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El campo de contadura pblica venezolano en estos momentos vive una situacin determinante en el ejercicio de la
profesin, con el redimensionamiento de sus pronunciamientos tcnicos y normativos que rigen las prcticas contables y
de auditoria. En efecto, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en su Directorio
Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de Acarigua Araure el 30 y 31 de enero de 2004, decidi la adopcin en
Venezuela de las Normas Internacionales de Auditora (NIA), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas en Ingls, no obstante, es de destacar que aun, tal adopcin, se encuentra en proceso de
transicin, debido a que no se ha cumplido plenamente el proceso de adscripcin al organismo americano regente de las
normativas referidas.
De lo anterior se desprende que las normas locales de auditoria en Venezuela se encuentran aun vigentes, desde la
DNA-0 hasta la DNA-13, pero con aplicacin supletoria de las NIA por mandato expreso de la DNA-0 en su prrafo 18
que expresa: SI ALGUN ASPECTO no es tratado por las normas mencionadas en el prrafo anterior, EN SEGUNDO
LUGAR y de manera supletoria, los Contadores Pblicos Venezolanos debern guiarse por las Normas Internacionales
de auditoria (NIAS) promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) o a travs de su
comit respectivo. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se debern aplicar en la auditoria de los estados
financieros, estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma
de material explicativo y de otro tipo.
Todas las NIAS estn actualizadas, los aspectos tratados en ellas corresponden a los adelantos y necesidades de la
profesin, su ltima actualizacin fue en el ao 2010. Nuestra ltima norma de auditoria fue emitida en
ao 2001, refirindose la misma al examen de la informacin financiera prospectiva, por lo cual, ante esta realidad la
adopcin del paquete de NIA promover sustancialmente una reforma a la percepcin del auditor venezolano en las
condiciones actuales.
Finalmente es bueno indicar que en circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar
preparado para justificar la desviacin. Las NIA necesitan ser aplicadas slo a asuntos importantes, e ir ajustadas a los
requerimientos de planificacin, organizacin, cuidado y diligencia del trabajo, y emisin del dictamen, donde se recoge
la opinin del auditor con base en las evidencias determinadas durante el proceso de auditoria.
Auditora
Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra
unidad econmica, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los estados financieros.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Se declara de aplicacin obligatoria las Normas Internacionales de Auditora Relacionados y las Declaraciones
Internacionales para la Prctica de Auditora que se enuncian a continuacin en este pronunciamiento.
El presente pronunciamiento tendr vigencia a partir del 1 de julio de 2000.
Organismo y fecha en que se decidi la adopcin en Venezuela de las normas internacionales de auditora (NIA)
La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en su Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la
ciudad de Acarigua - Araure el 30 y 31 de enero de 2004, decidi la adopcin en Venezuela de las Normas Internacionales de
Auditora (NIA), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en Ingls).
FECHA EN QUE INICIA LA ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
En el Directorio de la FCCPV, celebrado en la ciudad de Valencia durante el mes de agosto de 2006, fue acordada la fecha de
adopcin en Venezuela de las mencionadas normas de la forma siguiente:
Para las entidades en general, excepto las que cotizan en el mercado de valores y las que califiquen como Pequeas y
Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de adopcin ser la correspondiente al cierre del ejercicio econmico que termine el 31
de diciembre de 2008, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha.
Para las Pequeas y Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de adopcin ser la correspondiente al cierre del ejercicio
econmico que termine el 31 de diciembre de 2010, o la del cierre inmediatamente posterior a esa fecha.
Para las entidades que cotizan en el mercado de valores, la fecha inicial de adopcin ser la que establezca la Comisin
Nacional de Valores, como organismo regulador.
100 199
Asuntos Introductorios
100
Contratos de Aseguramiento
120
200 299
Responsabilidades
200
210
220
230
Documentacin
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros
250
260
300 399
Planeacin
300
Planeacin
310
320
400 499
Control Interno
400
401
402
500 599
Evidencia de Auditora
500
Evidencia de auditora
501
505
Confirmaciones externas
510
520
Procedimientos analticos
530
540
545
550
Partes relacionadas
560
Hechos posteriores
570
Negocio en marcha
580
Representaciones de la administracin
600 699
600
610
620
700 799
700
710
Comparativos
720
800 899
reas Especializadas
800
810
900 999
Servicios Relacionados
910
920
930
1000 1100
1000
1001
1002
1003
1004
1005
1006
1008
1009
1010
1012
El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control
interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos
que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.
