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Fl. 286
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Fl.727

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MINISTRIODAFAZENDA

CSRFT1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS

Processon

13558.000107/200788

Recurson

EspecialdoProcurador

Acrdon

9101001.0941Turma

Sessode

29dejunhode2011.

Matria

IRPJ.SubvenoparaInvestimento.

Recorrente

FAZENDANACIONAL.

Interessado

ITABUNATEXTILS/A

IRPJ. Subveno para Investimento. Na hiptese de implantao de

empreendimento, h um descasamento entre o momento da aplicao do
recursoedogozodobenefcioattulodesubvenoparainvestimento,razo
pelaqual,naturalqueobeneficiriodasubvenoparainvestimento,emum
primeiro momento, aplique recursos prprios na implantao do
empreendimento, para depois, quando a empresa iniciar suas operaes e,
consequentemente, comear a pagar o ICMS, comece tambm a recompor
seucaixadocapitalprprioanteriormenteimobilizadoemativofixoeoutros
gastosdeimplantao.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade, negarprovimento ao
RecursoEspecialdaFazendaNacional.

documentoassinadodigitalmente
OTACLIODANTASCARTAXOPresidente.

documentoassinadodigitalmente
ALBERTOPINTOS.JR.Relator.

Participaram do presente julgamento: Otaclio Dantas Cartaxo (Presidente),

Claudemir Rodrigues Malaquias, Valmir Sandri, Alberto Pinto Souza Junior, Viviane Vidal
Wagner,SusyGomesHoffmann,KaremJureidiniDias,JooCarlosdeLimaJunior,Antnio
CarlosGuidoniFilho,FranciscodeSalesRibeirodeQueiroz.

Relatrio

Assinado digitalmente em 19/07/2011 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR, 22/08/2011 por OTACILIO DANTAS C
ARTAXO

Autenticado digitalmente em 19/07/2011 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR

Emitido em 23/08/2011 pelo Ministrio da Fazenda

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Tratase de Recurso Especial interposto pela Fazenda Nacional (doc. a fls.

587/593), em face do Acrdo n 10809.767 (doc. a fls. 557), que deu provimento, por
unanimidade,aorecursovoluntrioparaafastarasexignciasdeIRPJedeCSLL,bemcomo
asmultasisoladasaplicadasporinsuficinciaderecolhimentosmensais.
Insurgese a recorrente contra a deciso exarada no acrdo recorrido, que
entendeu que a reduo ou a concesso de crdito presumido referente ao ICMS devido ao
EstadodaBahia,porforadoProgramadePromoodoDesenvolvimentodaBahia,firmado
entre a unidade federada e a contribuinte, no seria hiptese de subveno para custeio
concedida pelo poder pblico, logo, no se lhes aplicaria a norma prevista no art. 392 do
RIR/99, assim como, a interpretao proferida pela Receita Federal, no Parecer Normativo
CSTno112/78,estariaequivocada.
Embrevesntese,osargumentosaduzidospelarecorrentesoosseguintes:
a) que o acrdo recorrido, equivocadamente, partiu da premissa de que o
DL 1598/77 revogou o art. 44 da Lei 4506/64, que por sua vez seria a
baselegaldoart.392doRIR/99
b) que o Parecer Normativo (PN CST) n 112/78 esclareceu os requisitos
para que as subvenes recebidas possam ser tratadas como para
investimento,permitindoseoseulanamentodiretoemcontadereserva
decapitalsemtransitarpeloresultadodoperodo
c) quenobastaapenaso"animus"desubvencionarparainvestimento,pois
se impe, tambm, a efetiva e especfica aplicao da subveno, por
parte do beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou
expansodoempreendimentoeconmicoprojetado
d) que a simples aplicao dos recursos decorrentes da subveno em
investimentos no autoriza a sua classificao como subveno para
investimento
e) que as subvenes, em princpio, sero todas elas, computadas na
determinao do lucro lquido: as subvenes para custeio ou operao,
naqualidadedeintegrantesdoresultadooperacionalassubvenespara
investimento,comoparcelasdoresultadonooperacional
f) que no h nos autos qualquer comprovante de que houve a efetiva e
especfica aplicao da subveno por parte da contribuinte nos
investimentos previstos na implantao dos empreendimentos
econmicosprojetadosperanteoEstadodaBahia
g) quenohqualquerexignciaparaqueosrecursosrecebidosdoscofres
do Estado da Bahia sejam obrigatoriamente aplicados na aquisio de
ativos necessrios implantao ou expanso do parque fabril da
autuada
h) que,comobemressaltouaDRJ,nalegislaoaplicvelaoProgramano
existevinculaoentreosvaloresobtidoscomobenefciofiscaldoICMS
e a aplicao especfica desses recursos em bens ou direitos ligados
implantaoouexpansodoempreendimentoeconmico
Assinado digitalmente em 19/07/2011 por ALBERTO PINTO SOUZA JUNIOR, 22/08/2011 por OTACILIO DANTAS C
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Processon13558.000107/200788
Acrdon.9101001.094

