Audit Ingresos Ctas X Cobrar

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar
Universidad Nacional de San Agustn

Facultad de Ciencias Contables y Financieras
Escuela Profesional de Contabilidad
Maestra en Auditoria y Gestin Tributaria

Curso : Auditoria Financiera
Tema : Auditoria De Ingresos y Cuentas por Pagar
Presentado por
o Asillo Arapa Ronald Marco

o Bautista Flores Wilver Humberto
o Nina Aguilar Alexander Enrico
o Villavicencio Huamani Liz Cecilia
Arequipa Per
2010
1
AUDITORIA DE
LOS INGRESOS Y
CUENTAS POR COBRAR
NDICE
Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar
I. PRESENTACIN4
II. INTRODUCCIN..5
III. SUSTENTO TERICO...7
1.- Introduccin.7
2.- Consideraciones Generales y Principios Contables Relacionados......................7
2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).7
2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)7
2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)..8
3.- Cuentas por cobrar10
3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos10
3.2) Composicin de las cuentas por cobrar..10
3.3) Sistemas operativos y de control tpicos de las Cuentas por cobrar....10
3.4) Las polticas de crdito.10
3.5)Las condiciones de crdito10
4.- Ciclo de Ingresos.11
4.1) Despacho de mercadera..........................................................................11
4.2)Facturacin.11
4.3)Registro y contabilizacin.11
4.4) Cobranza de documentos.11
5.- Anlisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria.....................12
5.1) Operaciones de venta12
5.2) Facturas e ingresos....12
5.3) Corte..12
IV. SUSTENTO PRACTICO13

1.- Factores de Riesgo...13
2.- Programas de Auditoria.........................................................................................14
2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria..18
2.1.1) Totalidad.18
2.1.2) Exactitud.18
2.1.3) Existencia................................................................................................18
2.1.4)Fecha de corte......................................................................................... 18
2.1.5)Valuacin.18
2.1.6) Derechos y obligaciones.........................................................................18
2.1.7) Presentacin y revelaciones...18
2.2) Pruebas o procedimientos de validacin.18
2.2.1) Confirmacin de cuentas por cobrar18
2.2.2) Seleccin de cuentas para confirmar18
2.2.3) Procedimientos de confirmacin...19
2.2.3.a) Confirmacin negativa...19
3
2.2.3.b) Confirmacin positiva20

2.3) Programas de auditoria Cuentas por Cobrar21
2.4) Programas de Auditoria Ingresos22
3.- Papeles de Trabajo.23
3.1) Cuestionarios del control de interno del ciclo de ingreso.23
3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo25
3.2.1) Archivo Permanente.25
3.2.2) Archivo Corriente.25
3.2.3) Estructura de de la referenciacion en los EE.FF...26
IV CASO PRACTICO..27
1.- Contenido de Papeles de trabajo..27
2.- Conclusiones...34
3.-Recomendaciones36
V. BIBLIOGRAFA..37
I. PRESENTACIN
El Proceso de la Auditoria
La auditoria empieza con la reunin de apertura en las instalaciones donde se realizar,

e incluye la recoleccin y anlisis de la informacin existente. En esta reunin se deben
revisar las siguientes situaciones: presentar al equipo auditor y sus responsabilidades,
identificar la contraparte de la empresa, definir las reas a auditar, solicitar copias de
los documentos de referencia necesarios, establecer reglas para la auditoria, revisin
del programa de auditoria y arreglos administrativos.
En otras palabras esta fase involucra bsicamente la recopilacin de evidencias suficientes, competentes y pertinentes sobre los asuntos ms importantes para la realizacin de pruebas y anlisis de las evidencias, para asegurar el xito de la auditoria; de
este modo acumular bases suficientes para la formulacin de observaciones, conclusiones y/o recomendaciones efectivas y debidamente respaldadas, as como para
acreditar haber llevado a cabo el examen, de acuerdo con los requisitos previamente
establecidos.
Tambin en esta fase se aplican procedimientos y tcnicas de auditoria que comprenden: pruebas y evaluacin de controles, identificacin de hallazgos, desarrollo de
observaciones (incluyendo condicin, criterio, causa-efecto, y evaluacin de comentarios de la entidad) y comunicacin de los resultados a los funcionarios responsables de la empresa evaluada.
Las evidencias objetivas que necesita el auditor las debe buscar en base a indicadores
que estn fuera de lo normal, en ello es fundamental que el auditor est bien informado
acerca de los objetivos generales y especficos que la empresa se ha propuesto en su
planificacin estratgica con el objetivo de estar seguro de que las evidencias que
posee son las ms correctas para la realizacin de su trabajo. Para obtener estas
evidencias el auditor puede utilizar diferentes medios tales como: entrevistas con los
ejecutivos y empleados que desarrollan sus actividades en el rea a auditar, observacin, revisin de documentos y registros de los ndices de gestin que posee la
empresa, leyes, reglamentos fintemos, memorias, informes o cualquier otra fuente de
informacin que ayude a obtener el conocimiento total del objetivo a ser revisado.
II. INTRODUCCIN
La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de especial

riesgo en el examen de los estados financieros; esto es porque las cuentas por cobrar ms
importantes de un negocio son las vinculadas con los ingresos, lo que constituye su razn
fundamental, y con la valuacin de estas cuentas cuyo objetivo, ser medir su
recuperabilidad, es decir sus posibilidades de convertirse en un efectivo futuro.
Entre los procedimientos que utiliza la compaa hay uno de ellos vinculado con la
oportunidad en la que se realiza la facturacin y son contabilizados los ingresos.
La sola emisin de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen
diferencias entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una
obligacin tributaria por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que est
contenido y discutido en la Norma Internacional de Contabilidad N. 18 sobre el
reconocimiento de ingresos genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas
interpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la facturacin
y es usual descubrir qu adelantos recibidos han sido contabilizados como ingresos, por
la sencilla razn que normas tributarias obligan a la emisin de una factura.
En otros casos, ingresos que deberan contabilizarse como diferidos, son registrados como
ingresos. Tal es el caso de servicios an no brindados o bienes que an no han sido
entregados, pero que han sido facturados.
Sobre este ltimo punto para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser
utilizado, que es el concepto de corte. Este concepto tiene el significado de separacin
de perodos, y su importancia reside en fijar con precisin la fecha en la que debe
contabilizarse un ingreso como tal.
Una empresa que pretenda distorsionar su informacin financiera puede adoptar el
mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despach en
enero. Equiparar los ltimos documentos de despacho o de remisin, en cuanto a
fecha, con las facturas, permitir detectar dicha distorsin.
III. SUSTENTO TERICO

