Enero 2014

MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS Y LABORALES 2014

NDICE
SECCIN TRIBUTARIA
I. Aspectos Tributarios en el Nuevo TUO de la Ley del Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento
Empresarial ............................................................................................................................................................... 1
1.1. Anlisis.........................................................................................................................................................................
1.2. Excepcin de sanciones a las microempresas..............................................................................................................
1.3. Gastos de capacitacin.................................................................................................................................................
1.3.1. Requisitos...............................................................................................................................................................
1.4. Factura electrnica.......................................................................................................................................................
Aplicacin Prctica..............................................................................................................................................................
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2
II. Libros y registros contables....................................................................................................................................... 3

2.1. Anlisis.......................................................................................................................................................................... 3
Aplicacin Prctica.............................................................................................................................................................. 3
III. Obligacin de llevar libros electrnicos para los contribuyentes que superen las 500 UIT......................................... 4
3.1. Anlisis..........................................................................................................................................................................
3.2. Sujetos obligados..........................................................................................................................................................
3.3. Libros electrnicos obligatorios....................................................................................................................................
3.4. Generacin del registro de ventas e ingresos y de compras electrnicos.....................................................................
3.5. Suspensin temporal de actividades............................................................................................................................
3.6. Baja de RUC...................................................................................................................................................................
3.7. Obligaciones adicionales..............................................................................................................................................
3.8. Obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE.....................................................................................................
3.9. Generacin del libro electrnico...................................................................................................................................
3.10. Registro de las operaciones........................................................................................................................................
3.11. Informacin de los registros electrnicos ..................................................................................................................
3.12. Plazos mximos de atraso ..........................................................................................................................................
3.13. Llevado de los registros electrnicos en el SLE-PORTAL .............................................................................................
3.13.1. Obtencin de la calidad de generador en el SLE-PORTAL .....................................................................................
3.13.2. Efectos de la obtencin de la calidad de generador del SLE-PORTAL...................................................................
3.13.3. Forma de llevado..................................................................................................................................................
3.13.4. Cambio del llevado de los registros electrnicos en el SLEPORTAL al SLE-PLE......................................................
3.13.5. Suspensin temporal de actividades y del cierre de los registros electrnicos en el SLE-PORTAL........................
3.13.6. Cierre de los registros electrnicos.......................................................................................................................
Aplicacin Prctica..............................................................................................................................................................
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IV. Excepcin y flexibilizacin de los ingresos como recaudacin que contempla el SPOT, procedimiento
para el extorno y modificacion de regimen de gradualidad....................................................................................... 8
4.1. Excepciones al ingreso como recaudacin.................................................................................................................... 8
4.2. Supuestos de ingresos como recaudacin parciales..................................................................................................... 9
4.3. Aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin.............................................................................. 9
4.4. Extorno de los importes ingresados como recaudacin.............................................................................................. 10
4.4.1. Requisitos para solicitar el extorno....................................................................................................................... 10
4.4.2. Procedimiento de extorno.................................................................................................................................... 10
4.5. Modificacin de la aplicacin del regimen de gradualidad.......................................................................................... 10
4.5.1. Criterio de gradualidad.......................................................................................................................................... 10
4.5.2. Prdida del criterio de gradualidad....................................................................................................................... 10
4.5.3. Anexo: aplicacin de la gradualidad..................................................................................................................... 10
4.5.4. Aplicacin de Gradualidad hasta el 31 de enero de 2014.................................................................................... 11
Aplicacin Prctica............................................................................................................................................................ 11
V. Obligacin de emitir comprobantes de pago electrnicos......................................................................................... 13

5.1. Anlisis........................................................................................................................................................................
5.2. Calidad de emisor electrnico.....................................................................................................................................
5.3. Condiciones para presentar la solicitud de autorizacin.............................................................................................
5.4. Efectos de la incorporacin.........................................................................................................................................
5.5. Emisin de comprobantes de pago en formatos fsicos y/o importados por imprentas autorizadas
o a travs del SEE de facturas......................................................................................................................................
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5.6. Envo a la SUNAT de la factura electrnica y la Nota electrnica vinculada a aquella.................................................

5.7. Comunicacin de baja.................................................................................................................................................
5.8. Resumen diario de las boletas de venta electrnicas y las notas electrnicas vinculadas a aquellas......................
5.9. Notas de crdito electrnicas vinculadas a tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras,
facturas o boletas de venta emitidas en formatos impresos o importados por imprentas autorizadas
y facturas emitidas por SEE de facturas.......................................................................................................................
5.10. Obligacin previa para los emisores electrnicos designados por la SUNAT.............................................................
5.11. Modificacion de la emisin electrnica del recibo por honorarios y el llevado del libro de ingresos
y gastos.....................................................................................................................................................................
5.12. Calidad de emisor electrnico...................................................................................................................................
5.13. Efectos de la incorporacin.......................................................................................................................................
5.14. Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas..............................................................................................................................................
5.15. Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas..............................................................................................................................................
5.16. Designacion de emisores electrnicos del sistema de emisin electrnica..............................................................
5.17. Proceso de homologacin para emisores electrnicos comprendidos en el anexo de la presente
resolucin.................................................................................................................................................................
Aplicacin Prctica............................................................................................................................................................
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VI. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta categora................................................................................. 16

6.1. Anlisis........................................................................................................................................................................
6.2. Respecto de las suspensiones solicitadas a partir del mes de Enero de cada ao.......................................................
6.3. Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de Noviembre del ejercicio
anterior......................................................................................................................................................................
6.4. Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de Noviembre del ejercicio
anterior.......................................................................................................................................................................
6.5. Efecto de la suspensin...............................................................................................................................................
6.6. Vigencia de la suspensin...........................................................................................................................................
6.7. Obligaciones tributarias relacionadas a la suspensin................................................................................................
6.7.1. De los contribuyentes...........................................................................................................................................
6.7.2. De los agentes de retencin..................................................................................................................................
6.8. Quines no deben solicitar la suspensin?................................................................................................................
Aplicacin Prctica............................................................................................................................................................
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VII. Solicitud de acogimiento al sinceramiento de la deuda municipal................................................................................... 18

7.1. Anlisis........................................................................................................................................................................ 18
7.2. Formas de acogimiento............................................................................................................................................... 18
7.3. Procedimiento............................................................................................................................................................ 19
7.4. Presentacin de la solicitud de acogimiento............................................................................................................... 19
7.5. Causales de rechazo.................................................................................................................................................... 19
7.6. Constancia de presentacin o de rechazo................................................................................................................... 19
7.7. Sustitucin de la solicitud de acogimiento.................................................................................................................. 19
7.8. Pago al contado y de la primera cuota del pago fraccionado de la deuda materia del sinceramiento
de la deuda municipal.................................................................................................................................................. 19
7.9. Lugar para efectuar el pago......................................................................................................................................... 20
7.10. Desistimiento de la solicitud de acogimiento............................................................................................................ 20
7.11. Tratamiento de las solicitudes presentadas con anterioridad................................................................................... 20
7.12. Disponibilidad del aplicativo..................................................................................................................................... 20
VIII. Aprueban disposiciones y formularios para la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta y del impuesto a las transacciones financieras del ejercicio gravable 2013................................................. 21
8.1. Anlisis........................................................................................................................................................................ 21
8.2. Formularios.................................................................................................................................................................. 21
8.3. Forma de pago:............................................................................................................................................................ 21
8.4. Respecto a rentas de personas naturales.................................................................................................................... 21
8.4.1. Sujetos obligados a presentar la declaracin........................................................................................................ 21
8.4.2. Informacin personalizada que podr ser utilizada en la declaracin anual......................................................... 22
8.4.3. Declaracin de las donaciones.............................................................................................................................. 22
8.5. Respecto a rentas de tercera categora....................................................................................................................... 22
8.5.1. Sujetos obligados a presentar la declaracin de Renta Anual 2013....................................................................... 22
8.5.2. Balance de comprobacin..................................................................................................................................... 22
8.5.3. Declaracin de las donaciones.............................................................................................................................. 22
8.5.4. Declaracin y pago del ITF.................................................................................................................................... 23
8.5.5. Lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago de regularizacin del impuesto y del ITF...................... 23
8.5.6. Plazo para presentar la declaracin y efectuar el pago de regularizacin del impuesto y del ITF...................... 23
8.6. Declaracin sustitutoria y rectificatoria...................................................................................................................... 23
8.7. Situaciones especiales................................................................................................................................................. 23
SECCIN CONTABLE
Presentacin de estados financieros auditados por parte de sociedades o entidades a las que se
refiere el artculo 5 de la ley n 29720
I. Introduccin............................................................................................................................................................. 28
II. Presentacion de estados financieros auditados......................................................................................................... 28
2.1. Entidades obligadas al cumplimiento de las presentes normas...................................................................................
2.2. Informacin a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores................................................................
2.3. Formatos y condiciones para la presentacin de informacin....................................................................................
2.4. Plazo para el envo de la informacin financiera.........................................................................................................
2.5. Sancin en caso se detecte incumplimiento en la presentacin de la informacin....................................................
2.6. Declaracin jurada en caso de exencin de bajar los lmites.......................................................................................
2.7. Del acceso a la informacin financiera........................................................................................................................
2.8. Lmites de la competencia de la SMV..........................................................................................................................
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SECCIN LABORAL
I. Aspectos relevantes de ndole laboral en el nuevo TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo
y Crecimiento Empresarial........................................................................................................................................ 30
1.1. Nuevo TUO de la Ley MYPE Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE (Vigente)....................................................... 30
1.2. Incorporacin de Medidas Laborales.......................................................................................................................... 30
Edicin Especial
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014
SECCIN TRIBUTARIA
I. ASPECTOS TRIBUTARIOS EN EL NUEVO TUO
DE LA LEY DEL IMPULSO AL DESARROLLO
PRODUCTIVO Y AL CRECIMIENTO
EMPRESARIAL
1.1. Anlisis
Mediante el Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, publicado el 28.12.2013, se da cumplimiento a lo establecido en la
Ley 30056, es decir que mediante norma se integre lo dispuesto por la Ley 28015, el Decreto Legislativo 1086 y las
Leyes 29034, 29566,29903 y 30056 publicadas en relacin a
la Micro y Pequea Empresa.
Este contexto legal brinda una serie de beneficios tributarios
a fin de que dichas empresas se formalicen y se contribuya a
su desarrollo empresarial para lo cual deber cumplirse con
su inscripcin en el Registro de la Micro y Pequea Empresa
(REMYPE).
1.2. Excepcin de Sanciones a las Microempresas
En la mencionada norma, se seala que las Microempresas durante 3 ejercicios contados desde su inscripcin en el
REMYPE administrado por la Sunat, no se aplicarn las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los
numerales 1, 3,5 y 7 del artculo 176 y el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cometidas a partir de su
inscripcin.
Para ello, la Microempresa deber subsanar la infraccin de
corresponder, dentro del plazo que fije la SUNAT en la comunicacin que notifique a los contribuyentes para tal efecto,
sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de gradualidad que
corresponde a dichas infracciones.
No obstante lo antes sealado, no exime del pago de las
obligaciones tributarias.
A continuacin detallamos las infracciones de las cuales se
suspende su aplicacin:
Artculo 174
Remitir bienes con documentos que no renan los N u m e r a l
requisitos y caractersticas para ser considerados 9
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez.
Artculo 176
No presentar las declaraciones que contengan la N u m e r a l
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los 1
plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la deter- N u m e r a l
minacin de la deuda tributaria en forma incomple- 3
ta.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria rela- N u m e r a l
tiva al mismo tributo y perodo tributario.
5
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- N u m e r a l
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares 7
que establezca la Administracin Tributaria.
1.3. Gastos de Capacitacin

En forma general, las empresas tienen derecho a partir del
ejercicio 2013, de deducir los gastos de capacitacin de su

personal en planilla sin lmite de montos, dentro del concepto de razonabilidad y causalidad, ello de conformidad con el
inciso ll) del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta.
Adems de lo anteriormente indicado, el TUO bajo comentario, incorpora otro beneficio tributario para las micro, pequeas y medianas empresas, generadoras de renta de
tercera categora que se encuentren en el rgimen general
generadoras de Renta de Tercera Categora y efecten gastos de capacitacin, otorgndoles el derecho a un crdito tributario equivalente al monto de dichos gastos, siempre que
no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del
ejercicio en el que devenguen dichos gastos.
Al respecto, mediante el Decreto Supremo N 234-2013 se
reglamentaron las disposiciones referidas al crdito por Impuesto a la Renta de gastos de capacitacin (en adelante,
el reglamento), el cual se encuentra vigente desde el 01 de
enero del presente ao, establecindose que se entiende
por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio que constituyan para su perceptor, rentas
de quinta categora. Dichas rentas son las comprendidas en
los incisos a), c) y d) del artculo 34 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es:
- El trabajo personal prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero en especie, gastos de representacin, y
en general, toda retribucin por servicios personales.
- Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
- Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
Adems el TUO precisa que los programas de capacitacin
deben responder a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitacin de su personal, que repercuta
en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora.
Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relacin
de capacitaciones que para tal efecto van a determinar los
Ministerios de Produccin, Economa en coordinacin con el
de Trabajo, la cual a la fecha de emisin del presente informativo no ha sido emitida.
La norma seala adems, que dichos programas de capacitacin, estn sujetos a la certificacin por parte de la entidad
del estado que establezca el reglamento.
Por su parte, el Decreto establece que la certificacin de los
programas de capacitacin que decidan prestar las empresas, sern tramitadas ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
1.3.1. Requisitos
El mencionado TUO, seala una serie de requisitos adicionales que debern cumplir las empresas a efectos de deducir
los gastos de capacitacin, los cuales se sealan a continuacin:
Informavo Vera Paredes

Las empresas deben desarrollar las actividades econmicas
comprendidas en la seccin D de las CIIU Revisin 3,0 que
se establezca.
La capacitacin debe ser prestada por personas jurdicas
y estar dirigidas a los trabajadores que se encuentren en
planilla, es decir declarados en la Planilla Electrnica.
La capacitacin no debe otorgar grado acadmico.
La capacitacin debe realizarse en el pas y su duracin ser
establecida por Decreto Supremo.
Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio que se devenguen.
Las empresas deben comunicar a la SUNAT la informacin
que requiera en la forma, plazos y condiciones que establezca respecto del ejercicio en que se aplica el beneficio
tributario.
Dicho crdito es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y paguen los gastos de capacitacin, y no genera saldo a favor del contribuyente ni puede arrastrase a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolucin, ni
puede transferirse a terceros.
Para la determinacin del crdito tributario no se consideran los gastos de transporte y viticos que se otorguen a
los trabajadores.
El monto del gasto de capacitacin que se deduzca como
crdito no puede deducirse como gasto.
El beneficio tiene una vigencia de 3 ejercicios a partir del
2014.
Asimismo, el reglamento precisa dichos requisitos, para
efectos de la deduccin del crdito por capacitacin, sealando que:
Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades
comprendidas en las divisiones 15 a 37 de la Seccin D de
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas - Revisin 3.0.
La capacitacin debe tener una duracin mxima de 400
horas.
La capacitacin no incluir cursos que otorguen o puedan
otorgar grado acadmico, o cursos que formen parte de
dichos programas.
Las personas jurdicas deben solicitar la certificacin de los
programas de capacitacin que decidan prestar, ante el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad.
Respecto al requisito de que la capacitacin sea otorgada
por personas jurdica, el decreto precisa que se considera
persona jurdica a los contratos de colaboracin empresarial que para efectos del Impuesto a la Renta califican como
personas jurdicas, y a las sucursales establecidas en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
1.4. Factura Electrnica
Desde su inscripcin en el rgimen especial, las micro y pequeas empresas que se acojan a la factura electrnica pueden realizar el pago mensual de sus obligaciones tributarias
hasta la fecha de vencimiento especial que se establezca.
Para el caso de la mediana empresa se aplica el mismo mecanismo en tanto se acoja a la factura electrnica.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1
La empresa Adicionales S.R.L, es una MYPE que se encuentra dentro del Rgimen General de Renta de Tercera Categora. Dicha empresa nos seala que tiene trabajadores que
son tcnicos en contabilidad y administracin, y a efectos de
2
Edicin Especial
mejorar el rendimiento de su empresa desea pagarles a dichos trabajadores los estudios universitarios de contabilidad
y administracin.
Al respecto, nos consulta: dicho gasto es deducible para
efectos del Impuesto a la Renta correspondiente al 2014.
Solucin:
En principio de acuerdo al artculo 37 inciso ll) de la Ley de
Impuesto a la Renta es deducible como gasto desde el ejercicio gravable 2013, las inversiones en capacitacin del personal.
Sin embargo, para efectos del crdito contra el impuesto a
la renta de 3 categora por el 1% del total de la planilla de
los trabajadores, se precisa que el inciso c) del artculo 43
del TUO la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, seala que la capacitacin no debe
otorgar grado acadmico.
Por su parte, el inciso d) del artculo 3 del Decreto supremo
N 234-2013, prescribe que la capacitacin no incluir cursos
que otorguen o puedan otorgar grado acadmico, o cursos
que formen parte de dichos programas.
En dicho contexto legal, se indica que la empresa Adicionales
S.R.L no podra utilizar como crdito contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable 2014, los gastos en los que incurra por dar a sus trabajadores los estudios de contabilidad y
administracin, ya que los mismos confieren grado acadmico, sin embargo, si se acepta la deduccin como gastos de
capacitacin del total de los gastos que efecte el empleador en sus trabajadores por dicho concepto.
Caso 2
La empresa La comercializadora S.A.C, la cual se encarga de
elaboracin de embutidos, nos indica que piensa enviar a
dos de sus trabajadores a un curso de capacitacin de elaboracin y empaquetado de embutidos el cual cuenta con 700
horas acadmicas y ser realizado en Argentina; asimismo,
nos precisa que se encuentra acogida al rgimen MYPE.
Los gastos en los que incurrir la empresa por concepto de la
capacitacin antes mencionada son los siguientes:
Trabajador
Tcnico
industrial
Electro tcnico
industrial
Concepto del gasto de capacitacin

