FACULTAD DE NEGOCIOS

CONTABILIDAD Y FINANZAS

DOCENTE
CURSO: CONTABILIDAD TRIBUTARIA

INTEGRANTES:
GARCIA LOPEZ ROGELIA
CARRASCO RUFASTO IMELDA
TANTALLA GMEZ JANETH
MOROCO CCOA ANGLICA AMALIA
MANUEL ROBLEDO

DEDICATORIA
A nuestros padres que con esfuerzo y
amor nos transmiten valores para ser
personas con correctas y con tica
profesional.

INDICE

Introduccin
Nuestro propsito en este informe ser exponer un marco general
del tratamiento contable de las empresas inmobiliarias, sin que ello
implique un desarrollo especfico de las situaciones que se
presentan en la prctica

EMPRESAS CONSTRUCTORAS

ASPECTOS GENERALES:
Desde la dcada de los aos 90, el sector construccin experiment un auge, que
motiv el surgimiento, y por otro lado el afianzamiento en el mercado, de empresas
inmobiliarias cuyo giro es el de la venta de inmuebles (en particular, los denominados
departamentos) edificados (o mandados edificar) para su venta. En este sentido, se
trata de empresas que transfieren bienes que no obstante sus propias particularidades,
no la hacen ajena, en cuanto al tratamiento contable y tributario se refiere, de otras
actividades comerciales (de transferencia de bienes) que nos pueden resultar ms
familiares o comunes.

La actividad de construccin se encuentra ubicada en la gran divisin F del grupo 45

de la clasificacin industrial internacional uniforme (CIIU) de las naciones unidas. El
principal objetivo de CIIU es clasificar de una manera uniforme todas las actividades
econmicas que se desarrollan en el mundo y en el caso de construccin comprenden:

TRIBUTACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

De acuerdo con el art. 63 de la LIR existen dos mtodos de contabilizacin a saber:

mtodo del grado del avance.- se reconocen bajo este mtodo los ingresos a
medida que progresa la actividad del contrato, esto significa que tanto los ingresos
devengados como los costos incurridos hasta el porcentaje de avance, se
reconocen en cuentas de resultados.

el mtodo del contrato terminado.- bajo este mtodo se da el reconocimiento a

los ingresos devengados solo cuando el contrato est totalmente terminado, esto
implica que podra quedar por terminar una parte intima del trabajo relativo al
contrato de construccin. Los costos, los anticipos recibidos, as como los estados
de pagos cobrados, se acumulan durante el curso del contrato sin dar
reconocimiento a ninguna utilidad, sino hasta que el contrato se haya terminado
completamente. el tiempo total que debe considerarse, para identificar los costos
atribuibles a un contrato, es aquel que comienza con la firma del mismo y concluye
cuando el contrato est totalmente terminado

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Objetivos

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos

ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin.

Esta norma utiliza los criterios establecidos en el marco conceptual para la

preparacin y presentacin de los estados financieros.

Definicin Alcance

Contrato de construccin: Es un contrato negociado, para la fabricacin de un

activo

un

conjunto

de

activos

ntimamente

relacionados

entre

interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin

con su ltimo destino o utilizacin. Un contrato de construccin puede acordarse
para la fabricacin de un solo activo (un puente, edificio, un oleoducto, etc.) o para
varios activos ntimamente relacionados entre s (construccin de refineras u otras
instalaciones complejas especializadas).

Contrato a precio fijo: Es un contrato de construccin en el que el contratista

acuerda a un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto.

Contrato de margen sobre costo: Contrato de construccin en el que se

reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mtodos de reconocimiento de los ingresos
Para el caso de las empresas constructoras, la Ley del Impuesto a la Renta, ha
previsto un tratamiento tributario especial, teniendo en consideracin que tratndose
de proyectos de gran envergadura, los resultados del negocio no se pueden conocer o
necesariamente dar. El Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N 054-99-EF, en este sentido, establece en su artculo 63 que las
empresas de construccin que ejecuten contratos de obra cuya ejecucin corresponda

