AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

Alumno

Navarro Vera, Francki

Profesor

Jurado Rosas, Adolfo A.

Curso

Auditoria tributaria.

Facultad

:
Ciencias Contables, Financieras y
Administrativas

Ciclo Acadmico

IX

ULADECH - SULLANA 2016

TAREA RECLAMACIONES Y APELACIONES III

MODELO DE RECLAMACION Y APELACIN

Considerando el material de lectura, as como el Cdigo Tributario se le solicita elaborar y subir en

archivo adjunto, un modelo cualquiera de:

Recurso de Reclamacin.

Recurso de Apelacin de un mismo caso de fiscalizacin a una persona jurdica.

MODELO RECURSO DE RECLAMACIN

Sumilla: Interpone
Recurso de Reclamacin
Expediente: 0830060289019
Escrito: 00001
Nmero de folios: 0000000006
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INTENDENCIA
REGIONAL PIURA MEPECO
SERVICIO TECNICOS BANANEROS SAC. Identificada con Registro nico de Contribuyente
No 20525672116, con domicilio fiscal en calle Ignacio Merino N117 Sullana, Piura, debidamente representada
por su Gerente General, seor Jos Carlos Gonzales Atoche, identificado con Documento Nacional de
Identidad No. 44501884, segn poder que se acompaa al presente escrito, ante usted nos presentamos como
corresponde y decimos:
Que, el 7 de octubre del 2014 hemos sido notificados con la Orden de Pago No. 083-001-0525304, mediante la
cual se nos exige el pago de la suma de S/6152.00 seis mil ciento cincuenta y dos con 00/100 Nuevos Soles
(S/ 5532.00 cinco mil quinientos treinta y dos con 00/100 nuevos soles de tributo y S/620.00 seiscientos veinte
con 00/100 nuevos soles de intereses moratorios), por omisin de pago del Impuesto General a las Ventas
correspondiente al periodo Julio 2014.

No encontrndonos de acuerdo con el contenido de dicha Orden de Pago, al amparo de los Artculos 132 y
siguientes del Cdigo Tributario, interponemos el RECURSO DE RECLAMACION contra la Orden de Pago No.
083-001-0525304, por los fundamentos de hecho y derecho que pasamos a exponer:
i) FUNDAMENTOS DE HECHO
No existe deuda alguna por el periodo julio 2014 como se puede observar del cuadro demostrativo que se
anexa al presente recurso; donde se evidencia que ha existido errores en la presentacin de las declaraciones
determinativas por IGV, correspondientes a los periodos mayo, junio, julio, setiembre y octubre del ao 2013;
en los que por error se consignaron menores saldos a favor por crdito fiscal, percepciones y retenciones de
periodos anteriores, que a continuacin detallamos.
Crdito fiscal:
El saldo a favor del periodo abril 2013, que ascenda a S/3344.00 Nuevos Soles; en el periodo mayo 2013 se
declar como S/.2812.00 Nuevos Soles, generando una diferencia de S/2532.00.Nuevos Soles, que se
arrastr indebidamente por los periodos de junio y julio inclusive, afectando en este ltimo periodo los saldos
acumulados por percepciones y retenciones, no obstante ello, se corrigi en el periodo mayo 2014.
Percepciones y Retenciones:
En el periodo septiembre 2013 se consign por error S/283.00 y S/ 240.00 Nuevos Soles por concepto de
percepciones y retenciones de periodos anteriores respectivamente; debiendo ser las sumas de S/883.00
Nuevos Soles y S/ 540.00 Nuevos Soles, en cada caso.
Igualmente en el periodo octubre 2013 se consign por error S/620.00 Nuevos Soles y S/526.00Nuevos Soles
por concepto de percepciones y retenciones de periodos anteriores respectivamente; debiendo ser las sumas
de S/845.00 Nuevos Soles y S/ 910.00 Nuevos Soles, en cada caso.
Finalmente los saldos correctamente determinados fueron declarados en el periodo noviembre 2013 y con el
propsito de hacer consistentes todas las declaraciones anteriores, en aplicacin del artculo 88 del Cdigo
Tributario, se han efectuado las rectificatorias por los periodos correspondientes mayo, junio, julio septiembre
y octubre 2013, el 12 de mayo del presente ao, las mismas que se adjuntan al presente, y que procedemos
a detallar:
Periodo

Presentacin No. De Orden

10/2013

12.05.2014

083-001-0475304

09/2013

12.05.2014

083-001-0475500

07/2013

12.05.2014

083-001-0475604

06/2013

12.05.2014 083-001-0495654

05/2004

12.05.2014

083-001-0503604

Como se puede apreciar, de la lectura del cuadro anexo demostrativo y de las rectificatorias efectuadas por
los meses referidos en el prrafo anterior, el perodo julio 2014 se encuentra correctamente determinado y
declarado por la recurrente, no existiendo tributo omitido ni deuda alguna por IGV.
ii)