Elaboracin y empaquetado de
embutidos
Elaboracin y empaquetado de
embutidos
Monto
S/.5,500.00
S/.5,500.00
Dicha capacitacin en favor de sus trabajadores constituye

crdito deducible para efectos del Impuesto a la Renta correspondiente al 2014?
Solucin:
El artculo 43.2 del TUO precisa que los programas de capacitacin deben responder a una necesidad concreta del
empleador de invertir en la capacitacin de su personal, que
repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
No obstante, el inciso d) del artculo 43 del TUO la Ley de
Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, seala que debe realizarse en el pas y su duracin ser
establecida por Decreto Supremo.
Por su parte, el inciso c) del artculo 3 del Decreto supremo
Edicin Especial
N 234-2013, prescribe que la capacitacin debe tener una

duracin mxima de 400 horas.
En tal sentido, la capacitacin a favor de sus trabajadores,
si bien guarda relacin con la generacin de renta gravada,
no cumple con los dems requisitos sealados en la norma,
por lo que no podr ser deducida como crdito contra el Impuesto a la Renta.
Por esa razn, se acepta la deduccin como gasto por capacitacin del curso que ser financiado a los trabajadores de
la empresa La comercializadora S.A.C, esto es, los 11,000.00
(once mil y 00/100 nuevos soles), ms no genera crdito deducible contra el Impuesto a la Renta de tercera categora
del ejercicio 2014,
Es necesario precisar, que las MYPES slo podrn aplicar dicho crdito por las capacitaciones comprendidas dentro de
la relacin de capacitaciones que para tal efecto van a determinar los Ministerios de Produccin, Economa en coordinacin con el de Trabajo, relacin que a la fecha no han
determinado.
Caso 3
La empresa, los Alpes SAC, nos indica que se encuentra inscrita en el REMYPE administrado por Sunat desde el 31 de
marzo de 2014, y que durante mayo a octubre de 2014, realiz de manera errnea los pagos a cuenta por dichos periodos, al considerar un coeficiente mayor al establecido.
Con fecha 26 de noviembre de 2014, presenta una declaracin jurada rectificatoria de dichos periodos, pero nuevamente incurri en error considerando nuevamente un coeficiente mayor al que corresponda, presentando el da 28
de noviembre una nueva rectificatoria, por dichos periodos.
Solucin:
Se parte de la premisa que en cada uno de los PDT 621 se
consign de manera errnea las declaraciones, lo que origin pagos a cuenta del Impuesto a la Renta mayores a los que
realmente correspondan.
Tngase en cuenta que presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario
constituye una infraccin relacionada con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones, la cual se encuentra tipificada en el artculo 176 inciso 5) del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, sancionada con una multa
ascendente al 30% de la UIT, sancin que se incrementar
en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Sin embargo, en virtud al artculo 42 inciso 2) del Texto nico Ordenado la ley del impulso al desarrollo productivo y al
crecimiento empresarial, no se aplicarn las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los numerales
1, 3,5 y 7 del artculo 176 y el numeral 9 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, cometidas a partir de su inscripcin en el
REMYPE.
En tal sentido, a la empresa Los Alpes SAC, no le ser aplicable la sancin correspondiente a la infraccin cometida.
II. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar

como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas
sobre la materia.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de conformidad con
lo que disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas de
tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
En atencin a ello, la Resolucin de Superintendencia N 2262013/Sunat publicada con fecha 23 de julio de 2013, modifica el
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006,
estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categora
que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 500
UIT debe llevar como mnimo los siguientes libros y registros: Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos.
Adems, la mencionada Resolucin seala que los perceptores de rentas de tercera categora que generen ingresos brutos
anuales superiores a 500 UIT hasta 1700 UIT deben llevar como
mnimo los siguientes libros y registros: Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras, Registro
de Ventas e Ingresos.
A mayor abundamiento se hace un cuadro explicativo de lo antes
mencionado:
Ingresos
Tipo de
Rgimen
Tipo de
Empresa
Libros y Registros Contables Obligatorios
Ingresos
> 1700 UIT
Rgimen
General
Mediana
empresa
Contabilidad Completa
Ingresos
> 500 UIT
hasta
1700 UIT
Rgimen
General
Pequea
Empresa
Libro de Inventarios y Balances, Libros Diario, Libro

Mayor, Registro de Compras y Ventas.
Ingresos
> 150 UIT
hasta
500 UIT
Rgimen
General
Pequea
Empresa
Libro Diario y Libro Mayor, Registro de Compras

y Ventas.
Ingresos
< 150 UIT
Rgimen
General
Micro em- Libro diario de formato

presa
simplificado, Registro de
Compras y Ventas.
Ingresos
< 525,000
RER
Microem- Registro de Compras y

presa
Ventas
Ingresos
< 360,000
Nuevo Rus
Microem- No est obligado a llevar

presa
libros contables.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1
Qu Libros Contables se encuentra obligado a llevar una empresa en el ejercicio 2014?
La empresa Generales S.A.C, con RUC 20347889789, contribuyente perteneciente al Rgimen General, tiene ingresos brutos
anuales por el ejercicio 2013 el importe de S/ 494, 000.00, por
ello nos consulta: Por el ejercicio gravable 2014 se encuentra
obligado a llevar el Libro Caja y Bancos?
2.1. Anlisis
Solucin:
Como se recordar el artculo 20 de la Ley 30056, modific el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha modificatoria
indica que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
El artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto

a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias, seala que los perceptores de rentas de

tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Contina el citado artculo sealando que los perceptores de
rentas de tercera categora que generen ingresos brutos anuales
desde 150 UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros
contables de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados
a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
Por su parte, el artculo 38 dela Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta, seala que para efecto de la aplicacin del primer
y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley se considerar los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
De conformidad con el numeral 12.1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, seala que los perceptores de rentas de tercera categora que generan ingresos
brutos anuales desde 150 UIT hasta 500 UIT debern llevar como
mnimo los siguientes libros: Libro Diario, Libro mayor, Registro
de compras, Registro de Ventas e ingresos.
En lnea con lo sealado anteriormente, la empresa al tener ingresos correspondientes a S/. 49,4000.00, es decir, sus ingresos
no superan las 150 UIT (570,000.00), por lo tanto, no se encuentran obligados a llevar el Libro Caja y Bancos.
Caso 2
Si durante el ao 2012 se han superado las 150 UITS, qu libros contables estaba obligado a llevar en el ejercicio gravable
2013 teniendo en cuenta la modificatoria introducida por la Ley
30056?
La empresa Los Asesores S.R.L, perteneciente al rgimen general, durante el ejercicio gravable 2012 ha obtenido ingresos por
el monto de S/. 565,000.00, por lo tanto, nos consulta si se encuentra obligado a llevar contabilidad completa o cuales son los
libros contables que habra estado obligado a llevar en el ejercicio
gravable 2013.
Edicin Especial
De las normas antes glosadas, se puede deducir que las normas

se aplican a los hechos cumplidos durante la vigencia de la norma
antigua, y se regirn por la nueva norma por los hechos cumplidos a partir de su vigencia. Adems, el mismo cdigo tributario
establece que las normas rigen a partir de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, a excepcin que se trate de una norma
de periodicidad anual como podra ser el Impuesto a la Renta.
El artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF sealaba los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como
mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar contabilidad completa.
Posteriormente, con fecha 02 de julio de 2013, mediante la Ley
N 30056 se modific el referido artculo, sealndose que los
perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
En tal sentido, el contribuyente ha obtenido por el ejercicio gravable 2012 un monto superior a 150 UIT y dado que la norma
anterior se aplica a los hechos cumplidos durante la vigencia de
la norma, el contribuyente deber llevar contabilidad completa
por el ejercicio gravable 2013 de acuerdo a la norma anterior, y
las nuevas disposiciones referidas a los libros contables, recin
debern aplicarse en el ejercicio gravable 2014.
III. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
ELECTRNICOS PARA LOS
CONTRIBUYENTES QUE SUPEREN LAS 500 UIT
3.1. Anlisis
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 379-2013/Sunat
se ha establecido la obligacin de llevar el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica en el
caso de los contribuyentes afectos al IGV, cuyos ingresos entre
los meses de julio de 2012 a junio de 2013 hayan sido mayores
a 500 UIT.
Solucin:
3.2. Sujetos obligados
Es importante mencionar que en el artculo III del Ttulo preliminar del Cdigo Civil vigente, se recoge la teora de los hechos
cumplidos, sealndose que la ley se aplica a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la
Constitucin Poltica del Per.
A partir del 1 de enero de 2014, los sujetos que cumplan con las
siguientes condiciones estn obligados a llevar los Registros de
manera electrnica:
Del mismo modo, la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, sobre la vigencia de las normas tributarias, seala que
las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin
en el diario oficial, salvo disposicin contraria establecida por la
misma ley que posterga su vigencia en todo o parte.
Contina la citada norma sealando que tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo,
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el
primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto
Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Por su parte, la Norma IV, seala que slo por Ley o por Decreto
Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar
y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin,
sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
4
a) Se encuentren acogidos al Rgimen General del Impuesto a la

Renta.
b) Estn obligados a llevar los Registros de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley del IGV.
c) No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los Registros en
dicho sistema.
e) No hayan generado los Registros en el SLE- PORTAL.
f) Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los meses de
julio de 2012 a junio de 2013.
Respecto a la exigencia contenida en el literal f), se considerar
lo siguiente:
1. Se utilizar como referencia la UIT vigente a julio 2012.
2. Se considerarn los montos declarados en las casillas 100
(Base imponible Ventas), 105 (Ventas no gravadas internas),
109 (Ventas no gravadas), 112(otras ventas) y 160 (Ventas Ley
27037 ) del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT 621 Simplificado IGV Renta Mensual.
1 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
Edicin Especial
3.3. Libros electrnicos obligatorios

Segn el anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N
379-2013/SUNAT, los libros que debern llevar obligatoriamente
los contribuyentes que cumplan con los requisitos antes sealados, sern los siguientes:
CDIGO
Nombre o Descripcin
Registro de Compras
14
Registro de Ventas e Ingresos
3.4. Generacin del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras

Electrnicos
A efecto de cumplir con la obligacin de llevar los Libros y Registros Electrnicos los sujetos obligados a llevar los citados registros en forma electrnica tendrn que optar por generar los
registros electrnicos en el SLE-PLE o en el SLE-Portal.
Sin embargo, la generacin de los Registros Electrnicos que se
realice hasta el 30 de abril de 2014 slo podr efectuarse utilizando el SLE-PLE.
modificatorias, en cuyo caso la emisin de la primera constancia

de recepcin de alguno de los libros y/o registros sealados en el
citado anexo determinar:
1. La obligacin por parte del Generador de llevarlos de manera
electrnica incluyendo en ellos lo que corresponda registrar a
partir del mes o del ejercicio en que se emita dicha constancia;
2. La autorizacin a la SUNAT para que mediante el PLE se genere
el Resumen;
3. y la obligacin de cerrar el libro y/o registro llevado en forma
manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo
que corresponda anotar en el mes anterior a aqul respecto
del cual se emita la primera constancia de recepcin o, en el
ejercicio precedente a aqul respecto del cual se emite la referida constancia, segn sea el caso. Para tal efecto, bastar que
inutilice las hojas en blanco mediante una raya o la leyenda
anulado. No es necesario ir a la SUNAT o a un Notario.
El referido anexo 4, con los libros que podrn llevarse de manera
voluntaria el cual ha sido sustituido por el anexo 4 de la presente
resolucin en virtud a la cuarta disposicin complementaria modificatoria, se detalla a continuacin:
En caso el sujeto obligado haya ejercido la opcin de llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, conforme
a lo regulado en el Decreto Supremo N. 151-2002-EF para los
contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y recibido y/o efectuado inversin extranjera directa, deber generar los
Registros Electrnicos nicamente en el SLE-PLE.
ANEXO 4: RELACIN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE PUEDEN SER

LLEVADOS VOLUNTARIAMENTE DE MANERA ELECTRNICA
Respecto a la opcin de cambiar el llevado electrnico de los Registros del SLE-PLE al SLE-Portal, esta se podr ejercer a partir del
1 de mayo de 2014, para tal efecto, el sujeto afiliado al Sistema
de llevado de Libros y Registros Electrnicos del SLE-PLE , para
lo cual deber generar en el SLE-Portal el Registro de Ventas e
Ingresos o el Registro de Compras, por lo que la generacin de
cualquiera de ellos, respecto del perodo por el que se decide
realizar el cambio, determinar la obligacin de generar el otro
registro en el SLE-PORTAL desde el mismo perodo.
En caso existieran periodos anteriores a aqul respecto del cual
se decide realizar el cambio en los cuales no se hubiera efectuado
la anotacin de las operaciones, los mismos podrn regularizarse
en el SLE-PORTAL. Dicha regularizacin solo operar respecto del
perodo enero 2014 en adelante.
3.5. Suspensin temporal de actividades
Si el sujeto obligado que al 1 de enero de 2014 se encuentra en
estado de suspensin temporal de actividades, la generacin de
los registros electrnicos se aplicar en el periodo en que reinicie
actividades.
3.6. Baja de Ruc
En caso el sujeto obligado se encuentre de baja de inscripcin
en el RUC al 1 de enero de 2014, la obligacin de cumplir con
generar los registros electrnicos se aplicar en el perodo en que
reactive el nmero de RUC.
3.7. Obligaciones adicionales
Los sujetos obligados a llevar el Registro de Ventas y de Compras
de manera electrnica debern cerrar los Registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o continuas hasta el perodo diciembre de 2013, previo registro de lo que corresponda anotar
en estos.
Asimismo, podrn optar por llevar de manera electrnica en el
SLE-PLE los libros y/o registros sealados en el Anexo N. 4 de la
Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT y normas
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN

1
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO

34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
REGISTRO DE COSTOS
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES

FSICAS
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
3.8. Obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE:

El contribuyente que opte por cumplir con la obligacin de llevar
los Registros de manera electrnica utilizando el SLE-PLE, deber
contar con cdigo de usuario y Clave SOL a efecto de obtener la
calidad de generador en dicho sistema.
La calidad de generador en el SLE-PLE, se obtendr con la generacin del Registro de Ventas e Ingresos Electrnico o del Registro
de Compras Electrnico mediante dicho sistema.
La generacin de cualquiera de los Registros Electrnicos de
acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior, determinar la obligacin de generar el otro registro en el Sistema SLE-PLE respecto
del mismo perodo por el que se gener aqul con el que se obtiene la calidad de generador. Es decir, si el contribuyente ha generado el Registro de Ventas utilizando el SLE-PLE, se encontrar
obligado a emitir el Registro de Compras electrnico.
La obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE determinar
la obligacin por parte del Generador de presentar ante la SUNAT
la informacin de los comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotarn en los Registros Electrnicos, la que se
entender cumplida con la generacin del Resumen de los mencionados libros, dicho resumen ser generado por el SLE-PLE.

3.9. Generacin del Libro electrnico
Para generar los Registros Electrnicos, as como para registrar
en ellos las actividades u operaciones del mes de generacin, y
por los meses siguientes, el Generador utilizar el SLE-PLE y enviar el Resumen del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro
de Compras.
Se entender generado cada Registro Electrnico y, autorizado
por la SUNAT, con la emisin de la primera Constancia de Recepcin.
De emitirse la referida Constancia dentro de los plazos mximos
de atraso establecidos por la SUNAT, se entender que la generacin y el registro se han realizado en el mes en que correspondan
efectuarse.
El envo del Resumen de cada Registro Electrnico deber efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes al cual corresponde el registro de las actividades y operaciones segn el
caso.
3.10. Registro de las operaciones
El registro de las operaciones deber realizarse de la siguiente
manera:
a) En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado.
b) De no realizarse actividades u operaciones en un determinado
3.13. Llevado de los registros electrnicos en el SLE-PORTAL

Como ya se ha indicado, el contribuyente obligado a llevar los
libros y registros electrnicos a partir del 01 de enero de 2014,
deber llevar dichos libros electrnicos mediante el SLE-PLE de
forma obligatoria hasta el 30 de abril de 2014, pudiendo optar a
partir del 01 de mayo de 2014 por llevar los libros electrnicos
generndolos a travs del SLE-PORTAL.
3.13.1. Obtencin de la calidad de generador en el SLE-PORTAL
El sujeto que opte por cumplir con la obligacin de llevar los Registros de manera electrnica utilizando el SLE-PORTAL, deber
6
Edicin Especial
mes o ejercicio el Generador seleccionar la opcin correspondiente que para tal efecto prevea el PLE.
c) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Cdigo Tributario.
d) Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan as como las actividades u operaciones que se omitieron registrar en los meses o ejercicios
respecto de los cuales se hubiera enviado el Resumen.
e) Se aplicar, de manera supletoria, lo establecido en los artculos
9, numeral 10.1 del artculo 10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.
3.11. Informacin de los registros electrnicos
En los Registros Electrnicos deber incluirse mensualmente la
informacin establecida en el Anexo N. 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 286-2009/SUNAT y normas modificatorias,
los cuales han sido modificadas por el anexo N 02 de la presente
resolucin, la cual puede descargar del siguiente Link:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2013/indices/
indcor.htm
3.12. Plazos mximos de atraso
Los plazos mximos de atraso para el cumplimiento del envo
del Registro de Ventas y de Compras para los sujetos afiliados
al SLE-PLE al 31 de diciembre, esto es, aquellos sujetos que han
obtenido ingresos mayores a 500 UIT durante los meses de junio
de 2012 a julio de 2013, son los siguientes:
contar con cdigo de usuario y Clave SOL para obtener la calidad

de generador en dicho sistema.
La calidad de generador en el SLE-PORTAL se obtendr con la
generacin del Registro de Ventas e Ingresos Electrnico o del
Registro de Compras Electrnico en dicho sistema.
La generacin de cualquiera de los Registros Electrnicos de
acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior, determinar la obligacin de generar el otro registro en el SLE-PORTAL respecto del
mismo perodo por el que se gener aqul con el que se obtiene
la calidad de generador.
Se entender cumplida la obligacin de llevar el Registro de Ven-
Edicin Especial
tas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica en

el Sistema SLE-PORTAL con la generacin de cada uno de ellos.
3.13.2. Efectos de la obtencin de la calidad de generador del
SLE-PORTAL
La obtencin de la calidad de generador determinar:
La obligacin de ingresar la informacin a que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N. 066-2013/SUNAT respecto de los comprobantes de pago, notas de crdito o
de dbito u otros documentos, segn corresponda.
La opcin de cambiar el llevado electrnico de los Registros del
SLE-PORTAL al SLE-PLE siempre que ambos registros se lleven
en uno de los referidos sistemas por cada perodo.
La sustitucin por parte de la SUNAT en el cumplimiento de las
obligaciones del generador de almacenar, archivar y conservar
los Registros Electrnicos.
3.13.3. Forma de llevado
movimiento por los perodos en los que no realiz actividades.

3.13.6. Cierre de los registros electrnicos
El generador deber cerrar sus Registros Electrnicos en el sistema cuando se encuentre en alguna de las situaciones por las que
segn la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT y
normas modificatorias, deba solicitar la Baja de Inscripcin en el
RUC o cuando deje de tener la obligacin de llevar los mismos
conforme a la normatividad vigente.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1
La empresa ABC Tecnologa Industrial S.A.C con RUC N
20544324041, quiere saber si se encuentra obligada a llevar los
libros y Registros electrnicos a partir del 01 de enero del ejercicio gravable 2014.
Solucin:
Los Registros Electrnicos debern llevarse conforme a las siguientes disposiciones:

Los plazos mximos de atraso se sujetarn a los cronogramas
que ha aprobado la SUNAT.
La generacin de los Registros Electrnicos o la anotacin de
operaciones en los mismos respecto de un perodo slo podrn realizarse en una nica oportunidad.
El SLE-PORTAL no permitir una nueva utilizacin de las opciones de generacin o anotacin respecto del perodo por el que
fueron utilizadas.
Debern incluir los registros de ajuste o rectificacin que correspondan, as como las operaciones que se omitieron anotar
en perodos anteriores.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo, el
Generador seleccionar la opcin correspondiente que para
tal efecto prevea el SLE-PORTAL, lo cual deber efectuarse dentro de los plazos mximos de atraso previstos en el inciso a).
Se aplicar, de manera supletoria, lo establecido en los artculos
7, 8 y 9, de la Resolucin de Superintendencia N. 066-2013/
SUNAT y normas modificatorias.
3.13.4 Cambio del llevado de los registros electrnicos en el SLEPORTAL al SLE-PLE
El generador podr cambiar el llevado de los Registros Electrnicos al SLE-PLE, para lo cual deber generar en el mismo el Registro
de Ventas e Ingresos o el Registro de Compras Electrnico, por lo
que la generacin de cualquiera de ellos, respecto del perodo
por el que se decide realizar el cambio, determinar la obligacin
de generar el otro registro en el SLE-PLE desde el mismo perodo.
En caso existieran periodos anteriores a aqul por el que se decide realizar el cambio respecto de los cuales no se hubiera efectuado la anotacin de las operaciones, los mismos podrn regularizarse en el SLE-PLE. Dicha regularizacin solo operar respecto
del perodo enero 2014 en adelante.
Producido el cambio del llevado de los Registros Electrnicos al
SLE-PLE, dicho llevado se regir por las disposiciones que regulen
el mencionado sistema.
Al respecto, debemos revisar su informacin declarada mediante

el PDT 621 durante los periodos tributarios comprendidos entre
julio de 2012 a junio de 2013, para lo cual nos ha dado la siguiente informacin:
Periodo Julio 2012:
PDT 621
VENTAS NETAS
100
27,3957.00
TRIBUTO
101
52,052.00
VTAS NO GRAVADAS INTERNAS
105
25,253.00
VENTAS NO GRAVADAS
109
OTRAS VENTAS
112
VENTAS DE BIENES
160
La empresa deber, tomar la informacin correspondiente a las

casillas: casillas 100 (Base imponible Ventas), 105 (Ventas no gravadas internas), 109 (Ventas no gravadas), 112(otras ventas) y
160 (Ventas Ley 27037) y hacer la sumatoria. Tal como se muestra en el siguiente detalle:
Casilla 100
273,957.00
Casilla 105
25,253.00
Casilla 109
0.00
Casilla 112
0.00
Casilla 160
0.00
TOTAL
299,210.00
Adems realizando la misma operacin durante los periodos

comprendidos entre julio de 2012 a junio de 2013, obtenemos
lo siguiente:
Periodo
Ingresos Calculados
jul-12
299,210.00
3.13.5. Suspensin temporal de actividades y del cierre de los

registros electrnicos en el SLE-PORTAL
ago-12
200,000.00
sep-12
150,000.00
En el caso de suspensin temporal de actividades, cuando el generador suspenda temporalmente sus actividades deber seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema, y cuando
el generador reinicie sus actividades deber seleccionar la opcin
correspondiente en el Sistema para efectuar la anotacin sin
oct-12
120,000.00
nov-12
45,876.00
dic-12
89,756.00

ene-13
184,576.00
feb-13
127,898.00
mar-13
457,123.00
abr-13
124,758.00
may-13
145,000.00
jun-13
12,347.00
Total
1,956,544.00
IV. EXCEPCIN Y FLEXIBILIZACIN DE LOS INGRESOS

