CONTABILIDAD FINANCIERA

Contabilidad financiera

Concepto de contabilidad
La NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera define el concepto de contabilidad en los trminos siguientes:
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones
que afectan econmicamente a una entidad incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos.
Por lo anterior, se puede decir que la contabilidad es una tcnica para registrar las operaciones realizadas por una entidad econmica y, de esta manera,
producir informacin financiera (estados financieros) que sirva de base a los interesados en la misma para la toma de decisiones.

Caractersticas de la informacin financiera

De acuerdo con la NIF A-1, la informacin financiera que emana de la contabilidad tiene, entre otras, las caractersticas siguientes:
1. Es cuantitativa, ya que se expresa en unidades monetarias.
2. Es descriptiva, dado que muestra la posicin y el desempeo financiero de
una entidad econmica.
3. Su objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas.
4. Su manifestacin fundamental son los estados financieros.
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5. Se enfoca fundamentalmente a proveer informacin que permita evaluar el

desenvolvimiento de la entidad, as como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo.
Ahora bien, como se seal anteriormente, la manifestacin fundamental
de la informacin financiera son los estados financieros. Por lo anterior, la informacin contenida en stos debe reunir determinadas caractersticas cualitativas con la finalidad de ser til para la toma de decisiones de los usuarios generales.
Dichas caractersticas se clasifican en tres tipos:
1. Caracterstica fundamental.
2. Caractersticas primarias.
3. Caractersticas secundarias.
La caracterstica fundamental de la informacin financiera es la utilidad, la
cual se define como la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del
usuario general y constituye el punto de partida para derivar las dems caractersticas cualitativas.
Las caractersticas cualitativas primarias de los estados financieros son las
siguientes:
1. La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la informacin suficiente.
2. La relevancia, a la que se encuentran asociadas como caractersticas secundarias: la posibilidad de prediccin y confirmacin, as como la importancia relativa.
3. La comprensibilidad.
4. La comparabilidad.
A continuacin se definen los conceptos de las caractersticas cualitativas
primarias y secundarias, de acuerdo con la NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros:

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1. Confiabilidad
La informacin financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basndose en ella.
Para ser confiable la informacin financiera debe:
a) Reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y
otros eventos realmente sucedidos (veracidad).
La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario general de la
informacin financiera.
b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar
(representatividad).
Lo anterior significa que debe existir una concordancia entre el contenido
de la informacin financiera y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado econmicamente a la entidad.
c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad).
La informacin financiera debe presentarse de manera imparcial, es
decir, que no sea subjetiva o que est manipulada o distorsionada para
beneficio de algn o algunos grupos o sectores que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de dicha informacin.
d) Poder validarse (verificabilidad).
El sistema de control interno ayuda a que la informacin financiera pueda
ser sometida a comprobacin por cualquier interesado, utilizando para
este fin, informacin provista por la entidad o a travs de fuentes de informacin externas.
e) Contener toda aquella informacin que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (informacin suficiente).
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema
de informacin contable debe incluir todas las operaciones que afectaron econmicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros
de forma clara y comprensible.

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2. Relevancia
La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de
decisiones econmicas de quienes la utilizan. Para que la informacin sea relevante debe:
a) Servir de base en la elaboracin de predicciones y en su confirmacin
(posibilidad de prediccin y confirmacin).
La informacin financiera debe contener elementos suficientes para
coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones. Asimismo,
debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones
anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales evaluar
la certeza y precisin de dicha informacin.
b) Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad, reconocidos contablemente (importancia relativa).
La informacin tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca
importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos
son triviales.
La importancia relativa de una determinada informacin no slo depende
de su cuanta, sino tambin de las circunstancias alrededor de ellas; en
estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situacin
particular.
3. Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. Para este
propsito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la informacin financiera, as como un conocimiento suficiente de las actividades econmicas y de los negocios.
4. Comparabilidad
Para que la informacin financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y con la de otras entidades a lo largo del tiempo.
La emisin de informacin financiera debe estar apegada a las NIF, dado que
esto favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados finan-

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cieros uniformes en cuanto a estructura, terminologa y criterios de reconocimiento.

