Cópia: Conselho Administrativo de Recursos Fiscais

DF CARF MF
Fl. 449
S1C1T3
Fl.449
448
S1C1T3
MINISTRIODAFAZENDA
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
Processon
13502.001207/200777
DeOfcioeVoluntrio
Acrdon
110300.5551Cmara/3TurmaOrdinria
Sessode
20deoutubrode2011
Matria
IRPJeoutros
Recorrentes
BRITNIADONORDESTELTDA
FAZENDANACIONAL
Recurson
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
Anocalendrio:2004
ACRDORECORRIDO.NULIDADE.INEXISTNCIA.
Sendoadecisodevidamentemotivadaefundamentada,nohquesefalar
emnulidade.Ofatodeelanoterrebatidopontoapontoasrazesdadefesa
noimplicavcio.
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2004
SUBVENES PARA INVESTIMENTOS. CRDITO PRESUMIDO E
DIFERIMENTO DO ICMS. NO VINCULAO DOS RECURSOS
PARACARACTERIZAO.
Acaracterizaodesubvenoparainvestimentonodependedavinculao
da aplicao dos recursos recebidos em empreendimentos. Para fins da
subveno,vinculaorelacionalaopropsitodasubveno.Seainteno
oupropsitodequemtransfereosrecursos(outemocustoeconmico)de
subvencionarinvestimento,estsediantedetransfernciadecapital,e,pois,
desubvenoparainvestimento,registrvelcomoreservasdecapital, eno
como receita. Se a inteno de quem transfere os recursos (ou tem o custo
econmico)desubvencionarogironormaldaempresaoudecobrirdficits,
atransfernciaderenda,e,pois,subvenoparacusteio,registrvelcomo
receita (ainda que os recursos venham a ser aplicados em algum
empreendimento). Se um incentivo fiscal concedido como estmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, o custo desse
incentivo representa subveno para investimento. o que se d no caso
vertente,comosincentivosfiscaisconcedidospeloEstadodaBahia.
LUCRODAEXPLORAO.ISENOADENE.
Resultaprejudicadaaquestodarecomposiodolucrodaexplorao, vez
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

queovalordoincentivofiscalnorepresentareceita,notributvel.
Autenticado digitalmente em 02/12/2011 por MARCOS SHIGUEO TAKATA, Assinado digitalmente em 02/12/201
1 por MARCOS SHIGUEO TAKATA, Assinado digitalmente em 02/12/2011 por JOSE SERGIO GOMES, Assinado dig
italmente em 06/12/2011 por ALOYSIO JOSE PERCINIO DA SILVA

Impresso em 25/01/2012 por JOSE ANTONIO DA SILVA
DF CARF MF
Fl. 450
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.450
ASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
Anocalendrio:2004
TRIBUTAOREFLEXA.
IA
Derrudo o lanamento principal sobre Imposto sobre a Renda de Pessoa

Jurdica,igualsortecolhe,nocaso,olanamentosobreContribuioSocial
sobreoLucroLquidoCSLL.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAOTRIBUTRIA
Anocalendrio:2004
TRIBUTAO REFLEXA. COFINS. PIS. RECEITAS OPERACIONAIS.
DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE. REPERCUSSO
GERAL.
AfastadoolanamentoprincipalsobreIRPJ,resultaprejudicadaaexigncia
de PIS e de COFINS. Ainda que assim no fosse, tais exigncias no
sobreviveriam em face do julgamento havido na sistemtica da repercusso
geral no Recurso Extraordinrio n 585.235, no qual o STF decidiu ser
inconstitucionalaampliaodabasedeclculodessascontribuiestrazidas
pelo1doartigo3daLein9.718,de1998,restringindoatosomenteao
conceitodefaturamento.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
AcordamosmembrosdoColegiado,porunanimidadedevotos,emrejeitara
preliminar de nulidade da deciso recorrida e, no mrito, NEGAR provimento ao recurso de
ofcio, e por maioria de votos, DAR provimento ao recurso voluntrio, vencidos os
Conselheiros Mrio Srgio Fernandes Barroso e Jos Srgio Gomes (relator). Designado o
ConselheiroMarcosShigueoTakatapararedigirovotovencedor.
documentoassinadodigitalmente
ALOYSIOJOSPERCNIODASILVAPresidente.
JOSSRGIOGOMESRelator.
MARCOSSHIGUEOTAKATARedatordesignado.
ParticiparamdaSessodejulgamentoosConselheirosAloysioJosPercnio
da Silva, Hugo Correia Sotero, Jos Srgio Gomes, Cristiane Silva Costa, Mrio Srgio
FernandesBarrosoeMarcosShigueoTakata.


DF CARF MF
Fl. 451
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.451
Relatrio
IA
Em foco recurso de ofcio previsto no artigo 34, inciso I, do Decreto n

70.235,de6demarode1972,interpostopela2TurmadeJulgamentodaDRJemSalvador
BA,emfacedaqueleColegiadoterjulgadoparcialmenteprocedentesoslanamentosefetuados
em 20/11/2007 pela Delegacia da Receita Federal do Brasil em CamaariBA com vistas
exigncia de Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ), Contribuio Social sobre o
LucroLquido(CSLL),ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial(COFINS)e
Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS), acrescidos de multa de ofcio de
75% (setenta e cinco por cento) e juros moratrios calculados taxa referencial do Sistema
EspecialdeLiquidaoedeCustdia(SELIC),comotambm,recursovoluntrioaviadopela
autuadaobjetivandoareformadaqueledecisrionoquetangeexignciafiscalmantida.
A ao fiscal consistiu na tributao dos valores contabilizados pela
contribuinte no anocalendrio de 2004 como subvenes para investimento quando, no
entendimentofiscal,tratamsedesubvenescorrentesparacusteioouoperao.Aimputao
fiscal encontrase no sentido da absoluta falta de correspondncia e vinculao entre a
percepodavantagemeaaplicaoefetivaeespecficadosrecursos,naformaelucidadapelo
Parecer Normativo CST n 112, de 1978, da a aplicao do artigo 392, inciso I, do
RegulamentodoImpostodeRenda(RIR),aprovadopeloDecreton3.000,de26demarode
1999,oqualfixaqueosganhosauferidosaessettulosotributadoscomooutrosresultados
operacionais.
Informou a Fiscalizao que a autuada beneficiase de incentivos fiscais de
iseno e reduo do ICMS previstos no Decreto do Estado da Bahia n 4.316, de 1995,
materializadossobaformadecrditopresumidodeICMS,equeaAdministraoTributria
jsepronunciousobrereferidodecretoestadualnaSoluodeConsultanSRRF/5RF/DISIT
47,de6dedezembrode2002,deinteressedeWaytecManufaturaLtda.,nosseguintestermos:
"Os valores lanados a crdito em virtude de gozo do benefcio
fiscal de reduo do ICMS, regulado pelo Decreto do Estado da
Bahia n 4.316/95 e alteraes, no possuem os requisitos
necessrios a sua caracterizao como subveno para
investimento, devendo ser computados na determinao do lucro
operacional."
ParafinsdoIRPJeCSLLatributaosedeupeloregimedolucrorealanual,
enquantonasearadascontribuiesaoPISeCOFINSosgravamesincidiramsobreasreceitas
mensais(fevereiroadezembrode2004).
Finalmente,consignouaautoridadelanadoraquenosmesesdejaneiro,abril
emaioacontribuinterecolheuasantecipaesdoIRPJ(estimativas)combasenareceitabruta
e nos demais meses baseadas em balancetes de suspenso ou reduo, entretanto, os valores
mensaiscorrespondentesaobenefciodocrditopresumidodoICMSnoforamcomputados,
doqueresultouaaplicaodapenalidadeisoladaprevistanoartigo44,1,incisoIV,daLei
n9.460,de1996,jnaredaotrazidapeloartigo14daMedidaProvisrian351,de2007.
Impugnando os lanamentos a contribuinte suscitou preliminar de

saneamentodoprocessoparafinsdeajustarosvaloresrealidadecontbil,noticiandoquea
FiscalizaotomouascifrasoriginariamenteconstantesnacontaReservadeSubvenopara
Autenticado digitalmente
em 02/12/2011 por MARCOS SHIGUEO TAKATA, Assinado digitalmente em 02/12/201