COMO RECAUDACIN QUE CONTEMPLA EL SPOT,
PROCEDIMIENTO PARA EL EXTORNO Y MODIFICACION
DE REGIMEN DE GRADUALIDAD
Ahora bien, tal como se ha sealado en la Resolucin de Superintendencia N 379-2013, los contribuyentes que hayan obtenido
ingresos mayores a 500 UIT, entre los meses de julio de 2012 a
junio de 2013, estarn obligados a llevar los libros y registros electrnicos, teniendo en cuenta la UIT del ejercicio gravable 2012.
Para tal efecto, debemos recordar que la UIT por el ejercicio gravable 2012 ascendi a 3,650.00, por lo tanto, los ingresos para
estar comprendidos dentro de la obligacin de llevar libros electrnicos, deben superar el importe de S/ 1, 825,000.00
En tal sentido, la empresa ABC Tecnologa Industrial S.A.C, se
encontrar obligada a llevar el Registro de Ventas y el Registro
de Compras electrnicos a partir del 01 de enero de 2014, generndolo a travs del SLE-PLE, teniendo como plazo mximo de
presentacin de dichos libros el 27 de febrero de 2014.
Causal del Decreto
Legislativo 940
Detalle
Edicin Especial
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT publicada el 28.12.2013 se regulan aspectos vinculados al

sistema de detracciones, tales como: las excepciones al ingreso
como recaudacin, supuestos de ingresos como recaudacin
parciales, aplicacin o destino de los montos ingresados como
recaudacin, extorno de los importes ingresados como recaudacin y la modificacin al Rgimen de Gradualidad.
El mbito de aplicacin comprende a lo dispuesto por las Resoluciones 183-2004/SUNAT, 266-2004/SUNAT, 073-2004/
SUNAT y 057-2007/SUNAT. La citada norma se encuentra
vigente a partir del da 1 de febrero de 2014 y ser de aplicacin a toda causal de ingreso como recaudacin respecto de
la cual a dicha fecha no se hubiera notificado la resolucin
que dispone el ingreso como recaudacin.
4.1. Excepciones al ingreso como recaudacin
A partir del 1 de Febrero de 2014 se exceptuar de efectuar
el ingreso como recaudacin: Si con anterioridad a la fecha en
que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la
cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al Sistema, se incurri en las siguientes causales:
Condicin para Excepcin a partir del 1.02.2014
Aquella sealada en Condicin de no habido

el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto.
Si se hubiese verificado la condicin de no habido.
Aquellas previstas en
los incisos c) y d) del
numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto
(aquellas sealadas)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera

del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta as como las
iinfracciones tipificadas en el numeral
1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175 y numeral 1 de artculo 177
del Cdigo Tributario
Si se detecta la comisin de la infraccin.
Aquellas causales sealadas en el inciso

a) del numeral 9.3
del citado artculo
9, as como las causales previstas en el
inciso d) del mismo
(aquellas sealadas)
Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente

con las operaciones por las cuales se
hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 del Decreto. As como aquellas iinfracciones
tipificadas en el numeral 1 del artculo
176 y numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Si el perodo tributario al que se refieren es anterior a la fecha en que el titular

de la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el
Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al Sistema.
Cuando respecto del Las detalladas en el artculo 9 del Deperodo en que se creto, segn la Resolucin.
haya incurrido en la
causal, ya se hubiera
efectuado un ingreso
como recaudacin por
cualquier otra causal.
S se podr efectuar ms de un ingreso como recaudacin respecto de un mismo perodo cuando las causales que lo justifiquen sean las sealadas en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley (domicilio fiscal no habido) y en
el inciso d) del citado numeral referida a la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Aquella causal seala- Condicin de No habido

da en el inciso b) del
numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto.
Si la condicin de no habido se adquiri dentro de los 40 das calendario anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudacin.
Aquella causal sealada en el inciso c)

del numeral 9.3 del
artculo 9 del Decreto.
Si el deudor tributario hubiera comparecido ante la Administracin Tributaria

hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento en que ello se hubiera
solicitado.
Significa que aun cuando hubiese un primer requerimiento y el mismo ya estuviera subsanado se aplica la excepcin.
No comparecer ante la Administracin

Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello, siempre que la
comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
Excepcin que no impedir posteriores ingresos como recaudacin en caso se

verifique luego que se mantiene la condicin de no habido.
Se emite la presente como precisin toda vez que la Administracin solo puede sealar que se incurri en causal de recaudacin a partir de la fecha de
inclusin en el sistema, no con anterioridad.
Edicin Especial
Aquellas causales se- Por la comisin de la infraccin tipifialadas en el inciso cada en el numeral 1 del artculo 174
d) del numeral 9.3 del Cdigo Tributario
del artculo 9 del
Decreto. (Aquellas
detalladas)
Si a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso

como recaudacin la resolucin de cierre de establecimiento que sanciona dicha infraccin no se encuentre firme o consentida.
Se emite la presente como precisin toda vez que la Administracin solo puede sealar que se incurri en causal de recaudacin a partir una infraccin
firme y consentida.
Por la infraccin tipificada en el nu- Si el titular de la cuenta hubiera subsanado la infraccin dentro de un plazo
meral 1 del artculo 175 del Cdigo otorgado por la SUNAT, el mismo que no podr ser menor de dos (2) hbiles.
Tributario
Modificacin toda vez que actualmente y hasta el 31.01.2014 no se considera
la subsanacin como excepcin.
Por la infraccin tipificada en el nu- Si el titular de la cuenta hubiera subsanado dicha infraccin dentro del plazo
meral 1 del artculo 177 del Cdigo otorgado por la SUNAT, el mismo que no podr ser menor de (2) das hbiles.
Tributario
Por la infraccin tipificada en el nu- Si el titular de la cuenta subsana dicha infraccin mediante la presentacin
meral 1 del artculo 178 del Cdigo de la correspondiente declaracin rectificatoria y el pago de la totalidad del
Tributario
tributo omitido.
Es importante precisar que tratndose de la infraccin contenida

en el numeral 1 del artculo 176 del cdigo tributario sealada
como causal de ingreso a recaudacin tipificada en el inciso d)
del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto se considerar omisin
a las declaraciones por concepto de IGV, Retenciones, ISC, pagos
a cuenta de IR y regularizacin, ITAN, IVAP, RER, Rentas Cuarta y
Quinta Categora, Essalud y ONP, salvo que el titular de la cuenta
subsane dicha omisin hasta la fecha en que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
4.2. Supuestos de ingresos como recaudacin parciales
El 150% del tributo omitido, del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, de la prdida indebidamente declarada o del monto obtenido indebidamente de
haber obtenido la devolucin ms los intereses moratorios
de corresponder generados hasta la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin, determinado mediante una declaracin rectificatoria
o en el proceso de fiscalizacin, cuando se trate de la causal
prevista en el inciso d) del numeral 9.3 del Decreto, referida
a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
En los casos en que no operen las excepciones sealadas en Punto 1 (anterior), se ingresar como recaudacin un monto equivalente a:
En todos los casos el ingreso como recaudacin tendr como lmite el saldo de la cuenta a la fecha en que se haga efectivo el
ingreso.
La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al Sistema efectuadas en el periodo respecto del cual el titular
de la cuenta incurri en la causal, cuando se trate de:
Es importante precisar que tratndose de la infraccin contenida

en el numeral 1 del artculo 176 del cdigo tributario sealada
como causal de ingreso a recaudacin tipificada en el inciso d)
del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto se considerar omisin
a las declaraciones por concepto de IGV, Retenciones, ISC, pagos
a cuenta de IR y regularizacin, ITAN, IVAP, RER, Rentas 4ta y 5ta
Categora, ESSALUD y ONP, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha en que la SUNAT comunique el
inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
Causal del Decreto Legislativo 940
Detalle
Aquella sealada en el in- Las declaraciones presentadas conciso a) del numeral 9.3 del tengan informacin no consistente
artculo 9 del Decreto.
hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere
el inciso c) del artculo 3 del Decreto.
Aquellas causales previstas
en el inciso d) del numeral
9.3 del artculo 9 del Decreto (aquellas sealadas)
Las iinfracciones tipificadas en numeral 1 del artculo 174 y el numeral 1

del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Aquellas causales sealadas en el inciso a) del numeral 9.3 del citado artculo 9, as como las causales
previstas en el inciso d) del
mismo (aquellas sealadas)
Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente

hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 3 del Decreto. As como aquellas iinfracciones
tipificadas en el numeral 1 del artculo
176 y numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al Sistema efectuadas en el(los) periodo(s) vinculado(s) a
los documentos cuya exhibicin se requiera, cuando se trate
de la causal prevista en el inciso d) del numeral 9.3 del Decreto,
referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
177 del Cdigo Tributario respecto de no exhibir documentos
distintos a los libros y/o registros solicitados.
4.3. Aplicacin o destino de los montos ingresados como

recaudacin
La administracin tributaria slo podr imputar los montos ingresados como recaudacin al pago de deuda tributaria contenida en rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la prdida
del fraccionamiento siempre que sean exigibles coactivamente
de acuerdo a lo sealado en el artculo 115 del Cdigo Tributario, as como para el pago de costas y gastos generados en el
procedimiento de cobranza coactiva.
El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado
el ingreso como recaudacin podr solicitar la imputacin de
los montos ingresados al pago de su deuda tributaria est contenida o no en rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la
prdida del fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda fraccionada vigente, a costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza
coactiva; a cuyo efecto deber presentar una comunicacin a
la administracin tributaria.
La administracin tributaria solo podr imputar los montos
ingresados como recaudacin que no hayan sido objeto de la
Edicin Especial
citada solicitud.
4.4.2. Procedimiento de Extorno
4.4. Extorno de los importes ingresados como recaudacin
El titular de la cuenta deber presentar un escrito firmado por l

o su representante legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros de Servicios
al Contribuyente de su jurisdiccin, con la siguiente informacin:
4.4.1. Requisitos para solicitar el extorno

Para solicitar el extorno de los montos ingresados como recaudacin cuyo saldo no haya sido imputado, en los casos establecidos
por el numeral 9.4 del artculo 9 del Decreto, el titular de la cuenta deber cumplir los siguientes requisitos:
Requisitos generales:
a. Mantener un saldo del monto ingresado como recaudacin
pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la fecha de presentacin de la solicitud.
b. Haber subsanado la causal que origin el ingreso en caso se
hubiere incurrido en las causales comprendidas en los incisos
a) y b) del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto, as como en
las causales previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo
175, el numeral 1 del artculo 177 respecto de no exhibir los
libros y/o registros contables y el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario a la fecha de presentacin de la solicitud.
c. Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo
obligado hasta la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
d. No tener la condicin de no habido a la fecha de baja de RUC,
inicio del proceso de liquidacin o finalizacin del contrato de
colaboracin empresarial.
e. No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada
por SUNAT, pendiente de pago a la fecha de presentacin de
la solicitud, aun cuando sta se encuentre impugnada o fraccionada.
f. No encontrarse impugnada la resolucin que dispuso el ingreso
como recaudacin materia de la solicitud de extorno.
Requisitos especficos:
a. Tratndose de la situacin prevista en el inciso a) del numeral
9.4 del artculo 9, debe haber transcurrido ms de (9) meses
desde la fecha de aprobada la baja de inscripcin en el RUC y
no haber realizado actividades desde dicha fecha.
b. Tratndose de la situacin prevista en el inciso b) del numeral
desde la fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidacin y no haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo
aquellas vinculadas al proceso de liquidacin. Adicionalmente
deber haber presentado las declaraciones juradas a las que
estuviera obligado durante el proceso de liquidacin.
c. Tratndose de la situacin prevista en el inciso c) del numeral
desde la culminacin del contrato de colaboracin.
SUJETOS OBLIGADOS
(Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias)
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo del literal a)
del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto (2).
10
Nmero de RUC.
Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin.
Nmero de orden de la boleta de pago con la que se realiz el
ingreso como recaudacin.
La SUNAT deber atender la solicitud de extorno dentro del plazo
de (90) das calendario. Transcurrido dicho plazo sin que se haya
atendido la misma, se entender denegada la solicitud presentada.
4.5. Modificacin de la aplicacin del regimen de gradualidad
Se ha modificado la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/
Sunat, que establece el rgimen de gradualidad vinculado al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central:
4.5.1. Criterio de Gradualidad
El criterio para graduar la sancin de multa originada por la infraccin comprendida en el Rgimen es la subsanacin la que se
define como la regularizacin total o parcial del Depsito omitido
efectuado considerando lo previsto en el anexo.
4.5.2. Prdida del Criterio de Gradualidad
La modificacin seala como una causal de prdida de la gradualidad sealada en el artculo 5 de la Resolucin, aquella en caso el
adquirente, usuario o quien encarga la construccin, que sea el
infractor por haber entregado al proveedor, prestador o a quien
ejecute el contrato de construccin el ntegro del importe de la
operacin sujeta al Sistema, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial
del Depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas
a pesar de haberlas solicitado.
4.5.3. Anexo: Aplicacin de la gradualidad
Se sustituye el Anexo de la citada Resolucin por el siguiente, el
cual se aplicar a partir del 1 de febrero de 2014.
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en
el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el
ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento
establecido, ser graduada a partir del 1 de febrero de 2014 de
acuerdo a lo sealado a continuacin:
CRITERIO
Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)
DE
(Porcentaje de rebaja de la multa)
GRADUALIDAD
Si se realiza la Subsanacin antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin.
SUBSANACIN
(1)
100%
Edicin Especial
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la

construccin de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de
los bienes que realice o encargue el traslado de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
a)El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b)El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la
Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja
que le pertenezca al proveedor o prestador.
4.5.4. Aplicacin de Gradualidad hasta el 31 de enero de 2014

Recordemos que anteriormente e inclusive hasta el 31.01.2014, la aplicacin del criterio de Gradualidad ser de acuerdo a lo sealado
en el anexo adjunto:
Anexo
Aplicacin de la Gradualidad
La sancin de multa correspondiente tipificada en el numeral 1 inciso 12.2 del artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto
obligado que incumple con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el sistema en el momento establecido ser graduada de
acuerdo a lo sealado a continuacin:
(1)Este criterio es definido en el inciso 2) del artculo 3

(2)Este criterio es definido en el inciso 1) del artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado. Si se realiza ms
de una subsanacin se deber sumar las rebajas respectivas.
(3) La fecha y plazo para efectuar el Depsito se encuentran previstas en el artculo 7 del Decreto y Normas complementarias.
(4) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al sistema, se deber tener en
cuenta lo siguiente:
a)El depsito que efecte el proveedor o prestado en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.2 del artculo 5 del Decreto determinar
que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b)El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la
Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin el adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja
que le pertenezca al proveedor o prestador.
Para efecto de la presente nota, slo se considerarn los Depsitos efectuados durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para
el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1
La comparecencia ante la sunat como causal de ingreso de recaudacin
La empresa REYNA SAC con fecha 15.02.2014 recibi una esquela para comparecer ante la SUNAT a la cual no asisti.
Nos consultan si ante la situacin descrita procede que la SUNAT
ingrese como recaudacin el monto mantenido en sus cuentas

de detracciones.
Solucin:
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT publicada el 28.12.2013 se regulan aspectos vinculados al
sistema de detracciones, tales como: las excepciones al ingreso
como recaudacin siendo as, la citada Resolucin establece que
en el caso de la causal sealada en el inciso c) del numeral 9.3
del artculo 9 del Decreto Legislativo 940, es decir en el caso de
Informavo Vera Paredes 11

incurrir en la infraccin por no comparecer ante la Administracin
Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello,
siempre que la comparecencia est vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta. Se aplicara la excepcin:
Si el deudor tributario hubiera comparecido ante la Administracin Tributaria hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento en que ello se hubiera solicitado.
Por tanto, en el caso materia de consulta tenemos que aun cuando hubiese un primer requerimiento existe la oportunidad de
subsanar la infraccin toda vez que la empresa REYNA SA deber
comparecer en la fecha sealada en la segunda citacin, y una
vez realizada esta operacin, se encontrara inmersa dentro del
supuesto de excepcin de ingreso como recaudacin, sealado
anteriormente.
Caso 2
Multa por no haber efectuado el depsito dentro de la fecha
correspondiente?
La empresa ALVEZ SA contrat, durante el mes de marzo de 2014,
al estudio de abogados CONSULTORES LEGALES SAC. con la finalidad que la asesore en un procedimiento contencioso tributario.
Las caractersticas del servicio fueron las siguientes:
Retribucin pactada
S/.3,500 + IGV
Fecha en que ALVEZ SAC recibi

el comprobante de pago emitido
por CONSULTORES LEGALES SAC.
02.03.2014
Fecha de pago del total de la retribucin (sin acreditarse el depsito de la detraccin)
05.03.2014
Edicin Especial
Sistema de Detracciones encontramos a la divisin referida a

Otros servicios empresariales
En ese sentido, se puede concluir que el servicio prestado por el
estudio CONSULTORES LEGALES SAC. se encuentra sealado en
el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004,
dentro de la clase Actividades Jurdicas de la divisin Otros servicios empresariales, y en consecuencia se encuentra sujeto al
Sistema de Detracciones.
2. Monto del depsito
Como se desprende del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, el monto del depsito resultar
de aplicar los porcentajes que se indican en el Anexo 3 para los
contratos de construccin y para cada uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe de la operacin, mismo que de
acuerdo al inciso j.1) del artculo 1 de la misma Resolucin, equivale a la suma total que queda obligado a pagar el usuario del
servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se
consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro
documento, incluidos los tributos que graven la operacin.
En ese sentido, el monto del depsito se determina de la siguiente manera:
Base Imponible
S/.3,500
IGV
S/.630
Importe de la operacin
S/.4,130
Monto del depsito (S/.4,130 x12%)
S/.495.60
Monto redondeado
S/.496
3. Sujeto obligado a efectuar el depsito

Nos consultan:
Primero si estamos ante una operacin sujeta al Sistema de Detracciones, y de ser as, a cunto asciende la multa por no haber
efectuado el depsito dentro de la fecha correspondiente, sabiendo que la regularizacin ser el da 15.03.2014 y que no ha
sido notificada por la SUNAT.
El artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004-SUNAT estipula que en los servicios los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
1. Servicio sujeto al Sistema de Detracciones
a) El usuario del servicio.