401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (NIA 15)
Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en
un ambiente computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando
un computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importancia
para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en
forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al
estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por
computador.
402 Consideraciones de auditora en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6)
Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contables y el control interno para
planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los
servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa
los datoscorrespondiente. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas
contables y el control interno del cliente.
RIESGO
Riesgos
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn
sometidos los procesos y actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la
misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas y
procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos." es aquella encargada de la
valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los auditores, para proporcionar una
conclusin independiente que permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurdicas u
otros requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual
pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por etapas, somos del criterio que es una actividad
dedicada a brindar servicios que agrega valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo de
diferentes tareas y actividades las cuales debern cumplirse sistemticamente en una cadena de valores que paulatinamente debern
tenerse en cuenta a travs de subprocesos que identifiquen la continuidad lgica del proceso, para proporcionar finalmente la calidad
del servicio esperado.
Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas
de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos
que pudieran aparecen en cada subproceso de Auditora, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los
mismos.
Es necesario en este sentido tener en cuenta lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se ejecute, ya sea en procesos de produccin como de
servicios, en operaciones financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el auditor tiene que realizar tareas o verificaciones,
en las cuales se asumen riesgos de que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden definirse del
mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas, se encuentra
asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no los llegue
a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos
de auditora aplicados.
El propsito de una auditora a los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin embargo, siempre existe la posibilidad de obtener
cifras errneas como resultado de una accin de mala fe, ya que puede haber operaciones planeadas para ocultar algn hecho
delictivo. Entre una gran diversidad de situaciones, es posible mencionar las siguientes:
Omisin deliberada de registros de transacciones.
Cuando el auditor tiene dudas sobre la integridad de los funcionarios de la empresa; si la desconfianza solamente es con
relacin a la competencia y no con la honradez de los ejecutivos de la compaa, el auditor deber tener presente que pudiera
encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la administracin.
c.
Cuando el auditor detecte que los puestos clave como cajero, contador, administrador o gerente, tienen un alto porcentaje de
rotacin, existe la posibilidad de que los procedimientos administrativos, incluidos los contables, presenten fallas que pueden dar
lugar a errores o irregularidades.
d.
El desorden del departamento de contabilidad de una entidad implica informes con retraso, registros de operaciones
inadecuados, archivos incompletos, cuentas no conciliadas, etc. Esta situacin como es fcil comprender, provoca errores, tal vez
realizados de buena fe, o inclusive con actos fraudulentos. La gerencia tiene la obligacin de establecer y
mantener procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones.
Dentro de las auditoras se debe verificar la funcin de elaboracin o proceso de datos, donde se deben chequear entre otros los
siguientes aspectos:
existencia de un mtodo para cerciorarse que los datos recibidos para su valoracin sean completos, exactos y autorizados;
emplear procedimientos normalizados para todas las operaciones y examinarlos para asegurarse que tales procedimientos
son acatados;
existencia de un mtodo para asegurar una pronta deteccin de errores y mal funcionamiento del Sistema de Cmputo;
deben existir procedimientos normalizados para impedir o advertir errores accidentales, provocados por fallas de operadores
o mal funcionamiento de mquinas y programas
2.
Identificar posibles riesgos, que aunque estn asociados a todo negocio, deben intentar ser atenuados y tomar conciencia de
los mismos.
3.
Optimizar la gestin diaria, aplicando procedimientos tendentes a la eficiencia financiera, reduccin de gastos,
homogenizacin y compatibilidad de sistemas de informacin y gestin.
4.
Fomentar la sinergia y creacin de valor de los distintos grupos de negocio trabajando en un entorno colaborador.
5.
Reforzar la identidad corporativa, respetando todas las Gerencias, sus valores compartidos.
6.
Alcanzar el crecimiento a travs del desarrollo estratgico que busque la innovacin y nuevas opciones a medio y largo
plazo.