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Fl. 452
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.452
IA
InvestimentosReservadeCapitalequeimportamemR$24.111.367,82semlevaremconta
osestornosdecrditosreferentessentradasdemercadoriasematriasprimasobstadospelo
artigo 4 do Decreto Estadual n 4.316/1995, do que resulta a quantia lquida de R$
20.706.754,38. Alm disso, que haveria uma pequena diferena de R$ 204,69 entre o
levantamentofiscaleosreaisvalorescontbeis.
Quantoaomritodeduziuqueoprprioinspiradoreredatordostextoslegais
contidosnoDecretolein1.598/77(Dr.JosLuizBulhesPedreira)trouxeapblicoosentido
deles e sua interpretao e, no que toca s subvenes para investimento edoaes, deduziu
queaafirmaodoPNCST112/78dequesexistesubvenoparainvestimentoquandoh
a efetiva e especfica aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos investimentos
previstos na implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado, no tem
fundamento legal porque o 2 do artigo 38 do Decretolei n 1.598/77 somente se refere
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicosparaidentificarasubvenosob
aformadeisenooureduodeimpostosenocomorequisitodetodaequalquersubveno
para investimento, podendo haver transferncia de capital sem vinculao implantao ou
expanso de determinados empreendimentos econmicos, bastando a inteno do doador em
transferircapitalequeapessoajurdicaregistreosrecursosrecebidoscomoreservadecapital.
Relatou que a empresa manteve o registro dos benefcios em reserva de
reavaliao e no distribuiu qualquer importncia dessa reserva aos scios, tendo apenas
efetuadoaumentosdecapitalemantidoparcelanosaldodaconta.
Ponderou que promoveu investimentos em compasso com as obrigaes
assumidas e dentro dos parmetros da lei estadual que concedeu a subveno para
investimentos,ressaltandoquedosR$25.000.000,00asereminvestidosnos10(dez)anosdo
projetojsecumpriramR$23.910.869,00equeatoanocalendriode2004asaplicaesj
montavamemR$15.695.363,00.
Dissertou que mesmo estivesse caracterizada a situao imaginada pela
fiscalizao haveria de ser levado em conta o benefcio contido no Laudo Constitutivo n
0119/2004,expedidopelaAgnciadeDesenvolvimentodoNordeste(ADENE)ereconhecido
pelaDelegaciadaReceitaFederalemCamaariBA,acercadeincentivosfiscaisdereduodo
impostoderendaeadicionaisnorestituveisde75%noperodode2004ate2014,calculados
combasenolucrodaexplorao,cujodesrespeitocorresponderiaaverdadeiro darcomuma
moeretirarcomoutra.
Porfim,aduziuqueumavezcanceladoolanamentoprincipal(IRPJ)igual
cancelamento se aplica aos lanamentos decorrentes, porm, cada um destes (CSLL, PIS e
COFINS)temrazesisoladasparaseremcancelados,caracterizadaspelofatodassubvenes
no integrarem as respectivas bases de clculo, consoante jurisprudncia do Conselho de
Contribuintes.
A douta 2 Turma de Julgamento admitiu a impugnao e entendeu
parcialmenteprocedentesoslanamentos,assimementandooAcrdon1516.526,tomado
porunanimidadedevotos:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Anocalendrio:2004
SUBVENO PARA CUSTEIO. FALTA DE RECONHECIMENTO DA
RECEITA.
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 453
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.453
IA
OcrditopresumidodoICMS,quandonoatreladoaoinvestimentonaimplantao
ou expanso do empreendimento projetado, estimulo fiscal que se reveste das
caractersticas prprias das subvenes para custeio no se confundindo com as
subvenes para investimento, e deve ser computado no lucro operacional das
pessoasjurdicas,sujeitandose,portanto,incidnciadoimpostosobrearenda.
ISENO/REDUO DO IMPOSTO. LUCRO DA EXPLORAO. RECEITA
OMITIDA.
Incabvel a recomposio do lucro da explorao em funo de valores que
deixaramdetransitarpeloresultadocontbildaempresa.
RECOLHIMENTOPORESTIMATIVA.MULTADEOFICIOISOLADA.
A insuficincia de recolhimento das estimativas mensais do imposto de renda
autoriza o lanamento de oficio da multa isolada incidente sobre a diferena no
recolhida.
LANAMENTOSDECORRENTES.
ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocialCofins
ContribuioparaoProgramadeIntegraoSocialPis
Confirmada, parcialmente, quando da apreciao do lanamento principal, a
ocorrnciadosfatosgeradoresquederamcausaaoslanamentosdecorrentes,hque
sedaraestesigualentendimento.
O decisrio acatou parcialmente o pleito da impugnante para considerar os

estornos na conta de Reserva de Capital, de sorte que a importncia de R$ 24.111.367,82
tomada como base de clculo aos tributos foi ajustada cifra de R$ 20.706.754,38. Em
conseqncia,adoutaTurmajulgadorarecorredeofcio.
Cientificada em 24/09/2008, fl. 296v., a contribuinte apresentou em 23 do
ms seguinte o recurso de fls. 298 e seguintes, no qual inicialmente reclama a entrega de
demonstrativo com os clculos que representam os valores excludos da exigncia, uma vez
queseusclculosnoestariamcoincidindocomaquelestrazidosnadecisodepginas206e
207, prejudicando sua defesa. Passo seguinte suscita preliminar de nulidade da deciso
recorrida por cerceamento do direito de defesa caracterizado pela no apreciao dos
argumentosrelativosaosinvestimentosefetuadosnafbricaedocumentosqueosapoiaram.
Quanto ao mrito reprisa suas razes originrias e acresce que a deciso
recorrida no fez uma meno ou um pargrafo sequer acerca das afirmaes da ento
Impugnante de que foram efetuados investimentos em seu ativo imobilizado no valor de R$
15.695.363,00 at 31/12/2004, bem assim, que a Fiscalizao, ao fixar que o benefcio de
reduodoICMSligaseaoconceitodedoaoousubvenodecusteio,deixoudeatenderao
exposto na Soluo de Divergncia n 15 de 2003 da CoordenaoGeral do sistema de
Tributao(Cosit)segundoaqualtaisvantagensconfiguramreduesdecustosoudespesas,
implicando, no caso, recomposio do lucro da explorao e no incidncia do PIS e da
COFINS(jquedereceitanosetrata).
Alm disso, pugnou pelo ajuste da base de clculo do IRPJ e da CSLL,
deduzindo os valores do PIS e COFINS lanados e tambm pela no incidncia de juros de
morasobreamultadeofcio.
orelatrio,emapertadasntese.


DF CARF MF
Fl. 454
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.454
IA
VotoVencido
IRecursoVoluntrio
ConselheiroJosSrgioGomes,Relator
Com a juntada do instrumento de mandato de fl. 440 operouse a

regularizao da legitimidade processual. A tempestividade recursal j havia sido aferida
quandodadeflagraodaoportunidadeparasaneamentodarepresentatividade.Presentes,pois,
osrequisitosdeadmissibilidade,eassimtomoconhecimentodorecurso.
a)preliminares
ARecorrenteinsinuacerceamentododireitodedefesaemfacedenolheter
sido entregue um demonstrativo de valores da parcela excluda pela deciso de primeira
instncia,jquesegundoseusclculosexistiriaminconsistncias.
Observoqueaqueledecisriocuidoudepormenorizarosvaloresexonerados
eaquelesaindamantidos,identificandotributoatributoemultas,detalhandoaindaosperodos
deapuraoenvolvidos.Assim,nohcogitarqualquervciododecisrio,pois,comovisto,
eleexauriuexaustivamenteaquesto.
Tenho que eventuais inconformismos afetos a clculos resultantes deste
quadro, por umbilicalmente ligados liquidao do julgado, devem ser aviados na forma de
pedidodereviso,consoanteLein9.784,de29dejaneirode1999.
No que toca efetiva afirmao de nulidade, em face do aparente no
enfrentamento de argumento recursal, entendo que a deciso proferida pelo Colegiado de
primeirainstncianopadecedoalegadovcio.
Comefeito,verificoque,apardeproferidaporquemdetmacompetncia
legal, apresenta todos os elementos formais (relatrio, fundamentos, concluso e ordem de
intimao) requisitados pelo artigo 31 do Processo Administrativo Fiscal, aprovado pelo
Decreton70.235,de6demarode1972.
Igualmente, verifico que o decisrio enfrentou os pontos cruciais de
resistncia trazidos na pea impugnatria e dessa forma a resposta ao Administrado fora
regularmente entregue, sendo vlida e eficaz, apta a desafiar inconformismo de mrito em
segundainstncia recursal. O fato de no ter rebatido ponto aponto as razes da defesa no
implica cerceamento do direito de defesa, importando que tenha adotado fundamentao
suficienteparadecidiraquesto.
Pertinente,pois,oensinamentotrazidopeloConselheiroCndidoRodrigues
Neuberemreiteradasoportunidades:valeressaltarqueojulgadornoestobrigadoasereferir
e apreciar argumento por argumento da defesa, no se obriga a acatar as interpretaes da
defesa, ou a decidir como gostaria a impugnante, mas sim deve demonstrar e formar um
conhecimento
substancioso
dos
fatos e do Direito pertinente ao caso, de modo que possa
Documento assinado
digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 455
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.455
solucionarolitgio,nasuapartenuclear,deacordocomaconvicohauridanocontextodos
autos.
Rejeitoapreliminar.
IA
b)mrito
A soluo do presente litgio cingese em determinar se as importncias

recebidasdepessoajurdicadedireitopblico,relativasisenooureduodomontantedo
ICMS a recolher para o Estado da Bahia mediante diferimento e reduo deste tributo nas
sadasdeprodutosindustrializadosdoseuestabelecimentoemcadaperodofiscal,nostermos
previstos no Decreto Estadual n 4.316, de 19 de junho de 1995, caracterizamse como
subvenoparacusteioouparainvestimentos,isto,apurarseditastransfernciaspossuema
conotaoderendaoudecapital.
Isto porque as subvenes tm natureza de receitas e so, de ordinrio,
tributveis,tantoqueforamclassificadaspelalegislaodoImpostodeRendacomoOutros
ResultadosOperacionaisnamodalidadesubvenocorrentesparacusteioouoperao(artigo
392 do Regulamentodo Imposto deRenda(RIR),aprovadopeloDecreton3.000,de26 de
maro de 1999), ou como Resultados no Operacionais na modalidade subveno para
investimentodequeoartigo443doRIR/99.Asprimeirassosempretributveis,assegundas
tambmsotributveis,maspoderonooser,desdequeatendidascertascondiesimpostas
pelalei,vejase:
Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro
operacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidas
depessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,oudepessoas
naturais(LeiNo4.506,de1964,art.44,incisoIV)
II as recuperaes ou devolues de custos, dedues ou
provises, quando dedutveis (Lei No 4.506, de 1964, art. 44,
incisoIII)
IIIasimportnciaslevantadasdascontasvinculadasaquese
referealegislaodoFundodeGarantiadoTempodeServio
(LeiNo8.036,de1990,art.29).
Art.443.Noserocomputadasnadeterminaodolucroreal
assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenoou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao
ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes,
feitas pelo Poder Pblico, desde que (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.38,2,eDecretoLein1.730,de1979,art.1,inciso
VIII):
Iregistradascomoreservadecapitalquesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
IIfeitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatido
do balano do contribuinte e utilizadas para absorver
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.