FUNDAMENTOS DE DERECHO

El Artculo 88 del Cdigo Tributario, establece que la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria. Como sabemos estas declaraciones (transmisin de informacin) pueden tener la
naturaleza de informativas o determinativas, y en nuestro caso en particular estas declaraciones tienen
naturaleza determinativa (al verificar la realizacin del hecho imponible, identificar al sujeto deudor y
cuantificar el monto de la deuda tributaria)
Respecto de las declaraciones determinativas, cuando estas se han presentado incurriendo en algn error de
forma, la norma ha previsto que es posible que se efecte una nueva determinativa en la cual el propio
contribuyente (en este caso la

recurrente) se rectifique el error en el cual se ha incurrido.

Debido a que en este caso las declaraciones determinativas rectificatorias se estn presentando luego del
plazo del vencimiento al cual hace referencia del artculo 88 del Cdigo Tributaria, estas tienen naturaleza
de rectificatorias, ya que no sustituyen ntegramente a las determinativas anteriores (esto como sabemos
slo sucede cuando la determinativa se presenta antes del vencimiento del plazo, en cuyo caso tiene la
naturaleza jurdica de una sustitutoria).
As lo precisa el mismo Artculo 88 al sealar que, la declaracin referida a la determinacin de la obligacin
tributaria podr ser vencido ste, podr presentarse una declaracin rectificatoria, la misma que surtir efectos
con su presentacin siempre que determinen igual o mayor obligacin, en caso contrario, surtir efectos luego
de la verificacin o fiscalizacin que la Administracin realice con anterioridad o posterioridad a la presentacin
de la referida rectificatorias.
En relacin al momento en el cual surten efecto las declaraciones determinativas rectificatorias
efectuadas por la recurrente, ests han surtido efecto con su presentacin, es decir en el acto en el cual
se puso en conocimiento de la Administracin Tributaria las mismas, esto es, el 12 de octubre del presente
ao, ya que se determina igual obligacin tributaria.
Asimismo, consideramos conveniente aclarar que no puede existir tributo impago cuando no hay hecho
generador de la obligacin tributaria, (este es el caso de la recurrente) ya que los tributos gravan hechos
generadores y no declaraciones presentadas, y en nuestro caso se presentaron las declaraciones que
hemos procedido a rectificar, razn por la cual, la empresa no se encuentra obligada a realizar el pago
de un tributo inexistente.
iii)

ABSTENCIN DEL PAGO PREVIO

De acuerdo a los hechos y al derecho expuestos anteriormente, es claro advertir que aunque el valor
notificado a la recurrente es una Orden de Pago, cuya regla general establecida en el artculo 136 del

Cdigo Tributario establece que Para interponer reclamacin contra Orden de Pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el
pago., la misma norma nos seala el caso de excepcin al indicar que

excepto en el caso

establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el numeral 3

del inciso a)

del artculo 119 del Cdigo Tributario establece que

excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien circunstancias que evidencien que la
cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificada la Orden de Pago,.
Esto significa que la recurrente al no adeudar monto alguno a la Administracin Tributaria, se encuentra
dentro de la excepcin antes sealada, y en razn de ello, consideramos que nos encontramos dentro del
supuesto establecido en el Artculo 119 y 136 del Cdigo Tributario, es decir, no estamos en la obligacin de
efectuar el pago previo del monto sealado en la Orden de Pago impugnada al mediar circunstancias
clarsimas que evidencian que la cobranza es manifiestamente improcedente.
As podemos apreciar lo que seala el Tribunal al respecto:
En la RTF No. 390-2-1997 de 09.04.1997, se seal que La presentacin de declaraciones rectificatorias
resta certeza a la deuda contenida en la Orden de Pago impugnada, por lo que la Administracin debe
admitir la reclamacin sin exigir el pago previo de la misma
En la RTF

No.0601-2-1997 de 11.07.1997, se indica Se revoca la apelada que declar inadmisible la

