III

Aplicacin Prctica

La Cuenta 20 Mercaderas en el Nuevo Plan

Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 20 Mercaderas en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 174 - Primera
Quincena de Enero 2009

En este artculo, tratamos de la cuenta

20 Mercaderias del nuevo Plan Contable
General para Empresas.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas no se ha modificado en relacin con el Plan Contable
General Revisado en el cdigo ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes adquiridos por la empresa para
ser destinados a la venta, sin someterlos
a proceso de transformacin.

Nomenclatura de las subcuentas

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderas manufacturadas
202 Mercaderas de extraccin
203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas

201 Mercaderas manufacturados.

Productos comprados ya elaborados y listos para su venta.
202 Mercaderas de extraccin. Productos originados en recursos naturales extrados, tales como minerales, petrleo, gas, entre otros, que
han sido adquiridos para su venta
sin haber sido transformados.
203 Mercaderas agropecuarios y
pisccolas. Productos de origen
animal y vegetal que se adquieren
con el objetivo de venderlos sin
transformarlos.
204 Mercaderas Inmuebles. Activos
inmobiliarios que se adquieren con
el propsito de su venta.
208 Otras Mercaderas. Mercaderas
adquiridas para la venta que no
se contemplan en las subcuentas
anteriores.

III-10

Instituto Pacfico

209 Mercaderas desvalorizados.

Reconocimiento del deterioro de
valor de las mercaderas a la fecha
de los estados financieros.

Reconocimiento y Medicin
Las mercaderas se registrarn a su costo
de adquisicin, incluyendo todos los
costos necesarios para que las mercaderas tengan su condicin y ubicacin
actuales.
Las salidas de existencias de mercaderas
se reconocen de acuerdo con las frmulas
de costeo de PEPS, promedio ponderado
o costo identificado.
Para los efectos de la medicin del cierre
del perodo que se reporte, se aplica la
regla de valuacin de costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el menor.
La excepcin a esta regla corresponde a
los productos agrcolas y forestales en la
oportunidad de su cosecha o recoleccin,
y a las materias primas que los intermedios miden de acuerdo con su cotizacin
razonable.
Las diferencias de cambio originadas en
pasivo en moneda extranjera sern aplicadas a resultados. En el caso de los intereses, estos pueden ser activados siempre
y cuando se traten de activos calificados,
de acuerdo a lo estipulado por la NIC 23
Costos de financiacin.

Dinmica de la cuenta 20
Es Debitado por

Es Debitado por

- El costo de las mercaderas adquiridas

con abono a la subcuenta 611-Variacin de existencias
de mercaderias.
- El costo de las mercaderas devueltas
por los clientes, con
abono a la subcuenta 691 Costo de
ventas.
- La reclasificacin
entre subcuentas
por la desvalorizacin, por la recuperacin de prdidas
por desvalorizacin
reconocidas previamente.
- El incremento de
valor de las mercaderas que se miden
al valor razonable.
- Los sobrantes de
mercaderas, determinacin por referencia a inventarios
fsicos.

- El costo, de las mercaderias vendidas,

con cargo a la subcuenta 691 Costo
de ventas mercaderas.
- El costo de las mercaderas devueltas
a proveedores con
cargo a la subcuenta
611 Variacin de
existencias mercaderas.
- La reclasificacin entre subcuentas por
el reconocimiento
de prdidas por desvalorizacin.
- La disminucin de
valor de las mercaderas que se miden
al valor razonable.
- Los faltantes de mercaderas, determinados por referencia a
inventarios fsicos.

Comentarios
Las mercaderas remitidas en consignacin se deben considerar como existencias
para el consignador las que se controlarn
en cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderas recibidas en
consignacin, depsitos, demostracin o
exhibicin que pertenecen a terceros, no
se deben incluir en ese rubro, debiendo
ser registradas en cuentas de orden
acreedores.
El castigo de existencias de mercaderas se
reconoce eliminado el monto correspondiente de la subcuenta 209 Mercaderas
desvalorizadas, conjuntamente con la
cuenta 291 que acumula las estimaciones
de la desvalorizacin.