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Fl. 456
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.456
Assim,anormaexcluidadeterminaodolucroreal,sobcertascondies,as
subvenes para investimento e as doaes feitas pelo Poder Pblico, de forma que se faz
necessrioentenderseosignificadoeextensodestesdoisinstitutos.
IA
As doaes, como esclarece o Parecer Normativo CST n 113, de 29 de

dezembrode1978,uminstitutodeDireitoCivil.AtualmenteencontrasedelineadonaLein
10.406,de10dejaneirode2002(CdigoCivil),especificamentenoartigo538,comosendoo
contratoemqueumapessoa,porliberalidade,transferedoseupatrimniobensouvantagens
paraodeoutra,talqualprevistonoCdigoCivilanterior(Lein3.071,de1dejaneirode
1916,artigo1.165)
Afora isso, a Lei n 8.666, de21 de junho de 1993, alm da obedincia ao
interessepblicoeaosprincpiosqueregemaAdministraoPblicaestabelece,emseuartigo
17,outrasexignciasparadoaodebenspblicos:interessepblico,autorizaolegislativa,
prvia avaliao e procedimento licitatrio, a par de avaliao de sua oportunidade e
conveninciascioeconmicarelativamenteescolhadeoutraformadealienao.
Inferese, pois, que o benefcio em pauta no pode ser classificado como
doao.
Relativamente ao tratamento fiscal afeto a subvenes assim orienta o
ParecerNormativon112,de29dedezembrode1978,expedidopelaCoordenaodoSistema
deTributaodaSecretariadaReceitaFederal:
..............
2.8OD.L.1.598/77,naseodedicadaaodisciplinamentodos
ResultadosNoOperacionais,fezincluirno2,deseuart.38
asseguintesnormassobreasSUBVENES:
Assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteaiseno
oureduodeimpostosconcedidacomoestmuloimplantao
ouexpansodeempreendimentoseconmicos,easdoaesno
serocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque:
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social,observadoodispostonos3e4doart.19ou
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodo
balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.
2.9Aprimeiraconseqnciaqueseextraidocitadoartigo38
que as SUBVENES PARA INVESTIMENTO tambm so
tributveis, na qualidade de integrantes dos Resultados no
Operacionais. Para no serem tributveis, devem ser
submetidas a um tratamento especial, consistente no registro
comoreservadecapital,aqualnopoderserdistribuda.
..............
2.11Umadasfontesparasepesquisaroadequadoconceitode

MP n 2.200-2 dePARA
24/08/2001
SUBVENES
INVESTIMENTO o ParecerNormativo

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Fl. 457
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.457
IA
CST n 2/78 (DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer

encontramos, por exemplo, meno de que a SUBVENO
PARA INVESTIMENTO seria a destinada aplicao em bens
ou direitos. J no item 7, subtendese um confronto entre as
SUBVENES PARA CUSTEIO ou OPERAO e as
SUBVENES PARA INVESTIMENTO, tendo sido
caracterizadas as primeiras pela no vinculao a aplicaes
especficas. J o Parecer Normativo CST n 142/73 (DOU de
16.10.73), sempre que se refere a investimento complementao
comaexpressoemativofixo.Dessessubsdiospodemosinferir
queSUBVENOPARAINVESTIMENTOatransfernciade
recursosparaumapessoajurdicacomafinalidadedeauxilila
nonassuasdespesasmassimnaaplicaoespecficaembens
ou direitos para implantar ou expandir empreendimentos
econmicos.Estaconcepoestinteiramentedeacordocomo
prprio2doart.38doDL1.598/77.
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes exigindo at mesmo
perfeitasincroniadaintenodosubvencionadorcomaaodo
subvencionado. No basta apenas o animus de subvencionar
para investimento. Impese tambm a efetiva e especfica
aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do
empreendimentoeconmicoprojetado.Poroutrolado,asimples
aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.
Este normativo tambm analisa o contedo da Lei n 4.506, de 1964 e do

Decretolein1.598,de1977:
2.14 Com o objetivo de promover a interao dos dois
diplomas legais ora dissecados podemos resumir a matria
relacionada com as SUBVENES nos seguintes termos: As
SUBVENES,emprincpio,sero,todaselas,computadasna
determinao do lucro lquido: as SUBVENES PARA
CUSTEIO ou OPERAO, na qualidade de integrantes do
resultado
operacional
as
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTO,comoparcelasdoresultadonooperacional.
Asprimeirasintegramsempreoresultadodoexerccioedevem
ser contabilizadas como tal as ltimas, se efetivamente
aplicadaseminvestimentos,podemserregistradascomoreserva
decapitale,nestecaso,noserocomputadasnadeterminao
dolucroreal,desdequeobedecidasasrestriesparautilizao
dessareserva.
Outroaspectoaserressaltadoqueoincentivoaserrecebidopelaempresa,
para que goze dos benefcios tributrios oferecidos subveno para investimento, no pode
tersuaexigibilidadecondicionadaaeventofuturoeincerto.AindaoPNCSTn112,de1978,
define subveno sob o ngulo tributrio para fins de imposio do imposto de renda s
pessoas jurdicas como um auxlio que no importa, em hiptese alguma, em qualquer
possibilidadedeviraserexigidodeseurecebedor,aver:

DF CARF MF
Fl. 458
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.458
IA
2.4. (...) o que fez o Parecer Normativo CST n 142/73, ao

incluirSUBVENEScomointegrantesderecursospblicosou
privados no exigveis. esta uma caracterizao, sem dvida
nenhuma, de natureza tcnicocontbil. O patrimnio da
empresabeneficiriaenriquecidocomrecursosvindosdefora
semqueistoimportenaassunodeumadvidaouobrigao.
como se os recursos tivessem sido carreados pelos prprios
donos da empresa com a condio de no serem exigidos nem
cobrados, originados, pois, do chamado CAPITAL PRPRIO,
ao contrrio do CAPITAL ALHEIO ou de TERCEIROS, que
sempreexigvelecobrvel.Sepreferirmos,contudo,umconceito
jurdico, eis o que diz DE PLCIDO E SILVA, EM SEU
VOCABULRIO JURDICO: Juridicamente, a subveno no
tem o carter nem de paga nem de compensao. mera
contribuiopecuniriadestinadaaauxlioouemfavordeuma
pessoa, ou de uma instituio, para que se mantenha, ou para
que execute os servios ou obras pertinentes ao seu objeto.(os
grifossodooriginal).Emresumo,SUBVENO,sobongulo
tributrioparafinsdeimposiodoimpostoderendaspessoas
jurdicas, um auxlio que no importa em qualquer
exigibilidadeparaoseurecebedor.
No caso presente a norma estadual prev o diferimento do lanamento e

pagamento do ICMS nas operaes de industrializao e sadas de produtos de informtica,
eltricos, eletrnicos, eletroeletrnicos e de telecomunicaes em que se utilizou insumos
provindosdoexteriormediantecrditonaescritafiscal,emcadaperododeapurao,dovalor
equivalenteaosaldodevedordoimpostoapuradoemcadams.
A empresa, para fazer jus ao benefcio, deve obedincia aos seguintes
mandamentos ditados pelo Decreto Estadual n 4.316, de 19 de junho de 1995 (negritos
acrescidos):
Art.1.....................................................................................
1ParausufruirdobeneficiodequetratamosincisosIIe111
do "caput" deste artigo o contribuinte, devidamente habilitado
para operar no referido regime na conformidade do art. 344 e
seguintes do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n
6.284/97,dever:
IrenovaranualmenteahabilitaoconcedidapelaSecretaria
daFazenda
II comprovar queofaturamentototaldasvendasdeprodutos
fabricados na unidade industrial equivale, no minimo, aos
seguintespercentuaisdovalortotaldofaturamentoanual:
a)25%(vinteecincoporcento)noprimeiroanodeproduo
b)33%(trintaetrsporcento)nosegundoanodeproduo
c)40%(quarentaporcento)noterceiroanodeproduo
d) 50% (cinqenta por cento) a partir do quarto ano de
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
produo.

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Processon13502.001207/200777
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3 Podero ser instalados, com o beneficio decorrente deste

Decreto,projetosindustriaislocalizados:
IA
I em qualquer municpio integrante da Regio Metropolitana

doSalvador,desdeque:
a)serefiramexclusivamenteaempreendimentosquetenhampor
objetivo montagem ou fabrico de produtos de pelo menos 2
(dois) setores integrados entre os de informtica, eltricos, de
eltricoeletrnica,deeletrnicaedetelecomunicaesoub)o
valor do investimento total seja equivalente a, no mnimo, R$
50.000.000,00(cinqentamilhesdereais)
IInasdemaisregiesdoEstado,independentedaexignciado
inciso anterior, mediante aprovao por ato especifico da
SecretariadaIndstria,ComrcioeMinerao.
4Ficamigualmentediferidosolanamentoeopagamentodo
imposto na sada interna dos produtos tratados no inciso I do
caput e no 2 deste artigo, promovida pelo estabelecimento
industrialimportador,nasseguinteshipteses:
IquandodestinadosaestabelecimentoindustrialnesteEstado,
que os utilize na fabricao de produtos de informtica,
eltricos, de eletroeletrnica, de eletrnica e de
telecomunicaes ou prestao de assistncia tcnica e
manuteno, para o momento em que ocorrer a sada dos
mesmos produtos ou de produto deles resultantes, desde que o
seuprojetodeimplantaotenhasidoaprovadopelaSecretaria
deIndstria,ComrcioeMinerao.
...............................................................................................
6 O estabelecimento que no comprovar ter atingido a
proporo prevista no inciso II do 1 ficar obrigado ao
recolhimento do imposto incidente em cada operao de
importao, sendo devido tal imposto na forma da legislao
vigentepocadoefetivodesembaraoaduaneiro.
.......................................................................................................
Art. 9A As empresas que mantiverem o faturamento total das
vendas de produtos fabricados na unidade industrial em, no
mnimo, 25% (vinte e cinco por cento) do valor total do
faturamento anualpoderousufruirdosbenefciosdequetrata
estedecretoseatenderemasseguintescondies:
Irealizeinvestimentomnimode70%doseuprojetoindustrial
11todososseusprodutosestejamenquadradosnanorma"ISO
9.000"ouposterior
III no possua dbito para com a fazenda pblica estadual,
inscritoemDividaAtiva,enquantonoprocederextinoda
divida,salvonoscasosdedbitosparceladosqueestejamsendo
pontualmentepagos

