE
AUDITORIA
Las actividades de seguimiento han permitido alcanzar el cumplimiento del 97% de los
compromisos asumidos en los instrumentos de gestin ambiental, 96% de los planes de
manejo de los estudios ambientales vigentes y 98% del ndice Bsico de Desempeo
Ambiental (IBDA), que mide el grado de involucramiento de la supervisin y del
cumplimiento de medidas correctivas y preventivas establecidas en los planes de accin
correspondientes. Durante 2015, el Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental
(OEFA) realiz 37 supervisiones a las unidades de Buenaventura, incluidas las empresas
subsidiarias y proyectos de exploracin. Se detectaron 48 hallazgos, representando 1,29
hallazgo/ supervisin, cifra inferior a la registrada en 2014, ao en que se realizaron 53
supervisiones con 111 hallazgos a razn de 2,09 hallazgo/supervisin. Las contingencias
ambientales al 31 de diciembre de 2015 totalizan S/ 5.5 millones, cifra inferior a las
contingencias provisionadas en el mismo periodo de 2014 y 2013: S/ 10.9 y S/ 16.0
millones, respectivamente. Esto representa una reduccin de 50% respecto a 2014 y
66% frente a 2013. Se gestionaron 26 instrumentos ambientales, 9 de los cuales fueron
aprobados, 17 se encuentran en trmite y 6 en elaboracin. Es importante sealar que a
partir del 28 de diciembre de 2015 los Estudios de Impacto Ambiental Detallados (EIAd) que eran evaluados por la Direccin General de Asuntos Ambientales Mineros
(DGAAM) del Ministerio de Energa y Minas, estarn a cargo del Servicio Nacional de
Certificacin Ambiental para las Inversiones
Sostenibles (SENACE), ente adscrito al Ministerio del Ambiente. Un eje permanente
del accionar de la compaa es velar por una adecuada gestin del recurso hdrico en
nuestras unidades y proyectos de exploracin. Se ha priorizado la recirculacin y reso
del agua principalmente en los procesos metalrgicos, optimizado los sistemas de
tratamiento para asegurar la calidad de los vertimientos y se sigue fortaleciendo el
monitoreo participativo con intervencin de autoridades nacionales, regionales,
municipales y comunales. Durante el ao 2015 la recirculacin de agua alcanz el 98%
en los procesos de las minas a tajo abierto y 66% en los procesos de las minas
subterrneas. Se desarrollaron 51 actividades clave de monitoreo participativo
(capacitacin, monitoreo y difusin de resultados) a travs de 10 organizaciones de
CAJA Y BANCOS
RESPUESTAS
No.
PREGUNTA
SI
NO
N/A
COMENTARIO
GENERALIDADES
1
Por el Gerente
AUTORIZACION
REGISTRO Y CONTROL
6
9
X
10
X
INVENTARIOS
N
PREGUNTA
RESPUESTA
SI
NO
OBSERVACION
10
11
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
N.1
2
3
4
5
6
7
9
10
11
12
DETALLE
inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad? (Art.- 96 Cdigo Tributario)
Solicito autorizacin de la facturacin ante la Administracin
Tributaria? (Art.- 101 Cdigo Tributario)
Se presentan las respectivas declaraciones? (Art.- 96 Cdigo
Tributario)
La empresa consta en el registro de la propiedad? (Art.- 101 Cdigo
Tributario)
El pago de las obligaciones tributarias se las hace en efectivo, en
moneda de curso legal de distintas formas a la orden del respectivo
recaudador?(Art.- 43 Cdigo Tributario)
Las tasas y contribuciones especiales se las realizaron de acuerdo con
la ley? (Art.- 3 Cdigo Tributario)
se gira factura aun cuando la venta o prestacin de servicio no se
encuentre gravado o tenga tarifa cero?(Art.- 64 LRTI)
Las declaraciones de los impuestos a los consumos especiales es
presentado mensualmente dentro del mes calendario inmediato
anterior si existiera en la empresa? (Art.- 83 LRTI; Art.- 12 del