Gestin de riesgos
Servicios de Auditora
Los auditores internos deben participar, de conjunto, con las dems reas de la organizacin en los procesos de mejora continua
relacionados con:
la identificacin de los riesgos relevantes, tanto externos como internos y propios de la organizacin, a partir de la definicin
de los dominios o puntos clave de la organizacin;
la estimacin de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, as como la valoracin de la probable prdida
que ellos puedan ocasionar; y
la determinacin de los objetivos especficos de control ms convenientes, debidamente articulados con los objetivos
globales y sectoriales previstos en la misin de la entidad.
Los auditores internos deben evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a la administracin, custodia y
proteccin de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de informacin de la organizacin, teniendo en cuenta la necesidad de
garantizar a un nivel razonable los objetivos siguientes:
confiabilidad e integridad de la informacin financiera y operacional;
Servicios de Consultora
Durante los trabajos de Consultora, los auditores internos deben considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar
alertas a la existencia de otros riesgos significativos.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de Consultora en los procesos de
identificacin, anlisis y evaluacin de las exposiciones de riesgo significativas en la organizacin.
Riesgos inherentes al ambiente de sistemas de informacin automatizados
Los riesgos pueden provenir de:
deficiencias en actividades generales del sistema de informacin automatizado;
operaciones;
seguridad fsica; y
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en aplicaciones puntuales, en bases de datos,
en archivos maestros o en actividades de procesamiento especficos.
La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del Control Interno integrado al sistema de informacin automatizado incluye lo
siguiente:
Falta de rastro de las transacciones.
Algunos sistemas de informacin automatizada son diseados de modo que un rastreo completo de una transaccin que
podra ser til para fines de la Auditora Interna, existe slo por un corto perodo de tiempo o nicamente en forma legible
por computadora.
Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran nmero de procedimientos que pueden no dejar un rastro completo, por
consiguiente, los errores en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por
procedimientos manuales.
Auditora Interna
Definicin
La funcin de Auditora Interna est estructurada alrededor de los Servicios Mancomunados de Auditora, que engloban los equipos de
auditora de las Unidades de Negocio y Servicios Corporativos, que actan de forma coordinada, en dependencia del Comit de
Auditora.
Objetivos Generales
1.
2.
Prevenir los riesgos de auditora de las Gerencias, Proyectos y Actividades del conjunto, tales como fraudes, quebrantos
patrimoniales, ineficiencias operativas y, en general, riesgos que puedan afectar a la buena marcha de los negocios.
3.
4.
5.
Objetivos Especficos
Evaluar el Riesgo de Auditora, de acuerdo con un procedimiento objetivo.
Definir tipos de trabajo estndar de Auditora y Control Interno a fin de desarrollar los correspondientes Planes de Trabajo con
los alcances convenientes a cada situacin. Esta tipologa est enlazada con la Evaluacin de Riesgos de Auditora, determina los
Planes de Trabajo a utilizar e implica un tipo de Recomendaciones e Informes apropiados, y por tanto deber utilizarse de manera
explcita en dichosdocumentos.
Orientar y coordinar el proceso de planificacin de los trabajos de auditora y control interno de las Gerencias y Unidades de
Negocio, definir un procedimiento de notificacin de dichos trabajos y comunicacin con las partes afectadas y establecer un sistema
de codificacin de los trabajos para su adecuado control y seguimiento.
Definir el proceso de comunicacin de los resultados de cada trabajo de auditora, las personas a las que afecta y el formato
de los documentos en que se materializa.
Revisar la aplicacin de los planes, la adecuada realizacin y supervisin de los trabajos, la puntual distribucin de los
resultados y el seguimiento de las recomendaciones y su correspondiente implantacin.
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.
Programa de trabajo
El auditor deber desarrollar y documentar un programa de trabajo que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de trabajo sirve
como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la
ejecucin apropiada del trabajo.
Al preparar el programa de trabajo, el auditor debe considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el
nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. Debe tambin considerar los tiempos
para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los auxiliares y la inclusin de otros auditores o expertos.
El auditor debe considerar la importancia relativa y las relaciones con el riesgo del trabajo cuando planea y desarrolla un servicio de
auditora para reducir el riesgo de expresar una conclusin inapropiada. La importancia relativa se juzga, teniendo en cuenta factores
tanto cuantitativos como cualitativos, en relacin con el prospecto razonable de una materia modificando o influenciando las
decisiones del usuario a quien va dirigido el informe del auditor. El mismo, necesita entender y valorar qu factores pueden influir en
las decisiones del usuario a quien va dirigido el informe. Esto es materia de juicio profesional en las circunstancias especficas del
trabajo de auditora ordenado.
c.
