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ACTIVOS INTANGIBLES

Concepto.- Se denomina activos intangibles al conjunto de bines que no poseen


forma fsica pero si valor en trminos de unidades monetarias, otorgando
derechos de uso, explotacin y/o comercializacin de sus poseedores.
Objetivo.- El objetivo de los activos intangibles es el de proporcionar
informacin en trminos de unidades referentes a la aplicacin o utilizacin de
recursos financieros con cargo a estos respecto al beneficio que genera o se
espera que generen.
Caractersticas.- Las principales caractersticas que identifican a los activos
intangibles son:
-

Constituyen un sub-grupo del activo de acuerdo con la estructura del


balance general y este incluye cuentas especficas.
Son imputaciones de recursos destinadas a generar beneficios.
Estos bienes incorpreos en algunos casos solo tienen valor de uso para
una determinada empresa.
El tiempo de vida til determina su amortizacin.
El origen o procedencia de estos bienes determina su valuacin.
Alto grado de incertidumbre sobre beneficios futuros.

Disposiciones legales.- Las disposiciones legales que regulan a los activos


intangibles para su imputacin contable se encuentra tipificadas en Inciso e)
del articulo 18 y Articulo 27 del Decreto Supremo N 24051 de fecha 29 de
junio de 1995.
Reglamento del impuesto sobre las utilidades de las empresas, DS N 24051,
29 de junio de 1995
Artculo 18.- (Conceptos no deducibles) e) La amortizacin de derechos de
llave, marcas de fbrica y otros activos intangibles similares, salvo en los casos
en que por su adquisicin se hubiese pagado un precio. Su amortizacin se
sujetar a lo previsto en el Artculo 27 del presente reglamento.
Artculo 27.- (Amortizacin de otros activos) Se admitir la amortizacin de
activos intangibles que tengan un costo cierto, incluyendo el costo
efectivamente pagado por derechos petroleros y mineros, a partir del momento
en que la empresa inicie su explotacin para generar utilidades gravadas y se
amortizarn en cinco (5) aos. El costo sobre el cual se efectuar la
amortizacin, ser igual al precio de compra ms los gastos incurridos hasta la
puesta del bien intangible al servicio de la empresa.
En caso de transferencia de activos intangibles, la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual se imputar a los resultados de la gestin en la cual se
produjo la transferencia.

Respecto de los gastos de constitucin se admitir a la empresa optar por su


deduccin en el primer ejercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente,
durante los primeros cuatro (4) ejercicios a partir del inicio de actividades de la
empresa. Los gastos de constitucin u organizacin no podrn exceder del diez
por ciento (10%) del capital pagado.
La naturaleza de estas partidas que integran el activo intangible, incluye:
1 Titulo.- El titulo de las cuentas est en funcin a su naturaleza.
2 Concepto.- Estas cuentas contabilizan en termino de unidades monetarias,
los desembolsos de fondos por la adquisicin de concesiones, patentes, costos
de organizacin etc., que una empresa invierte en el desarrollo de sus
actividades.
3 Movimiento de las cuentas.- Estas cuentas se cargan por el monto de los
desembolsos efectuados y por actualizacin de valores y se abonan
generalmente cuando dejan de generar beneficios y/o a fin del ejercicio para
fines de cierre de registro.
4 Saldo que deben presentar.- Estas cuentas desde el punto de vista tcnico
deben presentar saldos deudores (Debe).
5 Exposicin en estados financieros.- Estas cuentas deben de exponerse en
balance generar, grupo denominado activo, sub-grupo intangible o inmaterial.
Clasificacin.- Los activos intangibles se clasifican de la siguiente forma:
1 Activos intangibles de duracin limitada.- Bajo este rubro se debern
agrupar todos aquellos bienes incorpreos que poseen vida til limitada, de
acuerdo con regulaciones legales vigentes en un determinado medio.
Normalmente los activos intangibles sujetos a este tipo de operaciones son:
-

Concesiones.
Gastos de organizacin.
Otros de similar caracterstica.

Concesiones.- Caractersticas. Las principales caractersticas que identifican a


una concesin son:
-

Uso Exclusivo.- Esta caracterstica hace referencia a que una concesin


solo podr ser usufructuada por aquella persona natural o jurdica
privada con quien se celebro el contrato o convenio correspondiente.
Tiempo de vigencia.- Esta caracterstica hace referencia al tiempo de
duracin fijado en el contrato o convenio de concesin.