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Processon13502.001207/200777
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Fl.460
IVpossua,nomnimo,trsanosdeproduoindustrialefetiva
IA
VcelebredeTermodeAcordoespecificocomaSecretariada
Fazenda, representada pelo Diretor da Diretoria de
Administrao Tributria DAT da circunscrio fiscal do
contribuinte, comprometendose a cumprir as condies
previstasnesteartigo.
ODecreto estadual regulamentadortambmprev,emseuartigo9, para o

caso de descumprimento das obrigaes previstas na legislao de incentivos fiscais, a
penalidadedecassaodahabilitao,oquenosecoadunacomodispostonoatonormativo
emcomento.
Outraquestodizrespeitoaoentendimentorecursaldequeaunidadefabrilj
comportaria aplicaes nos idos de 2004 na esfera de mais de R$ 15.000.000,00 (quinze
milhesdereais).
Comtodoorespeito,oargumentonomesensibiliza.
No se pode perder de vista queos recursos oriundos das Subvenes para
Investimentos so obrigatoriamente destinados aplicao em bens ou direitos, no
comportando,sequer,asuapermanncianacondiodeinvestimentos.certoqueosrecursos
ora discutidos atuam como estmulo expanso ou implantao de empreendimentos
econmicos, noentanto,nopossuemvnculoobrigatriocomessadestinao,conforme
depreendese do texto legal concessivo do benefcio que no impe, em momento algum, a
estreita correlao entre os recursos e a aplicao especfica em bens ou direitos para
implantar ou expandir (sincronismo), tanto que existe manifesta falta de identidade entre as
cifrasingressosdeR$20.706.754,38noanode2004eregistrosnoativoimobilizadodeR$
15.695.363,00nomesmoperodooquepermiteaaplicaodetaisrecursosemcapitalde
giro.
Com venia, sirvome da exposio traada no ano de 1991 em assunto
semelhantepelaCoordenaoGeraldoSistemadeTributao,rgodaSecretariadaReceita
Federalencarregadodainterpretaodalegislaotributria,relativamentepossibilidadede
registro das subvenes como Reserva de Capital, no Patrimnio Lquido, do que resultou a
seguinteorientao:
..............
22 Constituirse a empresa em uma indstria no significa,
necessariamente,aplicaointegraleminvestimentosdaquantia
subvencionada tampouco, o registro contbil da subveno
como reserva de capitaltemocondodedeterminarqueoseu
montante tenha tido esse destino. Da mesma forma no de
aceitarse como implcito a aplicao da subveno em
investimentos, apenas porque a realizao de projetos de
instalaoassimopressupe.
23 necessrio que as subvenes recebidas sejam

efetivamente aplicadas em investimentos, para que, se
registradas como reserva de capital, no sejam computadas na
determinao do lucro real. Nesse sentido, deve haver, sim,
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
perfeita
sincronia,
entre a inteno do subvencionador com a

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Processon13502.001207/200777
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Fl.461
ao do subvencionado, como ocorre, analogicamente, com o

depsito para reinvestimento para as empresas instaladas na
readaSUDENEeSUDAM,dequetratamosartigos449e459
doRIR/80.
IA
24 A essa altura, podemos concluir que no caso focalizado

apenas as subvenes depositadas em conta vinculada cuja
liberao esteja condicionada a investimentos, podem ser
registradas como reserva de capital as subvenes que no
obedeamaessemecanismodevemsertratadascomocorrentes
eregistradasnoresultadooperacional.Negritoacrescido
Dessaforma,nodeseaceitarcomoimplcitaaaplicaodasubvenoem
investimentosapenasporquearealizaodosprojetosdeinstalaoassimopressupe,estando
o incentivo fiscal em anlise fora do rol das subvenes para investimento. No sendo, da
mesmaforma,doaesdoPoderPblico,sujeitamseincidnciadoIRPJedaCSLL.
Porfim,incabvelnocasooentendimentoesposadonainvocadaSoluode
Divergncia n 15, de 2003, expedida pela CoordenaoGeral do Sistema de Tributao
(COSIT) da Receita Federal na medida em que aquela trata de emprstimos concedidos por
Estadosmembros para pagamento do ICMS em que os juros e parte da correo monetria
realizamsesobcondiosuspensiva.
Tendo em vista o art. 2 da Lei n 7.689, de 15 de dezembro de 1988, que
determina que a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das pessoas
jurdicas CSLL o valor do resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de
renda,asconclusesacimasovlidastambmparaesta.
Por sua vez, o gozo da iseno ou reduo do imposto de renda como
incentivo ao desenvolvimento regional e setorial depende de escrita mercantil regular e o
montante do benefcio, como base no lucro da explorao, est restrito aos valores nela
registrados, no se justificando a recomposio dele pela supervenincia de lanamento de
ofcioousuplementar.
Referido incentivo no fora validamente peticionado a tempo e modo
(declarao de rendimentos do anocalendrio de 2004), dizer, nunca houve opo, nem
tampoucolanamentosnoLivrodeApuraodoLucroReal(Lalur),importandodizerqueno
setratadesimpleslapsomanifestoquepudesseensejarguaridaaopleito.
QuantoscontribuiesparaoPISeaCOFINS,temsequeaLein9.718,
de27denovembrode1998,comalteraesdadaspelaMedidaProvisrian2.15835,de24
deagostode2001,assimdispesobresuasbasesdeclculo:
Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS,
devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero
calculadas com base no seu faturamento, observadas a
legislaovigenteeasalteraesintroduzidasporestaLei.
Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior
correspondereceitabrutadapessoajurdica.
1 Entendese por receita bruta a totalidade das receitas
de

MP n 2.200-2
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auferidas
peladepessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo

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atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada

paraasreceitas.
2...........................................................(Negritosacrescidos)
IA
OcorrequenojulgamentodoREn357.950,realizadoem09/11/2005,ede
que foi Relator o Ministro Marco Aurlio, o Egrgio Supremo Tribunal Federal declarou a
inconstitucionalidade do 1 do artigo 3 da Lei n 9.718, de 1998. Posteriormente, em
28/11/2008,foipublicadooAcrdoafetoaoREn585.235reconhecendoarepercussogeral
sobreestetema,aver:
Recurso Extraordinrio. Tributo. Contribuio social. PIS.
COFINS.Alargamentodabasedeclculo.Art.3,1,daLein
9.718/98.Inconstitucionalidade.PrecedentesdoPlenrio(REn
346.084/PR,Rel.orig.Min.ILMARGALVO,DJde1.9.2006
REs nos 357.950/RS, 358.273/RS e 390.840/MG, Rel. Min.
MARCO AURLIO, DJ de 15.8.2006) Repercusso Geral do
tema. Reconhecimento pelo Plenrio. Recurso improvido.
inconstitucional a ampliao da base de clculo do PIS e da
COFINSprevistanoart.3,1,daLein9.718/98.
Emdecorrncia,aplicaseaPortariaMF586,de22dedezembrode2010,a
qual introduziu o artigo 62A no Regimento Interno deste Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais, aprovado pela Portaria MF 256 de 22 de junho de 2009, e que possui a
seguintedico:
Art. 62A. As decises definitivas de mrito, proferidas pelo
Supremo Tribunal Federal e pelo Superior Tribunal de Justia
em matria infraconstitucional, na sistemtica prevista pelos
artigos543Be543CdaLein5.869,de11dejaneirode1973,
Cdigo de Processo Civil, devero ser reproduzidas pelos
conselheirosnojulgamentodosrecursosnombitodoCARF.
Portanto,paraanalisarolanamentoprecisodefinirseovalordasubveno
seinserenoconceitodefaturamento,ouseja,receitabrutadavendademercadoriaseservios.
Conforme visto quando da apreciao destes ingressos sua natureza
remanesceu concluso que representam receitas e integram o resultado operacional. No
obstante, eles no esto compreendidos no conceito de faturamento e, por conseguinte, sua
inclusonabasedeclculodaCOFINSedoPISestamparadanoalargamentodoconceitode
faturamentotrazidopelo1doartigo3daLei9.718,de1998.
Resulta,pois,queestasexignciasnopodemsubsistiremfacedadeclarao
deinconstitucionalidadedestedispositivo.
Em razo deste entendimento resta prejudicada a apreciao do pedido de
deduo,dasbasesdeclculodoIRPJeCSLL,dosvaloresdoPISeCOFINSlanados
Noquepertineaexignciadalanamultaisoladatenhoaporinafastvel,eis
que decorrente de expressa previso legal, qual seja, o art. 44, II, b (art. 44, 1, IV, na
redaooriginria)daLein9.430de1996.

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Processon13502.001207/200777
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Consoante estatui ditos dispositivos ela decorre, exclusivamente, do

descumprimento da obrigao de se efetuar o recolhimento por estimativa nos prazos e
condiesestabelecidosnalegislaotributria,independentementedoresultadoanual (lucro
ouprejuzo)apuradopelosujeitopassivo.
IA
A empresa livremente optou pela apurao do lucro real anual, isto , ao

invs de apurar balanos trimestrais e pagar o IRPJ sobre o lucro destesperodos, consoante
determinamosartigos218e220doRIR/99,preferiudeslocaraapuraoparaoregimeanual,
comprometendose, em contrapartida, a efetuar antecipaes mensais em bases estimadas
(RIR/99,art.221eseguintes).
Exercidaaopo,comorecolhimentodaantecipaocorrespondenteaoms
dejaneirooudoinciodeatividade,apessoajurdicasomentepoderiasuspenderoureduziros
recolhimentosdevidosemcadamssedemonstrasse,atravsdebalanosebalancetesmensais,
queovaloracumuladojrecolhidoexcedeovalordoimposto,inclusiveoadicional,calculado
combasenolucrorealdoperodoemcurso,consoanteart.35daLein.8.981,de1995,matriz
doartigoart.230doRegulamentodoImpostodeRenda.
E essa demonstrao no se encontra na medida em que a contribuinte
forrouseemseuentendimentodequeasreceitasmensaisporcontadoincentivoestadualno
caracterizavamingressossubmetidosaoclculodasantecipaesdeIRPJ.
Comaveniadevida,ousodivergirdaconstruojurisprudencialcolacionada
pelaRecorrente,poistenhocomoprimadoqueaopodeapuraoanualdolucro,parafinsdo
imposto de renda e contribuio social, requisita o cumprimento de todas as condies
impostaspelolegislador,sobpenadaregrageraldeapuraotrimestraltornarseletramorta.
Porfim,aincidnciadejurosdemorasobreamultadelanamentoexofficio.
Ovencimentodamultaporlanamentodeoficiosednoprazode30 dias
contadosdacinciadoautodeinfrao.
Segundoopargrafonicodoartigo43daLei9.430,de27dedezembrode
1996, o valor da multa lanada, se no pago no vencimento, sujeitase aos juros de mora a
partirdoprimeirodiadomssubseqenteatomsanterioraodopagamentotaxaaquese
refere o 3 do artigo 5 deste mesmo diploma legal, qual seja, taxa referencial do Sistema
EspecialdeLiquidaoeCustdia(SELIC)edeumporcentonomsdepagamento.
Acresase que o Decretolei n 1.736, de 20 de dezembro de 1979, ao

estatuir que os dbitos perante a Fazenda Nacional sujeitamse a juros de mora quando no
pagos nos vencimentos, definiu como valor originrio o dbito fiscal excludo das parcelas
relativas a correo monetria, juros de mora, multa de mora e encargo do Decreto Lei n
1.025,de1969,ouseja,nopreviuaexclusodamultadeoficio.Porsuavez,o3doartigo
61daLein9.430emfocoreprisaaincidnciadejurostaxaSelicsobreosdbitosparacom
a Unio, decorrentes de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita
Federal.
Uma vez mais rogo venia corrente desta Corte que tem se firmado em
sentidooposto,consoantejulgadoscolacionadospelaRecorrente,paraexporentendimentode
serlegtimaacobranadoacrscimo.