Riesgo de control - el riesgo de que los controles sobre la temtica no existan u operen inefectivamente; y,
d.
1.
Riesgo de deteccin - el riesgo de que los procedimientos del auditor no detecten los aspectos importantes que pueden
afectar la temtica.
Obtencin y Evaluacin de Evidencia.
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales
basar su informe.
Evidencia en la auditora: Significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa su
informe. La evidencia en la auditora comprender documentos fuente y registros contables, informacin corroborativa de
otras fuentes, procedimientos sobre el manejo de las reas o divisiones e indicadores de gestin. La evidencia en la auditora se
obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y anlisis de los
indicadores claves de xito.
Pruebas de control: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora sobre lo adecuado del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos; y el grado
de eficacia, economa y eficiencia y el manejo de la entidad.
Procedimientos sustantivos: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora para encontrar manifestaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: a) pruebas de detalles de
transacciones y saldos; y b) procedimientos analticos
Evidencia suficiente y apropiada en la auditora: La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y se aplican a la evidencia en
la auditora obtenida, tanto de las pruebas de control, como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia en la auditora; apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditora y su relevancia para una
particular afirmacin y su confiabilidad. Normalmente, el auditor, encuentra necesario confiar en la evidencia de la auditora, que es
persuasiva y no definitiva y a menudo buscar evidencia en la auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para
soportar la misma afirmacin.
Para obtener las conclusiones de la temtica, el auditor normalmente no examina toda la informacin disponible ya que se puede
llegar a conclusiones sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por medio del ejercicio de su
juicio o de muestreo estadstico. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente y apropiada en la auditora es influenciado
por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto en el mbito de los estados financieros como a
nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones u operaciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control.
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado.
Fuente de la que es obtenida: La confiabilidad de la evidencia en la auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por
su naturaleza: visual, documental o verbal. Si bien, la confiabilidad de la evidencia en la auditora depende de la circunstancia
individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditora:
La evidencia en la auditora de fuentes externas por ejemplo, confirmacin o manifestacin recibida de una
tercera persona es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia en la auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno
relacionados son efectivos.
La evidencia en la auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad.
La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que las manifestaciones
verbales.
La evidencia en la auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza
son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra
de partidas de evidencia en la auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia en la auditora
obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor debe determinar los procedimientos adicionales necesarios
para resolver la inconsistencia.
1.
Documentacin.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar las conclusiones expresadas en el informe de auditora y
dejar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas tcnicas de trabajo sealadas por los organismos
profesionales.
Documentacin significa el material, papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con
la ejecucin de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel,
pelcula, medios electrnicos, u otros medios y cumplen los siguientes objetivos:
Auxilian en la planeacin y ejecucin del trabajo;
Registran la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para soportar el informe.
El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean lo suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin
global de la auditora.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de
auditora desarrollados; as como, los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo
incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con las
conclusiones. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes
que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones.
La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional, ya que, no es necesario ni prctico documentar todos los
asuntos que el auditor examina. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser
til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una
posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos detallados de
la auditora.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:
La temtica del trabajo.
Administracin de Riesgos
El riesgo es una condicin del mundo real en el cual hay una exposicin a la adversidad, conformada por una combinacin de
circunstancias del entorno, donde hay posibilidad de perdidas.
Por tal razn todas las empresas productoras de bienes o servicios se deben ocupar de estudios que garanticen la identificacin de
Riesgos como elemento fundamental para garantizar la calidad del servicio o del producto final.
Tcnicas de Procedimientos para Administrar Riesgos
EVITAR RIESGOS: Un riesgo es evitado cuando en la organizacin no se acepta. Esta tcnica puede ser ms negativa que
positiva. Si el evitar riesgos fuera usado excesivamente el negocio sera privado de muchas oportunidades de ganancia (por ejemplo:
arriesgarse a hacer una inversin) y probablemente no alcanzara sus objetivos.
REDUCCIN DE RIESGOS: Los riegos pueden ser reducidos, por ejemplo con: programas de seguridad, guardias de
seguridad, alarmas y estimacin de futuras prdidas con la asesora de personas expertas.