1.- Introduccin
En el Per como todos conocemos para la preparacin de estados financieros se aplican los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados contenidos en las Normas Internacionales
de Informacin Financiera. Estos principios a pesar de que en los ltimos aos se han
transformado y convertido, son cada vez ms rigurosos y precisos, no dejan de ser pautas de
cmo deben contabilizarse las operaciones de un negocio. Las normas contables no pueden
superar su condicin de pautas o guas por una razn muy sencilla, porque para ser rigurosas
tendran que abarcar el universo de operaciones que todas las empresas desarrollan,
considerando diferentes oportunidades y diferentes realidades.
Es por ello que, con relacin a determinados principios suelen darse diferentes prcticas e
incluso diferentes criterios en la aplicacin de una norma, es por ello que los principios
contables son permanentemente revisados y en algunos casos corregidos.
2.- Consideraciones Generales y Principios Contables Relacionados
2.1)Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Principio de lo percibido :
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a
tal operacin.
2.2)Normas Internacionales de Contabilidad (NICs)
Algunos aspectos de mayor detalle sobre el reconocimiento de ingresos los podemos ver
en la Norma de Informacin Financiera N. 18 (NIC 18)
La NIC 18 Ingresos, tiene como objetivo establecer pautas o normas al tratamiento
contable que se debe considerar y tener en cuenta cuando se produzcan ciertos eventos o
transacciones que den lugar a reconocer ingresos.
En el marco conceptual de las Normas de Informacin Financiera seala la
palabra ingreso encierra los conceptos de ganancia o ingreso, y qu ingresos deben
reconocerse como tales, cuando es probable que los beneficios econmicos futuros
fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente.
Normalmente, los ingresos se presentan en la preparacin de los estados financieros como
incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un
incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio neto provenientes de
aportes de accionistas
El prrafo 1 de las Normas de Informacin Financiera seala que principalmente trata de
los ingresos a registrarse que provengan de las siguientes transacciones y sucesos:
a) La venta de productos.
b) La prestacin de Servicios.
c) El uso por parte de terceros , de activos de la entidad que produzca intereses,
regalas y dividendos.
2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

Nia 400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno :
(Prrafo 12 Riesgo Inherente )
Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores,
cuyos ejemplos son:
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por
ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de
estimacin.( Saldos Cuentas x Cobrar , Provisiones de Cobranza Dudosa, Castigo de Incobrables)
(Prrafo 13 Sistema de Contabilidad y Control Interno )

Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos
como:
Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las
cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.
(Ingresos)
(Prrafo 18 Sistema de Contabilidad y Control Interno )

El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y
entender:
(a)
las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;
(b)
cmo se inician dichas transacciones;
(c)
registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados
financieros; y
(d)
el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y
otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.
(Manejar el Ciclo de Ingresos y de Cuentas por cobrar de la Entidad)
Nia 501 Consideraciones Especiales para partidas especificas :

(Prrafo 19-30 Parte B Confirmacin de cuentas por cobrar )
19.
Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los estados financieros
y cuando es razonable esperar que los deudores respondern, el auditor ordinariamente deber planear
obtener confirmacin directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en el saldo de una
cuenta.
20.
La confirmacin directa proporciona evidencia de auditoria confiable respecto de la
existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus cuentas registrados. Sin embargo,
ordinariamente no proporciona evidencia sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la
existencia de saldos por cobrar no registrados.
21.
Cuando se espera que los deudores no respondern, el auditor debera planear
desempear procedimientos alternativos. Un ejemplo de dichos procedimientos alternativos sera
examinar los recibos de efectivo posteriores relacionados con el saldo de una cuenta especfica o
asientos individuales al final del periodo.
22.
Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor llegar a una
conclusin apropiada respecto de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar como un todo,
tomando en cuenta los riesgos de auditoria identificados y otros procedimientos planeados.
23.
El auditor enva cartas solicitando confirmacin, y se pide a los deudores que contesten
directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorizacin de la administracin al deudor para revelar
la informacin necesaria al auditor.
24.
La solicitud de confirmacin de saldos puede tomar una forma positiva, en la que se
pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con el saldo registrado, o una forma
negativa, en la que se pide una respuesta slo en caso de desacuerdo con el saldo registrado.
25.
Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia ms confiable que las
confirmaciones negativas. La seleccin entre formas positiva y negativa depender de las
circunstancias, incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control. La forma
positiva se prefiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma
negativa, puede no recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.
26.
Puede usarse una combinacin de formas positiva y negativa. Por ejemplo, donde el
saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero
de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los
saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos usando
solicitudes de confirmacin negativa.
27.
Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandara un recordatorio a
aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo razonable. Las respuestas pueden contener
excepciones que necesitarn ser investigadas plenamente.
28.
Si no se recibe respuesta a una confirmacin positiva, deberan aplicarse
procedimientos alternativos o la partida debera ser tratada como un error. Un ejemplo de dicho
procedimiento alternativo es el examen de recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos
de venta y despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no se han
realizado procedimientos alternativos, seran tratadas como errores para fines de evaluar la evidencia
de auditoria proporcionada por la muestra de auditoria.
29.
Por razones prcticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en lugar de alto
el auditor podra decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra fecha diferente al cierre del periodo,
por ejemplo, cuando la auditoria debe terminarse en un periodo corto despus de la fecha de balance.
En tales casos, el auditor deber analizar y probar las transacciones intermedias como sea necesario.
30.
Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertas cuentas
por cobrar, el auditor debera considerar si hay fundamentos vlidos para dicha solicitud. Por ejemplo,
si la cuenta particular est en disputa con el deudor y la comunicacin a nombre del auditor puede
agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar como justificada una
negativa, el auditor debera examinar cualquier evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la
administracin. En tales casos, el auditor debera aplicar procedimientos alternativos a las cuentas por
cobrar no sujetas a confirmacin.
3.- Cuentas por cobrar

Las cuentas cobrar o los derechos de cobro de una empresa estn generadas por los
prestamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, y principalmente por aquellos
cuyo origen esta en las ventas que la empresa efecta.
3.1) Modalidad del reconocimiento de ingresos
Un ingreso se reconoce cuando los activos se venden o los servicios se prestan.
Existe una transferencia al comprador de los riesgos significativos y de los beneficios
inherentes al derecho de propiedad del bien materia de venta. El ingreso se reconoce por la
cantidad recibida o que se espera recibir, esto lo conocemos como principio de realizacin.
3.2) Composicin de las cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales (facturas y letras): son aqullas que provienen de las
operaciones propias de la actividad econmica de la entidad.
Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas): corresponden a
operaciones distintas de la actividad econmica de la entidad.
Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, stas se clasifican en cuentas
por obrara corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo.
3.3) Sistemas operativos y de control tpicos de las Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar de una empresa representan la extensin de un crdito a sus
clientes en cuenta abierta. Con el fin de mantener a sus clientes habituales y atraer nuevos,
la mayora de las empresas manufactureras consideran necesario ofrecer crdito.
La concesin de un crdito tiene dos aspectos:
3.4) Las polticas de crdito:
Es el conjunto de medidas que rigen los crditos en una empresa, que determinan lo que se
ha de aplicar ante un caso concreto. Como por ejemplo: perodo de crdito de una
empresa, las normas de crdito, los procedimientos de cobranza, los documentos ofrecidos
y las garantas otorgadas.
3.5)Las condiciones de crdito:
Son convenios en los que la empresa y el cliente se ponen de acuerdo, y se comprometen
en cumplir y llevar a cabo en la forma y tiempo de pago de una determinada operacin.
La ampliacin de las ventas a crdito ha sido un factor significativo con relacin al
crecimiento econmico en diversos pases. Las empresas conceden crditos a fin de
incrementar las ventas.
CUENTAS POR
COBRAR
Comerciales
Partes
Relacionadas
Funcionarios
Otros
Estimacin
Para
Incobrables
10
4.- Ciclo de Ingresos

4.1) Despacho de mercadera:
Despus de aprobado el crdito, el almacn recibir una orden de despacho, en el almacn
se embalar la mercadera y emitir un documento clave en el proceso de venta, que es la
gua de remisin.
4.2)Facturacin:
La gua de remisin genera la factura de venta, la que debe incluir los valores de venta y la
cantidad de productos vendidos incluyendo la condicin de pago. En algunas empresas las
facturas han sido sustituidas por las guas facturas que cumplen doble propsito: servir
de cargo de la venta efectuada y generando el derecho de cobro.
4.3)Registro y contabilizacin:
Las facturas emitidas junto con las notas de debito o crdito generan un registro de ventas,
que vienen de soporte a todas las operaciones del mes. Este registro es el que genera los
respectivos asientos contables.
4.4) Cobranza de documentos:
Las empresas utilizan diferentes mtodos para efectuar sus cobranzas, las cuales se pueden
llevar a cabo de la siguiente manera:
Cobranza directa; esta se lleva por la caja de la empresa por este medio, los
clientes cancelan directamente a la empresa y,
Cobranzas por medio de cobradores; dichos cobradores son los bancos, los
cuales por llevar a cabo la cobranza se quedan con un porcentaje del cobro o
mediante la participacin directa de cobradores.
Los documentos que podemos utilizar para un buen control de las ventas son:
Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los trminos de pago - al
contado o crdito).
Nota de despacho o gua de remisin.
Recibo, nota o planilla de ingreso a caja.