b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio o quien encarga la construccin que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Segn el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004-SUNAT, que establece las normas para la aplicacin del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, se encuentran
sujetos al referido sistema los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la misma Resolucin.
Se tiene entonces que el obligado natural es el usuario del servicio, pero en el presente caso quien se encontraba obligado a
efectuar el depsito de la detraccin era el estudio de abogados
CONSULTORES LEGALES SAC, toda vez que recibi la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Por su parte, el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, seala que se entiende por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el
inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV, mismo que define a los
servicios como toda prestacin que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
4. Momento para efectuar el depsito
Solucin:
Ahora bien, siendo que por el servicio prestado el estudio de abogados percibe una retribucin que se considera renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta, resta verificar si el
referido servicio se encuentra sealado en el Anexo 3 de la citada
Resolucin de Superintendencia.
Entre los servicios sealados en dicho Anexo 3 como sujetos al
12
De acuerdo con lo indicado en el artculo 16 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004-SUNAT, tratndose de los servicios el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio,
o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el usuario del servicio.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el prestador del servicio.
Como se desprende de lo anterior, el depsito correspondiente a
la operacin objeto de consulta debi efectuarse dentro del plazo
Edicin Especial
que se seala a continuacin:
aun no ha recibido notificacin por parte de la SUNAT y la regularizacin del depsito ser el 15.03.2014.
Fecha en la que se recibi la totalidad del importe de la operacin
05.03.2014
Plazo para que CONSULTORES LEGALES SAC Hasta el 12.03.2014

(proveedor del servicio) efecte el depsito
de la detraccin (dentro de los 5 das hbiles
siguientes al 05.03.2014)
5. Determinacin de la infraccin
El inciso 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central establecido por el Decreto
Legislativo N 917, establece la siguiente infraccin y correspondiente sancin:
Infraccin
Sancin
El sujeto obligado que incumpla Multa equivalente al 50% del imcon efectuar el ntegro del dep- porte no depositado.
sito a que se refiere el Sistema,
en el momento establecido.
De otro lado, la Resolucin de Superintendencia N 254-2004-SUNAT, que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad
vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establece que la aplicacin de la gradualidad
se realizar de la siguiente manera:
V. OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTES

DE PAGO ELECTRNICOS
5.1. Anlisis:
Actualmente el ingreso a los sistemas de emisin electrnica (Sistema Portal y Sistema desarrollado por el contribuyente, regulado por las Resoluciones de Superintendencia 182-2008/SUNAT y
097-2012/SUNAT, respectivamente) es opcional.
Sin embargo, a fin de efectuar un mayor control en la emisin de
comprobantes de pago se ha considerado conveniente iniciar el
proceso gradual de incorporacin obligatoria de contribuyentes
en los sistemas de emisin antes indicados, considerando para
tal efecto, en el caso del Sistema portal, a quienes emiten recibos
por honorarios a entidades del Sector Pblico a fin de contribuir
con la transparencia en la ejecucin del gasto en dichas entidades y en el caso del Sistema desarrollado por el contribuyente a
sujetos de mayor inters fiscal, con ms facilidad para adaptarse
a la emisin electrnica y, en algunos casos, que usan de manera intensiva comprobantes de pago impresos o importados por
Imprenta autorizada o tickets o cintas de mquina registradora.
A continuacin les brindamos un alcance de las modificaciones
efectuadas, vigentes desde el 1 de octubre de 2014.
5.2. Calidad de emisor electrnico
Criterio de Gradualidad: Subsanacin (1)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
SUJETOS OBLIGADOS
CRITERIO
Si se realiza la Sub(Art. 5 del Decreto y NorDE
sanacin antes que
mas Complementarias)
G R A D U A L I - surta efecto cualDAD
quier notificacin en
la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.
b) El adquirente del bien,
usuario del servicio, quien
encarga la construccin o
tercero, cuando el proveedor del bien, prestador del
servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el Depsito.
Subsanacin
100%
c) El proveedor del bien,

prestador del servicio
quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el segundo prrafo
del literal a) del inciso 5.1.
del artculo 5 del Decreto
Subsanacin
100%
5.3. Condiciones para presentar la solicitud de autorizacin
En tal sentido, en el caso del prestador del servicio, la multa a

pagar se determina de la siguiente manera:
Fecha mxima para efectuar el depsito (quinto da hbil 12.03.2014
siguiente al 05.03.2014) con la rebaja de la multa del 100%
Cantidad de das hbiles transcurridos
Multa (50% del importe no depositado)
S/.248
Gradualidad
100%
Multa (50% del importe no depositado)
S/.248
Multa aplicando gradualidad
La calidad de emisor electrnico:

Se obtendr por la eleccin del contribuyente desde el da calendario siguiente de notificada la resolucin que resuelva la
solicitud de autorizacin para incorporarse al Sistema. A tal
efecto, el contribuyente deber presentar la referida solicitud
ante la SUNAT.
Sin perjuicio de obtener la calidad de emisor electrnico por
eleccin, la SUNAT podr determinar si se deber emitir obligatoriamente la factura y/o la boleta de venta a travs del Sistema, de conformidad con el numeral siguiente.
Se asignar a los sujetos que, por determinacin de la SUNAT,
deban emitir la factura electrnica y/o la boleta de venta electrnica desde la fecha que esta seale en la resolucin respectiva, respecto de todas o parte de sus operaciones.
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico
tendr carcter definitivo, por lo que no se podr perder dicha
condicin.
S/. 0
La aplicacin para el usuario del servicio ser igual, toda vez que
El contribuyente que opte por incorporarse al Sistema deber

presentar la solicitud de autorizacin para incorporarse al Sistema a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, utilizando el cdigo
de usuario y la clave SOL, siempre que cumpla, entre otras condiciones, con haber realizado satisfactoriamente el proceso de homologacin. Dicho proceso permite verificar a manera de ensayo
si los documentos generados por el contribuyente son enviados,
cuando corresponda, a travs del servicio web y si cumpliran
con lo requerido para tener la calidad de comprobantes de pago
electrnicos, notas electrnicas, resumen diario y comunicacin
de baja.
5.4. Efectos de la incorporacin
generar los efectos indicados a continuacin desde el da en que
tenga esa calidad:
La adquisicin de la calidad de emisor electrnico de los comprobantes de pago electrnicos y las notas electrnicas que se le
autoricen u obligue a emitir a travs del Sistema en los trminos

indicados en la resolucin de superintendencia que efecte la designacin.
Los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor electrnico
tendrn la obligacin de emitir los comprobantes de pago electrnicos respectivos respecto de las operaciones a que se refieren
los artculos 17 y/ o 19 (factura o boleta de venta), segn sea el
caso, salvo por imposibilidad por causas no imputables a l. La
referida obligacin se extiende respecto de las notas electrnicas
relativas a esos comprobantes de pago.
La adquisicin de la calidad de adquirente o usuario electrnico
respecto de los comprobantes de pago electrnicos y las notas
electrnicas que se le emitan.
La posibilidad excepcional del emisor electrnico que adquiri
esa calidad por determinacin de la SUNAT, de emitir, a travs
del SEE de facturas en SUNAT Operaciones en Lnea, las facturas
electrnicas y sus notas electrnicas en el supuesto sealado en
el artculo 9 imposibilidad por causas no imputables a l.
El emisor electrnico deber remitir a la SUNAT un ejemplar de
la factura electrnica, la nota electrnica vinculada a aquella, la
comunicacin de baja y un resumen diario, de conformidad con
lo regulado en la presente resolucin.
La obligacin del emisor electrnico de:
Usar el formato digital en la boleta de venta electrnica y la nota
electrnica vinculada a aquella, colocando en ellas la firma digital.
Utilizar para la representacin impresa un papel que cumpla
con las especificaciones requeridas, si se usa tecnologa de impresin trmica.
Colocar en la representacin impresa de la factura electrnica,
la boleta de venta electrnica o la nota electrnica vinculada
a aquellas, el valor resumen o el cdigo de barras. A partir del
1.1.2018, en la representacin impresa indicada en el prrafo
anterior, se deber colocar el cdigo de barras.
Definir una forma de autenticacin que garantice que slo el
adquirente o usuario podr acceder a su informacin.
5.5. Emisin de comprobantes de pago en formatos fsicos
y/o importados por imprentas autorizadas o a travs
del see de facturas
El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, que, por
causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrnicos y/o las notas electrnicas o de
remitirlos a la SUNAT podr emitir los comprobantes de pago,
notas de dbito y notas de crdito a travs del SEE de facturas en
SUNAT Operaciones en Lnea o, en su defecto, usar los formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Si en virtud al prrafo anterior, el emisor electrnico ha usado formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas para
emitir la factura, la boleta de venta, la nota de crdito o la nota de
dbito, deber proporcionar a la SUNAT la informacin de stas,
en la forma y condiciones que se seale.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no
estar impedido de emitir los comprobantes de pago, las notas
de dbito y las notas de crdito a travs del SEE de facturas en
SUNAT Operaciones en Lnea o usar los formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
Lo sealado se aplica ya sea que la impresin o importacin se
hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad a que
el contribuyente obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
5.6. Envo a la sunat de la factura electrnica y la nota electrnica vinculada a aquella
En la fecha de emisin consignada en la factura electrnica o en
la nota electrnica vinculada a aquella e incluso hasta un plazo
14
Edicin Especial
mximo de (7) das calendario contado desde el da siguiente a

esa fecha, el emisor electrnico deber remitir a la SUNAT un
ejemplar de dichos documentos. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no tendr la calidad de factura electrnica o nota
electrnica, aun cuando hubiera sido entregada al adquirente o
usuario.
A tal efecto, la fecha de emisin consignada en la factura electrnica podr ser anterior a aquella en que se debe emitir, si el
emisor electrnico desea anticipar la emisin.
5.7. Comunicacin de baja
Plazo para el envo
El emisor electrnico enviar a la SUNAT la Comunicacin de Baja
en el plazo siguiente:
Por la factura electrnica, a ms tardar hasta el stimo da calendario contado a partir del da siguiente de haber recibido la
respectiva CDR - Factura y nota con estado de aceptada.
Por la boleta de venta electrnica que no ha sido informada a
la SUNAT mediante un Resumen Diario, a ms tardar hasta el
stimo da calendario contado a partir del da siguiente de la
fecha de su generacin.
Por la boleta de venta electrnica informada a la SUNAT mediante un Resumen Diario respecto del cual recibi una CDRResumen Diario con estado de aceptado, a ms tardar hasta
el stimo da calendario contado a partir del da siguiente de la
fecha de recibida dicha constancia.
La Comunicacin de Baja podr incluir uno o ms documentos,
siempre que todos hayan sido generados o emitidos en un mismo da.
5.8. Resumen diario de las boletas de venta electrnicas y
las notas electrnicas vinculadas a aquellas
Obligacin de enviar el resumen diario
El emisor electrnico enviar a la SUNAT el resumen diario a que
se refiere el Anexo N 5, el da en que se emitieron las boletas de
venta electrnicas y las notas electrnicas vinculadas a aquellas o
a ms tardar hasta el stimo da calendario contado desde el da
siguiente.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo antes indicado ms de un resumen diario respecto de un mismo da, se considerar que el ltimo enviado sustituye al anterior en su totalidad.
Si el emisor electrnico enva uno o ms resmenes diarios luego
del plazo indicado en el primer prrafo y respecto de un mismo
da, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser considerado
como una declaracin jurada rectificatoria.
5.9. Notas de crdito electrnicas vinculadas a tickets o
cintas emitidos por mquinas registradoras, facturas
o boletas de venta emitidas en formatos impresos o
importados por imprentas autorizadas y facturas emitidas por see de facturas
El emisor electrnico podr optar por emitir una nota de crdito
electrnica respecto de:
Una factura emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada, una factura emitida por SEE de facturas en
SUNAT Operaciones en Lnea o un ticket o cinta emitido por
mquina registradora, siempre que dicho comprobante de
pago haya sido emitido en los casos en que conforme a la normativa puede emitirse una factura electrnica.
A las notas de crdito electrnicas que se emitan respecto de
los comprobantes de pago indicados en el prrafo anterior se
les aplicar la obligacin de enviarlas a la SUNAT dentro de los
7 das calendarios a su emisin, salvo que se disponga expresamente algo distinto.
Edicin Especial
5.10. Obligacin previa para los emisores electrnicos designados por la sunat
Con anterioridad a la fecha de asignacin de la calidad de emisor
electrnico el contribuyente deber pasar de manera satisfactoria el proceso de homologacin que seala la normativa.
Respecto del referido proceso cabe indicar lo siguiente:
Antes de iniciarlo deber registrar en SUNAT Operaciones en
Lnea el certificado digital que se usar, luego de lo cual deber
seguir las instrucciones que obren en dicho aplicativo.
Para que sea considerado como satisfactorio el contribuyente
deber usar durante su realizacin el certificado digital y todos
los documentos requeridos debern cumplir con lo sealado
en el primer y segundo prrafos del numeral 6.3. del artculo 6.
El contribuyente ser informado si pas satisfactoriamente o
no el proceso mediante una comunicacin en el buzn electrnico de ste.
Durar, a ms tardar, (30) das calendario contados desde el da
siguiente a aquel en el que se inici. Vencido ese plazo sin obtener respuesta, el contribuyente deber entender denegado
su pedido e iniciar un nuevo proceso.
Estn exceptuados de pasarlo los contribuyentes que con anterioridad a la fecha en que son obligados a emitir como emisores electrnicos ya tenan esa calidad por eleccin propia.
5.11. Modificacion de la emisin electrnica del recibo por
honorarios y el llevado del libro de ingresos y gastos
El sujeto perceptor de rentas de cuarta categora del Impuesto
a la Renta que cuente con cdigo de usuario y clave SOL y que
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago deba emitir
recibo por honorarios podr obtener la calidad de emisor electrnico, al ser designado por la SUNAT como tal, para lo cual la
nica condicin ser que perciba este tipo de renta.
5.12. Calidad de emisor electrnico
La calidad de emisor electrnico:
Se obtendr por la eleccin del sujeto con la afiliacin al Sistema,
para lo cual deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, seleccionar la opcin que para tal efecto prevea el Sistema y registrar su afiliacin, luego de lo cual, podr imprimir la constancia de
afiliacin respectiva.
La afiliacin surtir efecto con su registro.
Sin perjuicio de la obtencin de la calidad de emisor electrnico
por eleccin, la SUNAT podr determinar si deber emitir obligatoriamente el recibo por honorario electrnico.
Por lo que, se asignar a los sujetos que por determinacin de
la SUNAT deban emitir el recibo por honorarios electrnicos,
desde la fecha que sta seale y conforme se disponga en la
resolucin de superintendencia respectiva. Dicha obligacin
tambin se extiende respecto de las notas de crdito electrnicas vinculadas a aquellos.
tendr carcter definitivo, por lo que no se podr perder dicha
condicin.
5.13. Efectos de la incorporacin
La obtencin o la asignacin de la calidad de emisor electrnico determinarn en cuanto a la emisin electrnica, los efectos siguientes:
Tratndose del emisor electrnico que obtuvo dicha calidad
por eleccin, la posibilidad de emitir el recibo por honorarios
electrnicos.
Tratndose del emisor electrnico que obtuvo esa calidad por
determinacin de la SUNAT, la obligacin de emitir el recibo
por honorarios electrnicos, conforme se disponga en la resolucin respectiva.
5.14. Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
El emisor electrnico al que se le asign esa condicin, que, por
causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir el recibo
por honorarios electrnicos y/o la nota de crdito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Lnea podr emitir, de ser el caso,
el recibo por honorarios y/o la nota de crdito usando formatos
impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
El emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no
estar impedido de emitir recibos por honorarios y notas de crdito en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Lo sealado se aplica, ya sea que la impresin o importacin se
hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad a que el
contribuyente obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
5.15. Concurrencia de la emisin electrnica y de la emisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas
no excluye la emisin de facturas ni de notas de crdito y de dbito a travs del Sistema de Emisin Electrnico desarrollado desde los sistemas del contribuyente, o en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas, sea que sta se hubiera
autorizado con anterioridad a la obtencin o asignacin de la referida calidad o se tramite con posterioridad a aquella.
Estn exceptuadas de lo sealado las operaciones respecto de las
cuales la SUNAT determine la obligacin de emitir factura electrnica. En esos supuestos, si por causas no imputables al emisor
electrnico, est se encuentra imposibilitado de emitir la factura,
la nota de crdito electrnico o la nota de dbito electrnica podr emitirlas usando los formatos impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
5.16. Designacion de emisores electrnicos del sistema de
emisin electrnica
Se designa a partir del 1 de octubre de 2014, como emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente, a los sujetos sealados en el anexo de la resolucin.
Si dichos sujetos a pesar de estar habilitados a emitir documentos autorizados, optan por emitir en su lugar factura o boleta de
venta, segn corresponda, debern hacerlo electrnicamente a
travs del sistema indicado en el prrafo anterior.
Se designa a partir del 1 de octubre de 2014, como emisores
electrnicos del Sistema de emisin electrnica de recibos por
honorarios electrnicos, a los sujetos perceptores de renta de
cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por
los servicios que brinden a entidades de la Administracin Pblica (aquellas calificadas como Entidades del Estado).
5.17. Proceso de homologacin para emisores electrnicos
comprendidos en el anexo de la presente resolucin
Antes del 1 de octubre del 2014, los contribuyentes comprendidos en el Anexo de la presente resolucin, debern pasar de
manera satisfactoria el proceso de homologacin. Dicho proceso
permite verificar a manera de ensayo si los documentos generados por el contribuyente son enviados, cuando corresponda, a
travs del servicio web y si cumpliran con lo requerido para tener
la calidad de comprobantes de pago electrnicos, notas electrnicas, resumen diario y comunicacin de baja.
Respecto del referido proceso cabe indicar lo siguiente:

a. Antes de iniciarlo deber registrar en SUNAT Operaciones en
Lnea el certificado digital que se usar, luego de lo cual deber
seguir las instrucciones que obren en SUNAT Virtual para iniciar y realizar el proceso.
b. Para que sea considerado como satisfactorio el contribuyente
deber usar durante su realizacin el certificado digital a que
se refiere el inciso anterior y todos los documentos requeridos
deben cumplir con la revisin respectiva.
c. El contribuyente ser informado si pas satisfactoriamente o
no el proceso mediante una comunicacin en el buzn electrnico de ste.
d. Durar, a ms tardar, (30) das calendario contados desde el
da siguiente a aquel en el que se inici.
e. Estn exceptuados de pasarlo los contribuyentes que, con anterioridad a la fecha en que son designados como emisores
electrnicos, ya tenan esa calidad al haber sido autorizados
por la SUNAT al amparo de las normas vigente.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1
Si el contribuyente ha optado por tener la calidad de emisor
electrnico debe dar de baja los comprobantes de pago fsicos?
Un suscriptor desea incorporarse al sistema de emisin electrnica, sin embargo desea saber si puede seguir usando los comprobantes de pago impresos con los que cuenta, o debe darlos
de baja.
Solucin:
En relacin a esta consulta debemos mencionar que el artculo 9
Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT modificada
por la Resolucin de Superintendencia N 374-2013/SUNAT, seala que el emisor electrnico al que se le asign esa condicin,
que, por causas no imputables a l, est imposibilitado de emitir
los comprobantes de pago electrnicos y/o las notas electrnicas o de remitirlos a la SUNAT podr emitir los comprobantes de
pago, notas de dbito y notas de crdito a travs del SEE de facturas en SUNAT Operaciones en Lnea o, en su defecto, usar los
formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Contina el citado artculo sealando que, si el emisor electrnico ha usado formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas para emitir la factura, la boleta de venta, la nota de
crdito o la nota de dbito, deber proporcionar a la SUNAT la
informacin de stas, en la forma y condiciones que se seale
mediante resolucin de superintendencia.
Refiere el mencionado artculo adems, que el emisor electrnico que obtenga por eleccin esa calidad no estar impedido de
emitir los comprobantes de pago, las notas de dbito y las notas
de crdito a travs del SEE de facturas en SUNAT Operaciones en
Lnea o usar los formatos impresos y/o importados por imprentas
autorizadas.
De la norma antes glosada, podemos deducir que la adquisicin
en forma voluntaria de la calidad de emisor electrnico no excluye la emisin de comprobantes de pago en formatos impresos
y/o importados por imprentas autorizadas, por lo que se puede
afirmar que las disposiciones contenidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago continuarn siendo de aplicacin a la
emisin de comprobantes de pago en estos formatos.
Sin embargo, otro es el caso del contribuyente que hubiera sido
designado como emisor electrnico, pues la norma bajo comentario, prescribe que para poder emitir comprobantes de pago en
formatos fsicos, deber cumplirse el requisito de estar imposibilitado de su emisin o remitirlos a Sunat, por causas no imputables al contribuyente, adems de establecer la obligacin de
16
Edicin Especial
proporcionar a la Sunat la informacin de estos comprobantes

de pago fsicos.
VI. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS
A CUENTA DE CUARTA CATEGORA
6.1 Anlisis
Todo trabajador independiente podr solicitar a partir del 2 de
enero de 2014, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta
del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera
de los supuestos detallados en la Resolucin de Superintendencia
N 373-2013/SUNAT.
En tal sentido por el presente le entregamos informacin de su
utilidad:
6.2. Respecto de las Suspensiones solicitadas a partir del mes de
enero de cada ao
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de
Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto ascendiente a S/. 33,250. En este caso deber incluir tambin en
la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de
Quinta Categora en caso las tenga.
6.3. Respecto de sujetos que perciban Rentas de Cuarta Categora a partir de noviembre del ejercicio anterior
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por Rentas de Cuarta y
Quinta Categoras no superen los S/.33,250.00.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos
que proyectan percibir en el ejercicio gravable por Rentas de
Cuarta Categora o por Rentas de Cuarta y Quinta categoras
no superen los S/. 26,600.00.
6.4. Respecto de sujetos que percibieron Rentas de Cuarta Categora antes de noviembre del ejercicio anterior
a) Cuando los ingresos proyectados no superen los S/. 33,250.00
b) Tratndose de Directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos
proyectados no superen los S/. 26,600.00.
La Solicitud de Suspensin de Retenciones, se presentar a travs de SUNAT Virtual, o en forma fsica en los lugares que no se
brinden las condiciones a efectos del uso virtual, utilizando el Formulario Anexo en la Norma. Por cada ejercicio gravable el contribuyente slo podr presentar la Solicitud hasta el ltimo da
calendario del mes de diciembre.
6.5. Efecto de la Suspensin
La autorizacin de esta suspensin surtir efecto respecto a las
retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que
se autoriza la misma.
6.6. Vigencia de la Suspensin
Por la autorizacin de la suspensin se emite la "Constancia de
Autorizacin" la cual tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del
ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:
Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su
otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la suspensin.
Edicin Especial
6.7. Obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin

6.7.1. De los Contribuyentes
Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin
una impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o
una fotocopia de la misma.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las
dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente,
el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una
fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo
durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le
han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por
sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora
del ejercicio.
a que se refiere el in- c a t e g o r a

ciso b) del artculo 33 p e r c i b i d a s
del TUO del Impuesto en el mes
a la Renta, o perciban
dichas rentas y adems otras rentas de
cuarta y/o quinta categoras.
a cuenta del
Impuesto a la
Renta
APLICACIN PRCTICA
Caso 1:
Monto mximo referencial para no estar obligado a efectuar
retenciones de cuarta categora
A fin de determinar los montos referenciales para suspender los
pagos a cuenta o retenciones se procede a aplicar el procedimiento contenido en la normatividad vigente.
6.7.2. De los Agentes de Retencin

CONCEPTO
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del
Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en
los siguientes supuestos:
Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen
los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categora.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin"
vigente.
6.8. Quines no deben solicitar la suspensin?
No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a
cuenta aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de
declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes
que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos
soles.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio
gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los
montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en
el siguiente cuadro:
SUPUESTO
REFERENCIA
MONTO
NO
SUPERIOR A:
NO SE
ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:
Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas de
Cuarta Categora
El total de
sus rentas
de
cuarta
categora
percibidas
en el mes
S/. 2,771
Presentar la declaracin mensual ni a efectuar

pagos a cuenta
del Impuesto a
la Renta
Contribuyentes que
perciben
exclusivamente rentas de
cuarta y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta categora
percibidas en
el mes
S/. 2,771
Presentar la declaracin mensual ni a efectuar

pagos a cuenta
del Impuesto a
la Renta
Contribuyentes
que
perciben exclusivamente rentas de 4ta categora por las funciones
La suma de
sus rentas
de
cuarta
y
quinta
S/. 2,216
Presentar
la
declaracin
mensual ni a
efectuar pagos
MONTO
Renta Bruta
=X
Deduccin
= 20% de X
Renta Neta
= X 20 % X
Deduccin Global (7 UIT)
= S/. 26,600 (1)
= S/. 26,600 0.80
=S/. 33,250.00 (2)
Monto Referencial Anual
= S/. 33,250.00
Monto Referencial Mensual
= S/ 2,771.00 (2)
Cabe recordar que de acuerdo a lo establecido en el Artculo 2

del Decreto Supremo N 215-2006-EF, el cual sigue vigente, hasta que se disponga lo contrario, no se efectuar la retencin del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, a los contribuyentes
que perciban exclusivamente Rentas de Cuarta Categora o Rentas de Cuarta y Quinta Categora, siempre que el monto de cada
Recibo por Honorarios emitido no exceda de S/. 1,500.00.
(1) La UIT para el ejercicio 2014 es S/. 3,800.00.
(2) Aplicndose el redondeo.
Caso 2:
Suspensin de retenciones de cuarta categora ejercicio 2014
La Srta. Ana Lucia Pardo Gonzlez, con RUC. N 10405011299 de
profesin Administrador, es una contribuyente que percibe Rentas de Cuarta Categora por sus actividades profesionales desde
el mes de Noviembre de 2013 y adicionalmente percibe Rentas
de Quinta Categora por sus labores en una empresa privada
como trabajadora dependiente.
Por tal motivo, se tiene los siguientes datos de los meses del perodo 2014
. Emisin de Recibo por Honorarios
proyectados
. Remuneracin en Planilla
. Saldo a favor, Ejercicio 2012
: S/. 2,000.00 mensual

: S/. 1,100.00 mensual
: S/. 1,500.00
La Srta. Pardo, presentar la solicitud de suspensin en la tercera

semana del mes de Enero 2014.
Nos consulta sobre el procedimiento que deber seguir para solicitar la citada suspensin.

Solucin:
A partir del mes de Enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban Rentas de Cuarta Categora podrn solicitar la Suspensin de Retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la cual proceder siempre que los ingresos que
proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta
categora o por Rentas de Cuarta y Quinta Categoras no superen
los S/.33,250.00, para quienes han percibido Rentas de Cuarta
Categora desde el mes de Noviembre de 2013.
La Solicitud se presentar a travs de SUNAT Virtual, utilizando el
Formulario sealado para tal efecto (1609), para lo cual el contribuyente consignar los datos que all se soliciten.
Adicionalmente menciona la norma, que en forma excepcional,
siempre y cuando se encuentre dentro de los supuestos de negacin de la suspensin, se podr presentar la citada solicitud en
las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los centros de
Servicios al Contribuyente, segn corresponda.
Datos a consignar en la solicitud del mes de Enero de 2014:
Datos:
S/.
. Ingresos Brutos Proyectados
de Cuarta Categora
: 24,000.00
(Enero a Diciembre S/. 2,000 x 12)
. Ingresos Brutos Proyectados de Quinta Categora
(Enero a Diciembre S/. 1,100 x 14)
: 15,400.00
. Saldo a favor del IR del ao anterior (2012)
: 1,500.00
Aplicacin en el Formulario de Suspensin:

De acuerdo a los datos proporcionados, la Administracin Tributaria SI autoriza la Suspensin de la Retencin del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, aun cuando se determina que el impuesto calculado en la proyeccin anual del perodo 2014 es de S/.
1,200.00 y los ingresos proyectados son mayores a los permitidos, esto en virtud al siguiente razonamiento:
Renta Proyectada Anual - Ejercicio 2014
Por la Retencin en el Impuesto a la Renta:
. Recibos por Honorarios
: S/. 24,000.00
(S/. 2,000 x 12)
Menos:
20% de 24,000
: (4,800.00)
Sub-total
: 19,200.00
Ms:
. Remuneracin anual
: 13,200.00
(S/. 1,100 x 12)
. Gratificaciones
: 2,200.00
(S/. 1,000 x 2)
Total proyectado anual
: S/. 34,600.00
Menos:
7 U.I.T. (S/. 3,800 x 7)
: ( 26,600.00)
Base Imponible
: S/. 8,000.00
========
. Impuesto calculado anual
: S/. 1,200.00
(15% de S/. 8,000)
========
. Saldo a favor del ejercicio anterior : S/. 1,500.00
========
VII. SOLICITUD DE ACOGIMIENTO AL
SINCERAMIENTO DE LA DEUDA MUNICIPAL
7.1. Anlisis
Como se recordar, la Ley N 30059, Ley de fortalecimiento de
la gestin municipal, establece un sinceramiento de la deuda
municipal que comprende a todas las municipalidades que ten18
Edicin Especial
gan deudas exigibles hasta el periodo tributario de diciembre

de 2012, cuya recaudacin o administracin estn a cargo de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT), incluidas las deudas ante el Seguro Social de
Salud (EsSalud) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP),
excepto la deuda por aporte de los trabajadores al ex Fondo Nacional de Vivienda (ex FONAVI), respecto de las cuales se hubiera
notificado o no rdenes de pago o resoluciones de la SUNAT, por
la totalidad de la deuda.
Asimismo, mediante el Decreto Supremo N 259-2013-EF se
aprob el Reglamento de la citada Ley establecindose que se
entiende que la deuda comprendida en el Sinceramiento de la
Deuda Municipal es la que corresponda a los siguientes conceptos:
Tributos recaudados y/o administrados por la SUNAT, incluidas
las aportaciones al EsSalud y a la ONP, con excepcin de la deuda por aporte de los trabajadores al ex FONAVI, cuya deuda
corresponda hasta el periodo tributario diciembre de 2012, inclusive, que resulten exigibles a la fecha de acogimiento, cualquiera sea el estado en que se encuentren, sea en cobranza,
reclamacin, apelacin o demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Multas cuya deuda corresponda hasta el perodo diciembre de
2012, inclusive.
Los recargos, intereses y/o reajustes de los conceptos a que
se refieren los literales anteriores, generados hasta la fecha de
acogimiento.
El saldo de cualquier sistema de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio de regularizacin, sea de carcter general o
particular, vigente o con causal de prdida, nicamente si la
deuda tributaria incluida en ellos corresponde hasta el perodo
tributario diciembre de 2012, inclusive, siempre que no incluya
deudas por aportes de los trabajadores al ex FONAVI.
Asimismo, se seala que no se encuentra comprendida en el Sinceramiento de la Deuda Municipal aquella deuda que corresponda a los siguientes conceptos:
Aportes de los trabajadores al ex FONAVI.
Costas y gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva y en la aplicacin de sanciones
no pecuniarias de conformidad con las normas legales.
Las deudas por prestaciones asistenciales otorgadas por el
EsSalud a trabajadores de entidades empleadoras morosas.
7.2. Formas de acogimiento
Las municipalidades, para acogerse al sinceramiento antes mencionado, deben, entre otros, presentar el formato o solicitud de
acogimiento al sinceramiento de la deuda municipal ante la SUNAT, dentro de los ciento veinte (120) das calendario siguientes
a la publicacin del reglamento de la Ley as como realizar el pago
al contado del 90% de la deuda acogida o la totalidad de la primera cuota hasta la fecha en que se presenta la referida solicitud.
Dicho formato o solicitud de acogimiento deber presentarse en
el plazo antes sealado en la forma, lugar y condiciones que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia y que
las condiciones y el lugar para realizar el pago al contado o fraccionado sern establecidas por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia, respectivamente.
Por ello, Mediante la Resolucin de Superintendencia N 00062014/SUNAT, publicada el 11 de enero de 2014, se aprobaron
las disposiciones que regulan la presentacin de la solicitud de
acogimiento as como el pago al contado y el pago de la primera
cuota del Sinceramiento de la Deuda Municipal.
En tal sentido, se aprob el formulario N 4847 Solicitud de
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal, como el
aplicativo en formato Excel.
Edicin Especial
7.3. Procedimiento
Para efecto de elaborar la Solicitud de Acogimiento, la Municipalidad deber:
1. Generar el pedido de Archivo de Deuda y descargarlo a travs
de SUNAT Virtual ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
2. Cargar el Archivo de Deuda en el Formulario N 4847 Solicitud
de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal que
se ubicar en SUNAT Virtual, verificando, seleccionando o registrando la siguiente informacin mnima:
El nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC).
La Denominacin de la Municipalidad.
La Deuda Materia del Sinceramiento de la Deuda Municipal
distinta a la Deuda Aduanera que figura en el Archivo de
Deuda y que se desea acoger al Sinceramiento de la Deuda
Municipal.
La Deuda Aduanera que se desea acoger al Sinceramiento de
la Deuda Municipal.
La forma de pago.
Los Recursos de Libre Disponibilidad, en caso elija la forma de
pago fraccionado.
Nmero de cuotas por las que se solicita el fraccionamiento.
h) Monto de la primera cuota que no puede ser inferior al
resultado de dividir el monto total de la deuda acogida sobre
el nmero de cuotas que solicita el fraccionamiento.
Una vez ingresada la informacin en el Formulario N 4847 Solicitud de Acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal,
sta ser validada en el referido aplicativo, se grabar el archivo
que se genere en un disco compacto o memoria USB y se imprimir la Solicitud de Acogimiento, la que debidamente firmada por
el representante legal de la Municipalidad acreditado en el RUC se
presentar en SUNAT tal como se detallar en el siguiente acpite.
Es necesario precisar que la Municipalidad tambin deber proceder a imprimir los reportes de pagos que se generan como producto del procedimiento de elaboracin de la Solicitud de Acogimiento, a fin de poder efectuar aquellos pagos correspondientes
a la primera cuota del pago fraccionado o al pago al contado de
la Deuda Materia del Sinceramiento de la Deuda Municipal por
cada uno de los Entes que componen la deuda acogida.
7.4. Presentacin de la solicitud de acogimiento
La Solicitud de Acogimiento impresa y debidamente firmada por
el representante legal de la Municipalidad acreditado en el RUC
as como el archivo que la contiene, debidamente almacenado en
un disco compacto o memoria USB, se presentarn, hasta el 13
de febrero de 2014, en los siguientes lugares:
Tratndose de Municipalidades que por su domicilio fiscal correspondan a la Intendencia Lima:
- Si son Principales Contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir sus declaraciones pago o en los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la
Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
- Si son Medianos y Pequeos Contribuyentes: En los Centros
de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la
Provincia de Lima o en la Provincia Constitucional del Callao.
Tratndose de Municipalidades que por su domicilio fiscal correspondan a otras Intendencias Regionales u Oficinas Zonales:
En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Se debe precisar que, en el caso de haberse optado por el pago
fraccionado de la Deuda Materia de Sinceramiento de la Deuda
Municipal, la Municipalidad deber adjuntar copia del Acuerdo
de Concejo Municipal, segn el modelo del Anexo I aprobado por
el Reglamento.
Si el trmite de presentacin es realizado por un tercero, ste deber presentar carta poder simple firmada por el representante
legal de la Municipalidad acreditado en el RUC y copia simple del
documento de identidad del referido representante.
7.5. Causales de rechazo
El disco compacto o memoria USB o el archivo de la Solicitud de
Acogimiento contenido en cualquiera de estos dispositivos de almacenamiento, sern rechazados si, luego de verificados, se presenta al menos alguna de las siguientes situaciones:
Contiene virus informtico.
Presenta defectos de lectura.
El nmero de RUC del archivo es distinto al que figura en la
Solicitud de Acogimiento impresa.
El nmero de RUC del archivo pertenece a una Municipalidad
cuyo domicilio fiscal no corresponde a las dependencias de la
SUNAT o a los Centros de Servicios a que se refiere el numeral
5.1 del artculo 5.
El nmero de pedido del Archivo de Deuda es distinto al que se
gener en SUNAT Operaciones en Lnea.
Presenta modificaciones de contenido luego de la elaboracin
de la solicitud de acogimiento.
El Archivo de Deuda no se gener en SUNAT Operaciones en
Lnea.
Cuando se rechace el disco compacto o memoria USB o el archivo
de la Solicitud de Acogimiento por cualquiera de las situaciones
sealadas, sta se considerar como no presentada.
7.6. Constancia de presentacin o de rechazo
De no mediar alguna de las causales de rechazo, el sistema de
la SUNAT validar el archivo, almacenar la informacin y proceder a recibir la Solicitud de Acogimiento impresa, emitiendo la
constancia de presentacin del archivo debidamente sellada y/o
refrendada y entregando el cargo correspondiente a la solicitud
impresa.
En el caso de producirse el rechazo, algunas de las situaciones anteriormente sealadas, se imprimir la constancia de rechazo la
cual ser sellada y entregada a quien realiza el trmite. En todos
los casos, el disco compacto o memoria USB presentada sern
devueltos a la persona que realiza el trmite.
7.7. Sustitucin de la solicitud de acogimiento
Una vez presentada la Solicitud de Acogimiento y siempre que
no haya vencido el plazo para su presentacin, la Municipalidad
podr sustituir la informacin consignada en la referida solicitud
considerando que la ltima Solicitud de Acogimiento sustituye en
su totalidad a la anterior, no siendo posible la presentacin de solicitudes rectificatorias ni complementarias, asimismo, se deber
consignar nuevamente todos los datos de la Deuda Materia del
Sinceramiento de la Deuda Municipal, inclusive aquella informacin que no desea sustituir.
En el caso que la Municipalidad sustituyera la informacin conforme a lo detallado en el numeral anterior, se entender como fecha de presentacin de la Solicitud de Acogimiento a la del ltimo
Formulario N 4847 Solicitud de acogimiento al Sinceramiento
de la Deuda Municipal presentado, siempre que a dicha fecha la
Municipalidad haya cumplido con los requisitos previstos.
7.8. Pago al contado y de la primera cuota del pago fraccionado
de la deuda materia del sinceramiento de la deuda municipal
El pago al contado de la Deuda Materia del Sinceramiento de la
Deuda Municipal o de la primera cuota del pago fraccionado se
efectuar por cada ente utilizando para ello los reportes de pago
que gener el sistema.
Edicin Especial
El pago al contado o de la primera cuota del pago fraccionado se

realizar mediante el Sistema Pago Fcil, presentando el reporte
de pago por cada ente e informando a las dependencias de la
SUNAT o a las Agencias o Sucursales de las Entidades Bancarias,
segn sea el caso. Para el uso del sistema pago fcil se utilizaran
los siguientes cdigos:
Cdigo
5064
5244
5335
8034
8133
Descripcin
FRACC MUNIC LEY 30059 FONAVI
FRACC MUNIC LEY 30059 ESSALUD
FRACC MUNIC LEY 30059 ONP
FRACC MUNIC LEY 30059 TESORO
FRACC MUNIC LEY 30059 ADUANAS
7.9. Lugar para efectuar el pago

Los lugares para efectuar el pago al contado o de la primera cuota del pago fraccionado, son los siguientes:
- En el caso de Principales Contribuyentes, aquellos designados
para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
- En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en las
sucursales y agencias bancarias autorizadas por la SUNAT.
APLICACIN PRCTICA
7.10. Desistimiento de la solicitud de acogimiento