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Fl.728

i) restando incontroverso o restabelecimento da tributao prevista no

lanamentofiscal,umavezqueolanamentodaCSLLdecorredoIRPJ,
osajustesnasbasesdeclculodasestimativastornamsedevidose,como
conseqncia,devemseraplicadasasmultasisoladasporinsuficinciade
recolhimentosmensais.
No despacho a fls. 615, o presidente da 8 Cmara do extinto Primeiro
Conselho de Contribuintes considerou tempestivo o recurso e devidamente demonstrada a
divergncia com o Acrdo paradigma (n 20400420 e ) apresentado pelo recorrente, razo
pelaqualdeuseguimentoaorecursoespecialdoProcurador.
Aps tomar cincia do Acrdo e do Recurso Especial do Procurador, a
recorrida interps embargos de declarao (doc. a fls. 626/630), aos quais foi negado
provimento, conforme Acrdo no 130200.147, proferido pela 2 Turma Ordinria da 3
Cmara/1Sejul(doc.afls.634/636).

orelatrio.

Voto

ConselheiroAlbertoPintoSouzaJunior,Relator.
Orecursoatendeospressupostosparasuaadmissibilidadee,portanto,deve
serconhecido.
A questo sub examine consiste unicamente em saber se o incentivo fiscal
concedidopeloEstadodaBahiacontribuinteseenquadracomosubvenoparainvestimento
ouparacusteio.

A Subveno um auxlio sem qualquer exigibilidadepara quem a recebe.

Noutras palavras, aumentase o patrimnio do beneficirio com recursos vindos de fora sem
queistoimportenaassunodeumadvidaouobrigao.Assubvenespodemserfeitaspelo
poderpblico,hipteseemqueseefetivaropormeiodereduoouisenodeimpostos.

Contbilejuridicamente,assubvenesparacusteioeparainvestimentoso
receitas, logo, salvo na hiptese de existir uma lei isentiva, elas sero tributadas. A ttulo
ilustrativo,tomemoscomoexemplo,umasubvenoqueimportenareduode50%doICMS
a pagar. Ora, o ICMS a pagar, quando contabilizado no passivo da empresa tem como
contrapartidaumadespesapelovalortotal.Logo,se,emmomentoposterior,ocontribuinteno
maistenhaquedesembolsar50%daquelaobrigaoregistradanopassivo,claramente,temos
aumainsubsistnciadopassivo,tambmdenominadadeinsubsistnciaativa,porqueaumenta
asituaolquidapatrimonial.Noutrostermos,teremosumareceitaqueaumentaroresultado
doexerccionomesmovalorqueforaanteriormentereduzidopelapartedadespesacomICMS
subvencionadaquereduziraolucro,masquenoforapaga.

Todavia, com a entrada em vigor do DecretoLei no 1.598/77, as duas

espciesdesubvenopassaramaterconsequnciastributriasdiversaspelalegislaodoIR,
o
pois,apartirdali,o2
doart.38passouaconsiderarasubvenoparainvestimentocomo
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em 19/07/2011 por ALBERTO
PINTO SOUZA JUNIOR, 22/08/2011 por OTACILIO DANTAS C
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receita isenta do IRPJ, desde que obedecidas as condies estabelecidas no referido diploma
legal.Valeassimtrazercolaoo2odoart.38doDL1.598/77,inverbis:
Art.38.Omissis.
[...]
2 As subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou
reduodeimpostosconcedidascomoestmuloimplantaoouexpansode
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico, no
serocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque:
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderserutilizada
paraabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,observadoo
dispostonos3e4doartigo19ou
b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatidodobalano
docontribuinteeutilizadasparaabsorversuperveninciaspassivasou
insuficinciasativas.