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DF CARF MF
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Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.464
Com tais razes VOTO pela rejeio da preliminar de nulidade da deciso

recorridae,nomrito,peloprovimentoparcialdorecursoparaafastarasexignciasdoPISe
COFINS.
IA
II)RecursodeOfcio
Ovalorexoneradodecrditotributriosuperaaqueleprevistonoartigo2da
Portaria MF n 375/2001, com o valor alterado pela Portaria MF n 03, de 03 de janeiro de
2008(tributoseencargosdemultasuperioraR$1.000.000,00),motivopeloqualseacolheo
recursodeofciointerpostopelaautoridadejulgadoradeprimeirainstncia.
Referidamodalidaderecursaltemporobjetoreapreciaodamatriaafetaao
realvalordobenefcio,oqualserviudebasedeclculoaostributos,tomadopelafiscalizao
pelamontadeR$24.111.367,82.
Para melhor compreenso reproduzo os exatos termos do voto condutor do
acrdorecorrido,fl.280:
Por fim, cabe apreciar a alegao da Impugnante a respeito do montante do

beneficio auferido pela empresa (R$24.111.367,82), indevidamente contabilizado
comoreservadeinvestimentos,umavezquepartedoscrditosdiferidoselevadosa
contadeReservadeCapitalfoiestornada,restandocomoreservasapenasovalorde
R$20.706.754,38.
NessepontoassisterazoImpugnante.Dosvaloresrelativosaobeneficiofiscal,no
montante total de R$24.111.572,61 (por um pequeno erro, no auto de infrao
constouR$24.111.367,82),levadosaoPatrimnioLiquido,duranteoanocalendrio
de2004,naconta"2.3.20.004Subvenesp/Investimentos",umaparcela,novalor
totaldeR$3.404.818,13foiestornada,conformecopiasdolivroRazo,sfls.244e
245.
EmfacedealteraonaformadecontabilizaroscrditosdeICMS,omencionado
estorno foi efetuado para duas contas diferentes: parte para a conta "4.4.00.001
CustodosProdutosVendidos",novalordeR$433.377,78,consoantecpiasdolivro
Razo, s fls. 246e247,eparteparaaconta"2.1.20.002 ICMSaRecolher",no
valordeR$2.971.440,35,conformelivroRazo,sfls.248a253.
Dessemodo,a tributaodo IRPJdeveincidirsobreasreceitascorrespondentes
subvenoauferida,novalordeR$20.706.754,48.
Realmente, o quantum do benefcio do ICMS contabilizado em conta de

reserva, ora interpretado como resultado operacional, deve sofrer os estornos aventados, tal
qualexteriorizadonamotivaodaautoridadejulgadoradeprimeirainstncia,queadotopara
efeitos do IRPJ e CSLL, entendendoa suficiente caracterizao da impropriedade do
lanamentodaparcelaextirpada.
Assim,VOTOpeloimprovimentodorecursodeofcio.

JosSrgioGomes
Autenticado digitalmente em 02/12/2011 por
MARCOS SHIGUEO TAKATA, Assinado digitalmente em 02/12/201

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DF CARF MF
Fl. 465
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Acrdon.110300.555
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VotoVencedor
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ConselheiroMarcosShigueoTakata,Redatordesignado
Rendo minhas homenagens ao ilustrerelator, mas peo vnia paradissentir

sobreacaracterizaodosincentivosfiscaisemdissdiocomosubvenesparacusteio.
ComoelucidaomestreBulhesPedreira(cf.seuFinanaseDemonstraes
Financeiras da Companhia, Rio: Forense, 1989, pp. 242 a 245), a maioria dos fluxos
financeiroscriadaporatosdetrocaouporatosdetransferncia.Nosatosdetransferncia,h
um nico fluxo financeiro, sem contrapartida de outro em sentido oposto, ou seja, aqueles
causam curso de bens entre patrimnios num nico sentido. Os atos de transferncia podem
gerarfluxosderendaefluxosdecapital(assimcomoosatosdetrocapodemgeramambosos
fluxos). Vale dizer, as duas categorias de fluxos financeiros transferncias de renda e
transferncias de capital podem ser geradas por atos de transferncia. Esclarece Bulhes
Pedreira:
Transferncia de capital o fluxo financeiro criado por fato
patrimonial de que resulta o deslocamento de capital do
patrimniodeumapessoacomofimdeacresceraoestoquedo
capitaldeoutra.
O capital pode ser transferido com o fim de integrar o
patrimniolquidodaoutrapessoa(comonoscasosdedoao,
subvenes para investimento, subscrio do capital social de
sociedade), ou sem essa destinao (como nos casos de
emprstimo e sua restituio, subscrio e pagamento de
debntures,oupagamentodeobrigaonascidadeatoilcito).
A forma jurdica do negcio nem sempre suficiente para
classificar o fluxo financeiro como transferncia de renda ou
de capital. (...) depende da inteno de quem cria a
transferncia...(grifamos,op.cit.,p.247)
E, como casos de transferncia de renda, so descritas, entre outras, as

doaesousubvenes paradespesasou custeio,oslucrosdistribudosporpessoas jurdicas
(op.cit.,p.245).
Da que o art. 182, 1, d, da Lei de S.A. (de cujo anteprojeto de lei
BulhesPedreirafoiumdeseusautores),antesdaalteraopromovidapelaLei11.638/07,
claro ao determinar que as subvenes para investimento no so registrveis contabilmente
comoreceita,mascomoreservasdecapital(nopatrimniolquido):
PatrimnioLquido
Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante
subscritoe,pordeduo,aparcelaaindanorealizada.
1.Seroclassificadascomoreservasdecapitalascontasque
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registrarem:

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a)acontribuiodosubscritordeaesqueultrapassarovalor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor
nominalqueultrapassaraimportnciadestinadaformaodo
capital social, inclusive nos casos de converso em aes de
debnturesoupartesbeneficirias
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de

subscrio
c)oprmiorecebidonaemissodedebntures
d)asdoaeseassubvenesparainvestimento.
Na lgica e na inteligncia da Lei de S.A., ao tratar do direito contbil, as

subvenes para investimento e as doaes no so registrveis como receita, mas como
reservas de capital no patrimnio lquido, por representarem transferncias de capital, e no
transfernciasderenda(muitomenospagamentoderenda).
Eoquedeterminaseastransferncias(fluxosfinanceirosnumnicosentido)
soderendaoudecapital?
Aintenododoadoroudosubvencionador.Seaintenooupropsitode
quem transfere os recursos para subvencionar empreendimentos, aumentando o estoque de
capital do subvencionado, estamos diante de transferncia de capital, e, pois, de subveno
para investimento. No caso de doao, se a inteno ou propsito de doao para
investimento (inverso de capital), aumentando o estoque de capital do donatrio, tambm
estamosdiantedetransfernciadecapitalsoasdoaesdecapital.
Seaintenodequemtransfererecursosfordesubvencionarogironormal
da empresa ou de cobrir dficits, ou de doar recursos para esse fim, estamos diante de
transfernciaderendasoassubvenesparacusteioeasdoaesderenda,ambasreceitas.
Notesequenemtodadoaoseria,portanto,classificvelcomoreservasde
capital no patrimnio lquido. Em linguagem tcnica, nem toda a contrapartida contbil de
doaorecebidaseriaregistrvelcomoreservasdecapital.Seasdoaesforempara(inteno
ou propsito) cobertura de dficits, auxlio para o giro normal da empresa, a contrapartida
contbildadoaoregistrvelcomoreceita,enocomoreservasdecapital.
Issosecolocanalgicaenateleologiadoart.182,1,d,daLeideS.A.
(antesdaalteraodaLei11.638/07).
Nessa mesma esteira (da prpria Lei de S.A., i.e., do direito contbil), se a
subvenoforparacusteio(ousubvenocorrente),suacontrapartidacontbildevesedarem
contadereceita,poisserhiptesedetransfernciaderenda.
Em geral, as subvenes concedidas pelos particulares so de custeio ou
correntes. No por menos h expressa previso dessa espcie de subveno no Cdigo Civil
(art.545).
Pois bem. E como se manifesta a inteno do subvencionador de
investimentos?
NocasodoPoderPblico,principalmenteatravsdeestmulosconsecuo
de subveno,

de empreendimentos, pelo mecanismo de incentivos fiscais. do timo

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S1C1T3
Fl.467
socorrer, ajudar (subventio, subveniere). Por isso, De Plcido e Silva, quando define
subveno,falaemauxlio,ajudapecuniriaaalgum1.
IA
Quer dizer, se um incentivo fiscal concedido sob a condio2 de

instalao,expansoouampliaodeempreendimentos,ocustoeconmicodesseincentivo
representaumasubvenoparainvestimento.
Acaracterizaodesubvenoparainvestimentonosedpelavinculao
dos recursos recebidos aos empreendimentos, no sentido de destinao dos recursos a esses
investimentos. Isso se ocorrer, constitui elemento acidental: o cerne o que descrevi acima
paraconfiguraodesubvenoparainvestimento.
Com a devida vnia, subveno para investimento no depende da
vinculaonosentidodedestinaodosrecursos,portrsrazesbsicas.
Primeiro porque, ordinariamente, o beneficirio primeiro aplica seus