Cada uno de estos formularios debe tener copias suficientes para ser distribuidas en los
diferentes departamentos.
La factura pro forma es muchas veces utilizada en gestiones bancarias, sirviendo de base
para la solicitud de efectivo. Por ejemplo, apertura de cariar de crdito y lneas de crdito
bancarias.
Algunos elementos de control interno de las ventas, sern entonces:
a
Que las ventas se realicen acompaadas del comprobante correspondiente
b
Que al salir mercanca o despachadas sea revisada por la persona encargada
c
Que los comprobantes sean revisados y contabilizados
11
5.- Anlisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria

Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa, estn generados por los
prstamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, o por aquellos cuyo origen est
en las ventas que la empresa efecta. En esta oportunidad nos vamos a referir
exclusivamente a este ltimo tipo de cuentas por cobrar que de acuerdo al plan de cuentas,
est identificada como la cuenta 12 clientes.
5.1) Operaciones de venta
Como las cuentas de clientes estn vinculadas con las ventas, la evaluacin del control
interno mediante el examen de los procedimientos que utiliza la empresa para registrar sus
ingresos, es parte de los procedimientos que se utilizan en una visita preliminar o antes del
cierre del ejercicio contable para satisfacerse de as cuentas por cobrar.
Cualquier operacin de venta incluye los siguientes pasos o procedimientos para su
registro y control: la recepcin y aceptacin de los pedidos de los clientes, la confirmacin
o la aceptacin del pedido, el retiro de los almacenes, el empaque y el embarque, la
facturacin al cliente y el cobro de la factura.
Todos estos pasos deben ser evaluados por el auditor, quin de acuerdo a las
caractersticas de las operaciones del negocio determinar en funcin de las deficiencias u
observaciones, producto de esta evaluacin, qu tipo de procedimientos aplicar, cundo
aplicarlos y tambin en qu momento, esto que se denomina: naturaleza, oportunidad y
alcance, le permitir al auditor cubrirse de lo que se denomina el riesgo de las
operaciones.
Se recuerda entonces que , satisfacerse de las cuentas por cobrar de una compaa es
tambin satisfacerse de los ingresos que es el rubro ms importante de la organizacin.
5.2) Facturas e ingresos
Como parte de los procedimientos que utiliza la compaa, hay uno de ellos vinculado con
la oportunidad en la que se realiza la facturacin y son contabilizados los ingresos.
La sola emisin de una factura no significa la existencia de un ingreso. Existen diferencias
entre el concepto contable de ingresos, con el del nacimiento de una obligacin tributaria
por el pago del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto que est contenido y discutido
en la norma de contabilidad N. 18, sobre el reconocimiento de ingresos que hemos
examinado inicialmente, genera las mayores dificultades a los contadores. Erradas
interpretaciones de esta norma conducen a errores en el registro contable de la facturacin
y es usual descubrir que adelantos recibidos han sido contabilizados como ingresos por la
sencilla razn que las normas tributarias obligan a la emisin de una factura.
En otros casos, ingresos que deberan contabilizarse como diferidos, son registrados como
ingresos. Tal es el caso de servicios an no brindados o bienes que an no han sido
entregados, pero que han sido facturados.
5.3) Corte
Sobre este ltimo punto, para el auditor hay un concepto fundamental y que debe ser
utilizado, que es el concepto de corte. Este concepto tiene el significado de separacin
de perodos, y su importancia reside en fijar con precisin la fecha en que debe
contabilizarse un ingreso como tal.
Una empresa, que pretende distorsionar su informacin financiera, puede adoptar el
mecanismo de registrar como ingresos de diciembre, aquello que se despach en enero.
Equiparar los ltimos documentos de despacho o de remisin, en cuanto a fecha, con las
facturas, permitir detectar dicha distorsin.
12
IV. SUSTENTO PRACTICO

1.- FACTORES DE RIESGO
El grado en que deban aplicarse los procedimientos de auditoria, as como de su
periodicidad depende de la evaluacin de los controles contables internos existentes, por
tal motivo, es que se pueden llegar a identificar factores de riesgo que deben se
considerados por el auditor.
a.
Factores de riesgo inherente

Factor de riesgo:
Los informes gerenciales sobre las estimaciones de las ventas, devoluciones,
aplicacin de garantas, no se asemejan con los realmente obtenidos
Se observa que los precios de venta son materia de cambios de precios
Relacin con la auditoria:
Las fuentes de informacin para la formulacin de los reportes gerenciales,
deben ser debidamente revisadas
Revisar la lnea de producto, sus complementos y el margen de utilidad por
unidad
b.
Factores de riesgo de control

Factor de riesgo:
Las rdenes de pedido no coinciden en un gran porcentaje con las facturas
emitidas
Cada vez ms se incrementa el porcentaje a los incobrables
Relacin con la auditoria:
Revisar y controlar si las codificaciones son bien aplicadas o existen, cambios
por el cliente
Reactualizar la documentacin de los clientes calificados para obtener
crditos
Las cuentas por cobrar, representan en las empresas una de las partidas ms importantes,
por este motivo, los auditores internos como los independientes, debern tener especial
cuidado al realizar el anlisis de esta cuenta, no solo por su importancia y liquidez, sino
por el cambio continuo de su composicin bsica, complementndose con el Programa de
Procedimientos de Auditoria. Entre los ms comunes, que incluyen procedimientos
adicionales tenemos el siguiente programa :
13
2.- PROGRAMA DE AUDITORIA

M O D E L O 1
PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE
PERODO
RUBRO
Arequipa S.A.
Del 01-01-2009 al 31-12-2009
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Procedimiento de Auditoria
Hecho por
REF
audit.. Fecha P/T

A
Facturas por cobrar
1.
Efecte un anlisis exhaustivo y comparativo

entre los importes del periodo, considerando
la venta por producto, mrgenes brutos por
lnea, las devoluciones y descuentos.
Verifique y analice las lneas de
crditos que se han excedido a lo
establecido.
Formule cdulas con saldos de
cuantas
por
cobrar,
incluyendo
cobrado posteriormente al balance
general.
2.
3.
4.
B.
1
2.
3.
4.
C.
Verifique el tipo de cambio en las cuantas

por cobrar y evale la conversin a
moneda nacional.
Letras por cobrar
Realice un muestreo en forma selectiva en la
renovacin de letras, comprobando que hayan
sido autorizadas.
En forma frecuente realice arqueos de letras
por cobrar, confrontando con los registros
contables correspondientes.
Cruce las letras por cobrar con las facturas
i
que han sido canjeadas, con incidenc a en el
importe.
Efecte el seguimiento de las letras devueltas por
el banco, considerando !a situacin actual.
Otros procedimientos
i
3.
Coteje un anlis s o lazado de las cuentas por

cobrar con el saldo de la cuenta de control de
mayor.
Clasifquense segn vencimientos atrasados, las
cuentas por cobrar o solictelo de cliente.
Circularice las cuentas por cobrar.
4.
Determnese la validez de las cuentas por cobrar.
5.
Determnese el corte apropiado en la contabilidad
1.
2.
de ventas.
14
6.
Verifique las cuentas que se cobran al entregar la

mercanca.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Pruebe !os descuentos mediante muestreos.