Por otra parte, es importante sealar que las caractersticas cualitativas primarias de la informacin financiera contenida en los estados financieros, as
como las asociadas a ellas, encuentran, en ocasiones, algunas restricciones
que dificultan la obtencin de niveles mximos de una u otra cualidad. Surgen as los conceptos de oportunidad, la relacin entre costo y beneficio
y el equilibrio entre las caractersticas cualitativas, que ms que cualidades
deseables de la informacin, actan como restricciones o limitaciones a dichos niveles.
5. Oportunidad
La informacin financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de
que pierda su capacidad de influir en la toma de decisiones. La informacin
no presentada en tiempo pierde, total o parcialmente, su relevancia. A su vez,
la informacin presentada de manera anticipada, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada operacin u otro evento relevante sean
del todo conocidos, puede no ser confiable y, por ello, no til.
6. Relacin entre costo y beneficio
La informacin financiera es til para el proceso de toma de decisiones pero,
al mismo tiempo, su obtencin origina costos. Por ende, los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de obtenerla.
Sin embargo, las NIF son los requisitos mnimos que deben cumplir los estados financieros y, por lo tanto, no pueden cuestionarse en su aplicacin por
razones de costo-beneficio.
7. Equilibrio entre caractersticas cualitativas
En la prctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las caractersticas cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros.
Ello implica que su cumplimiento debe dirigirse a la bsqueda de un punto
ptimo, ms que hacia la consecucin de niveles mximos de todas las caractersticas cualitativas, cuestin que requiere de la aplicacin adecuada
del juicio profesional en cada caso concreto.

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Elementos bsicos de los estados financieros

Segn la NIF A-1, los elementos bsicos de los estados financieros son los
siguientes:
1. Los activos, los pasivos y el capital contable de las entidades lucrativas; as
como los activos, los pasivos y el patrimonio contable, de las entidades con propsitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el balance general.
2. Los ingresos, costos, gastos, la utilidad o prdida neta, los otros resultados
integrales y el resultado integral, los cuales se presentan en el estado de resultado integral de las entidades lucrativas; y los ingresos, costos, gastos y el
cambio neto en el patrimonio, los cuales se presentan en el estado de actividades de las entidades con propsitos no lucrativos.
3. Los movimientos de los propietarios, la creacin de reservas y la utilidad o
prdida integral, los cuales se presentan en el estado de cambios en el capital
contable de las entidades lucrativas.
4. El origen y la aplicacin de recursos, los cuales se presentan en el estado de
flujos de efectivo o, en su caso, en el estado de cambios en la situacin financiera, tanto por las entidades lucrativas como por las que tienen propsitos
no lucrativos.

Postulados bsicos del sistema contable

La NIF A-1 seala que los postulados bsicos son fundamentos que configuran
el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar.
Por lo tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema
contable; esto es, inciden en la identificacin, anlisis, interpretacin, captacin,
procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, que lleva a cabo o que afectan
econmicamente a una entidad.
El postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica de la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, es el de la sustancia econmica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de la entidad econmica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los
postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las

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transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros

eventos que la afectan econmicamente, son los de: devengacin contable,
asociacin de costos y gastos con ingresos, valuacin, dualidad econmica y
consistencia.
A continuacin se explican los postulados mencionados conforme a la NIF
A-2 Postulados bsicos:
1. Sustancia econmica
La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del
sistema de informacin contable, as como en el reconocimiento contable de
las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
econmicamente a una entidad.
2. Negocio en marcha
La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el
sistema de informacin contable, representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no
deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad.
3. Devengacin contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros
eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables.
4. Asociacin de costos y gastos con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
5. Valuacin
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad, deben
cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los tributarios del ele-

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mento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de

los activos netos.
6. Dualidad econmica
La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los
recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.
7. Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del
tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.