CODIGO TRIBUTARIO)
Existe el buen manejo en los asientos del libro diario de la empresa
en cuanto al registro de los impuestos?(Art.- 88 Cdigo Tributario)
Las facturas cumplen con los requisitos y autorizacin establecidos
en la ley?(Art.-4 Reglamento de Comprobantes de venta y de
retencin)
Se sujetan a retencin en la fuente con base en las tarifas establecidas
en la ley y con el procedimiento que se indique en el reglamento?(Art.36 y 43 LRTI)
La determinacin del anticipo de impuesto a la renta de la Compaa
se basa en las disposiciones legales aplicables a la misma?(Art.-41
RESPUESTAS
OBSERVACIONES
SI
NO
13
14
15
16
17
LRTI)
Es el clculo del anticipo de impuesto a la renta revisado y aprobado
por personal idneo distinto al que lo prepar? ( Art. 41 de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno)
Los porcentajes de retencin y el valor retenido, son los estipulados
por la ley?( Art.- 43-44-45, Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno)
Se verifica que el comprobante de retencin haya sido entregado
dentro del plazo de cinco das como lo estipula la ley? (Art.- 50 LRTI)
Los comprobantes de retencin en la fuente emitidos por la
Compaa cumplen con los requisitos establecidos en la ley?( los Arts.
37 y 38 del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin)
Si utiliza mquinas registradoras cumple los requisitos como
documento equivalente a la factura?(Art.-12 del Reglamento de
Comprobantes de Venta y de Retencin)
TOTAL
PORCENTAJE
18
19
20
Elaborado:
Fecha:
Revisado:
Se comparan los gastos reales con los autorizados y, en caso de que aquellos se
hayan excedido, se obtienen autorizaciones adicionales?
1.3. Los procedimientos de la empresa permiten establecer si los articulos han sido
recibidos y los servicios prestados?
1.4. Si los trabajos de constuccin son efectuadois por contratistas o sub-contatistas
el personal de la empresa tiene autorizados para revisar sus registros de costos y
comprobantes de respaldo
1.5. Tiene la empresa normas adecuadas para diferenciar las adiciones de activos
fijos de los gastos tales decisiones y por quien.
1.6. Revisa la compaa peridicamente la cuenta de construciones en proceso, para
evitar que a esta cuenta se lleven cargos por concepto de reparaciones y
mantenimiento?
2. DISPOCIONES, RETIROS, ETC.:
1.1 Los procedimientos de la empresa requieren que se produzca a una autorizacin
escrita para la venta, retiro y desmantelamiento de activos fijos?
1.2 Se enva una copia de tal autorizacin directamente al departamento de
contabilidad por la persona que la aprueba?
1.3 Las autorizaciones para adquisicin de elementos nuevos indican las unidades que
van a ser reemplazadas?
1.4 Los Crdiotos a las cuentas del activo fijo se basan en la informacin contenida en
tales autorizaciones?
1.5 En cuanto a la venta de elemntos retirados se ofrece estos al pblico poredio de
avisos en los peridicos?
1.6 Recibe la empresa varias ofertas por escrito para aquellos elementos que ofrece en
venta?
1.7 Exiten procediminetos que garanticen la oportuna informacin y el registro
apropiado a la venta o disposicin de artculos retirados o desmantelados, como por
ejemplo:
2. Ordenes de despacho?
3. Facturacin basada en rdenes de despacho?
4. Otros?
3. REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS
1.1 Las cuentas de activos fijos estn respaldadas por registros auxiliares adecuados?
1.2 Tales registros son manejados por personas distintas de aquellas responsables por las
propiedades?
1.3 Se cuadran con las cuentas de control en el mayor general, por los menos una vez
al ao?