Pruebe las devoluciones, bonificaciones y notas
de crdito correspondientes.
Clasifique
nuevamente las cuentas
de
consignacin
Segregue y elimine las cuentas por cobrar de las
compaas afiliadas.
Determine cual ha de ser el tratamiento
apropiado de las cuentas de las sucursales.
Examine el tratamiento que se da a las cuentas
por cobrar a terceros.
Segregue los derechos por cobrar no
comerciales de funcionarios ,directores y
accionistas.
Analice y segregue otros valores a cobrar
comerciales .
Determine las cuentas de los clientes en
pignoradas en garanta.
Determnese la cobrabilidad de las cuentas.
Haga una lista
de las cuentas vencidas
pendientes en la fecha en que se termina la
auditoria.
Determine si es suficiente la provisin para
cuentas dudosas.
Hecho por:
P/T
Fecha :
Revisado por:
Fecha :
15
M O D E L O 2
PROGRAMA DE AUDITORIA: CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE
PERODO
RUBRO
Arequipa S.A.
Del 01-01-2009 al 31-12-2009
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Procedimiento de Auditoria
Hecho por:
Obs.
OBJETIVOS:
1. Que las cuentas por cobrar representen todos los

importes adeudados a la Compaa a la fecha del
balance y han sido adecuadamente registradas.
2. Determinar si la reserva para cuentas dudosas es la
adecuada.
3. Que las cuentas por cobrar estn adecuadamente
descritas y clasificadas.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
1. Elaborar cdula sumaria y cruzar referencia a

cdula centralizadora de activo.
2. Obtener los auxiliares de clientes y otras
cuentas por cobrar pendientes de vencimiento.
3. Verificar su exactitud aritmtica.
4. Identificar las cuentas por cobrar a ms de un mes de
antigedad investigar el porque de su morosidad.
5. Para los saldos a cobrar en moneda extranjera a

afiliadas, verificar su conversin al tipo de cambio a la
fecha de cierre y proponer ajuste, si procediera.
6. Preparar control de circularizacin indicar
posibles respuestas a ser recibidas:
las
Respuestas conformes
Respuestas inconformes aclaradas
Respuestas no contestadas
Respuestas devueltas por correo
7. Entregar modelo de circularizacin a la Empresa
Comercial e Industrial Cremas, S.A. para que sean
preparadas las cartas. Efectuar 1er. envi y procurar la
obtencin de respuestas.
8. Realizar 2do. envo de ser necesario a la segunda
semana de haber remitido el 1er. envo.
9. Verificar la exactitud aritmtica de las aclaraciones.

10. Proponer ajustes que puedan resultar de la revisin.
16
2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria

La auditoria de las cuentas por cobrar tendr los siguientes objetivos :
2.1.1) Totalidad
Las cuentas por cobrar representan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas, a
la fecha del balance general.
2.1.2) Exactitud
Las cuentas por cobrar reflejan ventas en base a precios y cantidades correctos, calculados
con exactitud, clasificados apropiadamente en el mayor general.
2.1.3) Existencia
Las cuentas por cobrar reflejan montos adeudados a la fecha de cierre.
2.1.4)Fecha de corte
Las ventas estn registradas en el periodo correcto.
2.1.5)Valuacin
Las cuentas por cobrar reflejan montos netos cobrables (las provisiones para cuentas de
cobranza dudosa, devoluciones, han sido determinados adecuadamente .
2.1.6) Derechos y obligaciones
Las cuentas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar
vendidas, descontadas, etc., han sido excluidas).
2.1.7) Presentacin y revelaciones
Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los estados
financieros. Las cuentas por cobrar en garanta han sido adecuadamente reveladas.
2.2) Pruebas o procedimientos de validacin

Como hemos mencionado, las pruebas de validacin suelen efectuarse en las vistas finales.
El objetivo de estas pruebas es reflejar el verdadero valor recuperable de las cuentas por
cobrara una fecha determinada. Es decir, la valuacin de:
La provisin de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar en moneda extranjera
Revisin de la provisin de cobranza dudosa
Se debern tomar las siguientes acciones:
Revisar el movimiento de la provisin de cobranza dudosa
Seleccionar una muestra para realizar una prueba especfica de cobrabilidad.

Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnticos
Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisin de cobranza

dudosa
17
2.2.1) Confirmacin de cuentas por cobrar

Es importante puntualizar la importancia de este procedimiento de auditoria. La
confirmacin de cuentas por cobrar por medio de la comunicacin directa con los
deudores, es un procedimiento de auditoria universalmente aceptado. Cuando un auditor
independiente emite un dictamen sin haber empleado estos procedimientos, debe
considerar que tiene que justificar, en sus papeles de trabajo qu utiliz para satisfacerse
de este rubro.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere una comunicacin directa con los
deudores, ya sea durante el perodo bajo revisin o despus del mismo. La fecha de la
confirmacin, el mtodo de solicitar las confirmaciones y el nmero que debe solicitarse,
se determinan por el auditor independiente. Asuntos tales como la efectividad del control
interno, las posibilidades visibles de discrepancias, las inexactitudes o irregularidades de
las cuentas, la probabilidad de que a las solicitudes se les de consideracin adecuada o de
que el deudor este capacitado para confirmar la informacin que se solicita, y la
importancia de las cantidades implicadas, son factores que debe considerar el auditor al
seleccionar la informacin que habr de solicitar y la forma de confirmacin, lo mismo
que el alcance y la oportunidad de sus procedimientos de confirmacin.
2.2.2) Seleccin de cuentas para confirmar
En base a su revisin del control interno, el auditor debe decidir si debe confirmar todas o
solo una parte de las cuentas, y la base para seleccionar las que confirmar si decide
hacerlo parcialmente. Las cuentas por cobrar seleccionadas para confirmacin, por lo
general deben se representativas del total, tanto en valor como en nmero de cuentas.
Pueden comprender todas las cuentas con saldos superiores a una cantidad dada y algunas
ms pequeas tomadas en secuencias numricas o alfabticas. Las cuentas con partidas
antiguas pendientes y las cuentas saldadas durante el perodo que se revisa. En algunas
circunstancias, la seleccin de las cuentas puede hacerse usando el mtodo de muestreo
estadstico. La seleccin debe excluir aquellas cuentas cuyas respuestas a las solicitudes
de confirmacin no pueden razonablemente esperarse, como las de algunas dependencias
gubernamentales, empresas en el extranjero y algunas compaas grandes, industriales o
comerciales, que usan un sistema de comprobantes o de computacin que hacen imposible
la confirmacin.
Un auditor experimentado, por lo general, confirma cuentas que parecen extraas.
Como regla general, y para preservar la integridad y validez del procedimiento de
confirmacin; el auditor debe tener cuidado de que su plan para seleccionar las cuentas; y las
cuentas que efectivamente seleccione, para solicitar la confirmacin de saldos, no se revelen de
antemano a su cliente. Sin embargo, si el cliente no desea que a ciertos deudores se envi
solicitud de confirmacin, el auditor debe satisfacerse de que hay una razn adecuada para ello,
antes de acceder a tal peticin. Debe aplicar procedimientos alternos que satisfagan, al grado
que sea posible, que esas cuentas son autnticas y correctas en cuanto a su importe, el auditor
puede no querer asumir el riesgo de emitir un dictamen sin salvedades en tal situacin.
18
2.2.3) Procedimientos de confirmacin

