AULA: BALANO PATRIMONIAL

(PATRIMNIO

LQUIDO)

Universidade de Braslia
Faculdade de Economia, Administrao, Contabilidade
Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais
Disciplina: Contabilidade Geral 3
Professor: Jos Lcio Tozetti Fernandes

Patrimnio Lquido
2

Compreende o valor contbil pertencente aos

acionistas ou scios
Composio:
Capital

Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes
A em Tesouraria
T
i
Prejuzos Acumulados

Reservas x Provises
3

Provises

Acrscimos de

Reservas

Valores recebidos dos

g
que
q
exigibilidades

que
scios ou de terceiros q

reduzem o PL, cujos os

no representam aumento

valores
l
e prazos no so

d capitall ou se originam
de

ainda totalmente certos

de lucros no distribudos

Origina-se de despesas

No h exigibilidade

Capital Social
4

Saldo do efetivamente integralizado pelos scios

Composio
p
Capital

Subscrito

Capital

Autorizado
(-) Capital a Subscrever
((-))

Capital a integralizar
(-) Gastos com Emisso de Aes

Capital Social
5

Aes: conceitos inerentes e procedimentos

Ao

a menor parcela em que se divide o capital

social a companhia

gio
g na emisso de aes

Diferena

a maior entre o preo de emisso e o valor

nominal

Deve ser registrado em conta de Reserva de Capital

Reembolso
Operao

de aes

na qual a companhia paga aos acionistas o valor

de suas aes por razes de dissidncia
Registrado
d em contrapartida
d de
d Lucros ou de
d Reservas
(exceto legal) quando no h reduo do capital social

Capital Social
6

A
Aes:
conceitos inerentes e procedimentos
Resgate

de Aes

Compra

de aes para retir-las definitivamente de

circulao
Quando no h reduo do capital social registrada
contra reservas
Com reduo do capital
social em contrapartida de capital social

Amortizao de Aes
Distribuio

ao acionista, por suas aes, a quantia que

lhe caberia em caso de liquidao
Reduz

capital social
Substitudas por aes de fruio

Reservas de Capital
7

Constituda de valores recebidos em decorrncia de

reforo de capital
Composio:
gio

na emisso de aes
Reserva especial de gio na incorporao
Alienao de partes beneficirias
Alienao de bnus de subscrio

Reservas de Capital
8

Destinao:
Absorver

prejuzos, quando estes ultrapassar a reserva

de lucros;
Resgate, reembolso ou compra de aes;
Resgate de partes beneficirias;
Incorporao ao capital;
Pagamento de dividendos cumulativo a aes
preferenciais.

Ajuste de Avaliao Patrimonial

9

Constituda de aumentos e diminuies de Ativos e

Passivos em decorrncia de avaliao ao valor justo
Saldo

pode ser credor ou devedor

No uma conta de Reserva,, p
pois no transitou p
por
resultado
No faz p
parte do clculo do limite de proporo
p p das
reservas de lucros em relao ao capital
So realizadas em contrapartida
p
DRE,, q
quando da
realizao dos itens que a originaram

Reserva de Lucros
10

Registra a apropriao dos lucros no distribudos

na forma de dividendos
Caso

aps distribuio e apropriao para Reserva de

Lucros ainda ocorra saldo remanescente de lucros, este
dever ser distribudo (Lei 10.303/01, art. 202, 6)
O somatrio das Reservas de Lucros (excetuando as
Reservas para Contingncias, Incentivos Fiscais e de
Lucros a Realizar) no pode ser maior que o Capital
Social

Reserva de Lucros
11

Composio do grupo:
Reserva

de Lucros

Reserva

Legal
Reservas Estatutrias
Reservas de Lucros a Realizar
Reservas de Lucros para Expanso
Reservas de Incentivos Ficais
Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio no
D b d
Distribudo

Reserva de Lucros
12

Reserva Legal
Instituda

pela Lei 6.404/76 (art. 182, 4) para dar

proteo aos credores;
Constituio:
5%

do Lucro Lquido do Exerccio

Limites do saldo da reserva:

At 20% do saldo do Capital Social; ou

A critrio da empresa: saldo Reserva de Legal + Reservas de
Capital at 30% do Capital Social

Utilizao:
Compensao

de prejuzos
Aumento de Capital Social

Reserva de Lucros
13

Reservas Estatutrias
Reservas

constitudas por determinao do Estatuto

Social da companhia
Para cada natureza de reserva estatutria deve haver
uma sub-conta
O Estatuto deve estabelecer:
A

finalidade modo preciso e completo;