CONSERVACIN DE RIESGOS: Es quizs el ms comn de los mtodos para enfrentar los riesgos, pues muchas veces
una accin positiva no es transferirlo o reducir su accin. Cada organizacin debe decidir cuales riegos se retienen, o se transfieren
basndose en su margen de contingencia, una prdida puede ser un desastre financiero para una organizacin siendo fcilmente
sostenido por otra organizacin.
COMPARTIR RIESGOS: Cuando los riesgos son compartidos, la posibilidad de prdida es transferida del individuo al grupo.
Definicin de Administracin de Riesgos
La administracin de riesgos es una aproximacin cientfica del comportamiento de los riesgos, anticipando posibles prdidas
accidentales con el diseo e implementacin de procedimientos que minimicen la ocurrencia de prdidas o el impacto financiero de las
prdidas que puedan ocurrir.
Control de Riesgos: Tcnica diseada para minimizar los posibles costos causados por los riesgos a que est expuesta la
organizacin, esta tcnica abarca el rechazo de cualquier exposicin a prdida de una actividad particular y la reduccin del potencial
de las posibles perdidas.
Como podemos apreciar, las bibliografas consultadas recogen diferentes criterios de Riesgo, pero ninguno de ellos estudia y mucho
menos profundiza en el tema de los Riesgos que se asumen en cada subproceso de la Auditora, aspecto de vital importancia para
garantizar la calidad de la misma.
En estudios de casos analizados, observamos que cuando no se conocen las tareas y actividades especificas del proceso de la
Auditora, los resultados finales no se corresponden por los esperados por quienes ordenan la Auditora, teniendo como causa, la falta
de previsin de las tareas a realizar en cada uno de los subprocesos, y las medidas por supuesto para evitar la comisin de errores y
fallas que pongan en riesgo el cumplimiento sistmico y escalonado de cada subproceso, simulando el ejercicio de una produccin en
serie.
En estudios realizados, hemos podido observar que riesgos desde cualquier subproceso de Auditora, sin lugar a dudas deterioran la
calidad del servicio de sta.
No es usual que Unidades dedicadas al servicio de auditora y mucho menos, las destinadas a servicios de Auditora Interna, trabajan
en aras de diagnosticar y evaluar los posibles riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos que intervienen en un servicio de
Auditora.
No es posible diagnosticar riesgos desde una mesa, pues esto no puede ser esquemtico y mucho menos ser una frmula para
sustituir. En cada organizacin deber efectuarse un estudio y trazar la estrategia de la cadena de valores de sta y el tipo de servicio
que se debe realizar.
Para ello sera preciso conocer como est funcionando la cadena de valores en esa organizacin, pues es fundamental mantener la
consecucin de las tareas y cumplir y hacer cumplir el mantenimiento del flujo logstico de los subprocesos, ya que uno depende del
otro.
Al concebir los posibles Riesgos en la ejecucin de los diferentes subprocesos de la Auditora de una organizacin interna o externa,
debe efectuarse la evaluacin de los mismos, con el fin de conocer el Impacto, y el tratamiento que este requiere, as como
la Probabilidad de Ocurrencia.
Ello nos dara la posibilidad de conocer anticipadamente la valoracin y concebir planes que coadyuven a la reduccin de prdidas,
que en tcnicas de auditora, seran la extensin de pruebas innecesarias, y gasto de tiempo invertido adicional, lo que implicara el
requerimiento de tratamientos diferenciados, y por supuesto prdidas financieras. Si se toman las medidas necesarias para disminuir
la ocurrencia, entonces estaramos hablando de reduccin de prdidas en la Auditora. En este capitulo abordamos anteriormente la
necesidad de evaluar los riesgos de control contable, lo que ayudar al auditor efectuar una adecuada planeacin.
Sera entonces preciso el diseo o implementacin de un procedimiento interno que minimice el impacto financiero que pueda ocurrir,
el cual pudiera tratarse de excesos de gastos de: dietas de alimentacin, hospedaje, salarios, transportacin, materiales de oficina,
comunicacin, y otros.
Es necesario entonces, luego de conocer los posibles riesgos, tener en cuenta:
a) Probabilidad de ocurrencia del Riesgo
b) Impacto ante la ocurrencia del Riesgo.