Despus de haber seleccionado las cuentas que habrn de confirmarse, el auditor debe observar
los siguientes procedimientos al procesar las solicitudes, estos procedimientos son aplicables a
los mtodos de confirmacin positiva o negativa.
2.2.3.a) Confirmacin negativa
El mtodo de confirmacin negativa es una solicitud para que el deudor se comunique
directamente con el auditor solo si considera el saldo en alguna forma incorrecta. El auditor
espera que el deudor responda solamente si desea notificar alguna diferencia, se presume que la
no respuesta significa la aprobacin del saldo por parte del deudor, en ausencia de alguna de
alguna otra razn para creer lo contrario.
Es importante insistir con los deudores respecto a la necesidad de comunicarse directamente
con el auditor cuando existan discrepancias.
Siempre que el auditor tenga razones para creer que la forma negativa de solicitud de
confirmacin no vaya a recibir la atencin debida, no podr considerar que ha cumplido con el
procedimiento de auditoria generalmente aceptado al enviar esa clase de solicitud de
confirmacin.
Si solo se enva a los deudores estados de cuenta, se les debe colocar un sello o bien adherirle
un agregado con una leyenda semejante a la que sigue:
FAVOR DE EXAMEN CUIDADOSAMENTE
EN ESTA CUENTA
Si no es correcto, favor de contestar inmediatamente utilizando el sobre
Adjuntando detalles de todas las diferencias, a nuestros auditores.
(Nombre y direccin de los auditores)
Quienes estn haciendo ahora su examen peridico de nuestras cuentas
A menos que ustedes informen de inmediato alguna diferencia , nuestros
Auditores darn por sentado que ustedes consideran que el saldo es
correcto.
No deben enviar remesas a los auditores.
La confirmacin de las cuentas por cobrar es solo uno de varios procedimientos que
constituyen la evidencia. La evidencia en la auditora es acumulativa, y un procedimiento
tiende a corroborar otro. En consecuencia, puede tolerarse la posibilidad de un margen de error
de un solo procedimiento porque su propsito es corroborar otra evidencia, ms bien que servir
por si mismo como la nica base para llegar a una conclusin.
Dependiendo de las circunstancias de un trabajo, las solicitudes de confirmacin negativa se
deben complementar con solicitudes positivas, particularmente para los saldos ms cuantiosos.
19
2.2.3.b) Confirmacin positiva

El mtodo de confirmacin positiva es una solicitud a la que el deudor da respuestas
directamente al auditor manifestando si las cantidades u otros detalles que se muestran en el
estado de cuenta o la carta se le envi para confirmar, son correctos. Puede utilizarse para todas
las cuentas o para determinadas cuentas, tales como las que comprenden saldos cuantiosos, las
que presentan operaciones poco usuales o aisladas o aquellas para las cuales el auditor necesita
una mayor seguridad de autenticidad o de correccin. Puede transmitirse la solicitud por medio
de una carta, o directamente en el estado de cuenta por medio de un sello de impreso en el
mismo, o bien un agregado que se adhiera. Para facilitar las respuestas, el auditor debe incluir
un sobre porteado, dirigido a l.
Ya que la forma de la solicitud especficamente pide el envi de una respuesta, el auditor no
puede dar por sentado que no proporcionarla indica que el deudor est de acuerdo con el saldo
que se notific, y deben enviarse segundas solicitudes, y aun terceras en algunos casos, por
correo certificado.
Se emplea el mtodo positivo de confirmacin si hay indicios de que un nmero importante de
cuentas pudieran discrepar o estar incorrectas, si los saldos individuales de las cuentas por
cobrar son anormalmente grandes o si provienen de ventas hechas a unos cuantos clientes
importantes.
La experiencia ha demostrado que una forma de solicitud positiva que requiere el mnimo de
esfuerzo de parte del destinatario, produce mayor nmero de respuestas. La solicitud puede
hacerse por medio de una carta o por medio de un agregado adherido al estado de cuenta. La
forma de carta se ha diseado para usarse si los estados de cuenta no se envan por correo a los
deudores o si las solicitudes de confirmacin se envan por separado de dichos estados. Se
disea de tal manera que si la cantidad que se muestra est de acuerdo con los registros del
deudor, l slo necesita firmar en el espacio previsto y devolver la carta en el sobre que se
incluyo con la solicitud. Enseguida se presenta un modelo de la forma de la carta:
(FECHA)
(Nombre)
(Direccin del deudor)
Estimado Seores
Estimado Seores:
De acuerdo con la solicitud de nuestros auditores (nombre y direccin de los auditores) suplicamos a ustedes confirmarles el
importe del adeudo que tiene con nosotros al (fecha, el cual, de acuerdo con nuestros registros asciende a (cantidad).
Si la cantidad que se muestra concuerda con sus registros, favor de indicarlo as firmando en el espacio previsto y devolver
esta carta directamente a nuestros auditores utilizando el sobre adjunto. Su respuesta inmediata facilitar el exmen de
nuestras cuentas.
Si la cantidad no est de acuerdo con sus registros, favor de notificarles, directamente a nuestros auditores la cantidad que
figura en ellos, proporcionando un informe detallado y completo de las discrepancias.
sta no es una gestin de cobro, favor de no enviar a los auditores. Atentamente (Nombre y cliente)
La cantidad que aparece arriba es correcta al (fecha).
------------------------------------Deudor del Cliente
20
2.3) Programas de auditoria Cuentas por Cobrar

CUENTAS POR COBRAR
OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROGRAMAS BSICOS QUE SE
APLICAN A LAS CUENTAS
CUENTA
CUENTAS POR
COBRAR
OBJETIVO
PROCEDIMIENTO
OBJETIVO
PROCEDIMIENTO
Que correspondan
a operaciones
normales.
Anlisis de facturacin.
Las polticas de
Revisin
Las cuentas sean

recuperables y
existan provisiones
adecuadas.
Cumplir las
disposiciones
legales.
Si las medidas de
control en vigencia
no dan la
posibilidad de
errores o fraude.
ventas se cumplan.
Anlisis de vencimientos.
Confirmacin de saldos
con clientes.
Verificacin de la
legislacin.
Verificacin de clculos
para provisiones.
Los procedimientos
de concesin de
crdito sean
adecuados.
y estudio de
polticas y procedimientos
para determinar su
eficiencia.
Revisin y estudio de la
Los procedimientos
informacin producida para

determinar su oportunidad y
confiabilidad.
de facturacin sean
adecuados.
Revisin y prueba del
El flujo de
cumplimiento de la
legislacin.
informacin sea
oportuno y confiable
Todas las ventas a

crdito hayan sido
registradas.
21
2.4) Programas de Auditoria - Ingresos

INGRESOS
OBJETIVOS QUE SE PLANTEA EL AUDITOR Y PROCEDIMIENTOS BSICOS
QUE SE APLICAN A LAS CUENTAS
CUENTA
DESDE EL PUNTO DE VISTA FINANCIERO CONTABLE
DESDE EL PUNTO DE VISTA ADMINISTRATIVO Y