Se debe recordar que la Municipalidad podr desistirse de su solicitud de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal
antes que se le notifique la resolucin aprobacin o denegacin
de la solicitud de acogimiento. Si el desistimiento corresponde al
Sinceramiento de la Deuda Municipal por pago fraccionado, el desistimiento deber constar en un acuerdo de concejo municipal.
El escrito de desistimiento se deber presentar con firma legalizada ante notario pblico o fedatario de la SUNAT del representante
legal de la Municipalidad, adjuntando copia autenticada por fedatario de la SUNAT o legalizada ante notario pblico, del acuerdo de
concejo municipal. Para que opere el desistimiento no se requerir
la emisin de una resolucin de aceptacin del mismo.
Este escrito de desistimiento deber presentar en el mismo lugar
donde se present la solicitud, segn lo indicado en el artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N 006-2014/SUNAT, antes
de que se notifique la resolucin de aprobacin o denegacin de
la Solicitud de acogimiento.
7.11. Tratamiento de las solicitudes presentadas con anterioridad
La Municipalidad que hubiera presentado su Solicitud de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal con anterioridad
a la entrada en vigencia de la presente Resolucin deber regularizar su presentacin de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin
bajo comentario, dentro del plazo de acogimiento establecido en
el artculo 8 de la Ley, esto es, en el plazo de ciento veinte (120)
das calendario, contado desde la publicacin del reglamento, el
cual fue publicado 17 de octubre de 2013.
Su solicitud de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal, la SUNAT proceder a denegar el acogimiento solicitado.
7.12. Disponibilidad del aplicativo
Se informa a los suscriptores, que el aplicativo en formato Excel
del formulario N 4847 solicitud de acogimiento al sinceramiento de la deuda Municipal se encuentra disponible, para instalar
dicho Mdulo de Elaboracin de la Solicitud de Fraccionamiento
para Municipalidades, deber ir a la pgina de SUNAT www.sunat.gob.pe y descargar desde el siguiente enlace:
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_cont
ent&view=article&id=831&Itemid=190
Terminado dicho procedimiento, se generar el siguiente formulario:
20
Caso 1
Un suscriptor nos consulta: Hasta cundo tiene plazo para la
presentacin de la solicitud para el acogimiento al sinceramiento
de la ley municipal?
Solucin:
Tal como prescribe el artculo 8 de la Ley N 30059, esto es, en
el plazo de ciento veinte (120) das calendario, contado desde la
publicacin del reglamento.
En ese sentido, debemos recordar que el Reglamento, aprobado
mediante el Decreto Supremo N 259-2013-EF fue publicado 17
de octubre de 2013.
Sin embargo, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 006-2014/SUNAT, seala que la solicitud que genera el
sistema en lnea, as como el archivo de almacenamiento que la
contiene deber ser presentada hasta el 13 de febrero de 2014
en las oficinas designadas por la SUNAT para los trmites de sus
contribuyentes.
Caso 2
Un suscriptor nos consulta, si puede fraccionar la deuda por FONAVI, as como las costas y gastos por cobranza coactiva de una
deuda que tiene con Sunat?
Solucin:
El artculo 1 de la Ley N 30059, indica que estn comprendidas
en la presente Ley todas las municipalidades que tengan deudas
exigibles hasta el perodo tributario de diciembre de 2012, cuya
recaudacin o administracin estn a cargo de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT),
incluidas las deudas ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y
la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), excepto la deuda
por aporte de los trabajadores al ex Fondo Nacional de Vivienda
(ex-FONAVI), respecto de las cuales se hubiere notificado o no
rdenes de pago o resoluciones de la SUNAT, por la totalidad de
la deuda.
Al respecto, el artculo 3 del Decreto Supremo N 259-2013-EF
que aprueba el Reglamento de la Ley N 30059, establece que
se entiende que la deuda comprendida en el Sinceramiento de
la Deuda Municipal es la que corresponda a los siguientes conceptos:
Edicin Especial
Tributos recaudados y/o administrados por la SUNAT, incluidas

las aportaciones al EsSalud y a la ONP, con excepcin de la deuda por aporte de los trabajadores al ex FONAVI, cuya deuda
corresponda hasta el periodo tributario diciembre de 2012, inclusive, que resulten exigibles a la fecha de acogimiento, cualquiera sea el estado en que se encuentren, sea en cobranza,
reclamacin, apelacin o demanda contencioso-administrativa
ante el Poder Judicial.
Multas cuya deuda corresponda hasta el perodo diciembre de
2012, inclusive.
Los recargos, intereses y/o reajustes de los conceptos a que se
refieren los literales anteriores, generados hasta la fecha de
acogimiento.
El saldo de cualquier sistema de fraccionamiento, aplazamiento
o beneficio de regularizacin, sea de carcter general o particular, vigente o con causal de prdida, nicamente si la deuda
tributaria incluida en ellos corresponde hasta el perodo tributario diciembre de 2012, inclusive, siempre que no incluya deudas por aportes de los trabajadores al ex FONAVI.
Asimismo, el artculo 4 del mismo cuerpo normativo, se seala que no se encuentra comprendida en el Sinceramiento de la
Deuda Municipal aquella deuda que corresponda a los siguientes
conceptos:
Aportes de los trabajadores al ex FONAVI.
Costas y gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva y en la aplicacin de sanciones
no pecuniarias de conformidad con las normas legales.
Las deudas por prestaciones asistenciales otorgadas por el
Essalud a trabajadores de entidades empleadoras morosas.
En tal sentido, la municipalidad no podr fraccionar la deuda por
aportes al Fonavi, as como tampoco, las costas y costos con motivo de la ejecucin coactiva por las deudas que tuviera con la
Administracin Tributaria.
VIII. APRUEBAN DISPOSICIONES Y FORMULARIOS
PARA LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS DEL EJERCICIO
GRAVABLE 2013
8.1. Anlisis
SUNAT mediante la Resolucin de Superintendencia N
366-2013-SUNAT, publicada el 21 de diciembre en el Diario Oficial El Peruano, se ha establecido los medios, condiciones, forma,
plazos y lugares para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones
Financieras correspondiente al ejercicio gravable 2013; as como
establecer para determinados deudores la opcin de realizar el
pago del Impuesto a la Renta en los bancos habilitados utilizando
el NPS, entre otros;
Asimismo, se modifica el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT que regula la notificacin de actos
administrativos por medio electrnico, para incorporar en dicho
anexo a los actos administrativos que resuelven las solicitudes de
devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta - Persona
Natural - Ejercicio Gravable 2013 por rentas del capital: primera
y segunda categoras y fuente extranjera y rentas del trabajo y
fuente extranjera, con el objeto de agilizar su notificacin, lo cual
ser materia de anlisis los prrafos siguientes:
8.2 Formularios
Mediante la Resolucin bajo comentario se aprueban los siguientes formularios virtuales:
1. Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natu-
ral (rentas de primera categora, rentas de segunda categora

originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley, rentas del trabajo y rentas de
fuente extranjera).
2. PDT N 684: Renta Anual 2013 - Tercera Categora e ITF.
El PDT N 684, correspondiente a la Renta Anual 2013 de tercera
categora, se encuentra disposicin de los deudores tributarios
en SUNAT Virtual a partir del 3 de enero de 2014.
Asimismo, se indica que el Formulario Virtual N 683 - Renta
Anual 2013 - Persona Natural estar disponible en SUNAT Virtual
a partir del 17 de febrero de 2014.
8.3. Forma de pago
Los pagos correspondientes a la regularizacin del Impuesto que
no se efecten a travs de los formularios aprobados por el artculo 2 de la presente resolucin, debern ser realizados a travs
del Sistema Pago Fcil o mediante SUNAT Virtual o los Bancos
Habilitados utilizando el NPS, los cuales generan el Formulario N
1662 - Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 - Boleta de
Pago o el Formulario N 1663 - Boleta de Pago, respectivamente,
consignando como periodo tributario 13/2013 y como cdigos
de tributo los siguientes:
Para rentas de primera categora: Cdigo 3072 - Regularizacin
Rentas de primera categora.
Para rentas de segunda categora originadas en la enajenacin
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley:
Cdigo 3074 - Regularizacin Rentas de Segunda Categora.
Para rentas del trabajo: Cdigo 3073 - Regularizacin Rentas
del Trabajo.
Para rentas de tercera categora: Cdigo 3081 - Regularizacin
Tercera Categora.
8.4. Respecto a Rentas de Personas Naturales
8.4.1. Sujetos obligados a presentar la declaracin
Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de
tercera categora, siempre que por dicho ejercicio se encuentren
en cualquiera de las siguientes situaciones:
Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161 (rentas
de primera categora) y/o 362 (rentas de segunda y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas)
y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual N
683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural.
Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el Impuesto, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder, contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2013.
Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior a
S/. 25 000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles) respecto de
rentas de primera categora; o, rentas de segunda categora y/o
rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
aquellas; o, rentas del trabajo y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a estas. A tal efecto, tratndose de:
- Rentas de primera categora se considerar el monto de la
casilla 501 del Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013
- Persona Natural.
- Rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a aquellas, se considerar la
suma de los montos de las casillas 350 y 385 del Formulario
Virtual N 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural.
- Rentas de cuarta categora se considerar la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N 683
-Renta Anual 2013 - Persona Natural.
- Rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, se considerar la suma de los

montos de las casillas 512 y 116 del Formulario Virtual N 683
- Renta Anual 2013 - Persona Natural.
Adems, se recuerda que no debern presentar la Declaracin
por rentas del trabajo, los deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2013 hubieran percibido exclusivamente rentas de
quinta categora.
Asimismo, se seala que no debern presentar la Declaracin los
contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas
de fuente peruana.
8.4.2. Informacin personalizada que podr ser utilizada en la
Declaracin Anual
Los sujetos obligados a presentar su Declaracin mediante el
Formulario Virtual N 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural
podrn utilizar la informacin personalizada que se cargara de
forma automtica en el referido formulario, ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea de SUNAT Virtual con su Cdigo de Usuario
y Clave SOL, a partir del 17 de febrero de 2014.
La informacin personalizada incorpora en el Formulario Virtual
N 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural, de manera automtica, informacin referencial de las rentas, retenciones y pagos
del Impuesto, as como de las retenciones y pagos del Impuesto
a las Transacciones Financieras, la que deber ser verificada y, de
ser el caso, completada o modificada por el declarante antes de
presentar su Declaracin a la SUNAT.
La informacin personalizada estar actualizada al 31 de enero
de 2014.
Edicin Especial
Se encuentran exceptuadas de cumplir con esta obligacin las

empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, las cooperativas, las entidades prestadoras de salud, los concesionarios
de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de
gas por red de ductos, los sujetos que durante el ejercicio gravable 2013 obtuvieron nicamente rentas exoneradas y las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de
Fondos Colectivos.
El monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados en las casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresos
financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenacin de valores y bienes del activo fijo, del PDT N 684. Tratndose de la casilla 477 solamente se considerar el monto de los
ingresos gravados.
Procedimiento para el ingreso de informacin:
El PDT N 684 tiene dos opciones para el ingreso de la informacin respecto del balance de comprobacin.
1. Manualmente:
Consiste en el ingreso directo de la informacin de cada casilla.
Para ello deber seleccionar la opcin "Detalle", e ingresar al
asistente "Registro de Datos Balance de Comprobacin". En este
asistente se le mostrarn habilitadas, de acuerdo con el tipo de
cuenta elegida, todas las casillas en las que deber consignar informacin. Es necesario que consigne informacin en todas las
casillas habilitadas. En caso no tener informacin que declarar
deber consignar "0".
De otro lado, se indica que los sujetos que hubieran obtenido

rentas distintas a las de tercera categora y se encuentren obligados a presentar la Declaracin o que sin estarlo opten por
hacerlo, estarn obligados a declarar los ingresos exonerados
del Impuesto que califiquen como renta distinta a la de tercera
categora, siempre que el monto acumulado de dichos ingresos
durante el ejercicio gravable 2013 exceda de 2 (dos) Unidades
Impositivas Tributarias correspondientes al referido ejercicio.
2. Importando un archivo de texto:
8.4.3. Declaracin de las donaciones
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_
content&view=article&id=916:balance-decomprobacion&catid=126:renta-anual-2013&Itemid=194
Los sujetos que hubieran obtenido rentas del trabajo en el ejercicio gravable 2013 y deduzcan en dicho ejercicio, gastos por concepto de donaciones, debern declarar en el Formulario Virtual
N 683 - Renta Anual 2013 - Persona Natural la informacin a
que se refiere el prrafo anterior, salvo la prevista en el inciso c
de esta disposicin.
8.5. Respecto a rentas de tercera categora
8.5.1. Sujetos obligados a presentar la declaracin de Renta
Anual 2013
Se encuentran obligados a presentar la Declaracin por el ejercicio gravable 2013 los siguientes sujetos:
- Los que hubieran generado rentas o prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto.
- Las personas o entidades que hubieran realizado las operaciones gravadas con el ITF por haber efectuado ms del 15% de sus
obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.
Requiere de la preparacin previa de un archivo de texto y la ejecucin del proceso de importacin de datos a travs de la seleccin de la opcin "Importar". Para efectos de la preparacin del
archivo con la informacin a importar deber tomar en cuenta el
formato del archivo de importacin. Para mayor facilidad, puede
descagar una hoja de clculo Excel de aqu:
El cual puede ser reemplazado con su informacin y posteriormente copiarlo a un archivo de texto (bloc de notas) con el nombre que se da en las instrucciones. Donde no tenga importe que
declarar consigne cero (0). No ingrese los nmeros con formato
de millares. Solamente debe consignar sus montos en las casillas
de:
Saldos iniciales
Movimiento del ejercicio y
Transferencias y cancelaciones.
Las casillas de Sumas del Mayor, Saldos, Cuentas de Balance,
Resultados por Naturaleza y el Resultado del Ejercicio, que corresponde a la cuenta 891, se calculan automticamente.
Es necesario que lea las instrucciones para generar el archivo de
texto, que servir para la importacin de la informacin al Balance de Comprobacin del PDT.
8.5.2. Balance de comprobacin
8.5.3. Declaracin de las donaciones
Los contribuyentes que hubieran generado rentas o prdidas de

tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto, que al 31 de diciembre del 2013 hubieran generado
ingresos en dicho ejercicio iguales o superiores a 500 UIT estarn
obligados a consignar en la declaracin presentada como informacin adicional un balance de comprobacin.
Los sujetos que hubieran generado rentas o prdidas de tercera

categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto en el ejercicio gravable 2013 y deduzcan en dicho ejercicio,
gastos por concepto de donaciones al amparo de lo dispuesto
en el inciso x) del artculo 37 de la Ley, debern declarar en el
PDT N 684 el RUC del donatario, Nombre o denominacin del
22
Edicin Especial
donatario, descripcin del bien o bienes donados, fecha y monto

de la donacin.
8.5.4. Declaracin y pago del ITF
Las personas o entidades que hubieran realizado operaciones
gravadas con el ITF, debern ingresar en el rubro ITF del PDT N
684, el monto total de los pagos efectuados en el pas y en el
extranjero y el monto total de los pagos efectuados en el pas o
en el extranjero utilizando dinero en efectivo o Medios de Pago.
El ITF deber ser pagado en la oportunidad de la presentacin
de la Declaracin. Si el pago del ITF determinado se efecta con
posterioridad, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil o
mediante SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, los cuales generan el Formulario N 1662 - Boleta de Pago,
el Formulario Virtual N 1662 - Boleta de Pago o el Formulario N
1663 - Boleta de Pago, respectivamente, con el cdigo de tributo
8131 - ITF Cuenta Propia y el perodo tributario 13/2013.
8.5.5. Lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago
de regularizacin del impuesto y del ITF
Se podr presentar la Declaracin mediante el PDT N 684 y
efectuar el pago de regularizacin del Impuesto y del ITF en los
siguientes lugares:
- Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados
por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual.
- Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir los mencionados formularios y pagos o a travs de SUNAT Virtual.
No obstante lo dispuesto en el numeral anterior, si es que el importe total a pagar de la Declaracin fuese igual a cero, esta se
presentar solo a travs de SUNAT Virtual.
Adems se precisar que la presentacin del PDT N 684 podr
realizarse desde el 3 de enero de 2014.
8.5.6. Plazo para presentar la declaracin y efectuar el pago de
regularizacin del impuesto y del ITF
Los deudores tributarios presentarn la Declaracin y efectuarn
el pago de regularizacin del Impuesto y del ITF, de acuerdo con
el siguiente cronograma:
ULTIMO(S) DGITO(S)DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2014
25 de marzo de 2014
26 de marzo de 2014
27 de marzo de 2014
28 de marzo de 2014
31 de marzo de 2014
1 de abril de 2014
2 de abril de 2014
3 de abril de 2014
4 de abril de 2014
8.6. Declaracin sustitutoria y rectificatoria

Para realizar la declaracin rectificatoria o sustitutoria, el deudor
tributario deber completar o modificar o, en su caso, consignar
nuevamente todos los datos de la Declaracin, incluso aquellos
datos que no desea sustituir o rectificar.
Respecto a la Renta de Persona Natural, se podr sustituir o rectificar la informacin relativa a las rentas de primera categora,
rentas de segunda categora originadas en la enajenacin de los

bienes, y rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, as como la relacionada a las rentas del trabajo y
dems rentas de fuente extranjera, o todas a la vez, constituyendo cada una de estas una declaracin independiente.
Respecto a la Renta de Tercera Categora, se podr sustituir o
rectificar ms de un tributo a la vez. Cada tributo rectificado en
este caso constituye una declaracin independiente.
8.7. Situaciones especiales
Contribuyentes con contratos de exploracin y explotacin o
explotacin de hidrocarburos y con contratos de estabilidad
tributaria
Contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y explotacin o explotacin de hidrocarburos, as como los titulares
de actividad minera con contratos que les otorguen estabilidad
tributaria, presentarn la Declaracin mediante el PDT N 684,
debiendo consignar el ntegro de la informacin que fuera requerida por cada uno de los contratos de exploracin y explotacin o
explotacin de hidrocarburos, Actividades Relacionadas u Otras
Actividades a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley
N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, o por cada concesin
minera o Unidad Econmica- Administrativa a que se refiere el
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, a fin de determinar el Impuesto correspondiente.
Contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera
Los contribuyentes comprendidos autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, presentarn su Declaracin considerando la informacin solicitada en moneda nacional; salvo los
casos en los que se hubiera pactado la declaracin del Impuesto
en moneda extranjera. En todos los casos, los contribuyentes
efectuarn el pago del Impuesto en moneda nacional.
Para efecto de la presentacin de la Declaracin en moneda nacional y de su respectivo pago de regularizacin del Impuesto se
utilizar el tipo de cambio establecido en el inciso 2 del artculo
5 del Decreto Supremo N 151-2002-EF, en donde se seala que
para la presentacin de la declaracin y el pago de los tributos,
cada uno de los componentes a ser considerado en dicha declaracin debern ser convertidos a moneda nacional utilizando el
tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS en la fecha
de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior.
APLICACIN PRCTICA
RENTAS DE PERSONA NATURAL 2013
Caso 1
El seor Rodolfo Cisneros Galvez tiene en su propiedad un inmueble ubicado en el distrito de San Borja, que consta de 2 pisos; es as que, por el perodo enero a diciembre de 2011 decidi
arrendar el departamento del segundo piso todo amoblado al
Seor Francisco Lazo Rodrguez por una merced conductiva mensual de S/. 1,700. Asimismo, el seor Cisneros nos informa que el
valor del departamento segn el autoavalo es de S/. 120,000.
Nuevos soles.
Al respecto, nos solicitan:
1. Determinar el tipo de renta de las operaciones citadas, la tasa
del impuesto que debe aplicar en forma mensual.
2. Determinar si le corresponde o no regularizar el impuesto a
travs de su declaracin jurada anual.
Edicin Especial
Solucin:
(la 20,400.00
1. De acuerdo inciso a) del Artculo 23 del TUO de la LIR seala

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y
el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora, el ntegro de la merced conductiva.
De acuerdo a los sealado en el Artculo 84 del TUO de la LIR
Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se obtendr dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento
O aplicando la tasa efectiva del 5% sobre el monto de la merced
conductiva.
DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE 1ERA CATEGORIA
DETALLE
IMPORTE
S/.
Merced conductiva mensual
1,700.00
340.00
( - ) Deduccin (20% x 1,500)