Para ello:
las probabilidades de ocurrencia debern determinarse en:
a.
b.
Moderado (M)
c.
Frecuente (F)
Leve (L)
b.
Moderado (M)
c.
Grande (G)
NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA320
IMPORTANCIARELATIVAOMATERIALIDADENLAPLANIFICACINY
EJECUCINDELAAUDITORA
AefectosdelasNIA,laimportanciarelativaomaterialidadparalaejecucindeltrabajoserefiere
alacifraocifrasdeterminadasporelauditor,pordebajodelniveldelaimportanciarelativa
establecidaparalosestadosfinancierosensuconjunto,alobjetodereduciraunnivel
adecuadamentebajolaprobabilidaddequelasumadelasincorreccionesnocorregidasyno
detectadassuperelaimportanciarelativadeterminadaparalosestadosfinancierosensuconjunto.
Ensucaso,laimportanciarelativaparalaejecucindeltrabajotambinserefierealacifraocifras
determinadasporelauditorpordebajodelnivelonivelesdeimportanciarelativaestablecidospara
determinadostiposdetransacciones,saldoscontablesoinformacinarevelar.
AlcancedeestaNIA
1.
EstaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)tratadelaresponsabilidadquetieneelauditorde
aplicarelconceptodeimportanciarelativaenlaplanificacinyejecucindeunaauditorade
estadosfinancieros.LaNIA4501explicaelmododeaplicarlaimportanciarelativaparaevaluarel
efectodelasincorreccionesidentificadassobrelaauditoray,ensucaso,delasincorreccionesno
corregidassobrelosestadosfinancieros
NIA 330
Introduccin
AlcancedeestaNIA
1.
EstaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)tratadelaresponsabilidadquetieneelauditor,en
unaauditoradeestadosfinancieros,dediseareimplementarrespuestasalosriesgosde
incorreccinmaterialidentificadosyvaloradosporelauditordeconformidadconlaNIA3151.
Fechadeentradaenvigor
2.
Apartadosuprimido.
Objetivo
3.
Elobjetivodelauditoresobtenerevidenciadeauditorasuficienteyadecuadaconrespectoalos
riesgosvaloradosdeincorreccinmaterialmedianteeldiseoeimplementacinderespuestas
adecuadasadichosriesgos.
Definiciones
4.
AefectosdelasNIA,lossiguientestrminostienenlossignificadosquefiguranacontinuacin:
(a)Procedimientosustantivo:procedimientodeauditoradiseadoparadetectarincorrecciones
materialesenlasafirmaciones.
Losprocedimientossustantivoscomprenden:
(i)pruebasdedetalle(detiposdetransacciones,saldoscontableseinformacinarevelar);
y
(ii)procedimientosanalticossustantivos.
(b)Pruebadecontroles:procedimientodeauditoradiseadoparaevaluarlaeficaciaoperativa
deloscontrolesenlaprevencinoenladeteccinycorreccindeincorreccionesmateriales
enlasafirmaciones.
NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA450
EVALUACINDELASINCORRECCIONESIDENTIFICADASDURANTELA
REALIZACIONDELAAUDITORA
EstaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)tratadelaresponsabilidadquetieneelauditorde
evaluarelefectodelasincorreccionesidentificadasenlaauditoray,ensucaso,delas
incorreccionesnocorregidasenlosestadosfinancieros.LaNIA700tratadelaresponsabilidad
quetieneelauditor,alformarseunaopininsobrelosestadosfinancieros,deconcluirsobresiha
alcanzadounaseguridadrazonabledequelosestadosfinancierosensuconjuntoestnlibresde
incorreccinmaterial.LaconclusindelauditorrequeridaporlaNIA700tieneencuentala
evaluacinqueelauditorrealizadelefecto,ensucaso,delasincorreccionesnocorregidassobre
losestadosfinancieros,deconformidadconlapresenteNIA1.LaNIA3202tratadela
responsabilidadquetieneelauditordeaplicarelconceptodeimportanciarelativaadecuadamente
enlaplanificacinyejecucindelaauditoradeestadosfinancieros.