Las concesiones pueden ser por periodos definidos de tiempo, por periodos
indefinidos de tiempo o a perpetuidad.

Valuacin.- La concesin debe estar valuada originalmente al costo estipulado


en contrato o convenio de concesin, actualizada en funcin a las fluctuaciones
en la cotizacin de la divisa estadounidense.
Contabilizacin.- Se utilizara el siguiente ejemplo para demostrar lo ya
expuesto:
Almacenes La Estrella suscribe un contrato de concesin con el ministerio de
cargo, para la prestacin de un determinado servicio, el citado convenio
estipula lo siguiente:
- Fecha de suscripcin:
- Tiempo de vigencia del contrato:
- Monto a ser desembolsado por la
empresa:
- Formato de pago por el monto
estipulado_
- Tipo de cambio vigente:

1 de enero de 1997
5 aos
USS 10.000
4 cuotas iguales pagaderas
anualmente.
Bs 4.70 por unidad de Dlar
Estadounidense

Inicialmente determinamos el valor en trminos de moneda local (Bs),


Utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de realizacin, llegando a
cuantificar el siguiente importe:
USS 10.000 x Bs 4.70 = Bs 47.000.00
El registro a practicarse es:
La Paz 1 de Enero de 1997
CODIGO
1008002
2003012

1001003

DETALLE
Contrato de concesin
Contrato de concesin
por pagar
Ministerio de Estado
Banco La Paz S.A.
Para registrar la suscripcin del contrato
de concesin y pago de la primera cuota,
segn documento adjunto.

DEBE
47.000

N CDE X01
HABER
32.250

11.750

47.000

47.000

Al 31 de diciembre de 1997 la empresa procede a registrar la amortizacin del


activo intangible adquirido. Para tal efecto; esta puede utilizar cualquier de los
mtodos estudiados. La amortizacin que practicaremos en funcin del mtodo
de la lnea recta, es decir prorratear en partes iguales el costo del contrato en

cinco aos. Pero antes se deber efectuar la correspondiente actualizacin en


valores realizando el siguiente clculo:
Para la cuenta de contrato de concesin:
USS 10.000 x Bs 4.70 = Bs 47.000.00
USS 10.000 x Bs 4.94 = Bs 49.400.00
Ajuste por inflacin Bs 2.400.00

Para la cuenta de contratos de concesin por pagar:


USS 7.500 x Bs 4.70 = Bs 35.250.00
USS 7.500 x Bs 4.94 = Bs 37.050.00
Ajuste por inflacin Bs 1.800.00
Los registros a practicarse son:
La Paz 31 de diciembre de 1997
CODIGO
1008002
0001001

DETALLE
Contrato de concesin
Ajuste por inflacin y
tenencia de bienes
Para registrar la reexpresion valores en
funcin a las fluctuacuion del Dlar
Estadounidense

DEBE
2.400

2.400

2.400
La Paz 31 de diciembre de 1997
CODIGO
0001001
2003012

DETALLE
Ajuste por inflacion y tenencia de bienes
Contratos de concesion por
pagar
Para registrar la reexpresion valores en
funcion a las fluctuacion del dlar
estadounidense

N CDE X01
HABER

DEBE
1.800

2.400
N CDE X01
HABER
1.800

1.800

1.800

Mayorizados los registros acabados de practicar, el saldo de la cuenta


contratos de concesin al cierre del ejercicio asciende a Bs 49.400.00 cifra que
se amortizara en cinco aos, plazo estipulado en contrato. Es decir; Bs
49.400.00 divididos entre 5 representa Bs 9.880.00 que se imputa contra
gastos del ejercicio en cuestion.
El registro a practicarse es:
La Paz 31 de diciembre de 1997
CODIGO
8001034
4005003

DETALLE
Amortizacion contrato de concesion
Amortizacion acumulada
contratos de concesion
Para registrar la amortizacion
correspondiente al primer ao, en
funcion al metodo de la linea recta.