1.4 Peridicamente se toman inventarios fsicos de los activos fijos bajo la supervisin
de empleados no responsables por su custodia ni por su registro contable?
1.5 Se informa al gerente las diferencias que se presenten entre el inventario fsico, y
los registros auxiliares?
1.6 Respecto a herramientas pequeas:
1. Se hallan bien guardadas y bajo la custodia de unas personas responsables?
2. Se entregan nicamente mediante rdenes de entrega debidamente aprobadas?
INFORME DE
PLANEAMIENTO
c) Descripcin de actividades
Para esta auditora se requiere obtener la evidencia necesaria que permita asegurarse de
que en la revelacin de las transacciones, registros contables y saldos de los estados
financieros de las cuentas involucradas en la preparacin y presentacin de las
declaraciones y anexos, se han considerado las normas establecidas por la
Administracin Tributaria.
DENOMINACIN
Pruebas de Ventas
Pruebas de Compras
pruebas
mencionadas en la Tabla 3.1, stos se planificaron para recopilar las evidencias de auditora que
respalden los hallazgos.
En el programa de auditora se podr comparar las actividades, los controles para las pruebas
de auditora, responsables y el tiempo estimado que se tomara para la ejecucin de los
procedimientos.
No.
DESCRIPCIN
P/T
CW
CM-001
1.3
RESP
CM-001
CM-001
1.4
CM-001
1.6
1.7
2
2.1
2.2
Pruebas de Ventas
3
3.1
3.2
MC
CM-003
DESCRIPCIN
2.4
CM-002
Pruebas de Ventas
No.
2.3
CM-002
P/T
RESP
MC
CM-004A /
CM-004B
correspondiente
Pruebas de Compras
Comparar repostes de saldos de compras con tarifa 0% y 12% y
valores declarados en los formularios 104 de cada mes.
Comparar valores de retenciones efectuadas segn libros y
formularios 103 y 104, establecer e investigar diferencias
CW
CM-005
CM-006
3.3
4
4.1
4.2
5.2
5.3
5.5
MC
CM-008
CM-008
5.1
5.4
CM-007
MC
5.6
5.7
No.
DESCRIPCIN
P/T
RESP.
MC
5.9
6
6.1
6.2
CW
CM-009
CM-009
6.3
6.4
6.5
CM-009
CM-009
7.1
7.2
7.3
7.4
8
CW
CM-010
CM-010
CM-010
CM-010
CM-010
MC
CM-011
retencin.
8.2
d) Normatividad aplicable
NIAS
TUO del Cdigo Tributario
Ley del impuesta a las ventas
Reglamentos
Ley del Impuesto a la Renta
Reglamentos
CM-011
e) Informes a emitir
Informe final
f) Presupuesto de tiempo
ANEXOS
ANEXO 1
Tratamiento de la emisin de notas de crdito
Se ha detectado la emisin de la Nota de Crdito N 001-456 de fecha 05 de Agosto de 2015 por
devolucin de mercaderas, las cuales se ha podido verificar que no reingresaron fsicamente al
almacn de la empresa. La emisin de una nota de crdito significa para la empresa que le emite
una rebaja de los ingresos gravables, del IGV a pagar y del P/A/C del impuesto a la Renta. Al ser
un documento que no tiene sustento ste no es aceptado tributariamente. La incidencia en el IGV
es de S/. 1,962 y de S/. 10,900 en Impuesto a la Renta. Este error se presenta a que no existe una
copia del formato de ingreso al almacn de la mercadera de vuelta.
2.
ANEXO 2
Estimacin de Cuentas de cobranza dudosa (Comerciales)
3.
ANEXO 3
Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la distribucin de utilidades.
Los socios de una empresa, en junta general de accionistas acuerdan la distribucin de utilidades
disponibles correspondientes al ejercicio 2016, la que asciende a S/. 4,363.35 y sern pagadas el
da 15/06/2016 en efectivo.