reclamacin contra a Orden de Pago, debido a que al haberse presentado declaracin jurada rectificatorias,
procede se admita a trmite la reclamacin sin exigir el pago previo
En la RTF No. 0689-2-2000 de 16.08.2000, el Tribunal Fiscal seala Se revoca la apelada, debiendo la
Administracin admitir a trmite la reclamacin interpuesta, sin exigir el pago previo de la Orden de Pago, ya
que de acuerdo con el criterio recogido en reiterada jurisprudencia de este Tribunal, la verificacin de lo
consignado en la declaracin rectificatorias presentada por el recurrente deber ser efectuada por la
Administracin en la instancia de reclamacin, por lo cual no procede que mediante resolucin apelada se
prosiga con la cobranza del valor impugnado hasta que se efecte la fiscalizacin respectiva.
En la RTF No. 05556-3-2002 de 24.09.2002, el Tribunal Fiscal seala que Se revoca la apelada que
declara inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la orden de pago, y se ordena admitir a trmite
el citado recurso, sin la exigencia del pago previo, por cuanto al haber presentado la recurrente la declaracin
rectificatorias, procede que la Administracin Tributaria emita nuevo pronunciado y verifique la informacin
consignada en dicha declaracin rectificatorias.
En razn de ello, se debe merituar que la recurrente ha presentado las declaraciones rectificatorias
correspondientes a los periodos de mayo, junio, julio, setiembre y octubre del ao 2004, procede que la
Administracin Tributaria verifique la informacin contenida en esta declaracin rectificatorias y emita nuevo
pronunciamiento. Asimismo, existen circunstancias que evidencias que la cobranza es improcedente, este
recurso de reclamacin debe ser admitido a trmite sin la exigencia de pago previo.

POR TANTO:
Por los argumentos de hecho y derecho que fundamentan el presente Recurso de Reclamacin, solicitamos a
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria admitir el presente recurso y declararlo fundado en
todos sus extremos, dejando sin efecto la Orden de Pago No. 0830060289019
PRIMER OTRO S DECIMOS: Que, nos reservamos el trmino probatorio de 30 das hbiles establecidos en el
artculo 125 del Cdigo Tributario.
SEGUNDO OTRO S DECIMOS: Que acompaamos la Hoja de Informacin sumaria conforme a ley y copia
del poder de representacin del Gerente General.
TERCER OTRO SI DECIMOS: Acompaamos copia simple de los siguientes documentos:
Copia del DNI del representante legal.
1. Copia de la Orden de Pago No. 0830060289019
2. Declaraciones Rectificatorias PDT 621 periodos mayo, junio, julio, septiembre y octubre 2004, con la
constancia de presentacin correspondiente a cada perodo.
3. Boleta de Pago Multa e intereses correspondiente a segunda rectificatorias perodo julio 2004, por
la suma de S/. 6616.00 Nuevos Soles, efectuada en el Banco de Crdito el 12 de mayo del 2014.
4. Cuadro Anexo demostrativo de la inexistencia de deuda por IGV.

Lima, 28 de octubre del 2014.

MODELO RECURSO DE APELACIN

Expediente. N0830060282018

Esc. N 0002-2014
RECURSO DE APELACION
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL
DE
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT PIURA
SERVICIO TECNICOS BANANEROS SAC
debidamente

con RUC N 20525672116

representado por su Gerente General, seor Jos Carlos

Gonzales con DNI N con domicilio fiscal en Calle 02 de mayo distrito de

Querecotillo, Provincia de Sullana, de departamento de Piura

a usted

atentamente decimos:
Con fecha 09 de octubre de 2014 Hemos sido notificados con la Resolucin
de intendencia N0830060282018, en la cual resuelven declarar infundada la
reclamacin interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer
de sustento legal consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE
APELACION contra lo resuelto en la mencionada Resolucin.
Amparo mi apelacin dentro del plazo prescrito en el artculo 146 del Cdigo
Tributario.
1 FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA POR
LA SUNAT
La Administracin Tributaria, que segn lo dispuesto en el numeral 1 del
artculo 78 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, la Orden de Pago se emite en funcin a la
autoliquidacin efectuada por mi representada mediante formulario PDT Renta
Anual 2002 Tercera Categora, con N de Orden 0830060282018.
Agregan que la Constitucin Poltica precisa que los colegios profesionales
son las instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico, al
sealar que son instituciones autnomas indicando quiere decir que no tienen
dependencia con autoridades superiores a ellas mismas, son regidas por sus
propios miembros y por las disposiciones estatutarias que acuerdan, y cuando
dispone que son instituciones con personalidad de derecho pblico, se refiere
a que los mismos tiene un reconocimiento oficial del Estado, es decir no s
limitan a ser asociaciones de naturaleza privada conformada por los miembros
que se asocian, siendo justamente la personalidad de derecho pblico la que
permite a los colegios tener funciones pblicas oficiales, como la iniciativa en
la formacin de leyes. Seala adems, en cuanto a la naturaleza de los
colegios profesionales stos constituyen personas de derecho pblico interno,
pues son creados por ley pero tiene la caracterstica de no ser estatales. Es
decir son corporaciones pblicas, vale decir instituciones compulsivas creadas