OPERACIN
OBJETIVO
PROCEDIMIENTO
OBJETIVO
PROCEDIMIENTO
Registro de ingresos
Anlisis de operaciones.
Que se cumplan
Revisin y evaluacin
Revisin de registros
contables.
con las polticas y

procedimientos
prescritos.
Anlisis y evaluacin de
Que las medidas
Revisin y anlisis de
documentacin de
respaldo.
de control sean
adecuadas.
Comprobacin de
Que el flujo de
la distribucin de
funciones, de
autoridad y
responsabilidad.
informacin y
registro sean
oportunos.
Evaluacin de las
Que cumplan con
medidas de control y
operacin.
oportuno
Separacin adecuada
ingresos
extraordinarios.
Sobreestimacin o
INGRESOS
subestimacin de
ingresos.
De acuerdo a NIIF
Si las medidas de
control en vigencia no
dan la posibilidad de
errores o fraude.
cuentas correlativas.
Evaluacin de las
medidas de control.
Presentacin
adecuada en los
Estados Financieros
de polticas y
procedimientos.
los niveles de
autoridad
yresponsabilidad
22
3.- PAPELES DE TRABAJO

3.1)Cuestionarios del control de interno del ciclo de ingreso
Estos cuestionarios deben aplicarse al inicio de una visita preliminar
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
INGRESOS
Compromisos de venta
Objetivo de control
Deben manejarse registros de compromisos de ventas pendientes, como base para determinar cualquier
provisin requerida para posteriores prdidas por incumplimiento.
Cuestionario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Si
No
N/A
Se emiten rdenes de venta para todos los compromisos de venta

importantes
las rdenes de venta: cantidades, precios, otras condiciones (descuentos,
trminos de fieles)
Estn' las ordenes de venta prenumeradas?
Se controla la secuencia numrica de las rdenes de venta?
Se identifican las rdenes d venta no correspondidas con guas de
despacho?
Se revisan peridicamente las rdenes de venta no correspondencia?

INGRESOS
Despachos de bienes y prestacin de servicios

Objetivo de control
Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados, como base para:
- Cobrar a los clientes por dichas ventas
- Determinar los ingresos que no hayan sido contabilizados como cuentas por cobrar
Cuestionario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Si
No
N/A
Se prepara boleta por todo despacho de mercaderas?

Existen autorizacin para los despachos de bienes o la prestacin de
servicios ?
Se efectu el conteo fsico de los bienes al momento del despacho?
El conteo es efectuados por quienes tiene custodia de inventarios o
autorizan o efectan los despachos.
Se controla la secuencia numrica de las guas de despacho?
Se identifican las guas de despacho no correspondidas con las facturas de
venta?
Se revisan peridicamente las guas de despacho no correspondidas con
facturas de venta, para determinar las causas de la no correspondencia?
23

INGRESOS
Objetivo de control - Ventas al contado

Se debe establecer control sobre los ingresos por ventas al contado, como base para la contabilizacin
de todos ellos.
Nota: Las boletas de ventas al contado pueden utilizarse como base para efectuar los asientos en los
registros detallados de inventarios.
Cuestionario
1.
2.
3.
4.
5.
Si
No
N/A
Se prepara boleta?
Estn las boletas de venta al contado prenumeradas, o se utilizan cintas de
cajas registradoras?
Se totaliza y registra diariamente el efectivo y cheques recibidos?
Se controla la secuencia numrica de las boletas de venta al contado?
Se efecta reconciliacin diaria del total de efectivo y cheques recibidos
contra las boletas de venta al contado
C UES T IO N AR IO D E CON TRO L INT ERN O

INGRESOS
Devoluciones y reclamos de clientes
Objetivo de control
Debe establecerse control sobre devoluciones y reclamos de clientes, como base para registrar la
responsabilidad (pasivo) por devoluciones y reclamos recibidos, pero no anotados en los registros de
cuentas por cobrar.
Cuestionario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Si
No
N/A
Se preparan guas de devolucin o de reclamo, al momento en que stos

se efectan?
Se efecta conteo fsico de las devoluciones al momento de su
devolucin?
El conteo es efectuado por personas diferentes de quienes tienen la
custodia de o accesos a los inventarios?
Estn las guas de devolucin prenumeradas?
Se controla la secuencia numrica de las guias de devolucin?
Se identifican las guas de devolucin no correspondidas con las
correspondientes notas de crdito
Se revisan peridicamente las guas de devolucin no correspondidas con
notas de crdito, para determinar las causas de la
24
3.2) Referenciacion Papeles de Trabajo.
3.2.1) Archivo Permanente

Modelo de Referenciacion del archivo permanante
ORDEN
REFERENCIA
DESCRIPCION
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Breve historia de la compaa

Escritura de constitucin,reformas,
estatutos(modificaciones)
Estructura organizacional
Certificados de constitucin y Gerencia
Actas de Asamblea, Socios, Junta directiva y
Accionidstas
Libros de contabilidad
Descricin de manuales o procedimientos y
flujogramas
Litigios, Jucios y Constingencias
Obligaciones Financiaras a largo plazo
Polizas de seguros
Informacin sobre contratos
Dispociones Legales
APH
APM
APE
APG
APA
APL
APP
APJ
APO
APS
APC
APD
3.2.2) Archivo Corriente
Modelo de Referenciacion del Grupo de Papeles de Trabajo de

Desarrollo de la Auditoria (Archivo Recurrente)
CODIGO
**
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
DESCRIPCION
DISPONIBLE
INVERSIONES
DEUDORES
INVENTARIOS
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
INTANGIBLES
DIFERIDOS
OTROS ACTIVOS
VALORIZACIONES
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
REFERENCIA
A
B
C
D
E
F
G
H
I
AA
BB
CC
25
24
25
26
27
28
29
3
4
5
6
7
8
IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS

OBLIGACIONES LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
DIFERIDOS
OTROS PASIVOS
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
COSTO DE VENTA
COSTO DE FRBRICACION DE OPERACIONES
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
ACREEDORAS
REVICION DELI.V.A.
REVISION RTE.FTE
REVISION DE IMPUESTO DE IND. Y CIO
REVISIONES PERIODICAS OTRAS
PROGRAMA DE AUDITORIA
* SEGUIDO VA LA LETRA DEL AREA EVALUADA
** IGUAL CODIGO PARA CIRCULARIZACION, SEGUIDO VA
CODIGO DEL
ENCARGADO DEL TRABAJO.
DD
EE
FF
GG
HH
II
PP
P/G
P/G
P/G
P/G
C/O
IV
RT
IC
RPO
PA *
UN
3.2.3)Extructura de de la referenciacion en los Estados Financieros

PLANILLAS SUMARIAS
ACTIVOS
PASIVO
CUENTAS
MAYORES
CUENTAS
MAYORES
AA
BB
GANANCIAS Y
PERDIDA
UNICO
P/G
C
CC
PATRIMONIO
PP
26
IV CASO PRACTICO
Nombre del
Cliente
ndice
1.- CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO
Titulo de la
Planilla
CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A.
SITUACIONES ENCONTRADAS
31-12-2009
REF
PTS
Cruce de
Referenciacion
S/E 1
I.R.P
25/03/2010
Hecho
Por :
Iniciales
DESCRIPCION
(1)
Fecha de
Estados Financieros
En proceso de auditoria
Fecha del
Documento
REQUISITOS EN FACTURA
C52
La compaa no utiliza facturas que dispongan en su contenido la
informacin legal requerida....
RECOMENDACIN
Con el propsito de dar cumplimiento a la legalidad vigente y
mejorar el sistema de contro interno de documentos, se
recomienda emitir facturas prefoliadas y que cumplan la
disposicion legal en cuanto a forma, de acuerdo al reglamento de
comprobantes de pago y a la ley del I.G.V
COMENTARIO
Discutido con el gerente y afirmo lo dicho por el Jefe de
Administracion
27
COMPAA LIDER S.A.