SOCIO
S
CAPIT
AL
N DE
ACCION
ES
Socio A
15,150.0
0
1515
Socio B
100.00
10
Socio C
40.00
Socio D
20.00
TOTAL
ES
15,310.0
0
1531
Los dividendos corresponden al monto de utilidades que distribuyen entre los propietarios de las
acciones representativas del capital. El monto asignado como dividendo se distribuye en funcin
de la proporcin a su derecho de accin, tal como a continuacin mostramos:
SOCIO
S
N DE
ACCIO
NES
DIVIDEN
DO
Socio A
1515
98.95
4,318
Empres
a "J"
10
0.65
29
Socio C
0.26
11
Socio D
0.13
TOTA
LES
1531
100
4,363
4.
ANEXO 4
Gratificacin extraordinarias no pagadas oportunamente
La empresa decidi otorgar en el mes de diciembre de 2015 una gratificacin extraordinaria
adicional a su personal, por un monto ascendente a S/. 12,000. Debido a una demora en la
programacin de los pagos, el beneficio fue cancelado en fecha posterior al vencimiento de la
declaracin anual de renta, esto trae como consecuencia que el gasto no sea aceptado
tributariamente, ya que el inciso I) del artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta dispone que
las gratificaciones extraordinarias solo podrn deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando haya sido pagadas dentro de plazos establecidos para la presentacin de la
DDJJ del correspondiente ejercicio.
5.
ANEXO 5
Accionista en planilla que no cumple labor alguna en la empresa
Se ha incorporado en la planilla de sueldos a un accionista, al cual se le ha pagado durante todo
el ejerci 2015 una remuneracin anual de s/. 84,000 ms un cargo adicional para la empresa
debido a las leyes sociales que gravan las planillas des/. 39,800, verificndose que este no
cumple labor alguna en la empresa, por lo que el gasto no sera deducible para efectos del
impuesto a la renta.
A fin de subsanar esta situacin, la empresa debe decidir entre retirar al referido accionista de la
planilla de la empresa o que labore efectivamente en la misma, De decidirse por esta ltima
opcin, se debe establecer las funciones que cumplir esta persona dentro de la empresa.
6.
ANEXO 6
Intereses moratorios
En el mes de Junio de 2015, la empresa solicit un fraccionamiento tributario a la SUNAT por
una deuda de IGV correspondiente al perodo Febrero 2014. Actualizar la deuda hasta la fecha de
aprobacin signific determinar S/. 1,345 como inters moratorios.
En este sentido de conformidad a lo establecido por el artculo 44 inciso c) de la ley del
Impuesto a la Renta, no son deducibles para determinar la renta neta, los recargos e inters
moratorios previstos en el cdigo tributario. Por lo tanto este importe ser reparado
tributariamente.
7.
ANEXO 7
Tratamiento de regalas
El departamento de ventas no ha comunicado al rea de cobranzas que se proceda a
confeccionar a partir del mes de enero del 2015 y en forma mensual facturas por regalas a
nombre de la empresa cbrame la regala SA por la cesin de una frmula secreta utilizada
para elaborar insumos petroqumicos. Esto ha provocado que se dejen de reconocer ingresos
durante 4 meses (de enero a abril del 2015) as como tambin se haya dejado de pagar el IGV
respectivo, cuyos montos ascienden a la suma de s/. 16,000 por ingresos (s/. 4,000 x 4 meses) y
S/. 2,880 por IGV, respectivamente.
8.