recursos, para a realizao dos empreendimentos, para depois passar a receber a subveno
para investimento. Basta pensar naquele que resolveu instalar sua fbrica em determinado
Estado,porcontadasubvenoparainvestimentonaformadeincentivosfiscais.evidente
quesreceberosrecursosdasubveno,apsteraplicadoseusrecursosprprios(aindaque
obtidos mediante financiamento). Mesmo nos casos de ampliao de empreendimentos j
existentesemcertoEstado,oquesed,emgeral,aaplicaoderecursosprprios,edepoiso
recebimentodosrecursosdesubvenoparainvestimento.
Segundo porque o aumento de estoque de capital como evidncia da
inteno de subvencionar investimento no depende da destinao dos recursos aos
empreendimentos. Depende (aumento de estoque de capital) certamente da inteno de se
subvencionar investimento (empreendimento), geralmente expressa (a inteno) por meio de
estmulos ao investimento quando a subveno se d atravs de incentivos fiscais. Noutras
palavras,nemoart.38,2,doDecretolei1.598/77prevreferidadestinaodosrecursos,
aotratardesubvenoparainvestimentoparafinsdeIRPJsobregimedelucrorealtampouco
odireitocontbil(art.182,1,d,daLeideS.A.).
Terceiro, que no deixa de ser um desdobramento das duas razes citadas,
porque o dinheiro no se carimba, no possvel se carimblo. Alis, no caso de
subvenoparainvestimentopormeiodeincentivosfiscais,emgeralnemserecebedinheiro,
masoutroativo.
E, claro, mesmo numa subveno em que se receba dinheiro e o
beneficirio o destine a algum empreendimento, se a subveno for dada com inteno de
"Vocabulrio Jurdico", atualizadores: Nagib Slaibi Filho e Glucia Carvalho, 28 ed., Rio: Forense, 2009, p.
1.327.
2
"Condio" entre aspas, pois a condio legal ou "condicio juris" no verdadeira condio. No autntica
condio aquela de cuja consecuo depende "ex lege" a eficcia do negcio (Ludwig Enneccerus, "Tratado de
DerechoCivil,ParteGeneralVol.2",trad.PrezGonzlezyJosAlguer,39ed.alem,2ed.traduzida,Bosch,
1950,p.326)ouaquelaque decorradodireitoaqueacede.Autnticacondioaqueintegraadeclaraode
vontadedashavernonegciojurdico(noematosjurdicosestritosenso),comoseuelementoacidental,no
sentidodenoseressencialaonegciojurdicomasnoelementoacessriodonegcio,poisadeclaraode
vontade una (Vicente Ro, "Ato Jurdico", 1 ed., Max Limonad, 1961, pp. 289 e 290 Antnio Junqueira de
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Azevedo,"NegcioJurdico",4ed.,Saraiva,2002,pp.17,18,55,121).

19
DF CARF MF
Fl. 468
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.468
cobrir despesas ordinrias ou para giro normal da empresa, a subveno ser de custeio ou
corrente,enodeinvestimento.Logo,acontrapartidacontbildorecursorecebidoserreceita
(transfernciaderenda),enoreservasdecapital(transfernciadecapital).
IA
Peloquefoideduzido,ecomocorolrio,acaracterizaodesubvenopara
investimento no se d, no depende de estreita correlao entre os recursos e aplicao
especficanosempreendimentos,ouseja,desincronismo.
Parafinsdasubveno, vinculaorelacionalaopropsitodasubveno.
Ou seja, podese falar em vinculao como relacional inteno do subvencionador. Neste
sentido(esomenteneste)sepodedizeremvinculaodosrecursosaprojetosdeinvestimento
aprovados,paraocarterdesubvenoparainvestimento.
No foi diversa a concluso no Acrdo n 910100.566, da 1 Turma da
CSRF, da sesso de 17 de maio de 2010, de relatoria do nobre Conselheiro Claudemir
RodriguesMalaquias.Transcrevosuaementa:
Ementa:SUBVENOPARAINVESTIMENTO.RESTITUIO
DE ICMS. BENEFCIO FISCAL. CARACTERIZAO.
CONTRAPARTIDA.NOVINCULAODAAPLICAODOS
RECURSOS. A concesso de incentivos s empresas
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
doEstadodoAmazonas,dentreelesarestituiototalouparcial
do ICMS, notadamente quando presentes a i) inteno da
pessoa jurdica de Direito Pblico em subvencionar
determinado empreendimento e o ii) aumento do estoque de
capital na pessoa jurdica subvencionada, mediante
incorporaodosrecursosnoseupatrimnio,configuraoutorga
de subveno para investimentos. O conjunto de obrigaes
assumidas pela beneficiria, em contrapartida ao favor fiscal,
no configura aplicao obrigatria dos recursos transferidos.
(grifamos)
TambmcitooAcrdon9101001.094,da1TurmadaCSRF,dasesso
de29dejunhode2011,noquepertinequestodavinculaodosrecursosesincronismo,e
quetevecomorelatoronobreConselheiroAlbertoPintoJr.,assimementado:
IRPJ.SubvenoparaInvestimento.Nahiptesedeimplantao
de empreendimento, h um descasamentoentre omomento da
aplicao do recurso e do gozo do benefcio a ttulo de
subveno para investimento, razo pela qual, natural que o
beneficirio da subveno para investimento, em um primeiro
momento, aplique recursos prprios na implantao do
empreendimento, para depois, quando a empresa iniciar suas
operaes e, consequentemente, comear a pagar o ICMS,
comece tambm a recompor seu caixa do capital prprio
anteriormente imobilizado em ativo fixo e outros gastos de
implantao.(grifamos)
Muitobem.Alhuresdissemosque,seumincentivofiscalconcedidosoba
condio de instalao, expanso ou ampliao de empreendimentos, o custo econmico
desseincentivorepresentaumasubvenoparainvestimento.

20
DF CARF MF
Fl. 469
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.469
Dissemos custo econmico, pois a subveno para investimento

compreende, em seu sentido econmico, os incentivos fiscais na forma de iseno
condicionada.
IA
Emborasubvenoparainvestimentoemsentidoestritamentejurdiconose
confundacomiseno,economicamenteaquelacompreendeaisenocondicionada.
Afinal, qual a diferena econmica entre, por ex., devoluo de ICMS e

isenodeICMS?
Adevoluode ICMS,assimtambmocrditopresumidodeICMS, desde
queambassejamcondicionadasconsecuodeinvestimentosouempreendimentos,tanto
umacomooutrarepresentamcontabilmenteumativo,cujascontrapartidasinformamaumento
do estoque de capital, como subveno para investimento em face da inteno materializada
comojesclarecido.
Assim,seadevoluodeICMSbemcomoocrditopresumidodeICMSse
derem sob as condies referidas, eles so escriturados como ativo (dbito), cujas
contrapartidascontbeissoregistradasacrditoemreservasdecapital,nopatrimniolquido.
Do mesmo modo, a iseno de ICMS, desde que condicionada
consecuo de investimentos ou empreendimentos, ela um ativo (ou uma reduo de
passivo), cuja contrapartida informa aumento do estoque de capital, como subveno para
investimento,diantedaintenoconformejdito.
Contabilmente,refletindoaessnciaeconmicadaisenoconcedidasobas
condiesmencionadas,deveseescriturarumadespesadeICMScontracrditonopassivoe
ovalordaisenodeveserregistrado:comoativo(aserusadoparabaixaraquelepassivo)ou
diretamentecomobaixadopassivo,ambosadbito,contrareservasdecapital(crdito).
Exatamente porque o custo econmico no incentivo fiscal sob a forma de
devoluo de ICMS o mesmo da iseno de ICMS, ambas condicionadas a que o
beneficiriorealizeosinvestimentosouempreendimentosdeinteressedoPoderPblico.Esse
mesmocustoeconmicosednoincentivofiscal naformajurdicadecrditopresumido de
ICMScondicionadofeituradeempreendimentos.
E, do que j foi deduzido at aqui, fcil constatar que o termo subvenes
parainvestimentofoiutilizadoemseusentidoeconmicopeloart.182,1,d,daLeide
S.A.,conformesualgicaeteleologia.
DaassistirtodarazoaosaudosoBulhesPedreira3,quandoafirma:
ODLn1.598/77,paraevitardvidas,esclarecequeoconceito
desubvenoparainvestimentoincluiasquerevestemaforma
deisenooureduodeimpostosconcedidacomoestmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos.
(grifamos)
3
Documento assinado
"ImpostosobreaRendaPessoasJurdicasVol.II",Rio:Justec,1979,p.688.

21
DF CARF MF
Fl. 470
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.470
No mesmo sentido, vejase no Manual de Contabilidade da Fipecafi, dos

mestresSrgiodeIudcibus,EliseuMartinseRubensGelbcke:
IA
No caso de subveno para atender a despesas de custeio

(cobertura de prejuzos, dficits), seu registro deve ser como
receita do exerccio. Ento, tal receita deve ser registrada
separadaedestacadamentedoresultadodasoperaesnormais.
Em relao s empresas privadas, as subvenes para
investimentos mais comuns, dentro da acepo legal ainda
existente,soasnaformadedevoluo,isenooureduode
impostosdevidospelaempresa.
(...)
Tratandose de subvenes destinadas a investimentos
(expansoempresarial),socreditadasdiretamentenessaconta
de Reserva de Capital Doaes e Subvenes para
Investimentos para a qual a empresa deve ter subcontas por
naturezadesubvenorecebida.(grifamos)4
Atentese, porsua importncia: luz das normas contbeis (art. 182, 1,

d,daLeideS.A.),mesmosemsefazerremissoleidoIRPJ(art.38,2,doDecretolei
1.598/77),vseque asubvenoparainvestimentos noreceita,masreservasde capital
(patrimniolquido).
Logo,parafinsdeCSL,porex.,diantedeumasubvenoparainvestimento,
estevalornocompeabasedeclculodoreferidotributo,pelaelementarrazodenoser
receita,e,pois,nocomporolucrolquido.
E,nohnasnormaslegaisdeCSL,comandoqueafasteodireitocontbil
nesseponto.
OmesmosepodedizerparaoIRPJsoboregimedolucropresumido,poiso
art.38,2,doDecretolei1.598/775regraespecficaparalucroreal.Nopormenosele
reproduzidosomentenoart.443doRIR/99.EsseartigointegraoSubttuloIIILucroReal
doTtuloIVDeterminaodaBasedeClculodoLivroIITributaodasPessoasJurdicas
do RIR/99 (as normas para lucro presumido esto no Subttulo IV, ttulo e livro supra, do
RIR/99).
Vale dizer, como a subveno para investimento no receita, luz do
direitocontbil,comooart.38,2,doDecretolei1.598/77regraespecficaparalucroreal,
enohregraqueafasteodireitocontbilparaolucropresumido,tambmnocompeabase
declculodesseasubvenoparainvestimento.
4
"ManualdeContabilidadedasSociedadesporAes",6ed.,SoPaulo:Atlas,2003,pp.297e298.
5
Art.38.(...)
2. As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como
estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico,
noserocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque:(RedaodadapeloDecretolein1.730,1979)
a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver prejuzos ou ser
incorporadaaocapitalsocial,observadoodispostonos3e4doartigo19ou(RedaodadapeloDecretolei
Documento assinado
n1.730,1979)