AlosefectosdelasNIA,lossiguientestrminostienenelsignificadoqueselesatribuyea
continuacin:
(a)Incorreccin:diferenciaentrelacantidad,clasificacin,presentacinoinformacinrevelada
respectodeunapartidaincluidaenlosestadosfinancierosylacantidad,clasificacin,
presentacinorevelacindeinformacinrequeridasrespectodedichapartidade
conformidadconelmarcodeinformacinfinancieraaplicable.Lasincorreccionespueden
deberseaerroresofraudes.(Ref:ApartadoA1)
Cuandoelauditormanifiestaunaopininsobresilosestadosfinancierosexpresanlaimagen
fiel,osepresentanfielmente,entodoslosaspectosmateriales,lasincorreccionesincluyen
tambinaquellosajustesque,ajuiciodelauditor,esnecesariorealizarenlascantidades,las
clasificaciones,lapresentacinolarevelacindeinformacinparaquelosestados
financierosexpresenlaimagenfielosepresentenfielmente,entodoslosaspectosmateriales.
(b)Incorreccionesnocorregidas:incorreccionesqueelauditorhaacumuladodurantela
realizacindelaauditorayquenohansidocorregidas
NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA500
EVIDENCIADEAUDITORA
Introduccin
1.ElpropsitodeestaNormaInternacionaldeAuditora(NIA)esestablecer
normasyproporcionarguassobreloqueconstituyeevidenciadeauditoraen
unaauditoradeestadosfinancieros,lacantidadycalidaddelaevidenciade
auditoraquesedebeobtener,ylosprocedimientosdeauditora,queusanlos
auditoresparaobtenerdichaevidencia.
2.Elauditordeberobtenerevidenciasuficienteapropiadadeauditorapara
poderllegaraconclusionesrazonablesenlascualesbasarlaopininde
auditora.
Conceptodeevidenciadeauditora
3."Evidenciadeauditora"estodalainformacinqueusaelauditorparallegara
lasconclusionesenlasquesebasalaopinindeauditora,eincluyelainforma
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cincontenidaenlosregistroscontablessubyacentesalosestadosfinancieros
yotrainformacin.Noseesperaquelosauditoresatiendanatodala
informacinquepuedaexistir.Laevidenciadeauditora,queesacumulativapor
naturaleza,incluyeaquellaevidenciaqueseobtienedeprocedimientosde
auditoraquesedesempeanduranteelcursodelaauditoraypuedeincluir
evidenciadeauditoraqueseobtienedeotrasfuentescomoauditoras
anterioresylosprocedimientosdecontroldecalidaddeunafirmaparala
aceptacinycontinuacindeclientes.
4.Losregistroscontablesgeneralmenteincluyenlosregistrosdeasientos
inicialesyregistrosdesoporte,comochequesyregistrosdetransferencias
electrnicasdefondos:facturas;contratos;losmayoresgeneralyauxiliares,
asientosdeldiarioyotrosajustesalosestadosfinancierosquenosereflejanen
asientosformalesdeldiario;yregistroscomohojasdetrabajoyhojasdeclculo
quesoportanlasasignacionesdecostos,clculos,conciliacionesyrevelaciones.
Losasientosenlosregistroscontablesamenudoseinician,reeistran,procesan
einformanenformaelectrnica.Adems,losregistroscontablespuedenser
partedesistemasintegradosquecompartendatosysoportantodoslos
aspectosdelosobjetivosdeinformacinfinanciera,operacionesycumplimiento
delaentidad.
5.Laadministracinesresponsableporlapreparacindelosestados
financierosconbaseenlosregistroscontablesdelaentidad.Elauditorobtiene
algunaevidenciadeauditorasometiendoapruebaslosregistroscontables,por
ejemplo,atravsdeanlisisyrevisin,devolveradesarrollarprocedimientos
seguidosenelprocesodeinformacinfinanciera.ydeconciliarlostiposy
aplicacionesrelacionadosdelamismainformacin.Medianteeldesarrollode
estosprocedimientosdeauditora.elauditorpuededeterminarquelosregistros
contablessoninternamenteconsistentesycuadranconlosestadosfinancieros.
Sinembargo,debidoaquelosregistroscontablesporssolosnoproporcionan
evidenciasuficientedeauditoriasobrelacualbasarunaopinindeauditora
sobrelosestadosfinancieros,elauditorobtieneotraevidenciadeauditora.