Base imponible mensual
1,360.00
Una vez efectuado el pago, el banco le entregar el recibo por

arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar
al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler
y sirve para sustentar gasto o costo tributario.
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
2. De acuerdo a lo indicado en el inciso a) del Artculo 23 del TUO
de la LIR En caso de arrendamiento de predios amoblados o
no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%) del
valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de
leyes especficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios
arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos,
bibliotecas o zoolgicos.
En nuestro caso el valor del predio es de S/. 120,000 y la renta
ficta que se hace mencin lneas arriba son de S/.7,200 Nuevos
Soles, en todo caso procederemos a determinar si le corresponde al seor Cisneros regularizar algn importe a travs de su Declaracin Jurada Anual.
DETERMINACION DEL PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE 1ERA CATEGORIA
Merced
mensual
Renta
Mensual
conductiva
Renta Ficta
Monto del autovalo

del predio
24
(20% x 20,400)
Renta imponible
20,400.00
4,080.00
16,320.00
Impuesto anual
(6.25% x16,320)
1,020.00
Pagos mensuales
(85.00 x 12 )
1,020.00
Importe regularizar renta 1era categora
0.00
En ese sentido, el seor Cisneros no le corresponde llevar a cabo

ninguna regularizacin del impuesto correspondiente a la renta
de primera categora, en su Declaracin Jurada Anual 2013.
Caso 2
La seorita Gladys Conesa Silva es propietaria de un inmueble
de dos pisos, que arrienda al seor Armando Loveras en el distrito de Pueblo Libre por una merced conductiva mensual de S/.
4,000 durante todo el ao 2013, a su vez el Sr. Loveras ha solicitado la autorizacin de la propietaria para subarrendar la segunda planta del inmueble el cual lo a subarrendado a la Empresa
SERVICIOS GENERALES SAC por el importe mensual de S/. 1,800
durante todo el ao 2013, la seorita Gladys Conesa Silva nos
informa que el importe del valor de autovalo del inmueble es de
S/. 420,000 y que el importe del valor de autovalo de segundo
piso es de S/.170,000.
Nos piden:
Determinar la aplicacin tributaria de la operacin descrita
Solucin:
Monto a
Regularizar
De acuerdo inciso a) del Artculo 23 del TUO de la LIR tenemos

que El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categora, el ntegro de la merced conductiva.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin
es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se
hace mencin en el inciso e) del Artculo 28 de la presente Ley.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
De acuerdo a los sealado en el Artculo 84 del TUO de la LIR
Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se obtendr dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento
O aplicando la tasa efectiva del 5% sobre el monto de la merced
conductiva.
Por tanto, el importe del pago mensual que abona la propietaria
mensualmente es de S/. 200 nuevos soles.
1,700.00
DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 1ERA CATEGORIA
Merced
conductiva 20,400.00
anual (1,500 x 12)
Renta Ficta
(6% x 100,000)
( - ) Deduccin
7,200.00
85.00
Renta 1era categora (6.25% x 1,360)
DETALLE
Renta anual
mayor)
Anual
120,000.00
7,200.00
DETALLE
IMPORTE
S/.
4,500.00
( - ) Deduccin (20% x 4,500)
900.00
Edicin Especial
Base imponible mensual
3,600.00
225.00
Importe abonado por el ao 2013 (225 x 12))
2,700.00
Por otra parte, en el caso del subrrendatario, abona mensualmente el importe de S/. 156 nuevos soles.
DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE 1ERA CATEGORIA
DETALLE
IMPORTE
S/.
Merced conductiva mensual que se abona al propietario
4,500.00
Merced conductiva mensual que se abona al arrendatario
1,800.00
Base imponible mensual subarrendamiento
2,700.00

Importe abonado por el ao 2013 (169 x 12)
168.75
2,028.00

DE 1ERA CATEGORIA
Renta
Mensual
4,500.00
Merced conductiva anual

(4,500 x 12)
54,000.00
Renta
Ficta
Monto del autovalo del

predio
420,000.00
Renta Ficta Anual

420,000)
25,200.00
(6% x
Renta anual
mayor)
( - ) Deduccin
(la
0
54,000.00
(20% x 54,000)
25,200.00
Monto a
Regularizar
Sub
Arriendo
Merced
mensual
conductiva
4,500.00
Merced
anual
conductiva 54,000.00
1,800.00
2,700.00
21,600.00
32,400.00
32,400.00
Renta anual
( - ) Deduccin
Monto a
Regularizar
6,480.00
(20% x 32,400)
25,920.00
Renta imponible
Impuesto anual
(6.25% x25,920)
1,620.00
Pagos mensuales
(169. x 12 )
2,028.00
0.00
Al seor Armando Loveras no le corresponde llevar a cabo ningn pago de regularizacin del impuesto correspondiente a la
renta de primera categora, en su Declaracin Jurada Anual 2013,
en tanto que ha venido pagando mensualmente una renta de
primera categora, que asciende a S/.2,028, mayor en S/. 408
nuevos soles al importe calculado del impuesto a la renta de primera categora.
RENTA EMPRESARIAL 2013
Caso 1
Deduccion de gastos por agasajos al personal
La empresa Molina SA ha decidido realizar un almuerzo navideo en favor de sus trabajadores y los familiares de estos. Para
tal efecto ha reservado las instalaciones del Restaurante Cocina
Latina a efectos de llevar a las personas citadas a quienes se les
atender con un almuerzo bufete. El costo de este evento asciende a S/. 6,000 ms IGV.
Como informacin adicional se tiene que los ingresos netos obtenidos por Molina SA ascienden a S/. 5300,000 y que se han realizados otros gastos de similar naturaleza cuyo importe asciende
a S/. 3,000.00.
Solucin
54,000.00
10,800.00
Impuesto anual
(6.25% x43,200)
2,700.00
Pagos mensuales
(225.00 x 12 )
0
2,700.00
Importe regularizar renta 1era categora
Arriendo
Nos piden:
1. Determinar el tratamiento tributario de la operacin descrita.
2. Realizar los asientos contables necesarios en dicha operacin.
43,200.00
Renta imponible
SUBARRENDATARIO
Importe regularizar renta 1era categoraa
De acuerdo a lo indicado en el inciso a) del Artculo 23 del TUO

de la LIR sabemos que En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por
aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoolgicos.
En nuestro caso el importe del valor del autovalo del inmueble
arrendado es de S/. 420,000 y el valor de la renta ficta anual asciende a S/. 25,200
DETALLE PROPIETARIO O
ARRENDADOR

DE 1ERA CATEGORIA
0.00
Por lo expuesto, a la seorita Gladys Conesa Silva no le corresponde llevar a cabo ningn pago de regularizacin del impuesto
correspondiente a la renta de primera categora, en su Declaracin Jurada Anual 2013.
Sub arrendamiento
De acuerdo a lo indicado en el inciso a) del Artculo 23 del TUO
de la LIR Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se
abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
En primer lugar debemos manifestar que los gastos por agasajos

a los trabajadores por ocasin de las fiestas navideas constituyen gastos recreativos a favor del personal. Por ello, los desembolsos que se incurran para su realizacin inclusive el alquiler de
locales, constituyen gasto deducible en virtud a lo dispuesto al
literal ll) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta al sealar los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos sern
deducibles a efectos del impuesto, los mismos que no podrn
exceder del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
de 40 UIT y siempre que sean otorgados con carcter general, tal
como establece el ltimo prrafo del Artculo 37 de la citada Ley.
Por otro lado, segn la Directiva N 009-2000/SUNAT, los gastos
efectuados con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden
ser deducibles para efecto de determinar la renta neta de tercera categora, siempre que se encuentre debidamente acreditada
mediante Comprobantes de pago debidamente emitidos conforme al reglamento.
Respecto al IGV se tendr en cuenta que los comprobantes de
pago que sustenten los desembolsos incurridos en las celebraciones de los eventos descritos organizados por la empresa darn

derecho al uso del crdito fiscal, siempre que se encuentren vinculados a aquellos gastos que, por estar dentro del lmite sealado anteriormente, sean deducibles y si adems del cumplimiento
de los requisitos sustanciales sealados en el Artculo 18 de la
Ley del IGV se han cumplido adicionalmente con los requisitos
formales que seala el Artculo 19 de la misma Ley.
Por lo expuesto sealamos lo siguiente:
1. En atencin a la primera consulta efectuada, respecto al aspecto tributario de la operacin descrita, esta califica como gastos
deducible al constituirse como gastos de recreacin otorgados
al personal con carcter general, en la medida que el mismo no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio con un lmite
de 40 UIT.
Determinacin del gasto deducible
Detalle
Importe
S/.
Total de Ingresos del Ejercicio
6,000.00
3,000.00
9,000.00
26,500.00
148,000.00
0.00
Lmite permitido (2)
9,000.00
(1) UIT del ejercicio 2013 S/. 3,700.00

(2) Lmite que incluye la totalidad de los gastos recreativos del ejercicio. Es
decir S/. 6,000 + S/. 3,000 = S/. 9,000.
Caso 2
Determinacion del valor de mercado de las remuneraciones
La empresa Maquinarias Lima SA tiene el siguiente cuadro directivo:
Empleado
Cargo
Remuneracin
Alberto Barreda Gerente General
Socio
30,000.00
Camilo Barreda Gerente de Ventas
Hijo del socio 25,000.00
Ernesto Guevara Gerente Financiero
Sin vinculacin 4,000.00
Ricardo Tvara Gerente de Produccin Sin vinculacin 9,000.00
Vinculacin
Nos piden:
Determinar el valor de mercado de la remuneracin del Gerente
General y del Gerente de ventas.
Solucin:
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la
LIR) ha establecido lmites a la deduccin de los gastos por las remuneraciones que una persona jurdica paga a sus socios o asociados y a los parientes de stos que trabajan en dicho negocio.
De no ser cumplidos dichos lmites, la Administracin Tributaria
reparar el gasto deducido indebidamente y la empresa deber pagar, entre otros, la parte del Impuesto a la Renta omitido
incluidos intereses, por la deduccin en exceso del valor de las
remuneraciones de los socios, y la respectiva multa por declarar
cifras o datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Es as que el literal n) y ) del artculo 37 de la LIR, seala que
constituyen gastos deducibles del Impuesto, las remuneraciones
26
que por todo concepto correspondan al titular de una EIRL, socios o asociados de personas jurdicas, as como las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la
empresa, titular de la EIRL o socio y asociado de personas jurdicas; siempre que se acredite el trabajo que realizan en el negocio. Para probar que trabajan en el negocio ser necesario que se
encuentren registrados en el libro de planillas y que se realicen
las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora y las
aportaciones sociales correspondientes.
De otro lado, el Artculo 19-A del Reglamento de la LIR seala que
en caso dichas remuneraciones excedan elvalor de mercado, el
exceso sobre el valor demercado no ser deducible de la renta
bruta de tercera categora del pagador.
Finalmente, establece que en caso las remuneraciones excedan
el valor de mercado de las remuneraciones, la diferencia ser
considerada como dividendo a cargo del propietario, titular, socio o asociado.
5300,000.00
Gastos recreativos
(Por fiestas navideas)
Otros gastos recreativos
Total gastos recreativos
0.5% de S/. 5300,000.00
Lmite 40 x S/. 3,700.00(1)
Exceso de gastos
Edicin Especial
a. Determinacin del Valor de Mercado de la Remuneracin del

Gerente General (Socio)
Para establecer la remuneracin referente se aplica las reglas
establecidas en el inciso b) del Artculo 19-A del Reglamento de
la LIR:
Primera Regla; La remuneracin referente es la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que realicen
funciones similares. En el presente caso no hay un empleado que
realice una funcin similar.
Segunda Regla, La remuneracin referente es la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. Para este caso
tampoco encontramos un referente.
Tercera Regla; La remuneracin referente ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
inmediato inferior dentro de la estructura organizacional de la
empresa. En este caso, el sueldo del gerente financiero es de S/.
14,000.00 mensuales.
Remuneracin del socio:
30,000.00 x 14
Remuneracin Referente:
14,000.00 x 2 = 28,000.00 x 14
S/. 420,000.00
S/. 392,000.00
Exceso no deducible para las empresas

pagadora de renta, para el socio;
dividendo gravado con el 4.1%
S/. 28,000.00
Rentas del trabajador:

Renta de 5 Categora
Renta 2 Categora Dividendos
S/. 392,000.00
S/. 28,000.00
Total pagado al trabajador
S/.420,000.00
==========
Rentas de 5 Categora:
Renta Bruta de 5 Categora
Deduccin 7 UIT
(7 x 3,700)
S/. 392,000.00
Renta Neta
S/. 366,100.00
==========
Clculo del Impuesto:
S/. 25,900.00
Edicin Especial
Hasta 27 UIT
(99,900 x 15%)
A partir de 27 UIT
(99,900 x 21%)
A partir de 54 UIT
(166,300 x 30%)
Impuesto a pagar

S/. 14,985.00
S/. 20,979.00
S/. 49,890.00
S/. 85,854.00
==========
Exceso no deducible para las empresas

pagadora de renta, para el socio;
dividendo gravado con el
4.1%
Rentas de 5 Categora:
Renta Bruta de 5 Categora
Deduccin 7 UIT
(7 x 3,600)
Retencin del Impuesto a la Renta de 2 Categora - Dividendos
Renta Neta
Renta 2 Categora Dividendos

Impuesto a la Renta
(4.1% x 28,000.00)
S/. 28,000.00
Clculo del Impuesto:
S/. 1,148.00
En el mes de diciembre, se tiene el pago de S/. 1,148.00 por concepto de dividendos. Este pago tiene carcter definitivo.
Hasta 27 UIT
(99,900 x 15%)
De 27 UIT
(70,200 x 21%)
b. Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del

Gerente de Ventas (Hijo del socio)
Impuesto a pagar por

Renta de 5 Categora
Primera Regla; La remuneracin referente es la remuneracin

del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que realicen
funciones similares al pariente del hijo del socio. En el presente
caso no hay alguien que realice una funcin similar.
Impuesto a cargo del Socio
Segunda regla, La remuneracin referente es la remuneracin

del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la empresa. Para este caso es
el sueldo del Gerente Financiero.
Remuneracin
del hijo del socio:
25,000.00 x 14
S/. 350,000.00
Remuneracin
Referente:
14,000.00 x 14
S/. 196,000.00
S/. 196,000.00
S/. 196,000.00
S/. 25,900.00
S/. 170,100.00
=========
S/. 14,985.00
S/. 14,742.00
S/. 29,727.00
==========
Remuneracin total
Remuneracin referente
Monto gravado con el dividendo
S/. 350,000.00
S/. 196,000.00
S/. 154,000.00
Impuesto a pagar por dividendo

(154,000.00 X 4.1%)
S/. 6,314.00(*)
(*) Este monto deber ser pagado directamente por el socio (Padre del Gerente
de Ventas), no procede retencin por parte de la empresa pagadora de la renta.
Finalmente cabe sealar que el exceso sobre el valor de mercado

de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente
para efectos del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, el clculo de los aportes y contribuciones sociales
(ESSALUD y ONP) as como sus beneficios sociales (CTS) deber
realizarse sobre la remuneracin real que ha sido percibida.
Edicin Especial
SECCIN CONTABLE
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR
PARTE DE SOCIEDADES O ENTIDADES A LAS QUE SE REFIERE EL
ARTCULO 5 DE LA LEY N 29720
I. INTRODUCCION
Mediante el artculo 5 de la ley 29720, se establece que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la
supervisin de la SUPERINTENDENCIA DE MERCADO Y VALORES
(SMV) antes CONASEV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o sus activos totales sean iguales
o excedan a 3 mil unidades impositivas tributarias (UIT), deben
presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por
sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores
pblicos en el Per, conforme a las normas internacionales de
informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos
que determina la SMV . La unidad impositiva tributaria (UIT) de
referencia es la vigente el 1 de enero de cada ejercicio.
Los estados financieros presentados son de acceso al pblico.
II. PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
2.1. Entidades obligadas al cumplimiento de las presentes normas
La obligacin aplica a las sociedades o entidades (en adelante, las
Entidades) que hubieren obtenido ingresos anuales por venta de
bienes o prestacin de servicios, o sus activos totales sean iguales
o excedan a (3 000) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado de valores, mercado de
productos y sistema de fondos colectivos.
Dichas Entidades se encuentran obligadas por mandato de lo
establecido en el artculo 5 de la Ley N 29720 a preparar sus
estados financieros conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que
emita el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad o
International Accounting Standards Board (IASB), y a auditarlos
por una sociedad de auditora habilitada por un Colegio de Contadores Pblicos en el Per.
El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios, as como de los activos totales, se
realizar con la informacin existente al 31 de diciembre de cada
ao, a los fines de determinar si debe presentar estados financieros correspondientes a dicho ejercicio.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto
ser la vigente al 1 de enero del ao siguiente del cierre del respectivo ejercicio econmico.
En el caso de las Entidades cuyos estados financieros se expresen
en moneda distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos
a que se refiere el primer prrafo del presente artculo sern los
que resulten de convertir a Nuevos Soles la respectiva moneda,
aplicando el tipo de cambio contable disponible y publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones al cierre del ejercicio al que corresponden dichos estados financieros.
En caso no exista tipo de cambio para ese da, se tomar en cuenta el ltimo tipo de cambio contable publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
28
La obligacin no se aplica a:
Personas que adopten alguna de las formas societarias distintas a las previstas en la Ley General de Sociedades, Ley N
26887.
Otras que determine el Superintendente del Mercado de Valores.
2.2. Informacin a ser remitida a la Superintendencia del Mercado de Valores.
Para los fines del cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 5
de la Ley N 29720, las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) la informacin que
se detalla a continuacin correspondiente al periodo o ejercicio
econmico en que se genera tal obligacin:
Estado de situacin financiera;
Estado del resultado del perodo y otro resultado integral;
Estado de flujos de efectivo;
Estado de cambios en el patrimonio, y
Dictamen de la sociedad de auditora.
Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la informacin comparativa con el ejercicio anterior.
Las Entidades podrn remitir voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las mismas conjuntamente con
los Estados Financieros antes mencionados sern de acceso al
pblico.
Se presume de pleno derecho que los Estados Financieros presentados han sido aprobados por el rgano societario correspondiente de la Entidad remitente, y que han sido elaborados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), que emita el IASB y que se encuentren vigentes.
2.3. Formatos y condiciones para la presentacin de informacin
La informacin deber ser remitida a la SMV nicamente en
los formatos para la presentacin de esta informacin que se
encuentren en el Portal del Mercado de Valores de la SMV. Asimismo, la Entidad deber consignar el nombre y la matrcula del
responsable de la elaboracin de los estados financieros y de la
sociedad de auditora.
Para acceder al aplicativo de envo de la informacin se deber
emplear la clave del Sistema de Operaciones en Lnea - Clave SOL
que la Entidad tiene asignada por la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT.
Se presume de pleno derecho que el empleo de la clave del Sistema de Operaciones en Lnea - Clave SOL y el envo de la informacin financiera a travs del Portal de la SMV tiene la autorizacin
de la Entidad.
La informacin se considerar presentada cuando se enve de
acuerdo a la forma y medio establecidos en el presente artculo. Una vez remitida la informacin, la Entidad recibir un cargo
electrnico con firma digital, donde se consignar la fecha y hora
de recepcin.
2.4. Plazo para el envo de la informacin financiera
La informacin financiera correspondiente a determinado ejer-
Edicin Especial
cicio econmico, debe presentarse a la SMV dentro del plazo

comprendido entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico. Para tal efecto, la SMV establecer y publica en el Portal
del Mercado de Valores, el cronograma para la presentacin de
dicha informacin, en el cual se fijarn fechas lmites de entrega.
2.5. Sancin en caso se detecte incumplimiento en la presentacin de la informacin
Las Entidades que se encuentren dentro de los alcances de las
presentes normas, y que no presenten oportunamente su informacin financiera, sern pasibles de sancin por la SMV, con
amonestacin o multa no menor de (1) ni mayor de veinticinco
(25) UIT, aplicada con criterio de razonabilidad y proporcionalidad.
En ese marco, las sanciones que se impondrn a las Entidades
por no presentar oportunamente su informacin financiera sern las siguientes:
Si dicha informacin es presentada dentro del mes siguiente
a la fecha de vencimiento de presentacin, la Entidad ser
sancionada con amonestacin o multa no menor de una (1) ni
mayor de seis (6) UIT.
En caso de presentar dicha informacin en un plazo mayor al
sealado en el numeral anterior, la Entidad estar sujeta a una
sancin no menor de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.
Al imponerse la sancin se tendrn en consideracin los criterios
establecidos en el numeral 3 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, los atenuantes
de responsabilidad establecidos en el artculo 236-A de la referida norma, y los Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento de normas que regulan
la remisin peridica o eventual de informacin a la SMV, en lo
que no se oponga a las presentes normas.
Igualmente, se considera infraccin por parte de la Entidad, el hecho de suministrar la informacin financiera de manera incompleta o sin observar los formatos y condiciones establecidas en
las presentes normas, as como las especificaciones tcnicas que
pueda establecer la SMV mediante publicacin en el Portal del
Mercado de Valores. En este caso, para la aplicacin de la respetiva sancin, se observarn las reglas mencionadas en los prrafos
precedentes, teniendo en cuenta adicionalmente la circunstan-
cia de haber presentado la informacin financiera.