22
DF CARF MF
Fl. 471
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.471
IA
Abemver,noqueconcerneasubvenoparainvestimento,oqueoart.38,
2,doDecretolei1.598/77trouxedediversoaoqueprevodireitocontbil,parafinsdeIRPJ
soboregimedolucroreal,foicolocarosseguintesrequisitosparanotributaraquiloqueno
receita (= no adio ao lucro lquido). Que as subvenes para investimento, inclusive
mediante iseno ou reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou
expansodeempreendimentossejam:necessariamenteregistradascomoreservasdecapital
somenteutilizveisparaabsorverprejuzosouseremincorporadasaocapitalsocial,equeno
hajareduodecapitalnomontantecapitalizado6.
Ou seja, o que a referida norma legal fez foi somente estabelecer dois
requisitos, para fins do IRPJ sob o regime do lucro real, para que a subveno para
investimentonosejaadicionvelaolucrolquido(=oquenoreceitanoprecisarcompora
basedeclculodoIRPJsobregimedolucroreal).
Eissoconfirmvelinclusivepelainterpretaolgicadoart.38,2,do
Decretolei1.598/77.Ospressupostosdefatoprevistosnosincisosdocaputdoart.38,bem
comoodeseu1 7,sotodoshiptesesquetambmnosoreceitanemsodespesapelas
normascontbeis(art.182,1,aace5c/coart.30,1,bec,daLeideS.A.)
tal como o do art. 38, 2, no caso, subveno para investimento. Quer dizer, em relao
queles pressuposto de fato, o art. 38 no colocou requisito para que no sejam tributveis
(adioaolucroe,claro,paranosepoderexcluirodbito,empatrimniolquido,dolucro)8.
Eporqueanecessidadededizerquenosotributveisosreferidospressupostosdefato(art.
38,caputeincisose1)?necessrioselembrarque,poca,acabaradesereditadoonovo
regramentocontbil(nanovaLeideS.A.).Porisso,houveporbemolegisladoresclarecerque
aquiloquenoreceita,conformeodireitocontbil,notributvelparaoIRPJsoboregime
do lucro real. Tanto que a Lei 7.689/88, ao instituir a CSL, no entrou nesses detalhes,
justamenteporquejnosefaziamaisnecessrio.
6
Outraquesto,quenoseraquianalisadanemdecididapornoserocasodosautos,aseguinte.Suponhaque
hajavriascapitalizaesdereservasdecapital,umadecorrentedasubvenoparainvestimento,outrasnodela
decorrentes. Ao ocorrer uma reduo de capital, como se aferir se a feita corresponde parcela relativa
subveno para investimento capitalizada, j que os recursos no so "carimbados" em subconta contbil? Pelo
mtodoPEPS?Masaoprimeiroque"entrou"foioprpriocapitalsubscritoeintegralizado...Eseshouvera
capitalizaodasreservasdecapitaldecorrentesdesubvenoparainvestimento,apessoajurddicajamaispoder
reduzirseucapital?Imaginesequeareduoqueridasejaarelativaaocapitalsocialoriginal.Comodeterminar
isso se oregistrado em capital social no "carimbvel", e se considerando, por ex., quej se tenham passado
maisde15anosdacapitalizaodasreservasdecapital?
7
Art.38.Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealasimportncias,creditadasareservasdecapital,
que o contribuinte com a forma de companhia receber dos subscritores de valores mobilirios desua emisso a
ttulode:
Igionaemissodeaesporpreosuperioraovalornominal,ouapartedopreodeemissodeaessem
valornominaldestinadasformaodereservasdecapital
IIvalordaalienaodepartesbeneficiriasebnusdesubscrio
IIIprmionaemissodedebntures
IVlucronavendadeaesemtesouraria.
1.Oprejuzonavendadeaesemtesourarianoserdedutvelnadeterminaodolucroreal.
8
No fundo, o 1 do art. 38 do Decretolei apenas esclarece o que j est implcito. Por isso fala no ser
dedutvelnadeterminaodolucrorealoprejuzonavendadeaesemtesourarianoseguintesentido:embora
oprejuzonavendadeaesemtesourarianemsejadespesa,masvalorlanveladbitoemcontadopatrimnio
lquido,novenhaquererdeduzirselanarodbitoemdespesa.Simplementeporqueoprejuzonodespesa.
Documento assinado
Daoreferidopreceitoserapenasesclarecedordoquejestimplcito.

23
DF CARF MF
Fl. 472
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.472
IA
Emsuma,conformeodireitocontbil,asubvenoparainvestimentono
receita, sendo registrvel em reservas de capital. Paraefeitos de IRPJ sob o regime do lucro
real, o que no receita continua no compondo o lucro real, desde que atendidos os dois
requisitossuprarreferidossenoatendidosatributaosed(poradioaolucro)squanto
aoIRPJesoboregimedelucroreal.
Registro aqui uma observao. Somente a partir do advento da Lei

11.638/07,quetrouxealteraesnoCaptulodasDemonstraesFinanceirasdaLeideS.A.,as
subvenes para investimentos passaram a ser registrveis como receita9. Ainda assim, elas
permanecemnosendotributveis,enosparafinsdeIRPJ,conformeosarts.15,capute
4,16,18e21,daLei11.941/09(instituiodoRTTRegimeTributriodeTransio).
Poisbem.Arecorrentereceberaincentivosfiscaiscondicionadosfeitura
deempreendimentosnoEstadodaBahia,naformadecrditopresumidodeICMS.
ConformeoDecretoestadual/BA4.316/95:
Art. 2. Nas operaes de sada dos produtos resultantes da
industrializao, oestabelecimentoindustriallanaracrdito
ovalordoimpostodestacado,quandonaquelesprodutosforem
aplicados os componentes, partes e peas recebidos com o
tratamentoprevistonocaputdoartigo1.
Art.2A.Osestabelecimentosindustriaisdedicadosproduo
demquinaseaparelhoseltricos,eletroeletrnicos,eletrnicos
e de telecomunicaes e equipamentos de informtica, cabos e
fios de alumnio e de fibra tica podero lanar como crdito
em sua escrita fiscal, em cada perodo de apurao, o valor
equivalenteaosaldodevedordoimpostoapuradoemcadams,
relativosoperaeseprestaescomtaisprodutos.(redao
dadapeloDecreton7.737de30.12.1999).
Art.7.Nasoperaesdesadasinternasdeprodutosacabados,
recebidosdoexteriorcomodiferimentoreguladonosincisosII
e III do caput do art. 1, o estabelecimento que os importar
lanar a crdito o valor correspondente ao indicado nos
incisos abaixo, de forma que a carga tributria incidente
corresponda a um percentual efetivo de 3,5% (trs inteiros e
cincodcimosporcento),observadaadisposiodo1doart.
1:
I 50% (cinqenta por cento) do imposto destacado, sem
prejuzo do disposto no inciso V do art. 87 do RICMS/BA,
quandorelativasaprodutosdeinformtica
II 79,41118% (setenta e nove inteiros e quatro mil cento e
dezoito dcimos de milsimos por cento), quando relativas a
produtos de telecomunicaes, eltricos, eletrnicos e eletro
eletrnicos,efetuadasporestabelecimentoindustrial.
9
ALei11.941/09tambmpromoveuoutrasalteraesnoreferidocaptulodaLeideS.A.Todasessasalteraes
visaram o alinhamento das normas contbeis domsticas s normas internacionais de contabilidade (das IFRS e
dasIAS).Comisso,forampublicadasinmerasnormasinfralegaiscontbeis,osPronunciamentosTcnicosCPC
(ComitdePronunciamentosContbeis),aprovadospordeliberaesdaCVMeporresoluesdoCFC(Conselho
Documento assinado
FederaldeContabilidade).

24
DF CARF MF
Fl. 473
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.473
IA
Pargrafo nico. Desde que obedecidas as mesmas condies

previstas neste artigo o estabelecimento importador lanar a
crdito, nas operaes de sadas interestaduais, o valor
correspondentea70,834%(setentainteiroseoitocentosetrinta
equatro milsimosporcento),deformaqueacargatributria
incidente se iguale estabelecida nas operaes de sadas
internas. (Redao do artigo dada pelo Decreto n 7.341 de
26.05.1998)
E,parareceberocrditopresumidodeICMS,arecorrenteteriadecumpriras
condiesprevistasnomesmoDecretoestadual4.316/96:
Art.1.(...)
1.ParausufruirdobeneficiodequetratamosincisosIIeIII
do caput deste artigo o contribuinte, devidamente habilitado
para operar no referido regime na conformidade do art. 344 e
seguintes do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n
6.284/97,dever:
IrenovaranualmenteahabilitaoconcedidapelaSecretaria
daFazenda
II comprovar que ofaturamentototal dasvendas de produtos
fabricados na unidade industrial equivale, no mnimo, aos
seguintespercentuaisdovalortotaldofaturamentoanual:
a)25%(vinteecincoporcento)noprimeiroanodeproduo
b)33%(trintaetrsporcento)nosegundoanodeproduo
c)40%(quarentaporcento)noterceiroanodeproduo
d) 50% (cinqenta por cento) a partir do quarto ano de
produo.
3. Podero ser instalados, com o beneficio decorrente deste
Decreto,projetosindustriaislocalizados:
I em qualquer municpio integrante da Regio Metropolitana
doSalvador,desdeque:
a) se refiram exclusivamente a empreendimentos que tenham
porobjetivomontagemoufabricodeprodutosdepelomenos2
(dois) setores integrados entre os de informtica, eltricos, de
eltricoeletrnica,deeletrnicaedetelecomunicaesou
b) o valor do investimento total seja equivalente a, no mnimo,
R$50.000.000,00(cinqentamilhesdereais)
IInasdemaisregiesdoEstado,independentedaexignciado
inciso anterior, mediante aprovao por ato especifico da
SecretariadaIndstria,ComrcioeMinerao.
4.Ficamigualmentediferidosolanamentoeopagamentodo
imposto na sada interna dos produtos tratados no inciso I do
caput e no 2 deste artigo, promovida pelo estabelecimento
industrialimportador,nasseguinteshipteses:
IquandodestinadosaestabelecimentoindustrialnesteEstado,
que os utilize na fabricao de produtos de informtica,
eltricos, de eletroeletrnica, de eletrnica e de
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
telecomunicaes
ou prestao de assistncia tcnica e