NIIF e Interpretacin referidas:

NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos
de los activos biolgicos en la entidad,
pero slo hasta el punto de su cosecha
o recoleccin. A partir de entonces son
de aplicacin la NIC 2 Inventario, o las
otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos.
De acuerdo con ello, esta Norma no
trata del procedimiento de los productos
agrcolas tras la cosecha o recoleccin;
por ejemplo, el que tiene lugar con las
uvas para su transformacin en vino por
parte del viticultor que las ha cultivado.
Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensin lgica y natural de
la actividad agrcola, y los eventos que
tiene lugar guardan alguna similitud
con la transformacin biolgica, tales
procesamientos no estn incluidos en la
definicin de actividad agrcola manejada
por esta Norma.
N 174

Primera Quincena - Enero 2009

III

rea contabilidad y costos

La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos,
productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento
tras la cosecha o recoleccin.

Comparacin entre las cuentas

PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

20 Mercaderas

20 Mercaderas

Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos
que representan los bienes por la empresa para ser destinadas a la venta, sin someterlos
adquiridos por la empresa de a proceso de transformaron.
transformacin.
Subcuentas y Divisionarias
208 Mercaderas, a.c.m.
209 Provisin por fluctuacin de
mercaderas a.c.m.

Subcuentas y Divisionarias
201 Mercaderas manufacturados
2011 Mercaderas manufacturados

20111 Costo

20112 Valor razonable
202 Mercaderas agropecuarios y pisccolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderas inmuebles
208 Otras mercaderas
209 Mercaderas desvalorizadas
2091 Mercaderas manufacturados
2092 Recursos extrados
2093 Productos agropecuarios y pisccolas
2094 Inmuebles
2098 Otras mercaderas

Comentario
Esta cuenta en el nuevo plan de cuentas mantiene la misma
dinmica del Plan Contable General Revisado. Tambin al igual
que las dems cuentas, se han incrementado ms subcuentas y

divisionarias, as como tambin se han eliminado las divisionarias

en la que se registraban los ajustes a los estados financieros.

Ejemplos Comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

------------------------- x --------------------------20 MERCADERAS

8,400
201 Mercaderas - A
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
8,400
611 Mercaderas
Por el almacenamiento de
las mercaderas compradas

------------------------- x --------------------------20 MERCADERAS

8,400
201 Mercaderas
Manufacturados
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
8,400
611 Mercaderas
Por el almacenamiento de las
mercaderas compradas.
------------------------- x --------------------------20 MERCADERAS
1,750
201 Mercaderas
Manufacturados
2011 Mercad. manufact.
28 EXISTENC. POR RECIBIR
1,750
281 Mercaderas
Por la recepcin de mercaderas
importadas por la empresa que se
encontraba en trnsito.
------------------------- x --------------------------69 COSTO DE VENTAS
2,500
691 Mercaderas
20 MERCADERAs 2,500
201 Mercad. manufacturados
2011 Mercad. manufact
Por el costo de ventas de las
mercaderas vendidas.

------------------------- x --------------------------20 MERCADERAS

1,750
201 Mercaderas
28 EXISTENC. POR RECIBIR
1,750
281 Mercaderas - A
Por la recepcin de mercaderas
importadas por la empresa que se
encontraba en trnsito.
------------------------- x --------------------------69 COSTO DE VENTAS
2,500
691 Mercaderas - A
20 MERCADERAS
2,500
201 Mercaderas - A
Por el costo de ventas de las
mercaderas vendidas.

Caso Prctico 1
1. Se compra mercaderas por S/.12,000
ms IGV, al contado, segn factura
N 44-98877.
2. Se vende el 50 % de las mercaderas
por 8,000 ms IGV, al crdito, segn
factura N 555-76778.
3. Se compra nuevas mercaderas por
S/. 5,000, se paga adems transporte
S/. 1,200 y seguros por S/. 850 al
crdito ms IGV.
4. Se vende todas las mercaderas por
S/. 11,500 ms IGV al crdito.
Desarrollo
1. Por la compra de las mercaderas
x

DEBE HABER

60 COMPRAS
12,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
2,280
401 Gobierno Central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
14,280
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4211 No emitidas
Por la compra de existencias ms
IGV, segn factura.