PROGRAMA DE AUDITORIA DE CTAS X COBRAR
31-12-2009
PA1
1/10
I.R.P
30/01/2010
1. OBJETIVO
NATURALEZA DE LA CUENTA
PUNTOS FUERTES Y DEBILES
CONTESTE
SI/NO
HECHO
POR
2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

2.1. CONTROLES ADECUADOS
SI
IRP
2.2. SEGREGACION DE FUNCIONES
SI
IRP
3. PROCEDIMIENTOS
IRP
3.1. HAGA CIRCULARIZACON
C51
IRP
3.2. REVISE FACTURAS
C52
IRP
3.3. CRUCE CON ESTADOS FINANCIEROS
C1
IRP
28
CRUCE DE REFERENCIACION
CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A.

ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
31-12-2009
ACTIVOS
CAJA
BANCOS
S/.
S/.
B/G 1
I.R.P
30/04/2010
PASIVOS
3.270
12.890
S/. 19.200
OBLIGACIONES
CXP
S/.
22.350
OBLIG. LABORALES
S/.
20.890
OTRAS C X P
S/. 10.700
TOTAL PASIVOS
S/. 73.140
CTAS X COBRAR C1 S/. 76.350

INVENTARIOS
S/. 17.800
ACTIVOS FIJOS
S/.
23.430
OTROS ACTIVOS
S/.
6.310
TOTAL ACTIVOS
S/. 140.050
PATRIMONIO
CAPITAL
S/. 50.000
UTILIDAD
S/. 16.910
TOTAL PATRIMONIO
S/. 66.910
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO
S/. 140.050
29
CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A.

CUENTAS X COBRAR
DESCRIPCION
C1
I.R.P
31-12-2009
20/03/2010
SALDOS SALDOS A
AJUSTES Y
SALDOS
A 3131-12RECLASIFICACIO
FINALES
12-2008
2009
NES
31-12-2009
DEUDORES
C11
CLIENTES ESTATALES S/ 23.500 S/ 17.320
OTROS CLIENTES
NACIONALES
S/ 14.350 S/ 48.230
CLIENTES DEL
EXTERIOR
S/ 8.230 S/ 10.800
_________
S/ 46.080 S/ 76.350
S/ 22.000
S/ 39.320
S/ (22.000)
S/ 26.230
0
________
S/ 10.800
_______
S/.76.350
B/G 1
CONCLUSION : Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas

establecidos, se reclasifico la composicion de cuentas por cobrar y concluyo
que las CxC se encuentran razonablemente presentadas en los estados
financierios
Totalizado
Firma I.R.P
25/02/2010
30
CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A.

CUENTAS X COBRAR
ANALISIS DE CUENTA
31-12-2009
ANALISIS DE CLIENTES
FISCALES
PARCIALES
31/12/2009
MUNICIPIO
S/ 15.300
FUERZAS ARMADAS
S/
OTRAS
S/ 1.720
TOTAL
S/ 17.320
C11
I.R.P
10/03/2010
SALDO
300
C11
CONCLUSIONES: De acuerdo a las pruebas sustantivas hechas concluyo

que las cuentas Cuentas x Cobrar fiscales estan debidamente soportadas.
Se hace el acapite que las cuentas x cobrar a las fuerzas armadas tienen
una antigedad mayor de 6 meses, siendo sus politicas de cobranza de
60 dias de credito como maximo.
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Firma: IRP
Fecha: 10-03-2010
Marcas de
Auditoria
31
CASO PRACTICO
COMPAA LIDER S.A.
C51
CUENTAS X COBRAR
15/03/2010
RESULTADOS DE CIRCULARIZACION
31/12/2009
IRP
BASE DE SELECCIN: TOMADA CARTERA A 31/12/2009 C1
TOTAL CLIENTES
Cant
S/. MILES
1.370
100% S/ 76350
TOTAL CIRCULARIZADO
280
20% S/ 57262
RESPUESTAS POSITIVAS
243
85%
S/ 52108
37
15%
S/
NO RESPONDIERON
TOTAL PROBADO
280
5154
100% S/ 57262
%
100%
75%
91%
9%
100%
CONCLUSION: Circularizacion satisfactoria, clientes reales

Totalizado
Conciliado
Circularizado
Firma
Fecha :
IRP
15/03/2010
32
Error en la
impresin falta
Ultimo digito RUC
Error en la
impresin falta
Numero de serie
CASO PRACTICO
C52
CLIENTE:
MUNICIPIO
DIRECCION: CRA 8 CCL 45

CIUDAD:
CANTIDAD
FACTURA:
Nro. 0003
RUC
: 2016838616
FECHA:
AREQUIPA
NOV.21/2009
PPC
DESCRIPCION
VALOR VALOR TOTAL

UNITARIO
REPUESTO DE FOTOCOPIADORA
$ 100
Base Imp
IGV
Total
$ 400.00
336.13
63.87
$ 400.00
Son cuatroscientos con 00/100 Dolares

Americanos
Factura sin datos basicos exigidos por la

ley.
Ver (1) en S/E 1
Discutido con el Jefe de
Administracion quien argumento
que ya mand a Cotizar un
Sistema de facturacion
ELABORO
(FIRMA ASISTENTE)
J.P
REVISO
APROBO
CONTABILIZO
33
2.- CONCLUSIONES :
2.1 Basado en el analisis de las cuentas a traves de los programas establecidos, se
reclasifico la composicion de cuentas por cobrar , el motivo es un error de
digitacion en el ingreso del codigo del cliente en la facturacion ya que por lo
examinado en la composicion de sus cuentas por pagar los todos clientes de
sector estatal tienen un codigo diferenciado de los demas clientes nacionales
este procedimiento de control se hace con el objetivo de sincerar y priorizar la
cartera de cobranza a cobrar ya que estos ultimos tienen un plazo de credito
mayor al de los demas clientes de sector privado (mas de 30 dias).La
reclasificacion no afecto la Totalidad de las cuentas por cobrar y estan siguen
representando todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas a la
fecha del balance general; concluyendo que las Cuentas por Cobrar se
encuentran razonablemente presentadas en los estados financierios.
2.2 Se determino que hay algunas cuentas por cobrar
en este caso las
pertenecientes a las fuerzas armadas que poseen una antigedad mayor que la
establecidas para entidades del estado segn las politicas de la empresa
Compaa Lider S.A.
Reporte de Antigedad de saldos Clientes
De Cuentas por cobrar
Cliente
Documento
Municipio
Factura
Fuerzas Armadas Factura
Otros
Factura
Total
De 60 dias a Mas
S/.
0
S/.
300
S/.
0
S/.
300
Menos de 60 dias
S/. 15300
S/.
0
S/.
1720
S/. 17020
S/.
S/.
S/.
S/.
Total
15300
300
1720
17320
Este reporte nos permitio centrar nuestra investigacion en las cuentas mas
antiguas; se hace incapie que en la entrevista con el gerente de la Empresa
este afirmo que una gran parte de las ventas se hacen al contado y que las
ventas al credito no superan como maximo los 60 dias .Al haberse encontrado
cuentas x cobrar mayores a 60 dias ( en este caso la cuenta tiene una
antigedad de 6 meses desde la emision de la Factura hasta la fecha del
examen Marzo 2010) por tanto se tomo nota sobre la materialidad del hallazgo y
se determino que no es significativa (> 0.5% del total de la cuenta) en relacion
a la Valuacion de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los montos netos
cobrables (incluyendo las provisiones de cobranza dudosa, devoluciones,han
sido determinados adecuadamente) .
2.3 En cuento a la circularizacion envia a los clientes se determino que del total de
280 clientes circularizados respondio positivamente el 85% de los mismos y se
concilio sus saldos con los saldos registrados contablemente en la Cuenta 12
Clientes coincidiendo el 100% por cliente circularizado dandonos una evidencia
34
razonable de la Existencia de las cuentas x cobrar y que estan reflejan los

