ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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El Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) Plan General de Contabilidad, para
todas las empresas, existiendo un modelo normal y otro abreviado con los mismos lmites que
el balance y cuya nica diferencia es la incorporacin o no de un desglose adicional en las
partidas precedidas por nmeros romanos. El ECPN tiene dos partes:
La primera parte, denominada "Estado de ingresos y gastos reconocidos", recoge los
cambios en el patrimonio neto por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos en el
resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias como los que, segn las normas
de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa y la
contabilidad.
La segunda parte, se denomina "Estado total de cambios en el patrimonio neto", informa
de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos reconocidos
obtenido en la primera parte del ECPN se aaden las variaciones originadas en el patrimonio
neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales y
los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de
errores.
Las cifras correspondientes a cada una de las partidas incluidas en el estado total de cambios
en el patrimonio neto se desglosarn por columnas atendiendo a la clasificacin de los
componentes del patrimonio neto en el modelo de balance.
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El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) es uno de los estados contables
obligatorio para todas las empresas, que junto con el balance, la cta. de prdidas y ganancias,
la memoria y el estado de flujos de efectivo conforman las cuentas anuales.
Existen dos modelos, uno normal y otro abreviado. Los requisitos para aplicar uno u otro son
los mismos que para el balance normal y abreviado.
Antes de abordar la explicacin de este estado contable conviene recordar qu es el
patrimonio neto.
El patrimonio neto, por definicin, resulta de la resta del activo menos el pasivo exigible. Se
trata del llamado pasivo no exigible, es decir de los recursos propios de la empresa, de su
financiacin propia. Est constituido por las siguientes partidas:
Capital: Aportaciones de los propietarios de la empresa.
Reservas: Beneficio de la empresa no distribuido.
Resultado del ejercicio: Prdida o beneficio obtenido.
Dicho lo cual, el ECPN informar de los cambios, en composicin y cuanta, habidos dentro del
patrimonio neto, causados por ejemplo por los siguientes hechos:
-Se han cambiado los criterios contables, de una ao para otro, y so afecta a las partidas del
patrimonio neto.
-Se han subsanado errores que afectan a alguna de las partidas del patrimonio neto.

-Se ha realizado durante el ejercicio una ampliacin del capital social.

-Se ha aplicado el resultado obtenido a reservas, por ejemplo.
En el ECPN se parte de un saldo final del ao X-2, para llegar a un saldo final del ao X al que
se refiere el estado. El saldo final del ao X debe de cuadrar con lo que aparece como
patrimonion neto en el balance de situacin.
EL ECPN tiene dos partes:
1 parte: Estado de ingresos y gastos reconocidos, que refleja los cambios en el patrimonio
neto derivados de:
a) Resultado del ejercicio. (Prdidas y ganancias)
b) Ingresos y gastos que de acuerdo con el Plan General Contable deban imputarse
directamente al patrimonio neto: subvenciones, donaciones, etc.
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto en el
Plan General Contable.
2 parte: Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios habidos
en el patrimonio neto derivados de:
a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, que hemos calculado en la 1 parte.
b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa.
c) Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.
d) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

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Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de prdidas
y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria. Todos estos documentos forman una unidad.
Atendiendo al contenido de los datos que ofrecen sobre la empresa, estos estados
financieros se pueden agrupar, pudiendo diferenciar entre:

Estados de situacin patrimonial: Balance y Memoria.

Estados econmicos: cuenta de Prdidas y Ganancias.

Estados financieros: Estado de Flujos de Efectivo.

Estados de las variaciones de las partidas de patrimonio neto: Estado de Cambios

en el Patrimonio Neto.

En este artculo estudiaremos el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y en prximas

publicaciones el Estado de Flujos de Efectivo.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN)
El ECPN trata de reflejar los movimientos de las partidas que engloban el patrimonio neto
durante el ejercicio.

Tiene dos partes:

La primera (denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos) reflejar

exclusivamente los ingresos y gastos generados por la actividad de la empresa
durante el ejercicio, distinguiendo entre:

- los reconocidos en la cuenta de prdidas y ganancias (resultado del ejercicio y las

transferencias realizadas a Prdidas y Ganancias desde subgrupos 8 Gastos imputados a
patrimonio neto, y 9 Ingresos imputados al patrimonio neto);
- y, por otra parte, los registrados directamente en el patrimonio neto (subgrupos 8 y 9,
relacionados con activos financieros disponibles para la venta; pasivos financieros a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto; y subvenciones donaciones y legados).
Esta primera parte slo es obligatoria para aquellas empresas que no cumplan los
requisitos para ser PYME, tanto para aquellas que presenten el modelo normal como para
las que lo presenten de forma abreviada.

La segunda parte (denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto)

contendr todos los movimientos habidos en el patrimonio neto, incluidos los
procedentes de transacciones realizadas con los socios o propietarios de la empresa
cuando acten como tales.

Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios

contables y correcciones de errores.
Por lo tanto, el ECPN detalla dos informaciones primordiales para tomar las oportunas
decisiones econmicas:
- el resultado global.
- y las garantas empresariales durante 3 ejercicios econmicos.
As pues el objetivo del ECPN es dar informacin de la riqueza de la
empresa resaltando el resultado global o empresarial.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A) ESTADO DE GASTOS E INGRESOS RECONOCIDOS
a) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias

b) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

I. Por valoracin de activos y pasivos (800) (900) (801) (901)

II. Por coberturas (810) (811) (910) (911)
III. Subvenciones, donaciones y legados (94)
IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes
V. Efecto impositivo (83)

Total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

c) Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias

VI. Por valoracin de activos y pasivos (802) (902) (803) (803)

VII. Por coberturas (812) (813) (912) (913)
VIII. Subvenciones donaciones y legados (84)
IX. Efecto impositivo (83)

Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)

Ejemplo
Supongamos que el patrimonio neto de una empresa a 31 de diciembre de 2011 est
formado por los saldos de las siguientes cuentas:
(100) Capital social: 100.000
(112) Reserva legal: 20.000
(113) Reserva voluntaria: 215.000
(129) Resultado del ejercicio: 80.000
(557) Dividendo activo a cuenta: (20.000)
Total Patrimonio Neto: 395.000
Las operaciones que alteraron el Patrimonio Neto durante el 2012 fueron dos:

El reparto de beneficios de 2.011:

Los 80.000 euros se acordaron distribuir de la siguiente forma:

- 50% reservas voluntarias;
- 50% a repartir como dividendos entre los socios (ya se les haban entregado 20.000
euros a cuenta durante el 2011).

Y los resultados obtenidos en el 2.012. ascienden a un beneficio de 115.000 euros

despus de impuestos.

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Esta cuenta es nueva en el PGC.
Determina la variacin total que se ha producido en el Patrimonio Neto de la
empresa, como consecuencia de:
I. Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias
II. Ingresos y Gastos reconocidos en el Patrimonio Neto
1. Subvenciones, donaciones y legados
2. Ingresos fiscales a distribuir
III. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. (-) Reducciones de capital
3. Otras operaciones con socios o propietarios
IV. Otras variaciones del Patrimonio Neto

Cada una de estos elementos determina una variacin en el Patrimonio

Neto, de modo que, en global, permiten determinar el importe total de estas
variaciones

Normas sobre la formacin del Estado de cambios del patrimonio

neto:
El Estado de cambios en el Patrimonio Neto tiene dos partes:
El Estado de ingresos y gastos reconocidos
El Estado total de cambios en el Patrimonio Neto

La primera, el Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los

cambios en el Patrimonio Neto derivados de:
a. El resultado del ejercicio de la Cuenta de Prdidas y Ganancias
b. Los ingresos y gastos que, segn lo requerido por las normas de registro y
valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
c. Las transferencias realizadas a la Cuenta de Prdidas y Ganancias segn
lo dispuesto en este Plan General de Contabilidad
Este documento se formular teniendo en cuenta que:
Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al
Patrimonio Neto y las transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias se
registrarn por su importe bruto, mostrndose en una partida separada su
correspondiente efecto impositivo
Si existiese algn elemento patrimonial clasificado como Activo no
corriente mantenido para la venta o como Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta, que implique que su valoracin
produzca cambios que deban registrarse directamente en el Patrimonio Neto
(por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta), se crear un
epgrafe especfico "Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos
para la venta" dentro de las agrupaciones B "Ingresos y gastos imputados
directamente al Patrimonio Neto" y C "Transferencias a la cuenta de
Prdidas y Ganancias"
Si excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa
fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversin
a la moneda de presentacin de las Cuentas Anuales, se registrarn en el
Patrimonio Neto, para lo que se crear un epgrafe especfico "Diferencias
de conversin" dentro de las agrupaciones B "Ingresos y gastos imputados
directamente al Patrimonio Neto" y C "Transferencias a la cuenta de
Prdidas y Ganancias". En estos epgrafes figurarn los cambios de valor de
los instrumentos de cobertura de inversin neta de un negocio en el
extranjero que, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de registro y
valoracin, deban imputarse al Patrimonio Neto.

La segunda, denominada Estado Total de cambios en el Patrimonio

Neto, informa de todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto
derivados de:
a. El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
b. Las variaciones originadas en el Patrimonio Neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa cuando acten como tales
c. Las restantes variaciones que se produzcan en el Patrimonio Neto
d. Tambin se informar de los ajustes al Patrimonio Neto debidos a cambios
en criterios contables y correcciones de errores

Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieran las cuentas

anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se
informar en la Memoria e incluir el correspondiente ajuste en el epgrafe
A.II del Estado total de cambios en el Patrimonio Neto, deforma que el
patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo ser objeto de modificacin
en aras de recoger la rectificacin del error.
En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo, dicho
ajuste se incorporar en el epgrafe C.II del Estado total de cambios en el
Patrimonio Neto.
Las mismas reglas se aplicarn respecto al cambio de criterio contable
Este documento se formular teniendo en cuenta que:
El resultado correspondiente a un ejercicio se traspasar en el ejercicio
siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.
La aplicacin que en un ejercicio se realiza del resultado del ejercicio
anterior se reflejar en:
a) La partida 4 "Distribucin de dividendos" del epgrafe B.II o D.II
"Operaciones con socios o propietarios"
b) El epgrafe B.III o D.III "Otras variaciones del Patrimonio Neto", por las
restantes aplicaciones que supongan reclasificaciones de partidas de
patrimonio neto