25
DF CARF MF
Fl. 474
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.474
manuteno, para o momento em que ocorrer a sada dos

mesmos produtos ou de produto deles resultantes, desde que o
seuprojetodeimplantaotenhasidoaprovadopelaSecretaria
deIndstria,ComrcioeMinerao.
IA
(...)
Art. 9A. Asempresasquemantiveremofaturamentototaldas
vendas de produtos fabricados na unidade industrial em, no
mnimo, 25% (vinte e cinco por cento) do valor total do
faturamento anualpoderousufruirdosbenefciosdequetrata
estedecretoseatenderemasseguintescondies:
I realize investimento mnimo de 70% do seu projeto
industrial
11todososseusprodutosestejamenquadradosnanorma"ISO
9.000"ouposterior
III no possua dbito para com a fazenda pblica estadual,
inscritoemDividaAtiva,enquantonoprocederextinoda
divida,salvonoscasosdedbitosparceladosqueestejamsendo
pontualmentepagos
IVpossua,nomnimo,trsanosdeproduoindustrialefetiva
VcelebredeTermodeAcordoespecificocomaSecretariada
Fazenda, representada pelo Diretor da Diretoria de
Administrao Tributria DAT da circunscrio fiscal do
contribuinte, comprometendose a cumprir as condies
previstasnesteartigo.(grifamos)
Em relao recorrente, a inteno do Estado de subvencionar

empreendimentos acusada no Protocolo de Intenes firmado entre aquela e o Estado da
Bahia:
PROTOCOLODEINTENES
ConsiderandoqueatribuiodoEstadoregularefomentaras
atividades econmicas, conforme prev o artigo 174 da
Constituio Federal de 1988 e a Constituio Estadual do
EstadodaBahia
Considerando quetalatribuio tem como umde seus maiores
objetivos o incremento do nvel de emprego e reduo das
desigualdades regionais e sociais do Estado, sendo para tanto
fundamentalestimularnovosinvestimentos
Considerando que esses objetivos demandam comprometimento
poltico e atuao focada e contnua por parte dos agentes e
rgos da AdministraoPblica,paraosnovosinvestimentos,
que exigem aes de mdio e longo prazo, ultrapassando o
perododaatualAdministrao
Considerando que indispensvel que o Estado, visando o
incrementododesenvolvimentoindustrialecomercial,propicie
condiespararealizaodeinvestimentosnosetorprodutivo,
medianteaformaodeparceriascomosetorprivado
Autenticado digitalmente em 02/12/2011 por
MARCOS SHIGUEO TAKATA, Assinado digitalmente em 02/12/201

26
DF CARF MF
Fl. 475
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.475
Considerando as condies favorveis realizao desse

empreendimento no Estado da Bahia, consubstanciadas nas
vantagenslogsticaseeconmicas
IA
Considerandoosbenefciosqueainstalaodefbricasdever
proporcionar para a economia e o desenvolvimento social do
Estado da Bahia, em decorrncia da elevao das ofertas de
empregodiretoeindiretoedoaumentodesuasreceitas
Considerando que a instalao de um parque industrial de
eletrodomsticos, eltricos e eletrnicos se reveste de grande
importncia para o desenvolvimento de atividades produtivas
debasetecnolgica,comoocasodopresenteprojeto
Considerando que a fruio dos benefcios decorrentes dos
fomentos e dos financiamentos condio indispensvel para
que a BRITNIA ELETRODOMSTICOS S/A possa vir a
instalarumaunidadedoEstadodaBahia
O ESTADO DA BAHIA... tm justo e acordado o presente
PROTOCOLO DE INTENES, na forma das clusulas e
condiesqueseseguem(grifamos)
EaintenooupropsitodoEstadodaBahiadesubvencionarinvestimentos,
emrelaorecorrente,materializousenaformalizaodoProtocolodeIntenes(abemver,
docontrato)vistadocitadoDecretoestadual/BA4.316/95:
CLUSULAPRIMEIRADOOBJETO
Constitui objeto do presente Protocolo a formalizao da
inteno dos seus signatrios, no sentido de viabilizar a
instalao de indstria de produo e eletroeletrnicos e de
componentesparaprodutoseletrodomsticos.
CLUSULA SEGUNDA DOS COMPROMISSOS DA
BRITNIA
Para a consecuo dos objetivos deste Protocolo, compromete
seaEMPRESA,a:
a)InstalaremmunicpiodaRegioMetropolitanadeSalvador,
a ser definido, neste Estado da Bahia, indstria.... com
investimento estimado em R$ 25.000.000,00 (vinte e cinco
milhes de reais) e promover a gerao de 650 (seiscentos e
cinqenta)empregosdiretos
b) Promover o treinamento e a capacitao de modeobra,
prioritariamentelocal,aseraproveitadanoprocessofabril
c)Fornecertodasasespecificaestcnicasparaaviabilizao
dosprojetosdeinfraestruturadoESTADO...
(...)(grifamos)
Mais. Ainda que no houvesse tal protocolo de intenes e a formalizao

deste,aconclusonoseriaafetada.Esclareo.
Documento assinado

27
DF CARF MF
Fl. 476
Processon13502.001207/200777
Acrdon.110300.555
S1C1T3
Fl.476
IA
Suponhase que determinado Estado resolvesse conceder crdito presumido

de determinada grandeza sob a condio de l ser instalado certo empreendimento ou
ampliao deste, sem dimensionar o valor das inverses de capital a serem feitas. Por bvio
que isso s seria concedido, se e na medida em que aquele empreendimento venha a ser
gerador de ICMS devido, em montante tal que supere o valor do crdito presumido. Do
contrrio, no haveria razo para esse custo econmico do Estado. Por sua vez, para o
contribuintetambmpereceriasentidoseassimnofosse,pois,docontrrio,denadaadiantaria
o crdito presumido (pois no seria restituvel, nem cedvel, e nem compensvel com outros
tributos estaduais). Tambm, em uma hiptese tal, o carter desse custo econmico, desse
incentivofiscal,seriadesubvenoparainvestimento,enodesubvenoparacusteio.
Diantedetodas asconsideraesquededuzi acima,reiterando asvnias ao

nobre relator, no hesito em afirmar e no me resulta dvida de que o incentivo fiscal em
questo, no caso, o crdito presumido de ICMS, constitui subveno para investimento. E a
contrapartidadaescrituraocontbildoativocrditopresumidodeICMSregistrvelefoi
registradaemreservasdecapitalnopatrimniolquido,nosendoreceita.
Nomerecereparos,pois,oprocedimentoadotadopelarecorrente.
Por conseguinte, fica prejudicada a questo da recomposio do lucro de
explorao,parafinsdoincentivodereduode75%doIRPJsobreaquelelucro,vezqueo
valordoincentivofiscalnorepresentareceita,notributvel.
Igualmenterestamprejudicadasasquestesdacobranadasmultasisoladas
edosjurosdemorasobreamultadeofcio.
Sobessaordemderazesejuzo,douprovimentoaorecurso.
omeuvoto.
assinadodigitalmente
MarcosShigueoTakataRedatordesignado


28

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Derrudo o lanamento principal sobre Imposto sobre a Renda de Pessoa

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italmente em 06/12/2011 por ALOYSIO JOSE PERCINIO DA SILVA

Em foco recurso de ofcio previsto no artigo 34, inciso I, do Decreto n

Impugnando os lanamentos a contribuinte suscitou preliminar de

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O decisrio acatou parcialmente o pleito da impugnante para considerar os

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italmente em 06/12/2011 por ALOYSIO JOSE PERCINIO DA SILVA

Com a juntada do instrumento de mandato de fl. 440 operouse a

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A soluo do presente litgio cingese em determinar se as importncias

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As doaes, como esclarece o Parecer Normativo CST n 113, de 29 de

Documento assinado digitalmente conforme

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CST n 2/78 (DOU de 16.01.78). No item 5.1 do Parecer

Este normativo tambm analisa o contedo da Lei n 4.506, de 1964 e do

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2.4. (...) o que fez o Parecer Normativo CST n 142/73, ao

No caso presente a norma estadual prev o diferimento do lanamento e

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3 Podero ser instalados, com o beneficio decorrente deste

I em qualquer municpio integrante da Regio Metropolitana

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ODecreto estadual regulamentadortambmprev,emseuartigo9, para o

23 necessrio que as subvenes recebidas sejam

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ao do subvencionado, como ocorre, analogicamente, com o

24 A essa altura, podemos concluir que no caso focalizado

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atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada

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Consoante estatui ditos dispositivos ela decorre, exclusivamente, do

A empresa livremente optou pela apurao do lucro real anual, isto , ao

Acresase que o Decretolei n 1.736, de 20 de dezembro de 1979, ao

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Com tais razes VOTO pela rejeio da preliminar de nulidade da deciso

Por fim, cabe apreciar a alegao da Impugnante a respeito do montante do

Realmente, o quantum do benefcio do ICMS contabilizado em conta de

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Rendo minhas homenagens ao ilustrerelator, mas peo vnia paradissentir

E, como casos de transferncia de renda, so descritas, entre outras, as

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b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de

Na lgica e na inteligncia da Lei de S.A., ao tratar do direito contbil, as

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Quer dizer, se um incentivo fiscal concedido sob a condio2 de

Primeiro porque, ordinariamente, o beneficirio primeiro aplica seus

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Dissemos custo econmico, pois a subveno para investimento

Afinal, qual a diferena econmica entre, por ex., devoluo de ICMS e

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No mesmo sentido, vejase no Manual de Contabilidade da Fipecafi, dos