montos adeudados a la fecha de cierre.
2.4 Se encontro 2 errores en la impresin de una factura N 2580 del 21-11-2009
en la cual no se coloco el numero de serie del documento siendo este el 002 ,
ademas la impresin incompleta del Numero de RUC del cliente faltando el
ultimo digito siendo este el 9 lo que evidencio una falta de control en la emision
de los documentos de venta (Facturas,Guias,Boletas) ya que el sistema de
facturacion es mecanizada usando una hoja de calculo de apoyo donde ya
estan configurados los espacios donde se imprime el documento solo teniendo
que cambiar los datos del Cliente de turno, fecha, la cantidad y precio de los
productos adquiridos ; la hoja excel se encarga de hacer los calculos del
totalizado y los impuestos.La empresa afectada es un cliente habitual de la
empresa.Tambien se detecto la omision del colocado del numero de serie por
parte de la imprenta encargada de elaborar las facturas ,pero evidencio el no
revisado de conformidad de los documentos una vez entregados por la imprenta
cabe la anotacion de que este juego nuevo de facturas de la Serie 002 del 1 al
50 es para los montos facturados en dolares exclusivamente y que estos son
poco frecuentes siendo la factura N 3 la primera en emitirse siendo las 2
anteriores anulados por error de impresin y no hay factura posterior a esta a la
fecha de la revision ; Adicionalmente se dio aviso al cliente de estos hallazgos
para tome los correctivos del caso no esperando a la emision del informe esto
se hizo con el motivo de que no se produjece un nuevo error en la emision de
los documentos de pago.
Compaa Lder S.A.

Evaluacin de Riesgos
Componente
Factor de Controles clave

Riesgo
Enfoque General
Ventas y cuentas
por cobrar
Control
Pruebas de Control
Conciliar mayor vs Auxiliar
de cobros.
Aprobacin de Limites de
crdito.
Conciliacin con Clientes.
Pruebas Sustantivas
Cobros Posteriores.
Conciliacin
MayorAuxiliar
y
clasificar
antigedad de los tems.
Confirmacin de las cuentas
mas significativas
Solicitar poltica establecida
por la compaa sobre
reconocimiento de cuentas
por cobrar y la estimacin
de cuentas de cobranza
dudosa.
Conciliacin facturacin y provisin

contable con respecto a codificacin de
clientes.
Revisin de Facturacin
Adecuacin y Perfeccionamiento de
Polticas de cobranza al largo plazo
Implementacin de un Sistema de
Facturacin , Contable computarizado
35
3.-RECOMENDACIONES
3.1 Verificar la codificacion de los clientes en el momento de la facturacin y una

dedicada atencin a la revision de estos codigos al momento de la
contabilizacion del documento ya que de eso depende la correcta emision del
reporte de cobranza , la adecuada clasificacion de la cartera de clientes por
cobrar y la prioridad del cobro siendo en este caso los clientes particulares
primeros en orden de importancia con respecto a los estatales.
3.2 La creacion de Politicas de Provision para cuentas de cobranza dudosa para

cuentas con mas de 60 dias de antigedad pues ese es el margen que tiene la
empresa en cuanto sus creditos , ya que con esto se hace un sinceramiento
real de las verdaderas cuentas por cobrar de la empresa y no se afecta su
valuacion ni presentacion en los Estados Financieros si se dieran otros casos
como el hallado en la revision. Se da como referencia el siguiente asiento :
------------------------------- x ---------------------------Gastos
Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa
xxxxxx
xxxxxx
Se recuerda que contablemente la presuncion de incobrabilidad genera una

provision ,pero desde el punto de vista tributario existe la necesidad de un
sustento que justifique la provision, y esto es mediante documentacion que
sustente gestiones de cobro, el inicio de una accion judicial o la antigedad
mayor a la de un ao .
3.3 Se sugiere al cliente la adquisicion de un sistema de facturacion,administracion
de almacenes y contabilizacion integrado y computarizado, ya que este
facilitaria el registro y control de operaciones de venta, kardex y provisiones
contables mas detallademente teniendo un mejor control de la emision de los
documentos segn el reglamento de Comprobantes de Pago e Ley y
reglamento del IGV , una adecuada informacion sobre ingreso y salida de
mercaderia , y una provision automatica por cada operacin; siendo las
obligaciones del departamento de contabilidad ya no de solo ingreso de
informacion siendo al tener un mayor tiempo disponible una dedicacion mayor a
la revision y al analisis de cuentas y otras funciones que pueden ser aadidas
por la gerencia que sean de competencia contable administrativa.Claro todo
esto en la medida de las posibilidades de la empresa ,se le hace una acotacion
de que sobre el nuevo sofware de que la inversion que realizaria seria una
mejora notable en el control de las operaciones de la empresa ya que esta ha
crecido con el tiempo y se hace necesario su implementacion dejando en
manos del gerente la decision analizando la proporcion de costo/beneficio de
esta importante decision.
36
V. BIBLIOGRAFIA
Libro de Auditoria Financiera C.P.C Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso.

Informativo Caballero Bustamante.
Informativo Contadores y Empresas.
Normas Internacionales de Informacion Financiera.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Normas Internacionales de Auditoria.
37

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Universidad Nacional de San Agustn

Maestra en Auditoria y Gestin Tributaria

o Asillo Arapa Ronald Marco

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Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

IV. SUSTENTO PRACTICO13

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

2.2.3.b) Confirmacin positiva20

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

La auditoria empieza con la reunin de apertura en las instalaciones donde se realizar,

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

La auditoria de los derechos de cobro de una empresa, constituye un tema de especial

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

III. SUSTENTO TERICO

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

2.3)Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

(Prrafo 13 Sistema de Contabilidad y Control Interno )

(Prrafo 18 Sistema de Contabilidad y Control Interno )

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

Nia 501 Consideraciones Especiales para partidas especificas :

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

3.- Cuentas por cobrar

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

4.- Ciclo de Ingresos

Nota de despacho o gua de remisin.

Recibo, nota o planilla de ingreso a caja.

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

5.- Anlisis de las cuentas por cobrar y procedimientos de auditoria

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

IV. SUSTENTO PRACTICO

Factores de riesgo inherente

Factores de riesgo de control

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

2.- PROGRAMA DE AUDITORIA

audit.. Fecha P/T

Facturas por cobrar

Efecte un anlisis exhaustivo y comparativo

Verifique el tipo de cambio en las cuantas

Coteje un anlis s o lazado de las cuentas por

Determnese la validez de las cuentas por cobrar.

Determnese el corte apropiado en la contabilidad

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

Verifique las cuentas que se cobran al entregar la

Pruebe !os descuentos mediante muestreos.

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

1. Que las cuentas por cobrar representen todos los

1. Elaborar cdula sumaria y cruzar referencia a

5. Para los saldos a cobrar en moneda extranjera a

9. Verificar la exactitud aritmtica de las aclaraciones.

Auditoria Financiera Auditoria de Ingresos y Cuentas por Cobrar

2.1.- Objetivos de los Programas de auditoria

2.2) Pruebas o procedimientos de validacin

La provisin de cobranza dudosa

Cuentas por cobrar en moneda extranjera

Revisin de la provisin de cobranza dudosa

Se debern tomar las siguientes acciones:

Revisar el movimiento de la provisin de cobranza dudosa

Seleccionar una muestra para realizar una prueba especfica de cobrabilidad.

Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisin de cobranza

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2.2.1) Confirmacin de cuentas por cobrar

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