1) LA RELACION JURDICO - TRIBUTARIA

Es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las Normas reguladoras de

las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la
prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la
entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto
pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de
la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica.
2) LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS.La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor una autntico derecho
subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta
un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho
pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
a) SUJETOS DE LA OBLIGACION
El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El
gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria,
como contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria - o responsable - aqul que, sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
b) EL OBJETO DE LA OBLIGACIN
Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el cumplimiento
de un hecho, como la presentacin de un formulario.
c) LA RELACION JURIDICA
Es el vnculo jurdico que enlaza a los sujetos de la obligacin para el cumplimiento de la
prestacin tributaria. As el deudor como sujeto pasivo queda restringido en su libertad de
prestacin pues queda obligado a dar, hacer o no hacer en favor del acreedor; si la relacin
jurdica no existiera el acreedor no tendra accin contra el deudor para compelerlo a
realizar la prestacin.
3) LA POTESTAD TRIBUTARIA

Es la facultad de dictar normas jurdicas de las cuales nace, para ciertos individuos, la
obligacin de pagar tributos, es decir, la facultad estatal de crear, modificar o suprimir
unilateralmente los tributos. Es decir: Es la facultad de instituir impuestos, tasas,
contribuciones, como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras
palabras, el poder general del Estado aplicado a un sector determinado de la actividad
estatal denominado imposicin.
Nuestra constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela; establece que solo el
Estado est en capacidad de ejercer la potestad tributaria, esto quiere decir que, el mismo es
quien establece las obligaciones pecuniarias a los contribuyentes. segn nuestra
constitucin; la nacin, los estados y los municipios son los que estn dotados de potestad
tributaria.
TIPOS
La Potestad Tributaria puede ser Originaria o Derivada, llamada tambin Delegada.
-POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA. Es la facultad o capacidad que tiene
el poder pblico en su rgano ejecutivo otorgado de manera o forma directa por la
constitucin nacional para; crear, modificar o extinguir tributos o impuestos.

-POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA O DELEGADA. Es la facultad o poder

que la ley y no la constitucin nacional otorgan a los rganos del poder ejecutivo
Estadal y Municipal, por delegacin del ejecutivo nacional, sobre tributos que no
estn facultados para administrar directamente por la constitucin nacional.

4) SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBURARIA

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin
Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico
Tributario lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente
pblico acreedor del tributo.
El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la
obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular
de la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin
tributaria ha de establecerse en la ley.
2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia
(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo
el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera que
nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es
aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin
de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la
relacin jurdica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quin es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se

considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems

entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un
patrimonio separado, sujetos a imposicin.
3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin
tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.
4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un
negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial
del hecho imponible.
EXENCIN Y EXONERACIN TRIBUTARIA
La Exencin, es la situacin de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad
para no ser comprendida en una carga u obligacin, o para regirse por leyes especiales,
mientras que la Exoneracin, es la libracin del cumplimiento de una obligacin o carga.
Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por
el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. 73 COT).
La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:
o las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el
Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems institutos oficiales
autnomos que determine la ley.
o Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la
repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno.
o Las instituciones benficas y de asistencia social.
o Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasin de trabajo y fideicomisos.
o Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de
contratos de seguros.
o Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilacin.
o Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban.

o Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a
favor de sus trabajadores.
o Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en
leyes especiales, as como los rendimientos por inversiones en fondos mutuales o de
inversin de oferta pblica.
o Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y previsin
social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro.
o Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica nacional y
cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica.
o Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, estudios o formacin.
Exoneraciones del ISLR
Mediante decretos se han otorgado tambin varias exoneraciones como:
o Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurdicas domiciliadas
o residenciadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela, provenientes de los
Bonos PDVSA.
o Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotacin
primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras,
acucolas y pisccolas.
o Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial
del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados de la sangre
humana. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).

o Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exonera

tanto al ISLR como el IVA).
o Los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado Tchira.
o Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta
Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre, as
como, las pequeas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las
Zonas y Parques Industriales.
8) LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
La determinacin tributaria es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso
particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quien es el obligado a pagar el tributo
al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda.
7) DOMICILIO.
Es un concepto jurdico, definido como el lugar donde se ubica a la persona para efectos de
sus relaciones civiles. El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el domicilio se
constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar. Y el artculo 39 del mismo
cuerpo de leyes, estipula el cambio de domicilio se realiza por el traslado de la residencia
habitual a otro lugar. En otras palabras, la regla general consiste en que donde est la
residencia habitual del sujeto, all est tambin su domicilio. El domicilio Fiscal encuentra
su basamento preliminar en los citados artculos que prevn las pautas para el
establecimiento del domicilio comn, es decir, del domicilio civil. El Domicilio
Fiscal resulta as una especie de domicilio especial, que se encuentra circunscrito
exclusivamente a lo tributario, y en este contexto se le define como aqul lugar que es
contribuyente escoge de modo particular para el cumplimiento de todas sus obligaciones
tributarias, sean sustantivas o procesales.
El domicilio fiscal tiene la peculiaridad de tenerse por estable en tanto no sea comunicado
su cambio formalmente a la Administracin Tributaria.