La UIT aplicable para efecto de la determinacin de la multa ser
la vigente en la fecha en que se cometi la infraccin.
Asimismo, excepcionalmente para las Entidades comprendidas
en la presente norma, la Intendencia General de Cumplimiento
de Conductas podr disponer en los casos de inobservancia en la
obligacin de remisin oportuna de la informacin financiera, y
siempre que a su juicio medien razones fundamentadas, la abstencin del inicio de un procedimiento sancionador, conforme al
Ttulo IV del Reglamento de Sanciones.
2.6. Declaracin jurada en caso de exencin de bajar los lmites
Si una Entidad tiene, al cierre de un ejercicio econmico, activos e
ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos inferiores a las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio econmico
anterior, hubiese estado obligada a presentar sus Estados Financieros en aplicacin de las presentes normas, deber presentar a
la SMV, una declaracin jurada suscrita por el representante legal
de la Entidad, indicando esa situacin. La declaracin jurada ser
presentada mientras la situacin de no obligatoriedad subsista,
hasta por tres ejercicios consecutivos.
Si en un ejercicio posterior la Entidad se encuentra incursa en la
obligacin, deber presentar su informacin financiera en la forma y plazos establecidos en las presentes normas.
2.7. Del acceso a la informacin financiera
Para poder obtener la informacin de que trata la presente norma, se debe presentar una solicitud dirigida a la SMV, con identificacin del solicitante y previo pago por concepto de obtencin
de la informacin solicitada.
Los referidos estados financieros sern entregados por la SMV
en un plazo no mayor de siete (7) das hbiles, plazo que se podr
prorrogar excepcionalmente por cinco (05) das hbiles adicionales.
2.8. Lmites de la competencia de la SMV
La SMV no valida la informacin financiera presentada por las Entidades. En consecuencia tampoco resolver reclamos o denuncias relacionadas al respecto.
Edicin Especial
SECCIN LABORAL
I. ASPECTOS RELEVANTES DE NDOLE LABORAL EN EL
NUEVO TUO DE LA LEY DE IMPULSO AL DESARROLLO
PRODUCTIVO Y CRECIMIENTO EMPRESARIAL
Norma Legal:
Fecha de Publicacin:
Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE

28 de Diciembre de 2013.
Mediante el decreto supremo, bajo comentario se aprueba el

Nuevo Texto nico Ordenado de la Ley MYPE, entre las principales modificaciones establecidas por esta norma podemos mencionar, la eliminacin del factor nmero de trabajadores como
requisito para acceder al rgimen laboral especial laboral de la
micro y pequea empresa, se regula un tratamiento especial en
la inspeccin de trabajo para las MYPES, en cuanto sanciones y
fiscalizacin, informacin a las micro empresas sobre las diversas
modalidades de contratacin.
Otro punto resaltante es sobre la administracin del REMYPE el
cual se encuentra actualmente administrado por el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo que ser asumida a partir
del mes de marzo de 2014 por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria.
Tambin se ha establecido la prrroga por tres (3) aos ms del
rgimen de las microempresas acogidas bajo la Ley N 28015
(cuya vigencia se extiende hasta el mes de Julio de 2016) y adems se ha introducido la posibilidad de que por acuerdo entre
empleador y trabajador se migre al rgimen especial del Decreto
Legislativo N 1086.
A continuacin procedemos a elaborar un cuadro de las modificaciones establecidas por el Nuevo TUO de la Ley MYPE:
1.1. NUEVO TUO DE LA LEY MYPE
Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE
(Vigente)
Nueva denominacin: Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso
al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial
Artculo 1.- Objeto de Ley
La presente ley tiene por objeto establecer el marco legal para la
promocin de la competitividad, formalizacin y el desarrollo de las
micro, pequeas y medianas empresas (MIPYME), estableciendo
polticas de alcance general y la creacin de instrumentos de apoyo
y promocin; incentivando la inversin privada, la produccin, el
acceso a los mercados internos y externos y otras polticas que impulsen el emprendimiento y permitan la mejora de la organizacin
empresarial junto con el crecimiento sostenido de estas unidades
econmicas.
Artculo 5.- Caractersticas de las micro, pequeas y medianas
empresas
Las micro, pequeas y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes categoras empresariales, establecidas en funcin de sus niveles de ventas anuales:
Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el
monto mximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el
monto mximo de 2300 UIT.
El incremento en el monto mximo de ventas anuales sealado
para la micro, pequea y mediana empresa podr ser determinado
por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de la Produccin cada dos (2) aos.
30
Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad de los

criterios de medicin a fin de construir una base de datos homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del sector.
Artculo 14.- Promocin de la iniciativa privada
El Estado apoya e incentiva la iniciativa privada que ejecuta acciones de capacitacin y asistencia tcnica de las micro, pequeas y
medianas empresas.
El reglamento de la presente Ley establece las medidas promocionales en beneficio de las instituciones privadas que brinden capacitacin, asistencia tcnica, servicios de investigacin, asesora y consultora, entre otros, a las micro, pequeas y medianas empresas.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en coordinacin
con el Ministerio de la Produccin y el sector privado, identifica las
necesidades de capacitacin laboral de la micro, pequea y mediana empresa, las que son cubiertas mediante programas de capacitacin a licitarse a las instituciones de formacin pblica o privada.
Los programas de capacitacin deben estar basados en la normalizacin de las ocupaciones laborales desarrolladas por el Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, en coordinacin con el Ministerio de la Produccin. Mediante decreto supremo, refrendado por
el Ministro de Trabajo y Promocin del Empleo y el Ministro de la
Produccin, se establecen los criterios de seleccin de las instituciones de formacin y los procedimientos de normalizacin de ocupaciones laborales y de certificacin de los trabajadores.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo coordina con el
Ministerio de Educacin para el reconocimiento de las entidades
especializadas en formacin y capacitacin laboral como entidades
educativas.
Artculo 42.- Naturaleza y permanencia en el Rgimen Laboral
Especial
El presente Rgimen Laboral Especial es de naturaleza permanente
y nicamente aplicable a la micro y pequea empresa. La microempresa que durante dos (2) aos calendario consecutivos supere el
nivel de ventas establecido en la presente Ley, podr conservar
por un (1) ao calendario adicional el mismo rgimen laboral. En
el caso de las pequeas empresas, de superar durante dos (2) aos
consecutivos el nivel de ventas establecido en la presente Ley, podrn conservar durante tres (3) aos adicionales el mismo rgimen
laboral.
Luego de este perodo, la empresa pasar definitivamente al rgimen laboral que le corresponda.
Asimismo, el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, incorpora las siguientes medidas laborales:

1.2. INCORPORACIN DE MEDIDAS LABORALES
ACOMPAAMIENTO LABORAL
El artculo 48 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, establece que Las empresas acogidas al rgimen de la micro empresa
establecido en el Decreto Legislativo 1086, que aprueba la Ley de
promocin de la competitividad, formalizacin y desarrollo de la
micro y pequea empresa y del acceso al empleo decente, gozan de
un tratamiento especial en la inspeccin del trabajo, en materia de
sanciones y de la fiscalizacin laboral, por el que ante la verificacin
de infracciones laborales leves detectadas deben contar con un plazo de subsanacin dentro del procedimiento inspectivo y una actividad asesora que promueva la formalidad laboral. Este tratamiento
no resulta aplicable en caso de reiterancia ni a las obligaciones laborales sustantivas ni a aquellas relativas a la proteccin de derechos
fundamentales laborales. Este tratamiento especial rige por tres (3)
aos, desde el acogimiento al rgimen especial. Mediante decreto
supremo se reglamenta lo dispuesto en el presente artculo.
Asimismo en el segundo punto del artculo, el Estado brinda informacin sobre las diferentes modalidades contractuales existentes y
asesora a las microempresas en el tema.
Edicin Especial
DIFUSIN DE LAS DIFERENTES MODALIDADES CONTRACTUALES

QUE PUEDEN APLICAR LAS MICROEMPRESAS
El artculo 49 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, igualmente seala que el Estado promueve el acceso a la informacin
de las diferentes modalidades contractuales existentes que pueden
ser utilizadas por las microempresas, acorde a la demanda laboral
de este tipo de empresas.
ADECUACIN Y ADMINISTRACIN DEL REMYPE
La Decima Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N 013-2013-PRODUCE, establece que la administracin
del Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa (REMYPE),
creado mediante Decreto Supremo 008-2008-TR, ser asumida por
la SUNAT a los ciento ochenta (180) das calendario posteriores a la
publicacin del reglamento de la Ley N 30056.
De lo referido en el prrafo precedente podemos sealar que la administracin de la REMYPE, en este momento a cargo del Ministerio
de Trabajo y Promocin del Empleo, pasar a manos de la SUNAT a
partir del 17 de marzo de 2014.
Las empresas actualmente inscritas en la REMYPE sern trasladas a
la REMYPE administrado por la SUNAT.
La SUNAT publicar el listado de empresas que no cumplen con los
requisitos establecidos para pertenecer a los regmenes especiales,
dichas empresas tendrn un plazo de 60 das para adecuarse a los
requisitos del nuevo registro.
PRRROGA PARA LA ADECUACIN DE LOS CONTRATOS LABORALES COMPRENDIDOS EN LA LEY 28015, LEY DE PROMOCIN Y FORMALIZACIN DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA
La primera disposicin complementaria transitoria del Decreto
Supremo N 013-2013-PRODUCE establece una prrroga de tres (3)
aos del rgimen laboral especial de la microempresa creado mediante la Ley N 28015, es decir que estas microempresas permanecern en el rgimen hasta el 4 de julio de 2016; sin perjuicio de que
las microempresas, trabajadores y conductores puedan acordar por
escrito, durante dicha prrroga, su acogimiento al rgimen laboral
regulado en el Decreto Legislativo N 1086, Decreto Legislativo que
aprueba la Ley de promocin de la competitividad, formalizacin y
desarrollo de la micro y pequea empresa y del acceso al empleo
decente. Dicho acuerdo debe presentarse ante la autoridad administrativa de trabajo dentro del plazo de 30 das de suscrito.
RGIMEN DE LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS CONSTITUIDAS
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA PRESENTE LEY
Finalmente la tercera disposicin complementaria transitoria de la
Ley seala que las empresas constituidas antes de la entrada en vigencia de la presente Ley se rigen por los requisitos de acogimiento
al rgimen de las micro y pequeas empresas regulados en el Decreto Legislativo N 1086.
Finalmente, debemos mencionar que el Decreto Supremo

N 013-2013-PRODUCE, se encuentra vigente a partir del 29
de Diciembre de 2013.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1
Permanencia en el rgimen especial
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cules con
las consecuencias de que la microempresa supere el nivel
de ventas mximos establecidos para los regmenes de la
microempresa y pequea empresa?
Solucin:
El Rgimen Laboral Especial es de naturaleza permanente y
nicamente aplicable a la micro y pequea empresa.
La microempresa que durante 2 aos calendarios consecutivos supere el nivel de ventas establecido en la Ley (mximo
150 UIT), podr conservar por 1 ao calendario adicional el
mismo rgimen laboral.
En el caso de las pequeas empresas, de superar durante 2

aos consecutivos el nivel de ventas establecido en la Ley
(mximo 1,700 UIT), podrn conservar durante 3 aos adicionales el mismo rgimen laboral.
Luego de este perodo, la empresa pasar definitivamente al
rgimen laboral que le corresponda.
Base legal:
Artculo 51 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE
Caso 2
Trabajadores familiares en una microempresa
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cuntos trabajadores debe de considerar en la planilla, ya que se encuentra acogido al Rgimen Laboral Especial de la Microempresa como una persona natural con negocio propio, siendo
que su esposa y uno de sus hijos laboran con l, adems de
tres trabajadores?
Solucin:
La microempresa es una unidad econmica constituida por
una persona natural con negocio propio, o jurdica, bajo
cualquier forma, organizacin o gestin empresarial (EIRL,
SRL, SA, etc.), dedicada a la extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios.
El nmero de trabajadores con los que debe contar una microempresa ha sido eliminado como caracterstica para el
acogimiento al rgimen especial de acuerdo a lo verificado
en el artculo 5 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, sin embargo, de acuerdo a lo establecido por la segunda disposicin complementaria transitoria del cuerpo legal
en mencin establece que las empresas constituidas antes
de la entrada en vigencia de esta, se rigen por los requisitos de acogimiento al rgimen de las micro y pequeas empresas regulados en el Decreto Legislativo N 1086. Siendo
que en el presente caso es una persona natural con negocio
ser de aplicacin lo regulado por el Decreto Supremo N
013-2013-PRODUCE, eliminndose el requisito sobre el nmero mnimo y mximo de trabajadores en planillas.
Ahora bien, el rgimen laboral especial de la microempresa
se aplica desde la fecha de su inscripcin en el registro, por
cuanto se trata de un procedimiento de aprobacin automtica, sujeta a fiscalizacin posterior. Para el caso de las
microempresas que se hayan constituido como persona
natural con negocio propio es opcional y no obligatorio la
contratacin de familiares hasta el segundo grado de consanguinidad, tales como los padres, abuelos, hijos, nietos y
hermanos; para lo cual se deber suscribir un contrato de
trabajo con los familiares en mencin que ser registrado
ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo dentro de los 15 das naturales posteriores a su suscripcin.
Finalmente con respecto al cnyuge, en tanto no es posible
establecer una relacin laboral, ella no deber ser registrada en la planilla electrnica como trabajadora, sin que ello
afecte su derecho a ser inscrita como derechohabiente de
su cnyuge conductor que si puede ser registrado en la planilla electrnica como trabajador. Por lo que se cuenta con
la obligacin de registrar en la planilla a los 3 trabajadores
no familiares siendo opcional el hecho de poder considerar
al hijo y propio conductor de la microempresa como trabajadores.
Base legal:
Artculo 60 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.

Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Caso 3
Microempresa acogida al rgimen especial durante la vigencia de la ley n 28015
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Su empresa acogida al Rgimen Especial de la Microempresa cuando
estaba vigente la Ley N 28015, perder su condicin de microempresa, si se encuentra cumpliendo los requisitos exigidos por dicha ley?
Solucin:
Originalmente, la Ley N 28015 aprob la Ley de Promocin
y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, norma que
fuera modificada en ms de una oportunidad, sobre todo
por el Decreto Legislativo N 1086, el cual dict la Ley de
Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo
Decente. Frente a esta situacin, el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo aprob el Decreto Supremo N
007-2008- TR, mediante el cual se dispuso el Texto nico
Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y
del Acceso al Empleo Decente, Ley MYPE, as como su Reglamento, Decreto Supremo N 008-2008-TR.
El Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE, deroga el Decreto Supremo N 007-2008-TR, modificando diversas disposiciones de dicha ley, y entre estas modificaciones dispone que se prorrogue por 3 aos (hasta el 4 de julio de 2016)
el rgimen laboral especial de la microempresa creado mediante la Ley N 28015.
Esta sucesin normativa, determina la existencia de tres situaciones:
Trabajadores contratados bajo la Ley N 28015
Los trabajadores de las empresas que se acogieron al rgi-
32
Edicin Especial
men de las microempresas en la Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa,
hasta el 30 de setiembre de 2008, se mantienen bajo dicho
rgimen, hasta el 4 de julio de 2016; con fecha posterior, ingresarn al rgimen laboral general de la actividad Privada.
Trabajadores contratados bajo la Ley N 28015 que acuerdan pasar al rgimen del Decreto Legislativo N 1086
Los trabajadores de las empresas que se acogieron al rgimen de las microempresas de la Ley N 28015 que acuerden con sus empleadores dentro del plazo de permanencia
en dicho rgimen especial (hasta el 04 de julio de 2016), su
acogimiento al rgimen laboral regulado en el Decreto Legislativo N 1086, permanecern en el rgimen especial de
la microempresa sin lmite temporal.
Es indispensable que dicho acuerdo se celebre por escrito, y
sea presentado ante la Autoridad Administrativa de Trabajo
dentro del plazo de 30 das de suscrito.
Trabajadores contratados bajo el rgimen del Decreto
Legislativo N 1086
El rgimen laboral especial de las micro y pequeas empresas, del Decreto Legislativo N 1086, Ley de Promocin de
la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro
y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, es de
naturaleza permanente. Por lo tanto, los trabajadores de las
empresas que se acogieron a los regmenes especiales de
la micro o pequea empresa, a partir del 1 de octubre de
2008, fecha en que entra en vigencia el Decreto Legislativo
N 1086, se mantienen en dichos regmenes sin lmite temporal. Es decir, los trabajadores y las empresas que se acogieron al rgimen especial a partir de la fecha antes indicada
no estn obligados a pasar al rgimen laboral general de la
actividad privada, salvo que la empresa empleadora incurriera en causal de prdida del rgimen especial.
Base legal:
Primera y Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.

Enero 2014

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MODIFICACIONES

TRIBUTARIAS Y LABORALES 2014

II. Libros y registros contables....................................................................................................................................... 3

V. Obligacin de emitir comprobantes de pago electrnicos......................................................................................... 13

5.6. Envo a la SUNAT de la factura electrnica y la Nota electrnica vinculada a aquella.................................................

VI. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta categora................................................................................. 16

VII. Solicitud de acogimiento al sinceramiento de la deuda municipal................................................................................... 18

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

1.3. Gastos de Capacitacin

ejercicio 2013, de deducir los gastos de capacitacin de su

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

Informavo Vera Paredes

Concepto del gasto de capacitacin

Dicha capacitacin en favor de sus trabajadores constituye

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

N 234-2013, prescribe que la capacitacin debe tener una

ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar

Libros y Registros Contables Obligatorios

Libro de Inventarios y Balances, Libros Diario, Libro

Libro Diario y Libro Mayor, Registro de Compras

Micro em- Libro diario de formato

Microem- Registro de Compras y

Microem- No est obligado a llevar

El artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

De las normas antes glosadas, se puede deducir que las normas

3.2. Sujetos obligados

Informavo Vera Paredes

a) Se encuentren acogidos al Rgimen General del Impuesto a la

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

3.3. Libros electrnicos obligatorios

Registro de Ventas e Ingresos

3.4. Generacin del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras

modificatorias, en cuyo caso la emisin de la primera constancia

ANEXO 4: RELACIN DE LIBROS Y/O REGISTROS QUE PUEDEN SER

CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

3.8. Obtencin de la calidad de generador en el SLE-PLE:

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

3.13. Llevado de los registros electrnicos en el SLE-PORTAL

Informavo Vera Paredes

contar con cdigo de usuario y Clave SOL para obtener la calidad

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

tas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica en

movimiento por los perodos en los que no realiz actividades.

Los Registros Electrnicos debern llevarse conforme a las siguientes disposiciones:

Al respecto, debemos revisar su informacin declarada mediante

VTAS NO GRAVADAS INTERNAS

La empresa deber, tomar la informacin correspondiente a las

Adems realizando la misma operacin durante los periodos

3.13.5. Suspensin temporal de actividades y del cierre de los

Informavo Vera Paredes

MODIFICACIONES TRIBUTARIAS - LABORALES 2014

IV. EXCEPCIN Y FLEXIBILIZACIN DE LOS INGRESOS

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT publicada el 28.12.2013 se regulan aspectos vinculados al

Aquella sealada en Condicin de no habido

Si se hubiese verificado la condicin de no habido.

No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera