Professional Documents
Culture Documents
Fl. 1051
S1C3T1
Fl.1.051
-3
3
1
0
2
/
1.050
MINISTRIODAFAZENDA
S1C3T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
12
07
2
5.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10425.720712/201334
Processon
42
0
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1301001.6103Cmara/1TurmaOrdinria
Sessode
26deagostode2014
Matria
IRPJOMISSODERECEITAS
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Recorrida
A
R
E
RD
F
R
A
C
O
PR
SOBRAZS/AINDSTRIAECOMRCIODEALIMENTOS
Exerccio:2009,2010
Ementa:
MOVIMENTAOBANCRIA.ACESSO.AUTORIZAO.
O ordenamento jurdico vigente autoriza Administrao Tributria,
observadososrequisitoslegaisquedisciplinamamatria(LeiComplementar
n 105, de 2001, e Decreto n 3.724, tambm de 2001), acessar e usar as
informaesreferentesaoperaeseserviosdasinstituiesfinanceiras.
C
A
Poder
a ele
1
DF CARF MF
Fl. 1052
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.052
incumbeaportaraosautoscomprovaodeque,umavezcontabilizadosem
conta representativa de reserva de capital, os recursos auferidos foram
integralmentedestinadosexecuodoprojetohabilitado.
IA
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por maioria de votos, dar provimento
parcialaorecursoparaafastaraexignciadamultaisolada,vencidososConselheirosWilson
Fernandes Guimares (relator) e Paulo Jakson da Silva Lucas. Indicado para redigir o voto
vencedoroConselheiroValmirSandri.
documentoassinadodigitalmente
ValmarFonsecadeMenezes
Presidente
documentoassinadodigitalmente
WilsonFernandesGuimares
Relator
documentoassinadodigitalmente
ValmirSandri
Redator
Participaram do presente julgamento os Conselheiros Valmar Fonseca de
Menezes, Paulo Jakson daSilva Lucas, Wilson Fernandes Guimares, Valmir Sandri, Edwal
CasonidePaulaFernandesJnioreCarlosAugustodeAndradeJenier.
DF CARF MF
Fl. 1053
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.053
IA
Relatrio
TrataopresenteprocessodeexignciasdeImpostodeRendaPessoaJurdica
(IRPJ), reflexos (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL, Contribuio para o
ProgramadeIntegraoSocialPISeContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocial
COFINS)eMULTAISOLADA,relativasaosanoscalendriode2008e2009,formalizadas
emrazodaimputaodasseguintesinfraes:
i)omissodereceitascaracterizadapelaocorrnciadesaldocredordecaixa,
nosmontantesdeR$8.551.476,90eR$8.145.283,85
ii) excluses indevidas do lucro lquido na determinao do lucro real e da
basede clculodaContribuioSocialsobreo Lucro Lquidodedoaesesubvenes, nos
montantesdeR$6.366.738,25eR$8.114.285,14
iii)faltaderecolhimentodeestimativasdeIRPJeCSLL.
Inconformada, a contribuinte interps impugnao (fls. 914/928), por meio
daqualargumentou:
queserianulaainfraooriundadaomissodereceitascaracterizadapela
ocorrnciadesaldocredordecaixa,poisaliceradaemprovailcita,decorrentedaquebrasem
ordemjudicialdoseusigilobancrio
quenohouvesaldocredordecaixa,masmeroequvocodeprocedimentos
contbeis,pelatransfernciadevaloresentrecontasbancrias,fatoquelevouaFiscalizaoa
inferir uma motivao subjetiva do contribuinte, para o fim de extrair conseqncias
tributrias,oquenoautorizadoemlei
que, partindo da prpria concluso presumida, a Fiscalizao concluiu,
tambmporpresuno,queosalegadossaldoscredoresencobririamomissesdereceitas
que as provas dos autos demonstram apenas que houve o errneo e
equivocadoprocedimentocontbil,peloqualassuascontaseramregistradasserodiamente,no
havendoqualqueromissodereceitas
que o Conselho Deliberativo do FAIN concedeu o benefcio fiscal, tendo
lheenquadradocomoempreendimentomodernizado
queessemesmoempreendimentofoiobjetodereduodoIRPJ,tendoem
vistaamodernizaototaleadiversificaodeempreendimentoindustrialsituadonareada
extintaSudene,poratosdaAdeneedaReceitaFederaldoBrasilem2007
que os incentivos na rea federal foram deferidos posteriormente ao
incentivoestadualeatestamoinvestimentoemprojetodemodernizaoediversificao
queaFiscalizao,apesardereconhecerqueobenefcioestadual(iseno
3
o digitalmente em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI
Impresso em 25/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 1054
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.054
giroessencial,interpretouashiptesescitadascomoseocontribuintepudessealternativamente
utilizar a subveno de uma ou outra forma, a seu exclusivo critrio, o que um equvoco
conceitual,poisnoissoquerezaaleiqueregeoatoconcessivo
IA
que no lcito que a Unio venha reduzir o incentivo fiscal dado pelo
EstadodaParaba(crditopresumidode74,25%doICMS),pelaviadaimposiodoIRPJe
da CSLL, sendo realmente contraditrio que tenha, sobre o mesmo fato e para a mesma
finalidade, concedido idntico favor ao mesmo contribuinte no mbito do IRPJ, via Atos
Declaratriosns04e05/2007,queatestaram amodernizaoeadiversificao(ampliao)
doempreendimento,sendocertoquesomenteoSTFpoderiaretiraraforanormativadosatos
doEstadodaParaba
que3.28.Ad.Fiscalizaotambmomitiuque,nostermosdalegislao
local, conformeDecreto n 24.194/2003, que ratificou a Resoluo n 20/2003, do Conselho
DeliberativodoFAIN,ovalordoICMSincentivadodasempresasbeneficiriasdoFAINseja
aportado em conta de reserva de capital e, comprovadamente investido nos objetivos do
projeto aprovado pelo FAIN, para posterior incorporao ao capital social, sendo certo,
ademais, que, conforme declarao em anexo, a impugnante no distribuiu lucros, nem
reduziucapitalsocialnosexercciosfindosem31122008e31122009
que3.34.NasistemticadoCTNhlugarparaolanamentodadiferena
do imposto devido e seus consectrios, mas no para concomitante imposio da multa
isolada.Amultadoartigo44daLein9.430/96,naredaodadapelaLein11.488/2007,
fere a sistemtica do lanamento por homologao, pois, na verdade, visa punir a falta de
recolhimentodoemprstimocompulsrio,noafaltaderecolhimentodoIRPJedaCSLLpor
estimativa mensal. Em qualquer lanamento de ofcio, a mesma Lei n 9.430/96 j prev a
pesadamultadeofciode75%que,emcasodeevidenteintuitodefraudechegara150%.No
caso concreto h uma divergncia de ordem jurdica, sem agravamento da penalidade.
Portanto,amultaisoladaumaverdadeiraaberrao,quefereodispostopelosartigos43e
150doCTN,paranofalardosprincpiosdarazoabilidadeeproporcionalidadedasnormas
queimpemsanesaoscidados,luzdosdireitosegarantiasindividuaisoutorgadospela
ConstituioFederal(fl.927).
que, como a multa isolada decorre das duas infraes antecedentes,
reformadasestas,perdeigualmenteasustentaoamultapecuniriaisolada.
A 4 Turma da Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Recife,
Pernambuco, apreciando as razes trazidas pela defesa, decidiu, por meio do acrdo n 11
41.737,de12dejulhode2013,pelaprocednciadoslanamentostributrios.
Oreferidojulgadorestouassimementado:
LEI
COMPLEMENTAR
N
105/2001.
TRANSFERNCIA
COMPULSRIA DO SIGILO BANCRIO PARA O FISCO. CONTROVRSIA
AINDA INCONCLUSA NO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. APLICAO
DOPRINCPIODALEGITIMIDADEDASLEIS.
O contribuinte alegou que teve o sigilo bancrio violado sem autorizao
judicial,violandoagarantiaconstitucionaldoart.5,XeXII,sendocertoqueoSTF
teria afastado a possibilidade de quebra do sigilo bancrio diretamente pelo fisco,
como se vira no julgamento do RE n 389.808, com declarao da
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
inconstitucionalidade
do art.
6 da em
Lei24/03/2015
Complementar
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por
VALMIR SANDRI, Assinado
digitalmente
por VA n 105/2001, com efeito ex
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
DF CARF MF
Fl. 1055
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.055
IA
tunc. Ocorre que essa matria encontrase em debate na Excelsa Corte no rito da
repercussogeral(Tema225Fornecimentodeinformaessobremovimentaes
financeiras ao Fisco sem autorizao judicial, nos termos do art. 6 da Lei
Complementar n 105/2001 b) Aplicao retroativa da Lei n 10.174/2001 para
apurao de crditos tributrios referentes a exerccios anteriores ao de sua
vigncia.RE601.314RelatoroMin.RicardoLewandowski),ouseja,aindanoh
deciso definitiva do STF na controvrsia. Assim, at que o STF decida sobre a
constitucionalidadedaLeiComplementarn105/2001,queautorizaatransferncia
dosdadosbancriosdocontribuinteparaofisco,devesecontinuaraplicandotalLei
naviaadministrativa,peloprincpiodapresunodalegitimidadedasleis.
FAIN.FUNDODEAPOIOAODESENVOLVIMENTOINDUSTRIALDO
ESTADO DA PARABA. SUBVENO PARA INVESTIMENTO. AUSNCIA
DEPROVANOSAUTOSASUSTENTARAPRETENSODOIMPUGNANTE.
TRIBUTAOPELOIRPJ/CSLL.
Ausente a demonstrao de inverses para investimento no parque
incentivadocompatveiscomobenefcioauferidodoFAIN,nosanosdafiscalizao
oupretritos,devesemanteraclassificaodasubvenorecebidadoFAINcomo
subvenoparacusteio/operao,tributvelpeloIRPJ/CSLL.
ESTIMATIVAS DE IRPJ E CSLL NO PAGAS. MULTA ISOLADA.
HIGIDEZ.
luzdoart.44,II,b,daLein9.430/96,asestimativasdeIRPJedaCSLL
nopagasdentrodoperododeapuraodevemserapenadascommultadeofcio
isoladanopercentualde50%sobreasestimativasnopagas.
Irresignada,acontribuinteapresentarecursovoluntriodefls.997/1.017,no
qual,renovandoargumentosexpendidosnapeaimpugnatria,aditaconsideraesnosentido
de que nulo o acrdo recorrido, por infrao ao dever deapreciao das razes de defesa
quantoaoitem003daacusaofiscal.
oRelatrio.
DF CARF MF
Fl. 1056
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.056
IA
VotoVencido
Atendidososrequisitosdeadmissibilidade,conheodoapelo.
ConselheiroWilsonFernandesGuimares
subvenes.
Argumenta a Fiscalizao que a contribuinte excluiu na apurao do lucro
real e da base de clculo da CSLL, a ttulo de DOAES e SUBVENES PARA
INVESTIMENTOS,osvaloresdeR$6.366.738,25eR$8.114.285,14.
EntendeuaFiscalizaoqueosrecursosauferidospelacontribuinteemrazo
de incentivo dado pelo governo do estado da Paraba (FUNDO DE APOIO AO
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
DESENVOLVIMENTO
INDUSTRIAL
DA PARABA
FAIN
Autenticado digitalmente
em 13/03/2015 por VALMIR
SANDRI, Assinado digitalmente
em 24/03/2015
por VA Lei n 4.856, de 1986, e
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
DF CARF MF
Fl. 1057
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.057
Decreton17.252,de1994),nosecaracterizaramcomosubvenesparainvestimento,visto
queelespodemserutilizadoseminvestimentosfixosouparacapitaldegiro,deacordocoma
conveninciadosbeneficirios.
IA
Aditaaautoridadefiscalqueadocumentaoapresentadapelaempresano
autorizaaexcluso,vezqueserianecessriaacomprovaodaefetivaeespecficaaplicao
dosrecursosnosinvestimentosprevistosnoempreendimentoeconmico.Esclareceaindaque:
a)acontribuintenoapresentouoParecern2005.01.00.00578daGernciadeTributaodo
GovernodaParaba,queconcedeuocrditopresumidodoICMSb)alegislaoquedisciplina
o benefcionoestabelecemecanismodevinculaoentreosvalores auferidoseaaplicao
efetivaeespecficaembensedireitosligadosimplantaoouexpansodoempreendimento
econmico e c) a contribuinte no observou as disposies do art. 18 da Lei n 11.941, de
2009, eis que nos anoscalendrio de 2008 e de 2009 apurou lucros lquidos inferiores aos
valores dos incentivos fiscais, razo pela qual a excluso deveria ser limitada a estes
montantes,e,almdisso,noconstituiuareservadelucrosaqueserefereoart.195AdaLei
n6.404,de1976.
iii) Multa isolada em decorrncia da falta de recolhimento de
antecipaesobrigatrias(estimativa).
DF CARF MF
Fl. 1058
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.058
d)considerandoqueacontaCAIXAnorecebeuoslanamentosadbitodas
contas bancrias (os valores eram transferidos de contas em diversos bancos para a conta
bancria do Banco do Brasil), correto o procedimento da Fiscalizao de excluir todos os
dbitosindevidosnacontaCaixa,apurandoorealsaldodestaconta
IA
e)quantoeventualtributaopeloimpostoderendaderepassesdosentes
federados para os contribuintes, mesmo que a ttulo de isenes ou redues tributrias, que
compemoresultadodaempresa(excetoasisenesereduesdoprprioIRPJ,poisoIRPJ
apuradoapsamensuraodoresultadotributvel),tratasedesituaoordinria,poistodasas
receitas, despesas, custos, benefcios fiscais etc. devem compor o resultado tributvel, este
sofrendoatributaopeloimpostoderenda(epelacontribuiosocialsobrelucro)
f)somentealeitributriafederalpodeefetuaraexclusoeadiodereceitas,
despesas, benefcios fiscais do resultado tributvel pelo IRPJ/CSLL, como ocorre, por
exemplo,comaexclusodolucrodassubvenesparainvestimento
g) a argumentao de que a Unio poderia estar invadindo a competncia
normativa do Estado da Paraba, ou negando vigncia s normas legais estaduais, deve ser
afastada,pois,seosrepasses,subvenesetc.noforemexcludosdoresultadotributvelpela
legislao do imposto de renda, devem compor o resultado tributvel, j que o imposto de
rendaamparadonoprincpiodauniversalidade(art.153,2,I,daCF88),eincidesobrea
totalidadedoresultadopositivodaempresa,observadasasadieseexclusesautorizadaspela
leifederal
h) quanto existncia de reconhecimento da reduo do IRPJ, a partir de
Laudos emitidos em fins de 2006 pela ADENE para duas plantas industriais do contribuinte
localizadasemCabedeloPB,comdiversificao(inciodaoperaodaplantaem2005fl.
941/943) e modernizao total (incio de operao da planta em 2003 fl. 945/947), no se
podeasseverarqueasubvenonombitodoICMSfoiparainvestimento,querporqueosanos
emdebateaquisoposteriores(2008e2009),querporqueasubvenoemdiscussopodeser
utilizadaparainvestimentosfixosecapitaldegiro(art.2,IV,doDecreton17.252/94,com
alteraes), ou seja, no se tem qualquer prova nos autos de que a subveno provinda do
ICMS,em2008e2009,tivessesidoutilizadaparaimplantar,relocalizar,revitalizarouampliar
oempreendimentoindustrialdocontribuinte,oumesmofazerfrenteataisdispndiosocorridos
emexercciospretritos,inclusiveporquepoderiatersidoutilizadacomocapitaldegiro
i)aquestoqueoFAIN,explicitamente,asseveraqueoincentivotambm
pode ser utilizado como capital de giro (fl. 392), ou seja, nessa modalidade, tratase de
subvenoparacusteio,tributvelpeloIRPJ
j) para afastar a tributao pelo IRPJ, o contribuinte deve fazer uma prova
robustadasinversesfeitasemseuempreendimento,compatvelcomasubvenorecebidado
ICMS.
k) a demonstrar a ausncia da prova coligida pelo contribuinte para
comprovar o seu direito, a autoridade lanadora j tinha anotado a ausncia do Parecer n
2005.01.00.0578, da Gerncia de Tributao GT, do Governo da Paraba, concessor do
crdito presumido, como um dos obstculos para reconhecer a pretenso do contribuinte (fl.
76)
DF CARF MF
Fl. 1059
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.059
IA
ILEGALIDADEDAQUEBRADOSIGILOBANCRIO.NULIDADEDO
AUTODEINFRAO
Alega a Recorrente ter havido violao da reserva de jurisdio do Poder
Judicirio para a requisio de informaes abrigadas pelo sigilo bancrio, motivo pelo qual
protestapela aplicao do decidido pelo Supremo Tribunal Federal no RE n 601.314, como
preconizaegaranteoart.62AdoRICARF.
Afasto,deincio,aaplicaodasdisposiesdoart.62AdoANEXOIIdo
RegimentoInternodesteColegiado,eisqueausentedecisodefinitivademritodoSupremo
TribunalFederalacercadamatriaemdebate.
Nomais,cabeapenasesclarecerqueapartirdaediodaLeiComplementar
n105,de2001,aautoridadeadministrativapassouagozardaprerrogativadepoderacessar,
sem autorizao judicial, a movimentao bancria dos sujeitos passivos submetidos a
procedimentodefiscalizao,devendo,entretanto,observarosditamesdoreferidoatolegale
suaregulamentao(Decreton3.724,tambmde2001).
Compulsandose os autos, verifico que a autoridade fiscal requisitou
informaes sobre a movimentao financeira da contribuinte com base na legislao acima
referenciada, inexistindo na pea de defesa interposta pela autuada indicao de que tenha
havidodesrespeitosnormasaliprevistas.
Cumpredestacarque,aomenosnosquedizrespeitosinfraesimputadas
pormeiodopresenteprocesso,oacessomovimentaobancriaserviuaumnicopropsito,
qualseja,confirmarainformaodafiscalizadadequeosregistrosadbitosdacontaCAIXA
derivaramdetransfernciasefetuadasentrecontasbancrias.
Restaevidente,portanto,queaausnciadetalinformaonotrariaprejuzo
dequalquernaturezaaofeitofiscal.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
DF CARF MF
Fl. 1060
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.060
IA
10
DF CARF MF
Fl. 1061
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.061
maisumavez,cingiuseaapresentarumarelaodosbancossacadosedosquehaviamsido
favorecidos.
IA
11
DF CARF MF
Fl. 1062
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.062
IA
12
DF CARF MF
Fl. 1063
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.063
Vse,pois,que,seestamosdiantedesubvenesparacusteio,aconcluso
no pode ser outra seno a de que os benefcios pecunirios concedidos pelo Poder Pblico
devemseroferecidostributao.
IA
13
DF CARF MF
Fl. 1064
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.064
IA
Aosrecursosauferidospelacontribuinteemrazodeincentivodadopelo
governo do estado da Paraba (FUNDO DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO
INDUSTRIALDAPARABAFAINLein4.856,de1986,eDecreton17.252,de1994),
nosecaracterizaramcomosubvenesparainvestimento,vistoqueelespodemserutilizados
em investimentos fixos ou para capital de giro, de acordo com a convenincia dos
beneficirios
B a documentao apresentada pela contribuinte no autoriza a excluso,
vez que seria necessria a comprovao da efetiva e especfica aplicao dos recursos nos
investimentosprevistosnoempreendimentoeconmico
CacontribuintenoapresentouoParecern2005.01.00.00578daGerncia
deTributaodoGovernodaParaba,queconcedeuocrditopresumidodoICMS
D a legislao que disciplina o benefcio no estabelece mecanismo de
vinculao entre os valores auferidos e a aplicao efetiva e especfica em bens e direitos
ligadosimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoe
Eacontribuintenoobservouasdisposiesdoart.18daLein11.941,de
2009, eis que nos anoscalendrio de 2008 e de 2009 apurou lucros lquidos inferiores aos
valores dos incentivos fiscais, razo pela qual a excluso deveria ser limitada a estes
montantes,e,almdisso,noconstituiuareservadelucrosaqueserefereoart.195AdaLei
n6.404,de1976.
14
DF CARF MF
Fl. 1065
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.065
E,nessalinha,nenhumelementodecomprovaotrazidopelaRecorrente.
IA
ArgumentaaRecorrentequenohdiferenasubstancialentrearedaodo
art. 44 da Lei n 9.430/96 e a introduzida pela Lei n 11.488/2007. Alega que o imposto de
renda,talcomoconcebidopeloart.43doCTN,incidesobreacrscimospatrimoniais,motivo
peloqualincabvelexigirsemultaisolada.Sustentaqueamultaisoladarevelaanatureza
dessasantecipaes,quenadatmavercomoimpostosobrearendaecomacontribuio
social sobre o lucro lquido, mas sim com a verdadeira natureza jurdicotributria dessas
estimativas e antecipaes mensais: emprstimos compulsrios calculados sobre estimativa
de lucro, que sero devolvidos para o caso de no haver lucro tributvel, quando do
encerramentodoperodo(GRIFODOORIGINAL).Aditaquesenaturezadeemprstimo
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
compulsrio tm as antecipaes, o mesmo instituiuse ao arrepio do artigo 148 da
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
15
DF CARF MF
Fl. 1066
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.066
Constituio,desorteque,luzdaConstituioFederal,espriaessaexao,comotambm
oaimposiodemultaisoladaparaoseucumprimento(dizqueoacrdorecorridosecala
sobreisso).Afirmaque,nasistemticadoCTN,hlugarparaolanamentodadiferena do
impostodevidoeseusconsectrios,masnoparaconcomitanteimposiodamultaisolada.
IA
16
DF CARF MF
Fl. 1067
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.067
VotoVencedor
IA
17
DF CARF MF
Fl. 1068
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.068
disposto no artigo 97, V, c/c o artigo 113 do CTN, que estabelece apenas duas hipteses de
obrigao de dar, sendo a primeira ligada diretamente prestao de pagar tributo e seus
acessrios,easegunda,relativamenteobrigaoacessriadecorrentedalegislaotributria
etemporobjetoasprestaespecuniriapordescumprimentodeobrigaoacessria.
IA
seguinteteor:
Art. 44. Nos casos de lanamentode ofcio, sero aplicadas as
seguintesmultas,calculadassobreatotalidadeoudiferenade
tributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamento
ourecolhimento,pagamentoourecolhimentoapsovencimento
do prazo, sem o acrscimo de multa moratria, de falta de
declaraoenosdedeclaraoinexata,excetuadaahiptesedo
incisoseguinte
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:
I juntamente com o tributo ou a contribuio, quando no
houveremsidoanteriormentepagos(...)
IV isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao
pagamentodoimpostoderendaedacontribuiosocialsobreo
lucro lquido, na forma do art.2, que deixar de fazlo, ainda
que tenha apurado base de clculo negativa para a
contribuio social sobre o lucro lquido, no anocalendrio
correspondente.
Art.2(Lein9.430/96)Apessoajurdicasujeitaatributao
com base no lucro real poder optar pelo pagamento do
imposto, em cada ms, determinado sobre base de clculo
estimado, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida
mensalmente, dos percentuais de que trata o art. 15 da Lei n
9.249,de26dedezembrode1995,observadoodispostonos
1e2doart.29enosarts.30a32,34e35daLein8.981,de
20dejaneirode1995,comasalteraesdaLein9.065,de20
dejunhode1995.
Asremissesrelevantessoasseguintes:
Art. 35 (Lei n 8.981/95) A pessoa jurdicapodersuspender
oureduziropagamentodoimpostodevidoemcadams,desde
quedemonstre,atravsdebalanosoubalancetesmensais,que
o valor acumulado excede o valor do imposto, calculado com
basenolucrorealdoperodoemcurso.(...)
18
DF CARF MF
Fl. 1069
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.069
2Estodispensadasdopagamentodequetratamosarts.28
e29aspessoasjurdicasque,atravsdebalanooubalancetes
mensais, demonstrem a existncia de base de clculo negativas
fiscaisapuradosapartirdomsdejaneirodoanocalendrio.
IA
CONSEQUNCIA
totalidade
doprazo,semoacrscimodemultamoratria
contribuio(art.44,caput,incisoIeII)
ou
diferena
de tributo
ou
Dado que pessoa jurdica est sujeita ao Pagar multa isolada de 75% calculadas sobre a
pagamento do IR de forma estimada, ainda
totalidade
ou
diferena
de tributo
ou
quetenhaapuradobasedeclculonegativano
1
MARAL,JustenFilho.CursodeDireitoAdministrativo.SoPaulo:Saraiva,2005,p.43/44.
22
RicardoGuastinicitadoporHumbertovilaemTeoriadosPrincpios,SoPaulo:Malheiros,2005,p.22.
3
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Ahiptesedemajoraodamultadeofciopara150%estprevistanoincisoIIdoart.44daLein9.430/96
Autenticado digitalmente
em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
casoidentificadoverdadeirointuitodefraude.
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
19
DF CARF MF
Fl. 1070
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.070
anocorrespondente.
contribuio(caput,art.44,1,IV)
IA
calculadocombasenolucrorealdoperodo.
1,IVc/cart.35,2,daLei8981/95).
Essasproposiesextradasdotextolegaldevemguardarcoernciainterna,
porissoaconstruolgicadaregrajurdicanopodelevaraocumprimentodeumenunciado
prescritivoeaonecessriodescumprimentodeoutrodomesmodispositivolegal.Ointrprete
deve buscar o sentido do conjunto que afaste contradies, afinal, dentre a moldura de
significaespossveisdeumtextodedireitopositivoaescolhadointrpretedeserfeitaem
consonnciacomtodoordenamentojurdico.
Nesse sentido, vale lembrar que o rigor maior em se tratando de normas
sancionatrias,nosedevendoestenderapunioalmdashiptesesfiguradasnotexto.Alm
da obedincia genrica ao princpio da legalidade, devem tambm atender a exigncia de
objetividade, identificando com clareza e preciso, os elementos definidores da conduta
delituosa.Paraquesejatidacomoinfrao,aocorrnciadavidareal,descritanosuposto da
norma individual e concreta expedida pelo rgo competente, tem de satisfazer a todos os
critrios identificadores tipificados na hiptese da norma geral e abstrata. A insegurana,
sobretudonocampodeaplicaodepenalidades,absolutamenteincompatvelcomaessncia
dosprincpiosqueestruturamossistemasjurdicosnocontextodosregimesdemocrticos.
ReportandomeadoutrinadePaulodeBarrosCarvalho,abasedeclculoda
regrasancionatria,asemelhanadaregradeincidnciatributria,apresentatrsfunes:(i)
comporaespecficadeterminaodamulta(ii)mediradimensoeconmicadoatodelituoso,
e(iii)confirmar,infirmarouafirmarocritriomaterialdainfrao.Aprimeirafunopermite
apuraromontantedasano.Nasegunda,ovaloradotadocomobasedeclculobuscaaferiro
quanto o sujeito ativo foi prejudicado (funo reparadora) e para garantir eficcia norma
(funodesestimuladoradacondutailcita).
Por fim, a ltima funo da base de clculo atende a exigncia de
proporcionalidade entre o delito e a sano. Se a conduta visa coibir falta de pagamento de
tributo, a base de clculo apropriada o montante no pago. Se, por outro lado, a conduta
ilcita referese ao descumprimento de um dever instrumental no relacionado falta de
recolhimentodetributo,noseriarazoveladotaressagrandezacomobasedeclculo.Nessa
mesma linha, a adoo de bases de clculo e percentuais idnticos em duas regras
sancionadoras faz pressupor a identidade ou, pelo menos, a proximidade da materialidade
dessas condutas ilcitas. Ou seja, sanes que tm a mesma base de clculo devem, em
princpio,corresponderaidnticacondutailcita.
Essasconclusesaplicadaslegislaotributriaevidenciamodesarranjona
adequao das regras sancionadoras atualmente vigentes no imposto sobre a renda, em que
ofensasabensjurdicosdedistintosgrausdeimportnciaparaoDireitosoatribudaspenas
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
equivalentes,semqueseatenteaoprincpiodaproporcionalidadepunitiva.Apunioprevista
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
20
DF CARF MF
Fl. 1071
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.071
noartigo44daLein9.430/96pelonorecolhimentodotributo(75%doimpostodevido)
equivalenteapunioprevistanomesmoartigopelodescumprimentododeverdeanteciparo
mesmotributo(75%dovalordaestimativa).Emcertoscasos,apenalidadeisoladachegaaser
superioramultadeofcioaplicadapelonorecolhimentodotributonofimdoano.
IA
Quandovriasnormaspunitivasconcorrementresinadisciplinajurdicade
determinada conduta, importante identificar o bem jurdico tutelado pelo Direito. Nesse
sentido,paraasoluodoconflitonormativo,deveseinvestigarseumadassanesprevistas
para punir determinada conduta pode absorver a outra, desde que o fato tipificado constitui
passagem obrigatria de leso, menor, de um bem de mesma natureza para a prtica da
infraomaior.
Nocasosobexame,onorecolhimentodaestimativamensalpodeservisto
como etapa preparatria do ato de reduzir o imposto no final do ano. A primeira conduta ,
portanto,meiodeexecuodasegunda.
Com efeito, o bem jurdico mais importante sem dvida a efetivao da
arrecadaotributria,atendidapelorecolhimentodotributoapuradoaofimdoanocalendrio,
e o bem jurdico de relevncia secundria a antecipao do fluxo de caixa do governo,
representada pelo dever de antecipar essa mesma arrecadao. Assim, a interpretao do
conflito de normas deve prestigiar a relevncia do bem jurdico e no exclusivamente a
grandezadapenacominada,poisoilcitodepassagemnodeveserpenalizadodeformamais
gravosaqueoilcitoprincipal.oqueospenalistasdenominamprincpiodaconsuno.
SegundoasliesdeMiguelRealeJunior:pelocritriodaconsuno,seao
desenrolar daao se vem a violar umapluralidade denormas passandose deuma violao
menos grave para outra mais grave, que o que sucede no crime progressivo, prevalece
normarelativaaocrimeemestgiomaisgrave...Eprosseguenocrimeprogressivo,portanto,
ocrimemaisgraveenglobaomenosgrave,quenosenoummomentoaserultrapassado,
umapassagemobrigatriaparasealcanarumarealizaomaisgrave.4
Fixadasessaspremissas,passoaoexamedosenunciadosacimatranscritos.
4
Autenticado digitalmente
em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
InstituiesdeDireitoPenal,ParteGeral.RiodeJaneiro:Forense,2002,pgs.276e277
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
21
DF CARF MF
Fl. 1072
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.072
MarcoAurlioGreco,namesmadireo,sustentaque
IA
Algicadopagamentodeestimativas,portanto,deantecipar,paraosmeses
doanocalendriorespectivo,orecolhimentodotributoque,deoutraforma,seriasdevidoao
final do exerccio (em 31.12). Sob o sistemadeestimativa mensal, permitese areduo dos
pagamentosmensaiscasooresultadotributvelsejareduzidoouaumentadoaolongodoano
calendrio, desde que evidenciado por balancetes de suspenso (art. 29 da Lei n 8.981/94).
Assim,viaderegra,otributosobaformaestimadanoserdevidoantecipadamente em
casodeinexistnciadelucrotributvel.
Tal inferncia se alinha coerentemente com o princpio de bases correntes,
pois se a empresa nada deve ao longo do ano, nada dever ao seu final. Se houvesse algum
recolhimentoprvioquenotemcorrespondnciacomotributodevidoaofinaldoperodo,tal
fato implicaria apenas em restituio ou compensao tributria. Por outro lado, no
encerramento do exerccio, caso constatada a insuficincia de pagamento do tributo apurado
pelolucrorealasempresasterodecomplementaraestimativaqueforarecolhidaaolongodo
mesmoperodo.
Assim, o tributo correspondente e a estimativa a ser paga no curso do ano
devemguardarestreitacorrelao,demodoqueaprovisoparaopagamentodotributohde
coincidircomvalorpagodeestimativaaofinaldoexerccio.Eventuaisdiferenas,amaiorou
a menor, na confrontao de valores geram pagamento ou devoluo de tributo,
respectivamente.Assim,porforadaprpriabasedeclculoeleitapelolegisladortotalidade
5
Documento assinado
digitalmente
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
Marco
Aurlio
Geco.MP
Multa
Agravada
em Duplicidade. So Paulo: Revista Dialtica de DireitoTributrio n
Autenticado digitalmente
em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
76,p.159
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
22
o digitalmente em 13/03/2015 por VALMIR SANDRI
Impresso em 25/03/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 1073
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.073
IA
23
DF CARF MF
Fl. 1074
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.074
IA
Assim,emvirtudedainobservnciadapessoajurdicadosdispositivoslegais
reitores, o agente fiscal no tem como aferir a situao fiscal corrente do contribuinte. O
legisladorconcedeafiscalizao,duranteotranscorrerdoperodobase,opoderdepresumir
queovalorapuradodeformaestimadaapartirdareceitadaempresacoincidecomotributo
devido, desde que demonstrada omisso do dever probatrio atribudo pela lei ao
contribuinte. Essa presuno legal da existncia de tributo no poderia ser desfeita aps a
aplicaodamultadelanamentodeofciopelaposteriorapresentaodebalanonafasede
defesaadministrativa,poistornariaoarbitramentodotributosobbaseestimadacondicional.
Chegamos,portanto,apoucas,masimportantesconcluses:
1. as penalidades, alm da obedincia genrica ao princpio da
legalidade, devem tambm atender a exigncia de objetividade,
identificandocomclarezaepreciso,oselementosdefinidoresda
condutadelituosa.
2. a adoo de bases de clculo e percentuais idnticos em duas
normas sancionadoras faz pressupor a identidade do critrio
materialdessasnormas
3. tributo, na acepo quelhe dada no direito positivo (art. 3 do
CdigoTributrioNacional)pressupeaexistnciadeobrigao
jurdica tributria que no se confunde com valor calculado de
formaestimadaeprovisriasobreingressos
4. abasedeclculopreditanoartigo44daLein9.430/96referese
multapelafaltadepagamentodetributo
5. otributodevidoaofinaldoexerccioeaestimativaaserpagano
curso do ano devem guardar estreita correlao, de modo que a
proviso para o pagamento do tributo h de coincidir com valor
pagodeestimativaaofinaldoexerccio
6. no ser devida estimativa caso inexista tributo devido no
encerramentodoexerccio
7. osbalanosoubalancetesmensaissoosmeiosdeprovaexigidos
pelo Direito,paraqueocontribuintedemonstreainexistnciade
tributodevidoeadispensadorecolhimentodaestimativa.
8. aps o final do exerccio, o balano de encerramento e o tributo
apurado devem ser considerados para fins de clculo da multa
isolada
9. antes do final do exerccio, o fisco pode considerar para fins de
aplicaodemultaisoladaovalorestimadocalculadoapartirda
receitadaempresa,desdequeainexistnciadetributonoesteja
comprovadaporbalanosoubalancetesmensais.
24
DF CARF MF
Fl. 1075
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.075
10. nosepodeaplicaramultaisoladapelafaltaderecolhimentode
estimativaseexigiramultadeofciopelafaltaderecolhimentode
tributoapuradoaofinaldoexerccio
IA
Nocasopresente,emrelaoaosanosde2001e2002,orelatrioindicaque
a empresa foi autuada para exigirprincipal e multa de ofcio em relao Contribuio no
recolhidaaofinaldoexerccioe,concomitantemente,foiaplicadamultaisoladasobreamesma
base estimadano recolhida no curso do exerccio. Como exposto, essadupla aplicao, por
foradoprincpiodaconsuno,nopodesubsistir.
Seaplicadamultadeofciopelafaltaderecolhimentodetributoapuradoao
final do exerccio e constatado que tambm esse mesmo valor deixou de ser antecipado ao
longodoanosobaformadeestimativa,noserexigidaconcomitantementeamultaisoladae
amultadeofcio.Cobraseapenasamultadeofcioporfaltaderecolhimentodetributo.
Essa mesma conduta ocorre, por exemplo, quando o contribuinte atrasa o
pagamento do tributo no declarado e posteriormente fiscalizado. Emborahaja previso de
multademorapeloatrasodepagamento(20%),essapenalidadeabsorvidapelaaplicaoda
multa de ofcio de 75%. pacfico na prpria Administrao Tributria, que no possvel
exigirconcomitantementeasduaspenalidadesdemoraedeofcionamesmaautuaopor
falta derecolhimentodotributo.Nadessimetriadapenamais gravosa,jest considerado o
fatodeocontribuinteestaremmoranopagamento.
Nessesentido,caberessaltarqueaMedidaProvisria351,de22dejaneiro
de2007,convertidanaLein11.488,de15dejunhode2007,veioadisciplinarposteriormente
aaplicaodemultasnoscasosdelanamentodeofciopelaAdministraoPblicaFederal.
Esse dispositivo legal veio a reconhecer a correo da jurisprudncia desta Cmara,
estabelecendo a penalidade isolada no deve mais incidir sobre sobre a totalidade ou
diferena de tributo, mas apenas sobre valor do pagamento mensal a ttulo de
recolhimentodeestimativa.Almdisso,paracompatibilizaraspenalidadesaoefetivodanoque
a conduta ilcita proporciona, ajustou o percentual da multa por falta de recolhimento de
estimativaspara50%,passveldereduoa25%nocasodeocontribuinte,notificado,efetuar
o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao (Lei no 8.218/91, art. 6). Assim, a
penalidadeisoladaaplicadaemprocedimentodeofcioemfunodanoantecipaonocurso
do exerccio se aproxima da multa de mora cobrada nos casos de atraso de pagamento de
tributo(20%).Providnciaquesefazianecessriaparatornarapunioproporcionalaodano
causadopelodescumprimentododeverdeanteciparotributo.
Nofosseosargumentosacimaqueporsisjseriammaisquesuficiente
paracancelartalpenalidade,deseobservarquenopresentecaso,comoseviu,exigesealm
dapenalidadeoraguerreada,tambmamultadeofciosobreadiferenadotributoapurado,o
que robustece os argumentos para o seu cancelamento, eis que a infrao relativa ao no
recolhimentodaestimativamensalcaracterizaetapapreparatriadoatodereduziroimposto
nofinaldoano.Pelocritriodaconsuno,aprimeiracondutameiodeexecuodasegunda.
Ante os argumentos acima despendido sou pelo provimento do recurso em
relaoapresentematriaMultaIsolada.
comovoto.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SaladasSesses,em26deagostode2014.
Autenticado digitalmente em 13/03/2015 por
VALMIR SANDRI, Assinado digitalmente em 24/03/2015 por VA
LMAR FONSECA DE MENEZES, Assinado digitalmente em 13/03/2015 por WILSON FERNANDES GUIMARAES, Assinad
25
DF CARF MF
Fl. 1076
Processon10425.720712/201334
Acrdon.1301001.610
S1C3T1
Fl.1.076
(assinadodigitalmente)
ValmirSandri,Redator.
IA
26