ANEXO 8
Tratamiento tributario de las Ventas al crdito
De la revisin del clculo del Impuesto a la Renta del ejercicio se ha detectado el reconocimiento
tributario en forma parcial de un ingreso correspondiente a una venta al crdito en ocho (08)
cuotas, efectuadas mediante F/. 001-25689 de fecha 18 de Noviembre de 2015 por un valor de
venta S/. 19,000, reconocindose como ingreso del periodo 2015, el importe de una sola cuota
S/.2,000 en clientes nacionales. Segn lo dispuesto por el artculo 58 de la ley del Impuesto a la
Renta, los nicos ingresos provenientes de venta a plazos cuyo reconocimiento se traslada a
ejercicios futuros son aquellos que se pactan a periodos mayores a un ao. En este sentido, en la
situacin descrita se ha dejado de reconocer lo equivalente a siete (7) cuotas en el periodo 2015.
9.
ANEXO 9
Ventas por debajo del valor de mercado
En el mes de abril del 2015 se realiz la venta de una maquinaria (rotopala) a un valor de S/.
29,345. Sobre esta operacin se ha verificado que el valor de mercado a esa fecha de activos
similares era de aproximadamente S/. 32,400 por lo cual existe una diferencia de S/3,055 por
ingresos no declarados. Esta informacin debe ser remitida al departamento de contabilidad para
que realice los ajustes necesarios en determinacin del P/A/C del mes. Finalmente, la diferencia
de ingresos no declarados ocasion un menos pago de IGV que debe ser regularizado S/.
549.90.
10. ANEXO 10
Consumo de gasolina por parte del vehculo de un miembro del Directorio
En Agosto del 2011 se tiene contabilizado como consumos de gasolina por parte de la empresa,
aquellos efectuados por el vehculo Mercedes Benz, Placa GC-1212 de propiedad de uno de los
Directores de la empresa; cuyo monto acumulado asciende a la suma de S/. 2,600 (no incluye
IGV)
Tal como lo dispone el inciso a) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no son
aceptados como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos
personales para la determinacin de la renta imponibles de tercera categora , los gastos
personales y de sustento del contribuyente.
11. ANEXO 11
Gastos de viaje
Los gastos de viaje incurridos por un vendedor en la ciudad de Arequipa durante los das que van
del 12 al 16 de Setiembre de 2015 no han sido verificados en cuanto a la limitacin que impone
la ley para su deduccin como gasto tributario.
As tenemos que el lmite que fije el artculo 37 inciso r) de la Ley del Impuesto a la Renta es el
doble que por ese monto concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
De los clculos realizados se ha verificado un exceso de S/. 1,100 el cual deber ser adicionado a
la base imponible.
12. ANEXO 12
Operaciones de compra sin bancarizacin
Durante los siguientes meses, se encontraron las siguientes compras de mercaderas sin realizar
la respectiva bancarizacin.
MES
Compras
declaradas
400,000.00
500,000.00
300,000.00
100,000.00
650,000.00
360,000.00
740,000.00
980,000.00
465,000.00
800,000.00
960,000.00
120,000.00
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
No bancarizados
Monto
F/01-013, F/01-027
95,000.00
F/01-213, F/01-334
65,000.00
F/01-637, F/01-035
47,000.00
F/01-332
F/01-123, F/01-348
23,000.00
63,000.00
293,000.00
El monto total de compras de mercaderas sin bancarizar es de S/. 293,000.00 soles, para lo cual
la auditoria decide aplicar la base legal correspondiente para este hecho.
CONCLUSIONES FINALES
De acuerdo al cuadro adjunto anterior, la empresa debera rectificar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2015, a fin de incluir dentro de la misma, las observaciones halladas en
nuestra auditora.
Cabe indicar que dependiendo del momento en que regularice la omisin, la empresa podr acogerse al
rgimen de incentivos Previstos en el artculo 179 del Cdigo Tributario a efectos de reducir las multas
que corresponda.
De otra parte, respecto al IGV, la empresa deber rectificar las declaraciones mensuales PDT 621, a fin de
excluir del crdito fiscal del perodo, los montos sealados en el cuadro anterior, que no dan derecho al
mismo. Asimismo, y al igual que el caso anterior, la empresa podr optar por acogerse al rgimen de
incentivos a fin de reducir las multas correspondientes,