por el Estado para cumplir determinados objetivos y sometidos a un rgimen

de derecho pblico, particularmente en lo que se refiere al control del estado y
a las atribuciones de la corporacin sobres sus asociados.
De los prrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales
agrupan y organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma
profesin, carecen de fines lucrativos y aunque se les reconoce como
personas de derecho pblico interno, no tienen calidad de estatales, vale decir
no pertenecen al Sector pblico Nacional. De otro lado SUNAT seala que en
el escrito de Reclamacin el recurrente cita el artculo 5 de la Ley N 13253, el
cual establece los casos en que es obligatoria la colegiacin de los contadores
pblicos sealando que cada colegio formulara sus propios estatutos, el
mismo que no es relevante para el presente caso.
As al mismo alega que la esquela N 002-2014 , emitida por la Administracin,
esta reconoce lo sealado por el citado Artculo 20 de la Constitucin Poltica
del Per, indicndole adicionalmente que cumplieran con presentar el
formulario 2127 Solicitud de Modificacin de Datos adjuntando ciertos
documentos, pero precisan que SUNAT no desconoce lo establecido por la
norma constitucional, pero tal como la analizan en prrafos anteriores aunque
al recurrente se le conoce como persona de derecho pblico interno, no tiene
la calidad de estatal en consecuencia no pertenece al Sector Pblico Nacional.
En cuanto lo solicitado a travs de la referida esquela, esta se enfatiz con la
finalidad de subsanar las inconsistencias que haban que haban en el Registro
nico de Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con este requerimiento,
subsanaba una circunstancia netamente formal, por lo que ahora no puede
tratar convertir este acto declarativo en uno constitutivo de derecho.
En cuanto a la RTF N 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el
contribuyente, a travs de lo cual declara que el colegio de Contadores
pblicos del Cuzco no es sujeto del impuesto a la Renta, cabe precisar que en
tanto esta RTF no es de observancia obligatoria solamente surte efecto para el
caso concreto que resolvi axial como tambin las RFT 04790-1-2002 Y 03722
3-2002 citadas.
Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o
personas jurdica de derecho pblico interno, los mismos no forman parte del
Sector Pblico Nacional, rigindose por lo estipulado en sus estatutos y
reglamento interno, por lo que no puede serles de aplicacin la inafectacin
contemplada en el inc. a) de Art. 18 del TUO de la ley del impuesto a la renta
y por ende tampoco el artculo 7 de su reglamento, por lo que esta instancia
debe declarar improcedente el recurso de reclamacin interpuesto y en
consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.

2 NUESTROS ARGUMENTOS SOBRE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA

N0830060282018 EMITIDA POR LA SUNAT
Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en
la etapa de reclamacin.
La Administracin Tributaria pretende desconocer que le Colegio de
Contadores Pblicos de Piura le corresponde ser institucin autnoma con
personalidad de derecho pblico al amparo de lo prescrito por el artculo 20
de la Constitucin Poltica del Per de 1993.
Cabe sealar que el literal a) del artculo 18 de la ley del impuesto a la Renta
D.S. N 194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta
el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas confortantes de la
actividad empresarial del Estado.
Que por su parte el artculo 7 del Reglamento de la ley del impuesto a la
Renta D.S.N 122-97-EF, seala que de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 18 de la ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros las
instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 seala que los
colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de
derecho pblico.
La propia Intendencia Regional SUNAT PIURA Mediante esquela N0002-2014
de fecha 09

octubre 2014 reconoce en su segundo prrafo deleitado

documento que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993,

seala que los colegios

profesionales son instituciones autnomas con

personalidad de derecho pblico.

Adicionalmente nos indicaron que deberamos presentar el formulario 2127
con ciertos documentos. Situacin que cumplimos al DIA siguiente de ser
notificados.
En un caso similar en el que la Administracin Tributaria emiti una Orden de
Pago a un Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto
del impuesto a la Renta, el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 1273-97 del 28
de noviembre de 1997, revoco la Resolucin de Intendencia dejando sin efecto
la Orden de Pago.
Adicionalmente citamos las RTF N(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002
y RTF 03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.

Como puede observarse mi representada es una entidad infecta de pleno

derecho, por lo tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente
legal ilegal la interpretacin la interpretacin que la Administracin Tributaria al
pretender no considerarnos como sujetos infectos al Impuesto a la Renta.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT PIURA respetuosamente solicitamos se
sirva admitir nuestro Recurso de Apelacin, para que se efectuara la alzada al
Tribunal Fiscal, a efectos que se revoque la resolucin impugnada, por existir
sufrientes elementos que demuestran fehacientemente la procedencia de
nuestra peticin.
PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes
Documentos:
1. Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.
2. Fotocopia del poder de Representacin
3. Informacin sumaria F 6000
4. Fotocopia de la Resolucin apelada
5. Fotocopia de la RTF 1273-1-97
6. Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002
7. Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02

SULLANA 15 DE OCTUBRE 2014.

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FIRMA DEL ABOGADO

CONTRIBUYENTE

FIRMA DEL