Assim,passaaserdegrandeimportncia,parafinsdeaplicaodoreferido
dispositivo, diferenciar subveno para investimento de subveno para custeio, j que a
primeriapodeserisentadoIRPJ,enquantoasegundasempresertributada.

AReceitaFederal,aointerpretaro2odoart.38doDL1.598/77,emitiuo
ParecerNormativoCSTno112/78,noqualconstamasseguintesconcluses:

a)quesubvenoparainvestimentoatransfernciaderecursosparauma
pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no nas suas despesas mas sim na aplicao
especficaembensoudireitosparaimplantarouexpandirempreendimentoseconmicos

b)quenobastaapenasoanimusdesubvencionarparainvestimento,poisse
impe tambm a efetiva e especfica aplicao da subveno, por parte do beneficirio, nos
investimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado

c) que a simples aplicao dos recursos decorrentes da subveno em

investimentosnoautorizaasuaclassificaocomosubvenoparainvestimento

d) queo beneficirio da subveno para investimento ter que ser a pessoa

jurdicatitulardoempreendimentoeconmico

Porsuavez,aosecompulsarosautos,verificasequeparaobterobenefcio
fiscal em questo, a recorrida, aps apresentar projeto de instalao de um empreendimento
econmicoemItabunaBA,assinoucomoEstadodaBahiaoProtocolodeIntenesmediante
oqualsecomprometeuarealizar,inicialmente,investimentosdepelomenosR$60.000.000,00
noaludidocomplexoindustrial.Todavia,nohaviaocompromissoexpressodeaplicartodas
asreceitasdesubvenonaampliaoouexpansodoempreendimento.
Nesse ponto, procedente a alegao da recorrente que, na legislao
aplicvelaoProgramanoexistevinculaoentreosvaloresobtidoscomobenefciofiscaldo
ICMS e a aplicao especficadesses recursos em bens ou direitos ligados implantao ou
expanso do empreendimento econmico. Realmente, o Decreto no 6.734/97 do Estado da
Bahia,queregulamentouamatrianoimpequalquervinculaoentreareceitadesubveno
a gastos especficos na implantao ou expanso do empreendimento, se no vejamos com
dispeo5odoart.1o
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Fl. 290

Processon13558.000107/200788
Acrdon.9101001.094

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"Art. 1o Fica concedido crdito presumido nas operaes de sadas dos

seguintes produtosmontadosoufabricados neste Estado e nos percentuais a
saber(...)
II calados,seusinsumosecomponentes,bolsas,cintos,bolasesportivase
artigosdemalhariaeseusinsumos:at99%(noventaenoveporcento)do
imposto incidente durante o perodo de at 20 (vinte) anos de produo,
observado o disposto nos pargrafos 4o e 5o deste artigo pelos contribuintes
dispensadosdeescrituraofiscal.
Pargrafo 4o O percentual de crdito presumido e o prazo, previstos nos
incisosII,IIIeVIaVIIIdesteartigo,seroutilizadospeloestabelecimentode
acordo com os quantitativos definidos em Resoluo do Conselho
Deliberativo do Programa de Promoo do Desenvolvimento da Bahia
PROBAHIA.
Pargrafo 5o Na definio dos quantitativos a que alude o pargrafo
anterior dever ser considerado, em relao ao estabelecimento
beneficirio:
Ilocalizaodentrodasreasdeinteresseestratgicoparaaeconomia
doEstado
IIquantidadedeempregos,diretosouindiretos,queoempreendimento
possagerar
IIIvolumedoinvestimentototaldoempreendimento
IV importncia para a matriz industrial do Estado da Bahia dos
produtosaseremfabricados."

Como se verifica, nas condies postas no 5o acima transcrito, no h

qualquer vinculao entre os valores obtidos com o benefcio fiscal do ICMS e a aplicao
especfica desses recursos em bens ou direitos ligados implantao ou expanso do
empreendimentoeconmico,masapenasparmetrosparacalibragemdopercentualdocrdito
presumidoaserconcedidocasoacaso.

Poroutrolado,otermodecompromissofirmado(videtranscrioafls.531)
trazaseguintedisposio:
relaes obrigacionais que entre si ajustam, como partes, ESTADO
DA BAHIA (...) ea Indstria deMeias Scalina Ltda. (...), obrigaes
essas decorrentes do apoio de infraestrutura e da concesso de
incentivos administrados pelo Poder Pblico Estadual e Municipal
aludidaempresa,emvirtudedaimplantaodeumaindstriadestinada
fabricaodemeias,cuecas,malhas,confecesecongneres,fiosde
algodoeprodutostxteissemiacabados(...)"

Ora, houve, ento, uma vinculao entre a obteno do benefcio e a

implantao da indstria no Estado da Bahia. Resta, ento, saber se, para o enquadramento
como subveno para investimento, havia de ter expressa disposio, no referido termo de
compromisso, que todos os valores obtidos com o benefcio deveriam ser aplicados
integralmentenosgastosdeimplantaodaindstria.Primeiramente,hqueseperquirirsetal
interpretaoencontraamparono2odoart.38doDL1.598/77?

O 2o do art. 38 uma norma excepcional, logo deve ser interpretada

estritamente,
sem
qualquer
ampliao
dos22/08/2011
seus parmetros
Assim sendo,
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em 19/07/2011
por ALBERTO
PINTO
SOUZA JUNIOR,
por OTACILIOhermenuticos.
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Fl. 291

quando tal norma dispe que a subveno para investimento concedida como estmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, h que se entender que a
concesso do benefcio fica condicionada ao cumprimento pelo beneficirio da exigncia de
ampliar ou expandir o empreendimento. Agora, se o Estado abre mo de cobraro tributo do
contribuinte, sem que se exija dele qualquer obrigao de ampliar ou expandir seu
empreendimento, tal benefcio ser enquadrvel como subveno para custeio, pois o
beneficriotertotalliberdadeparaaplicarosvaloresoriundosdobenefcio.Situaodiferente
estaemqueoEstado,paraconcederobenefcio,obrigaocontribuinteaampliarouexpandir
seuempreendimento.

Alm disso, em regra, nenhum empreendimento vai ser implantado com

receitaoriundadasubvenoparainvestimento.Issoporqueduranteaimplantao,aempresa
encontrase em fase properacional, logo, ordinariamente, no aufere receitas e,
consequentemente,notemICMSapagarnemmuitomenosreduodeICMSemvirtudede
subveno para investimento.Assim,nahiptesedeimplantaode empreendimento,hum
descasamento entre o momento da aplicao do recurso e do gozo do benefcio. Razo pela
qualseriaimpossvel,nocasoemtela,constardotermodecompromissofirmadoaobrigao
de a indstria ser implantada, ainda que parcialmente, com os valores oriundos do benefcio
fiscal.

Natural, ento, que o beneficirio da subveno para investimento, em um

primeiromomento,apliquerecursosprpriosnaimplantaodoempreendimento,paradepois,
quandoaempresainiciarsuasoperaraese,consequentemente,comearapagaroICMSao
Estado da Bahia, comece tambm a recompor seu caixa do capital prprio anteriormente
imobilizado em ativo fixo e outros gastos de implantao. Da, h que se entender que, na
hiptesesubexamine,oestmuloimplantaodoempreendimentodequetratao2odoart.
38 do DL no 1598/77, darse com o reforo do caixa da empresa, sem que com isso
desnatureseasubvenoparainvestimento.

Notese que no est em discusso se houve ou no investimento no

montantedeR$60milhesalegadopelacontribuinte.Tomase,assim,porverdadeaquiloque
no foi expressamente refutado. Assim, entendo que o compromisso de aplicao de R$ 60
milhesnaimplantaodaindstriademalharia,atendeavinculaoexigida,porlei,entrea
concessodobenefcioeaobrigaodeampliarouexpandiroempreendimento.

Poroutrolado,omontantedosvaloresobtidoscomobenefcioqueexcedero
total dos valores aplicados na ampliao ou expanso do empreendimento, logicamente, no
gozar de iseno de IR e dever ser tido como subveno para custeio, j que poder ser
aplicadolivrementepelobeneficirio.Nocasoemtela,seovaloraplicadonaimplantaoe,
posteriormente,naexpansodoempreendimentomaioroumenordoqueovalororiundodo
benefcio que serrecebido durante20 anos, uma outraquesto queno foi posta para ser
dirimida na presente demanda, mesmo porque deveria ter sido investigada pela autoridade
lanadora, para eventualmente, desconsiderar parte dos valores oriundos do benefcio no
destinadofinalidadelegal.

Procurador.

Em face do exposto, voto por negar provimento ao recurso especial do

documentoassinadodigitalmente

ALBERTOPINTOS.JR.Relator.

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