a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos,

sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados.
Mtodo a): Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el
porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; en este
caso, considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
avance de obra.
Mtodo b): Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. A estos
efectos considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados
y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso
de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa constructora
o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una
valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
Mtodo c): Diferir los resultados hasta la terminacin de las obras, cuando stas,
segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de cinco (5) aos, en
cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as
determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcin
oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes
sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de
cinco (5) aos, la utilidad ser determinada a partir del quinto ao, siguiendo los
mtodos a) y b) previa liquidacin del avance de la obra por el quinquenio. En este
caso considerarn como ingreso netos los importes cobrados en cada mes por avance
de obra.
Pagos a cuenta
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que las empresas que
obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de
obra, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los
ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente. Las
empresas que se hubieran acogido al mtodo c), slo considerarn como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontrasen
en el ltimo ejercicio. Tratndose de obras a plazos mayores a cinco aos, los pagos a

cuenta se efectuarn de acuerdo a lo dispuesto en el mtodo c).

En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra. En los casos de los
mtodos a) y b), la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta
bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se
contrae, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que
ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que
determinar a partir de qu ao podr efectuarse el cambio.

Tratamiento respecto del impuesto general las ventas

En general, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos es una operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas, tal como se
encuentra estipulado en el literal d) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las
ventas (LIGV). Para estos efectos, se entiende por constructor, de conformidad con el
literal e) del artculo 3 de la Ley del Igv, a cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
a) Arras Confirmatorias, siempre se encontrarn gravadas con el impuesto, dado que
se consideraran como pagos parciales, y
b) Arras de Retractacin, de conformidad con el numeral 3 artculo 3 RLIGV se
encontrarn gravadas cuando se reciba de futuro comprador un monto de dinero que
supere el 15% del valor total de la operacin. Dicho de otro modo, el monto recibido
ser considerado como un adelanto de la venta de bienes inmuebles en la medida que
dicho monto sobrepase el lmite del (15%) del valor total de la operacin
TERRENO
Una empresa inmobiliaria puede construir ella misma o encargar su construccin a
terceros, sin embargo, siempre ser necesario adquirir el terreno donde se llevar a
cabo el proyecto inmobiliario. El terreno constituir la materia prima a partir de la cual
se disear el proyecto y se transformar mediante el incurrimiento de costos de
transformacin en las unidades inmobiliarias en las que se subdividir el inmueble y
que sern objeto de contratos de compra-venta.

De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV, a efectos

de poder determinar la base imponible en la operacin de la primera venta de los
inmuebles efectuado por el constructor, se seala que deber tomarse en cuenta el
ingreso percibido al cual se le deber realizar la exclusin del valor del terreno que se
perciba total o parcial.
El texto del Reglamento de la Ley del IGV, especficamente el numeral 9) del
artculo 5 el cual determina que para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del
inmueble.
Sistemas de Retenciones:
El cliente retiene un porcentaje del precio que tiene que pagar a su proveedor. - El
cliente lo declara y paga a SUNAT. - El proveedor lo utiliza como crdito contra el IGV.
Ejm.

Cabe precisar que la retencin del 4% al proveedor se efectuara al momento del pago de la factura que nos emiten po

Detraccin sector construccin

SUNAT establece la aplicacin del sistema de detracciones a la primera venta de
inmuebles gravadas con el IGV.
Con el objetivo de promover la formalizacin del sector construccin en la primera
venta de inmuebles, transaccin gravada con el IGV, por el cual busca reducir la
evasin y morosidad por los cuales supera los s/ 500 millones anuales, la
superintendencia nacional de aduanas y de administracin tributaria (sunat) aprob la

Resolucin de Superintendencia N 022-2013.

Para tal efecto se calculara de la siguiente manera:

En ese caso, el porcentaje de la detraccin aplicable a la venta de inmuebles gravada

con el IGV (4%) slo afectar a los S/. 68,807.34 que constituye el importe de la
operacin gravada con el IGV, ms el propio IGV.
De otro lado, se indica que los notarios debern informar a la administracin aduanera
y tributaria los casos donde se hubiera acreditado el depsito del integro de la
detraccin respectiva, por la venta de inmuebles sujetos a esta obligacin para aplicar
las sanciones correspondientes.
Con esta medida la SUNAT busca que las empresas constructoras o inmobiliarias
emitan el comprobante de pago respectivos en todos los casos, a fin de promover la
formalizacin del sector e incrementar los niveles de recaudacin del IGV y los pagos
del impuesto a la renta (IR) a los que est sujeta dicha actividad comercial.
Plazos para pagar la Detraccin
Si se emite una boleta de venta, la detraccin puede pagarse hasta que se firme la
escritura pblica hasta el da que se realice el pago en efectivo, lo que ocurra
primero.
Si se emite factura, el plazo ser hasta el quinto da hbil del mes siguiente al que se
registra la operacin hasta la firma de la escritura pblica, lo que ocurra primero.

EMPRESA CONSTRUCTORA NEPAL S.A.C.

Es importante sealar que la empresa inicia formalmente sus actividades el 16 de

Abril de 1999.
DOMICILIO DE LA EMPRESA
La sociedad comercial ha fijado como domicilio de las acciones y actividades que
desarrolla en el distrito de Ayacucho, provincia de Huamanga del departamento de
Ayacucho.

MISION
Nuestra misin como empresa constructora es colaborar de manera proactiva en el
desarrollo de nuestro pas y del mundo con la ms minuciosa atencin al crecimiento y
necesidades de nuestros clientes.
Desarrollando proyectos, y construcciones con los ms exigentes estndares, en
seguridad, calidad y puntualidad

VISION
"Ser una empresa lder en construccin y consultora, reconocida por su capacidad,
calidad y cumplimiento de las ms exigentes normas de seguridad; utilizando
procedimientos constructivos innovadores que permiten construir obras ms
confortables, que proporcionan un mejor estndar de vida a la poblacin que confan
en nosotros"
INFORMACION DE LA EMPRESA
RUC

20407412592

RAZON SOCIAL

CONSTRUCTORA NEPAL S.A.

ACTIVIDADES ECONOMICAS:

Construccin de edificios completos

Alquiler de Maquinarias y eq. de construccin

PADRONES

Agentes de Retencin del IGV (RS.257-2011) a

partir de 01/02/2011

DIRECCION

Jr. Ciro Alegra N 419 Urb. Simn Bolvar Ayacucho

SOCIOS FUNDADORES
Los socios fundadores son: NESTOR LORENZO PALOMINO LUJAN, peruano con
DNI 28267699, soltero con domicilio en el Jr. Mariano Melgar N 511 del Distrito Las
Nazarenas-Ayacucho y ZUNILDA MENDOZA QUISPE, peruana con DNI 28310908,
soltera con domicilio en el Jr. Ciro Alegra N 419 de la Urb. Simn Bolvar-Ayacucho.
GIRO DEL NEGOCIO
Se dedica a hacer proyectos de obras grandes y a hacer alianzas estratgicas con las
ms importantes empresas de construccin del Per. En general el giro de negocio
comprende diversos sectores de la construccin, como infraestructura, energa,
edificaciones, minera, petrleo, industria, saneamiento y otros ms.
Adems se dedica al manejo de todo lo relacionado al negocio inmobiliario y al
gerenciamiento de los proyectos inmobiliarios.
Nepal ha construido importantes edificios de oficinas, viviendas y hoteles en el Per.
Principales Proyectos Realizados:

Edificios Multifamiliares.

Edificios de Oficinas.

Hoteles.

Otros
ANALISIS INTERNO

La empresa Constructora Nepal S.A.C., como tantas otras empresas constructoras

est enmarcada en las siguientes areas para la correcta ejecucin de toda obra, las
mismas que citaremos a continuacin:

a) Logstica Interna:
Cada obra que realiza Nepal tiene un almacn independiente. Ah no slo se hace la
recepcin de la materia prima, sino que tambin se guarda y se distribuye. Esto
significa que el trabajo puede ser realizado con mayor rapidez y eficiencia. Nepal a
comparacin de otras empresas constructoras, tiene la ventaja de contar con el capital
necesario y la infraestructura necesaria para as poder tener un almacn para cada
obra que realice de manera simultnea.

b) Operaciones:

El producto final que ofrece Nepal es la construccin. Previo a la construccin se lleva

a cabo la transformacin de materiales mediante procedimientos y pauta relevantes
para alcanzar lo planificado.

c) Los pasos principales para la produccin son:

-

Selectividad: se elige bajo varias propuestas cules son las materias primas que se
utilizaran.

Presupuesto: No necesariamente se elige el presupuesto que tenga el costo ms alto

ni el que tengo el menor costo. Se hace un anlisis costo-beneficio para as elegir el
menor costo posible sin descuidar la calidad de los materiales.

Transferencia de presupuesto a obra: Todo lo previamente planeado se pasa a la obra

para que todos los operarios estn informados.

Reunin de cierre: Despus de la reunin con el cliente/socio se comienza el trabajo

de la obra.

d) servicio post venta.

Marketing y Finanzas: no realiza ningn tipo de marketing debido a su buena

conducta dentro del mercado. Cuenta con un rea de Contabilidad y Finanzas
sumamente capacitado que conjuntamente estn en interaccin a lo largo de cada
obra.

CASO PRCTICO
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
1-. La empresa NEPAL SA se dedica la construccin y venta de inmuebles, en la
cuidad de lima. En este sentido, en el mes de diciembre del 2014, la empresa ha
efectuado la venta al contado de un inmueble cuyo precio de venta total es de
s/.150,000.00. Al respecto, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del
IGV de esta operacin y de las implicancias tributaria, sabiendo que el costo del
inmueble vendido asciende a s/. 100,000.00
Solucin:
En primer lugar, debemos sealar:
Que de acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV, a
efectos de poder determinar la base imponible en la operacin de la primera venta de
los inmuebles efectuado por el constructor, se seala que deber tomarse en cuenta el
ingreso percibido al cual se le deber realizar la exclusin del valor del terreno que se
perciba total o parcial.
Ahora bien,
El texto del Reglamento de la Ley del IGV, especficamente el numeral 9) del
artculo 5 el cual determina que para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del
inmueble.
Por consiguiente, para calcular el valor de venta (V.V.) de la operacin planteamos la
siguiente formula considerando que en el presente caso el IGV solo se aplica sobre el
valor de la construccin.
VALOR DEL
TERRENO

VALOR DE LA
CONSTRUCCION

IGV (18% DEL VALOR

DE LA CONSTRUCCION)

S/. 150,000.00

Remplazando datos y considerando que el valor del terreno es el 50% del valor de la
transferencia (valor de venta) tenemos los siguientes:
50% V.V.

50% V.V.

18% (50% V.V.)

S/. 150,000.00

Una vez calculado el valor venta podemos deducir los

siguientes datos:

Esta operacin se reflejaria en mi registro de ventas de la siguiente manera:

Ahora bien los asientos contables

2-. La empresa Nepal S.A.C. realiza la venta de un contrato de construccin a la

empresa TOCCTO S.A.C. por el cual se emite una factura 001- 3808 por un valor s/
15.000 ms IGV, por ello la empresa TOCCTO S.A.C aplica la detraccin de acuerdo a
ley del 4%.

La empresa TOCCTO S.A.C nos deposita losS/ 708.00 por la detraccin en la cuenta que abri NEPAL S.A.C en el Banco de la Nacin o a travs deSUNAT Virtual. Poste
NEPAL S.A.C, declarar y pagar su IGV utilizando la factura y la Constancia de Depsito como sustento de su crdito fiscal (S/ 2.700.00).
NEPAL S.A.C emitir la factura, declarar su IGV (S/2.700.00) y pagar girando un cheque contra su cuenta delBanco de la Nacinhasta el importe que tenga disponible

3-. La empresa Nepal SA, celebra un contrato para la construccin del Colegio LOS
PROCERES", la cual el contrato contiene los siguientes datos:

De acuerdo con el art. 63 de la LIR existen dos mtodos de contabilizacin a saber:

mtodo del grado del avance.- los ingresos devengados como los costos incurridos hasta el
porcentaje de avance, se reconocen en cuentas de resultados.
el mtodo del contrato terminado. Los costos, los anticipos recibidos, as como los estados de
pagos cobrados, se acumulan durante el curso del contrato sin dar reconocimiento a ninguna
utilidad, sino hasta que el contrato se haya terminado completamente.