DEBE
9.880

N CDE X01
HABER
9.880

9.880

9.880

El registro terminado de preparar incluye la amortizacin por un ao, basados


en el supuesto que el contrato se suscribi el 1 de enero de 1997. Sin embargo;
esto no sucede en todos los casos razn por la cual la amortizacin debe
calcularse por duodcimas, es decir por meses, al igual que el tratamiento
asignado a la depreciacin.
De acuerdo con este procedimiento y aplicado al cierre de los restantes aos
de vigencia del contrato, excepto el ltimo, la obligacin (contratos de
concesin por pagar) al 31 de diciembre 1997 deber ser expuesta como un
pasivo con corrientes, pero al cierre del penltimo ao (31 de diciembre del
2000) deber ser expuesta en pasivo corriente por que el ultimo pago sera
realizado el 2001.
En cambio la cuenta amortizacin acumulada contratos de concesin al 31 de
diciembre de 2001 habr arribado a un saldo equivalente al costo o saldo de
cuenta contratos de concesin. En consecuencia; estas partidas debern ser
eliminadas de la contabilidad, cargando la cuenta Amortizacin acumulada
contratos de concesin contra Contratos de concesin.
Exposicin en estados financieros.- Los contratos de concesin tomado el
tiempo de vigencia debern exponerse en balance general en activos no
corrientes, especficamente en el sub-grupo intangibles. Para tal efecto,
utilizaremos el supuesto con corte al 31 de diciembre de 1997.
ACTIVO
Intangible

Contratos de concesin
Menos:
Amortizacin acumulada contratos de concesin
37.050

49.400
12.350
----------

PASIVO
Obligaciones a largo plazo
Contratos de concesin por pagar

37.050

En cambio la cuenta gastos de amortizacin contratos de concesin se


expondr en Estado de ganancias y prdidas en rubro Gastos de operacin,
especficamente en Gastos de administracin.
GASTOS DE OPERACION
Gastos de administracin
Amortizacin contratos de concesin

12.350

2 Activos intangibles de duracin ilimitada.- Bajo este rubro se debern


agrupar todos aquellos bienes inmateriales que poseen vida til indefinida,
encontrndose regulados por disposiciones legales vigentes en un determinado
medio. Normalmente los activos sujetos a estas operaciones son:
-

Patentes
Derechos de autor
Derechos de llave
Marcas de fabrica

Los problemas que presentan estos activos son:


- No pueden ser cuantificados en trminos de unidades monetarias, mientras
no se realice la transaccin, porque estos activos hacen referencia a aspectos
cualitativos de una empresa que son difciles de cuantificar. Es decir; se podr
cuantificar realmente el valor de estos activos, siempre y cuando se los
compre.
- No se puede cuantificar su amortizacin en trminos de unidades monetarias
ni de tiempo razn por la cual normalmente no se amortizan. Esta otra
dificultad y guarda directa relacin con la anterior, es decir; si no est
registrado el valor del intangible no puede ser amortizado, incluso pese a
comprarse porque no tiene vida definida, su mantencin como un activo

depender que estos bienes incorpreos generen utilidades a la empresa


compradora, caso contrario debern imputarse contra resultados.
De ser comprados estos activos, debern registrarse en funcin al costo de
adquisicin mas los desembolsos incidentales necesarios y las
correspondientes actualizaciones de valor en funcin a las fluctuaciones en la
cotizacin de la divisa estadounidense.
Patentes
Concepto.- Se denomina patente al documento legal que emite el estado a
favor de una persona natural o jurdica por la creacin o invencin de algo,
otorgndole proteccin y derecho exclusivo de usar, fabricar y comercializar
durante un determinado periodo de tiempo.
Caractersticas.- Las caractersticas que identifican una patente son:
-

Generacin de beneficio
Vida til

Estas caractersticas hacen referencia a que una patente integrara el activo de


una empresa siempre y cuando genere o produzca beneficios a esta, caso
contrario deber imputarse a resultados.
Vida til.- Para determinar una razonable valuacin de una patente
necesariamente se deben tomar en consideracin dos aspectos:
o
o

Patente comprada
Patente desarrollada

La patente comprada debe estar valuada al costo actualizado de adquisicin.


Este concepto integra los siguientes componentes: Costo realmente pagado
ms desembolso incidentales necesarios y la actualizacin de valores en
funcin a las fluctuaciones en la cotizacin de la divisa estadounidense.
La patente desarrollada, encierra grandes problemas a cuantificar el costo de
esta en razn que simultneamente se llevan a cabo variados proyectos en una
empresa de los cuales no todos son factibles. Por consiguiente; se podr
cuantificar realmente un costo, siempre y cuando la empresa desarrolle un solo

proyecto y este sea viable. Por tanto, normalmente los desembolsos de fondos
por estos conceptos se imputan contra resultados de los ejercicios en que se
incurren apropiando la cuenta Estudios de desarrollo e investigacin.
Contabilizacin.- se tomara el siguiente supuesto:
Almacenes La estrella en fecha 1 de julio de 1996, efecta la compra de una
patente en Bs. 50.000.00 de Pancho Lpez consistente en la metodologa de
fabricar calzados, razn por la cual gira el cheque N 456 del banco La Paz S.A.
La registracin a practicarse es:
La Paz 1 de Julio de 1996
CODIGO
1008003
1001003

DETALLE
Patente

DEBE
50.000

Banco La Paz
Para registrar la compra de una patente
segn documentacin adjunta

N CDE X01
HABER
50.000

50.000

50.000

En razn que la patente comprada tiene vida ilimitada no puede ser


contabilizada su amortizacin, mantenindose como un activo mientras la
empresa obtenga beneficios de la patente, caso contrario deber efectuarse su
imputacin contra resultados del ejercicio cuando se suscite tal hecho. Sin
embargo aplicando disposiciones tipificadas en el Articulo 27 del Decreto
Supremo N 24051, esta patente puede ser amortizada en un mnimo de cinco
aos. De darse tal situacin, inicialmente efectuaremos una re expresin de
valores utilizando las fluctuaciones en la cotizacin del Dlar Estadounidense,
es decir:
T/C = 01/07/96 Bs 4.67
T/C = 31/12/96 Bs 4.70
Efectuado clculos determinamos que el incremento por actualizacin asciende
a Bs 321.00.
La registracin a practicarse es:

La Paz 31 de diciembre de 1996


CODIGO
0008003
4005003

DETALLE
Patente

DEBE
321

Ajuste por inflacin y


tenencia de bienes
Para registrar la re expresin valores en
funcin a las fluctuaciones del Dlar
Estadounidense.

N CDE X01
HABER
321

321

321

Una vez re expresado los valores procedemos a contabilizar su amortizacin


que asciende a Bs. 5.032.00 correspondiente a seis meses.
La registracin a practicarse es:
La Paz 31 de diciembre de 1996
CODIGO
8001035
4005004

DETALLE
Amortizacin patentes
Amortizacin acumulada
patente
Para registrar la amortizacin
correspondiente al primer ao, en
funcin al mtodo de la lnea recta.

DEBE
5.032

N CDE X01
HABER
5.032

5.032

5.032

Exposicin en estados financieros.Las patentes tomando el tiempo de vigencia debern exponerse en balance
general en activos no corrientes, especficamente en el sub-grupo intangible.
Para tal efecto utilizaremos el supuesto con corte al 31 de diciembre de 1995
es decir:

ACTIVO
Intangible
Patente
Menos:

50.321

Amortizacin acumulada patente

5.032
----------

45.289

En cambio la cuenta de gastos Amortizacin patentes se expondr en Estado


de ganancias y prdidas, en rubro Gastos de Operacin, especficamente en
Gastos de Administracin. Es decir:
GASTOS DE OPERACION
Gastos de administracin
Amortizacin Patentes

5.032

Para demostrar objetivamente continuemos con el supuesto anterior,


adicionando lo siguiente
AL 31 de diciembre de 1997 Almacenes La estrella dejo de utilizar la patente
comprada en razn que otra empresa mejoro dicha metodologa, hecho que
origino disminuir ostensiblemente sus ventas.
Inicialmente efectuaremos una actualizacin de valores y seguidamente la baja
del activo intangible.
Formulas:
MTA = T/c AC x VL ; IPA = MTA VL
-------------T/c AN
Simbologa:
MTA = Monto total actualizado
IPA = Incremento por actualizacin
T/c = Tipo de Cambio
AC= Actual (31/12/97)
AN= Anterior (31/12/96)
VL= Valor en Libros

API= Ajuste por inflacin y tenencia de bienes


4.94
MTA = ---------- x 50.321 = 52.890.00 ; IPA = 52.890 - 50321 = 2.570.00
4.70

4.94
MTA = ---------- x 50.032 = 5.289.00 ; IPA = 5.289 - 5032 = 257.00
4.70

IPA(patente)

= Bs 2.570.00

Menos
IPA(Cuenta reguladora) = Bs 257.00
------------------API

Bs 2.313.00

El Registro a practicarse es:


La Paz 31 de diciembre de 1997
CODIGO
1008003
4005004

DETALLE
Patente

DEBE
2.570
Amortizacin acumulada

N CDE X01
HABER
257

patente
0001001

Ajuste por inflacin y


tenencia de bienes
Para registrar la re expresin valores en
funcin a la fluctuacin del Dlar
Estadounidense.

2.313

2.570

2.570

Seguidamente procederemos a efectuar clculos para la amortizacin, es decir:


Bs 52.890.00 dividido entre 5 igual Bs 10.578
El registro a practicarse ser.

La Paz 31 de diciembre de 1997


CODIGO
8001035
4005004

DETALLE
Amortizacin patentes
Amortizacin acumulada
patente
Para registrar la amortizacion
correspondiente al presente ejercicio, en
funcin al mtodo de la lnea recta.

DEBE
10.578

N CDE X01
HABER
10.578

10.578

10.578

Seguidamente procedemos a dar baja a dicha patente razn por la cual


realizaremos el siguiente clculo:
Patente

Bs 52.890.00

Menos
Amortizacion acumulada patente Bs 15.867.00
-----------------------Valor Actual

Bs 37.023.00

El registro a practicarse es:

La Paz 31 de diciembre de 1997


CODIGO
4005004
8001038
1008003

DETALLE
Amortizacin acumulada patente
Perdidas por obsolescencia de patente
Patente
Para registrar la baja de la patente
comprada el ao anterior por no generar
beneficio para la empresa

DEBE
15.867
37.023

N CDE X01
HABER
52.890

52.890

52.890

Derechos de Autor
Concepto.- Se denomina derechos de autor, propiedad literaria o propiedad
intelectual al registro legal que emite el estado en favor de una persona

natural o jurdica por la creacin o invencin de algo, otorgndole proteccin y


derecho exclusivo de producir y comercializarlo durante un determinado
periodo de tiempo.
Caractersticas.- Las principales caractersticas son:
o
o

Generacin de beneficios
Vida til

Generacin de Beneficios, hace referencia a que los derechos de autor


integraran el activo de una empresa, siempre y cuando genere o produzca
beneficios a esta, caso contrario deber imputarse a resultados.
Vida til, hace referencia al tiempo de duracin de los derechos de autor, que
est en directa relacin con la caracterstica anterior. Sin embargo en nuestro
medio, la proteccin es para toda la vida del autor y por cincuenta aos
despus de sus muerte, segn ley N 1322 de derechos de autor del 13 de abril
de 1992, Captulo III, Artculo 18.
Valuacin.- La propiedad intelectual debe de estar valuada al costo actualizado
de adquisicin. Este concepto integra los siguientes componentes: Costo
realmente pagado ms desembolsos incidentales necesarios y actualizacin de
valores en funcin a las fluctuaciones en la cotizacin de la divisa
estadounidense.
Contabilizacin.- El tratamiento contable, es similar al de Patentes siempre y
cuando se hayan comprado los derechos de autor, tomando en cuenta la
apropiacin de cuentas, el tiempo de vigencia y el pago. Es decir:
-

La cuenta derechos de autor en reemplazo de Patentes


Amortizacin acumulada derechos de autor en reemplazo de

Amortizacin acumulada patente.


Amortizacin derechos de autor en reemplazo de Amortizacin patentes.

Exposicin en estados financieros.- Los derechos de autor, tomando las


caractersticas de las Patentes, debern exponerse en balance general
formando parte de los activos intangibles.

Derecho de llave.- Se denomina derecho de llave, crdito mercantil, valor del


negocio o goodwill al valor en trminos de unidades monetarias que solo se
pueden identificar y corresponde a la empresa en conjunto, es decir al valor
aadido a su activo neto.
Se denomina activo neto al valor en trminos de unidades monetarias de el
diferencial existente del activo total de una empresa menos el total de sus
pasivos.
Este derecho de llave solo y nicamente se reconoce contablemente, siempre y
cuando compre una empresa.
De comprarse el derecho de llave su tratamiento contable debe ser igual al
aplicado en Patentes.
Marcas de fbrica.- Se denomina marcas de fbrica o lneas de produccin o
nombres comerciales a la designacin que se utiliza para identificar un
producto o servicio en particular. Tales marcas o lneas pueden registrarse para
obtener proteccin legal adicional, pero el derecho comnmente confiere la
propiedad al usuario constante ms antiguo para una serie de productos en un
rea geogrfica.
Estas marcas de fbrica solo y nicamente se reconocen contablemente,
siempre y cuando lo compre una empresa.
De comprarse, Marcas de fbrica, su tratamiento contable debe ser igual al
aplicado en Patentes.