Parcela do lucro lquido;
Limite mximo.
No

influencia a distribuio do dividendo obrigatrio

Reserva de Lucros
14

Reservas para Contingncias

Constituda

com o objetivo de compensar, em lucros de

exerccios futuros, perdas extraordinrias provveis
Visa

equalizar a distribuio de dividendos

temporariamente

Maior aplicao nos casos em que sejam previsveis, com certa

segurana, perdas cclicas

Reverso
Quando

da reserva:

houver evidncias de que as razes que a

motivaram no mais existam ou as perdas ocorreram

Reserva de Lucros
15

Reserva para Contingncia

Objetivo: dar cobertura a

perdas ou prejuzos
potenciais (extraordinrios,
no repetitivos) ainda no
incorridos, mediante
segregao de parte do
lucro que seria distribudo
como dividendos;
A perda transita pelo
resultado quando de fato
ocorre ou distribuda na
forma de dividendo (no
ocorrendo).

Proviso para Contingncia

Objetivo:
j
dar cobertura a
perdas ou despesas, cujo o
fato gerador j ocorreu,
mas no tendo havido,
ainda, o desembolso ou
perda por competncia;
perda,
Transita por Resultado
quando da constituio;
No depende da
ocorrncia de lucros.

Reserva de Lucros
16

Reservas de Lucros a Realizar

De

carter optativa, tem como objetivo segregar a

parcela do lucro no realizado financeiramente, para
no distribu-lo como dividendo obrigatrio;
Exemplos:

Ganhos com variao cambial

A
Aumento
t d
do investimento
i
ti
t em coligadas
li d e controladas
t l d
Vendas a prazo de realizao aps o exerccio social seguinte
Lucro,, rendimentos e g
ganhos lquidos
q
de operaes
p
contabilizadas
a valor justo, com realizao aps o exerccio social seguinte

Reverso:
Quando

da realizao financeira do item que o originou,

caso no tenha sido absorvido por prejuzos passados

Reserva de Lucros
17

Reservas de Lucros a Realizar (exemplo):

A empresa XYZ apresentou os seguintes dados ao final do

exerccio:

Lucro Lquido do Exerccio = $150.000, incluindo como lucro no

realizado:

Receita de Equivalncia Patrimonial = $ 80.000

Ganho com variao cambial de ttulos a receber em moeda
estrangeira = $ 20.000
Lucro com vendas a prazo realizvel a daqui a 2 anos = $ 30.000

A empresa adota com parmetro de clculo do dividendo a ser

distribudo 25% do Lucro Lquido do Exerccio aps a constituio
da Reserva Legal.
Qual o valor do dividendo que ser distribudo?
Qual o valor da Reserva de Lucros a Realizar?

Reserva de Lucros
18

Reserva de Incentivos Fiscais

De

carter optativa, esta formada pela parcela de

lucros decorrente doaes ou subvenes
governamentais
No

distribuir na forma de dividendo obrigatrio

Reserva Especial para Dividendo Obrigatrio no

Distribudo
Constituda

quando a empresa no tem condies

financeiras para pagar o dividendo obrigatrio

Reserva de Lucros
19

Reservas de Lucros para Expanso

Criada

com objetivo de reter parte do lucro para

atender projeto de investimento
Deve

ser justificado com oramento de capital

compreendendo: as fontes e as aplicaes de recursos de
capital fixo e circulante

Dividendo Adicional Proposto

Dividendo

proposto pela administrao, excedente ao

mnimo obrigatrio

Aes em Tesouraria
20

As companhias
A
hi abertas
b t e fechadas
f h d somente
t podem
d comprar
suas prprias aes para:

Operaes
p
de resgate,
g , reembolso ou amortizao
de aes;
;
Aquisio para permanncia em tesouraria ou cancelamento
Diminuio de capital (no permitido pela CVM)

As companhias
A
hi abertas
b
podem
d manter aes
em tesouraria
i at
o limite de 10% de cada classe de ao
As aes em tesouraria no tero direitos patrimoniais ou
polticos
O saldo de Aes em Tesouraria no poder exceder o saldo
d lucros
de
l
ou reservas disponveis
di
i (exceto
(
t a reserva legal,
l
l de
d
lucros a realizar e a especial de dividendos obrig. no
distribudos).

Caso exceda devem ser vendidas no prazo de trs meses ou

canceladas.