N 174

Primera Quincena - Enero 2009

DEBE HABER

20 MERCADERAS
12,000
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufact.
Asiento por destino de las compras
de mercaderas,
x
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 14,280
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4211 No emitidas
10 CAJA Y BANCOS 14,280
104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras

1041 Ctas. ctes. operativas
Por la cancelacin de la compra
de mercaderas.

69 COSTO DE VENTAS
6,000
691 Mercaderas

6911 Mercaderas manufact.
20 MERCADERAS
6,000
201 Mercaderas manufacturadas
Por el 50 % del costo de las
mercaderas vendidas.

3. Por la compra de nuevas mercaderas

x
601 Mercaderas

5,000

609 Costos vinculados

con las compras

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 9,520
121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
70 VENTAS 8,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufact.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,520
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderas al
crdito, segn factura.

DEBE HABER

60 COMPRAS 7,050

2. Por la venta de las mercaderas

x

DEBE HABER

6091 Costos vinculados

con las compras de
mercaderas

60911 Transp. 1,200

60912 Seguros 850

40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE

PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,340
401 Gobierno Central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS

8,390

421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar

4211 No emitidas

Por la compra de existencias ms

IGV, segn factura.

Actualidad Empresarial

III-11

III

Preguntas y Respuestas

DEBE HABER

20 MERCADERAS

7,050
201 Mercaderas manufact.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,050
611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufact.
Asiento por destino de las compras
de mercaderas.
x
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS 8,390
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4211 No emitidas
10 CAJA Y BANCOS 8,390
104 Cuentas corrientes en
instituciones Financieras

1041 Ctas. ctes. operativas
Por la cancelacin de la compra
de mercaderas.

4. Por la venta de todas las mercaderas

x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES - TERCEROS 13,685
121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar
70 VENTAS
11,500
701 Mercaderas

7011 Mercaderas manufact.
40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
2,185
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderas al
crdito, segn factura.

III-12

Instituto Pacfico

x
69 COSTO DE VENTAS

DEBE HABER
13,050

691 Mercaderas

6911 Mercadera
manufacturada

20 MERCADERAS

13,050

201 Mercaderas

manufacturadas
Por el 50 % del costo de las
mercaderas vendidas.

Valuacin de las Mercaderas

Uno de los principales objetivos de la
contabilidad en relacin con las existencias es la determinacin apropiada
de la utilidad por medio del proceso de
equilibrar los costos con los ingresos. Al
mismo tiempo, la valuacin apropiada
de los inventarios es de gran importancia
desde el punto de vista tanto del balance
general como del estado de prdidas y
ganancias.
A menos que las existencias sean valuados correctamente, el activo y el capital,
as como tambin la utilidad lquida
circulante, aparecern sobrevaluados o
subvaluados.
La valuacin excesiva de un inventario da
por resultado la subestimacin del costo
de las mercaderas vendidas, sobrestimacin de la utilidad lquida, capital de
trabajo con inflacin y, posiblemente, declaracin excesiva de dividendos y pago
igualmente excesivo de impuestos.

La subestimacin del inventario da por

resultado la sobrestimacin del costo de
las mercancas vendidas, subestimacin
de la utilidad lquida y del capital de
trabajo y posiblemente un impuesto
sobre la renta ms elevado en fecha
posterior, si la tarifa de impuestos aumenta cuando se publiquen los ingresos
corregidos.
Los inventarios no deben ser valuados
sobre la base del efectivo estimado realizable, valor similar al de las cuentas por
cobrar. El hacerlo as violara el concepto
del reconocimiento de los ingresos y normalmente resultar en una anticipacin
de la utilidad.
El ingreso procedente de la venta de
mercancas no se realiza hasta que no
se ha efectuado una venta bona FIDE.
Consecuentemente, no debe reconocerse
una utilidad hasta que la venta haya sido
consumada.
Los mtodos de costo de los artculos
vendidos ms comnmente utilizados
para determinar el costo residual que
debe asignarse al inventario incluyen
el de costo y el ms bajo de costo o
mercado. El costo se refiere a una identificacin especfica o a una asignacin
de costo utilizando uno de los mtodos
siguientes: primero en entrar, primero en
salir (Peps); ltimo en entrar, primero en
salir (Ueps); promedio; estndar; base
de existencias; y para los comerciantes
al menudeo.

N 174

Primera Quincena - Enero 2009