Aes em Tesouraria
21

As aes em tesouraria devero ser destacadas no

balano patrimonial, como deduo da conta de
patrimnio lquido que registrar a origem dos
recursos aplicados na sua aquisio (Lei 6.404/76, art.
182, 5)

Transaes com aes em tesouraria:

Lucro

registrado a crdito de uma reserva de capital

Prejuzo registrado a dbito de uma reserva de
capital

Aes em Tesouraria
22

Exemplo:
A

empresa XYZ apresenta em seu balano os seguintes

saldos:
ld BBancos R$ 18.000;
18 000 Capital
C i l SSubscrito
b i R$
15.000; Capital a Integralizar R$ 5.000; Reserva de
Capital R$ 8.000. O capital social formado por
1.000 aes de R$ 10 cada
No dia 05/01
/ a empresa
p
adquiriu
q
50 aes

de sua
emisso por R$ 750, para manter em tesouraria e
depois alienar;
Situao

1 01/07
/ Venda da totalizada das em
tesouraria por R$ 700;
Situao 2 01/07 Venda da totalizada das em
tesouraria por R$ 830;

Aes em Tesouraria
23

Exemplo:
Registro

na aquisio:

D Aes em Tesouraria
C Bancos
R$ 750
Registro
R it

alienao
li
- situao
it 1:
1

D Bancos
D Reservas de Capital
C Aes em Tesouraria
Registro

R$ 700
R$ 50
R$ 750

alienao - situao 2:

D Bancos
C Aes em Tesouraria
C Reservas de Capital

R$ 830
R$ 750
R$ 80

Dividendos
24

Categorias:
Quanto

a prioridade no recebimento dos lucros

Dividendo

prioritrio
Dividendo no prioritrio
Quanto

ao direito de recebimento na ausncia de lucro

Dividendo

cumulativo
Dividendo no cumulativo
Quanto

a forma de apropriao
dos lucros

Dividendo

mnimo
Dividendo fixo
Dividendo obrigatrio

Dividendos Obrigatrios
25

Os acionistas tm direito de receber como

dividendo obrigatrio em cada exerccio, a parcela
dos lucros estabelecida no estatuto
Em

caso de omisso no estatuto da parcela a ser

distribuda:
Metade

do lucro lquido exerccio aps ajuste pela

constituio da reserva legal, constituio/reverso de
reserva para contingncia, constituio/reverso da reserva
lucros a realizar

Em

caso de omisso do dividendo mnimo obrigatrio

dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do

lucro lquido do exerccio ajustado

Dividendos Obrigatrios
26

Base de clculo do dividendo obrigatrio:

Lucro

Lquido do Exerccio
(-) Constituio da Reserva Legal
+/(-)
/( ) Constituio/reverso
/
de Reserva para
p
Contingncia
+/(-)
/( ) Constituio/reverso de Reserva de Incentivos
Fiscais
= Base de Clculo do Dividendo Obrigatrio

Juros sobre o Capital Prprio

27

Dedutvel na apurao do lucro real - tributado pelo

IRPJ
Pagamento condicionado a existncia de lucro (antes
do JSCP)) ou de reserva de lucros ((maior ou igual
g ao
dobro do JSCP).
Limites para deduo menor entre:
TJLP (pro rata die) x PL (excludo reserva de reavaliao
e Ajuste de Avaliao Patrimonial);
Patrimonial) e
Maior entre:

1.

2.

50%

d
do lucro
l
lquido
l id do
d exerccio
i (aps
( a CSLL e antes do
d IR);
IR) e
50% do somatrio de lucros acumulados + reservas de lucros

Juros sobre o Capital Prprio

28

Exemplo empresas com prejuzo no exerccio social:

TJLP
ResultadodoperodoapsCS
PL
CapitalSocial
ReservadeLucros
ClculoJSCP(menorentre1e2):
Limite1(PLxTJLP)
Limite 2 (maior entre 2a e 2b):
Limite2(maiorentre2ae2b):
Limite2a(50%doResultadodoperodo)
Limite2b(50%dosaldoinicialdereservade
lucros)
JSCPmximodedutvel

Empresa1 Empresa2 Empresa3

10%
10%
10%
(10.000) (10.000) (10.000)
140.000 115.000
140.000
115.000
90.000
90.000
100.000 100.000 100.000
40.000
15.000 (10.000)
14.000
20 000
20.000

11.500
7 500
7.500

20.000

7.500

14.000

7.500

9.000

Juros sobre o Capital Prprio

29

Exemplo empresas com lucro no exerccio social:

TJLP
ResultadodoperodoapsCS
PL
CapitalSocial
ReservadeLucros
ClculoJSCP(menorentre1e2):
Limite1(PLxTJLP)
Limite 2 (maior entre 2a e 2b):
Limite2(maiorentre2ae2b):
Limite2a(50%doResultadodoperodo)
Limite2b(50%dosaldoinicialdereservade
lucros)
JSCPmximodedutvel

Empresa4 Empresa5 Empresa6

10%
10%
10%
10.000
10.000
10.000
140.000 115.000
90.000
100.000 100.000 100.000
40.000
15.000 (10.000)
14.000
20 000
20.000
5.000
20.000

11.500
7 500
7.500
5.000
7.500

9.000
5 000
5.000
5.000

14.000

7.500

5.000